ESTUDOS dos Regimes Tributrios Brasileiros Visando realizar o planejamento tributrio, deve-se verificar a estrutura da empresa e o tipo de tributao

que mais poder vir a favorec-la se pelo MEI, Lucro Real, Simples ou o Presumido. O planejamento tributrio de uma empresa deve decorrer de uma anlise criteriosa por parte do contabilista. A anlise das diversas opes de modalidades dos tributos federais, estaduais e municipais a serem escolhidos, de acordo com o porte da empresa, do volume de seus negcios e da sua situao econmica. Somente atravs de um estudo apurado poder-se- optar pela melhor forma de pagamento dos tributos. Considerando-se como "melhor forma" para a empresa a normalidade do recolhimento dos tributos que represente menor dispndio. Para que se possa fazer um bom planejamento tributrio, se faz necessrio o empresrio ou contador obter informaes sobre cada regime tributrio e assim, indicar qual a melhor tributao para a empresa adotar. Atualmente no Brasil, um dos pases que possui a carga tributria mais elevada do mundo, encontra-se em vigor quatro tipos de tributao para as empresas se enquadrarem, elas esto classificadas em:

Microempreendedor Individual - MEI; SIMPLES Nacional; Lucro Presumido; Lucro Real.

Somente com a adequada apurao que se poderia eleger a modalidade tributria mais apropriada para a empresa. V-se que no to fcil escolher a melhor a opo de enquadramento tributrio. H a necessidade de todo um planejamento, o que envolve conhecimento e competncia na rea contbil e fiscal. Contudo, cada regime tributrio possui a sua individualidade e uma legislao prpria, com as suas regras que define todos os procedimentos a serem exercidos pela empresa como declaraes, obrigatoriedades e a forma de apurao de impostos. Microempreendedor Individual MEI Foi Aprovado no Senado um projeto que pretende tirar da informalidade milhes de trabalhadores, O Microempreendedor Individual MEI foi estabelecida pelo Projeto de Lei Complementar (PLC) 128/2008. MEI o empresrio individual, optante pelo Simples Nacional e com receita bruta anual de at R$ 36.000,00. Ser reconhecido pela lei sonho de muitos pequenos comerciantes como cabeleireiro, ambulantes dentre outras atividades que o MEI abrange. Nesse projeto, o Micro empreendedor ter direito aos talonrios para emisso de notas fiscais, conta bancria e acesso a crdito. Para isso, o empresrio no pode ter scio e deve ter no mximo um empregado. Mas a verdadeira vantagem que esse tipo de tributao traz para o micro empreendedor o pagamento de uma taxa nica de cerca de R$ 50 por ms de impostos e contribuio para a Previdncia, da o MEI est legalizado com direito a todos os benefcios da Previdncia como, direito a aposentadoria por idade, licena maternidade e auxlio doena. Esse tipo de tributao tambm traz vantagens para o governo, pois ele visa a extinguir ou apenas diminuir o alto ndice de informalidade que h no nosso pas. A Lei Complementar n 128, de 19/12/2008, criou condies especiais para tornar um MEI legalizado, com registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), enquadramento no Simples Nacional e iseno dos impostos federais (Imposto de Renda, PIS, Cofins, IPI e CSLL). importante citar tambm que o MEI dispensa a contabilidade e ainda pode-se contratar um funcionrio, desde que, o salrio desse funcionrio seja 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria. A questo das obrigaes assessorias tambm um ponto a se destacar, pois, a

declarao exigida no MEI e apresentada, anualmente, declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais que ser entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet de forma simples e rpida, e ainda no tem obrigao de confeccionar livros fiscais e contbeis. Para se registrar como MEI, o empreendedor deve procurar um contador ou ir diretamente ao SEBRAE e fornecer o nmero da sua carteira de identidade e do CPF e o seu endereo residencial. Deve informar, ainda, o endereo do local onde trabalha ou pretende trabalhar e a atividade que vai exercer. O MEI ser registrado na Junta Comercial, ter um nmero no CNPJ fornecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e um Alvar da Prefeitura. Se a atividade for comercial ou industrial, tambm ter um registro na Secretaria da Receita Estadual SIMPLES Nacional O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n. 123, de 14.12.2006, aplicvel s microempresas e s empresas de pequeno porte, a partir de 01.07.2007. Esse regime de tributao opcional para micro ou pequena empresa. O objetivo o recolhimento nico de arrecadao, ficando assim mais fcil, rpido, gil e menos burocrtico. A inteno do governo com a criao do Simples Nacional era a possibilidade de reduo da informalidade, de uma efetiva integrao entre as administraes tributrias e de uma melhoria do ambiente de negcios no pas que facilitasse para pequeno empreendedor o desenvolvimento de seu negcio, entre outras expectativas. Para realizar a opo pelo SIMPLES Nacional, deve-se realizar uma pesquisa para saber se a empresa apta a optar ou no, pois esse regime contm uma legislao prpria e os seus requisitos. Podemos citar, por exemplo, dois casos de empresas que no podem optar pelo SIMPLES Nacional, so as empresas que explore atividade de prestao de servios de assessoria creditcia e que realize atividade de consultoria, ento se deve ter uma ateno especial ao realizar a opo para esse Regime. O Simples Nacional foi criado pela Lei Geral da micro e Pequena empresa a fim de reduzir a carga tributria e simplificar os processos para esses empreendimentos. O que se entende sobre Microempresa (ME) a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio (individual) que no ano-calendrio anterior, auferiu receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. J a Empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio (individual) que, no ano-calendrio anterior, auferiu receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. Esse regime tributrio surgiu tambm na inteno de unificar todas as esferas, ele administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro representantes da Unio, dois dos Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios, nos termos do art. 2 da LCP n. 123/2006. Principais caractersticas do SIMPLES Nacional:

facultativo Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Ser irretratvel para todo o ano calendrio Abranger os seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS/PASEP, Contribuio Previdenciria Patronal, Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de

Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN); Apurar e recolher os tributos abrangidos mediante documento nico de arrecadao; Disponibilizar s ME e s EPP sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor mensal devido; Apresentar declarao anual, nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais; Vencer no dia 20 do ms subseqente ao do perodo de apurao; Possibilitar aos Estados adotarem sublimites de EPP em funo da respectiva participao no PIB. Houve tambm a simplificao das obrigaes tributrias. Ao optar pelo regime, a pessoa jurdica precisa escriturar, com exceo de alguns segmentos especficos da economia, ou vinculados ao fato de o optante ser contribuinte do ICMS ou IPI, apenas dois livros: caixa e inventrio.

O clculo do DAS (documento de arrecadao do SIMPLES), imposto devido pelas empresas optantes por esse regime determinado aplicao das tabelas dos anexos da LC n 123/06. Para efeito da determinao da alquota, o devedor ir utilizar a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao. J o valor devido mensalmente ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida. Esse regime tributrio as empresas devero adotar para fins de controle e registro das operaes e prestaes por elas realizadas, os seguintes livros:

Livro Livro Livro Livro Livro

Caixa; Registro Registro Registro Registro

de de de de

Inventrio; entrada e sadas; Servios Prestados; Servios Tomados.

Todos esses atendendo o que a legislao ordena como sejam confeccionados. Em relao s declaraes exigidas pelo o governo, as MEs e a EPPs optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais que ser entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio da internet, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional. A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao Simples Nacional da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. Exemplos de aplicao: A Papelaria CAROL D+ ME Ltda, optante pelo Simples Nacional, obteve receita bruta resultante exclusivamente da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria. A empresa no possui filiais. Convenes: PA = Perodo de apurao; RBT12 = Receita Bruta dos ltimos 12 meses exclusive o ms do Perodo de Apurao (PA); RBA = Receita Bruta Acumulada de janeiro at o ms do PA inclusive. Dados da empresa: Receita Bruta de julho = R$ 25.000,00

RBA = R$ 135.000,00 Alquota dessa faixa = 5,47%RBT12 = R$ 220.000,00 (Anexo I) Fluxo de faturamento (valores em milhares de R$): Jul 15 Ago 15 Set 15 Out 15 Nov 25 Dez 25 Jan 30 30 Fev 20 20 Mar 20 20 Abr 10 10 Mai 10 10 Jun 20 20 Jul 25

= 135 = 220

Simples Nacional devido no ms = (R$ 25.000,00 x 5,47%) = R$ 1.367,50. Lucro Presumido Lucro presumido uma forma de tributao simplificada do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) na qual os impostos so calculados com base em um percentual presumido estabelecido sobre o valor das vendas e servios realizados pela a empresa, independentemente da apurao do lucro ou prejuzo. No regime de tributao das empresas optantes pelo Lucro Presumido no importa (tecnicamente) as despesas ou os custos que tenha obtido, pois o lucro determinado por presuno e o Imposto de Renda e a CSLL incidem diretamente sobre as Receitas. Em outras palavras, mesmo que a empresa tenha prejuzo contbil o imposto devido, ou seja, obrigatrio o seu pagamento, o que no acontece no Lucro Real que ser esclarecido mais adiante. Este tipo de tributao por se utilizar da presuno do lucro proporciona vantagens em relao s obrigaes assessorais, sendo dispensadas as empresas enquadradas neste regime da escriturao contbil pelo fisco federal, desde que seja mantido o Livro Caixa. As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema de lucro real podem se valer da opo pelo lucro presumido. Devem, para tanto, preencher dois requisitos bsicos: o limite de faturamento cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 e no se enquadrar em atividades impedidas. Dentre elas podemos destacar dois tipos: os bancos comerciais e de investimentos; as cooperativas, corretoras de ttulos, previdncia privada aberta entre outras. Para uma opo segura, o empresrio deve prever o percentual de lucro que espera ter em relao ao faturamento bruto, visto ser este a base para o clculo do imposto. No importa se ao final do ano calendrio for apurado prejuzo ou lucro muito inferior ao previsto. Abaixo se encontra uma tabela demonstrando os tipos de atividades. Tabela 01- Tipos de Atividades Grupo I II Tipos de Atividade Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares - Atividades imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo encomendante - Outras atividades sem percentual especfico. Servios de transporte (exceto cargas) - Servios em geral cuja receita bruta anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de profisso regulamentada) Servios em geral (inclusive mo-de-obra para construo civil e profisso regulamentada) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza

III

IV

Fonte: Receita Federal

 de extrema importncia esclarecer que quando uma empresa explorar mais de uma atividade, por exemplo, venda e servio, ser aplicado o percentual relativo a cada faturamento individualmente. O Lucro Presumido adota o principio da cumulatividade, ou seja, No regime cumulativo a empresa no tem o direito deste crdito na entrada o que lhe obriga a contabilizar como custo os tributos pagos correspondente as suas entradas. O PIS e COFINS so calculados diretamente sobre o faturamento bruto da empresa e tem valores respectivamente equivalentes a 0,65% e 3%. A tabela abaixo j demonstra o percentual prtico a ser aplicado sobre a receita para os vrios tipos de atividades empresariais. Tabela 02 - Percentual Atividade Lucro Presumido IRPJ Lucro Presumido CSLL

I II III IV

Base de Clculo (alquota 15%) Base de Clculo (alquota 9%) (percentual sobre a (percentual sobre a receita Bruta) (percentual prtico receita Bruta) (percentual prtico sobre a receita) sobre a receita) 1,6 % 0,24 % 12 % 1,08 % 8% 1,2 % 12 % 1,08 % 16 % 2,4 % 12 % 1,08 % 32 % 4,8 % 32 % 2,88 %

Fonte: Receita Federal A alquota do IRPJ sobre o lucro presumido de 15% Nas empresas prestadoras de servios h a possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, necessrio observar que: 1) 2) A atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios; e A receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00.

Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada ms transcorrido. O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora. Se por acaso o lucro bruto presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 dever ser aplicada alquota de 10% a ttulo adicional do IRPJ, ou, no caso de inicio de atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. As pessoas jurdicas optante pelo lucro presumido determinaro a base de clculo da Contribuio Social, que ser de 12%, em regra geral, sobre a receita bruta com adies devidas. Prestadoras de servios - Base de clculo desde 1. 09.2003 Desde 1. 09.2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms de 32% para aquelas que exeram as seguintes atividades (Instruo Normativa SRF n. 390/2004, art. 89): a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes, inclusive de carga.

b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). A Alquota da Contribuio Social de 9% como regra geral. O Prazo de Recolhimento do IRPJ e a contribuio social apurados devero ser recolhidos at no ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento do trimestre ou, por opo da empresa, em at trs cotas mensais, desde que o valor de cada cota no seja inferior a R$ 1.000,00. Em relao aos rendimentos dos scios, alm do pr-labore estabelecido, os lucros apurados podero ser distribudos sem qualquer tributao, seja no ato, seja na declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includos como rendimentos isentos. No lucro Presumido as empresas devero adotar para fins de controle e registro das operaes e prestaes por elas realizadas, os seguintes livros:

Livro Livro Livro Livro Livro

Caixa; Registro Registro Registro Registro

de de de de

Inventrio; entrada e sadas; Servios Prestados; Servios Tomados.

Nesse regime de tributao, as obrigaes aumentam em relao ao SIMPLES Nacional. As empresas que optarem pelo Lucro Presumido dever apresentar mensalmente a:

DACON (Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais); DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais).

E apresentaro anualmente a:

DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica); DIRF (Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte).

E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:

DMED (Declarao de Servios Mdicos e de Sade).

Exemplo de aplicao Receita trimestral: R$ 150.000,00 (100%)

Lucro Presumido = R$150.000,00 x 32% = R$48.000,00 TRIBUTO COFINS = R$150.000,00 x 3% PIS = R$150.000,00 x 0,65% IRPJ = R$48.000,00 x 15% CSLL = R$48.000,00 x 9% Total VALOR 4.500,00 975,00 7.200,00 4.320,00 16.995,00 % S/ FAT 3% 0,65% 4,8% 2,88% 11,33%

Lucro Real O lucro real um regime de tributao que os impostos IRPJ (imposto de renda das pessoas jurdicas) e a CSLL (contribuio social sobre lucro liquido) so apurados a partir do lucro real que a empresa obteve no perodo. O PIS e COFNS so calculados normalmente sobre o faturamento. Lucro Real, segundo SILVA, (2006, p.01): Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado com observncia das normas das legislaes comercial e societria, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas pela legislao do Imposto de Renda. Em outras palavras pode-se determinar que base de clculo do IRPJ e CSLL apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa, pois muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de comercializao, etc. A Empresa ter que fazer o levantamento de balanos ao final de cada trimestre ou de cada ano, de acordo com o perodo de apurao escolhido pela pessoa jurdica. O Lucro Real apurado a partir do lucro efetivo da pessoa jurdica, ou seja, do resultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos, deduzidos dos custos, das despesas e das perdas, demonstrados atravs da escrita contbil. O lucro real corresponde ao resultado contbil ajustado pelas adies e excluses ou compensaes estabelecidas em lei, que so feitas extra contabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR. As vantagens do Lucro Real so:

A no existe possibilidade de pagamento a maior ou a menor do que o devido. Pois o imposto incide sobre o lucro efetivo da pessoa jurdica; Compensao de Prejuzos conforme a legislao orienta; Opo por Incentivos Fiscais; E Como no lucro Presumido a Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo.

A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de escrituraes comercial e fiscal. A opo para o lucro real est aberta para todas as empresas, mas existem certas particularidades que fazem ser obrigatria a opo, como exemplo empresa que explorarem da atividade bancria, que o seu faturamento ultrapassar a 48.000.000,00 no ano calendrio 4.000.000,00 mensal ou que usufrua de lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior entre outras particularidades. Esse regime adota o principio da no cumulatividade, ou seja, a empresa pode se creditar dos tributos pagos em suas entradas e compens-los com aqueles devidos em suas sadas. Outra coisa que se diferencia do lucro presumido a questo das alquotas do PIS e COFINS que so respectivamente equivalentes a 3,65% e 7,6% Determinao da base de clculo por estimativa: Tabela 01- Tipos de Atividades Grupo I II Tipos de Atividade Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias - Transporte de cargas - Servios hospitalares - Atividades

III

IV

imobilirias - Atividade Rural - Construo por empreitada com emprego de material prprio - Industrializao com material fornecido pelo encomendante - Outras atividades sem percentual especfico. Servios de transporte (exceto cargas) - Servios em geral cuja receita bruta anual seja inferior a R$ 120.000,00 (exceto hospitalares, de transporte, de profisso regulamentada) Servios em geral (inclusive mo-de-obra para construo civil e profisso regulamentada) - Intermediao de negcios - Administrao, locao ou cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza

Fonte: Receita Federal A tabela abaixo j demonstra o percentual prtico a ser aplicado sobre a receita para os vrios tipos de atividades empresariais. Tabela 02 Percentuais Atividade Lucro Real IRPJ Lucro Real CSLL

I II III IV

Base de Clculo (alquota 15%) Base de Clculo (alquota 9%) (percentual sobre a (percentual sobre a receita Bruta) (percentual prtico receita Bruta) (percentual prtico sobre a receita) sobre a receita) 1,6 % 0,24 % 12 % 1,08 % 8% 1,2 % 12 % 1,08 % 16 % 2,4 % 12 % 1,08 % 32 % 4,8 % 32 % 2,88 %

Fonte: Receita Federal. Quando constar dos objetivos sociais da empresa mais de uma atividade, ser necessrio separar as receitas das atividades e aplicar o percentual relativo a cada uma delas. Como ocorre no lucro presumido as empresas prestadoras de servios h a possibilidade de reduzir o percentual de estimativa do lucro de 32% para 16%, desde que obedea aos seguintes requisitos: 3) 4) A atividade exercida deve ser exclusivamente a prestao de servios; e A receita bruta anual no pode superar R$ 120.000,00.

Se a receita acumulada at determinado ms exceder o valor de R$ 120.000,00, a empresa deve pagar a diferena do imposto, pelo percentual de 32%, em relao a cada ms transcorrido. O recolhimento da diferena ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorreu o excesso, sem quaisquer acrscimos legais. Se o prazo no for cumprido, sero devidos os acrscimos legais devidos pela mora. Se por acaso o lucro bruto estimado trimestral que exceder a R$ 60.000,00 dever ser aplicada alquota de 10% a ttulo adicional do IRPJ, ou, no caso de inicio de atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. No lucro real requer um controle, registro das operaes e prestaes por elas realizadas, maior que dos outros regimes tributrios, para isso se faz necessrio a confeco dos seguintes livros:

Livro Livro Livro Livro

Dirio/Razo; Registro de Inventrio; Registro de entrada e sadas; Registro de Servios Prestados;

Livro Registro de Servios Tomados.

Em relao s declaraes, no lucro real, a Secretaria da Receita Federal altamente exigente. As empresas que optarem por esse regime dever apresentar mensalmente a:

DACON (Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais); DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais). FCONT

E apresentaro anualmente a:

DIPJ (Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica); DIRF (Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte).

E ainda declaraes que a atividade da empresa exige, podemos citar o exemplo das empresas de prestao de servios mdicos que, anualmente devem apresentar a:

DMED (Declarao de Servios Mdicos e de Sade).

Exemplo de aplicao Receita trimestral: R$ 200.000,00 Lucro Real Apurado: R$ 40.000,00 (100%) (20%) VALOR 12.160,00 2.640,00 6.000,00 3.600,00 24.400,00 % S/ FAT 6,08% (1) 1,32% (1) 3% 1,8% 12,20%

TRIBUTO COFINS (7,6% X R$ 160.000,00) PIS (1,65% X R$ 160.000,00) IRPJ (15% X R$ 40.000,00) CSLL (9% X R$ 40.000,00) Totais

(1) Considerando dedues do PIS e COFINS no cumulativos de 20% (Base de clculo: R$160.000,00) APRESENTAO E ANLISE DO ESTUDO DE CASO A seguir apresentada uma comparao entre os regimes de tributao MEI, Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real. Depois de realizado o estudo atravs dos documentos analisados, exibiremos as informaes cedidas pela contabilidade e empresa. Aps a comparao das trs modalidades foi possvel verificar em qual incorre a menor carga tributria e qual a forma mais vantajosa para a empresa analisada. A contabilidade da empresa concordou em ceder os dados desde que a sua identidade preservada em sigilo, para tanto vamos fantasiar de Mundo X das Utilidades LTDA. Abaixo consta um informaes para fazer o comparativo entre as tributaes. NOME DA EMPRESA: Mundo X das Utilidades LTDA ATIVIDADE: (cnae) REGIME TRIBUTRIO ATUAL: SIMPLES Nacional

QUANTIDADE DE FUNCIONRIOS: 14 Para uma analizar cada tributao, ser realizado a simulao de cada regime trimestralmente que se dar a possibilidade de compar-las em um mesmo periodo. O que ser comparado o quanto de tributos a empresa pode realizar durante o 1 Trimestre de 2011.

Mundo X das Utilidades LTDA Rua Alberto Coimbra, Vila Regina, Barreiras CEP 47.800.00 CNPJ: XX.XXX.XXX/0001-XX Demostrao das Compras, Receitas e Despesas de Janeiro a Maro de 2011 COMPRAS DE MERCADORIAS PARA REVENDA Compra de Mercadoria TOTAL DAS COMPRAS RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias TOTAL DA RECEITA DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Trabalhistas Salrios FGTS INSS Patronal R$ 26.208,00 R$ R$ 2.096,64 R$ 652.540,49 R$ 652.540,49 R$ 458.262,03 R$ 458.262,03

7.285,82

Despesas Operacionais Energia Telefone Depreciao Aluguel Honorrios R$ 8.956,31 R$ 1.896,50 R$ 5.100,00 R$ 7.200,00 R$ 3.300,00

TOTAL DAS DESPESAS FONTE: Dados cedidos pela contabilidade

R$ 36.240,91

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO MEI x SIMPLES Nacional x LUCRO Real X PRESUMIDO Microempreendedor Individual MEI

Nesse tipo de tributao, a empresa acima mecionada para fins de pesquisa, no se enquadra em nenhum dos requisitos para que ela possa optar por esse regime tributrio. SIMPLES Nacional A empresa encontra-se enquadrada nesse regime tributrio. Para melhor realizarmos o trabalho, a contabilidade disponobilizou o extrato do SIMPLES Nacional que ser apresentada figura abaixo. Figura 001 Extrato do SIMPLES Nacional Fonte: Simples Nacional Para efeito de determinao da alquota, a empresa utilizou a receita bruta acumulada dos 12 meses anteriores a cada perido de apurao calculada. Cada faixa de faturamento existe uma aliquota para apurao do DAS. Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada na forma da tabela do comercio Anexo I. que nesste caso os meses tem as seguintes aliquotas para apurao do imposto: ANEXO I Tabela 01 - Partilha do Simples Nacional Comrcio Neste caso os meses tem as seguintes aliquotas para apurao do imposto: Tabela 02 - Aliquotas Ms Janeiro/2011 Fevereiro/2011 Maro/2011 Faturamento acumulado R$ 1.111.943,06 R$ 1.236.061,99 R$ 1.332.547,06 Aliquota 9,12% 9,95% 10,04%

Fonte: Elaborado Pelo Autor da Monografia Tabela 01 Clculo do Imposto do SIMPLES Nacional SIMPLES NACIONAL Apurao do DAS do ms de Janeiro/2011 Faturamento dos Ultimos 12 meses Percentual para clculo do Imposto Faturamento: R$ 1.111.943,06 9,12% R$ 298.098,39

298.098,39 X 9,12%

Valor do Imposto devido R$ 27.186,57 Apurao do DAS do ms de Fevereiro/2011 Faturamento dos Ultimos 12 meses Percentual para clculo do Imposto R$ 1.236.061, 99 9,95%

Faturamento:

R$ 295.742,02

295.742,02 X 9,95%

Valor do Imposto devido R$ 29.426,33 Apurao do DAS do ms de Maro/2011 Faturamento dos Ultimos 12 meses Percentual para clculo do Imposto Faturamento: R$ 1.332.547,06 10,04% R$ 58.700,08

58.700,08 X 10,04% Valor do Imposto devido R$ 5.893,49 Valor total do imposto devido no 1 Trimestre de 2011 R$ 62.506,39 Fonte: Elaborado Pelo Autor da Monografia. Na modalidade do Simples Nacional, constatou-se no momento um mediano impacto no caixa da empresa, quanto aos impostos. Mas como a empresa se encontra em uma evoluo no seu faturamento, as aliquotas tambm aumentam, e certo momento esse tipo de tributao nao ser viavel para a empresa. LUCRO PRESUMIDO Nesse momento ser realizada a apuraao do regime Lucro Presumido conforme a tabela

abaixo.

Tabela 01 Clculos de Impostos do Lucro Presumido LUCRO PRESUMIDO Apurao de impostos do 1 Trimestre de 2011. Faturamento Bruto do Trimestre Base de Clculo para o PIS E COFINS PIS Aliquota 0,65% (-) PIS Retido (=) PIS a Pagar (652.540,49 x 0,65%) R$ 652.540,49 R$ 652.540,49 R$ 4.241,51 R$ 0,00 R$ 4.241,51

COFINS Aliquota 3% (-) COFINS Retido

(652.540,49 x 3%)

R$ 19.576,21 R$ 0,00

(=) COFINS a Pagar Base de Clculo P/ CSLL (652.540,49 x 12%) CSLL Aliquota 9% (-)CSLL Retido (=)CSLL a Pagar Base de Clculo P/ IRPJ IRPJ Aliquota 15% (+)Adicional de IR (-)IRPJ Retido (652.540,49 x 8%) (52.203,24 x 15%) (78.304,86 x 9%)

R$ 19.576,21 R$ 78.304,86 R$ 7.047,48 R$ 0,00 R$ 7.047,48 R$ 52.203,24 R$ 7.830,49 R$ 0,00 R$ 0,00

(=)IRPJ a Pagar R$ 7.860,49 Valor total do imposto devido no 1 Trimestre de 2011 R$ 38.725,69 Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia. A tabela acima demonstra os valores calculados atravs da receita bruta de mercadorias, as alquotas e a base de clculo dos impostos federais: Pis, Cofins, IRPJ e CSLL. Lucro Presumido a forma simplificada de tributao, atravs de percentuais de presuno do lucro, observando perodos de apurao trimestral. As alquotas do PIS e COFINS so cumulativas e so 0,65% e 3 % respectivamente, diminuindo em relao ao lucro real, observando-se considerveis diferenas entre o valor do pagamento destes tributos fazendo com essa diferena torna-se uma maximizao do lucro da empresa, tornando-se a principal diferenciao entre as duas modalidades. Caso a empresas fosse contemplada com a reduo da aliquota zero (monofsicos) PIS e COFINS prevista na LEI N 10.147, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2000, no seu faturamento sero excluidos da base de clculo dos produtos classificados nessa lei.

O Lucro Presumido tem uma desvantagem em relao ao SIMPLES Nacional, consta no valor do INSS Patronal, ocasionando tambm um impacto financeiro, e ainda a questo do ICMS sobre as Vendas que varia de estado para estado a sua aliquota. Outro fator importante a ser ressaltado, que mesmo que haja prejuzo, a empresa estar obrigada a recolher o IRPJ e a CSLL, o que no ocorre nas empresas optantes pelo Lucro Real, que no caso de resultados negativos, esto dispensadas de recolher esses impostos. LUCRO REAL Para completar a comprarao entre os regimes tributrios, ser realizado a apurao dos impostos no Lucro Real, para ver como a empresa se comporta. A tabela abaixo demostra a apurao nesse regime. Tabela 01 Clculos de PIS e COFINS do Lucro Real Lucro Real

Faturamento Bruto do Trimestre Base de Caluculo Credito de PIS/COFINS Compra de mercadorias Despesas com Pessoal Energia Eletrica Telefone Depreciao Aluguel BC dos Creditos Clculo do PIS PIS aliquota 1,65% (-) PIS a Recuperar (=) PIS a pagar

R$ 652.540,49 R$ 652.540,49

R$ 458.262,03 R$ 35.590,46 R$ 8.956,31 R$ 1.896,50 R$ 5.100,00 R$ 7.200,00 R$ 517.005,30

(652.450,49x1,65%) (517.005,30x1,65%)

R$ 10.765,43 R$ 8.530,58 R$ 2.234,85

Clculo do COFINS COFINS aliquota 7,6% (-) COFINS a Recuperar (=) COFINS a Pagar

(652.450,49x7,6%) (517.005,30x7,6%)

R$ 49.586,24 R$ 39.292,40 R$ 10.293,84

Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia.

Tabela 02 Clculos de IRPJ e CSLL do Lucro Real Mundo X das Utilidades LTDA Rua Alberto Coimbra, Vila Regina, Barreiras CEP 47.800.000

Demonstrao do Resultado do Exerccio 1 Trimestre de 2011 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias TOTAL DA RECEITA DEDUES DA RECEITA BRUTA PIS COFINS ICMS sobre Vendas Custo das Mercadorias Vendidas R$ 10.765,43 R$ 49.593,08 R$ 110.931,88 R$ 383.847,34 R$ 652.540,49 R$ 652.540,49

TOTAL DAS DEDUES DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com pessoal Energia Telefone Depreciao Aluguel Honorrios

R$ 555.137,73

R$ 32.298,34 R$ 8.127,85 R$ 1.721,07 R$ 4.628,25 R$ 6.534,00 R$ 3.300,00

TOTAL DAS DESPESAS

R$ 56.609,61

LUCRO ANTES IRPJ E CSLL

R$ 40.793,15

IRPJ Contribuio Social Sobre Lucro Liquido

R$ 6.118,97 R$ 3.671,38

LUCRO DO EXERCCIO

R$ 31.002,80

Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia A Tabela 01 Demonstra a Base de Clculo e a Utilizao dos Crditos do PIS e COFINS Concedidos conforme Regulamento do PIS e COFINS, lembrando sempre que estes custos devem estar diretamente relacionados com a atividade da empresa. O PIS e o COFINS neste regime no cumulativo e as alquotas incidentes sobre o faturamento so bem mais altas 1,65% e 7,60%, e apesar do direito a dedues do valor a pagar por meio de crditos previstos na legislao, acarretou um alto valor a recolher. Outro fator considerado responsvel por grande desencaixe monetrio o valor do INSS com percentual de 27,80%, ocasionando tambm um impacto financeiro. A empresa em questo manteve a escriturao contbil nos moldes da legislao comercial, sendo uma de suas obrigatoriedades, e no 1 Trimestre de 2011 apurou o resultado positivo, com lucro, e sobre este lucro incidiu mais dois tributos: Imposto de Renda e a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido. No caso da empresa apresentar prejuzo, o IRPJ e a CSLL no sero recolhidos. Essa forma de tributao estabelecida pela legislao do Imposto de Renda esta ao alcance de qualquer empresa, ou seja, todas as empresas independente de seu ramo de atividade ou do seu porte podem optar pela tributao com base no Lucro Real.

Estudo Comparativo Tabela 01 Comparativo entre MEI x SIMPLES Nacional x Lucro Presumido x Lucro Real Comparativo- Planejamento Tribuitrio

1 Trimestre de 2011 MEI SIMPLES Nacional DAS Jan/Fev/Mar-2011 ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar Lucro Presumido PIS COFINS IRPJ CSLL ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar Lucro Real PIS COFINS IRPJ CSLL ICMS S/ Vendas INSS Patronal Total de impostos a pagar No se apliaca a empresa estudada

R$ 62.506,39 Esse tributo est composto ao DAS Para a Atividade da empresa no ocorre R$ 62.506,39

R$ 4.241,51 R$ 19.576,21 R$ 7.860,49 R$ 7.047,48 R$ 64.568,93 R$ 7.285,82 R$ 110.580,40

R$ 2.234,85 R$ 10.293,84 R$ 6.118,97 R$ 3.671,38 R$ 64.568,93 R$ 7.285,82 R$ 94.173,79

Fonte: Dados elaborados pelo autor da monografia Observa-se que os valores levantados correspondente ao 1 Trimestre de 2011 para pagamento dos tributos so consideravelmente diferentes, e a empresa analisada optou pela modalidade menos onerosa. Com os dados cedidos da contabilidade pde se fazer essas seguintes concluses, mas no quer dizer que essas esto completamente corretas, pois o volume de dados cedidos muito pouco, e para se fazer um exelente planejamento deve-se estudar bem as suas atividades, os produtos que trabalha e quais os beneficios que a empresa pode adquiir. Pode-se notar que o fator que mais pesa entre as tributaes o ICMS sobre as vendas, pois o mesmo responsvel pela maior parte dos impostos da empresa, merecendo assim um estudo mais profundo sobre os produtos que a empresa trabalha, como por exemplo se a empresa tem produtos de ICMS Substituido, isento e etc. Vale a resaltar tambm, um estudo sobre os produtos monofsicos que so isentos de PIS e COFINS e que pode diminuir ainda mais a carga tribitria da empresa. A empresa pode diminuir ainda mais a carga trubutria participando de alguns programas oferecidas no Lucro Real como por exemplo o PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador que garante certo desconto no IRPJ e ainda serve como um incentivo para o trabalhador. A IMPORTNCIA E OS BENEFCIOS UM BOM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.

Aps avaliar as quatro modalidades de tributao se admitimos os nmeros da empresa analisada, pode-se chegar a concluso de que o SIMPLES Nacional a melhor opo com diferena significativa no pagamento dos impostos, mas contudo a situo pode se alterar em funo, por exemplo, de um aumento significativo do faturamento, que pode fazer com que a empresa mude para uma outra tipo de regime que melhoraria substancialmente o seus resultados. claro que a empresa Mundo X das Utilidades LTDA est em processo de evoluo e que ser inevitvel a troca da forma de tributao. Com a apurao dos resultados teve-se a constatao de que, quando se opta pelo regime tributrio adequado, a influncia na apurao dos resultados pode representar montantes bastante significativos, de forma a garantir assim, em muitos casos, a prpria manuteno, ou at mesmo a sua continuidade ou no no mercado de trabalho. O SIMPLES Nacional por ser um regime de tributao simplificado, no se tem tanta burocracia em seu processamento, mas exige um profissional responsvel uma com dedicao em relao empresa, pois pode se desfrutar ainda mais dos benefcios oferecidos nessa forma de tributao. CONCLUSO Atualmente o mercado de trabalho, alm de ser extremamente competitivo e dinmico, tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras. reduzir custos e despesas indispensvel para a vida de uma empresa. O planejamento tributrio uma ferramenta de diferenciao para assegurar a competitividade e constitui uma forma preventiva e legtima de economia na carga tributria, onde atravs de lacunas na lei pode-se buscar alternativas para deduo de impostos e tomadas de decises, que refletem positivamente nos resultados da empresa. Com relao aos regimes tributrios, observou-se que, entre os regimes existentes: Microempreendedor MEI, Lucro Real, Lucro Presumido e o SIMPLES Nacional, o nico em que a empresa, objeto desse estudo, no se enquadraria seria o Microempreendedor MEI, por conseqncia de no atingir alguns requisitos como o seu faturamento, que maior do que a legislao desse regime permite. Fica evidente que cada empresa deve ser analisada individualmente, cabendo uma profunda anlise para a opo da melhor tributao, determinando o sucesso ou fracasso dos negcios, independente do porte da empresa. Dos impostos federais, estaduais e contribuies que incidem sobre a empresa como: o PIS, a COFINS, o IRPJ, CSLL, ICMS e INSS, pode-se observar que no regime do SIMPLES Nacional apresenta os menores valores de recolhimento em relao aos demais regimes tributrios. Atravs do estudo de caso ficou comprovado que o regime tributrio escolhido pela empresa adequado, mas que a empresa est em processo de elvoluo e que ser inevitvel a troca da forme de tributao. Na empresa Mundo X das Utilidades LTDA o Lucro presumido foi a forma de tributaao nesse momento, menos vantajosa, havendo um maior desencaixe monetrio, aumentando o pagamento de tributos e reduzindo a lucratividade e possibilidade de maiores investimentos. Vimos na prtica o quanto importante conhecer, planejar, entender e aplicar a melhor forma de tributao diante de longa anlise contbil, e que o contador tambm responsvel pela a reduo de tributos e sucesso financeiro da empresa. Comprovou-se o quanto a carga tributria se minimiza quando se opta por um regime correto, finalizando assim as consideraes a respeito da pesquisa e respondendo a questo feita no inicio desse trabalho, provou-se que possvel sim atravs de um planejamento reduzir o pagamento de impostos se uma empresa optar pela tributao adequada.