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A Lei 4.

320/64 e a Portaria MPS 916

Prof. Msc. Diana Lima

A contabilidade pblica e seu ambiente

A Contabilidade Pblica o conhecimento especializado da cincia contbil que tem por objetivo aplicar no processo gerador de informaes os conceitos, os princpios e as normas contbeis na gesto oramentria, financeira e patrimonial das entidades da Administrao Pblica.

Fundamento legal

A Contabilidade Pblica tem como fundamento legal a Lei 4.320/64, a Lei Complementar 101/00 (LRF), e as Portarias e Instrues normativas expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional.

Lei 4.320/1964

Estatuiu as normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Tem sido o marco legal da Contabilidade Pblica brasileira nos ltimos 44 anos.

A contabilidade aplicada ao RPPS

Tem como objetivo a uniformizao dos registros contbeis, o conhecimento de sua situao econmica, patrimonial e financeira e a extrao de relatrios gerenciais para avaliao de sua gesto. Como so organizados sob a forma de entidades pblicas, a Contabilidade dos RPPS segue os mesmos fundamentos da Contabilidade Pblica.

Equilbrio atuarial

financeiro

Adicionalmente, a Lei 9.717/98, que disps sobre as regras gerais para a organizao e funcionamento dos RPPS, determinou que estes devero ser organizados tendo como fundamento as normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que garantam o seu equilbrio financeiro e atuarial.

Equilbrio atuarial

financeiro

O equilbrio financeiro atingido quando o que se arrecada dos participantes do sistema previdencirio suficiente para assegurar os benefcios assegurados. O equilbrio atuarial alcanado quando o equilbrio financeiro mantido durante todo o perodo de de existncia do regime, devendo as alquotas de contribuio ser definidas a partir do clculo atuarial.

Fundamento legal do RPPS

Portanto, alm de observar os fundamentos legais aplicveis s outras entidades pblicas, os regimes prprios de previdncia social sujeitam-se s regras expedidas pelo Ministrio da Previdncia Social, como a Portaria MPS 916/2003, que trata das regras contbeis aplicveis aos RPPS, com aplicao facultativa entre 2004 e 2006, e obrigatria a partir de 2007.

Lei 4.320/64 versus Portaria MPS 916

Evoluo do conceito patrimonial Princpio da legalidade Procedimentos contbeis especficos do RPPS Manuais da STN A busca da convergncia aos padres internacionais Normas do CFC

Evoluo do patrimonial

conceito

Apesar de a Lei 4.320 dispor a partir do art. 83 sobre o tratamento dos elementos patrimoniais, a interpretao desses artigos foi limitada ao longo dos anos ao impacto dessas informaes na elaborao do oramento e na execuo oramentria e financeira dos recursos pblicos.

Evoluo do patrimonial

conceito

Mesmo que a Lei 4.320 tenha, indiscutivelmente, contribudo para um melhor planejamento do gasto pblico e um melhor acompanhamento da execuo oramentria e financeira, fortalecidos anos depois com a publicao da Lei 101/2000, o fato que existe uma lacuna legal que d suporte aos procedimentos contbeis patrimoniais no Setor Pblico.

Evoluo do patrimonial

conceito

Ao longo dos anos, essa lacuna legal vem dando margem a interpretaes de toda a ordem, cujos resultados se verificam no excesso de criatividade quando da adoo de procedimentos que pouco contribuem para a transparncia e efetividade dos gastos pblicos e para o acompanhamento da evoluo do patrimnio pblico.

Competncia integral

A Contabilidade com base na competncia um dos fundamentos da Cincia Contbil e est entre as premissas das normas contbeis nacionais e internacionais. Na Contabilidade Pblica brasileira, contudo, o reconhecimento das transaes com base em seu fato gerador ainda no uma unanimidade, em face das interpretaes dadas aos diversos regulamentos que regem a gesto da coisa pblica .

Perspectiva da Portaria MPS 916

A expectativa que a adoo dos procedimentos exigidos pela Portaria MPS 916 possa fornecer maior nvel de detalhes das informaes e o conhecimento dos totais dos ativos e passivos do RPPS, alm do impacto das transaes de caixa que no tenham sido recebidas ou pagas, contribuindo efetivamente para a melhor gesto dos recursos previdencirios pblicos brasileiros.

Princpio da legalidade

No se prega a inobservncia a Lei, mas uma leitura do ponto de vista patrimonial, onde os servios de contabilidade sero organizados para permitir o conhecimento da composio patrimonial e a anlise e integrao dos resultados econmicos e financeiros (arts. 83 e 85 da Lei 4.320/64).

Procedimentos contbeis especficos do RPPS

Os procedimentos contbeis exigidos so inerentes ao desempenho das funes de contabilistas, cabendo, contudo, a adaptao desses procedimentos s especificidades da Contabilidade Pblica.

Procedimentos contbeis especficos


Reserva oramentria do RPPS Plano de Contas nico Proviso Matemtica Previdenciria Carteira de Investimentos Depreciaes e Reavaliaes Taxa de Administrao Demonstraes Contbeis

Reserva do RPPS

oramentria

Em funo de suas caractersticas, comum, no momento de sua instituio,que a receita estimada para pagamento dos benefcios previdencirias seja superior a despesa fixada, situao que tende a se inverter ao longo dos anos, medida que o RPPS tenha de honrar os compromissos sob sua responsabilidade.

Reserva Oramentria do RPPS


UNIDADE GESTORA DO RPPS (situao oramentria superavitria)
RECEITAS PREVISO Contribuies de Servidores Remunerao de Investimentos Compensao Financeira Receita Patronal Intra-Oramentria Receita de Parcelamento de Dbitos Subtotal I Repasse fonte tesouro Subtotal II VALOR 250 35 15 230 50 580 45 625 Subtotal II Reserva do RPPS Subtotal III Dficit Total TOTAL GERAL 625 0 625 Subtotal III Supervit Total TOTAL GERAL 535 90 625 0 625 DESPESAS DOTAO Folha de Pessoal Despesa Patronal IntraOramentria Aposentadorias e Penses Material e Servios Subtotal I VALOR 45 6 450 34 535

Sob a tica da 4.320

Na prtica, a reserva oramentria do RPPS prolonga o oramento por anos, j que o fundo de receita ser utilizado para equilibrar o oramento no longo prazo.

UNIDADE GESTORA DO RPPS (utilizando a reserva j constituda)


RECEITAS PREVISO VALOR DESPESAS DOTAO VALOR

Contribuies de Servidores Remunerao de Investimentos Compensao Financeira Receita Patronal Intra-Oramentria Reserva do RPPS Reserva Administrativa (taxa) Subtotal Dficit Total TOTAL GERAL

295 35 15 280 44 10 679 0 669

Folha de Pessoal Despesa Patronal IntraOramentria Aposentadorias e Penses Material e Servios

55 6 584 34

Subtotal Supervit Total TOTAL GERAL

679 0 669

Plano de contas nico

A Portaria MPS 916 buscou padronizar as contas previdencirias pblicas, com o objetivo de uniformizar os registros contbeis dos RPPS. O movimento de padronizao do plano de contas mundial, e atualmente se apresenta como um grande projeto da STN, que instituiu grupo de trabalho sobre o assunto, com a perspectiva da primeira verso em 2009.

Plano de contas nico


1-ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.2 REALIZ. A LONGO PRAZO 1.4 PERMANENTE 1.9 COMPENSADO 2-PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.2 EXIGVEL LONGO PRAZO 2.3 RES. EXERC. FUTUROS 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.9 COMPENSADO 4-RECEITA 4.1 CORRENTES 4.2 DE CAPITAL 4.9 (-) DEDUES

3-DESPESA 3.3 CORRENTES 3.4 DE CAPITAL

5-RES. DIMINUTIVO 5.1 RES ORAMENTRIO 5.2 RES. EXTRA-ORAM.

6-RES. AUMENTATIVO 6.1 RESULT.ORAMENTRIO 6.2 RESULT.EXTRA-ORAM. 6.3 RESULTADO APURADO

Proviso matemtica previdenciria

Em funo do equilbrio financeiro e atuarial, as contribuies previdencirias sempre sero ajustadas em relao aos compromissos previdencirios assegurados pelo regime, sendo as alquotas praticadas nesse sentido. Antes, s se fazia o registro das entradas de recursos, sem as respectivas obrigaes, o que gerava, na maioria dos casos, um resultado patrimonial equivocadamente superavitrio.

Efeito no resultado da entidade


DEM. DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES PASSIVAS Independentes da Execuo Oramentria ... Decrscimos Patrimoniais Provises Matemticas Previdencirias Resultado (dficit) TOTAL GERAL

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ... Passivo Permanente Prov. Mat. Previdenciria ... Total Total

Conhecendo a situao patrimonial

Com o registro da avaliao atuarial, o gestor pblico ter o conhecimento dos recursos que ingressam nos cofres do RPPS e dos compromissos sob sua responsabilidade. Com essa informao, ter-se- o conhecimento da real situao previdenciria do ente pblico, permitindo gerenciar os recursos para o pagamento dos benefcios previdencirios a mdio e longo prazo.

Carteira de investimentos

A Resoluo CMN 3.506/2007 dispe sobre as aplicaes de recursos dos regimes prprios de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

A especificidade da carteira de investimentos dos RPPS o seu tratamento apenas do ponto de vista financeiro e a sua avaliao a valor de mercado. A nova exigncia do MPS que os gestores do RPPS devem ser certificados a partir de 2009.

Sob a tica da 4.320


A Lei 4.320 trata o investimento como inverso financeira, com prvia autorizao legislativa. O reconhecimento da receita no somente quando de sua arrecadao, mas simultaneamente pelo fato gerador e pelo caixa, pois o recurso j est na conta do RPPS. A avaliao a valor de mercado permite o gerenciamento da busca do melhor investimento.

Depreciaes e reavaliaes

A Portaria MPS 916 determina que seja feita a realizao de registro analtico de cada um dos bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao. Os procedimentos contbeis da depreciao e reavaliao permitem o conhecimento dos valores efetivos dos bens de propriedade da unidade gestora.

Sob a tica da 4.320


Esses procedimentos j estavam previstos na Lei 4.320 (arts.106 e 108). H normas contbeis especficas sobre o assunto publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Mais uma vez se busca o conhecimento da real situao patrimonial do ente pblico, ou seja, o adequado conhecimento do conjunto de seus bens.

Taxa de administrao

A unidade gestora do RPPS far jus a um valor estabelecido na legislao previdenciria para custear suas despesas administrativas. O percentual limitado a 2% da folha bruta anual dos servidores vinculados ao RPPS. Das sobras da taxa do ano podero ser constitudas reservas administrativas, desde que o percentual esteja expressamente definido em lei.

Sob a tica da 4.320

Os gastos relativos a taxa seguem todo o ritual da execuo oramentria e financeira da despesa pblica. A reserva administrativa a sobra dos recursos na conta bancria.

Demonstrativos contbeis

So basicamente os mesmos da Lei 4.320/64, com a incluso das contas decorrentes dos procedimentos contbeis especficos. Desde 1 de maio passou a valer o disposto na Portaria MPS 172/2005, que determinou que fossem encaminhadas at 30 de abril de 2008 as demonstraes referentes ao exerccio de 2007.

Encaminhamento das demonstrativos contbeis

At que seja disponibilizada ferramenta prpria no site do MPS para captura de dados, o ente federativo instituidor do RPPS dever encaminhar ao MPS as demonstraes contbeis devidamente chanceladas pela autoridade do ente pblico, preferencialmente, por documentos digitalizados para o endereo: cgaai.contabilidade@previdencia.gov.br.

Manuais da STN

Na tentativa de esclarecer em que bases deveriam ser reconhecidas as receitas e as despesas pblicas, a Coordenao-Geral de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), rgo central de contabilidade do Governo Federal brasileiro, vem publicando manuais de procedimentos contbeis desde 2004.

Manuais da STN

Em sua quarta edio, o Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas da STN traz textualmente que o reconhecimento da receita a aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade para reconhecimento da variao ocorrida no patrimnio, por meio do registro do direito a receber no momento da ocorrncia do fato gerador, antes da efetivao do correspondente ingresso de disponibilidades.

Manuais da STN

O Manual de Procedimentos das Despesas Pblicas, ainda em fase de minuta, estabelece que em obedincia aos Princpios da Oportunidade e da Competncia as despesas devem ser reconhecidas no momento da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento.

A busca da convergncia aos padres internacionais

A harmonizao dos procedimentos contbeis s normas internacionais um movimento mundial e ganhou fora no Brasil com a instalao do Comit de Procedimentos contbeis (CPC).

O papel do CFC

Como membro do CPC, o Conselho Federal de Contabilidade, rgo responsvel por orientar, normalizar e fiscalizar o exerccio da profisso contbil no Brasil, vem despendendo esforos para que a harmonizao aos padres internacionais de Contabilidade se estenda tambm aos procedimentos contbeis aplicados ao setor pblico brasileiro.

Normas para o setor pblico

Com o intuito de atender ao fundamento principal das Normas Internacionais de Contabilidade competncia integral -, o CFC tem buscado enfatizar em cada uma de suas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP) os procedimentos contbeis que sero incorporados na rotina das transaes governamentais.

Consideraes finais

No h que se discutir a importncia da Lei 4.320 e da LRF para a gesto da coisa pblica, nem tampouco deixar de adotar procedimentos contbeis que permitam seu efetivo cumprimento, mas h que se questionar em que medida esses dispositivos vem interferindo nos fundamentos que devem ser observados nos procedimentos contbeis aplicados ao Setor Pblico.

Consideraes finais

A adoo de procedimentos que atendam as tipicidades da gesto fundamental para que a Contabilidade, em qualquer segmento, possa efetivamente colaborar no processo decisrio. Alis, essa a caracterstica de uma cincia social aplicada como a Contabilidade.

O que vem por a

Mesmo aps 5 anos de sua publicao, a Portaria MPS 916 ainda encontra-se alinhada s novas diretrizes que esto sendo estudadas para a Contabilidade Pblica brasileira. Contudo, novas alteraes vm sendo estudadas, como o ajuste na contabilizao da proviso matemtica previdenciria, com o objetivo de evidenciar adequadamente a amortizao do dficit atuarial.

O que vem por a

O Plano de Contas da Portaria MPS 916 traz basicamente a mesma estrutura que vem sendo estudada para o Plano de Contas nico, que, a princpio, ser obrigatrio para o exerccio de 2010. Com o novo arcabouo conceitual trazido pelos Manuais da STN e pelas NBCASP, a tendncia que as legislaes sejam revisadas para incorporar os novos fundamentos, inclusive a prpria Lei 4.320/64.

Muitssimo obrigada e at a prxima!!!