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SUMRIO

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INTRODUO .....................................................................................................9 CONTABILIDADE TRIBUTRIA .......................................................................17 2.1 Contabilidade Tributria...........................................................................17 2.2 Conceito de Tributo ..................................................................................17 2.3 Princpios Constitucionais Tributrios ...................................................18 2.4 Espcies de tributos .................................................................................20 2.5 Impostos ....................................................................................................20 2.6 Taxas..........................................................................................................21 2.7 Contribuio de Melhoria .........................................................................23 2.8 Contribuio de PIS/PASEP:....................................................................24 2.9 Contribuio de COFINS: .........................................................................24 2.10 Carga Tributaria diante ao PIB em 2009................................................26

APLICAES DOS TRIBUTOS FEDERAIS .....................................................27 3.1 Distribuies entre Estados e Municpios ..............................................27

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.......................................................................28 4.1 Conceito de Planejamento Tributrio......................................................28 4.2 Diferena e definio de Evaso Fiscal e Eliso Fiscal.........................29

MODALIDADES DE TRIBUO NO MBITO FEDERAL ................................32

5.1 SIMPLES NACIONAL........................................................................................33 5.2 Livros Obrigatrios...................................................................................34 5.3 Opo pelo Simples Nacional..................................................................35 5.4 Benefcios por optar pelo Simples Nacional ..........................................36 5.5 Tributos e as Alquotas do Simples Nacional.........................................37 6 LUCRO PRESUMIDO ........................................................................................41 6.1 Conceito de Lucro Presumido .................................................................41 6.2 Opo pelo Lucro Presumido ..................................................................41 6.3 Livros Obrigatrios...................................................................................42 6.4 Tributos e Alquotas do Lucro Presumido..............................................43 6.4.1 6.4.2 6.4.3 6.4.4 6.4.5 Tributos........................................................................................43 Contribuio Social sobre faturamento (COFINS) ...................43 Contribuio para o PIS/PASEP ................................................44 Base de clculo do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica ....46 Contribuio Social sobre o Lucro das Pessoas Jurdicas ....48 6.4.5.1 Base da contribuio Social sobre o Lucro (CSSL) ......48

LUCRO REAL ....................................................................................................50 7.1 Conceito de Lucro Real ............................................................................50 7.2 Pessoas Jurdicas que podem optar pelo Lucro Real ...........................52 7.3 Pessoas Jurdicas obrigadas a optar pelo Lucro Real ..........................52 7.4 Base de Clculo do Lucro Real................................................................53 7.5 Apurao do Lucro Real LALUR...........................................................53 7.6 Formas de tributao no Lucro real. .......................................................54 7.6.1 Lucro Real Trimestral .................................................................54 7.6.2 Lucro Real Anual.........................................................................55 7.6.3 Suspenso ou Reduo do Imposto ........................................56 7.7 Tributos e alquotas de Lucro Real .........................................................57 7.7.1 IPI (Imposto Produtos Industrializados), ..................................57 7.7.2 PIS/PASEP Contrib. p/ Programa de Integr. Social ..................57 7.7.3 COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social)......................................................................................................58 7.7.4 CSLL (Contribuio Social Sobre Lucro Liquido)....................59 7.7.5 IRPJ (Imposto de Renda de pessoa Jurdica)...........................59

ESTUDO DE CASO ...........................................................................................61 8.1 Simples Nacional ......................................................................................62 8.2 Clculo dos impostos do Lucro Presumido ...........................................62 8.2.1 Clculo do PIS e COFINS Cumulativo no Lucro Presumido .62 8.2.2 Clculos Imposto Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL) no Lucro Presumido.....63 8.2.3 Carga Tributria no Lucro Presumido.......................................65 8.3 Clculos dos Impostos Federais elaborados pela modalidade do Lucro Real ..................................................................................................................66 8.3.1 Clculo do PIS-Pasep apurados pela no cumulatividade....67 8.3.2 Clculo do COFINS Apurados pela no Cumulatividade: .....67 8.3.3 Clculo IRPJ e CSLL Social: ......................................................68 8.3.4 Impostos Clculo pelo Lucro Real ............................................69 8.3.5 Carga Tributria dos Impostos no Lucro Real .........................70 8.4 Comparao dos Impostos no Lucro Presumido e Lucro Real ............71

CONCLUSO ....................................................................................................73

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .........................................................................75 ANEXOS ...................................................................................................................79

INTRODUO

Pretende-se com esse trabalho, dissertar sobre o planejamento tributrio, mostrando a diferena dos impostos federais nos regimes de tributao do lucro real presumido simples nacional, comeando com a histria do Tributo.

Ribeiro (2009) diz que: No antigo Direito portugus derrama se chamava o imposto lanado sobre todos para suprir gastos extraordinrios. Imposto "derramado" sobre todos. O Brasil Colnia pagava um alto tributo para seu colonizador, Portugal. Esse tributo incidia sobre tudo o que fosse produzido em nosso pas e correspondia a 20% da produo. Essa taxao altssima, absurda, era chamada de "o quinto". Esse imposto recaa principalmente sobre nossa produo de ouro. O quinto era to odiado pelas pessoas que foi apelidado de "o quinto dos infernos". Em 1788, sempre zelosa de sua mais opulenta capitania, a Coroa substitui o corrupto governador Lus da Cunha Meneses por Lus Antnio Furtado de Mendona, visconde de Barbacena e sobrinho do vice-rei Lus de Vasconcelos e Sousa. O visconde chegou a Vila Rica (hoje Ouro Preto) com ordens expressas para aplicar o alvar de dezembro de 1750, segundo o qual Minas precisava pagar cem arrobas (ou 1.500 Kg) de ouro por ano para a Coroa. O visconde anunciou: a derrama, por mais odiada e temida, seria cobrada em fevereiro de 1789. A partir de ento, era decretada pela Coroa, quando na regio de Minas Gerais. Funcionrios do governo portugus, na data marcada, poderiam confiscar bens, invadir moradias, prender e at matar para cobrir o valor mnimo estipulado para o quinto (que representava 20% do ouro arrecadado) de 100 arrobas ou 1.500 kg de ouro anuais, sempre que houvesse dficit de produo. Todo ano, se no arrecadados 1.500 kg ou 100 arrobas, era agora a parte de Portugal arrecadar dos povos vizinhos ouro at completar esse total. Em determinado tempo, Portugal quis cobrar os quintos atrasados de uma s vez episdio que ficou conhecido como a derrama, como descrito acima. Essa determinao de Portugal provocou grande insatisfao na populao. Um clima de tenso e revolta tomou conta das camadas mais altas da sociedade mineira. Por isso, importantes membros da elite

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econmica e cultural de Minas comearam a se reunir e a planejar um movimento contra as autoridades portuguesas. Inconfidncia Mineira foi o nome pelo qual ficou conhecido o movimento rebelde e organizado pelos homens ricos e cultos de Minas Gerais, que teve seu ponto culminante no enforcamento do lder Joaquim Jos da Silva Xavier, o Tiradentes.

Diante do atual contexto econmico a carga tributria aplicada pelo governo, hoje pagamos o dobro da inconfidncia Mineira, ou seja, pagamos dois quintos dos infernos. (Ribeiro 2007). O Brasil um dos pases que mais paga impostos e o que menos recebe benfeitorias para a populao. De acordo com dados do planejamento tributrio (IBPT), a carga tributria representou no 1 semestre de 2009, 36.04% do Produto Interno Bruto (PIB). O Brasil um pas emergente sendo tributado como um pas desenvolvido. A arrecadao federal tem como objetivo subsidiar a sade, saneamento bsico, educao, melhorias em rodovias, tendo como meta reduzir a desigualdade social. No sistema econmico atual, existem vrios tipos de tributos, sendo que os tributos federais so feitos atravs da arrecadao. Os impostos federais tm como objetivo subsidiar a sade, saneamento bsico, educao, melhorias em rodovias, tendo como meta reduzir a desigualdade social. Segundo Grandra (2009:)
O Brasil tem carga tributria de pases desenvolvidos, mas os servios prestados so semelhantes ao de pases que tm carga tributria em torno de 20% do PIB, os chamados pases emergentes. Se o governo gastasse menos, a Receita Federal poderia fazer uma reduo maior de impostos. O crescimento da carga tributria atrapalha o desenvolvimento do pas e retira competitividade das empresas.

De acordo com Zanluca (2009), com a economia globalizada, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. Muitos empresrios ainda no tm esta conscincia, o que acaba gerando valores desnecessrios a pagar.

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Perante toda esta elevao na carga tributria, ocorrem alguns deslizes para a sobrevivncia das empresas, mais conhecida como sonegao fiscal. Nota-se que em geral, alguns empresrios acabam sonegando impostos para se manter no mercado atual. O planejamento tributrio se ope a sonegao fiscal, em razo dele propor tarefas que reduz o valor dos tributos devidos, evitando assim a fraude ou sonegao ao fisco. Oliveira afirma (2002, p.37)
Planejamento Tributrio no se confunde com sonegao fiscal. Planejar escolher, entre duas ou mais opes lcitas, a que resulte nos menores impostos a pagar. Sonegar, por sua vez utilizar meios ilegais, como fraude, simulao, dissimulao etc, para deixar de recolher o tributo devido. Entende-se ainda por sonegao toda a ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou a retardar , total ou parcial, o conhecimento por parte da autoridade fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao principal.

Deve-se considerar que, cada obrigao acessria a ser declarada e entregue ao competente rgo tem um custo para a empresa e, desta forma, igualmente ao custo efetivo do imposto propriamente dito, possvel trabalhar no sentido de diminuir o custo da empresa, escolhendo o regime de tributao mais conveniente a mesma, ou seja, o que tenha menos encargos para esta. O planejamento tributrio consiste na forma de tributao mais adequada para a empresa reduzir o pagamento de tributos e maximizar o lucro. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas. A deciso pela melhor forma de tributao deve ser efetivada, anualmente, pelos administradores empresariais, relativamente s opes: lucro real, lucro presumido ou simples nacional. Dessa forma, este trabalho tem por objetivo auxiliar o regime tributrio sustentado por meio e um planejamento tributrio. O planejamento tributrio assume um papel de extrema importncia na estratgia e finanas das empresas e assim percebe se que os encargos relativos aos impostos, taxas e contribuies so, em alguns casos, mais representativos do que os custos de produo. Uma opo inadequada pode resultar em perdas

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desnecessrias, que em alguns casos acabam comprometendo o patrimnio das empresas. Para Zanluca (2009):
sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio.

O planejamento tributrio tem como objetivo a escolha pela melhor forma de tributao e tem como parmetro reduzir os pagamentos dos impostos, gerando assim lucros maiores aos seus empresrios.

Problema da Pesquisa

O nus tributrio requer prticas para preservar a continuidade do empreendimento. A empresa tem como objetivo gerar lucros aos seus scios e acionistas, gerar empregos com salrios dignos e no somente fazer os pagamentos dos tributos existentes no pas. Nesse estudo em especfico, a empresa em destaque situa-se no ramo de mveis que para manter-se no mercado de forma competitiva necessita de um planejamento tributrio correto onde os recursos possam ser economizados para possibilitar novos investimentos. A carga tributria total da empresa objeto de estudo no primeiro semestre de 2009 foi de 12,75% de seu faturamento. Dentre toda carga tributria da empresa os impostos federais corresponde h 9,59% do seu faturamento. Neste sentido questiona-se: qual a menor carga tributaria no mbito federal para uma empresa do ramo de mveis, utilizando-se da ferramenta do planejamento nos regimes do Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real?

OBJETIVOS DO ESTUDO

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Objetivo geral Objetivo dessa pesquisa identificar para empresa objeto de estudo qual a melhor forma de tributao no mbito federal que proporcionar uma menor carga tributria.

Objetivos especficos

1. Pesquisar a Contabilidade Tributria, mostrando seus objetivo e mtodos; 2. Demonstrar quais so as aplicaes dos impostos federais recolhidos. 3. Expor Relao da carga tributaria diante ao PIB nos ltimos meses. 4. Definir Planejamento Tributrio e relatar sobre sua importncia; 5. Mostrar como funciona cada modalidade e as suas respectivas alquotas; 6. Demonstrar quais so as aplicaes dos impostos federais recolhidos. 7. Calcular os impostos e contribuies incidentes em cada mtodo de tributao no mbito federal; 8. Comparar os mtodos de tributao, e 9. Identificar qual mtodo o mais vantajoso para a empresa.

Justificativa Para a empresa objeto de estudo (empresa no ramo de mveis), esta pesquisa ser de grande importncia, pois como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a opo por uma das modalidades definitiva, e se a deciso for equivocada, ela ter efeito no ano todo. Com o resultado desta pesquisa a empresa poder optar pelo melhor mtodo de tributao para os prximos exerccios. J para a pesquisadora, este estudo est relacionado com o desenvolvimento profissional e pessoal, vivenciando a realidade da empresa objeto

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de estudo, colocando em prtica os mtodos de tributao, assim conhecendo os motivos pelos quais os empresrios obtm dificuldade frente a legislao Este estudo ser uma fonte de novas pesquisas bibliogrfica para estudantes e pesquisadores na rea tributria e contbil. A legislao vive em constante mudana o que dificultar a pesquisa em termos de atualizao.

Metodologia da Pesquisa De acordo com Beuren (2004, p. 76) no rol dos procedimentos metodolgicos esto os delineamentos, que possuem um importante papel na pesquisa cientfica, no sentido de articular planos e estruturas a fim de obter respostas para os problemas de estudo Beuren (2004, p.79) agrupa as tipologias de delineamento em trs categorias: pesquisa quanto aos objetivos, aos procedimentos e abordagem do problema. Diante da necessidade de definir o delineamento da pesquisa, quanto aos objetivos, o estudo pode enquadra-se como uma pesquisa exploratria, descritiva ou explicativa. (BEUREN, 2004, p.80) Quanto aos objetivos, pode-se dizer que este estudo se enquadra como sendo uma pesquisa descritiva, pois identifica e descreve os mtodos de tributao no mbito federal, mas no interfere neles, apenas estuda-os. Para Andrade (2002) a pesquisa descritiva:
[....]preocupa-se em observar fatos, registr-los, analis-los, classific-los e interpret-los, e o pesquisador no interfere neles. Assim os fenmenos do mundo fsico e humano so estudados, mas no manipulados pelo pesquisador.

Para Beuren (2004, p.81),


A pesquisa descritiva configura-se como um estudo intermedirio entre a pesquisa exploratria e a explicativa, ou seja, no to preliminar quanto a primeira nem to aprofundada quanto a segunda. Neste contexto, descrever significa identificar, relatar, comparar entre outros aspectos.

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Beuren (2004, p. 83), enquadra as tipologias de pesquisa quanto aos procedimentos em: estudo de caso, estudo de levantamento, pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental, pesquisa participante e pesquisa experimental. O trabalho em questo caracteriza-se por um estudo de caso, por se tratar de um estudo, onde se objetivo a resoluo do problema de uma nica empresa. Para Gil (1999, p. 73),
O estudo de caso caracterizado pelo estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira a permitir conhecimentos amplos e detalhados do mesmo, tarefa praticamente impossvel mediante os outros tipos de delineamentos considerados.

Considerando tambm como uma pesquisa bibliogrfica, por ter sua parte terica desenvolvida atravs de referenciais. Cervo e Bervian (1983, p.55) definem pesquisa bibliogrfica como a que,
Explica um problema a partir de referenciais tericos publicados em documentos. Pode ser realizada independentemente ou como parte da pesquisa descritiva ou experimental. Ambos os casos buscam conhecer e analisar as contribuies culturais e cientficas do passado existentes sobre um determinado assunto, tema ou problema.

A pesquisa bibliogrfica a base terica da pesquisa. Esta pesquisa tambm se enquadra como sendo experimental, pois est relacionada com a identificao do mtodo de tributao mais vantajoso para esta empresa no mbito federal. Segundo Kerlinger (1980, p.125) diz que

Um experimento um estudo no qual uma ou mais variveis independentes so manipuladas e no qual a influncia de todas ou quase todas variveis relevantes possveis no pertinentes ao problema de investigao reduzida ao mnimo.

Quanto a abordagem do problema existem dois tipos de pesquisa: a qualitativa e a quantitativa.

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Richardson (1999, p.80) menciona que os estudos que empregam uma metodologia qualitativa podem descrever a complexidade de determinado problema, analisar a interao de certas variveis, compreender e classificar processos dinmicos vividos por grupos sociais. Richardson (1999 p.70) afirma que a abordagem quantitativa
Caracteriza-se pelo emprego de quantificao tanto na modalidades de coleta de informaes , quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde as mais simples como percentual , mdia, desviopadro, s mais complexas, como coeficiente de correlao, anlise de regresso

Este trabalho em questo utiliza pesquisa qualitativa, pois no busca fazer medies numricas e sim analisar e compreender qual a melhor tributao para empresa.

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CONTABILIDADE TRIBUTRIA

2.1

Contabilidade Tributria

A contabilidade dividida atravs de vrias ramificaes, dentre estas ramificaes temos a chamada Contabilidade Tributria, onde seu principal objeto so os tributos. A Contabilidade Tributria est voltada mais para a rea de estudos e aplicao das Cincias Contbeis, que se objetiva da contabilizao da empresa atravs de lanamentos adequados s atividades da mesma, onde o fato gerador produza tributos sobre lucros que geram as obrigaes tributrias principais, para que no exponham a entidade s possveis sanes fiscais e legais.
De acordo com Fabretti (2007, p.29) Contabilidade Tributria: o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada. Como ramo da contabilidade, deve demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio, de forma clara e precisa, rigorosamente de acordo com conceitos e princpios e normas bsicas da contabilidade. O resultado apurado deve ser economicamente exato.

2.2

Conceito de Tributo

Tributo a obrigao imposta pela lei aos indivduos e pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes, sendo muito comum ser chamado popularmente por imposto, embora este seja mera espcie dentre as modalidades de tributos.

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Na poca medieval os tributos eram pagos em dinheiro e tambm em trabalho. Os tributos no tm obrigaes que resultam em aplicao de pena ,ou seja, os tributos sempre so obrigaes que resultam de um fato regular ocorrido. (WIKIPDIA 2009). De acordo com a legislao vigente, o conceito de tributo vem tambm elencado no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsrio , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir , que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

o pagamento compulsrio em moeda, forma normal de extino da obrigao tributria, sendo assim, somente se autorizado por lei pode ser pago em outro valor que possa ser expresso em moeda. Segundo Castro (2009) A idia de tributo, em torno da qual se desenvolve o Direito Tributrio, possui enquanto instituto jurdico, definio legal. Encontra-se outra definio legal de tributo no art. 9 da Lei n. 4.320, de 1964. Segundo aquele dispositivo:

Tributo a receita derivada, instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades.

Assim, podem-se acrescentar mais uma caracterstica noo de tributo: ser receita pblica. Esse trao de fundamental importncia.

2.3

Princpios Constitucionais Tributrios

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Princpios so regras que servem de interpretao das demais normas jurdicas, apontando os caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei. So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para solues interpretativas. So regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras regras, inclusive das regras constitucionais.

De acordo com Fabretti (2007,119) os princpios jurdicos, fundamentos do estado de direito, prevalecem sobre todas as normas jurdicas que s tm validade se editadas em rigorosa consonncia com eles. No se elabora novas legislaes sem antes verificar se estas esto de acordo com algumas regras bsicas (princpios) que so: Princpio da estrita legalidade ningum obrigado a pagar

tributos sem que haja lei que o determine. Princpio da anterioridade o tributo no poder ser

cobrado no mesmo exerccio em que este foi criado ou aumentado. Princpio da irretroatividade no se pode retrair a

cobrana de tributos, s se pode retrair se o contribuinte for beneficiado. Princpio da uniformidade geogrfica quando a unio criar

impostos dever ser para todo o Estado (pas). Princpio da isonomia todas as empresas devem ser

tratadas da mesma forma. Princpio da capacidade contributiva no se pode cobrar

tributos alm da capacidade que o contribuinte tem de arcar com a carga tributria.

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Princpio da vedao de tributo confiscatrio a alquota do

tributo no pode gerar idia de confisco, como por exemplo, se o municpio cobrar IPTU a alquota de 20% ao ano em cinco o valor pago se igual ao valor do imvel. Princpio da liberdade de trfego no se pode cobrar

tributos que limitem o trafego de pessoas ou bens.

2.4

Espcies de tributos

De acordo com Oliveira (2005, p.58) No Art. 145 da Constituio federal, foram definidas as espcies de tributos, quais sejam: impostos, taxas e contribuies de melhoria Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas.

2.5

Impostos

Imposto uma prestao coativa (na quais as pessoas tem a obrigao de pagar), pecuniria, pois trata-se de uma prestao em dinheiro), unilateral (porque existe uma relao entre Estado e pessoas onde no se

corresponde a uma contraprestao direta e imediata por parte do Estado), onde vem estabelecida pela lei a favor do estado ou qualquer ente de direito pblico, para finalidades pblicas e no constitui sano de um ato ilcito. ( Ramos, 2009)

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Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16, CTN).

Os impostos se distinguem entre si pelos respectivos fatos geradores e com base nessa distino, nos pases de organizao federativa, como o nosso, so atribudos s diversas entidades entre as quais se divide o poder Poltico. Fabretti (1997, p.116):
aquele que, uma vez institudo por lei, devido, independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte. Portanto, no est vinculado nenhuma prestao especfica do estado ao sujeito passivo. Trata-se da espcie denominada de IMPOSTO, definida no art.16do CTC: Art.16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade especfica, relativa ao contribuinte. O imposto de competncia privativa, atribuda pela Constituio Federal, ou seja, exclusivamente da Unio ou dos Estados ou dos Municpios ou do Distrito Federal (arts. 153 a 155 da CF/88).

Sendo assim, vejamos os impostos que abrangem este trabalho so os seguintes, exceto o IPI:

Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP);

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);

2.6

Taxas

Taxa um tributo em que "a contraprestao de servios pblicos ou de benefcios feitos, postos disposio ou custeados pelo Estado, em favor de

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quem paga ou por este provocado" ou seja, uma uma quantia obrigatria em dinheiro paga em troca de algum servio pblico fundamental. De acordo com o artigo 145, 2 da Constituio Federal: Art. 145- A Unio, Estados, o distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes Tributos: (...) II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio (...) 2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de imposto.

Est definida nos arts.77e 78 do CTN e tem como fato gerador o exerccio regular do poder ou a utilizao ou potencial de servio publico, especfico e divisvel ou colocado disposio do contribuinte(art.77) Poder de polcia a atividade da administrao pblica que limita e disciplina direito ou liberdade em razo do interesse pblico, concernente segurana, higiene, ordem ,aos costumes, disciplina da produo, do mercado , tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos (art.78). (Fabretti, 1997)

As taxas so definidas como tributos vinculados, ou seja, o Estado oferece uma contrapartida, uma contraprestao de imediato ao contribuinte em funo de sua cobrana. No caso das taxas, pode ser instituda por qualquer um dos entes federativos, como est definido em alguns artigos do CTN: Art.80 - Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideramse compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aquelas que segundo a Constituio federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito federal e dos Municpios e a Legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.

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Os servios pblicos passveis da cobrana de taxas so aqueles essenciais do Estado, ou seja, sua no prestao por parte do Estado prejudica a coletividade, definidas no Art. 79 do CTN. As taxas so cobradas pela utilizao de algum servio pblico prestado ou posto a disposio do contribuinte, como por exemplos as: Taxa de Coleta de Lixo Taxa de Combate a Incndios Taxa De conservao e limpeza Publica Taxa De emisso de Documentos (Nveis Federais, estaduais e municpios) Taxa de registro do Comercio (Juntas Comerciais) Taxa de gua e esgoto Taxa de expediente

2.7

Contribuio de Melhoria

A Contribuio de melhoria, bem como a taxa um tributo vinculado, ou seja, seu fato gerador est ligado a uma contraprestao estatal relativa ao contribuinte. Este tributo resulta da valorizao do imvel do contribuinte resultado de uma obra pblica e a sua base de clculo ser a quantificao desta valorizao. Art. 81 do CTN diz: Art. 81 A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

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2.8

Contribuio de PIS/PASEP:

A sigla PIS quer dizer (Programa de Integrao Social), mais conhecido como PIS/PASEP ou PIS, ou seja, trata-se de uma contribuio social de natureza tributria. Essa contribuio feita pelas pessoas jurdicas tem o objetivo de financiar o pagamento do seguro - desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois (2) salrios mnimos, com o intuito de promover a integrao do trabalhador na vida e no desenvolvimento das empresas. Na prtica consiste num programa de transferncia de renda, possibilitando melhor distribuio de renda nacional, ou seja, a empresa financia a pagamento do seguro - desemprego para seus trabalhadores, descontando mensalmente certo valor de seu salrio. O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/70 que visava beneficiar os empregados da iniciativa privada e o PSEP pela Lei Complementar 08/70 que visava beneficiar os funcionrios pblicos, onde o abono do PASEP (funcionrios pblicos) pago no Banco do Brasil, enquanto que o abono do PIS (funcionrios de empresas privadas) feito na Caixa Econmica Federal. Com o passar do tempo, o PIS passou a ser arrecadado pela Secretaria da Receita Federal, onde conseqentemente, passou por vrias reformas legais, como por exemplo, em 1998, foi criado um Decreto - Lei onde incluiu no faturamento do mesmo outras receitas operacionais, visando tributar as empresas que possuam ganhos financeiros com a Hiperinflao Brasileira. (Wikipdia- 2009)

2.9

Contribuio de COFINS:

A sigla COFINS quer dizer Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social sendo que se trata de uma contribuio federal, de natureza tributria, na qual incidente sobre a receita bruta das empresas onde destinada a

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financiar a seguridade social. O termo Seguridade Social abrange no que diz respeito a previdncia social, a sade e a assistncia social. Na COFINS podem serem classificados dois sujeitos, sendo o sujeito ativo, que seria o ente federativo tributante, e o sujeito passivo, o contribuinte. O COFINS tem como base de clculo o faturamento mensal, que nada mais que a venda bruta mensal de bens e servios, sendo que, sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo Lucro Real e de 3,0% para as demais empresas. Para ser contribuinte do COFINS tm que ser pessoa jurdica de Direito Privado, com exceo das microempresas e as empresas de pequeno porte que so reguladas pelo SIMPLES NACIONAL (Lei Complementar 123/2007). A incidncia do COFINS basicamente direta e no cumulativa, com apurao mensal, contudo, as empresas que verso o lucro atravs do Lucro Presumido, sofrem a incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa. Atravs destas particularidades tornam este tributo juntamente com a Contribuio para o PIS, extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, tendo a conseqncia de ser o segundo maior tributo a no ser arrecadado no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto de Renda. (Winkipdia,2009) Cdigo Tributrio Nacional

Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais. Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

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Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

2.10 Carga Tributaria diante ao PIB em 2009

Segundo Informare 2009:


Carga tributria brasileira atinge 38,45% do PIB e tem primeira queda desde 2006 A carga tributria brasileira --soma da arrecadao com tributos federais, estaduais e municipais-- atingiu 38,45% do PIB (Produto Interno Bruto) no primeiro trimestre de 2009, informou nesta quarta-feira o IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio). Com isso, a carga apresentou uma reduo em relao ao mesmo perodo do ano anterior pela primeira vez desde 2006, j que ela foi de 38,95% no primeiro trimestre de 2008. Porm, em termos nominais, a arrecadao teve crescimento de R$ 4 bilhes, j que ela foi de R$ 263,22 bilhes no primeiro trimestre deste ano e de R$ 259,22 bilhes em igual intervalo de 2008. O crescimento se deve ao aumento da arrecadao dos tributos estaduais (R$ 4,24 bilhes a mais) e municipais (R$ 300 milhes), j que o federal teve recuo de R$ 550 milhes. Os tributos que apresentaram os maiores recuos de arrecadao no trimestre foram a Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade 8Social), de R$ 3,22 bilhes, seguido pelo IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), de R$ 2,14 bilhes, e pela Cide (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, cobrado sobre os combustveis), de R$ 1,87 bilho. Os trs tributos so federais. Na outra ponta, os tributos que tiveram maior aumento nominal foram a contribuio previdenciria, de 4,7 bilhes, outros impostos estaduais -incluindo o IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores) e o ITCMD (Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao)--, de R$ 2,32 bilhes, e o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios), de R$ 1,87 bilho. Ainda segundo o IBPT, a carga tributria acumulada dos ltimos 12 meses foi de 36,46% do PIB, apresentando leve queda sobre os 36,56% de 2008 e alta sobre os 36,18% sobre os 12 meses at maro de 2008. (Folha Online2006)

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APLICAES DOS TRIBUTOS FEDERAIS

3.1

Distribuies entre Estados e Municpios

Segundo a Receita Federal, (2009):


O pagamento de impostos um dever do cidado. tambm um dever do Estado informar para onde vo os recursos recolhidos. Eles so fundamentais para promover o crescimento econmico e o desenvolvimento social do Pas. O dinheiro que voc paga em impostos utilizado diretamente pelo Governo Federal, parte considervel retorna aos estados e municpios para ser aplicada nas suas administraes. Recursos importantes so destinados sade, educao, programas de transferncia de renda e de estmulo cidadania, como o Fome Zero e o Bolsa Famlia. Parte dos recursos obtidos com impostos vai para programas de gerao de empregos e incluso social, tais como: plano de reforma agrria; crdito rural para a expanso da agricultura familiar; plano de construo de habitao popular; saneamento e reurbanizao de reas degradadas nas cidades.

Outra parte dos impostos arrecadados destinada : construo e recuperao de estradas; investimentos em infra-estrutura; construo de portos, aeroportos; incentivos para a produo agrcola e industrial; segurana pblica; estmulo pesquisa cientfica, ao desenvolvimento de cincia e tecnologia; cultura e esporte, e defesa do meio ambiente.

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

4.1

Conceito de Planejamento Tributrio

O planejamento tributrio pode ser classificado como um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. Esse planejamento tributrio de uma forma legal chamado de Eliso Fiscal ou Economia Legal, sendo que, classificado como sendo Sonegao Fiscal quando este feito de forma ilegal. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando sempre visar diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Sendo que sua forma celebrada jurdica e lcita onde a fazenda pblica deve respeit-la. Nas palavras do Tributarista Latorroca (2006, p.37)

Costuma-se, ento, denominar de Planejamento Tributrio a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis. O objeto do planejamento tributrio , em ultima anlise, a economia tributria. Cotejando as vrias opes legais, o administrador obviamente procura orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel , o procedimento mais oneroso do ponto de vista fiscal.

De um modo geral, os tributos por terem um custo elevado representam o maior passivo na maioria das empresas. A relevncia dos tributos no mundo competitivo dos negcios e as constantes mudanas na legislao tributria fazem com que as empresas busquem alternativas que possibilitem o menor nus possvel, exigindo assim uma gesto mais eficaz na rea tributria. Essa gesto

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denominada como planejamento tributrio, no qual, este no deve ter como principal foco apenas a rea tributria, mas tambm a rea comercial. O planejamento tributrio tem que levar em considerao o objetivo do contribuinte, analisando as possibilidades jurdicas e verificando dentro das possibilidades quais so os riscos que o contribuinte passa a correr e qual o custo benefcio do planejamento. De acordo com o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos, onde, somente o nus do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas pode corresponder a 51,51% do lucro lquido apurado da empresa. ( Zanluca, 2009). Assim, pelas doutrinas majoritrias foram definidas trs finalidades para o Planejamento Tributrio, que so: 1- Evitar a incidncia do fato gerador do tributo; 2- Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo; 3- Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrncia de multa. O Planejamento tributrio caracterizado como sade para o bolso, pois representa maior capitalizao do negcio, tendo a possibilidade de conseguir menores preos, podendo assim, criar novos empregos, pois com os recursos economizados podero possibilitar novos investimentos. Para evitar o pagamento de tributos foram criados dois institutos, a Evaso Fiscal e a Eliso Fiscal. ( ZANLUCA, 2009)

4.2

Diferena e definio de Evaso Fiscal e Eliso Fiscal

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Evaso fiscal

A Evaso Fiscal ocorre quando o contribuinte tende a eliminar, reduzir ou retardar o pagamento do tributo devido, divergindo, portanto, o que est legalmente estabelecido. chamada evaso fiscal porque so usados meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e outros tributos, como por exemplo, a omisso de informaes, as falsas declaraes e a produo de documentos que contenham informaes falsas ou distorcidas, como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas, entre outros. Isso acontece pelo mau planejamento tributrio, onde acontece o descumprimento das Leis, sendo classificado como Sonegao Fiscal.
Consiste em prtica contrria lei.Geralmente , cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ,objetivando ou ocult-la. A Evaso Fiscal est prevista e capitulada na lei dos Crimes Contra a Ordem Tributria, econmica e Contra as Relaes de Consumo(Lei n 8.137/90).A citada lei define que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo mediante as condutas discriminadas no seu texto (Ludio Camargo Fabretti-2007)

Eliso Fiscal A Eliso Fiscal ocorre com o Planejamento Tributrio que se utiliza de mtodos legais para diminuir o peso da carga tributria num determinado oramento, feito de modo que respeita o ordenamento jurdico, onde o administrador da empresa faz escolhas prvias que permitem diminuir o impacto tributrio nos gastos da empresa.. Com a Eliso Fiscal evita-se a ocorrncia do fato gerador, onde, no ocorrendo o fato gerador, o tributo acaba sendo no devido, dessa forma, o planejamento no caracteriza ilegalidade, apenas usa-se das regras vigentes para evitar o surgimento de uma obrigao fiscal.

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A eliso Fiscal desenvolvida pelo planejamento tributrio, adequando o contribuinte melhor forma de tributao, executando-o em conformidade com os sistemas legais que possibilitam a reduo de tributos e ou alquotas. (Gustavo Pedro de Oliveira-2005)

uma forma de o contribuinte evitar, minimizar ou adiar a ocorrncia do fato gerador do tributo, pois trata-se de uma forma legtima e lcita, pois a escolha feita de acordo com o ordenamento jurdico, adotando-se a alternativa legal menos onerosa ou utilizando-se de lacunas de lei.

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MODALIDADES DE TRIBUO NO MBITO FEDERAL

Existem quatro modalidades de tributao no mbito Federal: o Simples, o Lucro Presumido, o Lucro Real e o Lucro Arbitrado, contudo, o Lucro Arbitrado no ser estudo do presente trabalho, pois uma modalidade de tributao imposta pelo Fisco, na qual quase sempre a maior carga tributria para pessoa jurdica. Lucro Arbitrrio: uma forma de tributao para pessoas jurdicas que deixou constatado que a empresa no cumpriu as obrigaes acessrias, ou seja, o Lucro Real ou do Lucro Presumido. Este regulamento fiscal previsto para os casos em que a empresa: No mantenha escriturao revestida das formalidades requeridas; Quando no mais elabora as respectivas demonstraes contbeis; Quando tenha a escriturao desclassificada pelas autoridades; Quando opta indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; ou Quando no mantm arquivo de documentos.

Havendo qualquer dessas hipteses, a fiscalizao tem o poder de arbitrar o lucro. O instituto do arbitramento implica no pagamento de imposto maior do que aquele normalmente pago, podendo fixar o lucro arbitrado por meio percentual sobre a receita bruta, esta quando conhecida, ou com base no valor do capital social, do patrimnio lquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do aluguel das instalaes ou do lucro lquido auferido em perodos anteriores. (Jus Brasil-2009).

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Este trabalho tem como objetivo identificar a forma de tributao no mbito federal, que proporcionar uma menor carga tributaria.

5.1

SIMPLES NACIONAL

SIMPLES quer dizer: Sistema integrado de pagamento de impostos e contribuies das microempresas e empresas de pequeno porte, trata-se de um sistema de tributao simplificada criada atravs da Lei 9.317/1996, que tem como objetivo o recolhimento de contribuies das pequenas e mdias empresas. O Simples Nacional entrou em vigor no dia 01 de julho de 2007, substituindo o Simples Federal de 1996, com o surgimento do Simples Federal foi possvel que as empresas que tinham faturamento baixo mudassem suas condies de Lucro Real ou Lucro Presumido para Micros e Pequenas Empresas, tendo assim, seus impostos reduzidos, contudo, s puderam entrar somente os que estavam em dia com os pagamentos aos rgos competentes. Isso porque, foi possvel a simplificao da contabilidade, tornando-se assim muito mais rpida a comunicao com os rgos, tanto federais, estaduais ou municipais. Sendo assim, com o surgimento do Simples Nacional foi possvel a incluso de dois impostos mais, que so o ICMS (Imposto sobre circulao de mercadorias e servios), e ISS (Imposto sobre Servios). Havendo tambm uma mudana na base de clculo dos impostos que somente a mdia das receitas dos ltimos 12 meses do calendrio e no mais o valor acumulado durante o ano corrente. ( Franco, 2006). Segundo Portal Tributrio (2009):
Consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: I - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;

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II - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. A lei n 9.317, de 05-12-96, alterada pela lei n 9.732, de 11-12-98,instituiu o novo regime tributrio para as microempresas que passa a abranger, tambm ,empresas de pequeno porte. A microempresa a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00.Empresa de pequena porte aquela que tiver auferido, no ano calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00.Os limites de receita bruta so proporcionais ao nmero de meses em que a empresa houver exercido a atividade, desconsiderando as fraes de meses.

O tratamento tributrio simplificado e favorecido das microempresas e das empresas de pequeno porte o estabelecimento pela lei n 9.317/96 e alteraes posteriores, no se aplicando, para este efeito, as normas constantes da lei 9.841 de 05-10-99 Lembrando que aps feito a escolha pela tributao no Simples Nacional, que dever ser feito at o ultimo dia til do ms de janeiro, onde s poder ser excluda a partir do ano - calendrio seguinte. Vale ressaltar ainda, que de extrema necessidade a realizao de um estudo tributrio, para que no haja uma escolha equivocada a qual ser utilizada em todo ano - calendrio. De acordo com a legislao, no se permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a opo por uma das modalidades ser definitiva, sendo que, se a deciso for equivocada, ela ter efeito no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que normalmente recolhido em fevereiro de cada ano), ou, no caso das optantes pelo Simples Nacional, por opo at o ltimo dia til de janeiro.

5.2

Livros Obrigatrios

As pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional no so obrigadas fazer escriturao comercial para fins fiscais. Mesmo sem essa

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obrigatoriedade, o melhor se fazer sempre deixar organizado os seguintes livros para eventuais consultas, deixando assim o servio mais rpido:

Livro Caixa - Onde devem constar todas as informaes financeiras e bancrias em ordem;

Registro de Inventrios Onde dever ter registrado todo o estoque no final do ano calendrio.

5.3

Opo pelo Simples Nacional

Essa opo pelo Simples Nacional feito atravs da internet, sendo assim, irretratvel para todo o ano calendrio, sendo que essa opo dever ser feita no ms de Janeiro, na qual, seus efeitos sero produzidos a partir do primeiro dia do ano calendrio da opo. (Portal Tributrio,2009) Segundo IN SRF n. 355, de 2003: Art. 16: A opo pelo Simples dar-se mediante a inscrio da pessoa jurdica, enquadrada na condio de ME ou EPP, no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Por ocasio da inscrio, sero prestadas informaes pela empresa sobre os impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS E ISS) e sobre o seu porte (ME ou EPP). O documento hbil para formalizar a opo a Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica, com utilizao do cdigo de evento prprio. Para Andrade (2009,p.571)
As pessoas jurdicas consideradas como microempresas e empresas de pequeno porte, nos termos definidos na Lei n9.317, de 1996, e alteraes posteriores, estabelecidas em comprimento ao que determina o disposto no art. 179 da Constituio Federal de 1988, podero optar pela inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte(Simples), um regime tributrio diferenciado.Constitui-se em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta.

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5.4

Benefcios por optar pelo Simples Nacional

As empresas que Optarem pelo Simples Nacional tero alguns benefcios: Segundo Andrade (2009, p. 571):
Tributao com alquotas mais favorecidas e progressivas, de acordo com a sua receita bruta auferida Recolhimento unificado e centralizado de impostos e contribuies federais, com a utilizao de um nico DARF, podendo, inclusive, incluir impostos estaduais e municipais, quando existirem convnios firmados com essa finalidade; Dispensa da obrigatoriedade de escriturao comercial para fins fiscais, desde que mantenham em boa ordem e aes, os Livros Caixa e Registro de Inventrio, e todos os documentos que serviram de base para escriturao Outro importante benefcio a dispensa da pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, destinadas ao SESC, ao SESI, ao SENAI, ao SENAC, ao SEBRAE, se seus congneres, bem assim das relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal e dispensa a pessoa jurdica da sujeio reteno na fonte de tributos e contribuies, por parte dos rgos da administrao federal direta, das autarquias e das fundaes federais (lei n9.340, de 1966, art. 60,e IN SRF n306, de 2003, art. 25,XI).

As empresas que puderem ser enquadradas no regime tributrios antes examinado gozaro de iseno sobre os rendimentos distribudos ao scios e ao titular,na fonte e na declarao de ajuste do benefcio, exceto os que corresponderem a pr-labore, aluguis e servios prestados, limitado ao saldo do livro caixa, desde que no ultrapasse a Receita Bruta.

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H uma desvantagem em optar pelo Simples Nacional no ser obrigatrio a apresentar a contabilidade perante o fisco, a qual a empresa acaba no fazendo a contabilidade, o que ocasiona dificuldade em termos de deciso contbil e financeira, onde no saber qual a real situao do Patrimnio da empresa.

Segundo Padoveze (2004, p.29): O objetivo da Contabilidade o controle de um Patrimnio. O controle feito atravs de coleta, armazenamento e processamento das informaes oriundas dos fatos que alteram essa massa patrimonial.

5.5

Tributos e as Alquotas do Simples Nacional

Tributos O Simples Nacional obtm pagamento mensal de uma de forma unificada os seguintes impostos e contribuies: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica.

O ICMS e ISS tambm podem ser incluso no Simples Nacional, porm necessrio que o Municpio ou Estado tenham convnios afirmados com essa finalidade e procedimento.

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O pagamento dos Impostos que compe o Simples Nacional feita atravs de um recolhimento unificado o chamado, DAS (Documento de Arrecadao de Receitas Federais), onde seu recolhimento efetuado no vigsimo (20) dia til do ms subseqente receita bruta auferida. A adeso ao Simples Nacional no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. ( ANDRADE 2009 p.572)

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF);

Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II); Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE);

Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos;

Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira (CPMF); Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.

Alquotas

A alquota do Simples Nacional varia em funo da receita bruta do contribuinte. Quando maior for seu montante da receita bruta mensal, maior ser a alquota do tributo. A partir do prximo ano calendrio as EPP (Empresas de Pequeno Porte) que excederam o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil

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reais) por ano, esto excludas do Simples, devendo-se assim optar pelo Lucro Presumido ou Lucro Real. Oliveira, (2005) Contudo, h empresas nas quais no podem optar pelo Simples Nacional, so elas:
1 - que explore atividade de prestao de servios de assessoria creditcia. Exemplo: factoring; 2 - que tenha scio domiciliado no exterior; 3 - de cujo capital participe entidade da administrao pblica; 4 - que preste servio de comunicao; 5 - que possua dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 6 - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; 7 - que seja geradora, transmissora ou distribuidora de energia eltrica; 8 - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; 9 - que exera atividade de importao de combustveis; 10 - que exera atividade de produo ou venda, no atacado, de bebidas alcolicas, cigarros, armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota maior que 20% ou com alquota especfica; 11 - que preste servios de cunho intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; 12 - que realize cesso ou locao de mo-de-obra; 13 - que realize atividade de consultoria; 14 - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. Alguns destes perfis, no entanto, podem se encaixar no Super Simples se a empresa obedecer alguns desses critrios: Empresas que tm direito ao Super Simples 1 - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; 2 - agncia terceirizada de correios; 3 - agncia de viagem e turismo; 2 4 - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; 5 - agncia lotrica; 6 - servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; 7 - servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; 8 - servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; 9 - servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; 10 - servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; 11- servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de arcondicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; 12 - veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens,

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e mdia externa; 13 - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; 14 - transporte municipal de passageiros; 15 - empresas montadoras de estandes para feiras; 16 - escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; 17 - produo cultural e artstica; 18 - produo cinematogrfica e de artes cnicas; 19 - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; 20 - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; 21 - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; 22 - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; 23 - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; 24 - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas; desde que realizados em estabelecimento do optante; 25 - escritrios de servios contbeis; 26 - servio de vigilncia, limpeza ou conservao. (Yukio Takada-2009)

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LUCRO PRESUMIDO

6.1

Conceito de Lucro Presumido

Lucro Presumido uma forma de tributao que se presume atravs da receita brutas das vendas. Simplificando o clculo do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL).

Para Fabretti (2007, p.221) O lucro presumido ou estimado tambm um conceito tributrio. Tem a finalidade de facilitar o pagamento do IR (imposto de renda), sem ter recorrer complexa apurao do lucro real que pressupe contabilidade eficaz, ou seja, capaz de apurar o resultado antes do ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do trimestre.

6.2

Opo pelo Lucro Presumido

Segundo Higuchi (2002, p.37) A opo pelo Lucro Presumido s poder ser feita pela pessoa jurdica que no se enquadrar em nenhum dos impedimentos enumerados no art. da lei n 9.718/98. No podem optar pelo regime de tributao com base no lucro Presumido as pessoas jurdicas:
I cuja a receita total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000 ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; II cujas atividades sejam de instituies financeiras ou

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equiparadas; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital exterior IV_ que autorizados pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V- que, no decorrer do ano- calendrio, tenham efetuado pagamento oriundos do

mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo de impostos; VI- cuja atividade seja de factoring.

A opo pelo Lucro Presumido s pode ser exercida pelas empresas cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior tenha sido de at R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). De acordo com Higuchi (2002,p.39)
A opo pela tributao com base no Lucro Presumido dever ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro de apurao de cada ano-calendrio (Art.26, nico pargrafo 1, da lei n9.430/96).No regime de Lucro Presumido, o primeiro pagamento ocorre no ms de Abril.

6.3

Livros Obrigatrios

Segundo Oliveira (2005, p.104):


De acordo com o Art.527 do RIR/2004, a pessoa jurdica que optar pela tributao com base no Lucro Presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no termino do ano-calendrio; c) Livro caixa em boa ordem, enquanto no tiver decorrido o prazo decadencial e no forem prescritas as eventuais aes

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que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal.

6.4

Tributos e Alquotas do Lucro Presumido

6.4.1 Tributos

O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados): sua base de clculo incide sobre produtos industrializados, sua alquota variada e taxada conforme a essencialidade do produto. So contribuintes do IPI as indstrias, e as equiparadas s indstrias. Sua base de clculo o preo da sada do produto. O IPI no cumulativo e tem o crdito na compra de insumos utilizados na industrializao do produto e no debito nas vendas.

6.4.2 Contribuio Social sobre faturamento (COFINS)

Conforme Oliveira (2002, p.229):


O COFINS antigo Finsocial - foi instituda pela lei Complementar n70, de 30 de dezembro de 1991.Trata-se, na realidade, da contribuio social para financiamento da seguridade social, nos termos do inciso I do art.195 da Contribuio Federal, um tributo que incide sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. Os objetivos da seguridade social so os de assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.

Empresa optante pelo Lucro Presumido paga-se uma alquota de 3% (cumulativo) sobre a receita bruta e no tem direito ao crdito do imposto mensal. Seu recolhimento se d atravs de DARF, com o cdigo 2172 o vigsimo quinto dia do ms subseqente ocorrncia dos fatos geradores.

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De acordo com Oliveira (2002, p.230)


A base de clculo da contribuio o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias e de servios de qualquer natureza, sendo irrelevante a atividade e a classificao contbil das receitas, excludos os valores relativos: ao imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), nas empresas

contribuintes desse imposto, quando destacado em separado no documento fiscal, ao imposto sobre Operaes relativos circulao de mercadorias e sobre as Prestaes de Servios de transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; as vendas canceladas , s devolues de clientes e aos descontos concedidos incondicionalmente, a qualquer ttulo s reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixado como perda, que no representem entrada de novas receitas; Ao resultado positivo- lucro- obtido em decorrncia de avaliao de investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial - valor do patrimnio lquido; aos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrios avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido contabilizados como receitas; receita decorrente da venda de itens do ativo permanente; exportao de mercadorias para exterior;e aos servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.

6.4.3 Contribuio para o PIS/PASEP

Oliveira (2002, p. 235) afirma que:


A Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS) foi criada pela Lei Complementar n7, de 7 de setembro de 1970.A contribuio para o Programa de Formao do patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), por sua vez , foi criada pela Lei Complementar n8, de 3 de dezembro de 1970.

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Empresa optante pelo Lucro Presumido paga-se uma alquota de 0,65% (cumulativo) sobre a receita bruta e que no d direito ao crdito do imposto mensal. Seu recolhimento se d atravs de DARF, com o cdigo 8109, at o vigsimo quinto dia do ms subseqente ocorrncia dos fatos geradores. Oliveira (2002, p. 236) afirma que: Os contribuintes devem calcular e recolher mensalmente o tributo calculado mediante a aplicao da alquota de 0,65% sobre o faturamento, que corresponde receita bruta da pessoa jurdica.

Ainda Oliveira (2002, p. 236):


Entende-se por receita bruta totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela e a classificao contbil adotada para as receitas. Na receita bruta no devem ser excludas: as vendas canceladas e as devolues; os descontos incondicionais concedidos, assim considerados os constantes na nota fiscal de venda de bens ou da fatura de prestao de servios e que no dependem de evento posterior emisso desses documentos; o imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), destacado nas notas fiscais de bens, no caso de contribuinte deste imposto; imposto sobre Circulao de Mercadoria e prestao de Servios (ICMS) retido pelo vendedor na condio de substituto tributrio, como ocorre com automveis e refrigerante; as reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda que no representem entrada de novas receitas; os resultado positivo- lucro- obtido em decorrncia de avaliao de investimentos em participaes societria pelo mtodo da equivalncia patrimonial valor do patrimnio Lquido; os lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em participaes societrias avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido contabilizados como receitas; a receita decorrente da venda de itens do ativo permanente ;