Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
4- Decadncia no ICMS
5-Algumas situaes para reflexo
Decadncia refere-se queda ou perecimento do direito pelo decurso de prazo fixado para o seu exerccio.
(CMARA LEAL, 1959)
Os atos jurdicos decorrentes do poder-dever do Estado (lanar), se no exercidos a tempo certo, precluem. (Sacha Calmon)
- As declaraes do contribuinte so, pois, declaraes de representao ou de cincia, que tm por fim levar ao conhecimento da Administrao fiscal quaisquer fatos relevantes para o objeto do procedimento, sejam constitutivos, modificativos ou extintivos. (Alberto Xavier) - Tanto o lanamento por homologao como o lanamento com base em declarao, disciplinado no art. 147 do CTN, assentam-se nos deveres de colaborao com a Administrao. Eles dependem a rigor do cumprimento voluntrio dos deveres impostos ao contribuinte e a terceiros. (Misabel Derzi)
CAPTULO VII Dos Deveres Do Contribuinte e do Responsvel Art. 17. O contribuinte apresentar declarao de bens com discriminao dos respectivos valores em repartio pblica fazendria e efetuar o pagamento do ITCD no prazo estabelecido no art. 13.
Legislao anterior (Lei n 12.426, de 27/12/1996) Art. 12 - Independentemente da distribuio de processo judicial de inventrio ou arrolamento de bens, o contribuinte, apresentando declarao de bens com discriminao dos respectivos valores em repartio pblica fazendria, poder efetuar o pagamento do ITCD na forma e prazos estabelecidos.
Fato: transmisso da propriedade de bens e direitos, por sucesso legtima. bito: 03/09/2005 Protocolo da Declarao de Bens e Direitos: 17/11/2005 Discordncia na avaliao (feita em 23/02/2006)
Caso 1
Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2011, em referncia data em que se efetivou a intimao do AIAF. (23/11/2010) Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2006, em referncia data em que se efetivou entrega da Declarao de Bens. (17/11/2005) Deciso: unnime, improcedente o lanamento
Fato: transmisso da propriedade de bens e direito, por sucesso legtima. bito: 02/08/2004 Protocolo da Declarao de Bens e Direitos: 27/01/2006 (intempestiva) Intimao para apresentao de documentos necessrios para definio da base de clculo: 11/08/2008 Intimao do AI: 10/01/2012
Caso 2
Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2009, em referncia data em que se efetivou a intimao para apresentao de documentos. (11/08/2008) Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2006, em referncia data em que se efetivou entrega da Declarao de Bens. (27/01/2006) Deciso: unnime, procedente o lanamento
Fato: extino de usufruto no oneroso por bito da usufruturia em 14/10/2000 (e no levada a registro pblico). (Lei n 12.426, de 27/12/1996)
Entrega da Declarao de Bens e Direitos: outubro de 2010 Intimao do AI: 28/12/2010
Caso 3
Posicionamento do Fisco: - a contagem se inicia no primeiro dia de 2011, em referncia data em que se efetivou a entrega da declarao de bens. (outubro de 2010) - a apresentao de declarao de bens e direitos era obrigatria na vigncia da lei anterior, como previsto em regulamento, Posicionamento do Contribuinte: - a contagem se inicia em 01/01/2001, em referncia data do bito, quando extinguiu-se o usufruto. (14/10/2000) - a lei ento vigente apenas facultava a apresentao de declarao de bens. Deciso: maioria, parcialmente procedente o lanamento (ajuste na base de clculo)
o marco inicial para a contagem do prazo para a extino do direito da Fazenda constituir o crdito tributrio o primeiro dia do exerccio subsequente quele em que o Fisco toma conhecimento das informaes necessrias ao lanamento.
Decadncia no ICMS
Art. 150 - O lanamento por homologao... ... 4 - Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Decadncia no ICMS
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
Decadncia no ICMS
Dois Autos de Infrao MEMORANDO CIRCULAR GAB/SUFIS/N 019/2011 ... sempre que se vislumbrar que a notificao do lanamento ocorrer aps decorrido o prazo de 5 (cinco) anos, contado da ocorrncia dos fatos autuados (art. 150, 4 do CTN), o Auto de Infrao a ser lavrado dever ser apartado daquele que se referir a fatos no atingidos pelo referido prazo.
Decadncia no ICMS
MULTA ISOLADA CONSULTA INTERNA N 004/2007 05/01/2007 ... a oferta de denncia espontnea, acompanhada de pedido de parcelamento, determina a suspenso da prescrio do crdito constitudo mediante denncia e a excepcional suspenso do prazo decadencial relativo ao direito de constituir o crdito tributrio referente multa isolada, no constitudo por ocasio da denncia espontnea. LEI N 20.824, DE 31 DE JULHO DE 2013. Art. 15 - Ficam convalidadas as denncias espontneas apresentadas at a data de publicao desta Lei: ... II quando no tenha sido quitado integralmente o crdito tributrio, relativamente no exigncia da penalidade por descumprimento de obrigao acessria, tratando-se de denncia espontnea cumulada com pedido de parcelamento do crdito tributrio cujo fato gerador da obrigao acessria tenha ocorrido h mais de cinco anos.
Decadncia no ICMS
Solidariedade Casos 1 e 2 (propostos) Premissa: Autuado = Coobrigado Somente um dos sujeitos passivos, solidrios, regularmente cientificado da lavratura do Auto de Infrao dentro do prazo decadencial.
Decadncia no ICMS
Solidariedade Casos 1 e 2 Com a regular cientificao de um dos sujeitos passivos, no h mais que se falar em decadncia do direito ao crdito tributrio. - Impossvel manter no polo passivo quem no foi regularmente cientificado, para este operando-se a excluso da relao jurdica-tributria, com base na segurana jurdica, justificadora do instituto.
Decadncia no ICMS
Caso 3 (proposto) Acusaes fiscais: - sada de mercadoria sem emisso de notas fiscais, apurada pela existncia de saldo credor na conta caixa - apropriao irregular de crditos originrios de notas fiscais inidneas Aplica-se, para verificao da decadncia, o art. 173, I do CTN/66, com base na parte final do 4 do art. 150 do mesmo CTN?
Decadncia no ICMS
Caso 3 (proposto) No o caso do afastamento da incidncia da norma prevista na parte final do 4 do art. 150 do CTN em razo de comprovao de dolo, fraude e/ou simulao. Trata-se de aplicao direta do art. 173, I, por tratar-se de lanamento de ofcio.
Muito obrigado!
Guilherme