Slides - Direito Tributário

Direito Tributrio
Joo Hlio Reale da Cruz

Mestrando em Direito Pblico e Evoluo Social - UNESA
Especialista em Processo Civil, Direito Pblico, Direito do Estado e Psicologia Social
Bacharel em Direito - UESC
Analista Judicirio rea Judiciria TRE/BA
Professor da FG e UNEB
Prof. Joo Hlio Reale - Adm. - UNEB
UNIVERSIDADE DO ESTADO DA BAHIA
Campus XII Departamento de Educao
Colegiado do Curso de Administrao
Guanambi/BA
Ementa

Estuda as normas constitucionais do direito
tributrio, desenvolvendo conhecimentos no
campo da legislao tributria, abordando
aspectos jurdico-tributrios e financeiros,
subsidiando o administrador em atividades que
tratem sobre os institutos relacionados matria
tributria.
Contedo programtico
UNIDADE I:

1 Noes de Direito Financeiro
2 O Estado e o poder de tributar

UNIDADE II:
3 Relao jurdico-tributria
4 Impostos federais, estaduais e municipais

UNIDADE III:
8 Crdito tributrio;
9 Administrao Tributria.

Avaliao
Avaliaes:
Produo de textos;
Provas e testes escritos e/ou orais
Apresentao de trabalhos e seminrios;
Participao do aluno nas atividades em sala de aula.

Na correo das atividades sero considerados:
Adequao ao tema proposto ou solicitado;
Qualidade da argumentao;
Clareza, conciso e correo lingstica;
Capacidade crtica;
Adequao forma pr-fixada, quando exigida.

Bibliografia

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e
Tributrio. 8 ed. RJ: Renovar, 2010.

LEITE, Harrison. Manual de Direito Financeiro. Salvador:
JusPodvim, 2012.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So
Paulo: Malheiros, 2012.

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio esquematizado.
So Paulo: Mtodo, 2012.

SABBAG. Eduardo de Moraes. Manual de Direito
Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2012
Calendrio
Disciplina: Direito Tributrio
Dia de semana: Quarta-feira
Maro 12 19 26
Abril 02 09 16 23 30
Maio 07 14 21 28
Junho 04 11 18 25
Julho 02 09 16 23
Avaliaes
Avaliao Unidade I: 02/04/2014 18h50 20h30
Segunda Chamada: 09/04/2014

Avaliao Unidade II: 07/05/2014 18h50 20h30

Avaliao Unidade III: 04/06/2014 18h50 20h30

Prova Final: 09/07/2014

Noes de Direito Financeiro
A Cincia das Finanas estuda a atividade fiscal,
aquela desempenhada pelos poderes pblicos na
obteno e aplicao dos recursos necessrios
ao cumprimento de suas finalidades.
Direito financeiro: o conjunto de
normas sobre todas as
instituies financeiras receitas,
despesas, oramento, crdito e
processo fiscal.
Atividade financeira do Estado
Consiste em obter, criar, gerir e despender
o dinheiro indispensvel s necessidades,
cuja satisfao o Estado assumiu ou
cometeu a outras pessoas de direito
pblico (BALEEIRO: 1997, p. 4)
Receita pblica a entrada que, integrando-se no
patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto,
como elemento novo e positivo.
Despesa pblica Aplicao de certa quantia, em
dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa, para
execuo de fim a cargo do governo.
Atividade financeira do Estado
Oramento pblico Lei que autoriza os gastos
que o governo pode realizar durante um perodo
determinado de tempo (LEITE, p. 45), discriminando as
obrigaes e as fontes de custeio.
Crdito pblico consiste em emprstimos captados
no mercado financeiro interno ou externo, por meio de
contratos ou oferecimento de ttulos ao pblico em geral,
concesso de garantias e avais.(TORRES, p. 217)
Lei
Oramentria
Anual
Lei de
Diretrizes
Oramentria
Plano
Plurianual
Direito Tributrio
CONCEITO:
o ramo do direito que se ocupa das
relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas
a imposies tributrias de qualquer
espcie; a disciplina jurdica dos tributos.

OBJETO:
Regular as relaes fisco-contribuinte;
regular o poder de tributar do Estado.

Introduo
DIREITO
PBLICO
DIREITO
DIREITO
PRIVADO
Processual
Tributrio
Penal
Administrativo
Constitucional
Empresarial
Civil
Fontes do Direito Tributrio
Fontes reais:

se constituem dos suportes fticos das
imposies tributrias, sendo a subjacncia
sobre que incide a tributao [...]. As fontes
reais ou materiais so tambm denominadas
em doutrina pressupostos de fato da
incidncia [...]
Ruy Barbosa Nogueira
Fontes formais:

so tambm chamadas de formas de
expresso do direito, sendo os modos de
exteriorizao do direito, os atos normativos
pelos quais o Direito cria corpo e nasce para o
mundo jurdico

Ruy Barbosa Nogueira

Fontes formais primrias:

Constituio; Emendas
constitucionais;
Lei complementar; Lei ordinria;
Lei delegada; Medida provisria;
Decretos legislativos; Resolues;
Tratados e convenes
internacionais;
Decretos
Fontes formais secundrias (art. 100, CTN):

Atos normativos;

Decises com eficcia normativa;

Costumes;

Convnios.
Competncia Tributria
Aptido atribuda pela Constituio Federal a uma
pessoa jurdica de direito pblico para instituir e
cobrar tributos (Hugo de Brito Machado).

Competncia legislativa plena (art. 6., CTN)
Caractersticas:
Indelegvel;
Intransfervel;
Irrenuncivel;
Facultativa (ver art. 11, LRF)
Competncia X Capacidade tributria ativa

Classificao:
Competncia privativa;
Competncia comum;
Competncia cumulativa ou mltipla;
Competncia especial;
Competncia residual ou remanescente;
Competncia extraordinria.

Distribuio da competncia tributria:
Unio, Estados, DF e Municpios.
Distribuio da competncia tributria:
Unio: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, ISGF (art. 153, CR) / IResidual,
IEG (art. 154, CR); Taxas (art. 145, I, CR); Contribuio de Melhoria
(art. 145, II, CR); Emprstimos Compulsrios (art. 148, CR);
Contribuies (art. 149, CR).

Estados e DF: ITCMD, ICMS, IPVA (art. 155, CR) ; Taxas (art. 145,
I, CR); Contribuio de Melhoria (art. 145, II, CR); Contribuio dos
servidores para a seguridade social (art. 149, 1., CR).

Municpios e DF: IPTU, ITBI, ISS (art. 156, CR); Taxas (art. 145, I,
CR); Contribuio de Melhoria (art. 145, II, CR); Contribuio dos
servidores para a seguridade social (art. 149, 1., CR); Contribuio
sobre Servio de Iluminao Pblica CIP ou COSIP (art. 149-A,
CR).

Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

Princpios:
[...] todo axioma jurdico derivado da cultura
jurdica universal. Compreendem, pois, os
fundamentos da Cincia Jurdica, onde se
firmam as normas originrias ou as leis
cientficas do Direito, que traam as noes
em que se estrutura o prprio Direito.

De Plcido e Silva (Vocabulrio Jurdico)
Princpios Constitucionais Tributrios
(limitaes constitucionais ao poder de tributar)
Princpio da Legalidade (art. 150, I, CF)
Excees: tributos extrafiscais (funo regulatria) (art. 153,1., CF)
O poder executivo pode majorar ou reduzir as alquotas por decreto
dos seguintes tributos:

II Imposto sobre importao;
IE Imposto sobre exportao;
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras (crdito, cmbio e seguros);
CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico;
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
Combustveis.

Princpio da Anterioridade (art. 150, III, b, c, CF)
Anual/Nonagesimal/Especial-(Art. 195, 6., CF Contribuies Sociais)
Excees (Art. 150, 1., CF)

Anterioridade anual
II,
IE,
IPI,
IOF,
Imposto Extraordinrio de
Guerra,
Emprstimo Compulsrio para
calamidade pblica ou para
guerra externa,
CIDE Combustveis (art. 177, 4., CF),
ICMS Combustveis (art. 155, 4., IV, c,
CF).

Anterioridade nonagesimal
II,
IE,
Imposto de Renda,
IOF,
Imposto Extraordinrio de
Guerra,
Emprstimo Compulsrio para
calamidade pblica ou para
guerra externa,
Alterao da base de clculo
IPVA, IPTU.
Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, a, CF)
Excees:
a) Lei que institui novos critrios de apurao ou processos
de fiscalizao;
b) Lei que amplie os poderes de investigao das autoridades
administrativas;
c) Lei que outorgue ao crdito maiores privilgios ou
garantias;
d) Lei que determina a ocorrncia do fato gerador dos
tributos com fatos geradores peridicos ou lanados por
certo perodo de tempo. (IPTU, IPVA, ITR, IR...)
e) Lei interpretativa (salvo quanto aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados);
f) Lei mais benfica, quanto s infraes.

Princpio da Igualdade/Isonomia (Art. 150, II,
CF)
(Art. 5., CF)

Subprincpios:
Princpio da interpretao objetiva do fato gerador
(clusula non olet) (art. 118, CTN).

Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1., CF)
(art. 195, 9., CF) (% proporcionalidade, progressividade)
Proporcionalidade (%)
Progressividade
(corolrios da capacidade contributiva)
Ex.: Tabela do IR 2014
Base de Clculo (R$) Alquota (%)
At 1.787,77 0
De 1.787,78 at 2.679,29 7,5
De 2.679,30 at 3.572,43 15
De 3.572,44 at 4.463,81 22,5
Acima de 4.463,81 27,5
Princpio da Vedao ao Confisco (art. 150, IV, CF)
Veda-se utilizar tributo como forma de confisco
(STF ADI 551/RJ - Multas)

Excees: tributos extrafiscais

(ex.: IPI essencialidade do bem. Produtos suprfluos, alquotas elevadas).
Princpio da No-Limitao ao Trfego de
Pessoas e Bens (Art. 150, V, CF)

(Liberdade de locomoo art. 5., LXVIII)

Atenuaes:
Cobrana de pedgio (conservao de rodovias).
ICMS (circulao de mercadorias e servios)
Princpio da Uniformidade
Geogrfica/Tributria

O tributo deve ser uniforme em todo o territrio nacional,
no pode estabelecer-se preferncias entre os entes
federativos.

(corolrio do princpio do federalismo de equilbrio)
(art. 151, I, CF c/c art. 19, III, CF)
Conceito - o bice constitucional incidncia da
tributao.

Classificao:

Imunidades recprocas;
Imunidade religiosa;
Imunidade condicionada;
Imunidade de imprensa.
Imunidade musical
Imunidades (limitaes
constitucionais ao poder de tributar)
Partidos polticos;
Sindicatos;
Instituies de educao;
Entidades de assistncia
social
Livros;
Jornal;
Peridico;
Papel
Imunidade recproca (Art. 150, VI, a, 2. e 3., CF)
(Clusula ptrea. Regra protetora do pacto federativo ADI
939 STF).
Quanto aos entes da federao, veda-se a instituio de
impostos sobre:

Patrimnio
Rendas
Servios
Abrange pessoas jurdicas de direito pblico
O STF (RE407.099-RS) estendeu essa imunidade aos Correios e (Ao
Cautelar 1.550-2); a Companhia de gua e Esgoto de Rondnia S/A
(pessoas jurdicas de direito privado) e a INFRAERO (RE 363,412).

Imunidades
Imunidade religiosa (Art. 150, VI, b, 4., CF)
a que impede a instituio de impostos sobre templos de
qualquer culto.

Liberdade de culto (art. 5., VI, CF)

Abrangncia: patrimnio, rendas e servios

Interpretao teleolgica (RE 325.822 STF).
Imunidades
Imunidade condicionada (Art. 150, VI, c, 4., CF)
a que impede a instituio de impostos sobre patrimnio,
renda ou servios das seguintes entidades:

Partidos polticos e suas fundaes;
Entidades sindicais dos trabalhadores;
Instituies de educao sem fins lucrativos;
Instituies de assistncia social sem fins lucrativos.

Condies legais: Art. 14, CTN
Art. 12, Lei 9.532/97 X ADI 1802

Aluguis (Smula 724 STF)
Entidades fechadas de previdncia social sem participao dos beneficirios
(Smula 730 STF)
Imunidades
No distribuir patrimnio ou rendas
Vincular recursos aos objetivos no Pas
Escriturar receitas e despesas
Imunidade de imprensa(Art. 150, VI, d, CF)
a que impede a instituio de impostos sobre livros,
jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.
(Livre manifestao do pensamento Art. 5., VI, CF)

Jornais e peridicos na internet?!

Livro em meio magntico (Lei 10.753/03)

Filmes e papis fotogrficos utilizados na impresso
(Smula 657 STF)
Imunidade de fonograma e vdeofonograma (art. 150,
VI, e, CF)
Imunidades
Imunidade musical
Vedado instituir impostos sobre:
fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil;
obras musicais ou literomusicais;
autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros;
suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham.
Obs.: a imunidade no abrange a etapa de replicao
industrial de mdias pticas de leitura a laser.
Tributos
Conceito:

Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
(Art. 3., CTN)
Tributo
Classificaes:

1. Bipartida;
2. Tripartida;
3. Quadripartida;
4. Pentapartida;
Tributo
Espcies (classificao pentapartida):

1. Impostos;
2. Taxas;
3. Contribuies de Melhoria;
4. Emprstimos Compulsrios;
5. Contribuies.
Tributo
Imposto
Tributo cuja obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica.

No vinculado atividade estatal.
Atrelado a atividade particular.
Despesas pblicas gerais ou universais (ut universi)
Previso taxativa na Constituio
Tributo
Imposto

Impostos da Unio: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, ISGF (art. 153,
CR) / Impostos Residuais, IEG (art. 154, CR);
Impostos dos Estados e DF: ITCMD, ICMS, IPVA (art. 155,
CR);
Impostos dos Municpios e DF: IPTU, ITBI, ISS (art. 156,
CR).

Classificao dos impostos:
Direto; Indireto; Pessoal; Real; Fiscal; Extrafiscal (...)
Tributo
Taxa
Tributo imediatamente vinculado ao
estatal.
Fato Gerador Atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte (art. 145, II e 2, CF e arts. 77/80 CTN)
Base de clculo: Taxa Imposto (Art. 77, CTN)
(Smula Vinculante do STF n 29)
Custo da
atividade estatal
respectiva
Valor do bem,
servio, renda...
SMULA 595 STF: inconstitucional a taxa municipal de
conservao de estradas e rodagens, cuja base de clculo seja
idntica do imposto territorial rural.
Tributo
Taxa de Polcia ou de Fiscalizao.

Poder de polcia
a faculdade de que dispe a Administrao
Pblica para condicionar e restringir o uso e gozo
de bens, atividades e direitos individuais, em
benefcio da coletividade ou do prprio Estado
MEIRELLES: 2004, 129)
Exerccio regular do poder de polcia (Art. 78, CTN)?!
STF:
Policiamento efetivo, concreto ou real
(RE216207)
Existncia de rgo estruturado e em
funcionamento (RE416601)
Tributo
Taxa de Servio ou de Utilizao.
Cobrada em razo da utilizao de um servio pblico
especfico e divisvel (prestado ou posto disposio)
Servio pblico: Atividade estatal para satisfao de
necessidades coletivas.
Especfico (ut singuli) destacvel em unidades autnomas
Divisvel suscetvel de utilizao individual, permite-se
identificar o sujeito passivo.
Utilizao do servio:
Efetiva fruio do servio
Potencial disponibilidade do servio (servio de
utilizao obrigatria)
Questes?! Segurana, Limpeza, Iluminao??? (Smula 670 STF)

Tributo
Contribuio de Melhoria
Tributo cobrado pela valorizao de imvel em razo
de obra publica. (arts. 145, III, CF/ 81 e 82, CTN)
Pressupe obra publica;
Deve ser proporcional ao benefcio decorrente da obra;
Sujeito passivo: proprietrio do imvel

Fato gerador: Valorizao do bem imvel;
Base de clculo: Montante da valorizao do imvel

Limites (art. 81, CTN):
Global
Individual
Tributo
Contribuio de Melhoria
Requisitos (DL 195/67)
a) Publicao prvia do edital
b) Fixao de prazo no inferior a 30 dias para
impugnao do edital
O edital deve conter:
Memorial descritivo do projeto
Oramento do custo da obra
Determinao da parcela financiada pelo contribuinte
Delimitao da zona beneficiada
Fator de absoro do benefcio da valorizao
DL 195/67, art. 2. - Rol de obras pblicas
taxativo ou exemplificativo?
1 prova at aqui
Tributo Emprstimos Compulsrios
Tributo institudo pela Unio nos casos de despesas extraordinrias
e investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional.

Emprstimo Compulsrio Extraordinrio (art. 148, I, CR);
Calamidade pblica,
Guerra externa ou sua iminncia

Emprstimo Compulsrio Especial (art. 148, II, CR).
Investimento pblico urgente
Relevante interesse nacional

Tributo ou contrato?
Tributo finalstico (desvio?!)
Fato gerador?!
Tributo
Contribuies
Tributos destinados ao financiamento de gastos especficos
decorrentes da interveno do Estado no campo social e
econmico.
Competncia da Unio

Contribuies de interesse das categorias
profissionais ou econmicas
Contribuio-anuidade - financiar os entes para
fiscais controle e fiscalizao das profisses
(OAB? ADI 3.026 STF)
Contribuio sindical visa a fortalecer os
sindicatos (Arts. 579/580, CLT)
Tributo
Contribuies

Contribuies de interveno no domnio
econmico;
Visa a regulao da economia por meio da atuao
do Estado (extrafiscal)
Aplicao dos recursos
Competncia da Unio
Ex.:
CIDE Combustveis (Lei 10.336/2001)
CIDE Royalties (Lei 10.161/2000)
Tributos
Contribuies
Contribuies sociais - Tem por objetivo instrumentar a
atuao do Estado na ordem social.
Contribuies diretas (previdencirias) art. 195, I, a e II, CF
(empregadores, empregados, autnomos, servidores pblicos)
Contribuies indiretas (sade, assistncia e previdncia social) art.
195, I, b e c, III, IV e art. 239, CF (receita e faturamento PIS/Pasep e
Cofins), (sobre o lucro CSLL), (sobre a receita de concurso de
prognsticos), (importao de bens ou servios COFINS-
Importao)
Contribuies indiretas de competncia residual da Unio art.
195, 4. c/c art. 154, I, CF (FGTS LC 110/01)
Contribuies para a Educao e Cultura (Salrio-educao art.
212, 5. e 6., CF / Sistema S Senai, Sesi, Senac, Sebrae art. 240,
CF) Competncia?
Tributo
Contribuies

Contribuio de iluminao pblica (art. 149-A, CF)
EC 39/2002 - Visa ao custeio do servio de iluminao
pblica

Competncia: Municpios e DF
Reserva de lei
Cobrana na fatura de consumo de energia eltrica
(Smula 670 STF)
Relao Jurdico-Tributria
Hiptese de Incidncia

Fato Gerador

Obrigao Tributria

Crdito Tributrio
Capacidade Tributria
Domiclio Tributrio (art. 127, CTN)
Espcies de obrigao:
Principal e acessria.
Sujeito ativo;
Sujeito passivo.

a relao que surge entre o fisco e o
contribuinte, quando um fato previsto na
legislao tributria ocorre, fazendo nascer a
obrigao tributria

Hiptese de Incidncia (Regra-Matriz de incidncia)
Descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer,
far nascer a obrigao tributria (CASSONE: 2000, p. 143)
Fato Gerador a materializao da hiptese de
incidncia.

Aspecto temporal (art. 116, CTN):
Situao de fato: momento em que se verificarem as
condies materiais necessrias para que produzam
efeitos (instantneo);
Situao de direito: quando definitivamente
constituda (peridico).
Interpretao objetiva (art. 118, CTN)/Condicional (art. 117, CTN)
Aspecto espacial Local de sua ocorrncia, domiclio
do contribuinte (reserva legal)
Base de Clculo
a expresso econmica do fato gerador do tributo (MACHADO:
2010, p. 142).
Grandeza sobre a qual incide a alquota indicada na lei (TORRES:
2010, p. 255)

Alquota
um elemento de quantificao da dvida tributria, a
incidir sobre a base de clculo.
Podem ser especficas ou ad valorem
Especficas expressam-se em dinheiro;
Ad valorem expressam-se em percentagem
(progressiva, regressiva, proporcional, seletiva, zero)

Obrigao Tributria
aquela que resulta da ocorrncia do fato gerador ou da
estipulao legal quanto aos deveres instrumentais do
contribuinte, subdividindo-se em principal e acessria.

Obrigao tributria principal
Decorre do fato gerador, a partir da hiptese de incidncia, ou
da infrao legislao tributria, tendo por objeto uma
prestao pecuniria, pagamento do tributo ou da multa (art.
113, 1., CTN).
Obrigao tributria acessria
Compreende os deveres instrumentais do contribuinte, tendo
por objeto uma prestao positiva ou negativa, que denota atos
de fazer ou no fazer (Ex.: emitir notas fiscais, no impedir a
fiscalizao, escriturao de livros, declaraes...)

Obrigao Tributria
Obrigao acessria sem obrigao principal?!
Como nasce a obrigao principal?

Sujeito Ativo credor na relao intersubjetiva tributria
Direto ente tributante (competncia)
Indireto ente parafiscal (capacidade ativa)
Sujeito Passivo devedor na relao intersubjetiva tributria
Contribuinte(direto) tem relao direta com o fato gerador
Responsvel(contribuinte indireto) a obrigao decorre de lei.
Obrigao acessria (art. 122, CTN)
Capacidade passiva (art. 126, CTN)
Domiclio Tributrio (art. 127, CTN)
Lugar do exerccio dos direitos e cumprimento das obrigaes.

Regras Pessoas naturais Pessoas jurdicas de
direito privado/firmas
individuais
Pessoas jurdicas de
direito pblico
1. Eleio Eleio Eleio
2. Residncia habitual Lugar da sede ou em
relao a origem da
obrigao o lugar de
cada estabelecimento,
Qualquer repartio no
territrio do ente
tributante
3. Centro habitual de suas
atividades
Lugar dos bens, atos ou
fatos que originaram a
obrigao
Lugar dos bens, atos ou
obrigao

4. Lugar dos bens, atos ou
obrigao

-- --
NOTA: Conforme o 2. do art. 127, CTN, o domiclio de eleio pode ser
recusado se dificultar ou impossibilitar a arrecadao ou fiscalizao,
aplicando-se a regra do art. 127, 1., CTN

Responsabilidade Tributria

Responsabilidade (Stricto sensu) - Submisso, por
fora de lei, ao direito do fisco de exigir a prestao, no caso em que
a pessoa no seja contribuinte, mas vincula-se ao fato gerador

Pessoal atribui-se a terceiro, afastando
completamente o contribuinte.

Subsidiria exclui-se o contribuinte
parcialmente. O terceiro poder responder em
parte ou totalmente pela obrigao.


Responsabilidade por substituio
Regressiva
Progressiva
Responsabilidade por transferncia
Devedores solidrio
Devedores sucessores
Terceiros devedores
Responsabilidade por infraes
Denncia espontnea


Responsabilidade por substituio (originria ou
de 1. grau) o responsvel j determinado pela lei antes
da ocorrncia do fato gerador.

Substituio regressiva (antecedente ou para trs) adia-
se o momento de recolher-se o tributo o fato gerador j
ocorreu.

Substituio progressiva (subsequente ou para frente)
antecipa-se o momento do recolhimento do tributo o fato
gerador ainda no ocorreu (art. 150, 7, CF).

Responsabilidade por transferncia (derivada ou de
2. grau) a sujeio passiva da obrigao tributria transferida para
terceiro por fora de lei, em virtude de fato posterior ao nascimento
obrigao.

Devedores solidrios cada devedor responde
totalmente pela obrigao. (arts. 124/125, CTN)
Solidariedade natural interesses comuns em
situao que constitua o fato gerador da obrigao.
Solidariedade legal a lei designa as pessoas
que devero responder solidariamente.

Lei 8.620/93, art. 13 Dbitos com seguridade social. Scios. Responsabilidade
solidria.

Devedores sucessores A obrigao transfere-se
para outrem em virtude do desaparecimento do devedor
original. (arts. 129/133, CTN)
Transferncia causa mortis (art. 131, II e III, CTN).
Transferncia inter vivos:
Transmisso de imveis (art. 130, CTN)
Transmisso de mveis (art. 131, I, CTN)
Transmisso por fuso, incorporao,
transformao (art. 132, CTN), ciso (REsp.
242.721 Lei 6.404/76) ou extino (art. 132,
pargrafo nico, CTN)
Transmisso comercial, industrial ou
profissional (art. 133, CTN)

Terceiros devedores A obrigao transfere-se a
terceiro que tenha o dever de zelo, legal ou contratual,
quanto a patrimnio do contribuinte. (arts. 134/135, CTN)

Terceiro com atuao regular respondem
solidariamente (sic) (subsidiariamente). (art. 134,
CTN)

Terceiro com atuao irregular excesso de
poder, infrao lei, contrato social ou estatuto. (art.
135, CTN)

Responsabilidade por infraes responsabilidade
pelas penalidades aplicveis numa relao jurdico-tributria (arts.
136/137, CTN).

Objetiva independe da inteno do agente, salvo
disposio em contrrio.
Subjetiva infraes que coincidam com crimes
ou contravenes, infraes que decorram direta e
exclusivamente do dolo especfico (art. 137, III,
CTN) ou naquelas em que o dolo especfico seja
elementar.

Denncia espontnea permite ao devedor comparecer
voluntariamente repartio fiscal, com vistas a noticiar a ocorrncia
da infrao e recolher tributos em atraso, caso existam (art. 138,
CTN).

Deve ocorrer antes de qualquer ato
fiscalizatrio (art. 138, pargrafo nico, c/c art.
196, CTN).
Afasta a multa, mas mantm-se a
cobrana pelos juros e correo
monetria.
Exige-se o efetivo pagamento (Smula 360 STJ / Smula 208
TFR)

Crdito Tributrio
a obrigao tributria tornada lquida e certa
pelo lanamento (Arts. 139 c/c 142, CTN)

Lanamento:

Procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.

Crdito Tributrio
Finalidades:

Verificar a ocorrncia do fato gerador;
Determinar a matria tributvel;
Calcular o montante do tributo devido;
Identificar o sujeito passivo;
Propor, se for o caso, a aplicao da
penalidade cabvel.

Crdito Tributrio
Caractersticas:

Natureza jurdica: mista ou dplice:
Declara a obrigao (declaratria)
Constitui o crdito (constitutiva)
Autoridade competente para lanar (lei)
Atividade administrativa plenamente vinculada
(no autoexecutrio)
Legislao aplicvel (art. 144, CTN)
Converso de valores em moeda estrangeira (art.
143, CTN)

Crdito Tributrio
Reviso do Lanamento

Antes da notificao (possvel)

Aps a notificao (irreversvel, em regra)
Excees:
Impugnao pelo sujeito passivo;
Recurso de ofcio;
Iniciativa de ofcio, nos termos do art. 149,
CTN

Crdito Tributrio
Ciclo do lanamento

Hiptese de incidncia (regra-matriz)
Fato gerador
Obrigao tributria
Lanamento > (finalidades) > expedio de
notificao com prazo de 30 dias.
Comportamentos do sujeito passivo:
pagar,
impugnar,
no se manifestar.
Constituio definitiva do crdito

Crdito Tributrio
Modalidades de lanamento:
Direto ou de ofcio (art. 149, CTN);
Misto ou por declarao (art. 147, CTN);
Por homologao ou autolanamento (art. 150,
CTN). Expressa/Tcita (art. 150, 4., CTN)

Arbitramento (tcnica art. 148, CTN):
O art. 148 do CTN somente pode ser invocado para a determinao da base
de clculo do tributo quando o valor ou preo de bens, direitos, servios
ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando a
Fazenda Pblica, nesse caso, autorizada a proceder ao arbitramento
mediante processo administrativo-fiscal regular, assegurados o
contraditrio e a ampla defesa (STJ- RMS n 19.026/MT)

Crdito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (art. 151, CTN)

Situaes em que se suspendem as medidas
de cobrana.
Impedem a execuo fiscal.
Atingem apenas obrigao principal.
Somente podem ser estabelecidas por lei.

Crdito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio

I Moratria (arts. 152-155, CTN)
Dilatao legal do prazo para pagamento do
tributo. Origina-se da dificuldade de
pagamento

Constitui-se num acordo celebrado entre o
credor e o devedor.

Crdito Tributrio

I Moratria (arts. 152-155, CTN)
Classificao:
Individual ou especfica:
Instituda por lei.
Beneficirio preencha os requisitos.
Depende de despacho da autoridade administrativa
Geral:
Instituda por lei.
Atinge a todos os sujeitos passivos.
Independe de despacho.
Autnoma(art. 152, I, a) Heternoma(art. 152, I, b)

Crdito Tributrio
II Depsito do montante integral

Corresponde ao depsito do valor do tributo, juros
e multas.
Visa a evitar a fluncia de juros de mora,
enquanto se discute judicialmente o dbito
fiscal
Levantamento do depsito.
Converso do depsito em renda.
Smula 112 STJ (depsito em dinheiro)
Crdito Tributrio

III Reclamaes e Recursos Administrativos.
Impugnaes
Defesas
Recursos (Smula Vinculante n. 21)
IV Concesso de liminar em mandado de
segurana e antecipao de tutela em outras
aes.

V Parcelamento (art. 155-A)
Crdito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (art. 156, CTN)

Situaes que extinguem o crdito tributrio,
seja pela satisfao do crdito ou por outros
motivos previstos em lei.
(Cabe Lei Complementar Federal estabelecer as
hipteses de extino do crdito tributrio
ADI 1917/DF)

Crdito Tributrio


I Pagamento (art. 157, CTN)
Realizado em pecnia.
Prazo: 30 dias da notificao do lanamento.
Local: domiclio do sujeito passivo.
Restituio: 5 anos (art. 168..., CTN)

Crdito Tributrio


II Compensao (art. 368, CC, arts. 170 e 170-A, CTN)
Dois sujeitos so credores e devedores.
Duas obrigaes extinguem-se at onde se
compensarem
Autorizao legal (REsp. 320.415)
Crdito e dbito de mesma espcie (art. 66, Lei
8.383/91 e art. 39, Lei 9.250/95 Unio)

Crdito Tributrio


III Transao (art. 171, CTN)
Concesses recprocas que pem fim ao litgio.
Autorizao legal.

IV Remisso (art. 172, CTN)
Perdo da dvida pelo credor.
Autorizao legal.

Crdito Tributrio


V Decadncia e Prescrio (arts. 173 e 174, CTN)

Decadncia: forma extintiva do direito subjetivo
(facutas agendi), constante de uma relao de
direito material.
Perda do direito de lanar
Prazo: 5 anos (art. 173, caput, e art. 150, 4.,
CTN)

Crdito Tributrio


Decadncia incio da contagem do prazo.

a) 1. dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, I)
Ex.:
FG > 06/04/2011 > Lanamento > 06/04/2011... > Prazo
decadencial > 1./01/2012 > 31/12/2016

Crdito Tributrio



b) Da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento.
(art. 173, II)
Ex.:
Fato gerador > 06/04/2011 > Lanamento > 05/02/2012 >
Deciso definitiva anulatria do lanamento por vcio formal >
22/06/2012 Prazo decadencial > 23/06/2012 > 22/06/2017

Crdito Tributrio



c) Da data em que tenha sido o sujeito passivo
intimado de medida preparatria indispensvel ao
lanamento. (art. 173, pargrafo nico)*
Ex.:
Fato gerador > 06/04/2011 > Lanamento > 08/05/2011 >
Intimao do sujeito passivo > 20/05/2011 > Prazo decadencial >
21/05/2011 > 20/05/2016
* Essa hiptese no se aplica no caso em que j esteja em curso prazo decadencial

Crdito Tributrio



d) Da data da ocorrncia do fato gerador. (art. 150,
4.)
Lanamento por homologao com pagamento
(REsp. 279.473)
Ex.:
Fato gerador > 06/04/2011 > Lanamento > 08/05/2011 > Prazo
decadencial > 07/04/2011 > 06/04/2016.

Crdito Tributrio


V Decadncia e Prescrio (arts. 173 e 174, CTN)
(Smula Vinculante STF n 8: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo
5 do Decreto-Lei n1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n8.212/91, que tratam
de prescrio e decadncia de crdito tributrio).
Prescrio: forma extintiva do direito subjetivo
(facutas agendi), constante de uma relao de
direito processual.
Perda do direito de persecuo do crdito
por execuo fiscal.
Prazo: 5 anos (art. 174, CTN)

Crdito Tributrio

Prescrio (art. 174, CTN) incio da contagem
do prazo: da constituio definitiva do crdito
tributrio.

Entende-se por constitudo definitivamente o crdito:
a) Notificao do lanamento, caso no haja impugnao
b) Notificao da deciso definitiva.
c) Entrega da declarao, no lanamento por homologao
com valor correto e pagamento no efetuado (REsp.
389.089).
Crdito Tributrio

Interrupo da prescrio (art. 174, p. nico, CTN)

a) Despacho do juiz que ordena a citao em execuo
fiscal.
b) Protesto judicial (art. 867, CPC).
c) Ato judicial que constitua o devedor em mora
(notificao ao devedor imprescindvel REsp
666.743/PR)
d) Reconhecimento de dbito pelo devedor.

SMULA 248 TFR: O prazo de prescrio interrompido pela
confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a fluir no dia
que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado.
Crdito Tributrio

VI Converso do depsito em renda
Deciso favorvel ao fisco, em processos que
tenha o sujeito passivo feito o depsito integral
VII Pagamento antecipado e homologao do
lanamento
Homologao expressa ou tcita
VIII Consignao em pagamento julgada
procedente
Direito de pagar. Recusa do credor. Dvida
quanto ao credor.

Crdito Tributrio

IX Deciso administrativa irreformvel
Favorvel ao contribuinte.
X Deciso judicial passada em julgado
Favorvel ao contribuinte.
XI Dao em pagamento (art. 356, CC)
Dar algo diferente de pecnia.
Bens imveis.
Autorizao legislativa.

Crdito Tributrio
Excluso do Crdito Tributrio (art. 175, CTN)

So situaes em que, mesmo ocorrendo o fato
gerador e a obrigao tributria, no haver
lanamento e consequentemente no se
constituir o crdito.

HI > FG > OT (iseno ou anistia) >
Lanamento > CT > DA > EF

Espcies:
Iseno
Anistia
Crdito Tributrio

Iseno
a dispensa legal do pagamento do tributo.
No privilgio de classe ou de pessoas, mas uma poltica de
aplicao da regra da capacidade contributiva ou de incentivos de
determinadas atividades, que o Estado visa a incrementar pela
convenincia poltica. (Aliomar Baleeiro)
Exceo ao princpio da uniformidade geogrfica
(Art. 43, CF, 170, VII, CF)
Pode abranger uma regio dentro do territrio do ente tributante
Depende de lei (art. 176, CTN)
No abrange tributos institudos em dada posterior
lei, nem as obrigaes acessrias.
Crdito Tributrio

Iseno - Classificao:
Iseno geral:
Beneficia todos os sujeitos passivos
Independe de comprovao ou de despacho.
Iseno individual:
Beneficia ao sujeito passivo que atenda aos
requisitos.
Deve haver comprovao.
(art. 179, CTN)
Crdito Tributrio

Espcies de iseno:

Simples quando no impe condies, podendo
ser revogada a qualquer tempo.

Onerosa quando estabelecida com prazo certo e
sob condies determinadas, sendo irrevogvel (art.
178, CTN e art. 41, 2., ADCT).

Vedao de isenes heternomas (art. 151, III, CF),
salvo no caso do ISS-exportaes art. 156, 3., II, CF.
SMULA 544 STF: Isenes tributrias
concedidas, sob condio onerosa, no
podem ser livremente suprimidas.
Crdito Tributrio
Excluso do Crdito Tributrio (arts. 175-182, CTN)

Anistia (art. 180, CTN)
uma causa de excluso do crdito tributrio, consistente no
perdo legal das penalidades pecunirias antes da ocorrncia do
lanamento da multa.
Deve ser concedida por lei
No elimina a antijuridicidade do ato (Luciano Amaro)
No alcana os fatos qualificados como crimes,
contravenes, ou praticados com dolo, fraude ou
simulao, nem as obrigaes acessrias.
Abrange s infraes cometidas antes da lei que a
concede.
Crdito Tributrio
Excluso do Crdito Tributrio (arts. 175-182, CTN)

Anistia (art. 180, CTN)
Classificao:
Anistia geral:
No condicionada.
Independe de despacho da autoridade administrativa
Autorizao legal.
Anistia limitada:
Condicionada (provar o implemento da condio)
Refere-se a infrao de determinado tributo, valor ou regio.
Autorizao legal
Crdito Tributrio
Garantias do Crdito Tributrio (arts. 183 a 185, CTN)

Meios jurdicos assecuratrios que cercam o direito
subjetivo do Estado de receber a prestao do tributo

Todos os bens e rendas visam assegurar o CT (183, CTN)
Excees:
Bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis
Bens impenhorveis (art. 649, CPC)
Bem de famlia (Lei n. 8.009/90, salvo disposto no art. 3., IV)

Indisponibilidade dos bens e direitos (art. 185-A, CTN)
Crdito Tributrio
Privilgios do Crdito Tributrio (arts. 186 a 193,
CTN)

Posio de superioridade de que desfruta o crdito
tributrio, com relao aos demais

Ordinariamente o crdito tributrio prefere a todos
os demais, ressalvados os trabalhistas e os de
acidente de trabalho (art. 186, CTN)

Crdito Tributrio
Privilgios do Crdito Tributrio (arts. 186 a 193, CTN)
Ordem de preferncia na falncia:
(arts. 83 e 84, Lei 11.101/05, arts. 186 e 188, CTN)
Crditos extraconcursais (art. 84, Lei 11.101/05 art. 188, CTN)
Crditos trabalhistas (at 150 salrios-mnimos por credor)
Crditos decorrentes de acidentes do trabalho
Importncias restituveis (art. 186, p. nico, I, CTN)
Crditos com garantia real
Crdito tributrio, exceto multas
.....
Multas tributrias (art. 186, p. nico, III)
Crditos subordinados (lei, contrato, scios e administradores sem
vnculo empregatcio)

Crdito Tributrio
Privilgios do Crdito Tributrio (arts. 186 a 193,
CTN)

Cobrana judicial do CT no se sujeita ao concurso de
credores.

Concurso de preferncia do crdito (art. 187, p. nico, CTN)
pessoas jurdicas de direito pblico
Unio;
Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente
e pr rata;
Municpios, conjuntamente e pr rata.

Administrao Tributria

a atividade do poder pblico, voltada para a fiscalizao e
arrecadao tributria.

Procedimento que visa ao cumprimento das obrigaes
tributrias, praticando, quando for o caso, os atos tendentes
a deflagrar a cobrana coativa e expedir as certides
comprobatrias da situao fiscal do sujeito passivo

Fiscalizao
Dvida ativa
Certides

Fiscalizao

o ato de empreender exame e verificao, de controlar a
execuo ou funcionamento, com vistas ao fiel atendimento
das obrigaes tributrias a cargo do contribuinte
Verificar o cumprimento da obrigao tributria
Sujeitos passivos: todas as pessoas, inclusive as imunes
e isentas.
Objeto: livros comerciais, recibos, declaraes...
Havendo recusa cabvel o arbitramento, alm da multa
(art. 148, CTN)
Na fiscalizao devem ser observados os princpios da
administrao pblica.

Fiscalizao

Sigilo fiscal (198, CTN)
Excees:
Requisio de autoridade judiciria;
Solicitao de autoridade administrativa (PA instaurado -
infraes);
Assistncia mtua para fiscalizao (entes federados) lei
ou convnio (art. 199, CTN)
Unio e estados estrangeiros (tratados, acordos ou
convnios)
No so protegidos pelo sigilo: representaes fiscais para fins penais,
inscries em dvida ativa, parcelamento ou moratria. (art. 198, 3., CTN)

Dvida Ativa

Constitui o crdito pblico, compreendendo todos os valores
que o fisco tem a receber.
Dvida ativa tributria crdito decorrente de tributos e/ou
multas relacionadas ao no pagamento deste.
Dvida ativa no tributria demais crditos da fazenda
(multas criminais, eleitorais, ambientais...)
Crdito no pago no prazo legal pode ser inscrito na dvida
ativa
DA = CT + inscrio

Dvida Ativa

Termo de inscrio da dvida ativa - TIDA (requisitos art. 202,
CTN)
Nome do devedor (co-responsveis, domiclio);
Quantia devida e frmula de calcular os juros;
Origem e natureza do crdito;
Data da inscrio;
Nmero do processo administrativo, se for o caso

Certido da Dvida Ativa CDA ttulo executivo extrajudicial
(art. 585, CPC) deve conter os requisitos do art. 202 + livro e
fl.

Certido Negativa

Documento apto a comprovar a inexistncia de dbitos de
determinado contribuinte, relativos a tributos ou ao perodo
(art. 205, CTN)
Exigvel quando houver previso legal (arts. 130, 191, 191-A, 192,
193, CTN)
Prazo para fornecimento: 10 dias (art. 205, p. nico, CTN)
Dispensa: prtica de atos indispensveis para evitar perda de um
direito urgncia art. 207, CTN
Dolo ou fraude na certido: responsabilidade pessoal do servidor
(art. 208, CTN)
Certido positiva com efeito de negativa: crditos no vencidos,
crditos com exigibilidade suspensa, penhora em execuo fiscal.

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