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Contabilidade de Custos Brasília-DF, 2010.

Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos Brasília-DF, 2010.
Contabilidade de Custos Brasília-DF, 2010.
Contabilidade de Custos Brasília-DF, 2010.

Brasília-DF, 2010.

Contabilidade de Custos 2 Elaboração: Rogério de Moraes Silva Produção: Equipe Técnica de Avaliação, Revisão

Contabilidade de Custos

2
2

Elaboração:

Rogério de Moraes Silva

Produção:

Equipe Técnica de Avaliação, Revisão Linguística e Editoração

2 Elaboração: Rogério de Moraes Silva Produção: Equipe Técnica de Avaliação, Revisão Linguística e Editoração

Sumário

Pós-Graduação a Distância

Apresentação Organização do Caderno de Estudos e Pesquisa Organização da Disciplina Introdução Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos Capítulo 1 – Conceitos de Contabilidade de Custos Capítulo 2 – Terminologia Capítulo 3 – Elementos do Custo Capítulo 4 – Classificação dos Custos Unidade II – Rateio de Custos Capítulo 5 – Conceituação Capítulo 6 – Rateio de Departamentalização Unidade III – Custeio por Absorção Capítulo 7 – Conceituação e Funcionamento Unidade IV – Sistemas de Produção Capítulo 8 – Tipos de Sistemas de Produção Capítulo 9 – Produção Equivalente Capítulo 10 – Produção Conjunta Unidade V – Custeio Direto ou Variável Capítulo 11 – Conceituação e Demonstração do Resultado Capítulo 12 – Custeio Direto – Análise das Relações entre Custos/Volume e Lucro Unidade VI – Custeio Padrão Capítulo 13 – Conceituação e Tipos Capítulo 14 – Controle do Padrão Relativo aos Materiais Diretos Capítulo 15 – Controle do Padrão Relativo à Mão de Obra Direta Capítulo 16 – Controle do Padrão Relativo aos Custos Indiretos de Fabricação Capítulo 17 – Contabilização e Apresentação do CPV Unidade VII – Modelos ABC e RKW Capítulo 18 – ABC e RKW Capítulo 19 – Exercício de Fixação – Questões de Concurso Resolvidas Para (não) Finalizar Referências

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Apresentação

Contabilidade de Custos

Caro aluno,

Bem-vindo ao estudo da disciplina Contabilidade de Custos.

Este é o nosso Caderno de Estudos e Pesquisa, material elaborado com o objetivo de contribuir para a realização e o desenvolvimento de seus estudos, assim como para a ampliação de seus conhecimentos.

Para que você se informe sobre o conteúdo a ser estudado nas próximas semanas, conheça os objetivos da disciplina, a organização dos temas e o número aproximado de horas de estudo que devem ser dedicadas a cada unidade.

A carga horária desta disciplina é de 40 (quarenta) horas, cabendo a você administrar o tempo conforme a sua disponibilidade. Mas, lembre-se, há uma data-limite para a conclusão do curso, incluindo a apresentação ao seu tutor das atividades avaliativas indicadas.

Os conteúdos foram organizados em unidades de estudo, subdivididas em capítulos, de forma didática, objetiva e coerente. Eles serão abordados por meio de textos básicos, com questões para reflexão, que farão parte das atividades avaliativas do curso; serão indicadas, também, fontes de consulta para aprofundar os estudos com leituras e pesquisas complementares.

Desejamos a você um trabalho proveitoso sobre os temas abordados nesta disciplina. Lembre-se de que, apesar de distantes, podemos estar muito próximos.

A Coordenação

Organização do Caderno de Estudos e Pesquisa

Pós-Graduação a Distância

Apresentação: Mensagem da Coordenação.

Organização da Disciplina: Apresentação dos objetivos e da carga horária das unidades.

Introdução: Contextualização do estudo a ser desenvolvido por você na disciplina, indicando a importância desta para sua formação acadêmica.

Ícones utilizados no material didático

Provocação: Pensamentos inseridos no material didático para provocar a reflexão sobre sua prática e seus : Pensamentos inseridos no material didático para provocar a reflexão sobre sua prática e seus sentimentos ao desenvolver os estudos em cada disciplina.

Para refletir: Questões inseridas durante o estudo da disciplina para estimulá-lo a pensar a respeito do assunto proposto. Registre sua visão sem se preocupar com o conteúdo do texto. O importante é verificar seus conhecimentos, suas experiências e seus sentimentos. É fundamental que você reflita sobre as questões propostas. Elas são o ponto de partida de nosso trabalho.Para refletir

Textos para leitura complementar: Novos textos, trechos de textos referenciais, conceitos de dicionários, exemplos e sugestões, para lhe : Novos textos, trechos de textos referenciais, conceitos de dicionários, exemplos e sugestões, para lhe apresentar novas visões sobre o tema abordado no texto básico.

Sintetizando e enriquecendo nossas informações: Espaço para você fazer uma síntese dos textos e enriquecê-los com sua contribuição pessoal. : Espaço para você fazer uma síntese dos textos e enriquecê-los com sua contribuição pessoal.

Sugestão de leituras, filmes, sites e pesquisas : Aprofundamento das discussões. sites e pesquisas: Aprofundamento das discussões.

Praticando: Atividades sugeridas, no decorrer das leituras, com o objetivo pedagógico de fortalecer o processo : Atividades sugeridas, no decorrer das leituras, com o objetivo pedagógico de fortalecer o processo de aprendizagem.

Para (não) finalizar: Texto, ao final do Caderno, com a intenção de instigá-lo a prosseguir com a : Texto, ao final do Caderno, com a intenção de instigá-lo a prosseguir com a reflexão.

Referências: Bibliografia consultada na elaboração da disciplina. : Bibliografia consultada na elaboração da disciplina.

Organização da Disciplina

Contabilidade de Custos

Ementa:

Fundamentos da Contabilidade de Custos. Terminologia e Classificação em Custos. Custo de Transformação. Registro de Operações e Custos com Materiais. Registro de Operações e Custo com Mão de Obra. Registro de Operações e Custos Indiretos de Fabricação.

Objetivos:

• Conhecer os fundamentos e a terminologia da Contabilidade de Custos.

• Conceituar rateio.

• Identificar os rateios de departamentalização.

• Conceituar e conhecer o funcionamento das contas de custeio por absorção.

• Identificar os sistemas de produção.

• Analisar as relações entre custos, volume e lucro no custeio direto.

• Conhecer o controle do padrão relativo aos materiais diretos, mão-de-obra direta fabricação.

• Identificar os modelos ABC e RKW.

e custos indiretos de

Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos

Carga horária: 10 horas

Conteúdo

Capítulo

Conceitos de Contabilidade de Custos

1

Terminologia

2

Elementos do Custo

3

Classificação dos Custos

4

Unidade II – Rateio de Custos

Carga horária: 4 horas

Conteúdo

Capítulo

Conceituação

5

Rateio de Departamentalização

6

Unidade III – Custeio por Absorção

Carga horária: 3 horas

Conteúdo

Capítulo

Conceituação e Funcionamento

7

Organização da Disciplina

Pós-Graduação a Distância

Unidade IV – Sistemas de Produção

Carga horária: 5 horas

Conteúdo

Capítulo

Tipos de Sistemas de Produção

8

Produção Equivalente

9

Produção Conjunta

10

Unidade V – Custeio Direto ou Variável

Carga horária: 4 horas

Conteúdo

Capítulo

Conceituação e Demonstração do Resultado

11

Custeio Direto – Análise das Relações entre Custos/Volume e Lucro

12

Unidade VI – Custeio Padrão

Carga horária: 10 horas

Conteúdo

Capítulo

Conceituação e Tipos

13

Controle do Padrão Relativo aos Materiais Diretos

14

Controle do Padrão Relativo à Mão de Obra Direta

15

Controle do Padrão Relativo aos Custos Indiretos de Fabricação

16

Contabilização e Apresentação do CPV

17

Unidade VII – Modelos ABC e RKW

Carga horária: 4 horas

Conteúdo

Capítulo

ABC e RKW

18

Exercício de Fixação – Questões de Concurso Resolvidas

19

Introdução

Contabilidade de Custos

CONTABILIDADE DE CUSTOS

CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos recebeu seu maior impulso com a Revolução Industrial, a ponto de gerar um novo campo de aplicação conhecido como Contabilidade Industrial, passando a ter o seu foco principal nas diferentes técnicas de custeio.

conhecido como Contabilidade Industrial, passando a ter o seu foco principal nas diferentes técnicas de custeio.

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Nossa disciplina se propõe a levantar tópicos importantes sobre a Contabilidade de Custos, conforme distribuição didática abaixo.

Unidade I – Fundamentos da Contabilidade de Custos.

Unidade II – Rateio de Custos.

Unidade III – Custeio por Absorção.

Unidade IV – Sistemas de Produção.

Unidade V – Custeio Direto ou Variável.

Unidade VI – Custeio Padrão.

Unidade VII – Modelos ABC e RKW.

Anexo – Exercícios de Fixação.

Portanto, gostaria que expressar que estou muito feliz por tê-los como meus alunos e de afirmar que quero ser, em primeiro lugar, amigo e companheiro de cada um de vocês. Ficarei feliz com o conhecimento e o sucesso alcançados.

Na minha disciplina, gostaria que todos fossem vitoriosos, concluindo-a com louvor. Para tanto, vamos começar a trabalhar juntos. Escrevam-me e estarei respondendo logo em seguida, para que não percam tempo na resolução das tarefas.

Abraços e Deus abençoe a todos!

Prof./tutor Rogério Moraes

Unidade I

Pós-Graduação a Distância

Fundamentos da Contabilidade de Custos

a Distância Fundamentos da Contabilidade de Custos Capítulo 1 – Conceitos de Contabilidade de Custos

Capítulo 1 – Conceitos de Contabilidade de Custos

Contabilidade geral

A

contabilidade geral ou financeira possui dois objetivos:

• administrativo: controlar o patrimônio das empresas;

• econômico: apurar o resultado.

O

sistema contábil é o mais completo em informações acerca do patrimônio, em qualquer organização (azienda), utilizado

para:

• acompanhamento e controle das operações rotineiras;

• tomada de decisões administrativas;

• prestação de informações a terceiros, a interessados na organização e a externos a ela (acionistas, credores, Estado, clientes, fornecedores etc.).

A Contabilidade surgiu para dar suporte à atividade comercial, que, na época das grandes navegações, ganhava dimensões nunca antes vistas, em que as preocupações estavam voltadas para o controle do estoque de mercadorias.

Por sua relevância no patrimônio e sua relação com a atividade fim da empresa, a avaliação dos estoques desempenhava um papel fundamental na apuração do resultado das empresas, o que ainda hoje ocorre com empresas comerciais.

Contabilidade de custos

Com a Revolução Industrial, os estoques, que eram basicamente formados por mercadorias para revenda, sofreram uma drástica transformação: passaram a ser compostos por vários tipos de material (matérias-primas e produtos em elaboração). Saliente-se que, além dos materiais, compunham (patrimonialmente) os estoques os valores da manipulação industrial (mão de obra e outros custos), que integravam o valor dos produtos acabados para venda, sendo necessário definir novos métodos para apurar o valor dos estoques.

A solução adotada para apurar o valor dos estoques e, consequentemente, o custo dos produtos vendidos – CPV na

empresa industrial, apesar da complexidade do problema, foi similar à utilizada na contabilidade geral: avaliar os estoques inicial e final de produtos acabados e em elaboração e substituir o valor das compras pelos gastos efetuados na produção, que englobam compras de matéria-prima, gastos com mão de obra e outros custos de fabricação.

Contabilidade de Custos

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Assim, a fórmula de apuração do CPV passou a ser a seguinte:

CPV = Estoques iniciais + Gastos na produção – Estoques finais

Conceitua-se a contabilidade de custos como a técnica destinada a identificar, mensurar e registrar os Custos dos Produtos Vendidos (consequentemente, valorizando os estoques), sendo utilizada tanto para controle quanto como instrumento

de tomada de decisões.

Contabilidade gerencial

A contabilidade gerencial tem por objetivo fornecer informações extraídas dos dados contábeis que ajudem os administradores das empresas no processo de tomada de decisões.

• Fixar o preço de venda de um produto.

• Decidir entre comprar equipamento novo ou reformar o antigo.

• Verificar se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender a todos os pedidos dos clientes, determinar qual produto ou linha de produtos deve ser cortado.

• Decidir entre continuar comprando matérias-primas de terceiros ou fabricá-las na própria empresa.

• Decidir aceitar ou não um pedido de compra do exterior, a um preço inferior ao de venda no mercado interno.

• Determinar quais produtos da empresa dão lucro e quais são deficitários.

A contabilidade gerencial, que não se restringe aos princípios contábeis, sendo dirigida ao público interno, vale, também, de outros campos do conhecimento tais como: estatística, administração financeira e de produção, análise das demonstrações financeiras etc.).

A contabilidade de custos, cuja função inicial era fornecer elementos para avaliação dos estoques e apuração do resultado

de empresas industriais, passou a auxiliar a contabilidade gerencial, especificamente em duas funções.

• Auxílio ao controle.

• Tomada de decisões.

O auxílio que a contabilidade de custos pode prestar ao controle desejado pela contabilidade gerencial consiste em fornecer informações para:

• o estabelecimento de padrões, de orçamentos e de previsões;

• o acompanhamento do que efetivamente aconteceu.

Pós-Graduação a Distância

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Capítulo 2 – Terminologia

Termos e conceitos básicos utilizados pela contabilidade de custos.

Gasto

Gasto é a renúncia de um ativo pela empresa (normalmente entrega de dinheiro, podendo, também, ser a promessa de entrega de bens ou direitos), com a finalidade de obtenção de um bem ou de um serviço. O gasto se concretiza quando os bens são adquiridos ou os serviços recebidos. O gasto normalmente implica desembolso, entrega de dinheiro, embora este possa estar diferido no tempo em relação ao gasto, no caso de promessa de entrega ou de pagamento adiantado.

Exemplos de gastos:

• Mão de obra(salários e encargos sociais): corresponde à aquisição de serviços de mão de obra.

• Aquisição de mercadorias para revenda.

• Aquisição de matérias-primas para industrialização.

• Aquisição de máquinas e equipamentos.

• Energia elétrica: corresponde à aquisição de serviços de fornecimento de energia.

• Aluguel de edifício: corresponde à aquisição de serviços.

Os gastos podem ser classificados como: investimento, custo, despesa ou perda.

Investimento

Investimento é o gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros.

Exemplos de investimenots.

• Aquisição de matéria-prima.

• Aquisição de imóveis.

• Aquisição de marcas e patentes.

• Aquisição de móveis e utensílios.

• Despesas pré-operacionais.

• Aquisição de material de escritório.

O investimento, portanto, corresponde ao desembolso que tem, em contrapartida, a aquisição de ativo a ser utilizado pela empresa.

Contabilidade de Custos

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Custo

Custo é o gasto relativo a um bem ou a um serviço utilizado na produção de outros bens e serviços, desde que relativos

à atividade de produção.

Assim, custo pode ser entendido como o consumo de recurso na produção de bens e serviços.

São exemplos de custos:

• Matéria-prima utilizada no processo produtivo.

• Salários e encargos do pessoal de produção.

• Combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas da fábrica.

• Depreciação das máquinas e dos equipamentos da fábrica.

• Aluguéis e Seguros do prédio da fábrica.

• Gastos com manutenção das máquinas da fábrica.

Custo, portanto, é a perda de um ativo, de que a empresa abre mão, que tem como contrapartida a obtenção de um outro ativo pela empresa, tudo isso no processo de produção.

ativo pela empresa, tudo isso no processo de produção. A matéria-prima adquirida pela indústria, enquanto não

A matéria-prima adquirida pela indústria, enquanto não utilizada no processo produtivo, representará um investimento e estará registrada numa conta de ATIVO CIRCULANTE (Estoque). No momento da requisição para o processo produtivo, sua baixa será considerada um custo, pois deixará de existir matéria-prima no patrimônio da empresa e passará a existir produto em elaboração.

Despesa

O termo despesa pode ser encarado tanto no sentido restrito como no sentido amplo.

Despesa, em sentido restrito, é o gasto com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com

a finalidade de obtenção de receitas. Despesa, em sentido amplo, é qualquer renúncia patrimonial com a finalidade de obtenção de receitas.

Desta forma, há uma superposição do conceito de despesa (em sentido amplo) com o conceito de custo, visto que a conta Custo dos Produtos Vendidos está na Demonstração dos Resultados do Exercício. Porém, em sentido estrito, as despesas são consideradas somente aquelas não relacionadas com a atividade de produção, como, por exemplo, comissão de vendedores, propaganda, aluguel de escritórios da administração etc.

Contextualizando os conceitos vistos até aqui, podemos fazer as seguintes observações:

• a matéria-prima que, no momento de sua compra, representava um investimento, passa a ser considerada custo no momento de sua utilização na produção e torna-se despesa, em sentido amplo, quando o produto

Pós-Graduação a Distância

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

fabricado é vendido. Entretanto a matéria-prima incorporada nos produtos acabados, em estoque, pelo fato destes estarem ativados, voltam a ser um investimento.

PROCESSO PRODUTIVO

AQUISIÇÃO DE MP gasto => investimento

UTILIZAÇÃO NO PROCESSO

PRODUÇÃO DE PRODUTO custo => investimento

VENDA DO PRODUTO investimento => despesa

investimento => custo

• os encargos financeiros incorridos, por estarem fora do processo produtivo, mesmo quando decorrentes da aquisição de insumos para a produção, são sempre considerados despesas.

Perda

A perda é um gasto não intencional:

• decorrente de fatores externos/fortuitos: a perda é considerada uma despesa, em sentido estrito, e é lançada diretamente contra o resultado do exercício, caracterizando despesa em sentido restrito, por não estar relacionada com a atividade industrial/produtiva;

• Ex.: Uma indústria que tivesse por objeto a fabricação de latas de cerveja e que, para isso, utilizasse folhas de flandres (metal que é utilizado para a parte superior do vasilhame, visto que o restante é feito de alumínio).

• decorrente da atividade produtiva normal da empresa: ela integra o custo de produção do período, por estar relacionada com a atividade industrial/produtiva.

• Ex.: É aquele em que há contratação de um empregado sem prática que venha a inutilizar, por erro de manipulação, uma quantidade de dez folhas de flandres. Nessa situação, não se fala em custo da produção, já que a perda não era necessária à produção de uma latinha de cerveja sequer, sendo lançada diretamente como despesa.

Desembolso

Equivale ao pagamento resultante de aquisição de um bem ou serviço, podendo ser concomitante ao gasto ou não.

Produção contínua

Quando o processo de produção é contínuo, a matéria-prima segue por vários processos de fabricação. Os custos se acumulam enquanto dura a elaboração, ocorrendo a transferência de produtos para a conta à medida que são concluídos.

É o sistema que se vê na produção em série.

Produção conjunta

Quando do processamento de uma única matéria-prima derivam vários produtos. Por exemplo: do processamento da carne bovina resultam picanha, filé, toucinho, maminha etc.

Contabilidade de Custos

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Capítulo 3 – Elementos do Custo

Os custos de fabricação de produtos, também denominados custos de produção, são aqueles necessários à elaboração do produto final desejado e podem ser classificados em:

• mão de obra direta;

• materiais diretos;

• custos indiretos de fabricação, que são representados por:

– utilização das instalações (aluguéis da fábrica, depreciação dos equipamentos, etc.);

– consumo de materiais indiretos;

– utilização de mão de obra indireta;

– consumo de serviços (energia elétrica, água etc.).

Mão de Obra

Conceitos iniciais

A mão de obra, classificada em direta e indireta, é o valor do trabalho humano na produção de bens ou serviços.

A mão de obra consiste em recursos econômicos consumidos sob a forma de trabalho humano na produção de bens, sendo que:

• no caso de mão de obra direta, os recursos consumidos devem estar diretamente identificados e mensurados no produto final; e

• no caso de mão de obra indireta, os recursos consumidos não estão diretamente identificados e mensurados no produto final, sendo necessário um critério de rateio desses recursos entre os bens produzidos.

Custo da mão de obra x folha de pagamento

Por folha de pagamento entendemos o procedimento de levantamento dos gastos mensais com pessoal, que incluem salários e encargos.

O gasto com folha de pagamento corresponde, via de regra, a despesas (encargos suportados pela empresa).

Entretanto, quando se trata de mão de obra utilizada na linha de produção, seu valor não é diretamente registrado como despesa, mas é incorporado ao custo do produto que está sendo fabricado.

A questão que se coloca é a de se identificar o quanto da folha de pagamento é absorvida por cada produto fabricado.

Isso demanda identificar o custo de cada trabalhador da linha de produção, verificar o quanto ele trabalhou efetivamente na fabricação do produto e apropriar o respectivo valor.

A legislação trabalhista brasileira garante um pagamento de, no mínimo, 220 horas de trabalho ao mês, ou seja, o contrato de trabalho acaba por produzir um custo fixo mensal por operário.

Pós-Graduação a Distância

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Nesse caso, a folha de pagamento é um gasto fixo, quando não excede 220 horas, pois todo mês se repete. Mas isso não implica que a mão de obra direta também o seja, pois só pode ser considerada como mão de obra direta a parte relativa ao tempo realmente utilizado no processo de produção – e de forma direta.

O tempo que um operário deixa de trabalhar impacta o custo de todas as linhas de produtos fabricadas na indústria e não somente aquela em que o operário estaria ordinariamente trabalhando.

Se, por exemplo, houver ociosidade, por razões como falta de material, de energia etc., dentro de limites normais, esse tempo não utilizado será transformado em custo indireto (mão de obra indireta) para rateio.

Se, por outro lado, esse tempo ocioso ocorrer de forma anormal e o valor envolvido for relevante, os respectivos valores deverão ser transferidos para perda do período, como no caso de uma greve, em que o valor dos salários, eventualmente pagos, não está ligado à linha de produção – sendo despesa.

A apuração do custo com mão de obra só é possível depois de equacionados dois problemas:

• quanto tempo foi gasto na produção do bem;

• qual o custo estabelecido por unidade de tempo.

Para resolver o primeiro problema, é utilizado um relatório específico, denominado Apontamento da produção, que registra como foi aproveitado o tempo que o empregado ficou à disposição da empresa e inclui as seguintes informações:

• identificação do empregado;

• identificação do trabalho por ele executado, indicando o(s) produto(s) a ele relacionado(s);

• tempo efetivamente gasto na elaboração de cada produto;

• paradas por falta de material, quebra de equipamentos, falta de energia etc.;

• tempo gasto em outras atividades;

• outras, de acordo com a organização da produção.

O relatório acima resolve o problema de identificação do tempo em que o empregado esteve:

• envolvido na produção:

– relativo, diretamente, à produção de produto específico: mão de obra direta;

– relativo à produção de vários produtos: mão de obra indireta;

– dedicado a atividades não relacionadas diretamente com a produção, mas necessárias a ela: outros custos indiretos de fabricação;

• envolvido com atividades estranhas à produção e anormais: despesa.

No Brasil, os encargos sociais são de grande magnitude, em relação ao salário, sendo necessária sua inclusão no custo horário da mão de obra direta, como: descanso semanal remunerado, férias, 13º salário, licenças etc.

A maneira mais fácil de calcular o valor da mão de obra direta seria verificar o gasto total que cabe à empresa por

ano e dividir esse valor pelo número de horas de trabalho em que o empregado efetivamente se encontra à disposição, alcançando o valor médio da hora de trabalho do empregado.

Contabilidade de Custos

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

Exemplo de apuração do valor da hora de trabalho de um empregado.

GASTO ANUAL, RELATIVO A EMPREGADO UTILIZADO DIRETAMENTE NA FABRICAÇÃO DE UM PRODUTO

ITEM

DIAS

HORAS

VALOR UNITÁRIO

TOTAL

SALÁRIOS

335

7,33

10,00

24.555,50

FÉRIAS

30

7,33

10,00

2.199,00

1/3 DE FÉRIAS

N/A

   

733,00

13º SALÁRIO

N/A

220,00

10,00

2.200,00

SUBTOTAL

     

29.687,50

CONTRIBUIÇÕES

%

     

INSS

20,00%

   

5.937,50

FGTS

8,00%

   

2.375,00

SUBTOTAL

     

8.312,50

TOTAL

     

38.000,00

HORAS DE TRABALHO EFETIVO DO OPERÁRIO – NO ANO

       

NÚMERO DE DIAS

365

     

(-) DOMINGOS

(48)

     

(-) FÉRIAS

(30)

     

(-) FERIADOS

(12)

     
 

275

     

(*) HORAS DIÁRIAS DE TRABALHO

7,33

     

(=) HORAS TRABALHADAS POR ANO

2.016

     

CUSTO HORÁRIO DO EMPREGADO

18,85

     

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Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

De acordo com os dados apresentados, o descanso semanal e as férias não são tempos não dedicados à produção, sendo um ônus necessário à contratação de um empregado. Portanto, têm o efeito de uma majoração do custo da hora do empregado. Saliente-se que diferente é a situação de uma parada por quebra de equipamento ou falta de material ou energia, pois, nessas situações, o empregado poderia estar sendo utilizado. Assim, o custo horário do empregado não é majorado, mas as horas paradas são consideradas como perda (ou CIF).

Repare, ainda, que outros encargos, INSS patronal, FGTS e 13º, suportados pela empresa também causam impacto no custo horário do empregado, no sentido de sua majoração.

O INSS, a cargo do empregado, e o IRRF não têm qualquer influência no custo horário do empregado, pois são valores que não são suportados pela empresa, mas pelo empregado.

Assim, conclui-se que:

• férias e 13º são incluídas no custo das horas – MOD;

• ausências por falta de energia, material ou acidentes podem ser classificadas como:

– CIF, se normais;

– perdas se anormais.

Mão de obra direta

A Mão de Obra Direta (MOD) faz parte do gasto relativo ao pessoal e é caracterizada por:

• trabalho direto na produção;

• possibilidade de verificação do exato tempo despendido na elaboração do produto.

Portanto, a MOD consiste em gasto cujo valor é passível de apropriação ao produto, sem necessidade de qualquer custeio.

Exemplos:

Um operário que faz operações em apenas um tipo de produto, entre os vários fabricados pela indústria. O gasto relativo às horas de trabalho desse operário deve ser classificado como mão de obra direta,

Um operário que faz operações em mais de um tipo de produto, entre os vários fabricados pela indústria, porém trabalha, em separado, um produto de cada vez. O gasto relativo às horas de trabalho desse operário também deve ser classificado como mão de obra direta, pois é possível identificar perfeitamente o número de horas trabalhadas por este operário em cada produto.

Mão de obra indireta

São classificados como Mão de Obra Indireta (MOI), os gastos relativos ao pessoal da produção que NECESSITAM DE RATEIO PARA APROPRIAÇÃO AO PRODUTO.

Exemplo:

Um supervisor responsável pelo trabalho de vinte operários, que trabalham em quatro máquinas (cinco operários por máquina), sendo que cada máquina é utilizada para confecção de um produto diferente. O salário e os encargos deste supervisor devem ser classificados como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriação do custo a qualquer um dos produtos, devendo ser usado algum critério subjetivo para esta alocação (rateio).

Contabilidade de Custos

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

São, também, exemplos de MOI: os gastos com pessoal e limpeza da fábrica e os gastos com pessoal de manutenção de máquinas.

Repare que esse pessoal não trabalha diretamente na elaboração de um produto, mas presta um serviço necessário à confecção de todos os produtos fabricados pela indústria, sendo o custo dos salários e dos encargos) deste pessoal classificado como MOI, pois inexiste forma objetiva de apropriação do custo a qualquer um dos produtos, devendo ser usado algum critério subjetivo para esta alocação (rateio).

Tempo ocioso

O tempo ocioso de um operário, mesmo que ele trabalhe apenas em operações relativas a um produto, deve ser classificado como MOI e não como MOD, porque os gastos relativos a esse tempo, não colaborando para diretamente para qualquer produto, são gastos alocáveis na fabricação de todos os demais produtos.

Exemplo:

um operário que faz operações em apenas um tipo de produto. O gasto relativo às horas de trabalho desse operário deveria ser classificado como mão de obra direta. Entretanto, considere que esse operário esteja ocioso por conta de manutenção preventiva no equipamento que ele utiliza. Nesse caso, o gasto deve ser classificado como mão de obra indireta, pois não poderá ser alocado ao produto, devendo ser rateado, segundo algum critério subjetivo, por todos os produtos fabricados pela indústria.

Observação: a mão de obra indireta integra os Custos Indiretos de Fabricação – CIF.

Materiais diretos

Materiais são elementos corpóreos e com valor patrimonial. Com relação ao processo produtivo, os materiais classificam- se em materiais diretos e materiais indiretos:

• materiais diretos são aqueles que podem ser diretamente e objetivamente alocados ao um produto;

• materiais indiretos são aqueles que, para alocação a um produto, deve ser realizado um rateio de seu valor.

Há dois problemas principais em contabilidade de custos com relação aos materiais diretos:

• como deve ser contabilizado o custo de aquisição;

• como devem ser avaliadas as saídas de material para a produção.

Custo de aquisição

O custo de aquisição compreende todos os gastos efetivamente incorridos para colocação dos materiais em condição de uso, deduzidos os valores que podem ser recuperados.

Compõem o custo do material direto os seguintes itens:

• valor de aquisição dos materiais, inclusive impostos sobre vendas quando não recuperáveis;

• despesas de fretes e seguros ou outras, desde que arcadas pelo comprador.

Devem ser deduzidos do custo de aquisição os valores relativos a:

• descontos incondicionais;

• abatimentos;

Pós-Graduação a Distância

Fundamentos da Contabilidade de Custos

Unidade I

• devoluções;

• tributos recuperáveis (não cumulativos).

Avaliação do estoque

Se o material direto tiver sido adquirido com um fim específico de fabricação de uma ordem de produção ou encomenda, não haverá dúvidas no reconhecimento de quanto lhe atribuir na saída: será o seu preço específico de aquisição, considerado tudo o que foi pago, deduzido do que será devolvido.

Entretanto, se ocorrer (caso da maioria das empresas) de diversos materiais serem comprados por preços diferentes, considerando, ainda, que esses materiais sejam fungíveis (intercambiáveis entre si – inexistindo uma maneira prática de identificar o valor de aquisição de cada unidade, o valor a ser tomado por base, para avaliar a saída desses materiais, deverá ser calculado de acordo com um dos seguintes métodos:

• PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai – também conhecido pela sigla FIFO – “first in, first out);

• UEPS (último que entra, primeiro que sai – também conhecido pela sigla LIFO – “last in, first out) – proibido pela legislação;

• Média Ponderada Móvel.

Perdas de materiais

As perdas normais de materiais, inerentes ao processo produtivo, fazem parte do custo do produto fabricado, pois são um sacrifício necessário para a obtenção do produto.

Perdas anormais, por sua vez, caracterizam-se por serem aleatórias e involuntárias, dando-se a baixa no estoque do material com contrapartida numa conta de resultado, já que não se trata de sacrifício necessário à obtenção do produto.

Custos indiretos de fabricação (GGF/DIF)

Todos os gastos relativos à produção da empresa e que não estejam enquadrados como gastos com Material Direto ou Mão de Obra Direta são denominados CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (CIF).

De acordo com a definição acima, que caracteriza o CIF por exclusão, tudo o que não for MD ou MOD será CIF. Assim, qualquer gasto, seja ele diretamente relacionado a um produto ou não, que não se enquadre nas definições de MOD e

MD é CIF.

Ocorre que, em provas de concurso, considera-se, como característica básica deste item dos custos – CIF, o fato de representar recursos econômicos necessários à produção que não são passíveis de identificação direta nem de

mensuração objetiva em relação aos produtos finais fabricados e que, portanto, necessitariam de rateio para apropriação

aos produtos.

Há outras denominações para os CIF, tais como:

• despesas gerais de produção;

• custos gerais de produção;

• despesas gerais de fabricação;

• custos gerais de fabricação;

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Unidade I

• despesas indiretas de fabricação;

• gastos gerais de produção.

Exemplos de custos indiretos de fabricação:

• material indireto;

• mão de obra indireta;

• seguro da fábrica;

• energia elétrica;

• depreciação das máquinas;

• aluguel da fábrica.

Os custos indiretos de fabricação não são de fácil identificação e correlação com cada produto fabricado, pois não há relação direta entre eles e os produtos.

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Unidade I

Capítulo 4 – Classificação dos Custos

Classificação básica

A classificação básica dos custos reside na separação entre:

• Custos diretos: materiais e mão de obra direta;

• Custos indiretos: custos indiretos de fabricação.

Classificação dos CIF, segundo diferentes critérios:

• com relação a sua natureza, os CIF são compostos por:

– materiais indiretos;

– mão de obra indireta;

– outros custos indiretos de fabricação.

• com relação ao volume de produção, os CIF são classificados como:

– fixos;

– variáveis;

– semifixos;

– semivariáveis.

• em relação aos departamentos da indústria, os CIF podem ser:

– custos comuns;

– custos específicos.

• com relação à controlabilidade, os CIF podem ser:

– controláveis;

– não controláveis.

Classificação quanto à apropriação aos produtos fabricados

Custos diretos

Custos diretos são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, sem necessidade de qualquer rateio, porque há uma medida objetiva de seu consumo na fabricação.

Exemplos de custos diretos.

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• Matéria-prima – a indústria, conhecendo o processo de fabricação, geralmente tem noção da exata quantidade necessária de matéria-prima a ser utilizada na fabricação de cada produto, BASTANDO, para alocar o custo da matéria-prima ao produto, multiplicar o custo de aquisição da matéria-prima pela quantidade utilizada e transferir o valor ao custo do produto a ser fabricado.

• Material de embalagem – utiliza-se o mesmo critério aplicável à matéria-prima acima apresentado. Geralmente há informação da exata quantidade de material de embalagem a ser utilizado na fabricação de um produto e, assim, basta alocar o valor do respectivo custo de aquisição multiplicado pela quantidade ao custo do produto.

• Mão de obra direta – os gastos (salários e encargos) relativos aos trabalhadores alocados diretamente na produção, com tempo conhecido de dedicação do trabalhador à fabricação de determinado produto. Assim, conhecido o custo horário da MOD e a quantidade de horas utilizadas, é possível apropriar a MOD diretamente ao produto.

Os demais gastos diretamente alocáveis a produtos – gastos que possam ser alocados ao custo de um determinado produto, sem a necessidade de rateio.

• Depreciação de equipamento utilizado para produzir apenas um tipo de produto: todo esse valor é atribuído ao custo do respectivo produto, não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.

• Energia elétrica de máquinas, quando é possível determinar:

– quanto foi consumido pela máquina;

– quanto foi utilizado para elaboração de determinado produto: todo esse valor é atribuído ao custo do produto, não tendo qualquer efeito no custo dos demais produtos da linha da empresa.

Custos indiretos

Custos indiretos são custos que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem alocados aos diferentes produtos componentes da linha de produtos da empresa.

Apropriam-se, portanto, tais valores indiretamente aos produtos por meio de rateio. O parâmetro utilizado para as estimativas (rateios) é chamado de base ou critério de rateio.

Exemplos de custos indiretos.

• Salários (e demais encargos) dos chefes de supervisão de equipes de produção: responsáveis por mais de um produto, colaboram para a elaboração de mais de um produto.

• Depreciação de equipamentos que são utilizados na fabricação de mais de um produto: o encargo de depreciação também não pode ser diretamente atribuído a um único produto, visto que ele é necessário à confecção de mais de um produto.

• Aluguel e limpeza da fábrica: esses gastos colaboram para a elaboração de todos os produtos da empresa e, portanto, devem ser rateados entre eles, por meio de um critério determinado.

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Fundamentos da Contabilidade de Custos Unidade I Observações: 1. Às vezes, o custo é direto por

Observações:

1. Às vezes, o custo é direto por natureza, mas é de tão pequeno valor que não compensa o trabalho de associá-lo a cada produto, sendo tratado como indireto (ex.: gastos com verniz e cola na fabricação de móveis); e

2. Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são diretos.

Classificação dos custos, relativamente aos níveis de produção

Com relação aos níveis de produção, os custos podem ser classificados em:

• fixos;

• variáveis;

• semivariáveis;

• semifixos (ou fixos por degrau).

Custos fixos

Custos fixos são aqueles cujos valores são os mesmos, qualquer que seja o volume de produção (unidades de produto – ou produtos – fabricadas) da empresa.

Exemplos de custos fixos: aluguel da fábrica, IPTU ou depreciação da edificação, conforme o caso e, ainda, salários de faxineiros, seguranças e porteiros da fábrica.

IMPORTANTE: Custos fixos são fixos em relação ao volume de produção, mas podem variar de valor no decorrer do tempo.

Exemplo: O aluguel da fábrica pode sofrer reajuste anual conforme contrato. Mesmo no mês em que ele sofrer reajuste, apesar de ter variado em relação ao mês anterior, não deixa de ser considerado um custo fixo, porque não varia, qualquer que seja a produção daquele mês.

O gráfico a seguir ilustra o comportamento de um custo fixo: aluguel da fábrica (de R$100.000,00 mensais) em relação ao número de produtos fabricados no período:

em relação ao número de produtos fabricados no período: Repare que o custo total, fixo, do

Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período.

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O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo fixo, rateado pela quantidade de produtos fabricados no

período:

rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: Veja que o custo unitário (por produto) do

Veja que o custo unitário (por produto) do aluguel mensal é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em situações ideais, tende a zero quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. Trata-se de uma situação ideal, que não ocorre em nossa realidade, porque a indústria somente funciona dentro de limites (operacionais, físicos e mercadológicos).

Conclui-se que não existem custos ontologicamente fixos, mas somente custos fixos dentro de parâmetros.

Custos variáveis

Custos variáveis são aqueles cujos valores se alteram em função do volume de produção da empresa (unidades de produto – ou produtos – fabricadas).

O exemplo clássico de custos variáveis é a matéria-prima consumida, porque quanto mais unidades de um produto,

forem fabricadas, maior será o gasto com a aquisição da respectiva matéria-prima. Se, num caso extremo, não houver quantidade produzida, o custo variável da respectiva matéria-prima será nulo.

Os custos variáveis aumentam à medida que se aumenta a produção.

Outros exemplos de custos variáveis:

• materiais indiretos consumidos;

• depreciação de equipamentos: em função das horas/máquina trabalhadas (quanto mais produtos são fabricados, mais o equipamento é utilizado e, assim, maior a depreciação);

• gastos com horas-extras na produção.

O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo variável, o custo de uma matéria-prima (de R$100,00 por unidade, considerando a utilização de uma unidade da matéria-prima para cada unidade de produto fabricado) em relação ao número de produtos fabricados no período:

em relação ao número de produtos fabricados no período: Repare que o custo total da matéria-prima

Repare que o custo total da matéria-prima varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período.

Na prática, a variação pode não ser linear, por conta de descontos de compra em quantidade ou de escassez de matéria-prima.

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O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no

período:

rateado pela quantidade de produtos fabricados no período: Repare, ainda, que o custo unitário (por produto)

Repare, ainda, que o custo unitário (por produto) da matéria-prima permanece constante, independentemente da quantidade de produto fabricado. Esse valor, na prática, pode sofrer variações decorrentes de desconto por compra em quantidade ou escassez da matéria-prima, quando houver muita procura.

ou escassez da matéria-prima, quando houver muita procura. Mais uma vez, cabe a colocação de que

Mais uma vez, cabe a colocação de que a análise, para classificação de comportamento dos custos, é dependente de variáveis de contorno. No exemplo, caso haja desconto na compra em quantidade, o custo unitário tenderá a diminuir e, caso a procura continue a aumentar, o custo unitário poderá voltar a crescer (por falta de oferta).

Custos semivariáveis

Custos semivariáveis são custos que variam com o nível de produção, mantendo, entretanto, uma parcela fixa, mesmo que nada seja produzido.

Um exemplo de custos semivariáveis é o de aluguel de máquina fotocopiadora. A empresa cobra uma taxa mínima, de assinatura, mesmo que nenhuma cópia seja tirada no período. A partir daí, são cobrados valores por cópia tirada, que correspondem à efetiva utilização do equipamento.

No mesmo sentido, temos a conta de energia da fábrica, com um valor mínimo independente da sua utilização, embora o valor total da conta dependa do número de kilowatts consumidos e, portanto, do volume de produção da empresa.

O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente o comportamento de um custo semivariável, o custo da energia elétrica da fábrica (de R$100,00 básico, adicionado de R$10,00 por KW consumido), considerando a utilização de um KW para cada unidade de produto fabricado), em relação ao número de produtos fabricados no período:

em relação ao número de produtos fabricados no período: Repare que o custo total, semivariável, da

Repare que o custo total, semivariável, da energia elétrica varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período, mas, mesmo sem fabricação de qualquer produto, já é de R$100,00.

O gráfico abaixo ilustra o comportamento do mesmo custo variável, rateado pela quantidade de produtos fabricados no

período:

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Unidade I

Custos Fundamentos da Contabilidade de Custos Unidade I Repare, também, que o custo unitário (por produto)

Repare, também, que o custo unitário (por produto) da energia elétrica é reduzido a cada novo produto fabricado. Esse valor, em situações ideais, tende a R$10,00 quando a quantidade de produtos fabricados no período tende ao infinito. Trata-se de uma situação ideal, que não ocorre em nossa realidade, porque, conforme já visto, a indústria só funciona dentro de limites (operacionais, físicos e mercadológicos).

Custos semifixos (custos fixos por degrau)

Custos semifixos ou custos fixos por degraus são custos fixos numa determinada faixa de produção, mas que variam,

se houver uma mudança dessa faixa.

Um exemplo de custo semifixos seria o custo com gerentes de produção da companhia, que aumenta dependendo da faixa de produção, sendo fixo dentro de cada faixa:

VOLUME DE PRODUÇÃO – EM UNIDADES

QTD. DE GERENTES NECESSÁRIA

CUSTO EM R$ (SALÁRIOS + ENCARGOS)

DE

ATÉ

   

30.000

1

120.000,00

30.001

60.000

2

240.000,00

60.001

90.000

3

360.000,00

90.001

120.000

4

480.000,00

Os custos fixos sempre acabariam apresentando um comportamento de custos fixos por degrau.

Finalmente, alguns autores utilizam a nomenclatura de custos semivariáveis e custos semifixos, confundindo-os em um único grupo.

Assim, tais custos são simplesmente denominados de custos que possuem uma parcela fixa e uma parcela variável ou de CUSTOS MISTOS.

O gráfico a seguir ilustra, exemplificativamente, o comportamento de um custo semifixo, o custo de gerência por quantidade produzida (de R$120.000,00 mensais para cada 30.000 unidades produzidas) em relação ao número de produtos fabricados no período:

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Unidade I

Fundamentos da Contabilidade de Custos Unidade I Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal

Repare que o custo total, fixo, do aluguel mensal não varia de acordo com a quantidade de produtos fabricados no período, dentro dos intervalos definidos, alterando-se para um patamar superior no intervalo seguinte.

Hipóteses de comportamento dos custos – quanto ao nível de produção

Custos Variáveis (total e unitário)

Os

Custos Variáveis (CV) são diretamente proporcionais à quantidade produzida.

Daí

temos que o Custo Variável unitário (CVu) deve ser fixo, constante, em relação à quantidade produzida.

O Custo Variável total é equivalente ao Custo Variável unitário multiplicado pela quantidade produzida:

CV

= CVu * QTD

em

que:

CVu – Custo Variável unitário

CV – Custo Variável total

QTD – Quantidade produzida

Custos fixos (total e unitário)

O Custo Fixo total (CF) é constante qualquer que seja o volume de produção. Em decorrência, o Custo Fixo unitário (CFu)

é decrescente em relação à quantidade produzida. Isso, porque o Custo Fixo unitário consiste no Custo Fixo dividido pela

quantidade:

CFu = CF/QTD

em que:

CFu – Custo Fixo unitário

CF – Custo Fixo total

QTD – quantidade produzida

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Unidade I

Classificação quanto aos departamentos

Departamentos são considerados a menor unidade administrativa da unidade industrial, representada por pessoal e equipamentos, desenvolvendo atividades homogêneas, sob a chefia de um gerente, supervisor ou responsável).

Os departamentos podem ser divididos em:

• departamentos de produção, que promovem modificações diretamente sobre os produtos, como, por exemplo:

pintura, tornearia, usinagem etc.;

• departamentos de serviço, que dão apoio à produção, prestando serviços aos demais departamentos, como, por exemplo: limpeza, manutenção, enfermaria, restaurante etc.

Obs.: Há a possibilidade de divisão de departamentos em centros de custo, que consistem na menores unidades de acumulação de custos, mas que, não são, necessariamente, unidades administrativas dispensando a presença de uma chefia específica.

Exemplo: departamento de soldagem com dois centros de custo – (1) soldas elétricas e (2) solda a oxigênio.

Com relação a departamentos, os custos classificam-se em custos específicos e custos comuns:

• custos específicos são aqueles que podem ser diretamente identificados e objetivamente mensurados em relação a um departamento; e

• custos comuns são aqueles que, para alocação a um departamento, demandam a utilização de um critério estimado.

demandam a utilização de um critério estimado. Os custos comuns devem ser rateados entre todos os

Os custos comuns devem ser rateados entre todos os departamentos, para que, somados aos custos específicos, sejam apurados os custos atribuídos a cada departamento. Em seguida, é necessária a transferência dos custos atribuídos aos departamentos de serviços para os departamentos de produção. Somente após essa providência, torna-se possível a atribuição dos custos dos departamentos para os produtos.

Classificação quanto à controlabilidade

Com relação à controlabilidade, os custos podem ser classificados em:

• custos controláveis: que, em algum nível hierárquico da indústria, podem ser controlados através de decisões administrativas. Ex.: salários; e

• custos não controláveis: determinados de fora da empresa, sem condição de controle por parte da administração. Ex.: impostos.

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Unidade I

Outros conceitos relativos a custos

Custo de Produção do Período (CPP)

Custos de Produção do Período são os custos incorridos no processo produtivo num determinado período de tempo.

O Custo de Produção do Período é, normalmente, decomposto da seguinte forma:

CPP = MD + MOD + CIF

em que:

CPP – Custo de Produção do Período

MD – Material Direto, composto por:

– matéria-prima;

– materiais secundários, cujo valor compensa apropriação direta no produto; e

– material de embalagem.

MOD – mão de obra direta, composta por gastos com mão de obra diretamente apropriáveis ao produto.

CIF – Custos Indiretos de Fabricação: demais gastos na fabricação, também denominados gastos gerais de fabricação, gastos gerais de produção ou despesas indiretas de fabricação.

Custo primário (CP)

O custo primário ou direto é a parte do custo de produção do período que pode ser apurada sem a necessidade de rateio. Ele é calculado por meio da soma do material direto com a mão de obra direta.

CP = MD + MOD

OBS.: Alguns autores consideram, como custo primário, apenas a soma de matéria-prima e de mão de obra direta.

Custo de conversão ou de transformação (Ctr)

O Custo de Conversão ou Custo de Transformação (Ctr) é a parte do custo de produção do período que não considera o material empregado, apenas o esforço empregado em sua transformação. Ele é calculado por meio da soma da mão de obra direta com os custos indiretos de fabricação.

Ctr = MOD + DIF

Contabilidade de Custos 30

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Unidade II

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II Pós-Graduação a Distância Rateio de Custos Capítulo 5 – Conceituação Dado que a característica

Capítulo 5 – Conceituação

Dado que a característica básica dos custos indiretos de fabricação é a necessidade de RATEIO para sua apropriação aos produtos, a forma de rateio é o problema fundamental a eles relacionado.

O rateio em si consiste na aplicação de uma regra de três simples, não apresentando maiores dificuldades, conforme no exemplo a seguir.

Exemplo: rateio de CIF para três produtos, com base no critério da matéria-prima utilizada na produção de cada um destes produtos:

• elemento a ser rateado: material indireto;

• valor do material indireto utilizado 20.000,00;

• produtos (A, B e C);

• critério de rateio: gasto de matéria-prima incorrido em cada produto.

A figura a seguir ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação.

MI (CIF)
MI (CIF)

20.000,00

MI (CIF) 20.000,00 PROD. A ?% PROD. B ?% PROD. C ?%

PROD. A

?%

PROD. B

?%

PROD. C

?%

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

A

tabela abaixo demonstra o cálculo do percentual de rateio do custo indireto a cada produto:

   

CRITÉRIO

PRODUTO

MOI

MATÉRIA-PRIMA

PERCENTUAL

MOI – RATEIO

A ?

 

45.000.00

18,75%

3.750,00

B ?

 

120.000,00

50,00%

10.000,00

C ?

 

75.000,00

31,25%

6.250,00

TOTAL

20.000,00

240.000,00

100,00%

20.000,00

O

rateio do material indireto, para cada produto, será realizado conforme memória de cálculo abaixo:

• Produto A – CIF = 20.000,00 * 45.000,00/240000,00 = 3.750,00.

• Produto B – CIF = 20.000,00 * 120.000,00/240000,00 = 10.000,00.

• Produto C – CIF = 20.000,00 * 75.000,00/240.000,00 = 6.250,00.

Vista a simplicidade matemática do procedimento de rateio de custos indiretos aos produtos, verificamos que o cerne do problema passa a ser a escolha adequada do critério de rateio, que dependerá do caso específico.

Exemplos de escolha de rateios:

• Na fabricação de latas de cerveja é esperado que a utilização de material indireto (ex. tinta) seja proporcional à utilização de matéria-prima (ex. alumínio). Ora, quanto maior a quantidade de alumínio utilizada para elaboração de uma lata de cerveja (teoricamente), maior sua superfície e, assim, mais quantidade de tinta seria necessária para pintá-la. Assim, rateia-se o consumo de tinta (MI – Cif), de acordo com a quantidade de alumínio (MD) utilizada na fabricação.

• Considerando que um supervisor tenha responsabilidade pelo acompanhamento do trabalho de vários operários que elaboram vários diferentes produtos, é razoável imaginar que, quanto mais operários forem necessários para a confecção de um determinado produto (teoricamente), mais tempo do supervisor será necessário para acompanhar a elaboração daquele produto. Assim, rateia-se o salário (e os encargos) do supervisor (MOI – Cif), de acordo com os salários (e os encargos) dos operários supervisionados (MOD).

• Considerando que a utilização da fábrica como um todo seja necessária para a fabricação de cada tipo de produto nela elaborado, é razoável admitir que a depreciação da fábrica seja rateada pelos diversos produtos confeccionados, de acordo com o espaço necessário para sua produção. Assim, rateia-se o valor da depreciação da fábrica (CIF), de acordo com o espaço (em metros quadrados) utilizado para cada linha de produtos.

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Rateio de Custos

Unidade II

Capítulo 6 – Rateio de Departamentalização

Introdução

Os critérios de rateio até aqui apresentados, apesar de buscarem alguma lógica em sua escolha, são, no fundo, formas arbitrárias de alocação de custos, que acabam por gerar distorções na apuração do custo de cada produto fabricado em determinado estabelecimento. Assim, a ciência contábil procurou novos modelos que reduzissem essas subjetividades e distorções, entre os quais está a departamentalização.

Conceito de departamentalização

Do ponto de vista administrativo, departamentalizar é a atividade de combinar tarefas em grupos. Trata-se de uma forma mais elaborada de atribuição de custos, por meio de rateio, em que:

• se divide a empresa em unidades administrativas (departamentos);

• atribuem-se todos os custos incorridos aos departamentos, diretamente ou por meio de algum rateio;

• dos departamentos, os custos são atribuídos aos produtos, por meio de rateio.

Considerando a departamentalização, o custo de um determinado produto é equivalente ao somatório dos custos atribuídos

a esse produto em cada um dos departamentos.

Em termos práticos, quando se adota o critério de departamentalização, na verdade se está considerando que cada departamento seja uma empresa em separado.

que cada departamento seja uma empresa em separado. Centro de custos é uma unidade mínima de

Centro de custos é uma unidade mínima de acumulação de custos, embora não seja necessariamente uma unidade administrativa. Na prática, é raro não haver correspondência biunívoca entre departamento e centro de custos. Portanto, para os fins deste estudo, os departamentos e os centros de custo serão tratados como sinônimos.

A figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação, considerando a departamentalização.

abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação, considerando a departamentalização. 33

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

O objetivo básico da departamentalização dos custos é melhorar o controle, aumentando a precisão dos custos dos produtos.

A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre, porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio, por dois motivos:

• alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos em relação aos departamentos;

• nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em proporções diferentes, recebendo o critério de rateio (MOD, por exemplo) de maneira diferenciada em cada departamento.

Comparação do rateio, com e sem departamentalização

A seguir, vamos mostrar a diferença de atribuição de custos aos produtos X e Y, com e sem departamentalização.

Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – sem utilização da departamentalização – para comparação

Apresentação de caso – dados do problema:

Empresa: EMPRESA S/A.

• 3 departamentos: (A, B e C);

• 2 produtos (X e Y);

• Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados:

MOI

300.000,00

MANUTENÇÃO

180.000,00

ENERGIA ELÉTRICA

120.000,00

OUTROS

150.000,00

TOTAL

750.000,00

• critério de rateio, para alocação de custos sem departamentalização:

MOD (alocada diretamente a cada produto)

PRODUTO

MOD

 

X 150,00

 

Y 350,00

TOTAL

500,00

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação

Inicialmente, verifica-se que a quantidade de departamentos da empresa é um dado não utilizado na resolução do problema, pelo fato de não se utilizar a departamentalização. O rateio do CIF será feito conforme abaixo.

• CIF a ser rateado – R$750.000,00;

• Critério – MOD.

• Rateio

PRODUTO

MOD

 

X 150,00

 

Y 350,00

TOTAL

500,00

 

ITEM A SER RATEADO

CRITÉRIO

   

PRODUTO

CIF

MOD

RATEIO

MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO

X

?

150,00

225.000,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

Y

?

350,00

525.000,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

TOTAL

750.000,00

500,00

750.000,00

 

Críticas atribuíveis a esse rateio:

• a distribuição dos CIF pode não ser homogênea entre os departamentos;

• os departamentos apresentam mais trabalho (MOD) de um produto em relação ao outro;

• em um dos departamentos poderia ser encontrado Custo Indireto (MOI, por exemplo) dedicado a um só dos produtos, o que dispensaria, parcialmente, seu rateio.

Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação – com utilização da departamentalização

Apresentação do caso – dados do problema:

Empresa: EMPRESA S/A.

• 3 departamentos: (A, B e C);

• 2 produtos (X e Y);

• Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados:

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Rateio de Custos

Unidade II

 

CIF POR DEPARTAMENTO

 

CIF/DEPARTAMENTO

A

B

C

SOMA

MOI

30.000,00

90.000,00

180.000,00

300.000,00

ENERGIA

60.000,00

15.000,00

105.000,00

180.000,00

MANUTENÇÃO

15.000,00

60.000,00

45.000,00

120.000,00

OUTROS

30.000,00

15.000,00

105.000,00

150.000,00

CIF TOTAL

135.000,00

180.000,00

435.000,00

750.000,00

Obs.: Para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados os custos indiretos de cada departamento.

Repare que o somatório dos custos indiretos de todos os departamentos corresponde ao valor dos custos indiretos da EMPRESA S/A, visto no exemplo anterior, em que fora apresentado o rateio dos custos sem a utilização de departamentalização.

• Critério de rateio, para alocação de custos com departamentalização:

GATOS RELATIVOS A MOD – POR PRODUTO/DEPARTAMENTO

PRODUTO/DEPARTAMENTO

A

B

 

C SOMA

X 100,00

 

50,00

 

– 150,00

Y 100,00

 

25,00

225,00

350,00

SOMA

200,00

75,00

225,00

500,00

Obs.: Para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados critérios de rateio (no caso, MOD) de cada departamento.

Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação

Este rateio parte da premissa de que cada departamento é uma unidade independente com CIF mensurável. O rateio, portanto, é feito por cada departamento, independentemente, em que cada produto recebe três parcelas de CIF, cada uma relativa a um departamento.

Portanto, o procedimento é o de fazer um rateio por cada departamento, alocando a cada produto o respectivo custo indireto.

Em seguida, para cada produto, devem ser somados os custos indiretos a ele atribuídos em cada departamento. Assim, verifica-se que o problema deve ser dividido em três, conforme o número de departamentos.

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

DEPARTAMENTO A

• CIF para rateio – R$135.000,00

• Critério – MOD

• Rateio

PRODUTO/DEPARTAMENTO

A

X 100,00

 

Y 100,00

 

SOMA

200,00

 

ITEM A SER RATEADO

CRITÉRIO

   

PRODUTO

CIF

MOD

RATEIO

MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO

X

?

100,00

67.500,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

Y

?

100,00

67.500,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

TOTAL

135.000,00

200,00

135.000,00

 

DEPARTAMENTO B

• CIF para rateio – R$180.000,00

• Critério – MOD

PRODUTO/DEPARTAMENTO

B

X 50,00

 

Y 25,00

 

SOMA

75,00

• Rateio

 

ITEM A SER RATEADO

CRITÉRIO

   

PRODUTO

CIF

MOD

RATEIO

MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO

X

?

50,00

120.000,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

Y

?

25,00

60.000,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

TOTAL

180.000,00

75,00

180.000,00

 

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

DEPARTAMENTO C

• CIF para rateio – R$435.000,00

• Critério – MOD

PRODUTO/DEPARTAMENTO

B

X

Y

225,00

SOMA

225,00

• Rateio

 

ITEM A SER RATEADO

CRITÉRIO

   

PRODUTO

CIF

MOD

RATEIO

MEMÓRIA DE CÁLCULO DO RATEIO

X

?

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

Y

?

225,00

435.000,00

TOTAL CIF/TOTAL MOD*MOD DO PRODUTO

TOTAL

435.000,00

225,00

435.000,00

 

SOMATÓRIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE CADA DEPARTAMENTO

CIF – RATEADO POR DEPARTAMENTO (CRITÉRIO MOD)

 

PRODUTO/DEPARTAMENTO

A

B

C

SOMA

X 67.500,00

 

120.000,00

187.500,00

Y 67.500,00

 

60.000,00

435.000,00

562.500,00

SOMA

135.000,00

180.000,00

435.000,00

750.000,00

Comparação dos resultados e comentários

Fazendo-se a comparação entre os rateios sem departamentalização e com departamentalização, tem-se:

 

CIF – RATEADO POR DEPARTAMENTO (CRITÉRIO MOD)

CIF – RATEADO SEM DEPARTAMENTO

 

PRODUTO/

       

CRITÉRIO/MOD

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

SOMA

DIFERENÇA

 

X 67.500,00

120.000,00

187.500,00

225.000,00

16,67%

 

Y 67.500,00

60.000,00

435.000,00

562.500,00

525.000,00

-7,14%

SOMA

135.000,00

180.000,00

435.000,00

750.000,00

750.000,00

0,0%

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

A diferença encontrada é devida ao fato de os Custos Indiretos de Fabricação não serem homogêneos nos três

departamentos. Assim, o rateio feito sem consideração dos departamentos foi um critério arbitrário, que gerou uma diferença, conforme apresentado acima.

Rateio de custos indiretos a departamentos de produção e de serviços

Departamentos de produção e de serviços

Os departamentos de um estabelecimento industrial, ou seja, de dentro de uma fábrica, incorrem em custos passíveis de apropriação aos produtos fabricados. Tais departamentos podem ser divididos em departamentos de produção e departamentos de serviços. Os departamentos de produção atuam na atividade fim do estabelecimento industrial (ex. departamento de montagem e departamento de pintura) e os departamentos de serviço atuam nas atividades meio (ex. departamento de manutenção, restaurante e departamento de limpeza).

Os departamentos de produção, atuando diretamente sobre os produtos, têm seus custos apropriados, geralmente via rateio, diretamente aos produtos.

Exemplos de departamentos de produção e comentários sobre os respectivos custos:

• Departamento de pintura: realiza pintura diretamente sobre os produtos e, assim, pode ter todos os seus custos diretamente atribuídos aos produtos por ele trabalhados;

• Departamento de engarrafamento: realiza trabalho diretamente sobre o produto fabricado (engarrafa a bebida – produto final) e, assim, pode ter todos os seus custos atribuídos diretamente aos produtos por ele trabalhados;

• Refinaria: realiza trabalho diretamente sobre os combustíveis fabricados (produtos finais) e, assim, pode ter todos os seus custos diretamente atribuídos aos produtos fabricados.

Departamentos de serviço, por sua vez, não atuam diretamente na produção. Neles não há qualquer trabalho diretamente realizado sobre o produto. Sua finalidade é, tão somente, prestar serviços aos outros departamentos, notadamente aos departamentos de produção.

No processo de departamentalização, os departamentos de serviço deverão ser tratados de maneira diferente daquela deferida aos departamentos de produção. Os custos dos departamentos de serviços não podem ser diretamente apropriados aos produtos, por falta de um critério aceitável, visto que eles não trabalham diretamente com os produtos fabricados. Portanto, seus custos devem ser transferidos para os departamentos de produção, que, em última análise, se beneficiam

de seus serviços.

Os departamentos de produção utilizam-se dos departamentos de serviço para funcionar. Eles têm seus próprios custos majorados e esse montante é que deverá ser atribuído aos produtos.

Exemplos de departamentos de serviço:

• contabilidade;

• manutenção; e

• limpeza.

Rateio de Custos

Unidade II

Procedimento de rateio de custos considerando departamentos de serviço e de produção

Vista a importância da departamentalização na apuração do custo atribuível a cada produto fabricado, resta aprofundar

a análise do problema com a sofisticação do modelo, diferenciando os departamentos de serviço dos departamentos de produção.

Partindo-se da ideia de que os departamentos de serviço não atuam diretamente na fabricação dos produtos aos quais os custos deverão ser alocados e que somente os departamentos de produção têm relação direta com estes produtos, conclui-se que a alocação de custos aos produtos somente pode ocorrer nos departamentos de produção.

Assim, os custos atribuídos aos departamentos de serviço devem ser transferidos aos departamentos de produção antes do seu rateio entre os produtos.

O problema de rateio de CIF, utilizando a departamentalização, com departamentos de serviço e de produção, se resolve em etapas consecutivas, cuja sequência básica, simplificada, é a seguinte:

• partindo-se dos custos indiretos, o primeiro passo é atribuí-los aos departamentos diretamente, caso sejam custos exclusivos de um departamento, ou via um critério de rateio, caso se trate de custos comuns;

• com os custos atribuídos aos departamentos, transferir os custos do departamento de serviço para os departamentos de produção;

• com os custos alocados aos departamentos de produção, dividi-los entre os produtos, segundo algum critério de rateio; e

• somar os custos de cada departamento, alocado a um produto, apurando os custos indiretos do produto.

Obs.: O procedimento acima é similar ao procedimento proposto para alocação de custos com departamentalização, visto no item anterior. A diferença reside no passo em que é realizada a TRANSFERÊNCIA de custos, de departamentos de serviço para departamentos de produção.

A figura abaixo ilustra o procedimento acima descrito:

Contabilidade de Custos
Contabilidade de Custos

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

Transferência de custos de departamentos de serviço para departamentos de produção

Considere os seguintes dados:

a) custos indiretos, totalizando R$15.200,00, já alocados aos departamentos, conforme tabela a seguir:

 

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

1.600,00

6.800,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

1.200,00

8.400,00

TOTAL

6.400,00

6.000,00

2.800,00

15.200,00

b) critério de transferência de custos do departamento de serviço para os departamentos de produção – MOD

CRITÉRIO DE TRANSFERÊNCIA DE CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO

 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

TOTAL

MOI

100,00

200,00

300,00

600,00

A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos do departamento de serviço para os departamentos de produção.

TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO C PARA OS DEMAIS

CUSTOS DO DEPARTAMENTO C – A SEREM RATEADOS

2.800,00

 

DEPARTAMENTO

A

B

   

TOTAL

CUSTOS RECEBIDOS

933,33

1.866,67

   

2.800,00

CRITÉRIO – MOD

100

200

   

300

Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C (de serviço) transferido para os departamentos de produção e rateado entre os departamentos A e B.

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

 

C TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

 

5.200,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

 

7.200,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C

933,33

1.866,67

 

2.800,00

TOTAL

7.333,33

7.866,67

 

– 15.200,00

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico

ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, basta atribuir os CIF aos produtos em cada departamento e, em seguida, somar os valores atribuídos em cada um deles.

Repare que, na descrição do procedimento, foi dito que se tratava de uma sequência básica simplificada. Isso decorre do fato de que, conforme se vê na figura acima e se verifica no exemplo proposto, há somente um departamento de serviço sendo utilizado pelos departamentos de produção e, consequentemente, transferindo seus custos para eles.

Métodos de transferência de custos de departamentos

No item anterior, partimos da premissa de que é necessário realizar a transferência dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção, para que seja possível sua alocação aos produtos saídos desses últimos departamentos, e apresentamos uma maneira simplificada de realização dessa transferência, considerando apenas um departamento de serviço transferindo seus custos. Ocorre que a realidade é geralmente mais complexa: existem vários departamentos de serviço e seus custos devem ser todos transferidos para os departamentos de produção.

Basicamente, existem três métodos de transferência de custos, de departamentos de serviço para departamentos de

produção:

• direto;

• por degraus; e

• recursivo, também denominado método algébrico.

O método direto é um método em que os custos incorridos em departamentos de serviço são DIRETAMENTE alocados

a departamentos de produção, considerando que:

• departamentos de serviço somente prestam serviços para departamentos de produção; e

• um departamento de serviço não presta serviço a outros departamentos de serviço.

A figura a seguir ilustra a aplicação do método direto.

A figura a seguir ilustra a aplicação do método direto. Trata-se de uma simplificação da realidade,

Trata-se de uma simplificação da realidade, pois departamentos de serviço prestam serviços não somente para departamentos de produção, mas também para os outros departamentos de serviço. Em outras palavras, o departamento de restaurante, por exemplo, claramente presta serviços ao departamento de enfermaria, pois as enfermeiras também almoçam. Assim, fica faltando no modelo a representação de transferência de custos entre departamentos de serviço.

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

No método de rateio por degraus é escolhida uma ordem de alocação, de um departamento de serviço menos importante para outro mais importante e deste para os departamentos de produção).

A figura a seguir ilustra a aplicação do método por degraus.

a seguir ilustra a aplicação do método por degraus. Apesar de ser um método mais refinado,

Apesar de ser um método mais refinado, ainda consiste em uma simplificação da realidade, porque não reconhece que há prestação de serviços recíproca entre departamentos de serviço (por exemplo, enfermeiras utilizam o refeitório e cozinheiros são eventualmente atendidos na enfermaria).

O método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo, reconhece a reciprocidade de serviços

prestados entre os vários departamentos de serviço. Assim, ao passarem seus custos para os departamentos de produção, os departamentos de serviço passam, também, parte de seus custos uns para os outros, reciprocamente. O objetivo é

que, ao final, todo os custos sejam passados para os departamentos de produção.

A figura a seguir ilustra a aplicação do método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo.

a seguir ilustra a aplicação do método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo. 43

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

Exemplos de rateio de custos indiretos de fabricação

Exemplo de rateio de CIF – método direto

Considere os seguintes dados:

• custos indiretos, totalizando R$17.000,00;

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

1.600,00

1.200,00

8.000,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

1.200,00

600,00

9.000,00

TOTAL

6.400,00

6.000,00

2.800,00

1.800,00

17.000,00

• critério de transferência de custos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção – MOD.

CRITÉRIO DE TRANSFERÊNCIA DE CUSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVIÇO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO

 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

100,00

200,00

300,00

400,00

1.000,00

A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção, iniciando pelo departamento C, que terá seus custos transferidos para os departamentos de produção.

CUSTOS DO DEPARTAMENTO C – A SEREM TRANSFERIDOS:

2.800,00

 

DEPARTAMENTO

A

B

 

D

TOTAL

 

933,33

1.866,67

   

2.800,00

CRITÉRIO MOD

100,00

200,00

   

300,00

Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C sendo rateados entre os departamentos A, B e D.

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

 

1.200,00

6.400,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

 

600,00

7.800,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C

933,33

1.866,67

 

2.800,00

TOTAL

7.333,33

7.866,67

1.800,00

17.000,00

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

Da mesma forma que os custos do Departamento C foram atribuídos diretamente aos departamentos A e B, os custos do Departamento D deverão, por sua vez, ser transferidos aos departamentos A e B.

TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO C PARA OS DEMAIS

 

CUSTOS DO DEPARTAMENTO D – A SEREM TRANSFERIDOS:

1.800,00

 

DEPARTAMENTO

A

B

   

TOTAL

 

600,00

1.200,00

   

1.800,00

CRITÉRIO MOD

100,00

200,00

   

300,00

Finalmente, é possível verificar o resultado da transferência dos custos dos departamentos de serviço (C e D) para os departamentos de produção (A e B).

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

 

D TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

   

5.200,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

   

7.200,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C

933,33

1.866,67

   

2.800,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. D

600,00

1.200,00

   

1.800,00

TOTAL

7.933,33

9.066,67

 

– 17.000,00

A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, considerando cada departamento de produção uma empresa separada. Para isso, basta , em cada departamento, ratear os custos indiretos aos produtos e, em seguida, somar, para cada produto, os custos a ele atribuídos em cada departamento de produção.

Exemplo de rateio de CIF – método por degraus

Considere os seguintes dados:

• custos indiretos, totalizando R$17.000,00;

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRIÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

1.600,00

1.200,00

8.000,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

1.200,00

600,00

9.000,00

TOTAL

6.400,00

6.000,00

2.800,00

1.800,00

17.000,00

Contabilidade de Custos

Rateio de Custos

Unidade II

• critério de transferência de custos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção – MOD

CRITÉRIO DE TRANSFERÊNCIA DE CUSTOS DE DEPARTAMENTOS DE SERVIÇO PARA DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO

 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

100,00

200,00

300,00

400,00

1.000,00

A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção, iniciando pelo departamento C, que transfere seus custos não somente para os departamentos de produção, mas também para o outro departamento de serviço.

CUSTOS DO DEPARTAMENTO C – A SEREM TRANSFERIDOS:

2.800,00

 

DEPARTAMENTO

A

B

 

D

TOTAL

 

400,00

800,00

 

1.600,00

2.800,00

CRITÉRIO MOD

100,00

200,00

 

400,00

700,00

Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C sendo rateados entre os departamentos A, B e D.

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

 

1.200,00

6.400,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

 

600,00

7.800,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C

400,00

800,00

 

1.600,00

2.800,00

TOTAL

6.800,00

6.800,00

3.400,00

17.000,00

Da mesma forma que os custos do Departamento C, foram atribuídos aos departamentos A, B e D os custos do Departamento D. Tanto seus custos originais quanto aqueles recebidos do departamento C deverão ser transferidos aos departamentos A e B.

Pós-Graduação a Distância

Rateio de Custos

Unidade II

TRANSFERÊNCIA DOS CUSTOS DO DEPARTAMENTO DE SERVIÇO C PARA OS DEMAIS

CUSTOS DO DEPARTAMENTO D – A SEREM TRANSFERIDOS

3.400,00

 

DEPARTAMENTO

A

B

   

TOTAL

 

1.133,33

2.266,67

   

3.400,00

CRITÉRIO MOD

100,00

200,00

   

300,00

Finalmente é possível verificar o resultado da transferência dos custos dos departamentos de serviço (C e D) para os departamentos de produção (A e B).

RELAÇÃO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO – POR DEPARTAMENTO

 
 

DEP. DE PRODUÇÃO

DEP. DE SERVIÇO

 

DEPARTAMENTO

A

B

C

D

TOTAL

MOI

2.400,00

2.800,00

   

5.200,00

OUTROS

4.000,00

3.200,00

   

7.200,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. C

400,00

800,00

   

1.200,00

CUSTOS RECEBIDOS DO DEP. D

1.133,33

2.266,67

   

3.400,00

TOTAL

7.933,33

9.066,67

17.000,00

A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, considerando cada departamento de produção uma empresa separada. Para isso, basta, em cada departamento, ratear os custos indiretos aos produtos e, em seguida, somar (para cada produto) os custos a ele atribuídos em cada departamento de produção.

Exemplo de rateio de CIF – método recíproco

Considere os seguintes dados:

Sejam os produtos A e B e os seguintes departamentos:

• de produção – P1 e P2.

de serviços –

S1 e S2; e

Sejam os seguintes custos comuns aos quatro departamentos:

CUSTO COMUM

VALOR TOTAL

CRITÉRIO DE RATEIO

ENERGIA ELÉTRICA

5.700.000,00

HPS INSTALADOS POR DEPARTAMENTO

MÃO DE OBRA INDIRETA

2.400.000,00

N o DE EMPRGADOS (X) SALÁRIO/HORA DE CADA DEPTO.

DEPRECIAÇÃO DO EDIFÍCIO

3.000.000,00

ÁREA DE CADA DEPARTAMENTO

Contabilidade de Custos

 

Rateio de Custos

Unidade II

Sejam, ainda, os seguintes custos específicos a cada departamento:

 
 

CUSTOS ESPECÍFICOS

DEP. S1

DEP. S2

DEP. P1

DEP. P2

TOTAL

SALÁRIOS

56.000,00

56.000,00

74.000,00

108.000,00

294.000,00

DEPREC. EQUIP.

300.000,00

800.000,00

4.000.000,00

1.200.000,00

6.300.000,00

MAT. INDIRETOS

140.000,00

440.000,00

326.842,00

399.158,00

1.306,000,00

TOTAL