NORMA TRIBUTRIA 02/08/2010 1 AULA TRATADOS INTERNACIONAIS EM MATRIA TRIBUTRIA 1. TRATADO INTERNACIONAL CONCEITO ESPCIES 2.

. INCORPORAO DO TRATADO NA LEGISLAO NACIONAL 2.1 TEORIA MONISTA 2,1. A) PRIMAZIA DO TRABALHO INTERNACIONAL (KELSEN) 2.2 B) PRIMAZIA DA CONSTITUIO (WENZEL) 2.2 TEORIA DUALISTA (ROQUE CARRAZZA) Defende que o Tratado internacional no se incorpora automaticamente a legislao nacional, sendo necessrio uma confirmao do tratado pelo poder legislativo para s ento o tratado ser incorporado no direito nacional. A CF de 88 diz que no direito brasileiro prevalece essa teoria. 2.3 POSIO ADOTADA PELA CF/88 (ART. 84, VIII; ART. 49, I) O Tratado internacional s tem vigncia no direito brasileiro depois de ratificado no Congresso Nacional, por meio do Decreto Legislativo. INSTRUMENTO DE INCORPORAO DO TRATADO NO DIREITO BRASILEIRO decreto legislativo. SO 2 DECRETOS UTILIZADOS QD SE REFERE A TRATADO: 1 O Presidente da Repblica ou representantes do Estado e inicia a Tratativa ou fase de negociao; 2 Termina com a rubrica do Tratado (Chefe do Estado); 3 necessrio de ser RATIFICADO (CONGRESSO NACIONAL nas 2 Casas: Cmara e Senado); 4 Decreto-Legislativo assinado pelo presidente do SENADO (presidente do Congresso Nacional); 5 Decreto (mera formalidade) do Presidente da Repblica tanto cincia por meio da Publicao. (decreto presidencial) no d incorporao, apenas informa (mera prforma) 3. MECANISMO BRASILEIRO DE INSERO NO ORDENAMENTO JURDICO

4. ART. 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL Situao Excepcional: Os Tratados Internacionais ou Conveno revogam ou mesmo modificam a legislao tributria existente e devem ser observados pela legislao a serem criadas.

Objeto de discusso do STF. Qual seria a posio de um Tratado quando incorporado? Qual seria o status? Regra Geral, status de Lei Ordinria. Nem sempre revoga ou modificar qualquer lei, s se for emenda. O Tratado ou o Decreto legislativo que incorporou, modifica ou revoga, observado pelas legislaes posteriores? No, pois, a Lei ordinria, por ex., no pode modificar uma Lei Complementar. Nada impede que uma Lei, o possa revogar esse Tratado. A leitura desse artigo deve ser feita sem literalidade. possvel alguns Tratados terem status de emendas (exceo). 5. TRATADOS INTERNACIONAIS X NORMAS TRIBUTRIAS ESTADUAIS/ MUNICIPAIS possvel Tratado veicular normas tributrias estaduais/ municipais? Em Regra, o Tratado no pode veicular normas estaduais e municipais, exceto se os Tratados estiverem concedendo isenes em todas as esferas de governo (ao mesmo tempo) 6. CONTEDO DOS TRATADOS Deve est em conformidade com a CF/88. Art. 4 da CF, no pertence ao direito tributrio, fala das relaes internacionais 7. DENNCIA DE TRATADO Cessar os efeitos do Tratado dentro de determinado pas. O PR, ou o ministro das relaes exteriores pode denunciar o Tratado (comunicar e decidir ao outro governo que o Brasil no faz parte mais daquele Tratado. No tem um outro Decreto legislativo para revogar, no passa pelo Congresso Nacional . Comentrio do Professor: Ocorreu um equvoco no nosso sistema, pois se baseia mais na Teoria Monista do que na Dualista, nesse aspecto. 8. EMENDA CONSTITUCIONAL 45/03 ART. 5, 3 - REPERCURSO NA REA TRIBUTRIA Inseriu o 3 ao art. 5 da CF. Os Tratados to SOMENTE os de DIREITOS HUMANOS, o que no repercutir no Direito Tributrio o status de EMENDA votado como emenda (2 turnos em 3/5 em cada Casa).

NORMA TRIBUTRIA 09/08/2010 2 AULA LEI COMPLEMENTAR TRIBUTRIA 1. CF/67 (Art. 18, 1) X CF/88 (Art. 146) Anlise do Art. 146: reproduo literal do art. 18,1 da CF/67. Art. 146 Cabe a Lei Complementar dentro do sistema tributrio. CF/88 O constituinte preferiu tratar o direito tributrio com captulo prprio. Desde 1967, j existia uma discusso doutrinria em relao a esse artigo, e permanece, buscando interpretar, 2 correntes doutrinrias distintas: corrente TRICOTMICA ou TRADICIONAL; 2. CORRENTES DOUTRINRIAS 2.1 CORRENTE TRICOTMICA Premissa de que as normas constitucionais so claras, diz que o art. deve ser interpretado literalmente ou gramaticalmente. Deve buscar uma INTERPRETAO histrica. Dizem que a Lei Complementar sempre foi tratada desta forma. Cabe a LC: dispor sobre conflito de competncia; regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar e estabelecer normas gerais de direito tributrio. Interpreta-se literalmente, diz que toda e qualquer lei complementar em direito tributrio apresenta somente essas trs funes. Corrente MAJORITRIA, tem prevalecido na jurisprudncia corrente do STF. INTERPRETAO LITERAL/HISTRICA FUNES DA LC: A) DISPOR SOBRE CONFLITOS DE COMPETNCIA: Conflito de Competncia ex. bitributao. Ex. Um terreno situado em zona urbana, com finalidade rural, sendo cobrado ITR Unio e o IPTU Municipal conflito de competncia s obrigado a pagar um. Deveria ser entendida pela funo social. Se atravs de LO for estabelecido uma lei sobre conflito de competncia ? No vlida, pois a funo seria de LC. B) REGULAR AS LIMITAES: Se o constituinte se preocupou com estabelecer alguns poderes, porm determina que algumas pessoas no vo poder ser atingidas por esse poder. De um lado

voc pode criar certo tributo, mas determina coisa e pessoas que no poder exercer esse poder. Ex. pelo livro no paga ICMS (imposto sobre mercadoria); instituio de ensino sem fins lucrativos no pagam nenhum tipo de imposto, pois no so consideradas empresas (determina o constituinte que essa regulamentao deveria ser por LC). Quando for necessrio LIMITAR O PODER DE TRIBUTAR TRIBUTO necessrio dispor atravs de LC. C) ESTABELECER NORMAS GERAIS: Estabelecer norma geral em Direito tributrio. Normas que alcanam a TODOS os ENTES POLTICOS (Unio, Estado, DF, Municpio). No uma oposio as normas especficas. E nem genrica. 2. 2 CORRENTE DICOTMICA Corrente que tem grandes doutrinadores defendendo. Roque Carrazza; Paulo de Barros Carvalho. Essa corrente NO a DOMINANTE. Corrente minoritria. Dizem que seja qual for o assunto do direito deve jamais buscar interpretar literalmente, como fim maior. Rechaa a interpretao literal. Se fosse pra interpretar literalmente, no precisava estudar era s ler. Busca a INTERPRETAO SISTEMTICA. - INTERPRETAO SISTEMTICA: TEM QUE: Precisar o alcance das NORMAS GERAIS, pois se no delimita vai poder tudo, a ttulo de norma geral. O que possvel no Direito Tributrio, com Normas Gerais? Conseqncia: alguns princpios podero ser violados. Ex. pacto federativo, a liberdade dos entes polticos, ou at a prpria autonomia dos Estados e Municpios. Essa corrente diz que tem que delimitar as normas gerais. - NORMAS GERAIS? Essa corrente dita NORMAS GERAIS. LC com sinnimo de Normas Gerais. - FUNES: A LC s serve para veicular NORMAS GERAIS, ou pra dispor conflito de competncia ou regular as limitaes do poder de tributar. A) DISPOR CONFLITOS; B) REGULAR AS LIMITAES OBS. ART. 146-A FOI FRUTO DE UMA EMENDA (EC 42) PAPEL DA LC DENTRO DO SISTEMA TRIBUTRIO ESTABELECER CRITRIOS ESPECIAIS DE TRIBUTAO. PARA DIMINUIR DESIGUALDADE ENTRE

REGIES. Ex. O SIMPLES que unificou a forma de tributao das Micros empresas de pequeno porte. Critrios especiais conflito de competncia? No. limitao ao poder de tributar? No. norma geral? No. Teria uma 4 FINALIDADE DA LC. S que essa discusso j existe desde 67, a doutrina tem preferido continuar se utilizar destas expresses (tricotmica, dicotmica). Pra evitar discusses. 3. LC NACIONAL X LC FEDERAL 2 tipos de LC. LC NACIONAL Criada pela Unio enquanto REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL (ESTADO SOBERANO) e por isso mesmo alcana a TODOS os ENTES POLTICOS. LC FEDERAL Editada pela Unio enquanto ENTE POLTICO (Unio), s tem alcance na esfera federal. A LEI que estamos tratando a LC NACIONAL. 4. LEI 5.172/66 (CTN) PAPEL do CTN (federal) Tem alcance a todos os entes polticos? Sim, s que do ponto de vista FORMAL posio de LO como foi votado, na poca no tinha LC.Do ponto de vista MATRIAL LC. TEM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR - fora. Ento diz que trs NORMAS GERAIS (viso dicotmica) Qualquer alterao no CTN tem que ser por LC. A regra seria LO, porm no cabe. Ex. CTN art. 156, ltimo inciso situao que extingue o crdito dao de pagamento, acrescentada por LC. norma geral? Sim. EXCEO: LO que s pode ser alterada por LC CTN. Tem alguns tributos que s poderia ser cobrada com 10 anos Lei federal 8.212 ou 8.213 da seguridade (LO) que trazia o prazo para se cobrar tributo. Prazo de prescrio. No entanto, o prazo do CTN de 5 anos Essa lei poderia trazer esse prazo, chegou ao STF em 2008, depende do ponto de vista, se estiver falando da corrente dicotmica, no seria caso de LC pois no dispe sobre conflito e nem regula as limitaes, tendo a possibilidade de estabelecer esse prazo. Porm para a tricotmica s era possvel veicular atravs de Lei Complementar (estabelece normas gerais. O STF adota a ltima posio revogou essa lei. Estabelecer normas gerais especialmente sobre: prescrio tributria.

NORMA TRIBUTRIA 16/08/2010 3 AULA VALIDADE/ VIGNCIA/ INTEGRAO/ INTERPRETAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS VALIDADE DA NORMA TRIBUTRIA 2 FORMAS DISTINTAS CORRENTES QUE DIVERGEM: 1 CORRENTE Diz que a norma tributria vlida quando estiver em conformidade com o sistema. O que significa est em conformidade com o sistema? Ter sido criada pelo rgo competente e ter observado a forma prevista e ter um contedo compatvel com o sistema. Essas caractersticas deve se encontrar concomitantemente. a corrente MAJORITRIA pensamento altamente influenciado pela viso Pontiana (Pontes de Miranda). Ex 1: Tem um tributo sobre grandes fortunas IGF, criado pelo governo estadual. vlida essa norma tributria? No, pois esse tipo de imposto federal. Norma invlida, pois foi criada por rgo incompetente. Ex 2: IR criado pelo Estado invlido; Ex 3: Emprstimo Compulsrio s a Unio pode criar. Se tiver sido criado por lei ordinria torna-se invlido, pois deveria ter sido criado por lei complementar (vcio formal) forma no prevista em lei, para esse tributo. Ex 4: Emprstimo Compulsrio GUERRA EXTERNA, guerra interna no permite esse tipo de tributo. Do contrrio, o contedo no estaria compatvel. 2 CORRENTE: Afirma que a norma tributria vlida quando pertence ao sistema. Corrente Minoritria. Prevalece nos doutrinadores da regio Sudeste. Se uma norma pertence ao sistema, ou seja, no aceita que o sistema nosso tenha norma invlida, antes que o Judicirio profira essa deciso. A viso de Pontes de Miranda dizia que existia 3 planos no mundo jurdico: PLANO DA EXISTNCIA - A norma existe quando essa norma promulgada, aprovada e publicada. PLANO DA VALIDADE Quando a norma estivesse em conformidade com o sistema. PLANO DA EFICCIA A norma seria eficaz quando estivesse produzindo os seus efeitos. Quando o suporte ftico da norma estivesse incidindo. Pra segunda corrente: no admite diferena entre VALIDADE e EXISTNCIA que permanecer no sistema existir no havendo distino entre esses 2 planos.

 Pra norma ser eficaz antes de tudo tem que ser vlido, um plano pressupe o outro, para Pontes de Miranda? O plano da eficcia pressupe validade e existncia, e o plano da validade e eficcia pressupe o plano da existncia. Ex. Pode ter uma norma invlida, produzindo os seus efeitos. Pode ter uma norma publicada, vlida, entretanto no produz ainda seus efeitos (vacacio legis) ou mesmo j podendo produzir, porm no mundo ftico ainda no se utiliza. VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA VIGNCIA A possibilidade de a norma produzir efeitos (mera possibilidade de produzir efeitos) Ligada a EFICCIA DA NORMA. Vigncia pressupe eficcia ou eficcia que pressupe a existncia? A VIGNCIA NO PRESSUPE A EFICCIA, A EFICCIA QUE PRESSUPE A VIGNCIA. No perodo de VACACIO LEGIS no h possibilidade de produzir efeitos. Ex. Se tem 2 Normas: A e B representam uma ntida antinomia (choque de leis trata da mesma matria de forma diferente). Ambas tm a mesma hierarquia e uma no mais especfica que a outra. A norma A foi promulgada no dia 01/07/2010 e publicada em 30/07/2010. E a norma B foi promulgada no dia 10/07/2010 e publicada no dia 20/07/2010. Qual a que prevalece? Utiliza 3 critrios na ANTINOMIA: hierarquia, especialidade, cronolgico ou temporal ( a lei posterior revoga a anterior, at implicitamente). Qual a que existiu primeiro? A norma B. Assim, a norma A (posterior) a que prevalece. INTEGRAO DA NORMA TRIBUTRIA INTEGRAR quando est diante de uma laguna da lei. Trata de situaes que a norma deveria alcanar e no alcanou. O CTN: Se estiver diante da laguna e necessrio integrar a norma tributria, faz uso de um ESCALA SUCESSIVA: 1 ANALOGIA Quando busca norma que trata de situaes anlogas, semelhante. Pode acontecer de no ter essas normas anlogas. 2 PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO No direito tributrio fala da capacidade tributiva, do princpio da legalidade, princpio da isonomia. Ex. uma norma estadual diz que determinada empresa que atua no transporte tem que pagar 5 % de tributo estadual, e as demais empresas de transporte de passageiros pagaria normal 15% - se consegue integrar pelo princpio da isonomia igualando a situao. 3 PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO PBLICO Ex. LIMPE (art. 37) princpio da Administrao Pblica princpio da Legalidade, Impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. 4 EQUIDADE Justia ao caso concreto. Buscar uma norma e ampliar essa norma de forma a torn-la mais justa. Critrio subjetivo. INTERPRETAO DA NORMA TRIBUTRIA

 INTERPRETAO Buscar extrair o significado da norma. Vrias formas de interpretao: LITERAL (a mais pobre de todas); HISTRICA; FINALSTICA ou TELEOLGICA (fins e valores da norma- buscar a VONTADE DA LEI); SISTEMTICA ( buscar analisar e extrair o sentido dela em conformidade com as demais normas do sistema). O art. 111 do CTN EXPRESSAMENTE determina a espcie de INTERPRETAO LITERAL, para os casos em diante: Inciso I: Que sejam INTERPRETADAS LITERALMENTE. Se estiver diante de uma situao que versem sobre SUSPENSO ou EXCLUSO DE CRDITO, tem que ser interpretada literalmente. Ex. Os empresrios tm que pagar tributos, ICMS (sobre mercadoria), imagina que tem uma lei que preconiza que as fbricas de Roupa feminina elas no teriam o dever de pagar aquele crdito. Assim, estariam excludas de pagar o ICMS. Se outra fbrica ingressa dizendo que o artigo outro, roupa masculina, alegando isonomia, querendo que a norma integre o fato deles. Porm, se a norma trata de excluso, tem que ser, infelizmente interpretada o que est escrito, ou seja, to somente as fbricas de Roupa feminina. Inciso II: Se conceder (OUTORGA) DE ISENO TRIBUTRIA Iseno uma das causas de excluso do crdito. O cdigo foi redundante, repetindo o que est no inciso I. Inciso III: Quando a LEI DISPENSA O CUMPRIMENTO DE OBRIGAES ACESSRIAS Quando a lei tributria cria obrigaes de tributo, gera deveres, por ex. de emitir notas fiscais (obrigaes acessrias). APLICAO DA NORMA TRIBUTRIA S alcana FATOS FUTUROS. A NORMA TRIBUTRIA NO PODE RETROAGIR s se aplica para situaes que venham a surgir depois dela. Previsto no art. 105 do CTN Reproduz o PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE. EXCEOES a regra (art. 106 do CTN): Pode alcanar fatos anteriores a ela a Lei Tributria

NORMA TRIBUTRIA 23/08/2010 4 AULA APLICAO DA NORMA TRIBUTRIA REGRA ART. 105, CTN lei surgindo s pode ser aplicado a fatos posteriores a ela. Art. 106, CTN - EXCEES: LEI INTERPRETATIVA A funo: interpretar (esclarecer) uma norma anterior, lei curta. Alcana todos os fatos desde a vigncia da lei anterior. No inova a matria. A lei nova alcanando fatos anteriores, que j estavam na esfera anterior de outra lei. ATO NO JULGADO EM DEFINITIVO:

A) Se vier uma LEI NOVA e deixar de definir esse ato como infrao. Vai alcanar todos os fatos anteriores a ela, que ainda no tinha sido julgado em definitivo. A lei pode retroagir. No h mais o jus puniendi do Estado. s para o ATO no julgado em definitivo, antes da sentena transitada em julgado. B) Se a Lei NOVA deixa de considerar um ATO como contrrio a qualquer exigncia de ao/omisso imaginar uma situao pretrita que a omisso/ ou ao exigida anteriormente, se vm uma lei atual, e diz no mais exigido. causa um abolicio crime (a mesma situao da letra A) C) Quando uma LEI NOVA trs uma penalidade MENOS SEVERA lei mais benfica retroage.

CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA I) CONCEITO A aptido para administrar, fiscalizar e arrecadar determinado tributo. Dica: Lembrar de uma MARCA AFA (administrar, fiscalizar e arrecadar). II) CAPACIDADE # COMPETNCIA CAPACIDADE O ente poltico competente normalmente ele mesmo quem vai administrar, fiscalizar e arrecadar o tributo. Quem criou o tributo, tem a capacidade tributria ativa. No entanto, ele pode ser DELEGADA. COMPETNCIA o poder para criar o Tributo, conferido pela CF. Princpio da INDELEGABILIDADE da competncia.

III)TRANSFERNCIA (FENMENOS) - Surge 2 fenmenos: SUJEIO ATIVA AUXILIAR O ENTE pra quem se transferiu a capacidade tributria ativa ir administrar, fiscalizar e arrecadar o tributo, mas NO FICAR COM O PRODUTO DA ARRECADAO. Um mero sujeito ativo auxiliar. Fenmeno em desuso. Com relao as contribuio previdenciria pelo fato do INSS tem quem posiciona como sendo ex. de sujeio ativa auxiliar, mas a maioria no atribui a ela esse fenmeno, e sim a parafiscalidade, pois o dinheiro arrecadado fica no INSS. PARAFISCALIDADE - O ENTE pra quem se transferiu a capacidade tributria ativa ir administrar, fiscalizar e arrecadar o tributo, mas FICAR COM O PRODUTO DA ARRECADAO. Os rgos ficariam com os produtos arrecadados. Ex. As contribuies de interesse das categorias profissionais e econmica essa contribuio federal (competncia para criar), porm, que arrecada so os rgos de representao dessas categorias, e fica com o produto arrecadado. Ao promovida pelo rgo, e no pelo ente. SUJEITO ATIVO DA RELAO TRIBUTRIA responsvel pela cobrana e recebimento do tributo. Ser, portanto, ou o ENTE POLTICO COMPETENTE (normalmente), ou ser aquele para quem tiver sido TRANSFERIDA A CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. SUJEITO PASSIVO CONCEITO A pessoa responsvel pelo pagamento do tributo. o titular da capacidade passiva. OBS. Art. 126 do CTN, diz que: A capacidade passiva INDEPENDE DA CAPACIDADE CIVIL; A capacidade tributria passiva INDEPENDE do SUJEITO PASSIVO est sofrendo uma LIMITAO ou uma RESTRIO dos seus direitos; A capacidade tributria passiva INDEPENDE DA PESSOA JURDICA est REGULARMENTE CONSTITUDO. ESPCIE (ART. 121, NICO, CTN) - A pessoa pode assumir a CONDIO DE SUJEITO PASSIVO: CONDIO DE CONTRIBUINTE O contribuinte a pessoa DIRETAMENTE relacionada com o FATO TRIBUTRIO. Por ex. A LEI de IR aquele que aferir renda ter o dever de pagar o IR. CONDIO DE RESPONSVEL - a pessoa que est INDIRETAMENTE relacionada com o FATO TRIBUTVEL, mas a lei a coloca na obrigao de pagar o tributo. Ex. O seu av seja proprietrio de um imvel, imagine que 2006, o IPTU no foi pago. O av tinha que pagar na condio de contribuinte. Se em 2008 ele faleceu, os

sucessores passam a ter a responsabilidade de pagar os tributos em aberto. Vai at o limite da cota que receber. Em 2010 pode haver um processo contra o seu pai para pagar os IPTUs atrasados. O FISCO JAMAIS deixa de arrecadar. A RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA pode ser de 2 espcies: RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA O DEVER DE PAGAR o TRIBUTO nasce INICIALMENTE na PESSOA do CONTRIBUINTE, entretanto, pela ocorrncia de um fato previsto em lei, este DEVER se desloca para a pessoa do RESPONSVEL. RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO O DEVER j nasce com o RESPONSVEL.

NORMA TRIBUTRIA 30/08/2010 5 AULA RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA A RESPONSABILIDADE poderia ser por TRANSFERNCIA (o dever de pagar o tributo nasce na pessoa do contribuinte, ocorrendo um fato previsto na lei, e se transfere para a pessoa do responsvel) e SUBSTITUIO TRIBUTRIA. 3 espcies de RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA: SOLIDARIEDADE; SUCESSO e RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS ou LEGAL. 1. SOLIDARIEDADE (ART. 124, CTN) a mesma coisa que a solidariedade no direito civil. CONCEITO uma responsabilidade que ocorre quando duas ou mais de duas pessoas respondem INTEGRALMENTE pelo pagamento da dvida tributria. O CTN diz que a SOLIDARIEDADE pode ser chamada como SOLIDARIEDADE LEGAL ou poder ser uma SOLIDARIEDADE NATURAL. ESPCIES: SOLIDARIEDADE LEGAL aquela criada pelo direito, pela lei. A doutrina chama de SOLIDARIEDADE DE DIREITO. SOLIDARIEDADE NATURAL aquela que ocorre quando tem pessoas COM INYTERESSES COMUNS do FATO TRIBUTRIO ( realizao do fato tributrio). No est prevista na lei, uma solidariedade DE FATO. Ex. O Municpio cobra um IPTU de um imvel, e o proprietrio no vm pagando, a Prefeitura pode exigir que o locatrio venha ter o dever de pagar o IPTU, pois tambm tem o interesse. Pois o que est sendo tributado o imvel e no a pessoa do locador. CRTICA na solidariedade natural apesar de est no Cdigo, no v como acontecer na prtica de FORMA VLIDA. Pois vai est obrigando uma pessoa a pagar um tributo s pode obrigar se estiver uma lei princpio da legalidade no da estrita legalidade como vai tornar algum obrigado a pagar um tributo por uma SITUAO DE FATO, e no de direito. O locatrio, por ex. consegue desconsiderar essa cobrana, s pode obrigar algum a fazer ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei. Em Macei, por ex, essa forma de cobrana foi positivada em lei. EFEITOS (ART. 125, CTN) Trata dos EFEITOS DA SOLIDARIEDADE: 1) O pagamento feito POR UM DOS SOLIDRIOS EXTENSIVO aos DEMAIS.

2) A ISENO ou a REMISSO dada a UM DOS SOLIDRIOS alcana aos DEMAIS, EXCETO se foi dada em CARTER PESSOAL (os demais continuam responsveis a partir da cota parte de cada um, exclui a cota parte de quem foi excludo). 3) A INTERRUPO do PRAZO PRESCRICIONAL feita por um dos solidrios alcana aos demais. O CTN diz que o poder pblico tem o prazo de 05 anos execuo fiscal para cobrar esse tributo. Tem prazo curto para pagar ou indicar bens para a penhora. 2. SUCESSO HIPTESES Pode ser tanto CAUSAS MORTIS (herana) ou INTER VIVOS. INTER VIVOS: ADQUIRIR BENS adquirente de bens ex. imagina que comprou um imvel e havia IPTU atrasados, ele passa a responder por esses tributos em abertos verificar certido negativa nus pois se tiver ter que pagar. FUSO Duas empresas e elas resolvem unira as suas foras e se juntarem, formando uma nova empresa (passa a ser responsvel por eventuais dvidas das duas empresas anteriores) CISO diviso A prpria empresa se divide em 2 ou mais empresas, podendo ser com atividades distintas. Nesse caso, tem sido causa de sonegao. Pois, quem ser o responsvel pelo pagamento? Uma fica jogando para a outra. Tem lei que diz que ambas passam a responder por os tributos (criou a RESPONSABILIDADE POR SOLIDRIA, tambm nesse caso). TRANSFORMAO DE EMPRESAS Mudarem o TIPO SOCIETRIO, uma empresa limitada passar a ser uma AS, por ex. Continua mantendo o dever de pagar o tributo por sucesso. 3. RESPONSABILIDADE LEGAL ou DE TERCEIROS Pode cobrar at do cartrio se ele emite certido negativa havendo tributos a pagar. A capacidade tributria independe da capacidade civil. Pode exigir do responsvel. A pessoa que administra os bens do tutelado ou curatelado tem que pagar todos os tributos em nome da pessoa, como contribuinte. Se o tutor e o curador esquecer, eles mesmo podem vim a responder quando no cumpre com as obrigaes fiscais. Se um bem transferido e os tributos esto em abertos, o Poder Pblico pode exigir de um terceiro ou do adquirente de bem (sucesso inter vivos). HIPTESES: a responsabilidades dos PAIS por eventuais tributos dos seus filhos menores. Tem a responsabilidade do Tutor, Curador, por eventuais tributos do tutelado, curatelado.

 Responsabilidade do sndico, da massa falida (est em desuso) o ADMINISTRADOR da RECUPERAO JUDICIAL o terceiro que vai ter que pagar (por analogia). Responsabilidade dos DELEGATRIOS de FUNES PBLICAS (ex. os cartrios). As pessoas que representam SOCIEDADES os scios. Qualquer um deles pode vim a compelir a pagar o tributo. NORMA TRIBUTRIA 06/08/2010 SUBSTITUIO TRIBUTRIA ou na RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO

CONCEITO O DEVER DE PAGAR j nasce na pessoa do substituto. O contribuinte por imposio LEGAL, ele substitudo por outra pessoa, o substituto. Tem que ter LEI. ESPCIES: SUBSTITUIO PARA TRS ou REGRESSIVA A LEI determina que o TRIBUTO devido por determinado CONTRIBUINTE (SUBSTITUDO) SOMENTE ser pago na operao seguinte pelo RESPONSVEL TRIBUTRIO (SUBSTITUTO). Ex. Uma montadora (Fiat) de veculo fabrica peas e adquire de outras fbricas de autopeas, que vende para a Fiat pea. Outra fbrica vende outro produto para a Fiat. E outra fbrica vende outro produto diferenciado. Quando a pessoa vende uma mercadoria para a outra pessoa a mercadoria est circulando o ICMS devido em toda operao de venda de mercadoria (circulao). As fbricas tm que pagar o ICMS (contribuintes) quando vende a pea para a Fiat. As montadoras iro substituir todos os vendedores de peas (Responsvel Tributrio). A Lei das Montadoras diz que as pequenas fbricas podem vender e no pagar que ir ser substitudo mais a frente, no caso, pela Fiat. Para evitar sonegao, centralizando a fiscalizao, administrao e arrecadao do tributo. A Fiat paga como SUBSTITUTO. F1 F2 F3 ICMS ICMS ICMS FIAT

SUBSTITUIO PARA FRENTE ou PROGRESSIVA Consiste na cobrana ANTECIPADA DO TRIBUTO tendo em vista a PRESUNO de que o FATO TRIBUTRIO ir acontecer. Ex. A FIAT quando o produto estiver pronto vai circular para as concessionrias (operao que circulou mercadoria) devido ICMS paga como CONTRIBUINTE. Da

concessionria vende para o consumidor, deveria ser pago pela concessionria na condio de contribuinte. Porm, tem uma Lei que diz que a montadora tambm dever SUBSTITUIR o ICMS que deveria ser pago pela concessionria. Presume que a concessionria ir vender e j cobra ANTECIPADAMENTE da montadora. A concessionria no paga por SUBSTITUIO TRIBUTTIA. As Montadoras - Paga como CONTRIBUINTE + SUBSTITUTO PARA TRS + SUBSTITUTO PARA FRENTE. F1 ICMS ICMS (Para trs) (Para frente) F2 F3 ICMS ICMS FIAT ICMS CONCESSIONRIA ICMS CONSUMIDOR

Contribuinte PARA FRENTE

PARA TRS

INCONSTITUCIONALIDADE? (P/FRENTE) Violaria a segurana jurdica, e o direito do contribuinte de s pagar quando o fato concretiza. No STF diz que a contribuio para frente seria inconstitucional. O FISCO diz que vamos colocar na Constituio federal para poder, assim o constituinte acrescentou a emenda 03 possvel cobrana tributria para frente, desde que se garantam meios de restituir se o fato no acontecer. A doutrina rebate que no h meio eficiente para ocorrer essa restituio. E.C 03, 7, ART. 150 (CF/88) Prev EXPRESSAMENTE a Presuno. O STF atualmente, diz que a possvel a substituio para a frente. A doutrina continua dizendo que afronta a constituio segurana jurdica e o direito do contribuinte de s pagar quando o fato concretiza. Imagina que o carro chegou na concessionria e foi vendido por um valor menor do que pagou na presuno (para frente) - O Supremo diz que se o FISCO est cobrando com base na presuno absoluta - NO CABBEL EXIGIR DIFERENA PARA MAIS OU PARA MENOS QUANDO O FATO CONCRETIZOU. OBRIGAO TRIBUTRIA Pra TEORIA GERAL DO DIREITO obrigao quando existe uma relao de cunho PATRIMONIAL (reveste em pecnia) pode ser chamada de obrigacional. Relao Jurdica: patrimonial e extrapatrimonial ou no-obrigacionais traz um mero DEVER. O art. 113 traz uma relao jurdica de fazer e no fazer to somente para permitir a relao tributria. No se trata de uma verdadeira relao jurdica patrimonial a obrigao acessria. TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA: 1. OBRIGAO PRINCIPAL - De pagar o tributo. REVESTE EM PECNIA.

2. OBRIGAO ACESSRIA art. 113 CTN mero fazer ou no fazer, justificado no interesse de fiscalizar se o tributo havia ser pago. Ex. emitir nota fiscal. DEVER IMPOSTO POR LEI. Tem previso na lei de vrias reincidncias com agrave no valor da multa. CRTICAS Com relao ao nome obrigao quando se fala em obrigao acessria pois no se pode converter em pecnia. A segunda crtica ao termo acessria para muitos doutrinadores, porque acessrio normalmente se fala de algo que segue o principal, nesse contexto tributrio NEM SEMPRE ela vai ser ACESSRIA DE ALGO PRINCIPAL (tributo). Assim, essa nomenclatura no estaria correta. Ex. dono de um posto de combustvel, e um funcionrio comunica que h um fiscal da secretaria da fazenda estadual SEFAZ e pede os livros fiscais e abre o termo de abertura de fiscalizao, por haver denncia de no est pagando os tributos necessrios. Tem o DEVER de prestar informaes e mostrar os livros o dono do posto no pode se negar quando chegar uma autoridade fazendria. Ao encerrar fecha o termo de fiscalizao e caso conclua que NO h o que se pagar, verificando que o principal no existia, pois estava quite com as suas obrigaes tributrias. Essa obrigao acessria no vai acompanhar a obrigao principal. Para a doutrina minoritria, que prefere chamar a OBRIGAO ACESSRIA de DEVERES DE CONTORNO em prol da FISCALIZAO TRIBUTRIA, termo trazido da lei italiana. A maioria critica a expresso de contorno, a doutrina majoritria diz que de contorno a mesma coisa de acessria, ao lado do principal. Paulo de Barros, (doutrina majoritria) prefere o termo DEVERES INSTRUMENTAIS se trata de mero fazer e no-fazer (deveres) e instrumentais porque s serve de INSTRUMENTO para a FISCALIZAO TRIBUTRIA. SINNIMOS criados pela doutrina DEVERES INSTRUMENTAIS ou DEVERES DE CONTORNO para OBRIGAO ACESSRIA. Prova dia 27/09/2010 PROVA AV 1.

NORMA TRIBUTRIA 13/09/2010 REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA

1. CONCEITO Construo doutrinria que busca DESCREVER DETALHADAMENTE como se d a INCIDNCIA de TODA e qualquer NORMA TRIBUTRIA. OBS. A regra matriz uma criao (expoente) do PAULO DE BARROS CARVALHO, hoje, amplamente difundida na doutrina e adotada pela JURISPRUDNCIA. A REGRA MATRIZ parte da PREMISSA QUE TODA NORMA JURDICA TRIBUTRIA NECESSRIAMENTE apresenta o esquema abaixo: tem uma HIPTESE e um CONSEQUENTE. 2. ESQUEMA HIPTESE a DESCRIO DE UM FATO GERADOR TRIBUTRIO. Apresenta uma hiptese tributria. CONSEQUENTE a RELAO JURDICA que ir surgir se o FATO DESCRITO na HIPTESE se CONCRETIZAR. conseqente em realo ao fato que ir surgir. Ex. IPTU tem que ter o fato tributrio proprietrio de imvel urbano deve pagar o tributo que ir ocasionar uma conseqente no dia que se tornar proprietrio ir surgir essa obrigao principal relao jurdica tributria. No est analisando o caso concreto, mas na previso da norma. HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA tem doutrinador que prefere chamar essa HIPTESE. Alm de outra expresso DESCRITOR previso de um fato tem uma simples descrio, previso de um fato na norma abstrata. . Tem quem chame CONSEQUENTE de PRESCRITOR tem uma obrigao jurdica mas de prescrever a obrigao obrigatria que ir surgir, se o fato um dia se concretizar. Toda norma tributria apresenta nessa ordem um prescritor e um descritor FALSO.

 O CONSEQUENTE vm DEPOIS da PREVISO de um FATO.

HIPTESE

CONSEQUENTE

3. CRITRIOS DA REGRA MATRIZ Se a norma incidiu deve-se tributo, a partir dessa regra que se sabe. Segundo a REGRA MATRIZ deve utilizar as seguintes hipteses. A) HIPTESES CRITRIO MATERIAL Nada mais do que um comportamento que pode ser explicitado (revelado) atravs de um VERBO + COMPLEMENTO. Deve buscar na LEI um COMPORTAMENTO buscando o verbo e o seu complemento. Qual seria o critrio material do IPVA SER (verbo) PROPRIETRIO de VECULO AUTOMOTOR (complemento). CRITRIO ESPACIAL O LOCAL onde se d por ocorrido o EVENTO TRIBUTRIO. Ex. no caso do IPVA dentro do Estado de Alagoas. CRITRIO TEMPORAL o MARCO DE TEMPO onde se d por ocorrido o EVENTO TRIBUTRIO. Ex. o ano de 2010, no caso do IPVA. Qual o fato tributrio previsto na norma? ser proprietrio do veculo automotor no estado de Alagoas no ano de 2010. Esse FATO chamado de FATO GERADOR a SOMA dos TRS CRITRIOS. B) CONSEQUENTE busca a RELAO JURDICA. CRITRIO PESSOAL Vai indicar quem sero os SUJEITOS ATIVOS e PASSIVOS da RELAO JURIDICA TRIBUTRIA que IR SURGIR. Alguns preferem minoria, de chamar de QUALITATIVO. CRITRIO QUANTITATIVO Responsvel por REBVELAR o VALOR TRIBUTRIO (tributo). Esse valor PERCEBIDO atravs da JUNO de 2 ELEMENTOS: BASE DE CLCULO (montante que serve de base para o tributo ser calculado) + ALQUOTA (percentual que vai recair sobre a base de clculo). Princpio da LEGALIDADE.

SA(quem ir cobrar - tributando) ___ S (tributo)

____

SP (Contribuinte)

SNTESE: HIPTESE = CM + CE + CT

NJT (Norma jurdica tributria)

CONSEQUENTE = CP + C.Quant.

Ex. Imposto de Rena Hiptese: auferir renda ou provento de qualquer natureza, no territrio nacional, ou mesmo fora dele (a servio de uma empresa exterior), pelo perodo de 1 ano. Conseqente: A Unio e o que tiver Renda, calculado com base no rendimento, PF, mxima 27,5%. NORMA TRIBUTRIA REVISO 20/09/2010 1. TRATADO INTERNACIONAL Uma Lei criada no Plano Internacional celebrado um tratado para produzir efeitos no mbito tributrio. Como seria? CONCEITO O Direito Tributrio ESPCIES Mecanismo de insero de como ele entra. Tem quem diz que o Tratado Internacional pode ser conhecido como BILATERAL 2 PASES ou MULTINACIONAL ou PLURILATERAL 3 ou mais pases celebrando o tratado internacional. Alguns doutrinadores faziam diferena entre acordo e conveno internacional. Os tratados multinacionais deveriam ser chamado de conveno. CONVENO mera espcie de tratado. ACORDO 2 pases. Tudo tratado internacional. INCORPORAO DO TRATADO NA LEGISLAO NACIONAL TEORIA MONISTA Dizia que o Tratado feito j valia entre ns. Podem surgir problemas com a ordem interna. Tem duas teorias: A) PRIMAZIA DO TRABALHO INTERNACIONAL (KELSEN) diz que o tratado prevalece B) PRIMAZIA DA CONSTITUIO (WENZEL) Diz que a Constituio quem prevalece. TEORIA DUALISTA - Duas ordens distintas era necessria adentrar no plano interno por meio do mecanismo de incorporao. Formas de incorporar - LER 2. LEI COMPLEMENTAR TRIBUTRIA 2 correntes: Dicotmica e Tricotmica. Haveria uma quarta funo 146-A da CF. Poderia adentrar na competncia do Estado ou do Municpio? 3. VALIDADE/VIGNCIA/INTEGRAO/INTERPRETAO e APLICAO DA NORMA TRIBUTRIA 2 correntes - Uma norma vlida o mesmo que existente. E a outra corrente preconiza que a validade um atributo que pode ou no

gerar efeitos. Equidade s se utiliza no ltimo caso. A norma teria que ser interpretada literalmente. 4. CAPACIDADE TRIBUTRIA E SUJEIO (ATIVA/PASSIVA) O ATIVO pessoa que poderia exigir o tributo- fiscalizar, administrar e arrecada. A capacidade pode ser transferida: parafiscalidade. Ex. a contribuio da OAB. O passivo dever de pagar o tributo: ou na condio de contribuinte ou responsvel tributrio. 5. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA (TRANSFERNCIA/SUBSTITUIO) 2 tipos de responsabilidade: transferncia (solidariedade, sucesso ou responsabilidade de terceiro) ou substituio. Substituio pra frente ou pra trs. Tem que SEMPRE ter LEI, para substituir. Cobrar antecipadamente a doutrina diz que uma aberrao o STF deu a soluo colocar na CF e colocou a substituio para frente na carta magna. Entendimento pacfico, atualmente. 6. RELAO JURDICA TRIBUTRIA (OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA) uma relao jurdica como norte a Teoria geral do direito. Fundo patrimonial (obrigao) ou no (mera relao jurdica). Art. 113 do CTN 2 tipos: principal (pagamento do tributo) ou acessria (para to somente permitir que o tributo seja pago um mero dever de fazer ou no fazer DEVER interesse da fiscalizao e arrecadao do tributo. H uma crtica severa no termo acessrio e prefere utilizar a expresso dever de contorno ou deveres instrumentais. Dizem que no obrigao no tem carter patrimonial, e nem sempre so acessrias. Ntido dever instrumental. O principal pagamento do tributo. Acessria - relao jurdica que impe que contribuinte cumpra ou no com alguns deveres para um controle do pagamento do tributo. 7. REGRA: MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA uma regra construda pela doutrina para poder descrever detalhadamente como d a incidncia tributria. Uma relao jurdica que vai surgir se o fato concretizar. Dica tentar descreve na lei os fatos geradores do tributo e a relao jurdica tributria subseqente.