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CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

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Sumrio
1. CONTABILIDADE PBLICA: CONCEITOS, DEFINIES, CAMPO DE APLICAO E IMPORTNCIA ............. 4 CONCEITO: ..................................................................................................................................................... 4 2. 3. OBJETOS DE ESTUDO ................................................................................................................................. 4 CAMPO DE APLICAO .............................................................................................................................. 6

Diferenas entre Contabilidade Pblica e Contabilidade Empresarial .............................................................. 8 4. IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PBLICA............................................................................................ 9 EXERCCIOS DE FIXAO................................................................................................................................ 9 2. ANO FINANCEIRO, PERODO ADICIONAL E EXERCCIO FINANCEIRO ........................................................... 11 3. REGIMES CONTBEIS PBLICOS .................................................................................................................. 12 Regime pelo enfoque oramentrio da receita: ......................................................................................... 12 Regime pelo enfoque patrimonial da receita: ............................................................................................. 12 Regime pelo enfoque oramentrio da Despesa: ....................................................................................... 15 Regime pelo enfoque patrimonial da Despesa: .......................................................................................... 15 EXERCCIOS DE FIXAO.............................................................................................................................. 16 4 VARIAES PATRIMONIAIS ....................................................................................................................... 18 MUTAES PATRIMONIAIS ......................................................................................................................... 20 5 CONTABILIDADE PBLICA ANALTICA DIRIO DA RECEITA E DESPESA ORAMENTRIA ...................... 22 1 - FINALIDADE ............................................................................................................................................ 22 EXERCCIOS DE FIXAO.............................................................................................................................. 22 6 SISTEMAS DE CONTAS ............................................................................................................................... 24 1. SISTEMA FINANCEIRO .............................................................................................................................. 24 2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NO FINANCEIRO) ..................................................................................... 24 3. SISTEMA ORAMENTRIO ....................................................................................................................... 24 4. SISTEMA DE COMPENSAO................................................................................................................... 25 5. SUBSISTEMA DE CUSTOS ......................................................................................................................... 25 Relao dos Subsistemas com as Demonstraes Financeiras ................................................................... 25 Lanamentos contbeis nos Subsistemas - Prtica ..................................................................................... 26 EXERCCIOS DE FIXAO.............................................................................................................................. 31 7 PLANO DE CONTAS .................................................................................................................................... 33 CONCEITO .................................................................................................................................................... 33 OBJETIVO ..................................................................................................................................................... 33

Pgina 3 de 51 OBJETIVOS ESPECFICOS .............................................................................................................................. 34 ELEMENTOS ................................................................................................................................................. 34 TABELA DE EVENTOS ................................................................................................................................... 36 1 - OBJETIVO ............................................................................................................................................ 36 2 - Estrutura ............................................................................................................................................. 36 3 - FUNDAMENTOS LOGICOS................................................................................................................... 36 4 - REGRAS BASICAS................................................................................................................................. 37 5 - DISPOSICOES FINAIS ........................................................................................................................... 38 EXERCCIOS DE FIXAO.............................................................................................................................. 39 8 DEMONSTRAES FINANCEIRAS ............................................................................................................... 40 RESULTADOS PBLICOS............................................................................................................................... 40 MEMRIA DE CLCULO DOS RESULTADOS ................................................................................................. 40 11. 12. 13. 14. BALANO ORAMENTRIO ............................................................................................................. 41 DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (artigo 104 da Lei 4.320/64) ........................... 43 BALANO PATRIMONIAL ................................................................................................................. 45 BALANO FINANCEIRO (ART. 103 DA LEI 4.320/64) ........................................................................ 48

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................................. 51

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1. CONTABILIDADE IMPORTNCIA CONCEITO:

PBLICA:

CONCEITOS,

DEFINIES,

CAMPO

DE

APLICAO

Ramo da Contabilidade que estuda, registra, controla e demonstra os atos e fatos administrativos da Fazenda Pblica, evidencia o patrimnio e suas variaes, bem como o oramento pblico. A Contabilidade Governamental deve ser considerada como um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza oramentria, econmica, financeira, fsica e industrial. USURIOS DA CONTABILIDADE PBLICA? Gestores do Patrimnio Pblico e das polticas econmicas e sociais do pas para tomada de decises; a populao em geral; os organismos nacionais e internacionais de crdito e fomento; os rgos de controle interno e externo nas suas funes institucionais 2. OBJETOS DE ESTUDO

1) O PATRIMNIO das entidades pblicas (Res. CFC 1.128/08): Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico. NOTA: Segundo o CDIGO CIVIL: Art. 98. So pblicos os bens do domnio pblico nacional pertencentes s pessoas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem. Art. 99. So bens pblicos: I- os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades. Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado. De acordo com a Resoluo CFC n 1.129/2008: Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. Entendimento doutrinrio

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Na rea pblica, deve ser considerado como patrimnio a ser controlado (contabilizado) pelos rgos entidades pblicas to somente aqueles bens que atendam caracterstica de uso restrito, especfico e no generalizado, de propriedades dessas entidades. NO SO CONTABILIZADOS: Bens de uso geral e indiscriminado por parte da populao, os chamados Bens de uso comum ou Bens de Domnio Pblico (****) Exemplos: rodovias, praas, viadutos, quadras esportivas, mares, rios etc. Contabiliza-se apenas os gastos realizados com a sua construo, manuteno e conservao SO CONTABILIZADOS: Bens de uso especial e dominicais. RESOLUO CFC N 1.137/08 Os Bens de Uso Comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no Ativo No Circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. No tocante aos Bens Especiais e aos Dominicais, devem ser evidenciados no Ativo No Circulante, no havendo restrio quando ao seu registro e evidenciao nos Balanos.

Entendimento Doutrinrio Resoluo CFC N 1.137/2008 Apenas os bens, direitos a receber e Os Bens de Uso Comum devem ser includos no obrigaes a pagar de propriedade e uso Ativo No Circulante, estejam ou no afetos a exclusivo das entidades e rgos pblicos que sua atividade operacional. integram o seu patrimnio, formando o primeiro objeto da contabilidade pblica.

OBJETO DE ESTUDO NICO??? De acordo com a RESOLUO N 1.132/2008: O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade Importante... Apesar de a Resoluo CFC 1.128/2008 contemplar como objeto da Contabilidade Pblica apenas o patrimnio, deve-se proceder ao registro, controle e evidenciao do oramento pblico e dos atos administrativos. PECULIARIDADE DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO MLTIPLOS OBJETOS DE ESTUDO: - Patrimnio Pblico (exceto o de Uso Comum do povo viso doutrinria) - Oramento Pblico (LOA) - Atos administrativos

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3.

CAMPO DE APLICAO

Empresas estatais dependentes: item III, Art. 2 (LRF): Empresa estatal dependente: empresa controlada
que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria;

CAMPO DE APLICAO ADMINISTRAO DIRETA: UNIO, RGOS DO PODER EXECUTIVO ESTADOS, RGOS DO PODER JUDICIRIO D. FEDERAL E CASAS DO PODER LEGISLATIVO MUNICPIOS ADMINISTRAO INDIRETA AUTARQUIAS FUNDAES PBLICAS EMPRESAS PBLICAS * SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA*

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(*) Apenas as contempladas no oramento Fiscal e Seguridade Social (Estatais Dependentes) CAMPO DE APLICAO Res. CFC 1.128/08 Espao de atuao do profissional de contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: - Entidades do setor pblico; - Entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas. ENTIDADE DO SETOR PBLICO: Orgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. As entidades abrangidas pelo campo de Aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: - INTEGRALMENTE, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais; - PARCIALMENTE, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. O campo de aplicao da Contabilidade Pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da seguridade social dos governos federal, estadual e municipal. O que integra cada uma das esferas oramentrias?????? CF/88, Art. 165, 5 Estabelece que a Lei Oramentria Anual LOA compreender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. As esferas oramentria, fiscal e da seguridade social seguem os ditames da Lei 4.320/64; a esfera que trata dos investimentos das estatais obedece Lei 6.404/76.

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LIMITAO DO CONCEITO DE EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES (Resoluo n 40/2001 e Portaria STN n 589/2001) Requisitos CUMULATIVOS: Empresa controlada pelo ente pblico, ou seja, mais de 50% do capital social pertencente ao ente; Recebam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria; Os recursos tenham sido recebidos no exerccio anterior e constem do oramento do ano em curso (limite temporal introduzido pela Resoluo SF n 40/2001); Os recursos recebidos devem ser destinados somente cobertura de dficits operacionais, ou seja, a empresa no sobrevive sem os recursos do ente controlador (limite circunstancial introduzido pela Portaria STN n 589/2001) Diferenas entre Contabilidade Pblica e Contabilidade Empresarial

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4.

IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PBLICA

Seu escopo relaciona-se ao controle e gesto dos recursos pblicos. Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF (Lei Complementar 101/2000), a contabilidade pblica alou uma maior importncia e valorizao. A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF deu forma ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, definiu o que compe o relatrio, como se publica essa informao. Tambm trouxe como inovao o relatrio de gesto fiscal, que visa demonstrar se foram atingidas as metas e os limites estabelecidos na lei de responsabilidade fiscal. Outra inovao que a lei exigiu que as receitas vinculadas tenham a contabilizao de onde est evidenciado o que j foi aplicado e qual o saldo. A lei tambm passou a dar uma maior importncia e visibilidade contabilidade. A contabilidade pblica est interessada tambm em todos os atos praticados pelo administrador, sejam de natureza oramentria (previso da receita, fixao da despesa, empenho, descentralizao de crditos etc.), ou seja, meramente administrativos (contratos, convnios, acordos, ajustes, avais, fianas, valores sob responsabilidade, comodatos de bens, etc.) representativos de valores potenciais que podero afetar o patrimnio no futuro. Enfim, a contabilidade pblica de suma importncia para a transparncia na gesto pblica, dos gastos pblicos. essencial para o controle social, para a fiscalizao. EXERCCIOS DE FIXAO 1. Assinale a opo verdadeira a respeito do objeto, regime e campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico. a) O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico alcana a administrao direta da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como as autarquias a eles pertencentes. b) O regime de competncia obedecido tanto para a despesa quanto para a receita, embora a apurao de resultado se d pelo regime de caixa. c) Suprimento de fundos, bem como avais, no so objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico em razo dessas operaes no afetarem a situao patrimonial lquida do ente. d) O reconhecimento das variaes do patrimnio pblico ocorre somente nas autarquias em razo de a administrao direta no visar lucro. 2. Incluem-se no campo de aplicao da Contabilidade Pblica: a) os templos religiosos. b) as fundaes, ONGs e OCIPs que usam recursos pblicos. c) as secretarias e rgos das indstrias sucroalcooleiras. d) as empresas de servios hospitalares.

3. Tendo em vista as disposies da legislao brasileira e as normas de contabilidade expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito do campo de aplicao dessa disciplina no setor pblico. a) As entidades cuja maior parte do capital votante pertence ao Estado esto obrigadas a aplicar as regras de contabilidade pblica.

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b) Esto obrigados a aplicar as regras de contabilidade pblica os rgos e entidades que integram o oramento fiscal e da seguridade social, includas a as empresas estatais dependentes. c) As regras de contabilidade a que esto submetidos os rgos da administrao indireta autrquica no alcanam aquelas operaes tpicas do setor privado. d) Embora no sejam entidades pblicas na sua essncia, as entidades filantrpicas so alcanadas por regras de contabilidade pblica quando desempenham papel tpico do Estado. e) As regras de contabilidade aplicadas ao setor pblico no se preocupam com a mensurao e evidenciao do patrimnio em razo de o Estado no visar lucro e possuir uma contabilidade oramentria. 4. O ramo da cincia contbil que aplica as teorias e tcnicas de registro dos atos e fatos administrativos com a apurao de resultados e a demonstrao de estados patrimoniais de entidades da administrao direta e indireta, sob os princpios e normas do direito financeiro e princpios fundamentais a que pertence, denominado de contabilidade a) bancria. b) comercial. c) gerencial. d) governamental. 5. A Contabilidade Pblica, aplicando normas de escriturao contbil, registra a previso das receitas, a fixao das despesas e as alteraes introduzidas no oramento. Qual o objeto da Contabilidade Pblica? a) O patrimnio, oramento e atos. b) As receitas. c) As despesas. d) Os juros. e) Os investimentos. 6. Acerca da legislao e conceituao da contabilidade pblica, assinale a alternativa correta: a) o ramo que est norteado exclusivamente na lei 6.404/76. b) Estuda, registra, controla e demonstra os atos e fatos administrativos da Fazenda Pblica, evidencia o patrimnio e suas variaes, bem como o oramento pblico. c) Aplica-se s empresas estatais independentes. e) As sociedade de economia mista e empresas pblica dependentes no fazem parte do campo de aplicao da contabilidade pblica 7. Discorra sobre os mltiplos objetos da contabilidade pblica.

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8. Diferencie a Contabilidade aplicada ao setor pblico e a contabilidade aplicada ao setor privado.

2. ANO FINANCEIRO, PERODO ADICIONAL E EXERCCIO FINANCEIRO Ano Financeiro: Perodo de tempo no qual as empresas procedem elaborao de suas contas. O ano financeiro, para efeito contbil, no necessariamente corresponde ao ano civil. Quando o ano financeiro no coincide com o ano civil, existe a necessidade de um perodo adicional. a) Perodo Adicional: o espao de tempo adicionado ao ano financeiro e empregado na liquidao e no encerramento das operaes relativas a rendas lanadas e no arrecadadas, e as despesas empenhadas e no pagas durante o ano financeiro. Aps a promulgao da Lei 869/49 extinguiu-se o perodo adicional, passando o exerccio financeiro a coincidir com o ano financeiro. Exerccio Financeiro: Corresponde ao perodo no qual o oramento ser executado e, de acordo com o disposto no art. 34 da Lei 4.320/64: O exerccio Financeiro coincidir com o ano civil; o perodo temporal em que ocorrem as operaes contbeis/financeiras dos entes pblicos. No Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, ou seja, cada exerccio financeiro inicia no dia 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro do mesmo ano. O conceito de exerccio financeiro est extremamente vinculado aos processos oramentrios e aos recebimentos e pagamentos do setor pblico. Segundo a legislao brasileira, pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas. o enfoque oramentrio das receitas e despesas previsto na Lei 4.320/64. Chama-se de regime misto: caixa para as receitas e competncia para as despesas. Alm disso, o exerccio financeiro balizador para a elaborao dos oramentos anuais e dos planos plurianuais de investimento.

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3. REGIMES CONTBEIS PBLICOS Regime pelo enfoque oramentrio da receita: No enfoque oramentrio, o lanamento contbil ocorre na fase da arrecadao do tributo.

Regime pelo enfoque patrimonial da receita: No enfoque patrimonial o lanamento contbil ocorre na fase do lanamento do tributo, independente do recebimento. o momento do fato gerador.

RESOLUO 1.111/07 Princpio da competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicandose integralmente ao setor pblico. Os atos e fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas.

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RECEITAS ENFOQUE PATRIMONIAL OU CONTBIL (EXEMPLOS) RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA: receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial. INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA: incorporao de bens mveis ou imveis por doao.

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Receitas Efetivas: so as receitas correntes (em regra); Receitas no efetivas: so as receitas de capital (em regra); Lanamentos contbeis Receita enfoque patrimonial X Receita enfoque Oramentrio 1 CASO: CONTBIL MAS NO ORAMENTRIA : faturamento pela prestao de servios a terceiros a prazo. No h entrada de dinheiro.

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D Ativo Circulante (crditos a receber) C Variao Ativa Extraoramentria (incorporao de crditos) extraoramentria pois no depende da execuo do oramento. 2 CASO: CONTBIL E ORAMENTRIA (receita efetiva): arrecadao de receita de prestao de servios do ms. D Ativo Circulante (bancos ou caixa) C Variao Ativa Oramentria (receita corrente)

3 CASO: ORAMENTRIA MAS NO CONTBIL (RECEITA NO- EFETIVA): RECEITA DE OPERAO DE CRDITO (EMPRSTIMOS) DE LONGO PRAZO (dvida fundada ou consolidada) uma receita de capital. D Ativo Circulante (bancos) C Variao Ativa Oramentria (receita de capital) D Variao Passiva Oramentria (emprstimos tomados) C Passivo Exigvel a Longo Prazo (dvida fundada) Neste caso ocorre uma mutao da receita, gerando uma mutao passiva.

4 CASO: NO ORAMENTRIA E NO CONTBIL: recebimento de depsitos de Terceiros D Ativo Circulante (bancos) C Passivo Circulante (depsitos de terceiros) Regime pelo enfoque oramentrio da Despesa: Dispndios de recursos financeiros nos cofres pblicos. Pode diminuir ou no o saldo patrimonial. ARTIGO 35 - DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro: I (. . .); II - AS DESPESAS NELE LEGALMENTE EMPENHADAS Regime pelo enfoque patrimonial da Despesa: Despesa incorrida no mbito das entidades pblicas. Neste caso, s despesa se diminuir o saldo patrimonial. CLASSIFICAES: a) Pelo Enfoque Patrimonial (contbil): - Despesa resultante da execuo oramentria - Despesa independente da execuo oramentria. b) Pelo Enfoque Oramentrio: - Dispndio que reduz PL (efetiva) - Dispndio que no reduz PL (no efetiva)

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Dispndio oramentrio x Dispndio extra-oramentrio EFETIVA NO DESPESA CONTBIL VERSUS DESPESA ORAMENTRIA 1 CASO: CONTBIL MAS NO ORAMENTRIA: apropriao da proviso para 13 salrio. D Variao passiva extra-ornamentaria (VPIEO) (constituio da proviso para 13 salrio) C Passivo Circulante (proviso para 13 salrio) 2 CASO: CONTBIL E ORAMENTRIA (despesa [efetiva): liquidao despesa de servios de energia eltrica do ms. D Variao Passiva (VPREO) (despesa oramentria) C Passivo Circulante (fornecedores) 3 CASO: ORAMENTRIA MAS NO CONTBIL (despesa no efetiva): liquidao da despesa de aquisio de bens permanentes. D Variao Passiva (VPREO) (despesa oramentria) C Passivo Circulante (fornecedores) D Ativo Permanente (bens permanentes) C Variao Ativa (aquisio de bens) 4 CASO: NO ORAMENTRIA E NO CONTBIL: devoluo de depsitos de terceiros. D Passivo Circulante (VPIEO) (depsitos de terceiros) C Ativo Circulante (bancos) EXERCCIOS DE FIXAO 9. O exerccio financeiro da administrao pblica corresponde ao perodo: a) Dois anos. b) Coincidir com o ano civil. c) De vigncia do PPA. d) Contado a partir do momento de criao do ente pblico. 10. Dentre os critrios de contabilizao de receitas e despesas do setor pblico, existe o regime misto. Neste regime, os critrios de apropriao so despesas e receitas respectivamente pelos regimes: a) Competncia e caixa b) Competncia e Competncia c) Caixa e realizao d) Caixa e competncia 11. O regime pelo enfoque patrimonial considera realizadas as receitas e despesas: a) no momento de seu recebimento e pagamento; b) no momento em que so auferidas e incorridas c) no momento em que as receitas so recebidas e as despesas pagas d) no momento em que as despesas so incorridas e as receitas recebidas

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12. O seguinte lanamento: Recebimento de depsitos de terceiros D - Bancos C - Depsitos de terceiros Trata-se de um lanamento pelo enfoque a) Oramentrio e patrimonial b) Patrimonial apenas c) Oramentrio apenas d) Nem patrimonial e nem oramentrio

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4 VARIAES PATRIMONIAIS AS ALTERAES NOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS SO DECORRENTES DE: (ART 100 DA LEI 4.320/64) - DE DECISES DOS GESTORES (compra, venda, pagamento, arrecadao, construo etc); - DE EVENTOS IMPREVISTOS, ALEATRIOS, INESPERADOS (valorizao, extravio, sinistros, morte de semoventes etc). AS ALTERAES PODEM SER: - QUANTITATIVAS OU MODIFICATIVAS (afetam a situao lquida patrimonial); - QUALITATIVAS OU PERMUTATIVAS (no afetam a situao lquida patrimonial); AS ALTERAES MODIFICATIVAS DO PATRIMNIO: - AUMENTAM PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadao de impostos e de contribuies, reavaliao de bens, nascimentos de semoventes etc); - REDUZEM PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriao de despesas de pessoal e de juros, doao de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.

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VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS: Variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Receita de impostos e de taxas; - Receita de contribuies (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais diminutivas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de servios gerais (energia eltrica, telefone, gua) - Despesa de juros AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.

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MUTAES PATRIMONIAIS SO ESPCIES DE VARIAES PATRIMONIAIS ORAMENTRIAS. SO ALTERAES PERMUTATIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA DA: RECEITA (NO EFETIVA) - DA DVIDA ATIVA (CORRENTE) - DE OPERAES DE CRDITO (CAPITAL) - DE ALIENAO DE BENS DESPESA (NO EFETIVA)

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- AQUISIO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE) - AMORTIZAO DA DVIDA INTERNA (CAPITAL) Exemplo de lanamento por mutao patrimonial: Operaes de crdito contradas (financiamentos) D Bancos C Receita - Variao Patrimonial Ativa Resultante da Execuo Oramentria D Variao Patrimonial Passiva Resultante da Execuo Oramentria C Emprstimos contrados (financiamentos a longo prazo Dvida fundada ou Consolidada)

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5 CONTABILIDADE PBLICA ANALTICA DIRIO DA RECEITA E DESPESA ORAMENTRIA O lanamento no dirio da administrao pblica realizada diretamente no SIAFI Sistema Integrado de Administrao Financeira. Atravs da transao EMITELIVRO - GERA LIVRO DIRIO. 1 - FINALIDADE Permitir a emisso do livro dirio observando o seguinte: 1.1 - Para as unidades gestoras das Empresas Pblicas e de Economia Mista que deixarem de utilizar o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo federal - SIAFI ou quando solicitarem, em observncia s disposies contidas na Instruo Normativa 65, de 31 de julho de 1997 do DNRC. Enquanto permanecerem no SIAFI o Dirio, as unidades gestoras disponibilizaro para todos os usurios, internos ou externos, que necessitarem consult-lo. 1.2 - As demais unidades gestoras dos rgos e entidades somente podero imprimir o livro dirio, nos casos de exigncia judicial. O livro dirio ser mantido no SIAFI, observando as disposies contidas na NBC T 2.1, do CFC Das Formalidades da Escriturao Contbil, devendo as unidades gestoras disponibilizar para todos os usurios, internos ou externos, que necessitarem consult-lo. EXERCCIOS DE FIXAO Classifique os itens abaixo com relao ao tipo de variao patrimonial: se ativa ou passiva e se resultante ou independente da execuo oramentria. 13 desvalorizao de um terreno; 14 arrecadao de taxas de ocupao de imveis funcionais referentes ao ms; 15 extravio de uma mesa de computador; 16 valorizao de um apartamento; 17 consumo de material de escritrio; 18 arrecadao de recursos referentes a aluguis do ms; 19 apropriao de salrios a pagar referentes ao ms; 20 desincorporao de um computador por motivo de doao; 21 reavaliao de um terreno; 22 atualizao monetria da dvida fundada. 23 - Assinale a opo cujo fato administrativo objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico e que afeta positivamente a situao patrimonial lquida do ente. a) Recebimento, pelo almoxarifado, de material de consumo e a conseqente liquidao da despesa. b) Transferncia de bens constante do patrimnio para uso em outro ente da administrao federal.

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c) Confirmao, pelo credor, de cancelamento de dvida antes contabilizada e constante do passivo da instituio. d) Cancelamento de aval concedido a ente da esfera estadual em razo do pagamento da dvida. e) Operao de crdito de longo prazo mediante colocao de ttulos no mercado. 24 - Em 30/11/X1, um determinado governo estadual reconheceu o aumento da taxa cambial referente sua dvida fundada externa e, em 15/12/X1, ele pagou 2% do montante devido. Os dois eventos geram efeitos no patrimnio pblico e so classificados, respectivamente, como a) insubsistncia passiva e mutao passiva. b) supervenincia passiva e mutao ativa. c) insubsistncia ativa e insubsistncia passiva. d) supervenincia ativa e mutao passiva. e) supervenincia passiva e mutao passiva. 25 - Em 30/11/X8, a prefeitura Dose Certa reavaliou um de seus imveis que estava registrado na contabilidade por R$ 300.000,00 e cujo valor de mercado era R$ 700.000,00. No dia 03/12/X8, a prefeitura vendeu este imvel por R$ 700.000,00. A reavaliao e a venda do imvel, respectivamente, representam uma variao a) ativa independente da execuo oramentria e uma mutao ativa resultante da execuo oramentria. b) ativa independente da execuo oramentria e uma variao passiva independente da execuo oramentria. c) ativa independente da execuo oramentria e uma mutao passiva resultante da execuo oramentria. d) passiva independente da execuo oramentria e uma mutao ativa independente da execuo oramentria. e) passiva independente da execuo oramentria e uma mutao passiva independente da execuo oramentria. 26 - Aquisio de Bens Mveis : a) variao ativa independente da execuo oramentria. b) mutao patrimonial ativa. c) mutao patrimonial passiva. d) fato do sistema compensado. e) variao passiva independente da execuo oramentria.

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6 SISTEMAS DE CONTAS SISTEMA FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL SISTEMA ORAMENTRIO SISTEMA DE COMPENSAO CUSTOS OS LANAMENTOS CONTBEIS SO EQUILIBRADOS DENTRO DE CADA SISTEMA A CADA DBITO CORRESPONDE UM CRDITO NO MESMO SISTEMA DE CONTAS. 1. SISTEMA FINANCEIRO Registra - recebimento e pagamento de natureza oramentria e extra-oramentria, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo financeiro Trata de - ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de RECURSOS FINANCEIROS, Caixa, Bancos, Aplicaes financeiras, restos a pagar, depsitos de terceiros, dbitos de tesouraria, receita corrente e de capital, despesa corrente e de capital S registra fatos; Toda receita extra-oramentria s impacta o sistema financeiro. 2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NO FINANCEIRO) Registra - movimentao de bens, crditos e dbitos no financeiros, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo permanente. Trata de - bens de estoque, mveis e imveis - dvida ativa - dvida fundada (operaes de crdito) - mutaes ativas e passivas - supervenincias e insubsistncias ativas e passivas Tambm s registra fatos; Registra fatos patrimoniais e de resultado. 3. SISTEMA ORAMENTRIO Registra - atos e fatos administrativos de natureza oramentria; Trata de - previso de receita, fixao da despesa - realizao da receita, dotao adicional - descentralizao de crditos, empenhos da despesa

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- arrecadao da receita, liquidao e pagamento da despesa 4. SISTEMA DE COMPENSAO Registra - atos administrativos no vinculados ao oramento que no afetam imediatamente o patrimnio, mas que podero vir a afet-lo no futuro, contemplando aes que envolvam o ativo e o passivo compensados. Trata de - contratos, convnios, avais, fianas, garantias etc. - responsabilidades por suprimento de fundos; - Somente atos extra-oramentrios. 5. SUBSISTEMA DE CUSTOS Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica, conforme exigncia da Lei n 4.320/64 (art. 85 e 99). Contas Principais: Matrias-primas, produtos em elaborao, produtos acabados, servios em elaborao, servios acabados etc. Relao dos Subsistemas com as Demonstraes Financeiras AS CONTAS DO SISTEMA ORAMENTRIO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO ORAMENTRIO; AS CONTAS DO SISTEMA FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO FINANCEIRO; AS CONTAS DOS SISTEMAS PATRIMONIAL, FINANCEIRO E DE COMPENSAO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO PATRIMONIAL. SOMENTE AS CONTAS DE RESULTADO DOS SISTEMAS PATRIMONIAL E FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS. AS CONTAS DO SISTEMA DE CUSTOS SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO.

BALANO BALANO PATRIMONIAL ORAMENTRIO ORAMENTRIO X FINANCEIRO X PATRIMONIAL X COMPENSAO X CUSTOS

SUBSISTEMA

BALANO FINANCEIRO X

DVP

DRE

X X X

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Lanamentos contbeis nos Subsistemas - Prtica 1) ORAMENTO APROVADO (ENSEJA DOIS REGISTROS): a) Registro da Previso Da Receita: um ato oramentrio Documento no SIAFI: Nota de Lanamento (NL ou NS) Previso Inicial (LOA) (SO) D 1.9.1.1 Receita a Realizar (ou Receita a Arrecadar) C 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita (Previso Adicional da Receita, se decorrente de lei de crdito adicional) Esta conta esttica Histrico: Pela aprovao da receita oramentria, segundo a LOA. b) Registro da Fixao Da Despesa Documento utilizado: Nota de Dotao (ND)

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(SO) D Crdito Inicial ou Dotao Oramentria Inicial (192XXXXXX) C Crdito Disponvel (292XXXXXX) (Crdito Adicional suplementar, especial ou extraordinrio, se decorrente de lei de crdito adicional) Histrico: Pela aprovao da despesa oramentria, segundo a LOA. 2) CONTABILIZAO DAS RECEITAS EFETIVAS: (afeta 3 subsistemas) Realizao da Receita de Servios (contratados) Receita Efetiva SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS (Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA (Conta de resultado aumentativo) RECEITA CORRENTE RECEITA DE SERVIOS SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA DE COMPENSAO (*) D DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS C CONTRATOS DE SERVIOS (de terceiros) (*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo) OBS: Note que as partidas dobradas so fechadas em cada subsistema. 3) CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS: (afeta 4 subsistemas) Realizao da Receita de Operaes de Crdito (No-efetiva) em contratos SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS (Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA (Conta de resultado aumentativo) RECEITA DE CAPITAL RECEITA DE OPERAES DE CRDITO SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS EMPRSTIMOS TOMADOS (conta de resultado diminutivo) C DVIDA FUNDADA SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA DE COMPENSAO (*) D CONTRATOS RECEBIDOS C CONTRATOS A RECEBER (*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo) 4) CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS:

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Realizao da Receita de Alienao de Bens (No-efetiva) SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS (Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA (Conta de resultado aumentativo) RECEITA DE CAPITAL ALIENAO DE BENS SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS C BENS IMVEIS SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR Observe que a mutao patrimonial passiva uma conta de resultado diminutivo que tem a finalidade de anular o efeito positivo no resultado do exerccio, isso porque a receita no efetiva, de fato, no gera um aumento no patrimnio, j que em contrapartida receita oramentria ocorre a baixa de um bem (fato permutativo) 5) Registro referentes a Receitas Extra-Oramentrias As receitas extra-oramentrias so fatos permutativos. Sua contabilizao bastante simples, pois no existe a necessidade de ser contabilizada nenhuma receita. EXEMPLO: Recebimento de Depsitos de Terceiros (Receita Extra-Oramentria) SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS CONTA VINCULADA (Ativo Financeiro) C DEPSITOS DE TERCEIROS (Passivo Financeiro) Histrico: pelo registro da receita extra-oramentria de depsitos em cauo 6) FIXAO DA DESPESA, DESCENTRALIZAO DE CRDITOS, EMPENHO E ASSINATURA DE CONTRATOS FIXAO DA DESPESA: Sistema oramentrio D Dotao inicial Conta esttica; Oriunda da LOA; a autorizao da despesa. C Crdito disponvel DESCENTRALIZAO DE CRDITOS: UG Emitente: Sistema oramentrio D - Crdito disponvel C - Proviso concedida UG Beneficiada: Sistema oramentrio D - Proviso recebida C - Crdito disponvel
D-se por meio de: - Dotao, Proviso e destaque

EMPENHO DE DESPESA: Sistema oramentrio (1 fase da execuo da despesa)

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D Crdito Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar ASSINATURA DE CONTRATOS: (Ato administrativo) Sistema de compensao D Contratos de servios (com terceiros) C Direitos e obrigaes contratadas 7) LIQUIDAO DA DESPESA DE AQUISIO DE MATERIAIS PERMANENTES (contratados) SUBSISTEMA PATRIMONIAL D - BENS PERMANENTES C - MUTAES ATIVAS AQUISIO DE BENS SUBSISTEMA FINANCEIRO D - DESPESA DE CAPITAL DESP. DE AQUIS. DE BENS C FORNECEDORES SUBSISTEMA ORAMENTRIO D CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO SUBSISTEMA DE COMPENSAO D DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS C CONTRATOS DE FORNECIMENTO DE BENS (com terceiros) 8) DESCENTRALIZAO DE RECURSOS FINANCEIROS SUB-REPASSE CONCEDIDO NA UG CONCEDENTE: Sistema financeiro - Cota - Sub-repasse (interno) D - Sub-repasse Concedido (Interferncia passiva Oramentria) - Repasse (externo) C - Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento Funciona Sistema de compensao D - Disponibilidade Financeira C - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
como uma despesa - Aqui ocorre a apropriao nos registros contbeis; - Incorporao da dvida - 2 fase da execuo da despesa

NA UG BENEFICIADA: Sistema financeiro D - Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento C - Sub-repasse Recebido (Interferncia ativa oramentria) Sistema de compensao D - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos C - Disponibilidade Financeira 9) PAGAMENTO DE OBRIGAES COM FORNECEDORES Sistema financeiro D - Fornecedores C Limite de Saque c/Vinculao de Pagamento

Funciona como uma receita

No h variaes patrimoniais no pagamento

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Sistema oramentrio D - Valores liquidados a pagar C - Valores pagos 10) INSCRIAO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

Despesa foi empenhada mas no foi liquidada e paga

Sistema financeiro D Despesa C Restos a Pagar no Processados (passivo financeiro Dvida Flutuante) Sistema patrimonial D (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados (passivo no financeiro) C Mutao Ativa Constituio da Retificao de Restos a Pagar No Processados Sistema oramentrio D Crdito empenhado a liquidar C Crdito empenhado executado por inscrio em restos a pagar Sistema de compensao D Restos a pagar no processados Inscritos C Restos a pagar no processados a liquidar D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fonte de recursos 11) LIQUIDAO DE RPNP (AQUISIO DE BENS) SISTEMA FINANCEIRO
D Restos a pagar no processados (passivo financeiro) C Fornecedores do exerccio anterior (passivo financeiro)
Fato Extra-oramentrio No impacta o Sistema Oramentrio

SISTEMA DE COMPENSAO
D Restos a pagar no processados a liquidar C Restos a pagar no processados liquidados

SISTEMA PATRIMONIAL
D Variao passiva extra-oramentrio Reverso da Retif. RPNP C (*) Retif. Restos a pagar no processados (passivo no financeiro) D Bens mveis C Variao ativa extra-oramentria incorporao de bens

12) PAGAMENTO DE RPNP (AQUISIO DE BENS) SISTEMA FINANCEIRO D Fornecedores do exerccio anterior C Bancos conta movimento SISTEMA DE COMPENSAO D Restos a pagar no processados liquidados C Restos a pagar no processados pagos 13) CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (Fato extra-oramentrio; no impacta o sistema oramentrio) Sistema financeiro

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D Restos a Pagar no Processados C Variao ativa extra-oramentria cancelamento de RPNP Sistema patrimonial D Variao passiva extra-oramentria Reverso da Retif. RPNP C (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados Sistema de compensao D Restos a pagar no processados a liquidar C (*) Cancelamento de restos a pagar no processados D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras 14) DEPRECIAO E OUTRAS PROVISES -DEPRECIAO: Sistema patrimonial D Variao passiva extra-oramentria - Constit. Depreciao C (*) Depreciao acumulada -PROVISO DE ATIVO: Sistema patrimonial D Variao passiva extra-oramentria Constit. Provises C (*) Proviso para perdas da dvida ativa -PROVISO DE PASSIVO: Sistema patrimonial D Variao passiva extra-oramentria Constit. Provises C Proviso para frias 15) OUTROS REGISTROS CONTBEIS INCORPORAO DE BENS MVEIS POR DOAO Sistema Patrimonial D Bens mveis C Variao ativa extra-oramentria Doao de bens RECEBIMENTO DE DEPSITOS DE TERCEIROS Sistema Financeiro D Bancos conta vinculada (ativo financeiro) C Depsitos de terceiros (passivo financeiro) RECEBIMENTO DE GARANTIAS DE CONTRATOS Sistema de Compensao D Fianas bancrias C Ttulos, valores e bens sob responsabilidade EXERCCIOS DE FIXAO 27 - Com relao ao registro contbil da previso da receita e ao respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas, correto afirmar que a previso da receita contabilizada no sistema de contas

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a) de compensao, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se a conta de receita a realizar. b) financeiro, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se a conta de receita a realizar. c) oramentrio, debitando-se a conta de previso inicial da receita e creditando-se a conta de receita a realizar. d) financeiro, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando se a conta de previso inicial da receita. e) oramentrio, debitando-se a conta de receita a realizar e creditando-se a conta de previso inicial da receita. 28 - Acerca do registro contbil da fixao da despesa e do seu respectivo reflexo no sistema de contas, tendo por base a estrutura do plano de contas atual, composta por seis classes de contas, correto afirmar que a fixao da despesa contabilizada no sistema de contas a) de compensao, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta de crdito inicial. b) oramentrio, debitando-se a conta de crdito inicial e creditando se a conta de crdito disponvel. c) financeiro, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta de crdito inicial. d) financeiro, debitando-se a conta de crdito inicial e creditando-se a conta de crdito disponvel. e) oramentrio, debitando-se a conta de crdito disponvel e creditando-se a conta de crdito inicial. 29 - O sistema de contas que registra a arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extra-oramentria denomina-se a) de compensao. b) oramentrio. c) de resultado. d) financeiro. e) patrimonial. 30 - Os registros das autorizaes legais da despesa, bem como da receita prevista, sero efetuados apenas em contas do sistema a) de resultado. b) patrimonial. c) financeiro. d) de compensao. e) oramentrio. 31 - Um contador, ao efetuar o registro dos atos e fatos contbeis - despesa empenhada, repasse recebido, depsitos em garantia e baixa de semoventes - ter de utilizar, no mbito da administrao pblica, respectivamente, os sistemas de contas: a) oramentrio, financeiro, compensao e patrimonial.

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b) oramentrio, financeiro, patrimonial e compensao. c) compensao, financeiro, patrimonial e oramentrio. d) financeiro, oramentrio, financeiro e oramentrio. e) patrimonial, financeiro, financeiro e compensao. 32 - Um contador, ao efetuar o registro dos atos e fatos contbeis: receita arrecadada, despesa fixada, inscrio de restos a pagar e baixa da dvida ativa, dever utilizar, respectivamente, os sistemas de contas: a) financeiro, oramentrio, financeiro e patrimonial. b) oramentrio, financeiro, patrimonial e compensao. c) oramentrio, financeiro, compensao e patrimonial. d) compensao, oramentrio, patrimonial e oramentrio. e) patrimonial, oramentrio, financeiro e compensao.

7 PLANO DE CONTAS

CONCEITO ESTRUTURA SISTEMATIZADA E ORDENADA DE TTULOS CONTBEIS PADRONIZADOS NECESSRIOS AO REGISTRO DOS ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS, RELATIVOS AOS RECURSOS DO TESOURO NACIONAL E DE OUTRAS FONTES O SIAFI promove, de forma automtica, os lanamentos contbeis correspondentes aos registros dos atos e fatos praticados pelos gestores pblicos quando do exerccio de suas atividades. Assim, foi possvel utilizar a contabilidade como fonte de informaes confiveis e instantneas, pois os registros so lanados no mesmo momento em que os fatos ocorrem e no necessria a existncia de um contador em cada Unidade Gestora para efetuar a classificao contbil de cada ato ou fato realizado. A execuo contbil relativa aos atos e fatos de gesto financeira, oramentria e patrimonial da Unio obedece ao Plano de Contas elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo como partes integrantes a relao das contas agrupadas segundo suas funes, a tabela de eventos (conjunto de todos os eventos existentes) e a indicao do mecanismo de dbito e crdito de cada conta. Trata-se, portanto, de um conjunto das contas utilizveis em toda a Administrao Pblica federal, organizadas e codificadas com o propsito de sistematizar e uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento, com preciso e clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio da Unio. OBJETIVO FORNECER INFORMAES ACERCA DA EXECUO FINANCEIRA, ORAMENTRIA E PATRIMONIAL DOS RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL.

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OBJETIVOS ESPECFICOS - REALAR O ESTADO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES, CONCENTRANDO AS CONTAS DE CONTROLE NO COMPENSADO - PADRONIZAR AS INFORMAES DOS RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL. - FACILITAR A ELABORAO DO BALANO GERAL DA UNIO ELEMENTOS - ELENCO DE CONTAS (Rol de contas) - TABELA DE EVENTOS - INDICADORES CONTBEIS

- So 7 nveis obrigatrios; - O cdigo Varivel no obrigatrio - Da Classe at o Subelemento tem apenas 1 algarismo - Item e subitem 2 algarismos

- Informao Complementar - Mais gerencial - No obrigatrio

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- 6 Classes no Plano de contas - Nem todas as contas so desdobradas at o 7 nvel; pode haver conta desdobrada com nvel anterior. Utilizam-se os zeros para completar. - A estrutura obrigatria utilizada para consolidao dos balanos conforme o plano de contas da administrao federal desdobrada at o 3 nvel (subgrupo) - Natureza Hbrida do Plano de contas: obedece lei 4.320/64 e lei 6.404/76

- As contas de Controle utilizam contas do sistema oramentrio e de compensao;

Controla s atos no oramentrios

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TABELA DE EVENTOS 1 - OBJETIVO

A tabela de eventos o instrumento utilizado pelas unidades gestoras no preenchimento das telas e/ou documentos de entrada no siafi para transformar os atos e fatos administrativos rotineiros em registros contbeis automticos. 2 - Estrutura 2.1 - O cdigo do evento e composto de 6 (seis) nmeros estruturados da seguinte forma:

3 - FUNDAMENTOS LOGICOS 3.1 - Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do siafi, a exceo dos eventos de classe 50, 60, 70 e 80, que podem aparecer indistintamente na NL, OB e GR;

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3.2 - Os eventos 10.0.xxx so preenchidos de forma individual na NL e se destinam a registrar a proviso da receita; 3.3 - Os eventos 20.0.xxx so indicados na ND e objetivam registrar a dotao da despesa. Tais eventos so preenchidos de forma individual, com algumas excees de utilizao conjugada, porm com eventos da mesma classe; 3.4 - Os eventos 30.0.xxx so indicados de forma individual na NC e se destinam a registrar a movimentao de crditos oramentrios; 3.5 - Os eventos 40.0.xxx so preenchidos na NE ou PE, de forma individual, e objetivam registrar a emisso de empenhos ou pr-empenhos; 3.6 - Os eventos 50.0.xxx, quando preenchidos na NL, no podem se apresentar de forma individual, exceto os de classe 54. Isto porque so eventos representativos de partida contbil de dbitos (classes 51, 53 e 55) e de crditos (52 e 56). A COMBINACAO NATURAL DESTES EVENTOS E A SEGUINTE: 3.6.1 - Os eventos 51.0.xxx so utilizados sempre que a despesa for reconhecida, esteja ou no em condies de pagamento. Estes eventos exigem como complemento, eventos 52.0.xxx para o caso de reteno da respectiva obrigao na NL. Em se tratando de pagamento direto, o evento de despesa e utilizado na ob que apropriara e liquidara simultaneamente a despesa; 3.6.2 - Os eventos 52.0.xxx so utilizados normalmente em conjunto com os 51.0.xxx sempre que houver reteno da obrigao para pagamento posterior; 3.6.3 - Os eventos 53.0.3xx so utilizados para liquidar obrigaes retidas atravs dos eventos 52.0.2xx, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao e o uso dos mesmos; 3.6.4 - Os eventos 54.0.xxx so utilizados de forma individual e se destinam a realizao de registros contbeis diversos; 3.6.5 - Os eventos 55.0.xxx so utilizados para apropriar os valores representativos de direitos, inclusive por desembolsos efetuados pela prpria unidade gestora para prestao de contas posterior; 3.6.6 - Os eventos 56.0.6xx so utilizados para liquidar os direitos apropriados pelos eventos 55.0.5xx, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao e o uso dos mesmos; 3.6.7 - Os eventos 61.0.xxx so utilizados para liquidar os restos a pagar inscritos no final do exerccio anterior e exigem, como contra-partida, eventos de sada de bancos; 3.6.8 - Os eventos 70.0.xxx so utilizados para realizao de transferncias financeiras e exigem, como contra-partida, eventos de sada de bancos; 3.6.9 - Os eventos 80.0.xxx so utilizados para a apropriao da receita e exigem, como contrapartida eventos de entrada em bancos; 4 - REGRAS BASICAS 4.1 - As unidades gestoras devero utilizar, para registro de suas transaes dirias, os cdigos desta tabela de eventos; 4.2 - Caso no seja encontrado nesta tabela o evento que expresse com bastante clareza a transao a ser processada, devera ser contatado o rgo de contabilidade para os esclarecimentos necessrios; 4.3 - Somente aos rgos de contabilidade compete realizar os registros contbeis, sem a indicao de eventos. Neste caso o tratamento a ser dado aos mesmos ser atravs de debito (d) e credito (c), desde que no se trate de receitas e/ou Despesas.

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5 - DISPOSICOES FINAIS 5.1 - A tabela de eventos, alem dos objetivos acima citados, veio substituir a forma usual de apresentao de um plano de contas no que tange a correspondncia entre as contas (digrafograma); 5.2 - O siafi somente validara os documentos de entrada de dados, em termos contbeis, se eles se apresentarem com os eventos que, no todo, completem partidas dobradas (total dos dbitos igual ao total dos crditos); 5.3 - A tabela de eventos e parte integrante do plano de contas da administrao publica federal; 5.4 - A coordenao-geral de contabilidade da STN e o rgo responsvel pela administrao da tabela de eventos. 6 - DETALHAMENTO DO INDICADOR 'INSCRICAO' DO EVENTO 00 - NULO 01 - EMPENHO 02 - CGC, CPF, IG, 999 OU NULO 03 - CODIGO DE TRIBUTO 04 - ORDEM BANCARIA 05 - DOMICILIO BANCARIO 06 - NOTA DE LANCAMENTO 07 - GUIA DE RECEBIMENTO 08 - IG = IM/MP/AG/IF/PJ/ME/FT/999 10 - ANO/CGC/CPF/IG/999 11 - CATEGORIA SEFIN 13 - CATEGORIA SEFIN - PTRES 14 - EMPENHO 15 - OB OU GR OU NL 17 - EMPENHO 18 - PI/BANCO 19 - UG-GESTAO 20 - ESFERA + PTRES 21 - CELULA ORCAMENTARIA 24 - GR-FONTE-BASICA/CATEGORIA DE GASTOS/ANO/MES 25 - UG + FONTE 26 - FONTE SOF 27 - NUMERO DE OBRIGACAO 28 - NUMERO DE EMPENHO + NUMERO DE OBRIGACAO 29 - NUMERO DE CONVENIO 30 - NUMERO DE EMPENHO + CONVENIO 31 - CELULA DA RECEITA 32 - CELULA DE RECEITA 33 - CELULA SOF 34 - MERCADORIAS APREENDIDAS 35 - NUMERO DE AUXILIO SUBVENCAO OU CONTRIBUICAO 36 - NUMERO EMPENHO + NUMERO AUXILIO 37 - SUBITEM DA DESPESA 38 - NUMERO RIP DE IMOVEL 39 - SIGLA DA UF 40 - UG + GESTAO + NUMERO DO PRE-EMPENHO

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41 - FONTE(3) + GRUPO DE DESPESA 42 - NUMERO DO EMPENHO + I. GENERICA-PC OU RC 80 - PI + UG Tabela de Eventos no Siafi: Exemplo da utilizao

EXERCCIOS DE FIXAO

33 - A estrutura bsica do Plano de Contas da Unio em nvel de classe/grupo consiste na seguinte disposio: a) Contas do controle, oramentrio e de ordem, Disponibilidades, Terceiros, Estoques, Imobilizaes, Fundo Patrimonial, Custos e Perdas, Proveitos e Ganhos e Resultados. b) Ativo, Passivo, Receita, Despesa, Resultado Diminutivo do Exerccio e Resultado Aumentativo do Exerccio. c) Ativo, Passivo, Fundos Pertencentes aos contribuintes, Supervit/Dficit do Exerccio, custos operacionais e receita. d) Receita, Despesa, Passivo, Patrimnio Lquido, Ativo, Aumento/Reduo Lquida de Caixa, Reconciliao de Fluxo de Caixa, Compromissos e Demonstrativos e Controle. e) Financiamento Bsico, Imobilizado, Estoques, Credores e Devedores Operacionais, Contas Financeiras, Compras e Gastos e Vendas e Ingressos. 34 - No Plano de Contas utilizado pelo SIAFI (Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal), as contas do Ativo so divididas em

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a) trs grupos: ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente. b) trs grupos: ativo circulante, exigvel a longo prazo e permanente. c) quatro grupos: ativo circulante, realizvel a longo prazo, permanente e compensado. d) dois grupos: ativo financeiro e permanente. e) trs grupos: ativo financeiro, realizvel a longo prazo e permanente.

8 DEMONSTRAES FINANCEIRAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS - (ART 101 LEI N 4.320/64) Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no: BALANO ORAMENTRIO DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS BALANO PATRIMONIAL BALANO FINANCEIRO Resoluo CFC n 1.133/08 as demonstraes contbeis compreendem ainda: 9. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA 10. DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO A Secretaria do Tesouro Nacional tambm utiliza a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL Conceito: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes. As demonstraes so acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos por lei e notas explicativas. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior. RESULTADOS PBLICOS - RESULTADO ORAMENTRIO: APURADO NO BALANO ORAMENTRIO - RESULTADO FINANCEIRO: APURADO NO BALANO FINANCEIRO - RESULTADO PATRIMONIAL OU DO EXERCCIO: APURADO NA DEM. DAS VARIAES PATRIMONIAIS - RESULTADO ECONMICO: APURADO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO O BALANO PATRIMONIAL EVIDENCIA O SALDO PATRIMONIAL. A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EVIDENCIA A GERAO LQUIDA DE CAIXA. MEMRIA DE CLCULO DOS RESULTADOS - RESULTADO ORAMENTRIO (BO): RECEITAS MENOS DESPESAS

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- RESULTADO FINANCEIRO (BF): INGRESSOS MENOS DISPNDIOS - RESULTADO PATRIMONIAL (DVP): VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS - RESULTADO ECONMICO (DRE): RECEITA ECONMICA MENOS CUSTOS E DESPESAS SALDO PATRIMONIAL E GERAO LQUIDA DE CAIXA - SALDO PATRIMONIAL (BP): ATIVO REAL MENOS PASSIVO REAL - GERAO LQUIDA DE CAIXA (DFC): SALDO FINAL DE CAIXA MENOS SALDO INICIAL DE CAIXA

11. BALANO ORAMENTRIO CONCEITO/OBJETIVO: O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. (art. 102 da Lei 4320/64) Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada na lei oramentria e em crditos adicionais, bem como a sua execuo, permitindo a comparao dos valores previstos com os realizados. Demonstrar as receitas classificadas por categoria econmica, e as despesas por tipo de crdito (e categoria econmica). Apresentar o resultado oramentrio. O resultado oramentrio apurado comparando-se a soma da receita com a soma da despesa. RESULTADO ORAMENTRIO (na previso e na execuo) RECEITA > DESPESA = SUPERVIT ORAMENTRIO RECEITA < DESPESA = DFICIT ORAMENTRIO RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO

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RESULTADO DO ORAMENTO CORRENTE (na previso e na execuo) COMPARA A RECEITA CORRENTE COM A DESPESA CORRENTE RECEITA CORRENTE MAIOR QUE DESPESA CORRENTE = SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE DESPESA CORRENTE MAIOR QUE RECEITA CORRENTE = DFICIT DO ORAMENTO CORRENTE RECEITA CORRENTE IGUAL DESPESA CORRENTE = RESULTADO CORRENTE NULO RESULTADO DO ORAMENTO DE CAPITAL (na previso e na execuo) COMPARA A RECEITA DE CAPITAL COM A DESPESA DE CAPITAL RECEITA DE CAPITAL MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL = SUPERVIT DO ORAMENTO DE CAPITAL DESPESA DE CAPITAL MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL = DFICIT DO ORAMENTO DE CAPITAL RECEITA DE CAPITAL IGUAL DESPESA DE CAPITAL = RESULTADO DE CAPITAL NULO DESEMPENHO DA RECEITA E DA DESPESA DESEMPENHO DA RECEITA: RECEITA PREVISTA MAIOR QUE RECEITA EXECUTADA = INSUFICINCIA DE ARRECADAO RECEITA PREVISTA MENOR QUE RECEITA EXECUTADA = EXCESSO DE ARRECADAO DESEMPENHO DA DESPESA DESPESA FIXADA MAIOR QUE DESPESA EXECUTADA = ECONOMIA DE DESPESA DESPESA FIXADA MENOR QUE DESPESA EXECUTADA = EXCESSO DE GASTOS

COMPARAO DOS RESULTADOS CORRENTE E DE CAPITAL CONCLUSES: 1) APLICAO DE RECEITA CORRENTE EM DESPESA DE CAPITAL SIGNIFICA QUE EST HAVENDO CAPITALIZAO ORAMENTRIA, OU SEJA, SUPERVIT CORRENTE E DFICIT DE CAPITAL. 2) APLICAO DE RECEITA DE CAPITAL EM DESPESA CORRENTE SIGNIFICA DESCAPITALIZAO ORAMENTRIA, OU SEJA, SUPERVIT DE CAPITAL E DFICIT CORRENTE

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Deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias, por categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstra o resultado oramentrio e discrimina: - As receitas por fonte; - As despesas por grupo de natureza. - acompanhado do anexo das despesas por funo e subfuno e, opcionalmente, por programa e estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria. NO PLANO DE CONTAS H TTULOS CONTBEIS DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAO DOS BALANOS: RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.X.X.XX.XX RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.X.X.XX.XX DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.X.X.XX.XX DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.X.X.XX.XX 12. DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (artigo 104 da Lei 4.320/64) CONCEITO/OBJETIVO: A demonstrao das variaes patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Evidenciar as variaes positivas e negativas ocorridas no patrimnio e indicar o resultado patrimonial do exerccio. NO PLANO DE CONTAS FEDERAL, AS CLASSES REPRESENTATIVAS DAS CONTAS DE RESULTADO SO: 3 DESPESAS ORAMENTRIAS 4 RECEITAS ORAMENTRIAS 5 RESULTADO DIMIN. DO EXERCCIO 6 RESUL. AUMENT. DO EXERCCIO AS VARIAES ATIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES RECEITA (4) E RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO(6). AS VARIAES PASSIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES DESPESA (3) E RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO (5).

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Estrutura da DVP tica da Lei 4.320/64

Estrutura da DVP tica da STN

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(Res. CFC 1.133/08) A DVP deve evidenciar as variaes quantitativas e qualitativas resultantes e as independentes da execuo oramentria, bem como o resultado patrimonial. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, as qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Para fins de apresentao do demonstrativo, as variaes devem ser agrupadas em ativas e passivas com a seguinte discriminao: - Variaes oramentrias por categoria econmica; - Mutaes e variaes independentes da execuo oramentria em grau de detalhamento compatvel com a estrutura do Plano de Contas. 13. BALANO PATRIMONIAL CONCEITO/OBJETIVO O Balano Patrimonial demonstrar: I O Ativo Financeiro; II O Ativo Permanente; III O Passivo Financeiro; IV O Passivo Permanente; V O Saldo Patrimonial; VI As Contas de Compensao. (art. 105 da Lei 4.320/64) Apresentar a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicar o valor do saldo patrimonial (PL).

O balano patrimonial deve segregar seus elementos financeiros dos no financeiros; Esta forma de agrupamento facilita o clculo do supervit financeiro. Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro.

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O ativo financeiro compreender os crditos e valores cuja realizao INDEPENDA de autorizao oramentria e o numerrio. O ativo permanente (ou ativo no financeiro) compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao DEPENDA de autorizao legislativa. O passivo financeiro compreender as dvidas flutuantes e outros compromissos exigveis cujo pagamento INDEPENDA de autorizao oramentria; O passivo permanente (ou passivo no financeiro) compreender as dvidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

O ATIVO COMPENSADO compreende os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas no patrimnio mas que podero vir a afet-lo. O PASSIVO COMPENSADO contrapartida do ativo compensado.

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Balano Patrimonial tica da Lei 4.320/64

Balano Patrimonial tica da STN

RES. CFC 1.133/08 O BP deve evidenciar a situao patrimonial, destacando: Ativo Circulante: os bens e direitos que estiverem disponveis para realizao imediata ou os que tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Ativo No Circulante: os demais itens do ativo, ou seja, o conjunto de bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Passivo Circulante: as obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte e os valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade for a fiel depositria, independentemente do prazo. Passivo No Circulante: os demais itens do passivo, ou seja, o conjunto de obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo, devendo segregar o resultado do perodo dos resultados acumulados; Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio.

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As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. 14. BALANO FINANCEIRO (ART. 103 DA LEI 4.320/64) CONCEITO/OBJETIVO O BALANO FINANCEIRO DEMONSTRAR A RECEITA E A DESPESA ORAMENTRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPCIE PROVENIENTES DO EXERCCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCCIO SEGUINTE DEMONSTRA A RECEITA ARRECADADA E A DESPESA EMPENHADA BEM COMO OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, EVIDENCIANDO OS SALDOS INICIAL E FINAL DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS.

(EXEMPLO PRTICO) Considere as seguintes informaes sobre o saldo e a movimentao financeira ocorrida na conta Bancos: Saldo do ano anterior de Bancos: 1.000 + Receita Tributria: 3.500 + Recebimento de depsitos de terceiros: 300 - Pagamento da despesa de servios: 1.800 - Devoluo de depsitos de terceiros: 200 = Saldo para o ano seguinte de Bancos: 2.800 Elaborar o Demonstrativo Financeiro a partir dos dados acima.

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Supondo que no final do exerccio financeiro tenha ocorrido o seguinte: - Inscrio de restos a pagar processados - servios de terceiros: 100 - Inscrio de restos a pagar no processados - material de consumo: 100 Elaborar o novo Balano Financeiro com base nos dados supra.

LEI N 4.320/64 ART. 103, NICO Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.

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tica Lei 4.320/64

tica STN

RESOLUO CFC 1.133/08 O BF deve evidenciar a movimentao financeira e discriminar: - A receita oramentria realizada por destinao de recurso; - A despesa oramentria executada por destinao de recurso e o montante no pago como parcela retificadora; - Os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios; - As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; - O saldo inicial e o saldo final das disponibilidades. A destinao de recursos oramentrios discriminar, no mnimo, as vinculaes legais, tais como nas reas de sade, educao e previdncia social.

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BIBLIOGRAFIA LEI N 4.320/64, DE 17.03.64 (Bblia do Direito Financeiro) Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, Municpios e do Distrito Federal DECRETO-LEI N 200/67 artigos 68 a 93 Normas de administrao financeira e de contabilidade DECRETO N 93.872/86 Dispe sobre a unificao dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislao pertinente LEI COMPLEMENTAR N 101/00 (LRF) Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias LEI N 10.180/01 Organiza e disciplina o Sistema de Contabilidade Federal e outros sistemas DECRETO N 3.589/00 Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d outras providncias RESOLUO DO CFC n 1.111/07 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade na Perspectiva do Setor Pblico. RESOLUES DO CFC N 1.128 A 1.137/08 Estabelecem as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/08 Aprova os Manuais de Receita e de Despesa Nacional e d outras providncias. KOHAMA, HEILIO. Contabilidade Pblica. Teoria e Prtica. So Paulo: 10 edio. Editora Atlas: 2008; ANGLICO, JOO. Contabilidade Pblica. So Paulo: 8 edio. Editora Atlas: 1995.
Gabarito 1A 2B 3B 4D 5A 6B 7 8 9B 10 A 11 B 12 D 13 VPPIEO 14 VPAREO 15 VPPIEO 16 VPAIEO 17 VPPIEO 18 VPAREO 19 VPPREO 20 VPPIEO 21 VPAIEO 22 VPPIEO 23 C 24 B 25 C 26 B 27 E 28 B 29 D 30 E 31 A 32 A 33 B 34 C