IAS 12 / CPC 32

RECONHECIMENTO E
MENSURAO
Prof. Dr. Slvio Hiroshi Nakao
Programa PAE Aluno: Roberto
Black

IAS 12 / CPC 32
RECONHECIMENTO

IR DIFERIDO PASSIVO
Montante de Imposto de Renda

Pagvel em perodos futuros

Relacionado a diferenas temporrias

tributveis

IR DIFERIDO PASSIVO
Deve ser reconhecido

Para toda diferena temporria tributvel

IR DIFERIDO ATIVO
Montante de Imposto de Renda

Recupervel em perodos futuros

Relacionado a
Diferenas
temporrias
dedutveis

Prejuzos
fiscais

IR DIFERIDO ATIVO
Deve ser reconhecido
Para todas as diferenas temporrias dedutveis

Desde que seja provvel que a entidade ir gerar

lucros tributveis no futuro

LUCRO TRIBUTVEL FUTURO

Se permitisse reconhecer IR Diferido sem
reverso de diferena tributvel no futuro
X1
100

Reconheceria
Receita e
Ativo

X2
100

LAIR
(+)Proviso
Indedutvel
1000
(-) Proviso Dedutvel
-1000
LUCRO REAL
1.100 -900
IR corrente
-374
306
IR Diferido
Const./rev IR Dif.
Ativo
340 -340
DESPESA DE IR
-34
-34

Reconheceria
Receita e
Ativo
novamente

LUCRO TRIBUTVEL FUTURO

Reconhecimento IR Diferido

Diferenas
Temporrias
Dedutveis
Se
houver

Prejuzos
Fiscais

Reverso de
Diferenas
Temporrias
Tributveis
no Futuro
Lucros
Tributveis
Suficientes
no Futuro

LUCRO TRIBUTVEL FUTURO

Diferenas temporrias tributveis insuficientes
IR Diferido Ativo deve ser reconhecido desde que
Seja provvel que a empresa
Oportunidades de
tenha lucros tributveis
planejamento tributrio
suficientes no mesmo perodo estejam disponveis para
da reverso das diferenas
que a entidade gere lucro
temporrias dedutveis
tributvel nos perodos
ou nos perodos em que os
apropriados
prejuzos fiscais possam ser
utilizados

RECONHECIMENTO IR
DIFERIDO ATIVO
A existncia de prejuzos fiscais no compensados
uma forte evidncia de que os lucros tributveis
futuros podem no estar disponveis

Com histrico de recentes prejuzos

A entidade s deve reconhecer um IR Diferido Ativo

de prejuzos fiscais somente se a entidade
Tiver diferenas
temporrias
tributveis

OU

H uma outra evidncia

convincente de que haver
lucro tributvel disponvel

PROBABILIDADE DE LUCRO
TRIBUTVEL
Critrios de avaliao
A entidade tem
diferenas tributveis
suficientes
Iro resultar em
montantes tributveis
compensveis antes
da sua expirao

provvel que
a entidade
ter lucros
tributveis
Antes que a
compensao
expire

PROBABILIDADE DE LUCRO
TRIBUTVEL
Critrios de avaliao

Os prejuzos
Oportunidades de
fiscais resultaram
planejamento tributrio
de causas identificveis
esto disponveis
que provavelmente
e iro criar lucros
no se repetiro
tributveis no perodo
em que os prejuzos possam
ser utilizados

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Aes que a entidade tomar a fim de criar ou
aumentar os resultados tributveis para um
perodo especfico antes que se expirem os
prejuzos fiscais ou crditos fiscais
Receita Financeira
tributvel em
base caixa ou
competncia
Postergar
determinadas
dedues do
lucro tributvel

Vender um ativo que

gera lucro no
tributvel (ttulo do
Vender ativos que
governo) para comprar
ficaram
um investimento que
valorizados
gera lucro tributvel
mas sua base
fiscal
no ajustada
para
refletir tal

REVISO DO IR DIFERIDO
ATIVO
No final do perodo em reporte
Entidade deve revisar
IR Diferidos Ativos

Reconhecer um ativo no reconhecido anteriormente

Se tenha se tornado provvel que
o lucro tributvel futuro permitir a compensao

REVISO DO IR DIFERIDO
ATIVO
Valor contbil de um IR Diferido Ativo
Deve ser revisado ao final do perodo em reporte
Deve-se reduzir o valor se no mais for provvel
que lucros tributveis estaro disponveis para
utilizao do IR Diferido Ativo
Reduo pode ser revertida se passar a ser
provvel que lucros tributveis estaro disponveis

MUDANAS IR DIFERIDO
O valor contbil do IR Diferido Ativo ou Passivo
pode mudar
Mesmo se no houver mudana no montante
das diferenas temporrias relacionadas
Exemplos
Mudanas
nas alquotas
e legislaes

Reviso da
Mudana na
recuperabilidade maneira esperada
do IR Diferido
de recuperar
Ativo
o ativo

RECONHECIMENTO DE IR
DIFERIDO
Lucro ou
Prejuzo
Outros
Resultados
Abrangente
s

PL

Goodwill

Todos os casos,
exceto:
Se relacionado a item
reconhecido em Outros
Resultados
Abrangentes
Se relacionado a item
reconhecido
diretamente no PL
Se surgir de uma
combinao de
empresas

FORA DO LUCRO EXEMPLOS

Outros Resultados
Abrangentes

Ativo
Financeiro
Disponvel
para
venda

Ajustes de
converso
de moeda

Diretamente
no PL

Ajuste no Reconhecimento
saldo inicial
inicial de
de lucros
Componente
acumulados
PL de
instrumento
financeiro
Mudanas
composto
poltica
contbil
ou erro

CONSIDERAES FINAIS
IR Diferido passivo
IR diferido ativo

Para toda DTT

DTD
Prejuzo Fiscal

Desde que seja PROVVEL a existncia

de lucros tributveis no FUTURO

IAS 12 / CPC 32
MENSURAO
Prof. Dr. Slvio Hiroshi Nakao

MENSURAO
IR Diferido Ativo e Passivo devem ser mensurados
Alquotas que se espera que sejam aplicveis no
perodo em que o ativo se realizar ou que o
passivo seja pago (inclusive mdia, se for o caso)

Baseados nas alquotas (e legislaes) que estejam

vigentes no final do perodo em reporte

MENSURAO
A mensurao de IR Diferido Passivo e Ativo
deve refletir
As consequncias tributrias que possam revelar
a maneira que a entidade espera recuperar ou
pagar o valor contbil de seus ativos e passivos
Exemplos
Alquotas
diferentes
para uma
venda de ativos
Uso: 30% Venda: 20%

Iseno para
valor de venda
acima do custo
original

Custo histrico
corrigido menos
depreciao
dedutvel na
venda

VALOR PRESENTE
IR Diferido Ativo e Passivo
NO DEVEM ser descontados

Mesmo que o ativo ou passivo base seja descontado

Motivos
Pode exigir a
definio do prazo
de reverso de
cada diferena
temporria

Apenas permitir o
desconto poderia
prejudicar a
comparabilidade

CONSIDERAES FINAIS
1 Pergunta: Posso
reconhecer IR diferido?
Se Sim
2 Pergunta: Por qual
valor?
Considerar a reverso da
Diferena Temporria