CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

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Contabilidade Geral Armando Madureira Borely armando.borely@globo.com

(Rio de Janeiro) atualizao: 02/01/2011

SUMRIO
I II III IV V VI VII VIII INTRODUO PRINCPIOS DE CONTABILIDADE VALORIZAO DOS ESTOQUES DEMONSTRAES CONTBEIS (LEI 11.638/07 e LEI 11.941/09) COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO LEI 6404/76 E A LEI 11.941/09 CONCLUSO BIBLIOGRFIA RECOMENDADA EXERCCIOS

I. INTRODUO

1. CONCEITO Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade, a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades.

2. A IMPORTNCIA DO ESTUDO E OS RGOS REGULAMENTADORES

Globalizao A importncia de criar valor A integrao entre os vrios setores da Empresa A mudana da contabilidade Cincia social Normas e Procedimentos (CRC, CFC, CVM, ...)

3. OBJETIVOS E GENERALIDADES

FINALIDADE DA INFORMAO CONTBIL:

- Planejamento - Controle

USURIOS:
- Acionistas/cotistas - Financiadores de recursos/credores - Mercado - Governo - Administradores/Diretores - Funcionrios

II. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE O Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis estabelecendo os conceitos que fundamentam a preparao e apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A estrutura aborda: O objetivo das demonstraes contbeis. As caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis. A definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as demonstraes contbeis; e Os conceitos de capital e de manuteno de capital.

As Demonstraes Contbeis so preparadas com os seguintes pressupostos bsicos:

Utilizao do regime de competncia; e Continuidade.

Objetivos:
Fornecer informaes sobre posio, desempenho e mudanas na posio patrimonial e financeira da entidade. Resultado da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que foram confiados.

Caractersticas Qualitativas:
Compreensibilidade (Prontamente entendidas pelos usurios). Relevncia (Influenciam as tomadas de decises dos usurios). o Materialidade Confiabilidade (Livres de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar).

o Primazia da essncia sobre a forma o Imparcialidade o Prudncia o Integridade Comparabilidade (Comparao ao longo do tempo). o Tempestividade o Equilbrio entre custo e benefcio o Equilbrio entre as caractersticas qualitativas

Capital:
Ativo lquido ou patrimnio lquido da entidade.

Manuteno do capital:
O lucro s auferido se o montante financeiro os ativos lquidos no fim do perodo exceder o seu montante financeiro no incio do perodo.

Segundo o CFC (Res. 750/93 e alterada pela Res. CFC 1.282 de 28/05/2010) os Princpios de Contabilidade so os seguintes:

Entidade (PF x PJ) Continuidade (Registros contbeis efetuados como se a empresa fosse operar por prazo indeterminado) Oportunidade (As transaes contbeis devem ser efetuadas para que os componentes patrimoniais produzam informaes ntegras e tempestivas)

Registro pelo valor original (Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda do Pas). O registro deve ser pelo custo histrico ou suas variaes: custo corrente, valor realizvel, valor presente, valor justo, atualizao monetria.

Obs.: Atualizao monetria (Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais).

Competncia (Os eventos reconhecidos devem ser includos no perodo em que ocorrerem, independente do recebimento ou pagamento).

Prudncia (Pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio de julgamentos necessrios, a fim de que os ativos e receitas no sejam superestimados e que os passivos e as despesas no sejam subestimadas. Ou seja: Menor valor para o ativo e maior valor para o passivo)

III. VALORIZAO DOS ESTOQUES

- RCM = V - CMV - V = Vendas brutas ICMS PIS COFINS - CMV = EI + C EF

CONTABILIZAO

- INVENTRIO PERIDICO
CMV a MERCADORIAS (EI) a COMPRAS MERCADORIAS a CMV (EF)

INVENTRIO PERMANENTE

Controle exercido pela contabilidade, de qualquer movimentao dos estoques (entrada ou sada), e contabilizadas a cada operao.

- Mtodos p/ custo de aquisio:

Custo especfico PEPS UEPS CUSTO MDIO CONTABILIZAO DO INVENTRIO PERMANENTE Mercadorias a Fornecedores Clientes (Caixa) a Vendas CMV a Mercadorias

FATOS QUE ALTERAM OS VALORES DE COMPRAS E VENDAS

- Devolues e abatimentos - Descontos comerciais - Despesas de transportes

A seguir exemplos de fichas de estoques:

CUSTO - PEPS ENTRADAS SADAS SALDO DATA QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL 01/09 30 40,00 1.200,00 02/09 10 42,00 420,00 30 40,00 1.200,00 10 42,00 420,00 40 1.620,00 03/09 3 40,00 120,00 27 40,00 1.080,00 10 42,00 420,00 37 1.500,00 04/09 27 40,00 1.080,00 1 42,00 42,00 9 42,00 378,00 05/09 5 41,00 205,00 9 42,00 378,00 5 41,00 205,00 14 583,00 06/09 9 42,00 378,00 1 41,00 41,00 4 41,00 164,00 SOMA 15 625,00 41 1.661,00

VENDA

41

1.890,00

CUSTO - MDIO
ENTRADAS DATA QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. 01/09 02/09 10 42,00 420,00 03/09 3 04/09 28 05/09 5 41,00 205,00 06/09 10 SOMA 15 625,00 41 VENDA 41 SADAS C.UNIT. C.TOTAL SALDO C.UNIT. 40,00 40,50 40,50 40,50 40,68 40,68

QUANT. 30 40 40,50 121,50 37 40,50 1.134,00 9 14 4 40,68 406,80 1.662,30 1.890,00

C.TOTAL

1.200,00 1.620,00 1.498,50 364,50 569,50 162,72

CUSTO UEPS
ENTRADAS SADAS QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. C.UNIT. C.TOTAL QUANT. SALDO C.UNIT.

DATA

C.TOTAL

01/09 02/09

10

42,00

420,00

03/09

42,00

126,00

30 30 10 40 30 7 37 9 9 5 14 4

40,00 1.200,00 40,00 1.200,00 42,00 420,00 1.620,00 40,00 1.200,00 42,00 294,00 1.494,00 40,00 40,00 41,00 360,00 360,00 205,00 565,00 160,00

04/09 05/09 5 41,00 205,00

7 21

42,00 40,00

294,00 840,00

06/09

5 5 15 625,00 41 41

41,00 40,00

205,00 200,00 1.665,00 1.890,00

40,00

SOMA VENDA

PEPS VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.661,00) 229,00 164,00

UEPS VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.665,00) 225,00 160,00

MDIO VENDAS 1.890,00 CMV RCM EST.FINAL (1.662,30) 227,70 162,70

IV. DEMONSTRAES CONTBEIS Segundo a lei 11.638/07 as seguintes demonstraes contbeis sero obrigatrias ao final de cada exerccio social: 1. Balano Patrimonial (BP) 2. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 4. Demonstrao do fluxo de caixa 5. Demonstrao do Valor Adicionado Estas demonstraes sero elaboradas havendo indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior e, complementadas por Notas Explicativas.

1. BALANO PATRIMONIAL Demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da Empresa em determinado momento. Ativo - Bens e Direitos de propriedade da Empresa. Passivo - Obrigaes da Empresa com terceiros. Patrimnio Lquido Diferena entre o Ativo e o Passivo. As contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados: a) Ativo Circulante

b) Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de vencimento e classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante b) Passivo No Circulante Exigvel a Longo Prazo Receita Diferida (deduzida dos custos diferidos)

c) Patrimnio Lquido (Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados) EMPRESA Balano Patrimonial encerrado em 31/12/2008 e 31/12/2009 ATIVO Circulante Disponibilidades Crditos Investimentos Estoques Despesas Exerc. Seguinte

No Circulante Real. a longo prazo

(Incluem valores a receber de scios, diretores, empresas colig./controladas)

Investimentos Imobilizado Bens em arrendamento

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Bens em operao Intangvel

PASSIVO Circulante No circulante Exigvel a longo prazo Receita Diferida Receitas (-) Custo/desp.

PATRIMNIO LQUIDO Capital social (-) Capital no realizado Reservas de capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros ( - ) Aes em Tesouraria ( - ) Prejuzos acumulados

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2. DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) um resumo ordenado das receitas e despesas da Empresa em determinado perodo, devendo ser apresentado na forma dedutiva. As receitas e despesas sero apropriadas ao perodo em funo de sua incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus reflexos no caixa. Receita Bruta (-) Dedues (-) Tributos

Receita Lquida (-) CMV / CPV Lucro Bruto Despesas Vendas

Despesas gerais e administrativas Outras receitas e despesas

Resultado Lquido do exerccio antes do Result.Financ., IR/CSSLe participaes Desp.Financeiras

( - ) Receitas Financeiras Result.Lq. antes do IR/CSSL e Participaes IR / CSSL Resultado Lquido aps IR/CSSL e antes das Participaes Participaes Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Contrib.fundo assist.empregados

Result.Lq. Final Result.lquido por ao

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Obs.: Segundo a Resoluo 1.185/09 do CFC (CPC 26), as despesas podem ser apresentadas por natureza (depreciao, materiais, transporte, benefcios a empregados, publicidade, etc.) ou por funo (CPC, vendas, administrativas, ...). Se apresentadas por funo, devem ser divulgadas as despesas por natureza em Notas Explicativas.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE (RES. 1.185/09 CFC E CPC 26) 2009 Lucro lquido do exerccio DRE Result. Atuariais lquido de impostos Ajustes de converso para moeda estrangeira Resultados no realizados de hedge Resultados no realizados de ativos financeiros disponveis para venda Outros resultados (Discriminar) Resultado abrangente do perodo 2008

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3. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Evidencia a destinao do lucro lquido para os proprietrios ou o reinvestimento na prpria Empresa. SALDO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS NO INCIO DO PERODO (+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Reverso de Reservas (+) Lucro Lquido do Exerccio LUCRO TOTAL DISPONVEL (-) Transf. P/ Reservas Reserva Legal Reserva Estatutria (-) Dividendos SALDO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS NO FIM DO PERODO 31/12/x0 31/12/x1

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4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Evidencia todo acrscimo e diminuio, bem como a formao das reservas de todo o Patrimnio Lquido. Nada mais que um resumo das contas do Patrimnio Lquido extrado do Razo. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Cap. Res.de Res. de Lucros ou Outros res. PL dos Participao Social Cap./Ae lucros prejuzos abrangentes scios da dos no s em Acum. controlad controladores Tesouraria ora no PL das /... Controladas Saldos iniciais Aum.Cap. Gastos c/emisso aes Aes tes.adquiridas Aes tes.vendidas Dividendos Transaes de capital c/ scios Lucro lq.perodo Ajustes instrum.financ. Trib.s/ajustes instrum.financ. Eq.pat.s/ganhos abrang.coligadas Ajustes Converso perodo Tributos s/Ajustes conv.perodo Outros Res.abrangentes Res.abrangente total Const.reservas Real.reserva reavaliao Trib.s/realizao res.reavaliao Saldos finais PL Conso lidado

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5. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) Prover informaes sobre os recebimentos e pagamentos da Empresa durante um determinado perodo. Exemplo de modelo Direto: ATIVIDADES OPERACIONAIS Recebimento de clientes Recebimento de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: A fornecedores Impostos Salrios Juros Despesas pagas antecipadamente SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Recebimento de venda de imobilizado Pagamento na compra de imobilizado SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de capital Emprstimo de curto prazo Distribuio de dividendos SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES SALDO FINAL DE CAIXA - EQUIVALENTES

O Fluxo de Caixa pode ser elaborado de duas formas: Direto: Explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais. Indireto: Concilia o lucro lquido e o caixa lquido gerado pelas operaes. Remove do lucro lquido os diferimentos de transaes que foram caixa no passado, como gastos antecipados, crdito tributrio, etc., bem como todas as alocaes no resultado de eventos que podem ser caixa no futuro, como alteraes nos saldos de contas a receber e a pagar do perodo. Remove,

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alm disso, as alocaes ao perodo do consumo de ativos de longo prazo e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de financiamentos e investimentos. Este mtodo mostra as origens e aplicaes de caixa decorrentes das alteraes temporrias de prazos nas contas relacionadas com o ciclo operacional do negcio.

6. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA)

A. CONCEITO: Segundo De Luca (1998, p.28), A Demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de natureza econmica. um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua gerao.

B. DRE x DVA: A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) voltada para os investidores, considerando-se que evidenciada a formao do lucro final da empresa (quanto e como foi calculado). J a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) est diretamente ligada ao conceito de responsabilidade social, ressaltando o quanto de valor a empresa agrega aos insumos que adquire em determinado perodo, sendo obtido pela diferena entre as vendas e o total de insumos adquiridos de terceiros.

C. ESTRUTURA DA DVA: De forma geral, o clculo do valor adicionado, bem como sua distribuio entre os fatores de produo que contribuem para sua gerao, podem ser assim demonstrados:

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CLCULO DO VALOR ADICIONADO Receitas Menos: Materiais Servios de terceiros Outros materiais e servios (300) (700) (230) 3.770 5.000

Valor Adicionado Bruto Menos: Depreciao

(50) 3.720 200 150 4.070

Valor Adicionado Lquido Receita Financeira Equivalncia Patrimonial Valor Adicionado Total DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO Empregados Salrios/comisses

2.190

Financiadores Despesas financeiras 300

Governo Impostos 1.000

Acionistas Dividendos 280 300

Lucro retido (Lucro + ganho pela riqueza produzida por terceiros)

4.070

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D. CONCILIAO ENTRE A DRE E A DVA Consideremos a seguinte DRE: Receitas Impostos Receita Lquida Custo do Produto Vendido Lucro Operacional Bruto Despesas Operacionais Despesas Administrativas Salrios Material de escritrio Depreciao Energia eltrica (70) (60) (20) (70) (220) Despesas de vendas Comisses Depreciao Outras despesas (120) (30) (100) (250) Resultado Financeiro Lquido Despesas financeiras Receitas financeiras (300) 200 (100) Outras Equivalncia Patrimonial Lucro Operacional Lquido Proviso IR/CSSL Lucro Lquido do Exerccio 150 920 (340) 580 5.000 (660) 4.340 (3.000) 1.340

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Notas Explicativas: 1) Custo dos Produtos Vendidos: Mo de obra Materiais Servios de terceiros 2.000 300 700 3.000 2) Os dividendos foram calculados em $ 280. Com estes dados, a conciliao entre DRE e DVA seria a seguinte:

Valor Adicionado Lquido Menos: Mais: Receita financeira Equivalncia Patrimonial Salrios/comisses Despesas financeiras Impostos

3.720

(2.190) (300) (1.000) 230

200 150 580

Lucro Lquido do Exerccio

E. CONSIDERAES FINAIS A maioria dos valores integrantes da DVA pode ser obtido a partir da DRE. Entretanto, alguns itens no so explicitados de forma detalhada nesta ltima demonstrao, como por exemplo, o Custo dos Produtos/Servios Vendidos (matria-prima, mo de obra, gastos gerais de fabricao, materiais adquiridos externamente e aqueles de fabricao prpria, servios de terceiros e servios obtidos internamente).

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7. DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) Explica a variao do capital circulante lquido entre dois perodos. Tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada, as informaes relativas s operaes de financiamento (origem de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) durante o exerccio. Essa demonstrao deixou de ser obrigatria, segundo a lei 11.638. Entretanto, considerando-se a sua utilidade, inclumos o modelo dessa demonstrao. CLCULO DO C.C.L. 31/12/2002 31/12/2001 Ativo Circulante Passivo Circulante CCL Variao

DOAR (FORMA SIMPLES) I. ORIGEM DOS RECURSOS Das Operaes Lucro Lquido do Exerccio Mais: Depreciaes e Amortizaes Variaes Monet. Emprst. L. Prazo Menos: Lucro na Venda de Imobilizado Participao no lucro de controlada Lucro ajustado Dividendos Recebidos Dos Acionistas Integralizao de Capital De Terceiros Novos emprstimos Baixa de bem do ativo imob. (valor de venda) Venda de Investimentos Total das Origens II. APLICAES DE RECURSOS Aquisies de ativo imobilizado (custo) Adies ao custo no Ativo Diferido Dividendos Propostos Total das Aplicaes III. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

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8. NOTAS EXPLICATIVAS Informaes complementares s demonstraes contbeis, representando parte das mesmas, e que tem como objetivo, melhor atender s necessidades dos usurios.

As notas explicativas podem ser evidenciadas atravs de:

- Notas - Quadros analticos - Outros demonstrativos

Exemplos

- Clculo da depreciao - Investimentos em outras empresas - Detalhes s/ emprstimos - nus s/ ativos - Garantias prestadas a terceiros - Ajustes de exerccios anteriores - Eventos subseqentes ao Balano - Provises p/ crditos de liquidao duvidosa - Critrios de avaliao de estoques - Arrendamento mercantil

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V. COMPARAO ENTRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS SEGUNDO A LEI 6404/76 E AS LEIS 11.638 E 11.941/09

BALANO PATRIMONIAL LEI 6404/76 ATIVO Circulante Disponibilidades Direitos Despesas do exerccio seguinte Circulante Disponibilidades Direitos Despesas pagas antecipadamente LEI 11.941/09

Realizvel a longo prazo

No Circulante Real. a longo prazo Direitos Desp.pagas antecip.

Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

Investimentos Imobilizado Bens em arrendamento Bens em operao Bens para futura operao

Intangvel

PASSIVO Circulante Exigvel a longo prazo Circulante No circulante Result. Exerccio futuro Receitas de exerc. Futuro (-) Custos/desp. Exerc. futuro Exigvel a longo prazo Receitas Diferidas

( - ) Custo Diferido

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PATRIMNIO LQUIDO Capital social (-) Capital no realizado Reservas de capital Reserva de reavaliao Reservas de lucros Lucros ou prejuzos acumulados Capital social (-) Capital no realizado Reservas de capital Ajustes de avaliao patrimonial Reservas de lucros (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos acumulados

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) LEI 6404/76 Receita Bruta de Vendas/Servios (-) Dedues de vendas (-) Abatimentos (-) Impostos Receita Lquida de Vendas/Servios CMV Lucro Bruto Despesas operacionais Despesas de Vendas Despesas financeiras (-) receitas financeiras Despesas gerais e administrativas Outras despesas operacionais Outras receitas / despesas Receita Lquida (-) CMV / CPV Lucro Bruto Despesas Vendas Administrativas LEI 11.941/09 Receita Bruta (-) Dedues diversas (-) Tributos

Lucro ou prejuzo operacional Receitas no operacionais Despesas no operacionais Correo monetria Resultado do exerccio antes IR/CSSLe participaes

Resultado do exerccio antes do Result. Financeiro, IR/CSSL e participaes Resultado Financeiro Receita financeira ( - ) Despesa financeira do Resultado do exerccio antes do IR/CSSL e Participaes

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Proviso IR / CSSL Participaes

Proviso IR / CSSL Resultado do exerccio aps IR/CSSL e antes das participaes

Debntures Empregados Administradores Partes beneficirias Contrib.fundo assist.empregados Participaes Debntures Empregados Administradores Partes beneficirias Contrib. empregados Lucro lquido ou prejuzo lquido do exerccio Lucro lquido por ao Fundo assist.

Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

Lucro lquido por ao

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VI. CONCLUSO A Contabilidade uma cincia social e, como tal, vem passando por uma transformao acentuada, com o objetivo de ser um instrumento eficiente de administrao, sofrendo os seus conceitos bsicos uma evoluo condizente com a atual situao econmica do mundo. O objetivo deste trabalho foi de fornecer base para a elaborao das Demonstraes Contbeis, conforme determinado pela leis 11.638/07 e 11.941/09 e pela boa tcnica contbil internacional, alm de propiciar os elementos iniciais mnimos para um aprofundamento posterior nas mais variadas especializaes contbeis. Em sntese, a Contabilidade um conjunto integrado de princpios e normas visando fornecer informaes que devem ser moldadas s finalidades para as quais se destinam: tomada de deciso.

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VII. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA DE LUCA, Mrcia Martins Mendes. Demonstrao do Valor Adicionado. 1 ed. So Paulo: Ed.Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade Introdutria. 9 ed. So Paulo: edit. Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4 ed. So Paulo: ed.Atlas, 2000. IUDCIBUS, Srgio de, MARTINS, Eliseu, GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade Societria. 1 ed. So Paulo: Edit. Atlas, 2010. Lei 6404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis - Contabilidade Empresarial. 5 ed. So Paulo: edit. Atlas, 2009. Resoluo CFC 750/93 Resoluo 1.121/08 Resoluo 1.185/09 Resoluo 1.273/10 Resoluo 1.282/10 Sites: o CFC o CPC o CVM o IASB

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VIII. EXERCCIOS

1) O balancete da Cia. Hidra em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas:

Duplicatas a receber Desp. Seguros Vendas Duplicatas a pagar Aluguis a pagar Seg.pago antecip. Publicidade Mquinas Desp. Mat. Escritrio Pede-se:

11.000 4.800 50.000 36.000 4.000 9.600 3.100 15.000 2.700

Capital Depreciao (despesas) Juros bancrios (despesas) Mercadorias Emp. Banc. (C.Prazo) Prdios C.M.V. Salrios a pagar Veculos Receitas de servs. Bancos - C/Mov

224.000 6.500 3.000 100.000 30.000 50.000 42.000 6.000 20.000 22.000 104.300

1. Levantar o balancete em 31/12/x0 2. Encerrar as contas de resultado, apurando o lucro ou prejuzo do exerccio (utilizar a conta de "Resultado do Exerccio") 3. Contabilizar o IR/CSSL (35%) 4. Transferir o lucro lquido para: R.Legal 5%; do saldo: R.Estatutria 35% e Scios 65% 5. Elaborar o Balano e a DRE em 31/12/X0

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2) O balancete da Nula S/A em 30/11/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Bancos - C/Mov Salrios a pagar Vendas Deprec. Acumulada Reserva legal Reserva estatutria Veculos Capital Despesas de salrios Prejuzos eventuais 10.000 40.000 16.000 180.000 60.000 12.000 18.000 30.000 ?????? 18.000 3.000 Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Mquinas Seg.pago antecip. C.M.V. Imveis Receitas de servios Mveis e utenslios Receitas eventuais Mercadorias Emprest.Bancrio (C.prazo) 45.000 90.000 50.000 3.600 120.000 80.000 20.000 70.000 3.600 160.000 20.000

Lanamento a serem efetuados em dezembro: 1. Contabilizar o aluguel (no pago) de dez/x0: 2.000 2. Apropriar as despesas de seguros: vigncia do seguro - de 01/02/x0 at 31/01/x1 3. Constituir a proviso para devedores duvidosos: 3% s/ as duplicatas a receber 4. Contabilizar a depreciao do exerccio findo em 31/12/x0: imveis - 4%, mveis e utens.- 10%, mquinas - 10%, veculos - 20% 5. Vendeu vista (via banco) mercadorias pelo valor de 5.000, que custaram 3.000 Pede-se: 1. Apurar o saldo de "Capital" 2. Encerrar as contas de resultados, utilizando-se de "Resultado do Exerccio" 3. Aps a apurao do lucro, contabilizar o imposto de renda/CSSL (35% s/ o lucro) 4. Transferir o saldo de "Resultado do Exerccio"para: R.Legal 5%; do saldo: R.Estatutria 35% e Scios 65% 5. Levantar o balano e a DRE em 31/12/x0

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3) O balancete da Cia. Ponte em 30/11/x0 era o seguinte: Caixa Duplicatas a receber Mercadorias Equipamentos Imveis Despesas de seguros Desp. Depreciao equip. Vendas Terrenos Operaes de dezembro/x0: 1. Compra vista de mercadorias: 20.000. 2. Venda a prazo de mercadorias por 10.000, sendo o custo de 7.000. 3. Abertura de uma conta bancria (Banco ABC): 15.000. 4. Recebeu uma duplicata de 5.000 atravs da conta bancria. 6. Pagou uma duplicata atravs dos recursos em caixa: 2.000. 7. Contabilizou os salrios do ms: 25.000. 8. Apropriou para todo o ano as despesas de seguros: a cobertura iniciou-se em set/x0 e vigorar at ago/x1. At o momento foram apropriados os meses de setembro e outubro de x0. 9. Proviso para crd.liq.duvidosa: 3% sobre as duplicatas a receber. 10. Depreciao do ano: Imveis: 4%; equipamentos: 10% . O imobilizado ainda no foi depreciado em x0, com exceo dos equipamentos, onde parte dessas despesas j foram contabilizadas. Pede-se: 1. Elaborar o Balancete do ms de novembro. 2. Lanar as operaes de dezembro nos razonetes 3. Apurar o lucro e contabilizar o IR/CSSL (35%). 4. Distribuir o lucro para: R.Legal 5%; do saldo: R.Estatutria 35% e Scios 65% 5. Elaborar o balano e a DRE em 31/12/x0. 50.000 30.000 180.000 130.000 30.000 2.000 3.000 80.000 60.000 C.M.V Duplicatas a pagar Capital Ttulos a pagar Dep. Acumulada Seg.pago antecip. Receitas de servios 22.000 100.000 189.000 50.000 33.000 10.000 65.000

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4) Considere as seguintes informaes: Aumento do capital: 25.000 Compra de imobilizado (vista): 15.000 Despesas pagas antecipadamente: 5.000 Pagamento de dividendos: 14.000 Duplicatas descontadas: 20.000 Pagamento a fornecedores: 104.000 Recebimento de clientes: 180.000 Venda de imobilizado (vista): 40.000 Na demonstrao do fluxo de caixa, pelo mtodo direto, o caixa lquido gerado pelas atividades operacionais : A 11.000 B 25.000 C 76.000 D 91.000 E 96.000

5) O balano da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: 10.000 Capital Caixa Bancos - C/Mov. 50.000 Reserva legal Duplicatas a receber 100.000 Prov. Crd.Liq. Duvid. Adiant. de clientes 15.000 Mquinas Duplicatas a pagar 60.000 Prdios Emprest.Bancrio (L.Prazo) 40.000 Veculos Seg. pago antecip. 2.700 Reserva Estatutria Mercadorias 90.000 Salrios a pagar 3.000 I.R. a recolher Adiant. a fornecedores 13.000 Deprec. Acumulada O balancete dessa mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa 10.000 Desp. De seguros Bancos - C/Mov. 130.000 Desp. De salrios Duplicatas a receber 120.000 Juros a pagar Reserva legal Emprest.banc. (L.Prazo) 50.000 Capital 163.506 Res. Estatutria Seg.pago antecip. 4.000 Receitas de servios Juros bancrios 30.000 Mercadorias C.M.V. 85.000 Deprec. Acumulada Mquinas 50.000 Vendas de mercadorias Ativo Diferido Prdios 80.000 Veculos 15.000 Rec.Diferida

163.506 10.108 3.390 40.000 50.000 20.000 20.538 1.158 59.000

800 12.000 17.000 10.108 20.538 60.000 130.000 70.000 140.000 20.000 145.000

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Prov. Crd.Liq. Duvidosa Duplicatas a pagar Salrios a pagar Depreciao

3.390 75.000 5.458 30.000

Impostos e taxas Ttulos a receber (L.Prazo) Adiant. de clientes Lucro venda ativo

6.000 71.200 30.000 4.000

Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. Contabilizar o I.R./CSSL para 31/12/x1 (35% s/ o lucro). Considerar o lucro contbil igual ao lucro real. 3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R./CSSL da seguinte forma: 5% - reserva legal, e do saldo: 10% - reserva estatutria 90% - dividendos 4. Elaborar os balanos, a DRE em 31/12/x1 e a DMPL 5. Elaborar a demonstrao do fluxo de caixa (direto e indireto) 6. Elaborar o clculo e a distribuio do valor adicionado. Obs.: 1. Considerar os valores constantes na DRE e a seguinte abertura do CMV: Matria prima: 30.000; Mo de Obra: 40.000; Outros insumos: 15.000. 2. A empresa vendeu imobilizado por $ 25.000 vista que custaram $ 21.000 lquidos. 3. As aquisies de imobilizado foram de $ 75.000 vista. 6) O balancete da Lmega S/A em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa Bancos - C/Mov. Duplicatas a receber Emprest.banc. (L.Prazo) Capital Desp. de seguros Juros bancrios - Despesas C.M.V. Mquinas Prdios Desp.c/ mat. de escritrio Seg.pago antecip. 6.000 130.000 120.000 50.000 339.152 800 30.000 85.000 50.000 95.000 6.000 4.000 Duplicatas a pagar Desp. de salrios Juros a pagar Depreciao - Despesas Salrios a pagar Receitas de servios Mercadorias Deprec. Acumulada Vendas Ttulos a Pagar (L.Prazo) Prov. Crd.Liq. Duvid. Ttulos a receber (L.Prazo) 75.000 12.000 17.000 30.000 5.458 60.000 150.000 70.000 140.000 30.000 3.390 71.200

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Pede-se: 1. Elaborar o balancete preliminar em 31/12/x1 2. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 (Utilizar "Resultado do Exerccio ") 3. Contabilizar o I.R. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 4. Transferir o lucro lquido aps o I.R. /CSSL para: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 35% e Scios 65% 5. Elaborar o Balano e a DRE de 31/12/X1

7) O balancete da Cia. Rama em 30/11/x0 era constitudo pelas seguintes contas: Bancos - C/Mov. 10.000 Desp. Juros banc. Duplicatas a pagar 40.000 Desp. Salrios Duplicatas a receber 60.000 Desp. Aluguel Veculos 80.000 Receitas de Serv. Mquinas 90.000 C/Rec. Cias . Controladas Terrenos 10.000 Capital Mercadorias 70.000 Reserva Legal Vendas 120.000 Reserva Estatutria Emprest. Banc. (L.Prazo) 40.000 Salrios a pagar C.M.V. Durante o ms de dezembro, ocorreram as seguintes transaes: Dia 1 - Pagou o prmio de seguro por 2.400 a vigorar at 30/11/x1 Dia 5 - Constituiu um fundo fixo de caixa no valor de 1.000 Dia 7 - Constituiu a proviso p/ crd.liq.duvidosa: (3% s/ as Duplicatas a Receber) Dia 9 - As diversas despesas pagas atravs do fundo fixo de caixa totalizaram 800. Contabiliz-las e reembolsar o Fundo Fixo de Caixa Dia 15 - Depreciou os veculos em 20% e as mquinas em 10% (pelo ano inteiro) Dia 31 - Apropriou as despesas de seguros relativas ao ms de dezembro Dia 31 - Foram estornados dois cheques no total de 3.000, pagos a fornecedores, por no terem sido apresentados ao Banco (ambos de 30/06/x0)

5.000 7.000 4.000 10.000 8.000 195.000 6.000 15.000 3.000 85.000

Pede-se: 1. Efetuar, sob a forma de razonetes, todos os lanamentos de dezembro 2. Transferir as contas de resultado para "Resultado do exerccio" para: R.Legal 5%; e do saldo: R.Estatutria 15% e Scios 85% Obs.: Antes da incorporao supra citada, provisionar o I.R./CSSL do perodo (35% s/ o lucro) 3. Efetuar o Balano e a DRE em 31/12/x0

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8) O balano da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa Bancos - C/Mov. Duplicatas a receber Adiant. de clientes Duplicatas a pagar Emprest.Bancrio (L.Prazo) Seg. pago antecip. Mercadorias Salrios a pagar Adiant. a fornecedores 10.000 50.000 100.000 15.000 60.000 40.000 2.700 90.000 3.000 13.000 Capital Reserva legal Prov. Crd.Liq.Duvid. Mquinas Prdios Veculos Reserva Estatutria I.R. a recolher Deprec. Acumulada 163.506 10.108 3.390 40.000 50.000 20.000 20.538 1.158 59.000

O balancete desta mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa Bancos - C/Mov. Duplicatas a receber Emprest.banc. (L.Prazo) Capital Juros bancrios C.M.V. Mquinas Prdios Veculos Seg.pago antecip. Prov. Crd.Liq.Duvid. Duplicatas a pagar Salrios a pagar Depreciao 10.000 130.000 120.000 50.000 163.506 30.000 85.000 50.000 80.000 15.000 4.000 3.390 75.000 5.458 30.000 Desp. de seguros Desp. de salrios Juros a pagar Reserva legal Res. Estatutria Receitas de servios Mercadorias Deprec. Acumulada Vendas Ativo diferido Result. Exerccio futuro Reservas de capital Impostos e taxas Ttulos a receber (L.Prazo) Adiant. de clientes Lucro na Venda de Ativo 800 12.000 17.000 10.108 20.538 60.000 130.000 70.000 140.000 20.000 75.000 70.000 6.000 71.200 30.000 4.000

Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. Contabilizar o I.R. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 3. Elaborar o balano em 31/12/x1 e 31/12/x0 e a DRE em 31/12/x1, transferindo, antes, o lucro do ano X1, aps o IR/CSSL, para: Reserva Legal: 5%; e do saldo: Reserva Estatutria: 10%; Scios: 90%.

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9) Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes informaes: a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 3.000 b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 6.000 - Preo de venda: $ 7.000 c) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 2.000 d) Compra de mercadorias prazo: $ 1.500 e) Proviso dos salrios do perodo: $ 1.700 f) Pagamento do seguro contra incndio vlido por 12 meses: $ 600 g) Comprou um veculo vista: $ 400 h) Pagamento das mercadorias adquiridas: $ 1.500 i) Pagamento dos salrios provisionados: $ 1.700 10) Elaborar o Fluxo de Caixa (Mtodo Direto) considerando as seguintes informaes: a) Saldo inicial das disponibilidades: $ 1.000 b) Venda de mercadorias ( vista): Custo: $ 800 - Preo de venda: $ 1.100 c) Compra de mercadorias vista: $ 1.050 d) Aquisio de um veculo prazo: $ 500 e) Aumento do Capital em dinheiro por parte dos scios: $ 2.000 f) Obteno de um emprstimo bancrio: $ 5.000 g) Pagamento do veculo adquirido: $ 500 h) Proviso dos juros do perodo referente ao emprstimo bancrio: $ 500 i) Venda vista de um equipamento da produo: Depreciao: $ 180 - Valor da venda: $ 500 j) Pagamento dos juros provisionados: $ 500 k) Pagamento de um seguro efetuado contra incndio a vigorar por 12 meses: $ 1.200 l) Pagamento dos salrios do perodo: $ 600 m) Pagamento de servios de manuteno eltrica: $ 200 Custo: 600 -

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11) O balano geral da Cia. XYZ em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Duplicatas a pagar 80.000 Prdios 150.000 Reservas de capital 18.000 Mercadorias 120.000 Instalaes 20.000 Imposto de renda a recolher 17.000 Duplicatas a receber 80.000 Fundo fixo de caixa 2.000 Bancos - C/Mov. 6.000 Prev. P/ Crd.Liq.Duvid. 2.400 Capital 200.000 Veculos 40.000 Deprec. Acumulada 20.000 Receita Diferida 6.000 Reserva estatutria 20.000 Reserva legal 10.000 Seg. pago antecip. 2.400 Emprest. Banc. (L.Prazo) 30.000 Salrios a pagar 6.000 Ttulos mobilirios (C.Prazo) 10.000 Juros a pagar 5.000 Partic.perm. em Sociedades 10.000 Impostos a recolher 1.000 Dividendos a pagar 25.000 O balancete da mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Bancos - C/Mov. 15.000 Fundo fixo de caixa 3.000 Capital 215.000 Prdios 110.000 Deprec.acumulada 45.000 Instalaes 20.000 Res. Estatutrias 20.000 Veculos 40.000 Reservas de capital 18.000 Seg.pago antecip. 2.700 Prev. Crd.Liq.Duv. 3.000 Ttulos mobilirios (Circ.) 15.000 Rec. Diferida 8.600 Partic.perm. Em socied. 25.000 Reserva legal 10.000 Mercadorias 150.000 Emp.Banc. (L.Prazo) 35.000 Duplicatas a receber 90.000 Salrios a pagar 4.000 C.M.V. 60.000 Juros a pagar 1.000 Salrios 16.000 Impostos a recolher 2.000 Desp. Bancrias 1.000 Vendas 110.000 Impostos 3.000 Receitas de serv. 30.000 Despesas de seguros 900 Lucro venda ativos 10.000 Encargos sociais 4.400 Duplicatas a pagar 70.000 Desp. Deved. Duvid. 600 Depreciao 25.000 TOTAL 581.600 TOTAL 581.600

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Pede-se: 1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 e apurar o lucro lquido 2. Provisionar o imp.renda de 31/12/x1: 13.685 3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. : Res.legal - 5%. Do saldo: Res.estatutrias - 30%, e Dividendos - 70% 4. Elaborar os balanos e a DRE em 31/12/x1 5. Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa (Direto e indireto) 6. Elaborar a DVA, considerando que o CMV est distribudo da seguinte forma: Matria prima 35.000, Mo de obra direta - 20.000 e outros insumos - 5.000. OBS.:1. Parte dos prdios que custaram $ 40.000 foram vendidos vista por $ 50.000. No existia depreciao sobre estes itens. 2. Considerar o lucro real = lucro contbil para efeitos de clculo Do IR/CSSL 12) O balano da Omega S/A em 31/12/x0 era formado pelas seguintes contas: Caixa 10.000 Capital Bancos - C/Mov. 50.000 Reserva legal Duplicatas a receber 100.000 Prev. P/ Crd.Liq.Duv. Adiant. de clientes 15.000 Mquinas Duplicatas a pagar 60.000 Prdios Emprest.Bancrio (L.Prazo) 40.000 Veculos Seg. pago antecip. 2.700 Reserva Estatutria Mercadorias 90.000 Salrios a pagar 3.000 I.R. a recolher Adiant. a fornecedores 13.000 Deprec. Acumulada

163.506 10.108 3.390 40.000 50.000 20.000 20.538 1.158 59.000

O balancete desta mesma empresa em 31/12/x1 era o seguinte: Caixa 10.000 Desp. De seguros Bancos - C/Mov. 130.000 Desp. De salrios Duplicatas a receber 120.000 Juros a pagar Emprest.banc. (L.Prazo) 50.000 Reserva legal Capital 163.506 Res. Estatutria Receitas de servios Juros bancrios 30.000 Mercadorias C.M.V. 85.000 Deprec. Acumulada Mquinas 50.000 Vendas Prdios 80.000 Ativo diferido Veculos 15.000 Rec. Diferida Seg.pago antecip. 4.000 Prov. P/ Crd.Liq.Duvid. 3.390 Impostos e taxas Duplicatas a pagar 75.000 Ttulos a receber (L.Prazo)

800 12.000 17.000 10.108 20.538 60.000 130.000 70.000 140.000 20.000 145.000 6.000 71.200

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Salrios a pagar Depreciao Pede-se:

5.458 30.000

Adiant. de clientes Lucro Venda Ativo

30.000 4.000

1. Encerrar as contas de resultados em 31/12/x1 2. Provisionar o I.R. para 31/12/x1 (35% s/ o lucro) 3. Distribuir o lucro lquido aps o I.R. da seguinte forma: 5% - Reserva Legal e o saldo: 15 % reserva estatutria e 85 % - scios. 4. Elaborar os balanos e a DRE em 31/12/x1 5. O movimento do ativo imobilizado foi o seguinte: a) Aquisies: 75.000 b) Baixas por venda: Custo: 40.000, Depreciao: 19.000, Lquido: 21.000 c) Preo de venda: 25.000 d) Lucro na venda: 4.000 6. Elaborar a DMPL em 31/12/X1 7. Elaborar o fluxo de caixa pelo mtodo direto e indireto. 8. Elaborar a DVA, considerando a seguinte distribuio do CMV: Matria prima 30.000, Mo de obra direta 40.000 e Outros insumos - 15.000 Obs.: Considerar o lucro contbil = lucro real

13) Dados da empresa XYZ: a) Constituio da empresa com $ 800 de capital integralizado. b) Aquisio de $ 200 de mercadorias para revenda. (vista) c) Aquisio de imobilizado vista por $ 100 d) Venda de mercadorias vista por $ 300, sendo CMV de $ 200. e) Depreciao do perodo: $ 10 Elaborar o fluxo de caixa ao final do perodo (Direto e Indireto)

14. Demonstraes contbeis da Empresa ABC: ATIVO Disponibilidades Dup. Receber Mercadorias Imobilizado Dep.Acumulada Total INCIO 10.000 100.000 70.000 55.000 (20.000) 215.000 FINAL VARIAO 10.000 68.000 119.000 88.000 30.000 255.000

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PASSIVO / PL Duplicatas a pagar Dividendos a pagar Emprstimos bancrio IR a recolher Capital Reservas Total Passivo + PL

INCIO 90.000 0 90.000 0 30.000 5.000 215.000

FINAL VARIAO 150.000 15.000 20.000 5.000 40.000 25.000 255.000

DRE Vendas CMV Lucro bruto Despesas de vendas Despesas Administrativas Despesas financeiras Depreciao Lucro antes IR IR Lucro aps IR Observaes: Aumento de capital em dinheiro Distribuio para reservas Distribuio aos scios 10.000 20.000 15.000 300.000 (200.000) 100.000 (10.000) (20.000) (20.000) (10.000) 40.000 (5.000) 35.000

Elaborar a demonstrao de fluxo de caixa (direto e indireto)

15. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa: CONTAS Disponibilidades Duplicatas a receber Mercadorias Duplicatas a Pagar Capital D 250 300 150 200 500 700 C

700

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Temos as seguintes transaes no perodo seguinte: a) Aumento de Capital em dinheiro: 1.000 b) Venda de mercadorias (Custo: 150) 60% - Vista 150 40% - Prazo 100 c) Compra de mercadorias prazo por 300. d) Obteno de emprstimo bancrio por 100. Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto). 16. Consideremos as seguintes demonstraes contbeis de uma empresa: CONTAS ATIVO Disponibilidades Duplicatas a receber Estoques Imobilizado Deprec.Acumulada TOTAL PASSIVO/PL Duplicatas a pagar Salrios a pagar Impostos a recolher Emprstimo bancrio Capital Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL DRE Receitas Custo Mercad. Vendida Lucro Bruto Despesas Salrios Impostos Depreciao Lucro 350 (120) 230 (40) (120) (30) (190) 40 X0 100 200 400 300 (100) 900 X1 150 180 600 400 (130) 1.200 VARIAO

200 50 90 200 540 360 0 360 900

230 60 150 300 740 420 40 460 1.200

Elaborar as Demonstraes de Fluxos de Caixa (Modelos Indireto e Direto).

40

17. Consideremos as seguintes demonstraes contbeis de uma empresa: CONTAS ATIVO Disponibilidades Duplicatas a receber Estoques Imobilizado Deprec.Acumulada TOTAL PASSIVO/PL Duplicatas a pagar Salrios a pagar Emprstimo bancrio Capital Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO + PL DRE Receitas Custo Mercad. Vendida Lucro Bruto Despesas Salrios Juros Depreciao Lucro 85 (40) 45 (10) (5) (5) 25 X0 30 50 40 60 (20) 160 X1 50 40 60 70 (25) 195 VARIAO

30 10 20 60 60 40 100 160

20 15 35 70 60 65 125 195

Elaborar as Demonstraes de Fluxo de Caixa (Modelos Indireto e Direto).

18. Consideremos o seguinte balancete inicial de uma empresa: CONTAS Disponibilidades Duplicatas a receber Mercadorias Imobilizado Deprec.Acumulada Duplicatas a Pagar Salrios a pagar Impostos a recolher Capital D 50 200 300 100 (30) 200 50 120 250 620 C

620

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Temos as seguintes transaes no perodo seguinte: a) Aquisio de mercadorias: Vista 50 Prazo 70 b) Depreciao do perodo: 40 c) Venda de mercadorias vista: 180 CMV 110 d) Pagamento de salrios: 50 e) Venda de mercadorias prazo 220 CMV 140 f) Recebimento de clientes: 150 Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto).

19. Consideremos a seguinte DRE: Vendas de produtos Receitas de servios Impostos s/ vendas Receita Lquida CPV Lucro Bruto Despesas Salrios Seguros Energia Depreciao Juros bancrios Taxas governamentais diversas Aluguel Devedores duvidosos Lucro antes IR/CSSL IR/CSSL Lucro aps IR/CSSL 150 70 220 (20) 200 (100) 100 (20) (5) (9) (5) (2) (10) (5) (4) (60) 40 (12) 28

42

Observaes: CPV: Mo de obra direta Materiais diretos Mo de obra indireta Materiais indiretos Total Elabore a Demonstrao do Valor Adicionado. 20. Uma empresa recentemente constituda teve a seguinte movimentao financeira, desde a sua constituio: a) Realizao de capital inicial 800 (dinheiro) b) Aquisio de mercadorias vista 200 c) Aquisio de 100 de imobilizado ( vista) d) Venda de mercadorias vista 300, sendo o CMV de 200 e) Depreciao do exerccio 10 Elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (Modelos Direto e indireto). 21. Considere as seguintes informaes: BALANO PATRIMONIAL GRUPOS Disponibilidades Dup.Receber - Circulante Investimentos Ativo Imobilizado Ativo Intangvel 2008 1.000 200 200 1.300 500 3.200 600 300 2.300 3.200 2007 700 50 150 1.500 100 2.500 850 500 1.150 2.500

30 40 10 20 100

Dup.Pagar - Circulante Pas. Exigvel a L. Prazo Emp.Bancrio Patrimnio Lquido

Outras informaes: a) depreciao do ativo imobilizado: 200 b) lucro lquido de 2008: 500 c) aumento do capital social em dinheiro: 650 Elabore a Demonstrao de Fluxo de Caixa modelo indireto.

CONTABILIDADE GERAL

Armando M. Borely Armando.borely@globo.com

PROGRAMA
Conceito e generalidades Princpios Fundamentais de Contabilidade Valorizao dos Estoques Balano Patrimonial Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Demonstrao do Fluxo de Caixa Dem. Mutaes do Pat.Lquido DVA Notas Explicativas

BIBLIOGRAFIA Contabilidade Introdutria Equipe dos Professores da U.S.P. Edit. Atlas Contabilidade Empresarial Jos Carlos Marion Edit. Atlas Contabilidade Comercial Srgio de Iudcibus e Jos Carlos Marion Edit. Atlas Manual de Contabilidade Societria FIPECAFI Edit. Atlas Sites: CFC, CPC, CVM, ...

CONCEITO
Instrumento concebido para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos (fatos) que afetam a situao patrimonial de uma entidade, a fim de oferecer informaes sobre a sua composio e variao, bem como sobre o resultado decorrente de suas atividades. A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. (Srgio de Iudcibus e
Jos Carlos Marion Curso de Contabilidade para No Contadores) Sistema de informaes que controla o patrimnio de uma entidade. (Clvis Lus Padovese Manual de Contabilidade Bsica)

CONTABILIDADE A Contabilidade a arte de registro, classificao e

sintetizao, de maneira significativa e em termos monetrios, de transaes e eventos que so em parte, de natureza financeira, e de interpretao de resultados.

(AIA, citado em Hendriksen e Van Breda. Teoria da

Contabilidade.Ed.Atlas:So Paulo, 1999)

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE CFC (Res.1.282/10)

Entidade (empresa x scios) Continuidade (A entidade continuar em operao no futuro) Oportunidade (Processo de mensurao e apresentao do patrimnio para produzir informaes ntegras e tempestivas) Registro pelo Valor Original
Custo histrico Variao do custo histrico Custo corrente Valor realizvel Valor presente Valor justo Atualizao monetria

Competncia ( Transaes reconhecidas no perodo a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Confronto da despesa e receita correlatas)

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Prudncia (Pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio de julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados)

CONTABILIZAO CONTABILIZAO DA PCLD

Crditos de liquidao duvidosa Cr liquidao - Constituio: Constitui o: Devedores duvidosos a Proviso para devedores duvidosos - Baixa: Proviso para devedores duvidosos a Duplicatas a Receber - Recebimento de ttulo baixado: t Bancos a Recuperao de crditos (receitas) - Reverso do saldo: Revers Proviso para devedores duvidosos a Resultado do exerccio - Nova constituio: constitui o: Devedores duvidosos a Proviso para devedores duvidosos

CONTABILIZAO VALORIZA O CONTABILIZAO DA VALORIZAO DOS ESTOQUES

RCM = V - CMV V = Vendas brutas ICMS PIS COFINS CMV = EI + C EF

Invent Peri Inventrio Peridico CMV a MERCADORIAS (EI) a COMPRAS MERCADORIAS a CMV (EF)

RCM

a CMV (saldo) VENDAS a RCM RCM

a Result. Exerccio

- Valorizao:

Custo especfico PEPS UEPS CUSTO MDIO

CONTABILIZAO DO INVENTRIO PERMANENTE A) Mercadorias a Fornecedores B) Clientes (Caixa) a Vendas C) CMV a Mercadorias

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS

DATA 1/9 2/9

3/9

4/9 5/9

6/9

- PAR ENTRADAS SADAS SALDO QUANT. VALOR QUANT. VALOR QUANT. VALOR UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL 30 40, 1.200, 10 42, 420, 30 40, 1.200, 10 42, 420, 40 1.620, 3 40, 120, 27 40, 1.080, 10 42, 420, 37 1.500, 27 40, 1.080, 1 42, 42, 9 42, 378, 5 41, 205, 9 42, 378, 5 41, 205, 14 583, 9 42, 378, 1 41, 41, 4 41, 164,

SAPATOS

SOMA

15 VENDA

625,

41 41

1.661, 1890,

41,

164,

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS

- PAR ENTRADAS SADAS SALDO QUANT. VALOR QUANT. VALOR QUANT. VALOR UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL 30 40, 1.200, 10 42, 420, 30 40, 1.200, 10 42, 420, 40 1.620, 3 42, 126, 30 40, 1.200, 7 42, 294, 37 1.494, 7 42, 294, 21 40, 840, 9 40, 360, 5 41, 205, 9 40, 360, 5 41, 205, 14 565, 5 41, 205, 5 40, 200, 4 40, 160, SAPATOS

DATA 1/9 2/9

3/9

4/9 5/9

6/9

SOMA

15 VENDA

625,

41 41

1.665, 1.890,

40,

160,

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

DATA QUANT. ENTRADAS SAPATOS QUANT. VALOR TOTAL SA SADAS PAR VALOR TOTAL

M MDIA
QUANT. SALDO UNIT. 30 40 40,00 40,50 40,50 40,50 40,68 40,68 VALOR TOTAL 1.200,00 1.620,00 1.498,50 364,50 569,50 162,72

1/9 2/9 3/9 4/9 5/9 6/9 5 10

420,00 3 28 205,00 10 406,80 121,50 1.134,00

SOMA

15 VENDA

625,00

41 41

T NU ....TIIIINU T NU T NU
0 5, 0 4 0 5, 0 4 8 6, 0 4

T NU ....TIIIINU T NU T NU
0 0, 2 4 0 0, 1 4

37 9 14 4

1.662,30 1.890,00

40,68

162,72

COMPARAO DE CRITRIOS
PEPS UEPS MDIA

VENDAS

1.890,00

VENDAS

1.890,00

VENDAS

1.890,00

CMV

(1.661,00)

CMV

(1.665,00)

CMV

(1662,30)

RCM

229,00

RCM

225,00

RCM

227,70

EST.FINAL

164,00

EST.FINAL

160,00

EST.FINAL

162,70

LEI 6.404 X 11.638/07 / 11.941/09 ATIVO

CIRCULANTE Disponibilidades Crditos Investimentos Estoques Desp.Exerc.Seguinte REAL.LONGO PRAZO (Incluem valores a receber de scios, diretores, col./cont.) CIRCULANTE Disponibilidades Crditos Investimentos Estoques Desp.Exerc.Seguinte NO CIRCULANTE
REAL.LONGO PRAZO

(Incluem valores a receber de scios, diretores, col./cont.)

(Continua)

LEI 6.404 X LEI 11.638/07 / 11.941/09 PERMANENTE Investimentos Imobilizado Diferido Investimentos Imobilizado Intangvel

LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07 / 11.941/09 PASSIVO

CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULT.EXERC.FUTURO Receitas Exerc. Futuro ( - ) Custo/desp.exerc. futuro CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Exigvel a longo prazo Receita Diferida

Receitas
( - ) Custos/desp.

LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07 / 11.941/09 PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL SOCIAL ( - ) Capital No Realizado RESERVAS DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS LUCROS (OU PREJUZOS) ACUMULADOS CAPITAL SOCIAL ( - ) Capital No Realizado RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS ( - ) AES EM TESOURARIA ( - ) PREJUZOS ACUMULADOS

LEI 6.404/76 X LEI 11.638/11941 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

REC. OPERAC. BRUTA DE VENDAS/SERVIOS Dedues da receita (Abatimentos, tributos, devolues,...) = REC. OP.LQUIDA DE VENDAS/SERVIOS CMV/CPV = LUCRO OPERAC.BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS VENDAS FINANCEIRAS ( - REC.FIN.) ADMINISTRATIVAS/GERAIS OUTRAS

REC. BRUTA DE VENDAS/SERVIOS Dedues da receita (Abatimentos, tributos, devolues,...) = REC. LQUIDA CMV/CPV = LUCRO BRUTO DESPESAS VENDAS ADMINIST. OUTRAS REC/DESP.
(Continua)

LEI 6.404/76 X LEI 11.638/11941 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

= LUCRO/PREJ. OPERAC.LQUIDO RECEITAS NO OPERAC. DESPESAS NO OPERAC. = RESULT. LQ. ANTES IR/CSSL IR/CSSL = RESULT.LQ.APS IR/CSSL PARTICIPAES Debntures Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo Assist./Prev. Empregados RESULT. FINAL APS AS PARTICIPAES RESULT.FINAL POR AO = RESULT. LQ. ANTES RES.FINANC., IR/CSSL E PARTIC.

FINANCEIRAS ( - REC.FIN.)
RES.LQ.ANTES IR/CSSL E PART. IR/CSSL = RESULT.LQ.APS IR/CSSL E ANTES DE PARTIC. PARTICIPAES Debntures Empregados Administradores Partes beneficirias Fundo Assist./Prev. Empregados RESULT. LQ.FINAL RESULT.FINAL POR AO

12. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) . Prover informaes s/ recebimentos e pagamentos em dinheiro de uma Empresa, ocorridos durante um determinado perodo . DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA - MTODO DIRETO . ATIVIDADES OPERACIONAIS Recebimentos de clientes Recebimentos de juros Duplicatas descontadas Pagamentos: . A fornecedores . Impostos . Salrios . Juros . Despesas pagas antecipadamente SALDO DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS . ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS Recebimento de venda de imobilizado Pagamento na compra de imobilizado SALDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS . ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Aumento de Capital Emprstimo de curto prazo Distribuio de Dividendos . SALDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO . AUMENTO LQUIDO DAS DISPONIBILIDADES . SALDO INICIAL DE CAIXA + EQUIVALENTES . SALDO FINAL DE CAIXA

29.500 300 5.000 10.000 2.000 21.000 1.000 2.600 (1.800)

15.000 20.000 (5.000)

10.000 10.000 1.500 18.500 11.700 5.600 17.300

DFC INDIRETO
OPERACIONAIS Lucro Lquido + e INVESTIMENTOS + e FINANCIAMENTOS + e CAIXA LQUIDO PERODO SALDO INCIO DO PERODO SALDO FINAL DO PERODO

A B C

Demonstrao Demonstrao do Valor Adicionado - DVA

Evidencia a forma de como a riqueza foi gerada e a sua distribuio. Demonstra contribuio da empresa para a gerao de riqueza da economia. Distribuio da riqueza:
Empregados Governo Agentes financiadores Acionistas

Obrigatria para as empresas de capital aberto abrangidas (Lei 11.638/07). A DVA no contemplada pelas normas internacionais.

Demonstrao do Valor Adicionado Incio Receitas Operacionais ( - ) ou ( + ) PCLD Reverso/Constituio + Receitas No Operacionais (-) Insumos adquiridos de terc. = Valor Adicionado Bruto ( - ) Depreciao, amort., exausto = Valor Adic. Liq. Produzido pela Entidade + ou ( - ) Result. Equiv. Patrimonial + Receitas financeiras = Valor Adicionado a distribuir Final

Distribuio do Valor Adicionado

Pessoal e encargos Tributos Juros e aluguis Lucros retidos

Modelo de DVA

Incio

Final

Juros s/ capital prprio/dividendos Total distribudo

USIMINAS R$ Milhares Pessoal Governo Inst.Financ./Forn. Acionistas Total 628.723 1.567.438 1.299.902 3.248.781 6.744.854

DVA 2008
% 9 23 19 49 100

SOUZA CRUZ R$ Milhares 500.400 6.166.000 156.800 1.212.100 8.035.300 % 6 77 2 15 100

reflex Ponto para reflexo

Qual o conceito mais importante para avaliar o desempenho de uma empresa ? O lucro ou o caixa ?

 A DVA fonte de informao relativa a gerao de riqueza e como foi efetuada a distribuio dessa riqueza. Os seguintes pontos necessitam de ateno: Tributos no cumulativos (ICMS, IPI, PIS, COFINS) Clculo do valor adicionado (Receita total bruta) Distribuio do valor (Tributos pelo valor lquido) Construo de ativos para uso prprio Clculo do valor adicionado (Valor total da construo considerada como receita ) Clculo do valor adicionado (Bens e servios adquiridos de terceiros) Distribuio do valor adicionado (Mo de obra empregada, juros ativados e tributos) Distribuio de resultados aos scios Distribuio de valor adicionado (Somente as parcelas que se referem a riquezas geradas nesse mesmo exerccio)

aten o Pontos de ateno na DVA

NOTAS EXPLICATIVAS Informaes complementares s demonstraes contbeis, representando parte das mesmas, e que tem como objetivo, melhor atender s necessidades dos usurios. As notas explicativas podem ser evidenciadas atravs de: Notas Quadros analticos Outros demonstrativos

NOTAS EXPLICATIVAS

Exemplos Clculo da depreciao Investimentos em outras empresas Detalhes s/ emprstimos nus s/ ativos Garantias prestadas a terceiros Ajustes de exerccios anteriores Eventos subseqentes ao Balano Provises p/ crditos de liquidao duvidosa Critrios de avaliao de estoques Arrendamento mercantil

FIM