Disciplina: Contabilidade Bsica Professora: Adriana G.

Vilamaior FATOS CONTBEIS Operaes de Abertura Constituio de uma empresa Para constituir uma empresa, precisa-se ter, inicialmente, um Capital. Esse Capital pode ser composto por dinheiro ou ainda, por parte em dinheiro e parte em outros bens e/ou direitos. Na fase de constituio de uma empresa, considera dois momentos: a) constituio do Capital: momento em que o proprietrio decide montar seu negcio, definindo o valor do Capital e providenciando o registro da empresa nos rgos competentes, visando dot-la de personalidade jurdica; b) realizao ou integralizao do Capital: momento em que o proprietrio entrega para a empresa, como pagamento do Capital que constituiu, dinheiro ou parte em dinheiro e parte em vrios bens e/ou direitos. Exemplo de Constituio de Capital Em 21 de novembro de X7, Juliana Moura Ribeiro constituiu uma empresa individual para explorar o comrcio de artigos para festas em geral, situada na rua Alegria n2, nesta cidade, conforme registro na Junta Comercial sob n 732, em sesso de 21/11/X7, com Capital no valor de $ 8.000 a ser realizado da seguinte maneira: 50% no ato da constituio e o restante em 90 dias. Lanamento:

Despesas de constituio Na fase de constituio da empresa, uma srie de gastos so necessrios visando sua organizao. Realizados pelo titular (empresa individual) ou pelos scios (empresa societria), representam no s despesas como tambm aquisies de estoques e bens de uso. Esses gastos so indispensveis tanto para que a empresa adquira personalidade jurdica quanto para estrutur-la adequadamente, preparando-a para o incio das suas atividades operacionais. Nesta seo, tratar somente dos gastos que representam despesas, pois as aquisies de estoques e de bens de uso devem ser contabilizadas normalmente em contas que representam bens materiais. Dessa forma, pode-se separar as despesas da fase de constituio das empresas em dois

grupos: despesas de legalizao e despesas pr-operacionais, embora ambas possam ser contabilizadas em uma s conta e ocorram antes mesmo de a empresa iniciar suas atividades operacionais. Exemplo Suponha que os gastos realizados por uma determinada empresa visando sua organizao sejam os constantes da seguinte relao: RELAO DOS GASTOS COM A ORGANIZAO DA EMPRESA X, REALIZADOS ENTRE 10 E 30 DE MARO DE X7 1) Nota fiscal n 632, referente aquisio de formulrios para abertura da firma, adquiridos na Papelaria Zico - $50 2) Nota fiscal n 834, da Papelaria Zico, referente aquisio de livros fiscais e contbeis - $ 150 3) Nota fiscal de servios n 201, referente ao pagamento efetuado ao despachante Sr. Lopes - $ 200 4) Nota fiscal de servios n 009, referente pintura efetuada na empresa, paga Casa do Pintor - $ 2.000 5) Diversos documentos correspondentes a despesa.s com conuo, lanches e outros - $ 150 6) Nota fiscal de servios n 071, da Copiadora AZ, referente a diversas cpias xerogrficas - $ 50 7) Recibo, sem nmero, do Cartrio de Segundo Ofcio, referente a autenticaes de documentos e reconhecimento de firmas $ 20 8) Recibo, sem nmero, referente ao pagamento efetuado ao sr. Jos Silva, por servios de limpeza realizados nas dependncias do estabelecimento - $ 200 9) Nota fiscal de servios n 981, do Escritrio Contbil Taubat referente a despesas com registros diversos e honorrios - $ 300 TOTAL - 3.120 Lanamento aps a Lei 11.638/2007:

Compra de direitos de comercializao Quando a empresa adquire o direito de explorao de marca de fbrica, de nome Comercial, ou de comercializao de um produto, esse direito registrado em conta ativa (Ativo No Circulante Grupo Intangveis). Exemplo: Compra de direito de comercializao exclusiva de ladrilhos Cerboni do Sr Armando Aloe sob a patente n1800, no valor de $3.000. Lanamento aps a Lei 11.638/2007:

Ativo Circulante

Proviso para Devedores Duvidosos A adoo da conta Proviso deve-se observncia de uma norma da Contabilidade que desaconselha a modificao dos registros histricos. Considera-se a conta Proviso para Devedores Duvidosos uma conta subtrativa da conta Duplicatas a Receber ou outra equivalente. Assim, os saldos dessas duas contas aparecero no balano, segundo o seguinte esquema: Duplicatas a Receber 39.000 Proviso para Devedores Duvidosos 3.000 - Credor Com isso, esse ativo fica avaliado ao valor provvel de efetiva realizao financeira. Cabe ressaltar, portanto, que a constituio da Proviso para Devedores Duvidosos necessria para evitar que os recebveis (Duplicatas a Receber, Clientes etc.) figurem no Balano por valores superiores aos de provvel realizao e que o Lucro do Exerccio seja superavaliado. A proviso para devedores duvidosos sempre uma estimativa e, por ser uma estimativa, est obviamente sujeita a erros. Tanto a proviso pode ser insuficiente como tambm pode ser mais do que suficiente para cobrir as perdas com devedores insolvveis. Exemplo de Lanamento de Devedores Duvidosos: A empresa JGO faz uma proviso de devedores duvidosos de 2% do Saldo da Conta Duplicatas a Receber. Sabe-se que o saldo da referida conta foi de $400.000,00. Lanamento:

Suponha, agora, que se tornou incobrvel um ttulo no valor de $ 75.000; por se tratar de direito a uma quantia que no mais entrar nos cofres da empresa, deve a Contabilidade providenciar a baixa do ttulo. Lanamento: Despesa do exerccio seguinte (despesas antecipadas) So aplicaes de recursos em despesas que permitiro desfrutar de um benefcio no prximo exerccio e que, pelo princpio da confrontao, devem ser apropriadas no exerccio do benefcio, independentemente da poca do pagamento. O grupo de Despesas Antecipadas apresenta como componentes usuais os seguintes: seguros, juros, aluguis, impressos e materiais de uso personalizados. Despesa Antecipada com Seguros Este item representa o valor pago antecipadamente companhia de seguro para desfrutar de uma cobertura securitria no prximo exerccio. A empresa JGO em 1 de Setembro de x7 fechou um contrato de seguro no valor de R$ 120.000,00 por vigncia de 1 ano. O pagamento do seguro ser feito em 5 parcelas, sendo a primeira paga em outubro.

Lanamentos:

Impressos e Materiais de Uso Personalizado So os impressos e materiais de uso fiscal, institucional, ou promocional que, em razo de suas finalidades, precisam ser personalizados e, muitas vezes, devem ser feitos em grande quantidade, e seu uso ir exceder o exerccio atual, beneficiando o prximo exerccio. Da, nada mais justo que transferir para o prximo exerccio o valor proporcional s quantidades remanescentes existentes no fim do exerccio e devidamente inventariadas. Exemplo: A empresa JGO em novembro de X7 fez uma compra de notas fiscais no valor de $78.000. Segundo o controle de estoque a empresa utilizou $12.000 em novembro e $15.000 em dezembro. Lanamento:

Operaes com mercadorias Gastos com Transporte, Seguros e outros nas compras de mercadoria Os gastos com Transporte, Seguros e outros nas compras de mercadoria devem ser somados ao custo das mercadorias. Porm esse valor s acrescido quando a empresa iniciar o processo de apurao do resultado do exerccio. Exemplo: A empresa JGO efetuou um compra de mercadoria de $120.000,00 foi cobrado um frete de 10% do valor da compra. Lanamentos:

Devolues e Abatimentos Quando um comerciante se v prejudicado ao receber certa mercadoria cujo tipo, qualidade, preo ou qualquer outro fator esteja em desacordo com seu pedido, ou com a nota fiscal, ou mesmo com as condies fsicas normais que deveriam cercar o produto, pode ele adotar uma das seguintes medidas: (a) devolver a mercadoria, total ou parcialmente; e (b) solicitar um abatimento ao vendedor. Tais aspectos podero ser examinados tanto do ponto de vista do Vendedor como do Comprador. Para o vendedor, a devoluo e o abatimento da mercadoria vendida devero, de preferncia, ser registrados em contas prprias, j que, se o vendedor procedesse simplesmente ao estorno do lanamento feito por ocasio da venda, deixaria de ter a informao relativa aos valores das devolues e abatimentos do perodo, pois a conta de Vendas daria diretamente o valor lquido. Ambos alteram o valor das vendas, porm melhor deix-los registrados em contas especficas para acerto no dia da apurao do resultado. Lembre que o vendedor, ao receber as mercadorias de volta, deve tambm efetuar esse registro, e pelo valor que tais mercadorias foram baixadas quando da venda. Se seu valor de mercado, por problemas de qualidade, danificao ou outro, for inferior ao custo, registra-se agora a perda em conta prpria. Devoluo Exemplo: A empresa JGO, em 10 de setembro de X7, efetuou uma venda a prazo no valor de $130.000,00 (CMV de $100.000). Em 15 de setembro de X7, o comprador devolveu parte das mercadorias, pois estas foram classificadas como no conforme pelo controle de qualidade. Valor da devoluo: Receita de Venda $65.000,00. Lanamentos:

Abatimento: Exemplo: Mesmo tendo classificadas como no conforme as mercadorias o comprador decide aproveit-las em um outro produto, mas para isso o vendedor precisou fazer um abatimento de $30.000,00. Lanamentos:

Descontos Comerciais Descontos comerciais so os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em funo de vrios motivos: seja pela grande quantidade que est sendo vendida, seja porque o comprador um cliente especial, ou, ainda, porque a empresa imprime catlogos com os preos das mercadorias e, para no alterlos, freqentemente, faz a aplicao de porcentagens de desconto sobre os mesmos etc. Tais Descontos so diferentes dos Abatimentos. Enquanto estes so concedidos aps a venda, em funo de avaria ou outro motivo descoberto a posteriori, os Descontos Comerciais j so contratados no ato da venda, quando ficam conhecidos em seu montante. O procedimento mais comum seu no-registro na contabilidade do comprador e do

vendedor, com o registro da compra e de venda diretamente pelo valor lquido. Caso, porm, haja necessidade ou interesse da empresa em deixar registrados tais Descontos Comerciais, proceder-se- com eles da mesma forma que no caso das Devolues e dos Abatimentos, com a abertura, claro, de contas especficas de Descontos Comerciais sobre Vendas ou Descontos Comerciais Concedidos, para o vendedor, e Descontos Comerciais sobre Compras ou Descontos Comerciais Obtidos, para o comprador. Descontos e Financeiros Os Descontos Financeiros (no confundir com Descontos Comerciais e, tampouco, com Abatimentos) so os prmios oferecidos pelo vendedor ao comprador. por um pagamento antecipado de dvidas assumidas com transao de Mercadorias Por exemplo, o vendedor indica, na nota fiscal, ou na duplicata, que o valor da dvida de $200.000 e que ser cobrada, dentro de 90 dias, por seu prprio valor; se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozar de um desconto de 3% e, se dentro de 30 dias, de 5%. Essas porcentagens variam de acordo com o interesse do credor em receber com antecipao, bem como variam tambm as condies, sendo que h os que concedem, inclusive, desconto a favor dos que fazem o pagamento no prprio dia de vencimento. Exemplo: Se o valor da venda for de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5 % de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prmio, a contabilizao assim ficar: Lanamento:

Duplicata recebida com juros Exemplo: A empresa JGO recebeu uma duplicata no valor de $100.000,00 com 4% de juros. Lanamento:

Duplicata paga com juros Exemplo: A empresa JGO pagou uma duplicata no valor de $160.000,00 com 3% de juros. Lanamento:

Desconto de Duplicatas a Receber (Curto Prazo) As duplicatas so ttulos emitidos pelas empresas nas operaes de venda de mercadorias a prazo. Aps emitir uma duplicata, a empresa pode adotar uma das trs seguintes atitudes: o ficar com o ttulo em seu poder at que o mesmo seja pago pelo devedor; o endossar e enviar o ttulo a um banco para que se promova a cobrana em nome da empresa; o endossar e enviar o ttulo a um banco, transferindo ao mesmo sua propriedade e recebendo em troca o valor do ttulo, deduzidas as despesas incidentes sobre a operao. Esta operao denominada desconto de duplicata. As duas primeiras atitudes no envolvem qualquer problema contbil, pois o ttulo permanece como propriedade da empresa at sua liquidao. Com respeito transferncia de posse do ttulo, na segunda alternativa, costuma-se s vezes registrar este fato em um sistema de contas denominado Sistema de Compensao, inteiramente independente do sistema financeiro patrimonial. A terceira atitude implica a transferncia da posse e da propriedade do ttulo para o banco. A forma mais simples de contabilizar esse fato seria dar baixa do valor do ttulo, no ativo, em contrapartida com a entrada do dinheiro. Todavia, como se sabe, o endosso de uma duplicata no exime a empresa de responsabilidade de pagar o ttulo, na eventualidade de o mesmo no ser liquidado pelo devedor (sacado). Por esse motivo e tambm por uma questo de controle da prpria empresa, a contabilizao do desconto de uma duplicata feita da seguinte maneira: Ttulos Descontados R$20.000,00 Juros a Vencer R$2.400,00 Despesas Bancrias R$1.000,00 Lanamento:

Como se v, por ocasio do desconto, a conta Clientes ou Duplicatas a Receber no tocada. A vantagem deste procedimento reside no fato de a empresa poder manter um controle adequado na liquidao de todas as duplicatas emitidas, descontadas ou no. O saldo da conta Clientes reflete o montante das duplicatas a receber, e o saldo da conta Duplicatas Descontadas ou Ttulos Descontados, a parcela daquelas duplicatas descontadas pela empresa. Quando da elaborao do balano, a conta Ttulos Descontados dever aparecer no ativo como subtrativa de Clientes, da seguinte forma:

Quando uma duplicata descontada liquidada pelo devedor junto ao banco. este envia uma comunicao de tal fato empresa. Em face dessa comunicao, a empresa promove a baixa do ttulo da seguinte forma: Lanamento:

Este ltimo lanamento, na realidade, deve ser feito de preferncia mensalmente, para se ter a apropriao da parte das despesas com juros que cabe a cada um desses meses, para uma adequada observncia do Regime de Competncia. Aplicaes Financeiras As empresas normalmente procuram manter em Caixa ou Bancos apenas o valor estritamente necessrio a suas atividades. O restante geralmente aplicado em Bancos, em operaes de curtssimo ou curto prazo, do tipo CDB (Certificado de Depsito Bancrio), em Fundos ou outras formas para render receitas financeiras. Tais operaes financeiras, como so conhecidas, podem ser realizadas a taxas prefixadas ou ps-fixadas. Chamam-se operaes a taxas prefixadas aquelas em que, no momento da aplicao, os contratantes sabem a taxa nominal qual est sendo realizado o negcio. Na operao a taxas ps-fixadas, contratada a operao normalmente a uma taxa de juro determinada, mais um ndice de preos, uma moeda estrangeira etc. Neste caso, normalmente os contratos so por prazos longos. Exemplo de operao a taxas prefixadas Sabendo-se que a Cia. ABC fez no Banco do Sul uma aplicao financeira de $10.000,00, em 20-12-X5, taxa de 2,5% ao ms, pelo perodo de 20 dias, ser necessrio fazer-se o seguinte registro contbil: Registro da Aplicao, em 20-12-X5:

Registro da Receita Financeira Ganha at 31- 12-X5:

Desse modo, o saldo da conta Aplicaes Financeiras no balano de 31-12-X5 ser de $100.909,50.

Caixa Essa conta tem o objetivo de suprir pagamentos das pequenas despesas da empresa por um determinado perodo. Dessa forma, fixada um valor de Fundo Fixo, ou seja, o valor mximo a ser mantido na conta caixa. Exemplo: A empresa JGO incorreu nas seguintes despesas pagas pelo caixa: Material de escritri $50,00, pagamento de agua $30, despesas diversas $20,00. Sendo o seu fundo fixo de 300,00. Ao final do ms necessrio efetuar a reposio de caixa. Lanamento:

Ativo no Circulante O grupo do ativo no circulante abriga aplicaes feitas pela empresa com caractersticas de permanente, como, por exemplo, as participaes em outras empresas, as aquisies de equipamentos de produo. O ativo no circulante subdivide-se em: realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Imobilizado O Imobilizado a parcela do Ativo que se compe dos bens destinados ao uso no venda apesar de poderem vir a ser vendidos, normalmente aps seu USO e manuteno da atividade da empresa, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. So elementos que servem a vrios ciclos operacionais da empresa, s vezes por sua vida toda. Esto includos entre tais elementos, tambm, aqueles que, pertencentes empresa, se destinam a servir no futuro ao processo operacional, caso estejam espera de utilizao no lugar de outros em operao, ou estejam sendo preparados para serem utilizados. Um edifcio, um equipamento, um automvel etc. utilizados por uma fbrica so ativos imobilizados dessa fbrica; so inverses bsicas, uma propriedade permanente, usados no processo operacional e no mantidos com o objetivo de venda. Um terreno, sendo preparado para receber novas instalaes, tambm um Ativo Imobilizado, porque, embora ainda no seja usado no processo operacional, uma inverso bsica e de carter permanente adquirida com a inteno de vir a ser utilizada no processo operacional e j sendo colocado em condies de ser usado. Conceito de amortizao em Sentido Amplo A maior parte dos elementos que constituem o imobilizado tem sua vida til limitada no tempo, e a maioria deles, aps seu uso, produz um valor de venda inferior ao investido em sua aquisio (s vezes, no provoca nada de valor final de venda). Esse valor final de venda, aps o uso, de um Ativo Imobilizado costuma ser chamado de valor residual. Isso significa que uma parte do dinheiro investido originalmente na aquisio do ativo imobilizado recuperada por sua venda final, mas a maior parte no. Com isso, preciso que considere, na apurao do resultado desses seis anos, que um valor X ser transformado em despesa. Assim, do resultado produzido durante esses seis anos uma parte no ser lucro, e sim recuperao de parte do custo investido no imobilizado. Esse o processo da amortizao, ou seja, o processo de transformar em despesa um pedao do valor de aquisio de um ativo destinado ao uso, j que ele no ser recuperado pela venda do bem a que se refere. a diferena entre o custo de aquisio e o valor residual de um ativo destinado ao uso. Problema da Terminologia Na prtica e mesmo nos livros tcnicos, costuma-se tambm falar contabilmente em depreciao ou quotas de depreciao, quando o procedimento diz respeito aos elementos tangveis dos ativos fabricados pelo homem, como edifcios, mquinas, mveis etc. Assim, tambm se fala, contabilmente, em exausto ou quotas de exausto, quando a amortizao do custo de recursos naturais, como minas, etc. Por outro lado, com relao aos bens intangveis, como marcas, patentes usual falar apenas em amortizao (em sentido restrito). Classificao dos Elementos do Ativo Imobilizado Os elementos do ativo imobilizado podem ser classificados, com relao sua natureza e aos tipos de apropriao de seus custos, da seguinte maneira: a. Tangveis: Bens componentes da planta. a) Sujeitos depreciao.

Exemplos: mquinas, ferramentas, mveis, equipamentos de transporte, edifcios. b) No sujeitos depreciao. Exemplos: terrenos, obras de arte. Recursos naturais. a) Sujeitos exausto. Exemplos:minas, florestas, reservas petrol feras. b) No sujeitos exausto. Exemplo: terreno para uso imobilirio. b. Intangveis: Normalmente, sujeitos amortizao. Exemplos:patentes, direitos autorais, benfeitorias em bens arrendados (direitos de durao limitada). Normalmente, no sujeitos amortizao. Exemplos: marcas de indstria e de comrcio (quando h direitos de vida econmica e legal ilimitados). Conceito de Depreciao A palavra depreciao de uso muito freqente, tanto na linguagem popular como na linguagem tecnolgica, econmica e contbil. Em sentido vulgar, est quase sempre ligada idia de valor, porm esse valor, em geral, nunca bem definido. Na acepo tecnolgica, a palavra aplicada no sentido de perda de eficincia funcional dos bens, como mquinas, instalaes, veculos etc. Para a economia, a depreciao est intimamente relacionada com a idia de diferena entre valores. Tais valores podem ser objetivos (valores de mercado) ou subjetivos (valores atribuidos pelos proprietrios a seus prprios bens). Para a Contabilidade, a depreciao um custo amortizado. A depreciao de um perodo a parcela do custo de aquisio amortizada nesse perodo, assim como a depreciao global de um bem a parte do custo amortizado durante a vida til total do bem. Na Contabilidade a depreciao a transformao do custo de aquisio, representado pela sada (ou promessa de sada se ainda nao pago) de Caixa no recupervel pelo valor residual de venda. Exemplo: A empresa JGO adquiriu um bem nas condies abaixo: Custo do bem: $5.500 Valor residual $500 Vida til estimada: 5 anos Lanamento:

Recursos naturais: Exausto Avaliao Os recursos naturais, entre os quais as reservas florestais, minas, poos de petrleo, devem figurar entre os elementos do ativo pelo custo. So itens sujeitos ao procedimento de amortizao, isto , transferncia do custo para despesa por meio das chamadas quotas de exausto. Os gastos necessrios para o desenvolvimento do trabalho, tal como a remoo de camadas superiores a fim de permitir a retirada de minrios, podem ser includos no valor do ativo desde que no resultem na aquisio de bens tangveis. Os elementos tangveis, tais como mquinas e equipamentos de minerao, devem ser registrados em contas separadas. Sua depreciao deve ser proporcional exausto, se eles forem prestar seus servios durante a vida inteira do bem consumvel. Caso contrrio, a depreciao deve ser feita normalmente, na base da vida til estimada. Determinao da Quota de Exausto A quota de exausto por unidade geralmente calculada dividindo-se o custo do bem pelo nmero estimado de unidades (toneladas, barris, metros cbicos etc.) dos recursos. A quota de exausto total de cada perodo , ento, calculada multiplicando-se a quota por unidade pelo nmero de unidades consumidas ou retiradas durante o perodo. Exemplo: Suponha que determinada mina, tendo estimadamente 300.000 toneladas de minrio disponveis, foi comprada por $9.000.000. A quota unitria de exausto ser de $30 ($9.000.000 300.000) por tonelada. Se so retiradas 60.000 toneladas durante um ano, a quota de exausto desse ano ser de $ 1.800.000 (60.000 x $30). Lanamento:

Bens Intangveis Normalmente Sujeitos Amortizao Amortizaes dos Bens Intangveis Os elementos sujeitos amortizao so, em geral, patentes, direitos autorais, benfeitorias em bens de terceiros, etc. Seu custo que ser amortizado periodicamente at seu inteiro desaparecimento. A amortizao de intangveis diferencia-se usualmente da depreciao por ser um procedimento que pode transferir parcelas do ativo diretamente para contas de despesa. Quando, por exemplo, se faz a amortizao de uma patente adquirida por $ 150.000 e que vai vigorar por 10 anos, antes de cair em domnio pblico, faz-se, anualmente, o seguinte lanamento:

Operaes Financeiras Quando uma empresa necessita de fundos adicionais para prosseguimento ou expanso de suas operaes, poder recorrer aos seguintes expedientes: o tomar dinheiro emprestado de um banco, de uma companhia de financiamento ou de um capitalista particular, para pagamento a curto ou mdio prazo; o tomar dinheiro emprestado, geralmente de um banco governamental por prazo longo; o lanar debntures, a mdio ou longo prazo (se for sociedade por aes); o aumentar o capital social. Os emprstimos a curto prazo devem ser efetuados exclusivamente para atender a necessidades que aparecem periodicamente dentro de cada ciclo operacional, isto para pagamentos de gastos que, normalmente, so recuperados com a venda dos produtos ou servios. Quando, porm, a empresa planeja aumentar suas instalaes permanentes, o emprstimo a curto prazo contra-indicado. Para esse tipo de investimento, assim como para qualquer outro de carter permanente, as demais fontes de recursos citadas so as aconselhveis, de acordo com as circunstncias de cada caso. Financiamentos bancrios Os financiamentos representam emprstimos de instituies financeiras, com prazo de vencimento geralmente superior a um ano. So compostos de principal e encargos financeiros. O principal representa o valor da dvida, o montante recebido como emprstimo. Normalmente, esses financiamentos esto sujeitos a ajustes pela desvalorizao da moeda, os quais, dependendo dos termos do contrato de financiamento, podem ser pagos periodicamente ou incorporados ao valor do principal, para pagamento juntamente com este. A amortizao do principal (pagamento da dvida) geralmente feita em parcelas peridicas (mensais, trimestrais, semestrais, etc.), aps um prazo prefixado de carncia (prazo durante o qual somente os encargos financeiros so pagos). Os financiamentos podem ser tomados em moeda nacional e/ou em moeda estrangeira. Os encargos financeiros so os juros e comisses diversas que a companhia financiada deve pagar sobre o valor do principal, de acordo com as condies estabelecidas no contrato de financiamento (pagamentos mensais, trimestrais, etc.). Os ajustes pela desvalorizao da moeda tambm representam encargos financeiros. Financiamentos em moeda nacional Os financiamentos em moeda nacional so aqueles contratados em moeda do pas. A empresa efetuou um finaciamento de $500.000,00 pelo prazo de 2 anos a uma taxa de 10% ao ms. A prestao de $61.214,88. Os dados refentes aos meses 2, 3 e 4 so Meses Juros Amortizao 2 55.000,00 6.214,88 3 54.378,51 6.836,37 4 53.694,88 7.520,00 Lanamentos:

Encerramento das Contas de Resultado Do ponto de vista contbil as contas dividem-se em dois grandes grupos: as contas Patrimoniais; e as contas de Resultado. As contas Patrimoniais permanecem com seus respectivos saldos no incio de um novo exerccio social; pode, inclusive, concluir que o saldo de qualquer conta Patrimonial o saldo resultante de todos os lanamentos efetuados nessa conta desde o incio das atividades da empresa. As contas de Resultado comeam cada exerccio social com saldo nulo, como se a conta ainda no tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exerccio com saldo nulo, necessrio que no ltimo dia do exerccio anterior o saldo existente seja encerrado. As contas de Resultado movimentadas em determinado exerccio compem o que chamamos Demonstrao do Resultad. O encerramento das contas consiste na transferncia dos saldos das contas de Resultado (Receitas, Despesas, Ganhos, Perdas etc.) para a conta Resultado do Exerccio, onde apurado o resultado daquele exerccio. O Resultado de um exerccio poder ser positivo (lucro), ou negativo (prejuzo) (ou nulo), dependendo do saldo da conta ser respectivamente credor ou devedor. Para melhor entendermos o que esta etapa representa, vamos desdobr-la em duas partes: 1) apurao do Resultado do Exerccio; 2) distribuio do Resultado. Distribuio do Resultado do Exerccio O Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio, aps a constituio da Proviso para Imposto de Renda (e de Contribuio Social sobre o Lucro) e o abatimento das Participaes e Contribuies com base no Lucro, transferido para a conta pertencente ao grupo do Patrimnio Lquido. Na hiptese de se apurar lucro em determinado exerccio, aps ele ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, ser distribudo desta para outras contas, por meio de lanamentos contbeis de forma a atender ao seguinte: 1) normas legais, pela constituio da Reserva Legal; 2) normas estatutrias, pela constituio de Reservas Especiais, sem prejuzos dos dividendos normais: 3) proposta de distribuio da administrao, ad referendum dos proprietrios (scios, acionistas), no pressuposto de sua aprovao formal posterior por esses proprietrios. Nota sobre destinao do lucro do exerccio: RESERVA LEGAL: dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida. RESERVAS ESTATUTRIAS: so constitudas por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio, e no podem restringir o pagamento do dividendo obrigatrio. RESERVA PARA CONTINGNCIAS: a assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO: Para atender a projetos de investimento e expanso, a companhia poder reter parte dos lucros do exerccio. Essa reteno dever estar justificada com o respectivo oramento de capital aprovado pela assemblia geral. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS: Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final de "Lucros ou Prejuzos Acumulados" no poder mais ser credor.

Isto no significa, entretanto, que a conta Lucros Acumulados deixou de existir. Porm, essa conta possui natureza transitria, e ser utilizada para servir de contrapartida s reverses das reservas de lucros e s destinaes do lucro. Exemplo: A empresa JGO apurou um lucro no exerccio de X7 no valor de $160.000,00. Esse valor ser assim distribudo: reserva legal de 5%, reservas estatutrias de 25%, dividendos de 25% e o restante em reservas de lucro para expanso. Lanamentos:

EXERCCIO 01

BALANCETE DE VERIFICAO (Levantado em 30/11/2008) EMPRESA: HAA LTDA. EM R$1.000

CONTAS
Caixa Bancos c/Movimento Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber Veculos Imveis Contrib. Previdenciria a Recolher Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Fornecedores Capital Social Saldo ARE Custo dos Produtos Vendidos-CPV Contribuio Previdenciria Salrios Pr-Labore Receitas de Vendas

DBITO
10 1391 467 527 467 810

CRDITO

7 760 70 700 1630 396 933 350 723 564 6.242,00 2679 6.242,00

TOTAL

Operaes realizadas no ms de dezembro: 1. Recolhimento da Contribuio Previdenciria referente a Novembro (Caixa). 2. Venda de mercadorias vista no valor de $ 150,00 (Banco) CPV= 80,00. 3. Contratao de seguro Prazo:01/12/2006 a 31/11/2007 Valor prazo de $60,00. 4. Pagamento de Salrios referente ao ms de novembro (Banco). 5. Pagamento pelo banco de duplicata no valor de $200,00, acrescido de juros de 2%. 6. Pagamento de Fornecedores no valor de $450,00, acrescido de 3% de juros. 7. Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 200,00 CMV = 100,00. 8. Recebimento de duplicata no valor de $ 300,00 (Banco). 9. Pagamento: Pr-labore no valor de $ 60,00 (Banco). 10. Apropriao: Salrio no valor de $ 70,00. 11. Lanamento de Despesa de Seguros referente ao ms de dezembro. 12. Lanamento de Despesa de Devedores duvidosos 1% do Saldo de Duplicatas a Receber. 13. Suprimento de Caixa (Fundo Fixo $10). Pede-se fazer: a) Escriturar diretamente no razo as operaes realizadas no ms de dezembro b) Apurao do resultado do exerccio. c) Levantar o Balano Patrimonial e DRE

EXERCCIO 02 Apresenta-se a seguir, o Balano Patrimonial da empresa Comercial CONT Ltda., encerrado em 31/11/2010. COMERCIAL CONT LTDA. Balano Patrimonial 31-11-2010 Ativo Passivo Circulante 886.831,71 Circulante 389.933,34 Bancos 216.587,71 Fornecedores 339.480,00 Clientes Mercadorias Seguros a vencer Aplicao Financeira No Circulante Imobilizado Mveis e Utenslios Equipamentos Veculos () Depreciao Acumulada Total Ativo 360.000,00 INSS a Recolher 140.616,00 ICMS a Recolher 23.328,00 Salrios a Pagar 146.300,00 442.096,29 Patrimnio Lquido 192.000,00 Capital Social 101.760,00 180.000,00 Apurao do Exerccio (31.663,71) 1.328.928,00 Total Passivo 1.328.928,00 938.994,66 694.642,42 244.352,24 6.080,51 36.720,00 7.652,83

Durante o ms de dezembro de 2010, ocorreram as seguintes operaes: a. Compra de mercadorias, a prazo, ao preo de $36.000,00. b. Pagamento de Salrios e do INSS referente ao ms de novembro. c. Pagamento de frete sobre a compra do item a, no valor de $600,00. d. Recebimento de direitos no valor de $100.000,00. e. Devoluo de 8% da compra efetuada no item a. f. Pagamento de Fornecedores no valor de $100.000,00, acrescido de juros de $2.000,00. g. Compra de Material de Escritrio, a prazo, no valor de $10.000,00. h. Foram vendidas mercadorias, a prazo, no valor de $200.0000. CMV $100.000. i. Desconto de Duplicatas no valor de $50.000,00 por 1 ms, sendo o juros de 2% a.m. j. Despesa de seguro no valor de $5.730,00. k. Apropriao da despesa de salrio no valor de $14.800. l. Devedores duvidosos no valor de 0,5% do saldo de clientes m. Depreciao no valor de $3.000,00. n. Juros referente a aplicao financeira no valor de $1.756,00 Com base nos conhecimentos contbeis, pede-se: a.Efetue os lanamentos contbeis no livro razo b.Elabore a apurao do Resultado do Exerccio. c.Elabore o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado.

Apresenta-se a seguir, o Balano Patrimonial da empresa Comercial JE J Entendi Ltda., encerrado em 30-11-2009. COMERCLAL JE - J ENTENDI LTDA. Balano Patrimonial 31-11-2009 Ativo Circulante Bancos Duplicatas a receber Mercadorias Seguros a vencer Passivo Circulante Fornecedores INSS a Recolher ICMS a Recolher Salrios a Pagar

369.513,21 151.203,21 150.000,00 58.590,00 9.720,00

162472,23 141450,00 2533,55 15300,00 3188,68

No Circulante 184.206,79 Imobilizado Patrimnio Lquido Mveis e Utenslios 80.000,00 Capital Social Equipamentos 37.400,00 Saldo ARE Veculos 75.000,00 Equipamentos de informtica 5.000,00 () Depreciao Acumulada -13.193,21 Total Ativo 553.720,00 Total Passivo

391247,77 281813,43 109434,34

553720,00

Durante o ms de dezembro de 2009, ocorreram as seguintes operaes: 2. Em 1-12-2009: a. Foram adquiridas a vista 500 mquinas, ao preo unitrio de $ 2,00. b. Pagamento de frete sobre a compra do item anterior, no valor de $ 500,00. c. Pagamento de salrios referente ao ms de novembro. 3. Em 4-12-2009: a. Devoluo de 10% da compra efetuada no item 1, e abatimento de 5% sobre os produtos no devolvidos. b. Foram adquiridos a prazo 2.000 mquinas para revenda, ao preo unitrio de $ 2,20 c. Recebimento de duplicatas a receber no valor de $40.000,00 acrescido de juros de $400,00 4. Em 5-12-2009, foram vendidas a vista 500 unidades no valor unitrio de $ 3,00 (CPV $2,20). 5. No dia 6-12-2009, foram devolvidas 50 unidades, em decorrncia de falhas. 6. Em 7-12-2009, houve a compra de material de escritrio, com 30 dias de prazo para pagamento, no valor de $ 1.200,00. 7. Em 15-12-2009: a. Foram utilizados 30% do material de escritrio. 8. Em 20-12-2009: a. Pagamento de Fornecedores no valor de $50.000,00 acrescido de 1.500,00 de juros. 9. Em 31-12-2006: a. Pagamento de despesas do ms, a saber: telefone no valor de $ 95,00; energia eltrica no valor de $ 110,00 e gua no valor de $ 50,00. b. Despesa de seguro no valor de $720,00 c. Devedores duvidosos no valor de 0,5% do saldo de duplicatas a receber d. Apropriao da despesa de salrio no valor de $6.595,00 e. Depreciao no valor de $2.000,00 Com base nos conhecimentos contbeis, pede-se: a. Efetue os lanamentos contbeisno livro razo b. Elabore a apurao do Resultado do Exercicio. c. Elabore o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado.