PREFEITURA MUNICIPAL DE GURUPI FUNDAO UNIRG FACULDADE UNIRG CURSO DE ADMINISTRAO

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

CUSTEIO ABC (Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTE NA GESTO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC NTIMO DE GURUPI TOCANTINS

Acadmico: Wagno Pereira da Silva Prof. Orientador: Augusto Lindenberg Neto, Esp. rea de Concentrao: Administrao Financeira

Gurupi, Novembro de 2007.

WAGNO PEREIRA DA SILVA

CUSTEIO ABC (Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTE NA GESTO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC INTIMO DE GURUPI TOCANTINS

Trabalho de Concluso de Curso apresentado Faculdade UNIRG como requisito para obteno do titulo de Bacharel em Administrao.

Orientador: Prof. Augusto Lindenberg Neto, Esp.

Gurupi, Novembro de 2007.

CUSTEIO ABC (Activity Based Costing): UMA RESPOSTA EFICIENTE NA GESTO DE CUSTOS DA EMPRESA TOC INTIMO DE GURUPI TOCANTINS

WAGNO PEREIRA DA SILVA

Este Trabalho de Concluso de Curso (TCC) foi julgado adequado para obteno do titulo de Bacharel em Administrao e aprovado em sua forma final junto Faculdade UNIRG.

.................................................................... Prof. Alexandre Ribeiro Dias, MsC Coordenador do Curso de Administrao .................................................................... Profa. Donria Coelho Duarte, Dra. Coordenadora de Estgio do Curso de Administrao Apresentada Banca Examinadora, integrada pelos Professores: .................................................................... Prof. Augusto Lindenberg Neto, Esp. Prof. Orientador .................................................................... Prof. Prof. Alexandre Ribeiro Dias, MsC Banca Examinadora .................................................................... Prof. Fabio Pegoraro, Esp. Banca Examinadora

Dedico esse Trabalho de Concluso de Curso a minha famlia e em especial a minha inesquecvel e amada esposa Josenaura e ao meu eterno amado filho talo pelo amor, compreenso e carinho, sendo eles a fonte inspiradora desse meu sucesso.

AGRADECIMENTOS

Agradeo ao nosso eterno e bom criador Deus que por intermdio do seu genitor Jesus Cristo pode me nortear ao caminho da sabedoria. Aos meus pais que apesar das limitaes financeiras me ensinou a dar valor a tudo que tenho conquistado na vida. Aos meus irmos, tio (a), primo (a) e aos meus grandes amigos Felism e Joana que foram base de sustentao financeira dando-me oportunidade profissional para que eu custeasse o meu estudo. Sem tambm deixar de agradecer a contribuio do casal Antoniel e Alveslene que no mediram esforos para me ajudar nesse trabalho. Muito obrigado. As minhas paixes Josenaura e talo que foram os grandes incentivadores para que eu pudesse concluir um estudo em nvel superior, sem contar com agrande participao dessas pessoas maravilhosas nos momentos de alegrias e de tristezas, dessa jornada. A Fundao UNIRG por ter proporcionado essa grande oportunidade de realizao de um sonho. Colocando toda a sua estrutura fsica e operacional a disposio dessa concretizao. Agradeo a todos colaboradores dessa instituio e em especial aos meus professores durante todo o curso que no mediram esforos para passar o seu conhecimento em prol do meu crescimento profissional. Ao meu professor orientador Augusto Lindenberg Neto, pela sua competncia, sabedoria e dedicao no sentido de colaborao na realizao deste trabalho. Por fim agradeo a todos meus amigos e colegas que estiveram juntos nessa grande caminhada acadmica sem deixar de destacar o Alexsandro, Flordivaldo e Wagner que foram os grandes companheiros na maioria das partes que estivemos juntos, sem medir esforos para me ajudar naquilo que era preciso.

RESUMO

Observa-se que no atual mundo dos negcios as bases para a competio alteram-se drasticamente. As empresas tm a obrigao de colocar mix de produtos no mercado com preos acessveis e manter a qualidade nos servios de atendimento para garantir a sobrevivncia. Com o crescimento dos custos indiretos em relao ao custo total da empresa estudada, buscou-se, implantar uma ferramenta de Custeio Baseado em Atividades (ABC) para que possam ser analisados os rateios de formas a apresentar a real situao dos ganhos financeiros da empresa Toc ntimos. Nesse sentido para melhores anlises dos resultados foram utilizados documentos verdicos contbeis e financeiros da empresa, atravs da observao participativa e da pesquisa documental com o embasamento terico da reviso literria discutidos pelos autores nas reas afins objeto desse estudo. O sistema de custeio que a empresa Toc ntimo utilizava para fazer o seu Markup apresentava-se de formas arbitraria as alocaes dos custos indiretos, obtendo uma margem de lucro lquido distorcida da realidade induzindo o gestor a erros na tomada de deciso. Foram apresentadas atravs desse poderoso instrumento de gesto de custos, as anlises e os rateios dos custos indiretos sobre cada unidade de produto vendido onde mostrou a realidade da margem de lucro lquido adquirida, oferecendo assim uma maior segurana para o gestor tomar suas decises.

Palavras-chave: Custeio ABC. Custos indiretos. Markup.

SUMRIO

1 1.1 1.2 1.3 1.3.1 1.3.2 1.4 2 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.4.1 2.3.4.2 2.3.4.3 2.3.4.4 2.4 3 4 4.1 4.2 4.3 5 6 6.1 6.2 6.3

INTRODUAO........................................................................................................07 CONSIDERAES GERAIS...................................................................................09 SITUAO PROBLEMTICA...............................................................................10 OBJETIVOS..............................................................................................................11 Objetivo geral...........................................................................................................11 Objetivos especficos................................................................................................11 JUSTIFICATIVA.......................................................................................................11 REVISO DA LITERATURA...............................................................................13 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIAVEL..............................................13 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO...........................................................15 SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)..........................16 Historia do Sistema ABC.........................................................................................16 Como Usar ABC.......................................................................................................17 Sistema de Custo Baseado em Atividades (ABC)..................................................20 As Atividades............................................................................................................22 Aluguel......... .............................................................................................................22 Energia Eltrica / gua..............................................................................................22 Manuteno de Estoques e Equipamentos.................................................................22 Folha de Pagamento...................................................................................................22 CUSTO X LUCRATIVIDADE.................................................................................26 CARACTERIZAO DA EMPRESA..................................................................29 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS..........................................................32 DELINEAMENTO DA PESQUISA.........................................................................32 TCNICAS DE PESQUISA.......................................................................................33 ANLISES DOS DADOS..........................................................................................34 ANLISES E INTERPRETAO DOS DADOS.................................................36 CONSIDERAES FINAIS...................................................................................42 CONCLUSO............................................................................................................42 RECOMENDAES.................................................................................................43 LIMITAES............................................................................................................44 REFERNCIAS........................................................................................................45

1 INTRODUO No cenrio atual, observa-se que o cotidiano das empresas, na luta pela sobrevivncia em um mercado dinmico e sistmico tem ocorrido varias transformaes no qual verifica-se que a situao totalmente adversa do que se passavam h dcadas passadas. Visto que a atuao das mesmas se d em um mercado global, onde h varias transformaes nas organizaes, tanto no processo de manufatura como no processo administrativo para se tornarem competitivas no mercado. Em conseqncia, as empresas tiveram que se adaptarem com uma nova realidade, cujos reflexos so impostos pelo mercado e pela concorrncia. Assim, as organizaes tiveram a nvel interno estruturar-se com tecnologias modernas e diversificar-se na produo de bens e servio, afetando assim toda a estrutura de custo da empresa. Os custos indiretos so os fatores que mais afetam em detrimento ao custo direto, ou seja, para que a empresa consiga vender seu produto tem que utilizar-se de vrios esforos para alcanar o objetivo que a venda do produto para o cliente, onde envolve vrios recursos que vo desde a aquisio da mercadoria, aluguel, mo-de-obra, gua, energia eltrica, equipamentos eletrnicos e o planejamento do marketing. Dada importncia dos processos e das atividades pelos quais se agregam valores aos clientes, a empresa deve criar mecanismos para que supere suas expectativas, pois atravs da satisfao dos clientes que as empresas geram recursos, processos e as atividades no qual devem ser gerenciados de modo que ambos sejam satisfeitos. Apesar disso, para que o gestor tenha informaes adequadas para a tomada de decises necessrio que disponha de ferramentas que obtenham informaes relevantes de todos os custos da empresa, para que estas informaes lhe de subsdio na exatido da tomada de deciso. O sistema de custeio baseado em atividade (ABC) surge como uma ferramenta administrativa que dar um maior suporte na gesto de custos, tendo como objetivo principal medir e melhorar as atividades que compem os processos de negcio e calcular os custos dos produtos conseguindo alocar de forma coerente os custos indiretos consumido por cada produto. As informaes devem ser fornecidas atravs dos relatrios financeiros, onde o administrador de custos tem o auxlio para a sua gesto, que serve de suporte para montar suas estratgias e controles de gastos para que a empresa se torne competitiva no mercado e melhore seus processos de tomada de decises.

A utilizao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) pode ser aplicada em qualquer tipo de organizao, sendo ela industrial, comercial, prestadora de servio e instituies financeiras. Por meio desta ferramenta a empresa pesquisada identifica os custos totais consumido por cada departamento e por fim, o custo de cada produto. Entretanto o sistema de custeio ABC que vai permitir uma melhor mensurao dos custos de produtos onde possvel determinar quais so os produtos subcusteados e quais so os supercusteados, possibilitando uma melhoria na implementao de estratgias e nas tomadas de decises gerenciais. A utilizao de um sistema de custeio de uma empresa deve ser compatvel com os seus processos e atividades, no sentido inverso podem fazer com que o gestor tome decises incorretas prejudicando todo o seu processo decisrio. O presente trabalho esta subdividido nas seguintes partes: No captulo 1 contm os elementos introdutrios, consideraes gerais, situao problemtica, objetivo geral e objetivos especficos que conduziu a realizao deste TCC, justificativa. O captulo 2 mostra realizao da reviso literria direcionada a apresentao dos sistemas de custeios, conceitos, histria e a utilizao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC), como ferramenta que dar suporte na avaliao das atividades como objetos de custos, para tomada de deciso dos gestores. No captulo 3 est estruturada a caracterizao da empresa foco de estudo, apresentando seu histrico, estrutura e funcionamento. O captulo 4 aborda a metodologia utilizada para efetuar o desenvolvimento do TCC, descrevendo as diversas particularidades da pesquisa que foram utilizadas para o consensual deste estudo. No captulo 5 apresentam-se as anlises dos dados coletados atravs da implantao do sistema de custeio baseado em atividades da empresa Toc ntimo. O captulo 6 apresenta-se as consideraes finais, concluso, recomendaes e limitaes, seguidas da referencias bibliogrficas utilizada para elaborao do Trabalho de Concluso de Curso.

1.1 CONSIDERAES GERAIS As mudanas no mundo dos negcios, com o crescimento da concorrncia em um mercado onde a economia globalizada, as empresas tem que estar atentas com o surgimento de novas ferramentas de custeio que lhe dem informaes dos seus custos, de maneira que este sistema seja flexvel e gil para que o gestor consiga acompanhar a dinmica do mercado. Os sistemas de custeios tradicionais, ainda utilizados pelas empresas no conseguem atender de forma coerente o tratamento dos custos, por apresentar diversas limitaes devidas s grandes mudanas que se verifica hoje no mercado em que a cada dia as empresas tm um acrscimo relevante em seus custos fixos e diversificao dos seus produtos, tendo em vista que esses sistemas tratam seus custos de forma homognea onde a sua estrutura formada com estratgias de reduo de custos de produtos produzidos em grandes escalas. Estes sistemas utilizam suas formas de apropriao dos custos indiretos na produo, de acordo critrios relacionados quantidade produzida de produtos, como exemplo cita-se alguns como: horas de mo-de-obra direta, horas-mquinas, valor da matria prima e outros atributos. A atual abordagem dos custos requeridos pela administrao de custos dar-se- no aumento da produtividade, onde se tem a necessidade de maior controle dos custos indiretos que so mais significativos para as empresas. Surge assim outra metodologia de apurao de custos, que vem sendo utilizada com sucesso por muitas empresas indstrias e de servios, onde tem como alicerce de custeio as atividades desempenhadas dentro do processo de negcio das empresas, facilitando assim as anlises e eliminando as arbitrariedades dos critrios de rateio. Essa metodologia denomina-se Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity Based Costing). A essncia desse sistema s atividades desenvolvidas dentro da empresa, tendo assim uma definio clara dos processos e das atividades da empresa a serem custeadas de fundamental importncia, haja vista que atravs do rastreamento das atividades ser formada a estrutura da situao dos custos, no entanto poder ser gerado o custo de cada produto. Atravs do mapeamento das atividades a serem custeadas o gestor ter uma definio clara de que deve-se levar em consideraes as diferenas, s vezes significante, entre a atividade e o objeto de custo. Ao mesmo tempo, deve se ter cautela com as atividades secundria (aquelas que so base de apoio do processo principal), sendo bem definidas seu

controle implica na diminuio do custo indireto da organizao, o que sem o sistema ABC complexo fazer.

1.2 SITUAO PROBLEMTICA A empresa Toc ntimo por ser uma microempresa no qual esta inserida no mercado de Gurupi Tocantins, necessita de uma ferramenta de custo que lhe de subsidio para o gestor tomar decises, pois a competio acirrada com o aumento da concorrncia direta no seu segmento de negocio e a concorrncia indireta com a chegada das grandes empresas, onde demonstram um poder competitivo maior em preos e variedades de produtos que termina sufocando o pequeno empresrio. Neste sentido a empresa deve melhorar a cada dia a qualidade dos seus custos de produtos, pois a necessidades de evoluo para a sua sobrevivncia em um mercado competitivo. No entanto e de suma importncia que a Toc ntimo tenha conhecimento dos seus custos, para que se efetue um planejamento eficiente e eficaz podendo assim melhorar os seus processos de tomada de decises. Conseqentemente o que o mercado impe para a microempresa um desafio para seus gestores, onde obrigada a obter os melhores preos, melhor forma de pagamento, qualidade, variedades de produtos e outros requisitos que envolvem o processo de venda, como treinamento de equipes e contratao de mo-de-obra indireta, onde h custos envolvidos nestes processos, que so fatores que esto influenciando na determinao do preo final dos produtos da empresa Toc ntimo. No entanto por mais que a microempresa tente melhorar sua forma operacional s vezes pecam por no modernizar seu sistema de custo, sendo que a empresa Toc ntimo utiliza mtodos que no satisfaz a necessidade da empresa no que diz respeito a qualidade dos seus custos para o gestor tomar decises com maior exatido, e necessita de uma ferramenta que torne seus custos mais visveis e que assinale as causas que leva o surgimento dos mesmos permitindo um rastreamento mais seletivo e eficaz sobre os custos. Atravs deste trabalho foi feito implantao por meio de um software da empresa Denisoft do sistema de custeio ABC de custos para ser operacionalizado pela empresa Toc ntimo, onde servir de suporte para a gesto dos administradores da empresa. O sistema Denisoft apresenta-se como a ferramenta que auxilia no rastreamento de todos os custos indiretos onde ao fazer-se um lanamento do produto o gestor tem a

visualizao de todos os seus custos atravs da sua base de dados identificando assim qual a margem de lucro lquido ter obtido na venda de cada produto.

1.3 OBJETIVOS 1.3.1 Objetivo geral Implantar a metodologia do sistema de Custeio Baseado em Atividades ABC (Activity Based Costing) de custos na empresa Toc ntimo. 1.3.2 Objetivos especficos Verificar de acordo a literatura as diversas formas de custeios; Implantar o sistema de custeio ABC na Toc ntimo; Verificar a influncia desse instrumento na empresa Toc ntimo, visando melhoria no processo e nas atividades de negcio; Comparar os resultados alcanados com a implantao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) com o mtodo j utilizado pela empresa Toc ntimo.

1.3 JUSTIFICATIVA Como se trata de uma microempresa com 3 (trs) anos de atividade no mercado, a implantao da metodologia do sistema de custeio ABC na empresa Toc ntimo faz se necessrio para um bom gerenciamento de seus custos, tendo como resultados o crescimento da organizao e a otimizao da lucratividade dos seus scios, gerando emprego e contribuindo para o desenvolvimento social do ambiente no qual esta inserida. A realizao da implantao da metodologia do sistema de custeio ABC na empresa Toc ntimo no ponto de vista do acadmico, justifica-se pelo fato de que a empresa objeto desse estudo encontra-se em um mercado onde a concorrncia acirrada, pois diante desta competio pela sobrevivncia ela precisa esta preparada para enfrentar seus concorrentes. A empresa pesquisada possui um mtodo de custeio diferente do proposto neste estudo, e neste contexto por meio do uso desse sistema de custeio baseado em atividades

(ABC) acredita-se que atravs do controle das atividades executadas objeto de custo, a ferramenta que permite melhor anlise das relaes de gastos correntes dentro da empresa. Pretende-se com este estudo contribuir com o bom desempenho empresarial da empresa estudada, atravs do uso de uma ferramenta de custeio, onde d possibilidade de avaliao de gastos correntes da mesma, sendo que facilita no gerenciamento dos custos e a empresa torna-se mais forte no mercado para enfrentar seus concorrentes e alavancando o crescimento organizacional contribuindo assim com o desenvolvimento social, gerando emprego, facilitando as negociaes com clientes, preos competitivos, variedades de produtos e abrindo espao para que se ampliem os caminhos do conhecimento sobre o assunto aqui abordado e sirva de apoio para realizao de pesquisas sobre o estudo.

2 REVISO DA LITERATURA Neste captulo, atravs de reviso bibliogrfica, pretende-se mostrar a importncia de utilizar-se um sistema de custeio ABC em uma empresa dentro de uma viso administrativa financeira, mostrando os fatores que influenciam os custos e o gerenciamento dos processos e atividades da organizao. Atravs da reviso da literatura sero abordados temas sobre os sistemas de custeios, sendo que as empresas devem obter uma forma de apurar seus custos. As principais formas de custeios so: custeio direto ou varivel, custeio por absoro e custeio baseado em atividades, sendo que o objetivo geral desse trabalho a implantao de um sistema de custeio baseado em atividades (ABC), onde ser descrita a histria do sistema ABC, como usar o sistema ABC, sistema de custos baseado em atividades e custo x lucratividade. Segundo Kaplan e Cooper (1998, p.248), afirmam que na prtica, a construo de um modelo ABC praticamente idntica para ambos os tipos de empresas. Para iniciar o estudo ser abordado o significado dos sistemas de custeio direto ou varivel e o sistema de custeio por absoro. As empresas industriais e as de servios utilizam desse mtodo para apropriao dos custos de fabricao de produto e/ou de servios, para melhorar os processos de tomadas de decises. Neste contexto, ser descrito na seo seguinte o sistema de custeio direto ou varivel.

2.1 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL Esta seo discutir sobre a utilizao e informaes do sistema de custeio direto ou varivel na apropriao dos custos diretos e indiretos na produo e nos servios. O custeio varivel uma forma de custeamento no qual somente os custos variveis, so agregados aos produtos quer seja diretos ou indiretos. Tambm conhecido como custo direto. O custo direto varivel o valor gasto diretamente com as mercadorias, produtos, servios que a empresa comercializa. Para Ribeiro (1992, p.38), diz que:
custeio direto ou varivel consiste em considerar como custo de fabricao, (ou de produo) somente os custos diretos ou variveis, sendo os custos indiretos ou fixos

considerados juntamente com as despesas operacionais normais da empresa industrial.

Este custeio varivel no se aplica na finalidade contbil das empresas no Brasil, pela lei das sociedades annimas, pela legislao do imposto de renda. Pois alegam que o custeio varivel fere alguns dos princpios contbeis. Conforme Hernandez Perez Junior; Oliveira e Costa (2005, p.199), dizem que:
este sistema fundamenta-se na separao dos gastos variveis e fixos, isto , em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo e vendas e gastos que se mantm estveis perante volumes de produo e vendas. Oscilantes dentro de certos limites.

Segundo Martins (2000, p.216), no custeio direto ou varivel s agregado aos produtos seus custos variveis, os custos fixos so tratados como despesas. Este mtodo no aceito para fins externos, ele traz informaes importantes como: a) margem de contribuio: a diferena entre as receitas e a soma de custos e despesas variveis. (MARTINS 2000, p.199), b) ponto de equilbrio: Martins (2000, p.274), indica a capacidade mnima que a empresa deve operar para no ter prejuzo; c) margem de segurana: Conforme Martins (2000, p.276), coloca o quanto a empresa pode reduzir suas receitas sem prejuzo; d) alavancagem operacional: Segundo Gitman (1997, p.418), uso potencial dos custos operacionais fixos para aumentar os efeitos das mudanas nas vendas sobre os lucros antes dos juros e do imposto de renda. Seguindo a linha de pensamento dos autores acima, para que a empresa tenha condies de honrar com seus compromissos e consiga a sua margem de lucro para a sua evoluo no mercado na hora de fazer o seu Mark-up tem que levar em considerao toda a sua estrutura de custos de acordo com sua receita produzida. Horngren; Foster e Datar (2000, p.209) citam que, considera que a principal vantagem do custeio varivel prover os administradores de informaes para tomada de deciso e para o controle de custos. Para os autores citados nessa seo, o custeio direto ou varivel mais utilizado pelas indstrias, pelo fato das suas atividades serem fabricao de produtos em grandes escalas e seus custos so tratados de forma homognea. O sistema de custo direto ou varivel um tipo de custeamento que considera como custo o de produo do perodo, os custos fixos so tratados como despesa e no como custo

de produo. Dessa forma os clculos dos custos finais por produtos so contabilizados apenas os custos variveis. Os custos fixos no so considerados como elementos componentes do custo dos produtos. A empresa pesquisada tem como o ramo de negcio a atividade secundria, que a venda de produtos manufaturados, ou seja, a comercializao onde as formaes do preo final dos produtos so feitas pelo sistema de custeio por absoro. O que a empresa Toc ntimo no tem como atividade principal produo de produtos e sim a venda. Na seo seguinte ser abordado o sistema de custeio por absoro.

2.2 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO Nesta seo ser descrito o conceito do sistema de custeio por absoro e a utilizao desse mtodo pela empresa estudada para fazer o seu Mark-up. Segundo Leone (2000, p.242), define custeio por absoro como: aquele que faz debitar ao custo dos produtos, todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos e indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. Garrison e Noreen (2001, p.79), definem o custeio por absoro como: o mtodo de apurao de custos que inclui todos os custos de fabricao, materiais, mo-de-obra e custos diretos, fixos, variveis como parte dos custos de uma unidade concluda do produto. Para Martins (2003, p.37), afirma que:
custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de produo de bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.

A metodologia de custeio por absoro o nico mtodo aceito pela legislao brasileira, que obrigam as empresas adotarem essas prticas, para a valorizao dos estoques e apurao de resultados do exerccio (lei 6.404/76; decreto lei 1598/77), e atende aos princpios contbeis aceitos. O custeio por absoro segue um esquema bsico onde o primeiro passo consiste na separao de custos e despesas. Feita esta separao entre o que so custo e o que despesa, o passo seguinte e fazer a diviso em que custo direto e custo indireto. O problema esta na forma de distribuio de custos, onde a apropriao dos custos indiretos pode variar,

chegando a valores de custos diferentes, causando a ineficincia dos resultados para cada tipo de produto. A empresa estudada utiliza o mtodo de custeio de absoro, por considerar o mtodo que melhor associa os custos fixo e variveis para chegar ao preo final do produto, Mark-up. Para fazer o seu Mark-up empresa estudada leva em considerao o custo do produto, as despesas fixas, como por exemplo, aluguel, energia eltrica, gua, mo-de-obra e a associao dos custos variveis que so os tributos e a margem de lucro pretendida. O preo final estabelecido de acordo com a aceitao do mercado, marca e o posicionamento do produto, onde s vezes no considera os custos indiretos como fator que influencia o preo final do produto. Na seo seguinte ser apresentado o sistema de custeio por atividade (ABC), tendo como propsito o objetivo desse estudo que a implantao desse sistema de custeio na empresa estudada. Para melhor visualizar seus custos tanto direto como os indiretos, dando assim a possibilidade do gestor apurar com preciso o preo final dos produtos comercializados.

2.3 SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE (ABC)

Nesta seo ser estudado e apresentado o sistema de custeio baseado em atividades (ABC), no seu contexto em geral desde a sua histria, como utilizar esta ferramenta e o sistema baseado em atividade voltado para empresa objeto desse estudo. O sistema de custeio baseado em atividade (ABC) baseia-se no uso das atividades de cada produto. Onde fundamenta-se que produtos consomem atividades, atividades consomem recursos.

2.3.1 Histria do Sistema ABC O surgimento do Sistema ABC se deu em conseqncia de diversas tcnicas inovadoras para anlise e controle dos custos e principalmente frisando a apropriao dos custos indiretos. Academicamente, os pioneiros pesquisadores dessa metodologia foram os

professores Roberto Kaplan e Robin Cooper, da Harvard Business Scholl. (Hernandez Perez Junior; Oliveira e Costa 2005, p.230). Segundo Kaplan e Cooper (1998, p.14), os sistemas ABC surgiram em meados da dcada de 80 com o objetivo de suprir a necessidade de informaes precisas sobre o custo da necessidade de recursos de produtos, servios, clientes e canais especficos. Para Nakagawa (2001, p.41):
J havia registros da utilizao do ABC por contadores em 1800 e incio de 1900. J no Brasil, os estudos e pesquisa sobre o ABC tiveram incio em 1989, no Departamento de Contabilidade e Aturia da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo (USP).

Neste contexto histrico observa-se que h divergncias sobre o surgimento do sistema de custeio baseado em atividades, mais o importante mostrar os benefcios com a sua utilizao no gerenciamento dos custos das organizaes. Segundo Cogan (1994, p.7), afirma que um dos benefcios obtidos com o ABC o de permitir uma melhoria nas decises gerenciais, pois se deixa de ter produtos subcusteados ou supercusteados, que busca a otimizao da rentabilidade do negcio. Para Ching (1997, p.50), diz que, um dos principais benefcios em um sistema de gesto baseado em custeio por atividades , possibilitar a melhoria de custos e realocao de recursos atravs de eliminao/reduo/ e/ou racionalizao de atividades. Tendo esta ferramenta como alternativa inteligente para o gerenciamento de negcio ser descrito na seo seguinte a sua utilizao.

2.3.2 Como Usar ABC O sistema ABC deve ser usado como uma ferramenta que melhor verifica os principais processos e atividades de custeios existentes na organizao, mapeando e pesquisando as atividades geradoras de custos diretos e indiretos, fazendo os rateios necessrios para uma boa gesto administrativa financeira na produo de bens e servios. Segundo Hernandez Perez Junior; Oliveira e Costa (2005, p.239), as regras bsicas para sua utilizao encontram-se a seguir:
a) efetuar o mapeamento dos principais processos existentes na organizao (produo, suprimentos, administrao de recursos humanos, desenvolvimento de novos produtos, logstica etc.);

b) identificar as principais atividades existentes em cada processo; c) levantar os custos e os recursos associados a cada atividade (custo/atividade); d) identificar as atividades que no agregam valor ao produto. Podem ser atividades de suporte (rea de finanas, treinamento e etc.) e atividades secundrias (passveis de ser eliminadas ou reduzidas sem afetar o produto final); e) avaliar a influncia das atividades.

Para Nakagawa (2001, p.40), o uso do ABC est intimamente associado ao bom senso e ao fomento criatividade. Para que o sistema ABC obtenha resultados de carter pratico e necessrio que tenha uma flexibilidade no gerenciamento dos processos e atividades, sendo que no incio de sua implantao pode haver a necessidade de ajuste das anlises dos direcionadores de custos diretos e indiretos para que no haja os desperdcios e sim o melhoramento continuo de suas atividades. Segundo Ching (1997, p.16), diz que:
a essncia da tecnologia avanada de manufatura a sua capacidade de flexibilizarse e adaptar-se rapidamente a um ambiente dinmico, que leve em considerao as necessidades do cliente por produto de alta qualidade e prazos mais curtos de fabricao, alm de continuamente melhorar processos produtivos, preservando margens de lucro.

Para Cogan (1994, p.78), as tcnicas do Activity Based Costing (ABC), desenvolvida para os custos fabris tambm podem ser aplicadas s organizaes do setor de servios e nas funes de apoio das empresas. Para Nakagawa (2001, p.39) o seu objetivo o de rastrear as atividades mais relevantes, identificando-se as mais diversas rotas de consumo dos recursos da empresa. Seguindo a linha de pensamento dos autores o sistema de custeio ABC ao ser utilizado pela empresa dever atingir os objetivos com menos recursos, ou seja, mostrando resultados com um custo menor, por meio de duas aplicaes complementares que so: os custeios operacionais e o custeio estratgico. Conforme a figura 1.1 observa-se que se trata de um conjunto de medidas interligadas que para o gestor de custo tomar uma deciso, necessrio que tenha as informaes adequadas desses processos e das atividades exercida dentro da organizao onde essas informaes so provenientes do sistema de custeio baseado em atividades. a) O ABC operacional fazer as coisas como devem ser feitas faz com que a empresa desempenhe seu papel, aumentando a eficincia, reduzindo seus custos e melhorando a utilizao dos resultados.

b) O ABC estratgico - fazer as coisas que devem ser feitas busca a reduo dos processos para obter uma maior lucratividade, levando em considerao que as atividades permanecero constantes.

Sistema de custeio baseado na atividade

ABC operacional Fazer as coisas como devem ser feitas

ABC estratgico Fazer as coisas que devem ser feitas

Mais eficincia na realizao das atividades Gerenciamento da atividade Reengenharia dos processos de negcios Qualidade total Avaliao do desempenho

Escolha das atividades que devemos realizar Projeto do produto Mix de produtos e de clientes Relacionamento com fornecedores Relacionamento com clientes Poltica de preos Tamanho do pedido Entrega Embalagem Segmentao do mercado Canais de distribuio

Figura 1.1: Utilizao do ABC para aprimoramentos operacionais e decises estratgicas. Fonte: adaptado de Kaplan e Cooper (1998, p. 15).

Deste modo o sistema de custeio ABC tem sua importncia na empresa Toc ntimo por ser uma ferramenta que tem maior acuracia na gesto de custos tantos diretos como indiretos, fazendo o mapeamento, rateios, controle e alocaes no processo produtivo de bens e servios envolvido na administrao financeira das organizaes seja ela no setor de servios, comercial, indstria e instituio financeira. Essa ferramenta de custeio procura determinar os custos de todos os bens e servios objeto de custo, envolvidos no processo de negcio da empresa.

2.3.3 Sistema de Custo Baseado em Atividades (ABC) Segundo Martins (2003, p.87), diz que, o custeio baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity Based Costing), um mtodo de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelos rateios arbitrrios dos custos indiretos. Para Ching (1997, p. 41) ABC um mtodo de rastrear os custos de um negcio ou departamento para as atividades realizadas e de verificar como estas atividades esto relacionadas para a gerao de receitas e consumo dos recursos. Para que um sistema de custeio obtenha acuracia das informaes uma seqncia lgica de processos se faz necessrio para o alcance das metas estabelecidas. Esses processos se dar em funo do estabelecimento dos preos dos produtos onde considera-se todas a base de custos tanto direto como indiretos para chegar ao preo final de venda de cada produto. Conforme a figura 2.1 mostra os recursos ou Centros de Custo, so todos os bens materiais, aluguel, manuteno de estoques e equipamentos ou mesmo a mo-de-obra dos indivduos que compe a equipe de trabalho para execuo dos servios, disponveis na empresa no qual tem que ser associados s atividades ou objeto de custos, onde no simples associ-los no direcionador 1 o sistema ABC rateia os custos indiretos de forma que a transformao dos custos pode ser explicada atravs de um nico direcionador de custo. Segundo Martins (2003, p. 26), menciona-se: a) b) direcionador de atividades: so os eventos que orientam a forma como os direcionador de recursos: so os eventos que permitem identificar como produtos consomem as atividades. determinada atividade consome recursos. Estes Recursos so distribudos s Atividades por meio do Direcionador 1 de custos, que so na verdade, indicadores de utilizao dos recursos pelas Atividades. Este direcionador deve ser escolhido de modo a minimizar os desperdcios ou at mesmo no fazer de forma indiscriminada os rateios dos custos nessa classificao, mas sem ter o custo de obteno fora do valor de mercado, subcusteando ou supercusteando os produtos. Sendo que no direcionador de custo 1 temos: rea, onde concentra o consumo de recursos e a mo-deobra dedicada s atividades. Segundo Ching (1997, p. 55), a atividade pode ser definida como aquilo que as pessoas ou sistemas fazem. Para Martins (2003, p. 93), uma atividade uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens e servios.

Deste modo em um sentido mais abrangente, a atividade no se restringe ao processo de industrializao de produtos, mas tambm os de servios. Assim, as Atividades so correspondente, inter-relacionadas que funcionam como acumuladores de custos, como custos indireto facilmente ajustado ou que lhe atribui principalmente na utilizao harmnica que esta faz dos recursos ou mesmo de outras atividades que lhe do suporte. Como as atividades secundrias apiam as primrias, onde so alocadas s atividades primrias em lugar das despesas gerais da empresa. No entanto em algumas situaes as atividades primrias recebem todos esses tipos de custo ao mesmo tempo. Uma atividade no necessariamente executada dentro de um nico departamento. E quando isso ocorre pode ser na maioria das vezes, divididas em sub-atividades, um exemplo o sistema de compra de um produto pelo cliente que se inicia com o registro no computador sendo a primeira atividade que feita pelo pessoal de vendas, a prxima atividade a conferencia deste produto no tocante a descrio e ao cdigo do produto solicitado, se o preo esta conforme a tabela de preos, condies de pagamentos e principalmente, situao de crdito do cliente etc., esta atividade realizada pela rea financeira. Em seguida o produto dado baixo no estoque e prepara outra atividade que a preparao de um pedido para aquisio de mercadorias para a reposio de estoques. O sucesso do sistema ABC, esta relacionado diretamente no gerenciamento das atividades, pois atravs das adequaes feitas se obtm a qualidade dos resultados. A utilizao das Atividades pelos objetos de custos, produtos e servios sero determinados pelo Direcionador de Custos 2 que utiliza os objetos de custos tal quanto o direcionador de custo 1 utiliza para as atividades. Deve-se atentar para a escolha do direcionador de custo 2 e que se tenha tambm a mesma ateno com o direcionador de custo 1, pois o cuidado com o custo de aquisio dos direcionadores com relao a qualidades do resultado do objeto de custo ser na mesma dimenso da qualidade da informao utilizada para que no cometa erros na tomada de deciso na gesto dos custos colocando assim a empresa fora de competitividade no mercado. O sistema ABC deve ficar no equilbrio entre preciso, flexibilidade e custo. Pois atravs desse equilbrio se obtm um bom desempenho no crescimento organizacional. Finalmente os objetos de custos so os produtos e servio fins da empresa, o qual se deseja custear e alocar de forma que cada tipo ou grupo de produto receba a mesma proporo de custo de acordo as suas atividades.

2.3.4 As Atividades As atividades que consomem recursos na empresa estudada para a produo de bens e servios so: 2.3.4.1 Aluguel Como a empresa no possui prdio prprio se faz necessria locao de um espao fsico para o desempenho das tarefas exercidas pelos colaboradores e equipamentos necessrios para a comercializao dos seus produtos. 2.3.4.2 Energia Eltrica / gua O uso desses recursos se da para o funcionamento das mquinas e equipamentos que envolvem o processo do negcio, como por exemplo, funcionamento de um computador, mquina de carto de crditos, limpeza e etc. 2.3.4.3 Manuteno de Estoque e Equipamentos A manuteno de estoques, se da na preparao de pedidos de mercadorias, superviso, seleo de fornecedores e na observao com relao s necessidades dos clientes para a compra de produtos que no tem no estoque da loja, sendo tambm efetuada a manuteno de estoques de produtos de consumo como material de expediente. J nos equipamentos as manutenes se do nos mveis da loja, computador, ar condicionados, refrigerador, impressoras e a manuteno do prdio, que so os custos indiretos, que so efetuados por mo-de-obra contratadas. 2.3.4.4 Folha de Pagamento o salrio do pessoal de vendas, onde a remunerao feita atravs do desempenho das funes desenvolvidas dentro da empresa. Pois atrelados a isso envolve os treinamentos de mo-de-obra, cursos de aprimoramentos e o tempo de dedicao do pessoal para as reunies dentro da empresa.

A definio das Atividades a serem custeadas de fundamental importncia, pois a partir delas que ser formada toda a imagem da situao e gerado o custo dos objetos. Portanto em uma empresa de produo industrial essa escolha fica mais evidente, onde temos as atividades primrias e as atividades secundrias. Atividade Primria: em uma indstria de confeces de vesturio ntimo as atividades primrias, sero os passos pelo qual um produto passar para execuo, onde teramos as seguintes atividades: Comprar Matria-Prima, Preparar Matria-Prima, Confeccionar, Embalar, Vender e Entregar. Atividades Secundrias: no mesmo sentido de produo industrial so as que as que apiam as atividades primrias, onde teramos como atividades secundrias na confeco de vesturio ntimo as seguintes atividades: Manuteno de Estoques, Compras e Superviso. Nesse sentido no ser confundido em nenhum momento produtos com processos ou atividade. No entanto quando direcionamos para uma empresa de servios ou de comercializao de produtos essa situao fica um pouco embaraosa sendo muito comum impresso que determina a comercializao de produtos, no qual h uma prestao de servio envolvida nesse processo, Objeto de Custo caracterizando assim uma atividade desenvolvida para o alcance das vendas. Assim por exemplo, em uma empresa de comercializao de vesturio ntimo pode se ter impresso de que uma boa atividade seria a exclusividade de uma marca de produto, no qual na administrao dessa atividade poderia existir preparar a mo-de-obra ou reunio com colaboradores. A partir dessa constatao pode-se imaginar que o sistema de custeio baseado em atividades (ABC), no apropriado para empresas de servios e realmente sob esse aspecto o sistema ABC merece a ateno especial, no entanto ao levantar o custo das atividades secundrias, ou seja, as que do suporte principal, o sistema de custeio baseado em atividades traz um grande avano para o gerenciamento do processo como o direcionador de custo 2 conhecido, possvel aos administradores de custos perceberem porque sua atividade est recebendo custo de outra atividade e, alm disso, saberem o seu valor. Segundo Martins (2003, p.294), afirma que:
uma das grandes vantagens do ABC frente a outros sistemas de custos mais tradicionais que ele permite uma anlise que no se restringe ao custo do produto, sua lucratividade ou no, sua continuidade ou no etc., mais permite que os processos que ocorrem dentro da empresa tambm sejam custeados.

Assim sendo os administradores de custos tentaro a utilizao das atividades intermedirias reduzindo assim o custo de sua atividade. Sendo que a reduo do numero total de ocorrncias do direcionador de custo 2 deve promover uma reduo nas despesas da empresa e esse um dos maiores mritos do sistema ABC. Segundo James Brimson (1991 apud CHING 1997, p. 56), afirma que:
a anlise de uma empresa considerando as atividades assegura que os planos so transmitidos para um nvel no quais as aes podem ser tomadas, facilita a coerncia dos objetivos, ressaltas as medidas de sadas, d suporte melhoria contnua e aperfeioa o sistema de suporte para a deciso.

As empresas de servios nos ltimos anos tiveram um crescimento significativo, com esse crescimento elas necessitam de uma ferramenta que lhe d suporte para serem mais competitivas no mercado, pois a questo dos custos se tornou muito complexos e difceis de gerenciar, em uma empresa de servio os custos indiretos afetam muito mais do que em uma indstria, no que se h uma necessidade muito maior de uma implantao de um sistema de custeio, no qual o sistema ABC surge como uma ferramenta poderosa a ser utilizada na gesto de custos. As atividades devem mostrar o que o servio na comercializao dos produtos, Objeto de Custo necessita para sua realizao. Assim um mtodo de custo pode ser utilizado para a terminao das atividades o caminho inverso da realizao do servio, como no exemplo da empresa de comercializao de vesturio ntimo teria como atividade, preparar a mo-de-obra, que poderia ter como tarefa s vendas das mercadorias e a qualificao dos vendedores, onde poderiam se incluir os cursos de atendimento e tcnicas de vendas, outra atividade, reunio com colaboradores teriam como tarefas a discusso dos objetivos a serem alcanados pela empresa e a discurso dos progressos das vendas. Alm disso, para o funcionamento da empresa necessria uma srie de processo de atividades da administrao e do setor financeiro, tais como, fazer aquisio das mercadorias a ser comercializado, selecionar fornecedor, pagar fornecedor, cadastrar clientes, emitir faturas, receber, cobrar, emitir requisies, emitir notas fiscais e entregar produto. Deste modo no processo de negcio s atividades devem ser mapeadas de modo a no se confundirem com o objeto de custos, devem ser escolhida de forma homognea diferente do agrupamento de tarefas que tenham sua realizao necessria devido a um acontecimento comum, possibilitando uma anlise das atividades atravs do direcionador de

custo 2 que possa ter de forma clara a estrutura dos servios e onde esta havendo desperdcios na utilizao de determinada atividade. Como se observa na figura 2.1.

RECURSOS

Aluguel

Energia Eltrica / gua rea

Manuteno de Equipamentos

Folha de Pagamento Dedicao

Direcionador 1

Atividade Secundria

Gerenciar as Atividades

Direcionador 2 Atividade Primria

Tempo de Dedicao

Preparar Mo-de-Obra

Reunio com Colaboradores

Requisies

Tempo de Dedicao

Objeto de Custo

Produtos e Servios

$
Lucratividade

Receitas
Figura 2.1: Esquema de distribuio do sistema ABC Fonte: adaptado da empresa Toc ntimo, dados primrios (2007).

O processo de controle das atividades dentro da empresa minimiza custo e gera lucro assunto da prxima seo.

2.4 CUSTOS X LUCRATIVIDADE Esta seo descrever o conceito de custo e a funo do gestor na organizao para gerenciar os processos das atividades de forma que a empresa obtenha resultados positivos, satisfazendo assim os seus scios e colaboradores internos e externos. Martins (2003, p. 25), admite que:
o custo um gasto; porm, afirma que o momento da utilizao dos fatores de produo que o difere dos demais gastos. Baseado nisso, custos seriam materiais diretos ou indiretos (consumidos na produo), mo-de-obra direta e indireta de fabricao ou execuo do servio, e os demais gastos diretos e indiretos de fabricao. Esse mesmo autor conceitua, ainda, despesa como bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receita.

Dutra (2003, p.95), acredita que:

essa explicao de despesa como gasto consumido em funo das receitas obtidas, mas no ligadas produo, muito seletiva, ou seja, o conceito de custo est excludo, de certa forma, por eliminao. Isso representa a no abrangncia de custo em todo o seu potencial; a relao desse tipo de gasto com a produo passa a ser tipicamente industrial e na execuo do servio, especificamente. Entretanto, podese apurar o custo comercial, custo de transporte, custo de seguro, custo bancrio e demais atividades.

Martins (2003, p. 39), no tpico difcil separao, na prtica, de custos e despesas. Afirma que, teoricamente, a separao fcil: os gastos relativos ao processo de produo so custos, e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas. Na prtica, o entendimento dessa separao confunde-se um pouco no caso de fabricao de produtos ou de comercializao, por no apresentar com clareza as definies do que custo indireto ou despesas administrativas haja vista que no processo de comercializao varejista tem a atividade principal s vendas das mercadorias que de certa forma para o alcance dos objetivos tem que ser rateados os custos ou despesas de acordo com os grupos de produtos de forma que sua alocao seja feito a cada tipo de produto, no qual esses processos no se apresentar de maneira clara e objetiva. Em alguns casos so comuns as empresas no separar os escritrios da fabrica utilizando uma nica administrao. A separao dos custos e das despesas necessrio para se obter o real custo de um produto. Segundo Horngren; Foster e Datar (2004, p. 26), para dirigir as suas decises, os administradores querem saber quanto uma coisa especfica (como um produto, uma mquina,

um servio ou um processo) custa, Chamamos essa coisa de objeto de custo, que qualquer coisa para a qual uma medida de custos desejada. Para Garrison e Noreen (2001, p. 38), dizem que:
os custos so apropriados aos objetos para uma srie de finalidades, incluindo a formao de preo, anlise de rentabilidade e controle de gastos. Objeto de custo qualquer coisa como, por exemplo, produtos, linha de produtos, clientes, tarefas e subunidades da organizao para a qual se deseja informao de custo.

A empresa constituda sob o pressuposto da permanncia no mercado. A garantia da sobrevivncia da empresa no mercado s obtida quando as atividades realizadas obtm um resultado lquido satisfatrio que no mnimo seja suficiente para garantir a reposio de todos os seus recursos consumidos no processo de cumprimento das atividades. Todos os planejamentos estratgicos que a empresa programa, deve dirigir com veemncia a otimizao dos resultados. Tendo em vista que o lucro a melhor e a mais consistente medida da eficincia e eficcia da organizao. O lucro gerado a partir de um planejamento estratgico e de uma boa execuo do conjunto de atividades da empresa. Portanto com o controle das atividades atravs dos direcionadores de custos o gestor tem a capacidade de analisar que as atividades no so geradoras de custos, mas sim de resultados custos e receitas. O conhecimento do resultado lquido e econmico gerado por uma atividade permite a identificao da formao do lucro, ou seja, qual atividade fornece maior ou menor resultado econmico global para a empresa. O resultado lquido da empresa lucro, gerado pelas diversas atividades que agregam valores aos produtos comercializados pelas empresas, ficando a cargo do gestor criar estratgia para que seja alcanado a lucratividade mxima no qual a responsabilidade fica exatamente na pessoa responsvel por cada atividade exercida, ou seja, os gestores. O diagnstico da contribuio das atividades feito pelos gestores para a formao do lucro da organizao. Os gestores so os responsveis pela gesto, administrao e no processo decisrio das empresas. A gesto corresponde analiticamente ao processo de planejar, executar, avaliar e controlar. No entanto os gestores no se devem restringir apenas execuo das tarefas que lhe pertence, mas tambm deve planej-las e control-las de forma que o envolvimento dos gestores com todas as etapas do processo decisrio esteja coerente com os objetivos da organizao, no podendo furtar-se aos trs aspectos inerentes a qualquer atividade, que esteja relacionado com toda estrutura da empresa, que so: a operacional, econmica e financeira.

Atravs de todo o controle das atividades pelos os seus gestores a empresa consegue a sua alavancagem no mercado, se tornando competitiva com preos, produtos e servios, beneficiando assim os seus clientes internos e externos.

3 CARACTERIZAO DA EMPRESA A empresa estagiada denomina-se JB DE OLIVEIRA & CIA LTDA. Situada Avenida Gois n. 2116 sala A, tendo a descrio jurdica limitada, inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) sob n. 06.240.764/0001-30, sendo enquadrada como Microempresa, optante do SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Imposto e Contribuio), com nome de Fantasia: TOC ntimo, Fundada em: 18 de maio de 2004, tendo como scios: Josenaura Batista de Oliveira e Wania Pereira da Silva, operando com 3 (trs) funcionrios, o seu ramo de atividade : Comrcio Varejista de Artigos de Vesturios e Complementos. Trata-se de uma empresa familiar, onde seu pblico-alvo so pessoas do sexo feminino e masculino. A empresa TOC ntimo foi criada com a idia de dois irmos, devido uma viso que ambos tinham da comercializao dos produtos ntimos propostos venda, sendo que um dos scios conhecia do negcio, haja vista que tinha experincia para tal ramo de atividade como funcionrio atuando a mais de 5 (cinco anos) no mercado de Goinia-GO e Gurupi-TO e j tinha um bom relacionamento com os fornecedores de produtos no qual estvamos proposto a comercializar e o outro scio tinha conhecimento de administrao um pouco vivido trabalhando a mais de 10 anos como gerente administrativo e outro estudando, pois estava cursando o 1 perodo de administrao e sentia a necessidade de ampliao dos seus conhecimentos para o bom desempenho do seu negcio. A misso da empresa delineia a sua razo de ser. Onde so determinados os objetivos e valores no qual oferta ao seu pblico-alvo. A empresa Toc ntimo tem como misso proporcionar o desejo de realizao de sonhos, prazer e vaidade com o foco no consumidor. Percebe-se que atravs de sua misso trata-se de uma empresa que se preocupa com o bem estar da sua clientela interna e externa, no visando apenas o retorno financeiro. A viso determina onde os proprietrios querem chegar, diante desse foco busca atravs do planejamento estratgico meios para atingir seus objetivos. A viso da Toc ntimo ser um canal de distribuio de produtos que servir de referencia para fornecedores, clientes e que seja uma opo para o desenvolvimento profissional no setor de varejo. Atravs dos valores a organizao mostra aos clientes o que ela prega diante da tica empresarial. A empresa Toc ntimo tem como valores: Respeito: aos clientes fornecedores, colaboradores, comunidade e meio ambiente;

Eficincia: adicionar valor aos clientes, colaboradores, gerando e implementando solues inovadoras e de qualidade; Transparncia: tornar a transparncia um valor integrado cultura da empresa, na relao com clientes, colaboradores e entidades reguladoras; Rigor: adotar o rigor como regra geral de atuao e base de deciso em todos os processos; tica: cumprir os mais altos padres de tica em todas as aes da empresa. A empresa Toc ntimo tem como negcio a venda de vesturio ntimo para pessoas do sexo feminino e masculino, voltada a atender as expectativas e as necessidades dos seus clientes procurando atender a demanda e ocupar o espao de mercado. Portanto para atender esses clientes a empresa buscou uma linha de produto com maior qualidade, diferenciando dos seus concorrentes procurando fazer um mix de produtos e marcas para atender ao seu pblico-alvo, observa-se que a empresa destaca-se na excelncia dos seus produtos e servios onde mostra a preocupao com seus clientes. Os objetivos da Toc ntimo esto relacionados com a viso da empresa, que se pretende alcanar em um mercado ainda pouco explorado da cidade de Gurupi, e que venha agregar valores ao consumidor e crescimento da organizao e profissional dos proprietrios. Para atingir tais objetivos, temos uma estrutura montada com funcionrios qualificados e prestao de servios eficiente e eficaz. A empresa esta estruturada em uma rea de 30m, sendo distribuda em rea de vendas e escritrio, apresentando uma caracterstica funcional levando em considerao sua gesto e o layout de sua estrutura fsica. Para execuo das tarefas a empresa conta com 2 (dois) colaboradores na rea de venda e 1 (um) colaborador para desempenhar as funes administrativa geral do negcio. Observa-se que para desempenho dessas funes o seu quadro de colaboradores esta apto para desenvolver os seus trabalhos recebendo treinamentos, atravs de minicursos ministrados pelo SEBRAE, haja vista que o seu contato e direto com o cliente consumidor. A organizao Toc ntimo, no possui um departamento de marketing. A realizao do composto de marketing no obedece aos princpios tericos, sendo realizada sua promoo e propaganda, em perodos considerados estratgicos, com veiculao atravs de carro de som, folhetos e cartazes, nos setores de abrangncia da empresa.

Na Toc ntimo a formao do preo de venda, e levado em considerao o custo do produto. O preo final estabelecido de acordo com a aceitao do mercado, marca e o posicionamento do produto. A empresa Toc ntimo procura estabelecer um nvel de qualidade na oferta de produtos e servios que esto relacionados com o padro de exigncia dos seus clientes, porque acredita ser esta uma das formas melhor de relacionamento. A empresa est posicionada em um local estratgico para atender o seu mercadoalvo, dando condies acessveis ao seu pblico consumidor. Este posicionamento no foi imposto, mas acatado de acordo com a procura e exigncia dos clientes. A empresa atendida por representante dos fornecedores na aquisio de mercadorias, sendo expedidos os pedidos dos produtos com prazo de entrega de 20 (dias), os recebimentos dessas mercadorias so efetuados com o acompanhamento das notas fiscais fazendo-se a conferncia dos mesmos e verificando se est de acordo com o que foi proposto no pedido, como prazos de pagamentos e quantidades, logo aps estas conferncias, so feitos os lanamentos no estoque atravs de um programa de software e colocado para exposies de venda, todo o seu estoque fica nas colmias prateleira, pois no h na empresa depsitos para reposies de estoque de produtos essa reposio feita atravs de visitas dos representantes na efetivao de novos pedidos. Observa-se que na empresa nesse processo de aquisio de mercadorias, no h a necessidade de depsitos de produtos, pois a cada visita dos representantes h uma coleo nova de produtos, tendo uma rotatividade muita alta de renovao dos seus estoques. O controle de conta apagar e conta a receber feito pelo administrativo. A organizao no dispe de um departamento de Recursos Humanos, tendo como critrio para seleo de colaboradores os currculos vitae. Os treinamentos so efetuados pela equipe de trabalho e participaes de minicursos no SEBRAE. A folha de pagamento feita pelo servio contbil terceirizado assim como todo o seu controle jurdico-legal.

4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS Com base no objetivo geral deste TCC e a partir dos conhecimentos descritos na fundamentao terica, apresenta-se, neste captulo, a metodologia que foi utilizada para implantar o sistema de custeio ABC, captar e analisar os dados das atividades na empresa Toc ntimo, de Gurupi, To. A aplicao da metodologia descreve os modelos e mtodos adotados para direcionar o delineamento da pesquisa fornecendo dados que evidenciam e demonstram as expectativas geradas pelo TCC e os resultados efetivamente alcanados. No entanto procurou-se fundamentar aspectos diferentes que relacionasse com o sistema de custeio baseado em atividades (ABC), acredita-se que em princpios gerais, podese aplicar o uso dessa ferramenta em qualquer tipo de empresa no classificando por tamanho tendo apenas que fazer os ajustes necessrios.

4.1 DELINEAMENTOS DA PESQUISA A primeira etapa teve incio com a seleo da empresa Toc ntimo como objeto desse estudo. A premissa orientadora do estudo o mtodo dedutivo. Segundo Lakatos e Marconi (2000, p.256), dizem que, mtodo dedutivo o processo pelo qual, com base em enunciados ou premissas, se chega a uma concluso necessria, em virtude da correta aplicao de regras lgicas. Seguindo a linha de pensamento do autor o mtodo da pesquisa ser dedutivo, que para a concluso do estudo ficar evidenciado dados verdicos da empresa pesquisada, expondo ao leitor maior confiabilidade do assunto pesquisado, cuja argumentao se torna explcitas verdades particulares contidas em verdades universais, que pode ser reconhecida e deduzir dela suposies de observaes e constatar a realidade dos fatos estudados, permitindo melhor entendimento do assunto abordado. O presente trabalho tem o seu delineamento de pesquisa com critrio exploratrio que segundo Prestes (2003, p.26) define, a pesquisa exploratria tem como objetivos proporcionar maiores informaes sobre o assunto que vai ser investigado, facilitar a delimitao do tema a ser pesquisado, orientar a fixao dos objetivos e a formulao das hipteses ou descobrir uma nova possibilidade de enfoque para o assunto.

Este trabalho tem carter de pesquisa exploratria e descritiva, vez que tem como objetivo implantar um sistema de custeio baseado em atividades (ABC), para fins de gesto de custos e melhoramento no processo de tomada de decises, onde atravs da utilizao desses instrumentos de coleta facilitar no processo e no desenvolvimento do assunto abordado. Para Cervo e Bervian (2002, p.66), dizem que:
a pesquisa descritiva observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenmenos (variveis) sem manipul-los. Busca conhecer as diversas situaes e relaes que ocorrem na vida social, poltica, econmica e demais aspectos do comportamento humano, tanto do individuo tomado isoladamente como de grupos e comunidades mais complexas. Em sntese, a pesquisa descritiva, em suas diversas formas, trabalha sobre dados ou fatos colhidos da prpria realidade.

A pesquisa foi desenvolvida apartir de um planejamento atravs de levantamento de dados de todas as atividades da empresa estagiada. O universo da pesquisa compreende todas as atividades desenvolvidas no seu processo de negcio que a comercializao de produtos de vesturio ntimo e trata-se de estudo de caso, com o tratamento dos dados no-probabilistas com amostragem intencional. Onde sero aplicadas as tcnicas metodolgicas para alcanar o objetivo proposto no TCC que sero descrita a seguir.

4.2 TCNICAS DE PESQUISA Para o embasamento terico necessrio para realizao deste TCC, foi utilizada a pesquisa bibliogrfica. Segundo Cervo e Bervian (2002, p.65), dizem que a pesquisa bibliogrfica procura explicar um problema apartir de referencias tericas publicadas em documentos. No contexto desse trabalho utilizou-se de livros, que abordam temas sobre a importncia da implantao de um sistema de custeio baseado em atividades, para alcanar com xitos os resultados dos custos da empresa Toc ntimo, para que o gestor melhore o seu processo de tomada de deciso na empresa. A pesquisa documental para Foster (1994, apud ROESCH, 1999, p. 39), argumenta que documentos tm um valor em si mesmo e representam sistemas e estruturas da organizao, onde suas analises permite o entendimento de situaes; permite conceituar a organizao com base em uma viso de dentro, em contraste com mtodos que se propem

testar hipteses e partem de uma viso de fora, em que o pesquisador se distancia da realidade pesquisada e utiliza instrumentos estruturados em conceitos externos (tericos). No presente trabalho, as fontes utilizadas foram os documentos relacionados a relatrios anuais da organizao, declaraes sobre sua misso, histrico, viso, polticas de marketing e de recursos humanos, documentos legais relacionados aos custos correntes da empresa pesquisada. Segundo Lakatos e Marconi (2002, p.88), a observao uma tcnica de coleta de dados para conseguir informaes e utiliza os sentidos na obteno de determinados aspectos da realidade. Neste trabalho a observao de forma sistmica e participativa individual visto que o autor do trabalho faz parte do quadro de funcionrio da empresa, pois atravs da observao foi possvel ver e ouvir fatos que ser analisado no departamento administrativo financeiro da empresa Toc ntimo. Ao utilizar as tcnicas de pesquisa e procedimentos adequados para se alcanar os resultados desejados em uma pesquisa, isso possibilitar a identificao de falhas no sistema aplicado e surgir a oportunidade de melhorar os processos de uma organizao.

4.3 ANLISES DOS DADOS COLETADOS A fase da coleta de dados iniciou-se com a sua implantao de forma sistmica na empresa pesquisada. Com o objetivo de mapear os processos e as atividades da empresa, para melhorar a qualidade dos seus custos. Segundo Martins (2002, p.55), os dados coletados e as informaes dever ser analisados visando soluo do problema pesquisado proposto, o alcance dos objetivos colimados, bem como utilizao para se testar as hipteses enunciadas. De acordo com Vergara (2004), Os dados podem ser tratados de forma quantitativa e qualitativamente no mesmo estudo. Para Goode e Hatt (1968 apud OLIVEIRA 2002, p.166), so enfticos em afirmar que:
a pesquisa moderna deve rejeitar como falsa dicotomia a separao entre estudos qualitativos e quantitativos ou entre ponto de vista estatstico e no estatstico, em virtude de que no existe importncia com relao preciso das medidas, uma vez que o que medido continua a ser uma qualidade.

Este trabalho tem seus dados tratados de forma quantitativa e qualitativa no mesmo estudo. Sendo que utilizou-se de procedimentos matemticos para apoiar as anlises e interpretao subjetiva originadas da coleta de dados realizadas nesta empresa. A anlise dos dados iniciou-se por meio de interpretao e comparao entre o mtodo que a empresa utilizava que era o custeio por absoro e o custeio baseado em atividades ABC o qual utiliza, tendo como base o ms de Agosto de 2007. Onde comparouse a distribuio dos custos diretos e indiretos aos produtos comercializados. Os dados coletados apresentam-se em forma de tabelas que levam os resultados das anlises, comparando-se e interpretando pela observao do lucro lquido unitrio dos produtos. Para garantir o direito da empresa em preservar seus dados financeiros, apresenta-se em forma de percentagem. Tendo em vista a metodologia utilizada neste objeto de estudo pretende-se contribuir com o melhoramento no processo de tomada de decises para o desempenho organizacional da empresa estagiada. Dentro desse contexto, a implantao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC), proporcionar a otimizao dos resultados dos scios da empresa Toc ntimo, focalizando em especial o crescimento organizacional, com maior competitividade no mercado de Gurupi-To.

5 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS Neste capitulo ser apresentado por meio de interpretao e comparao os dados coletados na empresa Toc ntimo, entre o mtodo de Custeio por Absoro que a empresa utilizava usando uma margem de percentagem baseada em um multiplicador fixo para o calculo do preo de venda de todos os produtos comercializados. J no sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC), implantado na empresa, o qual representa uma distribuio dos custos indiretos para cada grupo de produto, tendo na formao do preo de venda os custos diretos e indiretos, mais a margem de lucro desejada. Satisfazendo os objetivos propostos neste trabalho de concluso de curso, para melhor esclarecimento dos detalhes de implantao inicia-se na tabela 1 os grupos de produtos e receitas obtidas.
Tabela 1 Grupo de Produtos e Receitas obtidas no ms de agosto/2007.

Cdigo 24 2 34 16 11 15 26 20 17 1 13 25 Quantidades:

Discriminao Ala Babydoll Bermuda Bikini Biquini Cala Calcinha Camiso Camisete Camisola Cinta Cueca 12

Receita Bruta % Cdigo 0,32 39 8,3 38 1,83 22 0,73 29 1,85 33 1,97 3 12,86 19 2,15 35 1,1 5 11,97 8 1,99 10 13,33 12 58,40% Quantidades: Total Geral: 100%

Discriminao Espartilho Fio Dental Fiode Jogo Gestante Meia 7/8 Pijama S. Cano Short Shortdoll Soutien Suti Tanga 12

Receita Bruta % 1,67 0,8 2,75 1,21 0,54 1,89 0,31 0,35 1,99 23,79 2,03 4,27 41,60%

Fonte: Dados primrios (2007).

A tabela 1 mostra os grupos de produtos e a representatividade individual em relao receita total em percentagem. Atravs desta tabela pode-se observar que os grupos com maior representatividade de vendas so: Soutien, com 23,79%, Cueca com 13,33%, Calcinha com 12,86% e Camisola com 11,97%. Seguidos de outros produtos com menor rotatividade. Para melhor esclarecer os dados contidos na tabela acima considera-se que os dados foram classificados em grupos de produtos com os respectivos cdigos, que a empresa estudada comercializa, e como resultado foi feito o levantamento das receitas obtidas de cada

grupo de acordo a representatividade de vendas em percentagem, onde posteriormente sero apropriados todos os custos indiretos atravs dos direcionadores de custos. Em seguida ser apresentada a tabela 2 com o levantamento dos custos indiretos atravs dos direcionadores pelo Custeio ABC, das vendas dos grupos de produtos.
Tabela 2 Custos Indiretos levantados atravs dos direcionadores, pelo Custeio ABC, no ms de agosto/2007.

GRUPOS DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS QUE REPRESENTAM CUSTOS INDIRETOS Subgrupos DESPESA COM PESSOAL TOTAL 40,10% Folha de Pagamentos 38,5 GPS- Guia Previdncia Social 1,6 DESPESAS GERAIS TOTAL 42,46 % Aluguel 19,46 Energia 2,19 gua 0,32 Telefone 6,00 Seguro da Loja 10,86 Material de Escritrio 0,51 Impressos 1,89 Copa Cozinha 0,32 Consulta de Cheques 0,74 Cartrio Reconhecimento de Assinaturas 0,17 DESPESA FINANCEIRA TOTAL 9,43% Pacote de Servio de Conta Corrente 0,81 Juros Limite de Crdito 0,84 CPMF- Contribuio Prov. Sobre Mov. Financeira 0,73 Juros com Venda do CartoVisanet 3,9 Juros com Venda do Carto Redecard 2,41 Juros com Venda do Carto Brasil Card 0,74 TRIBUTO TOTAL 8,01% DAS- Documento de Arrecadao do Simples Nacional 8,01 TOTAL GERAL DOS CUSTOS 100%
Fonte: Dados primrios (2007).

Na tabela 2 esto representados os custos indiretos levantados de cada grupo de produtos vendidos durante o ms de agosto/2007, demonstra-se que no Grupo Despesa com Pessoal 38,5% representa a Folha de Pagamento e, 19,46% representam o aluguel que pertence ao Grupo de Despesas Gerais, seguido do seguro com 10,86% de participao. Outros custos so representados por menores ndices. Observa-se que na Folha de Pagamento e no Aluguel esto concentrados os maiores custos indiretos.

Os ndices percentuais representados na tabela 2 no tocante aos Grupos Despesas Com Pessoal e Despesas Gerais, tende a diminuir medida que aumentam as vendas. Enquanto que os Grupos Despesas Financeiras e Tributos aumentam, isto se considerar os custos individualmente, por outro lado os custos gerais tende a subir ou baixar de acordo com o volume de vendas, representando maior ou menor lucratividade. Para melhor compreenso dos dados obtidos nessa tabela, foi elaborada uma classificao dos grupos das despesas administrativas que representam os custos indiretos, sendo subdivididos em subgrupos e rateados estes custos indiretos de acordo a representatividade do faturamento dos grupos de produtos da tabela 1. Haja vista que a empresa estudada no departamentalizada e a administrao se encarrega de fazer todos os seus controles, no entanto so voltados a todos os seus direcionadores de custos. Antes da implantao do sistema de custeio baseado em atividades a empresa apurava seus resultados lquidos conforme tabela a seguir.

Os dados apresentados na tabela 3 representam os resultados do sistema de Custeio por Absoro.

Tabela 3 Anlises do Resultado lquido que a Empresa utilizava pelo sistema de custeio por absoro.

Descrio P. Venda (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio P. Venda (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio P. Venda (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio P. Venda (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido

Ala 100% 46,96% 37,20% 15,84% Calcinha 100% 47,01% 37,78% 15,21%

Babydoll 100% 46,99% 37,78% 15,23%% Camiso 100% 47,00% 37,82% 15,18%

Bermuda 100% 47,00% 37,88% 15,12% Camisete 100% 46,99% 37,90% 15,11% Fiode 100% 47,00% 37,85% 15,15% Shortdoll 100% 47,00% 37,80% 15,20%

Bikini 100% 47,02% 37,91% 15,09% Camisola 100% 47,00% 37,77% 15,23%

Biquni 100% 47,01% 37,68%

Cala 100% 47,00% 37,75%

15,31% 15,25% Cinta 100% 46,99% 37,71% 15,3% Cueca 100% 46,99% 37,78% 15,23%

Espartilho Fio Dental 100% 100% 47,00% 37,81% 15,19% S. Cano 100% 47,02% 38,34% 14,64% 47,01% 37,88% 15,11% Short 100% 47,00% 37,53% 15,47%

J. Gestante Meia 7/8 Pijama 100% 100% 100% 47,00% 37,90% 15,10% Soutien 100% 47,00% 37,79% 15,21% 47,02% 37,46% 47,00% 37,86%

15,52% 15,14% Suti 100% 47,00% 37,72% Tanga 100% 47,00% 37,77%

15,28% 15,23%

Fonte: Dados primrios (2007).

A tabela 3 representa o sistema de custeio por absoro que era utilizado pela empresa pesquisada. Os preos de venda apresentados foram provenientes do resultado das vendas divididos pelo custo de cada pea encontrando assim um multiplicador x, que servia como base multiplicadora para encontrar os preos de venda de cada produto sugerido pela empresa.

A margem de lucro lquido apresentado pelo sistema operacional anterior representado na tabela 3 gira em torno de 15%, o que representa uma excelente margem de lucro, porm quando os preos dos mesmos produtos foram apurados pelo novo sistema ABC, percebe-se que existe uma distoro na composio dos custos indiretos. Conforme a tabela 4. Na tabela 4 apresentam-se as anlises de resultados atravs do sistema de Custeio Baseado em atividades (ABC). Tabela - 4 Anlises de Resultados atravs do Custeio ABC, no ms de agosto/2007. Descrio PV Mdio (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio PV Mdio (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio PV Mdio (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Descrio PV Mdio (-) Custo Direto (-) Custo Indireto L. Lquido Ala 100% 46,96% 46,59% 6,45% Calcinha 100% 47,01% 47,29% 5,70% Babydoll 100% 46,99% 47,26% 5,75% Camiso 100% 47,00% 47,33% 5,67% Bermuda 100% 47,00% 47,41% 5.59% Camisete 100% 46,99% 47,43% 5,58% Fiode 100% 47,00% 47,35% 5,65% Shortdoll 100% 47,00% 47,30% 5,70% Bikini 100% 47,02% 47,41% 5,57% Camisola 100% 47,00% 47,26% 5,74% Biquni 100% Cala 100%

47,01% 47,00% 47,13% 47,22% 5,86% 5,78% Cinta 100% Cueca 100%

46,99% 46,99% 47,18% 47,24% 5,83% 5,77%

Espartilho Fio Dental 100% 100% 47,00% 47,32% 5,68% S. Cano 100% 47,02% 47,99% 4,99% 47,01% 47,37% 5,68% Short 100% 47,00% 47,00% 6,00%

J. Gestante Meia 7/8 Pijama 100% 100% 100% 47,00% 47,43% 5,57% Soutien 100% 47,00% 47,29% 5,71% 47,02% 47,00% 46,89% 47,37% 6,09% 5,63% Suti 100% Tanga 100%

47,00% 47,00% 47,20% 47,26% 5,80% 5,74%

Fonte: Dados primrios (2007).

Legenda: PV = Preo de Venda

A exposio de dados representados em percentagem na tabela 4 demonstra os resultados do levantamento dos produtos e dos respectivos custos diretos e indiretos rateados pelo sistema de custeio baseado em atividades (ABC). Vindo de encontro com as proposies dos objetivos do estudo deste trabalho de concluso de curso. Sendo que os levantamentos foram adquiridos com base nos relatrios financeiros e contbeis da empresa. Comparando os resultados lquidos apresentados entre as tabelas 3 e 4, percebe-se que realmente havia uma distoro na composio dos custos indiretos onde ficou de forma evidenciada quando se compara o resultado lquido alcanado. Na tabela 3, observa-se que o resultado lquido alcanado gira em torno de 15% e que na tabela 4 o resultado proveniente da venda dos mesmos produtos perfaz uma percentagem em torno de 5,7%. Conclui-se que na realidade no existe menor margem de ganho, uma vez que no houve alterao no preo final e nem na base de custos indiretos. O que houve na realidade foi s apropriaes dos custos indiretos alocados aos grupos de produtos. Desta forma fica evidente que a margem de ganho lquido apresentado anteriormente era ilusria, porm com o novo sistema operacional, por trazer maior clareza nos processos de formao de preos, permite ao administrador trabalhar com maior segurana na tomada de deciso.

6 CONSIDERAES FINAIS Neste capitulo ser apresentada a concluso, as recomendaes e limitaes que conduziu este trabalho. A seguir apresentam-se as concluses do estudo do tema proposto.

6.1 CONCLUSO Este estudo teve como objetivo fundamental a implantao da metodologia do sistema de custeio baseado em atividades (ABC) de custos na empresa Toc ntimo. As anlises dos dados dos custos indiretos alocados aos grupos de produtos foram coletados atravs da observao participativa e por meio de interpretao e comparao dos dados com base nos relatrios financeiros e contbeis da empresa e apresentado em forma de tabelas comparando-se o mtodo de custeio que a empresa utilizava e o sistema operacional implantado. O primeiro objetivo secundrio resume-se em verificar na literatura os sistemas de custeio que melhor associa os custos indiretos, no entanto buscando a atender o objetivo geral desse estudo enfocou-se na enfatizao da importncia da aplicao do sistema de custos baseados em atividades. Verificou-se que de fundamental importncia que as empresas utilizem os sistemas de custos no s para o auxilio, mas para o conhecimento ativo no gerenciamento do negcio, compondo assim as varias ferramentas que so utilizadas pelas empresas que desejam serem competitivas no mercado. O segundo e terceiro objetivo secundrio foi implantao do sistema de custeio ABC e a verificao da influencia desse instrumento na empresa. As maiores dificuldades que esta implantao teve foi separao dos direcionadores de custo por no ter uma diviso dos departamentos da empresa sendo que a administrao se encarrega de todas as atividades da empresa no qual volta-se a todos os seus custos. Todavia, com a implantao da metodologia do sistema de custeio ABC surgiu o conhecimento da realidade dos seus custos indiretos e a margem lquida adquirida de cada produto. Entretanto a empresa Toc ntimo precisa fazer um acompanhamento contnuo na verificao dos seus custos indiretos, sendo que de acordo os volumes de vendas aumentam ou diminuem, os custos indiretos tende a baixar ou subir, havendo assim uma necessidade de ajustes nos preos de vendas dos produtos.

No entanto ao comparar os resultados alcanados com a implantao do sistema de custeio baseado em atividades (ABC), com o mtodo j utilizado pela empresa Toc ntimo. Observou-se que nos resultados obtidos na tabela 3, o resultado lquido alcanado pelo sistema de custeio que a empresa utilizava girava em torno de 15% e que na tabela 4, com o sistema de custeio baseado em atividades (ABC) implantado, o resultado proveniente da venda dos mesmos produtos perfaz uma percentagem em torno de 5,7%. Comparando os resultados lquidos apresentados entre as tabelas 3 e 4, percebe-se que realmente na formula de composio dos custos indiretos para chegar ao preo final de venda do produto havia distores na qualidade dos resultados lquidos alcanados onde ficou de forma evidenciada quando se compara o resultado lquido alcanado pelo sistema de custeio baseado em atividades (ABC). Deixam claro que a margem de lucro lquido apresentado pelo sistema utilizado pela empresa, induzia a um lucro inexistente. Contudo fica evidenciado que para as empresas sobreviver no mercado concorrido em que vivemos, tem que conhecer a realidade dos seus custos diretos e indiretos para se tornarem competitivas e que no haja distores na tomada de deciso dos gestores.

6.2 RECOMENDAES As recomendaes so dirigidas aos acadmicos e aos gestores de custos que desejam utilizar esse objeto de estudo como fonte de pesquisa. Aps a pesquisa sobre os mtodos de custeio atravs da reviso literria no qual deu origem a implantao do sistema de custeio ABC (Activity Based Costing), os dados coletados foram analisados por meio das demonstraes contbil e financeira da empresa pesquisada e apresentada em forma de tabelas, onde identificou-se que na tabela 3 mostra o sistema de custeio que a empresa utilizava , que apresenta o resultado do lucro lquido com uma margem maior, j na tabela 4 o qual apresenta-se os rateios dos custos indiretos feito pelo sistema implantado o resultado liquido da empresa mostra a realidade, no qual se difere do sistema que a empresa adotava mostrando a arbitrariedade. Neste sentido recomenda-se para empresa pesquisada e para outras empresas que pretenda utilizar essa ferramenta de custeio, fazer o acompanhamento continuo e o rastreamento de todas as atividades que consomem recursos e atravs dos direcionadores de custos seja rateado de forma que os produtos no seja supercusteados ou subcusteados, com o

intuito de se obter o melhor gerenciamento dos custos diretos e indiretos fortalecendo assim sua estratgia de preos para ter maior competitividade no mercado. Dessa forma a empresa obtm maior confiabilidade no rateio dos seus custos indiretos sobre cada produto, o qual apoiar o gestor na tomada de deciso. Para estudos futuros recomenda-se, investigar qual a percepo dos clientes com relao aos preos praticados pela empresa Toc ntimo, estudar o grau de satisfao do atendimento ao cliente na empresa, estudar qual o impacto a empresa Toc ntimo causou no segmento de mercado que ela pratica com relao aos seus concorrentes. Haja vista que o estudo foi direcionado apenas a rea administrativa financeira.

6.3 LIMITAES O desenvolvimento desse trabalho limitou-se em alguns aspectos, os quais so descritos. Esta pesquisa foi realizada em uma microempresa varejista de produtos ntimos de Gurupi - To, que apesar de ser uma empresa que no industrializa os produtos vendidos, se enquadra dentro do contexto proposto neste trabalho, devido s atividades particulares que a empresa executa no sendo generalizada a aplicao destas tabelas de custos a outras empresas do mesmo ramo de atividade haja vista que as estruturas de custos so direfenciada. De modo que esse estudo foi feito em uma microempresa, no quais as atividades no so departamentalizadas e sim unificadas pela administrao, usando apenas um direcionador centralizador de custos. A implementao desse sistema dentro de uma empresa limita-se por requerer uma srie de etapas a serem elaboradas e seguidas, dependendo da aceitao do proprietrio da empresa e do pessoal envolvido nos processos, onde todos tm que estar empenhados, por tratar-se de um sistema que requer um acompanhamento contnuo porque causa mudana na estrutura de negcio no que diz respeito administrao financeira da empresa para obter o melhor resultado esperado.

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