TRABALHO PRONTO DE DIREITO TRIBUTRIO

1. INTRODUO

O ideal de promover o bem estar, o desenvolvimento das potencialidades, alm da noo do que seja bem comum constituem a finalidade do Estado. Entre as atividades que o Estado desenvolve, tutelando necessidades pblicas, algumas so essenciais (segurana pblica, prestao jurdica, etc.) outras complementares, protegendo outros itens (secundrios), exercidas atravs de concessionrias. O Estado moderno paga os bens e servios de que necessita, gerando despesa pblica, exercendo uma atividade financeira. Conceitua-se tal atividade como a atuao estatal para obter, gerir e aplicar recursos financeiros necessrios consecuo de suas finalidades, desdobrando-se em receita, despesa e crdito pblico. A finalidade da atividade financeira a realizao dos servios pblicos e o atendimento das necessidades pblicas, ou seja, as necessidades coletivas encampadas pelo poder poltico, inseridas no ordenamento jurdico (constituio e leis). A atividade financeira est jungida a trs necessidades pblicas bsicas: prestao de servio, exerccio do poder de polcia e interveno econmica. O Estado somente que pode explorar a atividade econmica quando por imperativo de segurana nacional ou relevante interesse coletivo, sujeitando-se ao regime das empresas privadas. O poder de dirigir a economia agora no mais privativo da Unio, que retm atribuio de regulao geral da matria. Fala-se em Estado ali, mas entende-se Federao, incluindo Estado e Municpio.

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2. HISTRICO DA TRIBUTAO NO BRASIL

Ao longo do perodo que vai desde a proclamao da Repblica at a promulgao da constituio de 1934 a principal receita tributria brasileira advinha do imposto sobre a importao. A partir dos anos 30, houve um maior direcionamento para os impostos internos. A principal receita dos estados passou a ser o imposto sobre vendas e consignaes e, dos municpios, os impostos sobre indstrias e profisses e o imposto predial. Apresentaram-se considerveis mudanas no sistema tributrio com a constituio de 1946. Atravs da criao de impostos e de um sistema de transferncias, elevou-se a receita dos municpios. At 1966 observou-se uma participao crescente dos impostos internos, destacandose os impostos sobre consumo, vendas e consignaes. A reforma tributria da dcada de 60 tinha dois grandes objetivos: a elevao da receita para solucionar o problema do dficit fiscal e a implementao de um sistema tributrio que estimulasse o investimento. Pode-se dizer que o resultado foi extraordinrio. Com a reforma, obtivemos uma melhor alocao dos recursos, a priorizao da tributao sobre o valor agregado, uma reduo do nmero de tributos, dentre outras vantagens. Costuma-se dizer que, naquela poca, o Brasil passou a contar com um dos sistemas tributrios mais modernos do mundo. Veja na tabela a seguir os principais tributos antes e aps a reforma de 1965/1967: Antes da reforma FEDERAIS Imposto de Importao Imposto de Consumo Impostos nicos Imposto de Renda Imposto sobre Transferncias para exterior Impostos sobre Negcios Aps a reforma FEDERAIS Impostos sobre Comrcio Exterior (II e IE) IPI Impostos nicos Imposto de Renda IOF Pgina 3

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Impostos Extraordinrios Impostos Extraordinrios Impostos Especiais Outros (transporte, comunicaes, etc.) ESTADUAIS ESTADUAIS Imposto sobre vendas a varejo ICM Imposto sobre Transmisso (Causa-Mortis) Imposto sobre Transmisso (Causa-Mortis) Imposto sobre Expedio Imposto sobre Atos Regulados Impostos Especiais MUNICIPAIS Imposto Territorial Rural Imposto sobre Transmisso (Inter-vivos) IPTU Imposto de Indstrias e Profisses Imposto de Licena Imposto sobre Diverses Pblicas Imposto sobre Atos de Economia MUNICIPAIS

IPTU ISS

Para compensar as perdas de arrecadao dos estados e dos municpios, criou-se fundos de participao e as partilhas do imposto nico. O Imposto de Renda foi prejudicado pelo tempo que decorria entre a apurao e o recolhimento em relao inflao elevada. A carga tributria brasileira ao longo do perodo que vai de 1946 at a reforma de 1966 girou em torno de 15% do PIB. Em seguida, passou para 25% e manteve-se nesse patamar at o perodo ps-plano Real quando atingiu 30% do PIB. Diz-se que temos hoje um sistema tributrio deformado em relao dcada de 60, devido, principalmente, a maior descentralizao e cumulatividade.

3. CONCEITOS DE DIREITO

Direito Financeiro o conjunto de princpios e normas que regulam a atividade financeira do Estado (receita, gesto e despesa) de acordo com a Lei de diretrizes Oramentrias (LDO). Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 4

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Direito Tributrio A receita relativa a arrecadao de tributos (impostos, taxas e contribuies) tornou-se to complexa que as normas que regulam suas imposio e arrecadao tiveram que ser separadas do Direito Financeiro para formar um novo ramo: o Direito Tributrio. O Direito Tributrio o ramo de Direito especificamente criado para reger o sistema de arrecadao de receita derivada de soberania, e no fazem parte dele as demais formas de recita do Estado. Pode-se, portanto, definir Direito Tributrio como o conjunto de princpios e normas jurdicas que regem as relaes jurdicas entre Estado e Particular, relativas a instituio e arrecadao dos tributos.

4. TEORIA DA TRIBUTAO

Pelo conceito da equidade, cada indivduo deve contribuir com uma quantia "justa"; pelo conceito da progressividade, as alquotas devem aumentar medida que so maiores os nveis de renda dos contribuintes; pelo conceito da neutralidade, a tributao no deve desestimular o consumo, produo e investimento; e, por fim, pelo conceito da simplicidade, o clculo, a cobrana e a fiscalizao relativa aos tributos devem ser simplificados a fim de reduzir custos administrativos. Impostos so tributos cobrados cujo valor arrecadado no tem um fim especfico. As contribuies so tributos cujos recursos devem ser legalmente destinados a finalidades prestabelecidas. Taxas so tributos para manuteno do funcionamento de um servio dirigido a uma comunidade de indivduos. Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 5

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4.1 Conceito de Obrigao

Obrigao a relao jurdica que se estabelece entre o sujeito ativo (credor), que pode exigir de um sujeito passivo (devedor) uma prestao de carter patrimonial (objeto), em virtude de uma causa que poder ser a vontade da parte (ex voluntare) ou a vontade da lei (ex lege). A obrigao cuja causa de vontade das partes de direito privado. J a que surge por determinao legal de direito pblico. A obrigao tributria tem como a causa a lei. A obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato gerador, estabelecendo uma relao jurdica que vincula o sujeito ativo (Estado), que pode exigir do sujeito passivo (particular) uma prestao patrimonial (dinheiro), em virtude da vontade da lei que instituiu o tributo.

5. SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO

O Sistema Constitucional Tributrio o conjunto dos tributos que compem o ordenamento jurdico, e tambm as normas tributrias de um determinado pas. um conceito do Direito Civil. No Brasil, o sistema tributrio constitucional e, portanto rgido. A Constituio Federal (CF) no deixa lacunas no Sistema Constitucional Tributrio, ou seja, a sua alterao impe um procedimento mais solene e complexo do que o exigido na confeco de Leis ordinrias.

5.1 Princpios

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O Sistema Constitucional Tributrio est sujeito a uma srie de Princpios constitucionais:

Princpio da legalidade - significa que no pode ser exigido ou aumentado tributo sem

que haja estipulao de lei. (Art.5, II e Art.150, I da CF).

Princpio da Isonomia - todos os contribuintes so iguais perante o fisco. (Art.5 e

Art.150, I da CF)

Princpio da anterioridade - probe a Unio, os estados e os municpios de cobrar tributos

no mesmo exerccio de sua instituio (ou seja, os impostos s podem ser cobrados no ano seguinte de sua aprovao em lei). As excees para esse princpio so o Imposto de Importao, o Imposto de Exportao, o IPI, o IOF e os impostos extraordinrios (em caso de guerra). (Art. 150, III a, da CF).

Princpio da Irretroatividade da lei - probe a lei de retroagir: ou seja, no podem ser

exigidos tributos sobre fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que instituiu ou aumentou algum tributo. (Art.150, III a, da CF)

Princpio da capacidade tributria - os impostos sero graduados conforme a capacidade

econmica do contribuinte. (Art.145, pargrafo I da CF)

Princpio da uniformidade - os tributos institudos pela Unio sero uniformes em todo o

territrio nacional (Art.151, I da CF)

Princpio da inconstitucionalidade - a lei tributria ser inconstitucional, quando emanar

contra os contribuintes faltosos, prevendo pena de priso civil. (Art. 5, LXII da CF)

Princpio de proteo fiscal - concesso de mandado de segurana para proteger o direito

fiscal lquido e certo do contribuinte. (Art.5, LXIX, da CF).

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6. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

O Cdigo Tributrio Nacional, lei complementar, visa a disciplina jurdica do Sistema Tributrio Nacional, em seu Livro I e traa as normas gerais de Direito Tributrio no Livro II. O Cdigo Tributrio Nacional tem como contedo "regras jurdicas sobre tributos e sobre conflitos de competncia entre as entidades estatais, bem como sobre limites constitucionais do poder tributrio". O Cdigo Tributrio Nacional no lei de tributao, mas lei sobre leis de tributao, e em relao aos conflitos de competncia tributria, como lei complementar, tem a alta misso de afastar dvidas ou interpretaes discordantes. (Cf. Pontes de Miranda, Comentrios Constituio de 1967, com a emenda n. 1 de 1969 2 ed. So Paulo, Revista dos Tribunais, 1970, t. 2, p. 383) . O Cdigo Tributrio Nacional tem natureza de lei orgnica, de lei quadro ou como se diz na terminologia francesa loi cadre ou alem Rahmengesetz. O Cdigo Tributrio Nacional no um Cdigo sinnimo de lei ordinria integral ou uma consolidao de legislao ordinria como entre ns e exemplo a Consolidao das Leis do Trabalho ou os Cdigos Civil, Comercial, Penal, etc. Uma das leis orgnicas sobre leis tributrias daquela natureza e que serviu de uma das fontes principais do CTN foi precisamente a Ordenao Tributria (Abgabenordnung, abreviadamente AO) da Alemanha. Assim, alm da Constituio, temos O Cdigo Tributrio Nacional, com suas alteraes, como complementao ou instrumento de explicitao da ordem constitucional tributria e de Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 8

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garantias do cidado-contribuinte. Tanto a Constituio como a legislao complementar, ora por normas gerais, ora especiais e mesmo especficas, traam a ordenao do Sistema Tributrio Nacional. Assim, ao definirem o tributo, oferecem o modelo geral para impedir que a ttulo de tributo o poder pblico possa requisitar prestaes que o no sejam ou que por confuso se apliquem regras tributrias, por exemplo, aos preos pblicos.

7. DEFINIO DE TRIBUTOS

Tributos so as receitas derivadas que o Estado recolhe do patrimnio dos indivduos, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar, s vezes consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de direito pblico que constituem o Direito Tributrio. As outras receitas chamadas originrias e provenientes do prprio patrimnio do Estado, nada tm que ver com o Direito Tributrio, este direito somente disciplina as receitas derivadas, provenientes da exigncia sobre a economia dos particulares e que so os tributos. O Cdigo Tributrio Nacional - C.T.N. preceitua em seu artigo 3 que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

7.1 Tributos no Brasil

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Os tributos, na nomenclatura constitucional - art. 145 -, so: impostos, taxas, e a contribuio de melhoria. No entanto, o Supremo Tribunal Federal acresce ao seguinte rol outras duas subdivises: o emprstimo compulsrio e as contribuies, onde se incluem as contribuies sociais, as contribuies previdencirias, as contribuies de interveno no domnio econmico, e as contribuies de interesse das categorias profissionais. Recente emenda Constituio brasileira de 1988 inseriu a Contribuio de iluminao pblica, porm o Supremo Tribunal Federal ainda no se manifestou sobre sua natureza, todavia, acreditam os doutrinadores que se trata de contribuio.

8. IMPOSTOS

De acordo com o CTN, Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. As duas caractersticas fundamentais do imposto esto implcitas nessa definio, quais sejam, a de cobrana geral e a de no ser contraprestacional. O imposto que a viga mestra da arrecadao tributria um levantamento pecunirio junto aos particulares, baseado apenas em uma medida geral de capacidade econmica ou contributiva e em virtude da competncia tributria. O contribuinte do imposto devedor independente do fato e da medida em que a administrao pblica lhe tenha aproveitado. usual distinguirem-se os impostos em impostos pessoais e impostos reais, conforme sua incidncia se refira a uma pessoa ou coisa.

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Essa diviso, entretanto, no se baseia em critrio jurdico. O crdito de imposto se funda sempre numa obrigao pessoal, pois a lei, ao tributar, sempre obriga um determinado sujeito vinculado ao fato gerador, que se chama contribuinte ou responsvel. A pessoa do contribuinte pode ser designada diretamente (exemplo no imposto de renda), mas o que tributado o rendimento; ou de uma maneira indireta quando a lei tributa a prtica de atos pelas pessoas (exemplo no ICMS), ou ainda se refira ao indivduo por ele ser o proprietrio ou possuidor de determinados bens (impostos predial e territorial). Outra distino usual a de imposto direto e imposto indireto e esta distino tem relevncia dentro do sistema tributrio. O imposto direto tem a virtude de poder graduar diretamente a soma devida por um contribuinte, de conformidade com sua capacidade contributiva. Exemplo tpico de imposto direito o imposto sobre a renda pessoal. O imposto indireto, diferentemente, liga o nus tributrio a um evento jurdico ou material e no dispe de um parmetro direto para apurar a capacidade econmica do contribuinte. Somente de modo terico e genrico poder graduar a tributao por meio do sistema ad valorem e em razo de ndices de capacidade econmica. J a personalizao ou adequao pessoal da carga tributria em cada caso especfico no se pode obter por meio do imposto indireto. Apresentam-se alguns exemplos para facilitar a compreenso: so impostos indiretos, entre outros, o IPI e o ICMS, o imposto de importao, etc. Se um indivduo comprar uma mercadoria, seja abastado ou pobre, pagar o mesmo quantum. Todavia, mediante certas categorias da tcnica de tributao, o legislador procura corrigir esses aspectos por meio de no-incidncias, isenes, imunidades ou graduao das alquotas de incidncias, em razo da natureza e destinao dos produtos ou mercadorias. Portanto, tratando-se de imposto, o Estado no precisa criar nenhum servio nem dispor Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 11

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de qualquer atividade especial para oferecer ao contribuinte em troca do que este ir pagar, pois no h, no imposto, a contrapartida que vamos encontrar na taxa. Basta que a pessoa jurdica de direito pblico tenha competncia, crie o imposto por lei, naturalmente escolhendo, em boa tcnica, as situaes que revelem, direta ou indiretamente, capacidade contributiva. Os impostos devem ser arrecadados com um fim destinado, mas os recursos provenientes deles no podem ser vinculados diretamente a uma causa especfica, indo direto para o Tesouro Nacional.

8.1 Classificao dos impostos no Brasil

A legislao brasileira classifica os impostos nas seguintes categorias:

pessoais ou reais; diretos ou indiretos; fixos ou proporcionais; progressivos ou regressivos; cumulativos ou no-cumulativos; ordinrios ou extraordinrios; residuais; federais, estaduais, distritais, municipais.

A instituio de impostos est prevista na Constituio Federal de 1988 e a competncia de institu-los distribui-se entre os entes polticos nacionais (Unio, Estados, Distrito Federal e Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 12

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Municpios): Unio cabe a instituio do IR, IPI, II, IE, IOF, ITR, IGF; Aos Estados cabe a instituio do ICMS, IPVA, ITD; Aos Municpios cabe a instituio do ISS, IPTU, ITBI.

Impostos federais: II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros. IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados. IR (IRPJ/ IRPF)- Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza doze. IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados. IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras. ITR - Imposto Territorial Rural. IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas. Impostos extraordinrios - em caso de guerra.

Impostos estaduais: ICMS - Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios. IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores. ITCMD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito. Aire - Adicional do Imposto da Unio sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.

Impostos municipais: IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana. ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos Reais a Eles Relativos. Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 13

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IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (extinto). ISS - Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza.

9. TAXAS

Na legislao tributria brasileira, taxa " a contraprestao de servios pblicos ou de benefcios feitos, postos disposio ou custeados pelo Estado, em favor de quem paga ou por este provocado" (definio de Aliomar Baleeiro, amplamente utilizada nos circuitos jurdicos). Ou seja, uma quantia em dinheiro paga ao Estado em troca de algum servio prestado por ele. Como a "contratao" de tal servio no formalmente obrigatria (embora muitas vezes sejam essenciais), taxas no so formalmente consideradas "obrigatrias" (ao contrrio de impostos). Outra categoria de taxas a chamada "taxas de exerccio de poder de polcia", que so taxas de atividades do Estado que (teoricamente) servem para atender o interesse da comunidade na forma de regulao e fiscalizao (que no necessariamente feita). Se o exerccio do poder de polcia no for regular ou o servio no for de atribuio da entidade tributante, a taxa ser ilegtima. Por exemplo: taxa para construo, taxa de licena de publicidade, taxa de localizao, etc. Como se v, a disciplina para a instituio da taxa, entre ns, hoje bastante rigorosa e isto porque, antes da reforma, eram freqentes as invases de competncia e os conflitos em razo de indiscriminada criao de verdadeiros impostos, rotulados com a denominao de taxas e que fraudavam a disciplina dos imposto.

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9.1 Taxas legalizadas no Brasil

Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei 10.870/2004.

Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto Lei 1.899/1981.

Taxa de Coleta de Lixo. Taxa de Combate a Incndios. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA - Lei 10.165/2000. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais). Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003.

Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004.

Taxa de Licenciamento Anual de Veculo. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999. Taxa de Servios Administrativos - TSA - Zona Franca de Manaus - Lei 9960/2000. Pgina 15

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Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9933/1999. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP). Taxas de Outorgas (Radiodifuso, Telecomunicaes, Transporte Rodovirio e Ferrovirio, etc.).

Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais). Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998.

10. CONTRIBUIES

Na legislao tributria brasileira, contribuio se refere a uma categoria de tributos que pode assumir algumas formas principais:

Contribuio especial Na legislao tributria brasileira, contribuio especial um tributo cuja instituio destinada ao financiamento de planos de Previdncia Social, de programas que impliquem interveno no domnio econmico, ou ao atendimento de interesses de classes profissionais ou categorias de pessoas, servindo-os de benefcios econmicos ou assistenciais.

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Contribuio de melhoria Na legislao tributria brasileira, contribuio de melhoria so taxas que surgem quando um determinado imvel ou propriedade so valorizados por conseqncia de obra pblica. Tambm incide quando os imveis que circundam a propriedade se valorizam. Ocorre que nem sempre a obra pblica provoca benefcios (valorizao) aos imveis por ela tangenciados. Dependendo da sua natureza, poder at provocar uma depreciao dos referidos imveis. Nestes casos, no ter ocorrido, evidentemente, o fato gerador da contribuio de melhoria, porque no houve benefcio algum aos proprietrios. Teoricamente, s so devidas quando h efetiva melhoria, e devem ser amparadas em lei complementar.

Emprstimo compulsrio Na doutrina tributria brasileira, emprstimo compulsrio considerado um tributo, e consiste na tomada compulsria de certa quantidade em dinheiro do contribuinte a ttulo de "emprstimo", para que este o resgate em certo prazo, conforme as determinaes estabelecidas por lei. Na prtica, o passado est recheado de episdios em que emprstimos compulsrios s foram devolvidos aps muito tempo. Como o Brasil vivia crise de hiperinflao, o dinheiro devolvido foi reduzido a p. O emprstimo compulsrio serve para atender a situaes excepcionais, e s pode ser institudo pela Unio.

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10.1 Contribuies legalizadas no Brasil

Contribuies trabalhistas ou sobre folha de pagamento:

INSS FGTS PIS/PASEP

Contribuies sobre o faturamento ou sobre o lucro:

COFINS - Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Contribuies sobre movimentaes financeiras:

CPMF - Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira

Contribuies Sistema S

Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei

8.029/1990.

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Lei 8.621/1946. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei

8.706/1993.

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946. Pgina 18

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Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP). Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993.

Outras contribuies:

Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI,

CORE, CRQ, etc).

Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT

- Lei 10.168/2000.

Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm

chamado "Salrio Educao".

Contribuio ao Funrural. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei

2.613/1955.

Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT). Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados). Contribuio Confederativa Patronal (das empresas). Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei

10.336/2001.

Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional

39/2002.

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Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional

CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002.

Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa

Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal).

Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa

Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT).

Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei

Complementar 110/2001.

Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI,

CORE, etc.).

Contribuies de melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc.

11. LAUDMIO, AFORAMENTO, PEDGIO E TARIFAS

Estes no so considerados tributos pela Constituio Federal Brasileira, cada qual pelos motivos citados a seguir. Laudmio o valor pago pelo proprietrio do domnio til ao proprietrio do domnio direto (ou pleno) sempre que se realizar uma transao onerosa do imvel. feito, por exemplo, na venda de imveis que originariamente pertencem Unio, como todos os que se localizam na orla martima. Quem paga o laudmio o vendedor (artigo 686 do novo Cdigo Civil - Lei n Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 20

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10.406/2002). O laudmio no um tributo (este sim, cobrvel na forma que a lei determinar, em razo da soberania do ente pblico), mas uma relao contratual, de direito obrigacional, na qual o ente pblico participa na condio de contratante e como tal sujeito aos princpios gerais dos contratos. Assim tambm no tributo o Pedgio ou Tarifa Pblica, pois originam-se de servios ou concesses dos mesmos, e no confundem-se com conceito de tributo. O Decreto Lei 9.760/1946 estabelece, a partir do artigo 99, as condies de utilizao de bens imveis da Unio. O artigo 101 do referido Decreto Lei (na redao determinada pela Lei 7.450/1985), fixa que os terrenos aforados pela Unio ficam sujeitos ao foro de 0,6% (seis dcimos por cento) do valor do respectivo domnio pleno, que ser anualmente atualizado. O foro, o laudmio e a taxa de ocupao no so tributos, receitas derivadas, mas sim receitas originrias, s quais a Unio tem direito em razo do uso por terceiros de seus bens imveis. No esto sujeitos, portanto, s normas do Cdigo Tributrio Nacional. As tarifas so cobradas pelas empresas associadas concessionrias ou permissionrias de servios pblicos federais estaduais e municipais, para permitir a justa remunerao do capital, o melhoramento e a expanso dos servios e assegurar o equilbrio econmico e financeiro do contrato. Tarifa receita originria empresarial, ou seja, uma receita proveniente da interveno do Estado, atravs dos seus associados, permissionrios ou concessionrios, na atividade econmica. A taxa uma receita pblica derivada, isto , retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares, vindo a se integrar no patrimnio do Estado. A tarifa visa o lucro, a taxa visa o ressarcimento. Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 21

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Na tarifa o servio facultativo, sendo, pois, o pagamento voluntrio, isto , paga-se somente se existir a utilizao do servio. A tarifa uma contraprestao de servios de natureza comercial ou industrial. A taxa uma contraprestao de servios de natureza administrativa ou jurisdicional; um preo tabelado. Exemplos de Tarifas: a tarifa postal, telegrfica, de transportes, telefnica, de gs, de fornecimento de gua e outras. O pedgio, em geral, um preo pblico cobrado pela utilizao de pontes ou rodovias. A quantia cobrada a ttulo de pedgio exigida em razo da utilizao, pelo fato de circular numa determinada obra (ponte ou outra) ou via de comunicao (estrada), com o fim de amortizar o custo da obra e de atender despesas com a sua manuteno. A receita pblica auferida sob o ttulo de pedgio originria e facultativa. Regra geral, a formalizao da cobrana do pedgio ocorre atravs da instalao, em determinado lugar estratgico de uma via natural de comunicao, de uma guarita de cobrana, havendo a obrigao de pagar certa contribuio por parte das pessoas que passam pelo referido local, que recebe servios de infra-estrutura.

12. CONCLUSO

Existem trs formas clssicas de tributao: a renda, o patrimnio e o consumo. O resto so variaes ou combinaes dessas bases clssicas, com exceo, naturalmente, dos impostos de natureza regulatria, incidentes sobre o comrcio exterior e sobre as operaes financeiras.

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Convivemos hoje sob as regulamentaes impostas pela Constituio elaborada em 1988 e, no mbito tributrio, isto no se apresenta de forma diferente. Entretanto mudanas na legislao tributria nos ltimos anos colaboraram para aprofundar a crise no federalismo brasileiro, ou seja, criou um sistema falho no que diz respeito aos repasses de tributos por intermdio da Unio, tanto a Municpios quanto a Estados. No que se diz respeito eficcia e falhas no sistema tributrio, algumas consideraes so feitas atualmente. O imposto de renda uma tributao direta muito eficaz. Segundo dados histricos, o IRPF tem apresentado caractersticas de progressividade ao longo do tempo. Infelizmente o IRPJ no tem alcanado muito sucesso. Alm de inibir a produo ele pode causar perda de competitividade do produto nacional frente ao produto importado, pelo o que se observa. Os impostos sobre o patrimnio, como o IPTU e o IPVA, so de fcil cobrana e controle e tendem a penalizar os indivduos com maior poder aquisitivo. Entretanto, o IPTU, por exemplo, falho no momento em que o inquilino de um imvel paga o imposto ou um estabelecimento comercial encarece seus produtos, embutindo tal imposto nos preos. O imposto sobre as vendas, embora muito utilizado, no o mais indicado por questes de progressividade. Alm disso, um bem com maior nmero de etapas de produo mais penalizado do que os demais. Uma crtica constante aos impostos "em cascata" ou "cumulativos" so a conseqente inibio integrao vertical da produo e a perda de competitividade em termos internacionais. Em face disso, grande importncia tem sido dada ao imposto sobre o valor adicionado (IVA) em diversas economias do planeta. Suas principais vantagens so a neutralidade, a dificuldade de sonegao por concentrar a tributao no atacado, dentre outras. Todavia, tal imposto permaneceria infringindo o conceito da progressividade, como faz o atual ICMS. Retirado do site jurdico SOS Estagirios (www.sosestagiarios.com) Pgina 23

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BIBLIOGRAFIA

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