ESTRUTURA E ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

CURSO DE ADMINISTRAO COMRCIO EXTERIOR

CAMPUS DE SANTO ANGELO

PROFESSOR BERNARDO BOTH

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ESTRUTURA E ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS OBJETIVO Estruturao de dados contbeis e demonstrapes contbeis preparatrias para o exerccio da anlise econmico-financeira de uma entidade. Introduo e Anlise. CONTEDO PROGRAMTICO 1-Introduo ao Estudo da Disciplina 1.1.Objetivo e Contedo 1.2. Reviso dos Conceitos Bsicos da Contabilidade 1.3. Reviso dos Mtodos de Elaborao das Demonstraes contbeis. 2. BALANO PATRIMONIAL 2.1. Conceito e Finalidade de sua Elaborao 2.2. Componentes do Balano Patrimonial 2.3. Classificao e Natureza das Contas 1 3 2.4 Reestruturao para Fins de Anlise

3- DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO - DRE 3.1. Conceito e Finalidade segundo a Lei 6404/76 3.2. Classificao e Natureza das Contas 3.3. Componentes e sua elaborao da DRE 3.4 Estrutura Bsica do demonstrativo de resultado 4- DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS - DLPA E DEMONSTRAO DAS MUTAES PATRIMONIAISDMPL 4.1. Conceito e Finalidade segundo a Lei 6404/76 4.2. Componentes da DLPA 5 -DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS -DOAR OU BALANO DE FUNDOS 5.1 Conceito e finalidade 5.2 Modelo e estrutura segundo a lei 6404/76 5.3. Classificao e Natureza das Contas 6. INTRODUO ANLISE HORIZONTAL E VERTICAL 1 4

BIBLIOGRFIA BSICA

BLATT, Adriano. Anlise de Balanos. Estrutura e Avaliao das Demonstraes Financeiras e Contbeis So Paulo: Makron Books, 2001. - Braga, Hugo Rocha. Demonstraes Contbeis- Estrutura, Anlise e Interpretao. So Paulo: Atlas , 1998. - FRANCO, Hilrio. Estrutura , Anlise e Interpretao de Balanos.So Paulo: Atlas 1992. - IUDICBUS, Srgio, Anlise de Balanos, 6 ed.. Atlas 1995. ________ et. Alii. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo: Atlas 1996. - MARION, Carlos Jos Anlise das Demonstraes Contbeis Contabilidade Empresarial . So Paulo: Atlas, 2001. - RIBEIRO,Osni Moura, Estrutura e Anlise de balao, 5 ed.,. Saraiva 1997. - SCHRICHEL. Wolfgang Kurt .Demonstraes Financeiras. Abrindo A Caixa Preta. So Paulo: Atlas . 1997. ZDANOWICZ, Jos Eduardo. Estrutura e Anlise das Demonstraes Contbeis. Porto Alegre: Sagra Luzzatto, 1998. - ZDANOWICZ, Jos Eduardo . Fluxo de Caixa Uma deciso de Planejamento e Controle Financeiro. Porto Alegre: Sagra Luzzatto, 1992 - SALAZAR, J.N.A, BENEDCTO, G.C. Contabilidade Financeira, So Paulo: Thompson Learning, 2004.
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1-INTRODUO AO ESTUDO DA DISCIPLINA 1.1 OBJETIVO E CONTEDO Os objetivos da Anlise das Demonstraes Contbeis podem ser variados. Cada grupo de usurios pode ter objetivos especficos para analisar as Demonstraes de uma Empresa.
Bancos Conceder Crditos de Curto Prazo ou de Longo Prazo; Fornecedores Saber se a empresa ter condies de quitar as duplicatas Acionistas Saber se o Capital investido na Empresa trar retorno Governo Estabelecer polticas macro-econmicas e de previso de arrecadao de tributos

1-INTRODUO AO ESTUDO DA DISCIPLINA

1.1 OBJETIVO E CONTEDO Os objetivos da Anlise das Demonstraes Contbeis podem ser variados. Cada grupo de usurios pode ter objetivos especficos para analisar as Demonstraes de uma Empresa.
Bancos Conceder Crditos de Curto Prazo ou de Longo Prazo; Fornecedores Saber se a empresa ter condies de quitar as duplicatas Acionistas Saber se o Capital investido na Empresa trar retorno Governo Estabelecer polticas macro-econmicas e de previso de arrecadao de tributos

1.1.1 CONTEDO Abrange todos os demonstrativos contbeis: BP; DRE; DMPL; DLPA; DOAR e Notas explicativas, bem como outros detalhamentos e informaes adicionais que sejam necessrias ao objetivo da anlise. O maior ou menor grau de detalhe, propriedade e amplitude da 1 7 anlise das demonstraes contbeis dependem dos objetivos do

1.2- Reviso dos Conceitos Bsicos de Contabilidade

CONTABILIDADE
a cincia que estuda e controla o patrimnio com a finalidade de oferecer informaes sobre sua composio e suas variaes, bem como sobre os resultados econmicos decorrente da gesto da riqueza patrimonial. OBJETO - O patrimnio CAMPO DE APLICAO O das Entidades Econmicas Administrativas FINALIDADE Estudar e controlar o controle do Patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e suas 1 8 variaes.

1.3-MEIOS QUE SE UTILIZA A CONTABILIDADE Para atingir sua finalidade a contabilidade se utiliza das seguintes tcnicas contbeis. ESCRITURAO - o registro dos fatos que ocorrem no patrimnio; DEMONSTRAES CONTBEIS - a demonstrao expositiva dos fatos; AUDITORIA - Confirmao e exatido dos registros e das demonstraes contbeis. (atravs do exame dos documentos ); ANLISE DE BALANOS - permite decompor, comparar e interpretar os demonstrativos contbeis, 1 9 oferecendo aos interessados

DEMONSTRAES FINANCEIRAS E A LEI DAS SOCIEDADES POR AES

A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes de ordem econmica e financeira sobre o patrimnio da entidade, de modo a facilitar a tomada de decises, seja por parte dos administradores ou proprietrios, ou por parte daqueles que pretendem investir na empresa ou ainda, por parte de outras pessoas interessadas, como os bancos , fornecedores, governo , investidores funcionrios etc.. As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a entidade a que se referem. Em seu artigo 176 da Lei 6404/76 de 15/12/76. Estabelece que ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao, as seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial; Demonstrao do resultado do exerccio; Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados (Art. 176) ou Demonstrao das Mutaes Patrimoniais (Art. 186, 2; Demonstrao das Origens e Aplicaes e Recursos.
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2- Balano Patrimonial
Conceito - a demonstrao contbil destinada a

evidenciar, quantitativamente e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade. Finalidade- Evidencia a situao patrimonial e financeira de uma entidade em um determinado momento. Contedo e Estrutura- o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Publicao obrigatria do Balano Patrimonial comparativo (ano atual e ano anterior, em duas colunas); Publicao anual, coincidente com ano civil;
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Noes Fundamentais sobre o Balano Patrimonial

A cincia contbil pelo mtodo consagrado das partidas

dobradas procura evidenciar em cada operao econmica ocorrida na empresa, a causa e o efeito por ela provocados na estrutura patrimonial. Oportunidade do balano patrimonial Segundo a Lei 6404/76 as empresas esto obrigadas a levantar seus balanos pelo menos uma vez em cada perodo de doze meses, podendo este perodo coincidir ou no com o ano civil. Em casos excepcionais, levanta-se o balano para abertura e organizao de escritos, nas liquidaes, transformaes, incorporaes e fuses previstas no 12 1 Cdigo Comercial Brasileiro.

Preparao do Balano Patrimonial

- O levantamento do inventrio geral prescinde a qualquer outra atividade na elaborao do balano patrimonial. - O inventrio geral fornece todas as informaes extracontbeis para montagem das peas do balano. - Ajustes nas contas patrimoniais e de resultado para que os demonstrativos mostrem, a realidade da situao econmica- financeira da empresa. - baixa de elementos do ativo; - depreciao do ativo imobilizado; - deferimento de despesas e receitas; - atualizao dos estoques; - imobilizado de consumo, etc. Aps o ajuste das contas so transferidas para a conta lucros e Perdas com o objetivo de apurar o resultado do 1 13 perodo.

Estrutura do Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL
1. ATIVO 1.1.CIRCULANTE ( at 360 dias) 1.1.1. Disponibilidades 1.1.2. Clientes 1.1.3. Outros Crditos 1.1.4. Investimentos temporrios 1.1.5. Estoques 1.1.6. Despesas do Exer. Seguinte 1.2. R. L. PRAZO (+ de 360 dias) 1.3. ATIVO PERMANENTE 1.3.1. Investimentos 1.3.2. Imobilizado 1.3.3. Diferido 2. PASSIVO 2.1. CIRCULANTE (at 360 dias) 2.1.1. Debntures 2. 1.2. Emprstimos e Financiamentos 2.1.3. Fornecedores 2.1.4. Obrigaes Fiscais 2.1.5. Obrigaes Sociais 2.1.6- Outras Obrigaes 2.2.EXIGIVEL A L.PRAZO(+ de 360 dias) 3. PATRIMNIO LQUIDO 3.1. Capital Social 3.2. Reserva de Capital 3.3. Reserva de Lucros 3.4. Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL DAS FONTES 1
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TOTAL DAS APLICAES

Requisitos dos Grupos de Contas do Balano Patrimonial 1 - ATIVO (Bens + Direitos) 1.1 Circulante 2 - PASSIVO (Obrigaes) 2.1 - Circulante

Liquidez/exigibilidade at final exerccio seguinte componentes de grande rotao Dentro do ciclo operacional

1.2 Realizvel a Longo Prazo

2.2 Exigvel a Longo Prazo

Liquidez/exigibilidade aps o exerccio seguinte ou superior ao ciclo operacional

(quando este for superior a um ano); Operaes com partes relacionadas (scios, coligadas ou controladas) que no faam parte das operaes normais da companhia (Art. 179 Lei. 6.404/76)

Ciclo Operacional: Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis; Ciclo operacional de Longo Prazo: Ocorre nas empresas em que o processo 1 15 produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada (plataformas de

Requisitos dos Grupos de Contas do Balano Patrimonial

Ativo Permanente Imobilizado: Aplicaes de recursos em bens de uso da entidade. Podem ser: Tangveis: Instalaes, veculos, imveis, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, etc. Intangveis: Benfeitorias em propriedade de terceiros, patentes de inveno, Direitos de Uso (gastos efetuados para uso de uma marca comercial) Ativo Diferido: Todas as despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio Empresas em fase pr-operacional: todas as despesas que seriam consideradas operacionais se estivesse operando; Custos de novos projetos (antes do incio das operaes); Gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, implantao de sistemas e mtodos e gastos de reorganizao Notas: H proviso para amortizao dos itens acima
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Estrutura do Balano Patrimonial ATIVO CIRCULANTE

Disponibilidades
Numerrios e saldos para utilizao imediata

Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente;

Valores a receber, deduzidos das duplicatas descontadas e proviso para perdas; Depsitos que no tenham liquidez imediata Adiantamentos a fornecedores, empregados, etc; Os impostos a recuperar (crditos da empresa para com o fisco).

Estoques
Todos os tipos de estoques, deduzidos das provises para quebras e desvalorizaes

Despesas do Exerccio Seguinte.

Representam direitos de recebimentos de servios cujo pagamento j foi efetuado (aluguis antecipados, juros pagos antecipadamente, assinaturas de jornais e revistas, etc).

Outros Valores e Bens Valores no relacionados atividade-fim 1 17 da entidade

Estrutura do Balano Patrimonial ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

Composio:
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte ou aps o ciclo operacional da empresa, o que for maior;

Direitos de operaes no relacionadas s atividades normais da empresa, praticadas com pessoas ligadas (scios, acionistas, diretores, gerentes, coligadas e controladas ou outros participantes do lucro
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Balano Patrimonial Ativo Permanente Investimentos

Composio: Participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante ou ativo realizvel a longo prazo e que no constituam negcios usuais na explorao do objeto da companhia, tais como:
Participaes societrias de carter permanente; aplicaes de recursos em sociedades coligadas ou controladas; Certificados de investimentos (CI), aes ou quotas decorrentes de incentivos fiscais (FINOR, FINAM, FUNRES) Participaes em Sociedades Ltda; Aplicaes em imveis no destinados atividade-fim ou revenda Florestas destinadas proteo do solo ou preservao do meioambiente.
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Composio do BP - PASSIVO
Ativo Permanente Imobilizado: Aplicaes de recursos em bens de uso da entidade. Podem ser: Tangveis: Instalaes, veculos, imveis, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, etc. Intangveis: Benfeitorias em propriedade de terceiros, patentes de inveno, Direitos de Uso (gastos efetuados para uso de uma marca comercial) Ativo Diferido: Todas as despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio Empresas em fase pr-operacional: todas as despesas que seriam consideradas operacionais se estivesse operando; Custos de novos projetos (antes do incio das operaes); Gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, implantao de sistemas e mtodos e gastos de reorganizao Notas: H proviso para amortizao dos itens acima
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Composio do BP - PASSIVO

Passivo Circulante
Todas as obrigaes vencveis at o final do Exerccio Seguinte.
Obrigaes com Fornecedores, Obrigaes Financeiras, Obrigaes Fiscais, Obrigaes Trabalhistas, Outras Obrigaes de Curto Prazo e Provises.

Passivo Exigvel a Longo Prazo

Todas as obrigaes vencveis aps o final do Exerccio Seguinte.

Resultados de Exerccios Futuros

Todas as receitas de exerccios futuros, recebidas antecipadamente, deduzidas de seus respectivos custos. (Somente sero registradas neste grupo receitas sem nenhuma possibilidade de devoluo Para fins de anlise das Damonstraes, tais contas so includas no Patrimnio Lquido, tendo em vista que o seu saldo representar acrscimo futuro do Patrimnio Lquido
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Composio do BP PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Lquido: Representa o Capital Prprio da Empresa

Capital Social: Capital subscrito pelos scios ou acionistas da Empresa, deduzido da parcela a integralizar; Reservas de Capital
Art. 182 da Lei 6.404/76

Reservas de Reavaliao
Reservas obtidas pelo aumento do valor dos Bens do Ativo, em virtude de novas avaliaes. A avaliao dever ser efetuada por peritos ou empresa especializada

Reservas de Lucros
Reserva Legal (Art. 193 da Lei 6.404/76) Reserva Estatutria (de Acordo com o disposto no Estatuto da Cia.) Reservas Livres (Reservas criadas pela Assemblia Geral Reserva de Contingncia e de Lucros a Realizar)

Lucros ou Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Conceito- a demonstrao destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. Ou , demonstra a situao econmica da entidade em um determinado perodo. A DRE, observando o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultado mediante confronto entre as receitas , e os correspondentes custos e despesas. Contedo e Estrutura - a demonstrao compreende: a) as receitas e os ganhos do perodo, independente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagas ou incorridas, correspondentes 1 esses ganhos e receitas;23 a

 1) Os impostos incidentes sobre as operacionais, os abatimentos,

as devolues e os cancelamentos; a) as receitas decorrentes da explorao da atividade fins; c) os custos dos produtos vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) Os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, de vendas, financeiras e outras receitas financeiras; g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades fins; i) o resultado antes das participaes; j) as Provises para os impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado Lquido do exerccio.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCO

1- RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS- ROB 2- (-) DEDUES 3 = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA - ROL 4 (-) CMV OU CPV 5 = LUCRO OPERACIONAL BRUTO- LOB 6 (-) DESPESAS OPERACIONAIS 7 = RESULTADO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO-LADEFIR 8 +/- RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO 9 +/- OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 10 = LUCRO OPERACIONAL LQUIDO - LOL 11 +/- DESPESAS/ RECEITAS OPERACIONAIS 12 = LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES 13 (-) PARTICIPAES 14 = LUCRO ANTES DAS CONTRIBUIES ( -) CONTRIBUIO SOCIAL ( -) PROVISO PARA O IMPOSTO RENDA 1 15 = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO - LLE

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DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS

Conceito
A DLPA a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade. Lucros Acumulados significam lucros retidos remanescentes: no distribudos para os proprietrios e sem destino certo(em suspenso), isto , no canalizado para Reservas, Aumento de capital etc.. A DLPA fornece a movimentao de uma nica conta do Patrimnio Lquido Lucros Acumulados). A DLPA um demonstrativo obrigatrio pela Lei 6404/76. Em seu artigo 186 diz que a DLPA discriminar: a) O saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores; b) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio. C) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos26 1 lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

ESTRUTURA DA DLPA Saldo no Incio do Perodo..................................................R$ Ajustes de Exerccios Anteriores........................................R$ Saldo Ajustado.......................................................R$ lucro ou prejuzo do exerccio........................................... .R$ Reverso de Reservas..........................................................R$ Saldo a Disposio..............................................................R$ Destinao do Exerccio Reserva Legal......................................................................R$ Reserva Estatutria..............................................................R$ Reserva para Contingncia..................................................R$ Reserva para Lucros a Realizar...........................................R$ Reserva para expanso........................................................R$ Dividendos Obrigatrios.....................................................R$ Saldo no Fim do Exerccio .................................................R$
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DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A DMPL evidencia a movimentao de diversas contas do PL ocorrida durante o exerccio.Assim todo acrscimo e diminuio do Patrimnio lquido so evidenciadas atravs desta demonstrao, bem como a formao e utilizao das reservas. A DMPL no obrigatria pela lei 6404/76 , mas sua publicao exigida pela CVM em sua instruo m 59 de 22/12/86, para as companhias abertas. Sendo que a DMPL conter em um de suas colunas a DLPA. A DMPL fundamental para elaborao da DOAR e para ser fornecida as empresas investidoras que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controladas pelo mtodo da Equivalncia 1 28 Patrimonial.

DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS(DOAR)

Conceito- a DOAR permite a identificao clara dos fluxos financeiros que aumentaram ou reduziram o capital circulante lquido,indicando suas origens( origens de recursos que elevaram o CCL) e aplicaes (aplicaes dos recursos que diminuram o CCL). Capital Circulante Lquido: A diferena existente entre Ativo Circulante e Passivo Circulante de uma Empresa;

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