Planejamento Tributário2016

Planejamento Tributrio:
Aspectos Fiscais Aplicados ao IRPJ e CSLL

Jackeline Lucas Souza
28/03/2016 a 01/04/2016
Fortaleza - CE
Contedo Programtico
XII
Planejamento Tributrio: Conceitos e Aplicaes
III
IX
VI
28/01/16
XII
Legislao Tributria Aplicada aos Tributos Federais
III
IX
VI
28/03/16
XII
Tcnicas de Planejamento Tributrio
III
IX
VI
29/03/16
XII
Tcnicas de Planejamento Tributrio
III
IX
30/03/16
VI
XII
Adoo das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)
IX
III
31/03/16
III
01/04/16
VI
XII
Reforma Tributria
IX
VI
Reflexo
Se voc est fazendo
alguma coisa da
mesma maneira h 10
anos, provavelmente
est fazendo errado
(Charles Baudelaire)
Planejamento Tributrio
Jackeline Lucas - 2016
a busca pela economia de tributos

dentro do contexto da eliso legal, com
procedimentos lcitos adotados pelo
indivduo (Martins, 1998)(a)
O professor Stephen Robbins(1), h 37 anos
atrs (1978), dizia que: administradores tero
menos liberdade de deciso se no se
familiarizarem melhor com as implicaes
legais das suas aes administrativas.
(1) ROBBINS, Stephen Paul. O processo administrativo: integrando teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 1978, p.500
Dever do Administrador da Empresa

O ato de se buscar melhores resultados pelos
administradores, e a economia tributria estariam
dentro do contexto da Lei n 6.404/1976, em seus
arts. 153 e 154:
Art.153. O administrador da companhia deve

empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e
diligncia que todo homem ativo e probo costuma
empregar na administrao dos seus prprios
negcios.
Art.154. O administrador deve exercer as

atribuies que a lei e o estatuto lhe conferem para
lograr os fins e no interesse da companhia, satisfeitas
as exigncias do bem pblico e da funo social da
empresa.
Dentro desse contexto, Young (2007)(b), cita que:
Em virtude da enorme carga tributria brasileira, dos princpios
do pleno desenvolvimento econmico e da livre-iniciativa previstos
na CF/88, cabe aos membros da empresa tomar uma deciso
quanto melhor forma de gerir seus negcios e uma delas a ser
tratada neste trabalho o planejamento mediante a
reestruturao da empresa atravs das operaes de fuso, ciso e
incorporao.
1. Definio: elaborao e planificao com

bases tcnicas de planos e programas com
objetivo de se avaliar a melhor forma de
apurar e recolher os tributos, evitando
riscos ou desembolsos desnecessrios.
10
2. Objetivos:
Reduzir eficazmente a carga tributria;
Melhorar o resultado das operaes;
Aproveitar as oportunidades que a legislao
pode proporcionar.
11
3. Evaso x Eliso Fiscal:

Evaso
ilcita,
pela
tentativa
de
desconstituir um fato gerador que j ocorreu;

Eliso lcita, pela busca de alternativas
para a reduo de tributos antes da
ocorrncia do fato gerador.
12
4. Aplicabilidade do planejamento tributrio:

legalmente aceito, desde que contenha
um propsito negocial em relao
atividade da empresa.
13
5. Formas de fiscalizao eletrnica:

Penhora on-line: pode ocorrer penhora do
saldo de conta corrente, como garantia de
dbitos fiscais em execuo;
14
SPED (Decreto n 6.022, de 22/01/2007):
Sistema de Processamento Eletrnico de
Dados unifica o armazenamento dos dados
fiscais das empresas, que sero analisados
pelos auditores fiscais;
15
NF-e (Nota Fiscal Eletrnica): Receita Federal
pretende eliminar ao longo do tempo a NF
impressa;
16
Cruzamento de declaraes: o Fisco cruza
valores declarados em DCTF, ECF, DIRPF,
despesas com cartes de crdito, DIMOB,
contas bancrias e outras.
17
6. Recursos necessrios para implementao
de um eficaz Planejamento Tributrio:
a) Avaliar a cadeia produtiva, incluindo os
fornecedores;
b) Respeitar a cultura nas empresas e procurar
adaptar novas sugestes;
18
c) Atrelar ao planejamento estratgico;
d) Criar um comit para envolver os setores com
suas responsabilidades;
19
e) Avaliar os impactos:
-
dos tributos sobre as operaes da empresa;
do setor de atuao, lanamentos de novos

produtos;
20
-
das alternativas lcitas de reduo da carga

tributria;
das demais reas da empresa.
21
f) Eliminar pontos vulnerveis internos ou
externos organizao;
g) Buscar janelas de oportunidades, atravs de
profissionais especializados;
22
h) Prevenir-se
contra
eventuais
problemas,
sempre analisando juridicamente os impactos

das ideias de planejamento.
23
7. Fundamentos bsicos do Planejamento
Tributrio:
Estruturado para funcionar a partir de uma
determinada data e nunca ser extemporneo;
Embasado na legislao vigente da poca;
24
7. Fundamentos bsicos do Planejamento
Tributrio:
Avaliados os possveis riscos e vantagens;
Avaliado o custo de oportunidade, inclusive
quanto aos custos administrativos para a sua
consecuo.
25
8. Ferramentas de apoio ao Planejamento
Tributrio:
Avaliao da cadeia tributria: determinao
de quais so os tributos na atividade
empresarial.
26
Tributrio:
Detalhes sobre a atividade e mercado:
essencialidade
de
produtos,
regies
potencial;
27
Tributrio:
Contabilidade confivel: fonte de dados
Oramentos
anuais:
noes
sobre
materialidade e potencialidade das operaes

e resultados da auditoria.
28
Onde Aplicar?
Como Aplicar?
1. Remunerao de um executivo a ser
1. Remunerar o diretor com um salrio
contratado;
fixo anual elevado ou com um salrio
2. Instalao de uma nova unidade
fixo anual menor e um complemento,
fabril;
por meio de planos de participao

nos resultados;
2. Instalar uma nova fbrica perto da
matriz ou em algum Estado que tenha
incentivos fiscais;
29
Onde Aplicar?
Como Aplicar?
3. Captao de recursos financeiros no
3. Captar recursos financeiros por
mercado de capitais;
emisso de aes ou por debntures;
4. Aplicao financeira de recursos no
4. Aplicar recursos no exterior de forma
exterior;
direta ou por meio de uma sociedade
5. Venda de uma participao societria.
domiciliada fora do pas;

5. Vender uma participao societria
por uma holding (scia do
empreendimento) ou diretamente
dos scios PFs (scios da holding).
30
Evoluo dos Tributos no Brasil

1500-1530
1504-1521
1822-1889
1889-1964
1964-1988
Tributos no Brasil
Colnia
Tributos na poca
das Capitanias
Tributos na poca
do Brasil Imperial
Tributos na
Repblica
Perodo Militar
O Brasil Colnia
definido pela
chegada dos
portugueses (1500) e
a independncia do
pas (1822). O
objetivo principal era
a explorao do paubrasil, com tributao
de 1/5 sobre a
mercadoria
explorada.
O sistema de
capitanias, pelo
arrendamento por
Fernando de
Noronha,
explorao do paubrasil, mas novos
tributos surgiram
nessa poca sobre:
metais e pedras
preciosas, pescado,
colheitas.
A famlia real
portuguesa tributava
para custear as
despesas da cora
portuguesa, sem
nenhum retorno em
benefcios ou
servios
populao.
Instituda
proclamao da
Repblica pelo
Marechal Deodoro da
Fonseca, vigorando
at hoje. Em 1922
criou-se o IR,
entrando em vigor
em 1924; em 1946
dando competncias
aos municpios,
estados e unio; de
1946 a 1964 muitos
emprstimos,
aumento na
industrializao.
Em 1964 o regime
militar no Brasil;
depois uma poltica
desenvolvimentista
(O milagre
brasileiro), s custas
de elevados
emprstimos e forte
interveno estatal e
a tributao no
refletia a situao
econmica do pas. A
EC n 18/1964 mudou
o sistema tributrio
(Lei n5152/1966)
criando o CTN, onde
a CF/1988 o
confirmou, at hoje. 31
Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

1.
Majorao de alquotas;
2.
Clculo do tributo por dentro;
3.
Retenes na fonte;
4.
Substituio tributria;
5.
Expanso da base de clculo;
6.
Limitaes de utilizao do
prejuzo fiscal;
7.
Normas antieliso/evaso;
8.
Tributao dos lucros no exterior.
32

1.
Majorao de alquotas
A majorao, normalmente, ocorre em relao aos tributos que

no dependem do princpio da anualidade, como por exemplo, o
IOF e a CSLL.
2.
Clculo do tributo por dentro
Representa o imposto dentro do preo praticado, como por

exemplo, o ICMS, o ISSQN, o PIS, a COFINS.
33

3.
Retenes na fonte
Antecipam a arrecadao, como por exemplo, o IRRF, a CSLL, o PIS,

a COFINS, o ISSQN.
4.
Substituio tributria
Visa combater a sonegao e, ao mesmo tempo, antecipa o prazo

de recolhimento de determinados tributos, como por exemplo,
ICMS, COFINS.
34

5.
Expanso da base de clculo
Aumentando a hiptese de tributao, com a incluso de outras

receitas.
6.
Limitao para a utilizao do prejuzo fiscal
O prejuzo fiscal gerado em anos anteriores, para a compensao

com, no mximo, 30% do lucro gerado em um exerccio social.
35

7.
Normas antieliso/evaso
Tambm conhecida como transferprice (transferncia de preos)

que acabam interferindo nas importaes e exportaes, atravs
de regras para a aplicao de valores, principalmente para fins
jurdicos.
8.
Tributao de lucros no exterior
Outra ao que tratada com regras de transferprice implementa a

cobrana dos lucros do exterior, com a incluso dos valores via
LALUR (atual ECF - a partir de 2015).
36
Escriturao Digital - SPED

Instituda pelo Decreto Federal n 6.022/07 o SPED um dos
mais importantes meios de informatizao do cumprimento das
obrigaes acessrias e das relaes entre o fisco e os
contribuintes, exigidas pela administrao tributria Federal,
bem como dos Estados, DF e dos Municpios.
Escriturao Contbil Fiscal

Escriturao Fiscal Digital
37
Escriturao Digital - SPED

O objetivo do SPED a reduo de custos
operacionais e burocrticos, facilitando o cumprimento
das obrigaes tributrias e o pagamento de impostos e
contribuies, fortalecendo o controle e a fiscalizao,
aumentando a confiabilidade da NF, diminuindo a
sonegao e aumentando arrecadao com o
cruzamento automtico das informaes.
38
Tributo e o Poder de Tributar

O Estado uma entidade soberana que
desenvolve a atividade financeira pela
obteno, gesto e aplicao dos recursos
oriundo dos indivduos, por meio da
instituio de tributos.
39
Tributo e o Poder de Tributar

Em ciclos econmicos de
Crescimento
crescimento, a tributao
permite regular a demanda
aquecida, e, ao contrrio, nos
casos de recesso, a
Recesso
tributao pode ajudar a

acelerar a retomada de
produo, gerando mais
empregos e renda.
40
O que um tributo?
uma prestao em dinheiro
(pecuniria) obrigatria
(compulsria), instituda por lei
(ato lcito) e cobrada mediante
atividade do Estado.
41
O que um tributo, segundo o CTN?

Art.3, CTN:
toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nele se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
42

Prestao pecuniria
Os tributos s podero ser pagos em moeda
corrente nacional. O pagamento de tributos em
outras espcies s poder ser feito em situaes
especiais, quando autorizado em lei pelo ente
federativo.
43

Compulsria
Pagamento obrigatrio, pelo poder coercitivo do
Estado, independe da vontade do contribuinte.
44

No constitua sano por ato ilcito
A obrigatoriedade do pagamento pelo contribuinte
do tributo nasce do ato lcito, ou seja, de acordo
com a lei.
45

A obrigao tributria s ocorre por meio de trs
elementos fundamentais:
Lei
Objeto
Fato Gerador
46
Lei
a situao definida em lei como sendo necessria
e suficiente para sua ocorrncia de uma forma
mais simples. Ele gera a obrigao de pagar o
tributo.
47
Objeto
Representa as obrigaes que o sujeito passivo
(contribuinte)
deve
cumprir,
segundo
as
determinaes legais.
48
Fato Gerador
a concretizao da hiptese de incidncia tributria,
prevista em lei, que faz nascer a obrigao tributria.
Ex: prestar servio (ISS); circular mercadorias (ICMS);
receber renda (IR).
49
A Carga Tributria Brasileira

A carga tributria brasileira a medida de volume de recursos financeiros
que o Estado retira da sociedade na forma de tributos (arrecadao)
comparada com a gerao de riquezas em geral (produo).
CT = Receitas tributrias
PIB
50

A carga tributria brasileira comeou a ser
medida em 1947, quando apresentou a marca
de 13,8% do PIB, registrando um crescimento
extraordinrio em 2013, com 36% do PIB
(Quadro 1):
51

Quadro 1 - Evoluo Global da Carga Tributria Brasileira - 1947 a 2014 (% do PIB)
Ano
Carga
Ano
Carga
Ano
Carga
Ano
Carga
1947
13,8%
1964
17,0%
1981
25,3%
1998
29,6%
1948
14,0%
1965
19,0%
1982
26,3%
1999
31,7%
1949
14,4%
1966
20,9%
1983
27,0%
2000
32,7%
1950
14,4%
1967
20,5%
1984
24,3%
2001
34,1%
1951
15,7%
1968
23,3%
1985
24,1%
2002
35,6%
1952
15,4%
1969
24,9%
1986
26,2%
2003
34,9%
1953
15,2%
1970
26,0%
1987
23,8%
2004
35,9%
1954
15,8%
1971
25,3%
1988
22,4%
2005
33,4%
1955
15,0%
1972
26,0%
1989
24,1%
2006
34,2%
1956
16,4%
1973
25,0%
1990
28,8%
2007
35,5%
1957
16,7%
1974
25,1%
1991
25,2%
2008
36,6%
1958
18,7%
1975
25,2%
1992
25,0%
2009
33,1%
1959
17,9%
1976
25,1%
1993
25,8%
2010
33,6%
1960
17,4%
1977
25,6%
1994
29,8%
2011
35,3%
1961
26,4%
1978
25,7%
1995
29,4%
2012
35,9%
1962
15,8%
1979
24,7%
1996
29,1%
2013
36,0%
1963
16,1%
1980
24,5%
1997
29,6%
2014
35,4%
Fonte: IBPT/RFB (2014)
52

Carga Tributria (%)
40,0%
35,0%
30,0%
25,0%
20,0%
15,0%
10,0%
5,0%
1947
1949
1951
1953
1955
1957
1959
1961
1963
1965
1967
1969
1971
1973
1975
1977
1979
1981
1983
1985
1987
1989
1991
1993
1995
1997
1999
2001
2003
2005
2007
2009
2011
2013
0,0%
53
Funcionamento do Sistema Tributrio Brasileiro

Regimes
de
Tributao
Lucro
Presumido
Lucro Real
Lucro
Arbitrado
Simples
Nacional
Perodos
de
Apurao
Trimestral
Anual
Trimestral
Mensal
Perodos
de Pagto.
Trimestral
Mensal
Trimestral
Mensal
Lucro Real
Acumulado
Opo
Formas
Mensais
de
Apurao
Estimativa
Mensal
54
Funcionamento do Sistema Tributrio Brasileiro

Lucro Real
Lucro
Presumido
Lucro
Arbitrado
Simples
ICMS/IPI
NC
NC
PIS/COFINS
NC
ISSQN
Faturamento
Lucro
IRPJ
CSLL
NC No cumulativo
C - Cumulativo
55
Cumulatividade e No Cumulatividade
Cumulativo
Toda operao, definida pela lei, sujeita-se sua

incidncia, aplicando-se a alquota sobre a base de
clculo, e procedendo-se da mesma forma nas etapas
posteriores da circulao econmica, SEM EXCLUSO DA
ANTERIOR, ou seja, sem direito ao crdito = tributao
em cascata.
56
No Cumulativo
quando cadeias produtivas e circulao econmica de

empresas que utilizem insumos tributados,
COMPENSAM OS TRIBUTOS QUE FORAM PAGOS
ANTERIORMENTE, ou seja, com direito ao crdito das
etapas anteriores.
57
Cumulativo
$80
Custo
Lquido
PV
$250
Margem
50%
No Cumulativo
$20
$80
Tributos
Embutidos
Tributos
Custo
Lquido
Tributao
20%
$50
PV
$250
Margem
Total dos
Tributos
$70
60%
$20
Tributos
Embutidos
Tributos
$50
Total dos
Tributos
$30
58
Nveis Polticos do Estado para os Tributos
O Estado federativo brasileiro composto por trs

nveis polticos: a Unio (tributos federais), os
Estados (tributos estaduais) e os Municpios
(tributos municipais), todos com competncia
tributria especfica.
59
Competncia Tributria: Classificao dos Tributos
TRIBUTOS FEDERAIS
II
IOF
IE
PIS
IPI
COFINS
IR
CSLL
ICMS
ITR
CIDE
IPVA
INSS
CPMF
ITCD
TRIBUTOS ESTADUAIS
TRIBUTOS MUNICIPAIS
ISSQN
IPTU
ITBI
60
Planejamento Tributrio sob a Viso do Fisco Federal

Declarao de Planejamento Tributrio
A RF, atravs da Lei n 13.202, de
08/12/2015 (ref.MP n 685, de 21/07/2015),
criou o Prolerit (Programa de Reduo de
Litgios Tributrios) e a obrigao de
entregar a (01) DPLAT informando at 30/09
de cada ano, os negcios jurdicos realizados
que acarretarem supresso, reduo ou
adiamento do pagamento de tributos.
A MP n 692/15, tentou prorrogar o prazo para adeso, do exerccio de 2015, at
30/10/2015 (atualmente, cfe. Lei n 13.202, para 30/11/15) . Esta MP foi convertida em Lei
(n 13.259, de 16/03/2016) (01)Lei n 13.259 de 16-03-16
61
Planejamento Tributrio sob a Viso do Fisco Federal

Declarao de Planejamento Tributrio (DPLAT)
Caso a operao no seja aceita, a empresa dever pagar, em at 30 dias, os
tributos que teria economizado, mais juros pelo atraso, sem multa. Mas, se a
declarao no for enviada, a RF poder considerar que o contribuinte omitiu
dados essenciais e aplicar multa de 150%.
(Criada pela MP n 985, de 21/07/2015, aprovada pela Lei n 13.202, de
08/12/2015).
62
Planejamento Tributrio sob a Viso do Contribuinte
Considerando que a carga tributria tem atingido patamares que

inviabilizam as atividades empresarias, o PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO tornou-se indispensvel para a continuao dos
negcios. Esse mecanismo tem a finalidade de eliminar as exaes
ilegais e escolha de aes que minimizem os custos tributrios.
63

Muitas empresas pagam tributos indevidos
apensas por inobservncia da legislao
tributria. Diante desse diagnstico, a
presente disciplina se prope a demonstrar a
operacionalizao de casos prticos, na
escolha de aes, no simuladas, e anteriores
ao fato gerador, visando direta ou
indiretamente a economia de tributos, da
seguinte forma:
64

1.
Levantamento histrico da empresa,

identificando a origem das transaes efetuadas,
e escolher a ao menos onerosa p/ o futuro;
2.
Verificar fatos geradores dos tributos pagos e

analisar se houve cobrana indevida ou a maior;
3.
Verificar se houve ao fiscal sobre fatos

geradores passado, pois crditos constitudos
aps 5 anos so indevidos;
4.
Verificar se a empresa calculou o IPC/90 com

saldo credor e tributou esse resultado;
65

5.
Analisar, anualmente, qual a melhor forma de

tributao do IRPJ e da CSLL: real e presumido;
6.
Levantar o montante dos tributos pagos nos

ltimos 10 anos, identificando crditos fiscais
no utilizados;
7.
Analisar os incentivos fiscais existentes, tais

como: iseno, reduo de alquota,....
8.
Analisar a melhor forma de aproveitamento

dos crditos fiscais (compensao ou
restituio).
66
Legislao Tributria Aplicada aos Tributos

Federais e Tcnicas de Planejamento
Tributrio
A expresso legislao tributria compreende as leis, os

tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes (art.96, Lei n 5.172/66 CTN).
67
2.1
Noes Gerais dos Elementos Tributrios
Legislao Aplicada
68
Conceitos de Alguns Elementos Tributrios
Fato jurdico a causa que d origem aos direitos.

Ele cria a relao jurdica e concretiza as normas de
direito.
Lei uma das fontes principais do direito,

representada por uma norma jurdica emanada
do poder competente.
69
Fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia

tributria, prevista em lei, que faz nascer a obrigao tributria.
Ex: prestar servio (ISS); circular mercadorias
(ICMS); receber renda (IR).
Obrigao tributria surge quando se consuma o fato, se

configurando como a relao jurdica entre o Fisco e um
particular.
70
Crdito existe quando o sujeito passivo realiza o

fato gerador da obrigao tributria, onde o Poder
Pblico ir aplicar a lei, exigindo o crdito.
Lanamento - o procedimento administrativo feito

pela autoridade competente para arrecadar e
fiscalizar o tributo.
71
Elementos Fundamentais dos Tributos
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
Imunidade
o princpio de ordem constitucional que veda a instituio de impostos
72
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
No Incidncia
a situao em que um tributo no devido por no ter ocorrido o respectivo fato gerador
73
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
Incidncia
a situao em que um tributo devido por ter ocorrido o respectivo fato gerador
74
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
Iseno
o favor fiscal institudo por lei que consiste em dispensar o pagamento de um tributo determinado
75
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
Suspenso
No tributao em determinada etapa da operao
76
Fato
Jurdico
Fato
Gerador
1 Crdito
2 Crdito
Obrigao
Tributria
Lei
Lanamento
Diferimento
a postergao do pagamento do tributo para uma operao subsequente
77
Campo de Tributao
Iseno
Incidncia
Diferimento
Suspenso
Ocorre Fato
Gerador
Imunidade
No-Incidncia
No Ocorre
Fato Gerador
78
IRPJ e CSLL: regimes do Lucro Presumido e Arbitrado
2.2
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
Lucro Real
Simples Nacional
79
IRPJ e CSLL: modalidades e regimes

Regimes
Simples Nacional
Legislao
LC 123/06,
LC 139/11
(LC 147/14) e
Res. CGSN
110/13
Lucro Real
Arts. 223 a
227 do
RIR/99
Lucro Presumido
Arts. 516 a
521 do
RIR/99
Lucro Arbitrado
Arts. 529 a
532 do
RIR/99
Faturamento Anual
R$360 mil p/ME

> R$360 mil <=R$3.600 mil p/EPP,
sendo at R$7.200 mil com vendas
mercado interno e externo-50% para
cada)
> R$78 milhes
R$78 milhes
Pode estar enquadrada no Lucro Real

ou no Lucro Presumido
Tributos
Alquotas
IRPJ,IPI,CSLL,
COFINS,PIS,
INSS,ICMS,
ISSQN
4,5%
(4% )
a
19,5%
(29,7%)
IRPJ,CSLL,
PIS,COFINS
18,49%
a
23,05%
IRPJ,CSLL,
PIS,COFINS
12,89%
a
17,45%
IRPJ,CSLL,
PIS,COFINS
12,94%
a
24,01%
80

2015
Segundo o chefe do Centro de Estudos Tributrios da Receita Federal, Claudemir

Malaquias, a ampliao do Simples Nacional (com incluso de 140 atividades novas)
permitiu que cerca de 300 mil empresas que, at o ano passado, pagavam IRPJ e
CSLL pelo lucro presumido migrassem para o Simples Nacional, pagando menos
tributos.
Existe um primeiro impacto para a queda das receitas do IRPJ e da CSLL pelo lucro
presumido, que a reduo do consumo. fato que as empresas que vendem
menos pagam menos tributos, mas tambm observados um efeito provocado pela
migrao para o Simples Nacional das empresas dos setores beneficiados pela
ampliao do regime (Agncia Brasil, 19/09/2015, por Wellton Mximo).
81

2016
A proposta elevar o teto mximo de R$3,6 milhes para R$7,2 milhes,

pela sano da PLC n 448/14, a partir de 2016.
Ampliao dos limites de faturamento: de R$3,6 milhes p/ R$14,4 milhes;
Reduo das tabelas de alquotas: apenas 4 tabelas (indstria comrcio,

servios e servios especializados), atual (2016) 4,5% a 19,5% - com previso
para alquotas de 4% a 29,7%;
Ampliao limite de faturamento inicial: R$180.000 para R$225.000/ano;
Reduo da alquota do imposto: prestadores de servios especializados.
82
Fonte: SEBRAE (2015)

83
Lucro Presumido
Definio
O LUCRO PRESUMIDO uma forma simplificada de

tributao do IRPJ quando estas no estejam
obrigadas ao lucro real. estimado com a finalidade
de facilitar o pagamento do IRPJ, sem a apurao
complexa do lucro real.
84
Lucro Presumido
Perodo de Apurao
Desde 01.01.1997 passou a ser apurado,

trimestralmente, nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e
31/12 de cada ano calendrio, ou na data de
extino da pessoa jurdica, ocorrida no curso do
ano calendrio.
85
Lucro Presumido
PJs Autorizadas a Optar
Poder optar a PJ, nos termos do art.7 da Lei n12.814, de

16/05/2013, a partir de 01/01/2014 (altera o art. 13, inciso I da
Lei n 9.718, de 27/11/1998), cuja receita bruta total, no ano
calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a
R$78.000.000,00, ou a R$6.500.000,00 multiplicados pelo n de
meses de atividade no ano calendrio anterior, quando inferior
a 12 meses.
86
Lucro Presumido
Alm disso, pode optar pelo lucro presumido, de acordo com

o 3do art. 516 do RIR/99, a PJ que no esteja obrigada
tributao pelo lucro real (art. 246 do RIR/99).
87
Lucro Presumido
As PJs que iniciarem suas atividades a partir do 1 trimestre do
ano calendrio, manifestam a opo pelo lucro presumido
com o pagamento do imposto relativo ao trimestre em que se
deu o evento (art.517 do RIR/99).
OBS: o perodo de apurao do lucro presumido ser trimestral, nada

impedindo que o contribuinte antecipe o recolhimento de forma mensal.
88
Lucro Presumido
Quem no Pode Optar
(art.14 Lei n9.718/98)
I.
PJ obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, cuja receita total exceda
R$78.000.000,00 ou R$6.500.000,00 multiplicado pelo n de meses do perodo,
quando inferior a 12 meses;
II.
Atividades de bancos comerciais, de investimentos, caixas econmicas, sociedades

de crdito, corretoras de ttulo, empresas de arrendamento mercantil, prestao
cumulativa e contnua de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de crdito de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
89
Lucro Presumido
III. PJs que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV. Que usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V. Que tenham no decorrer do ano efetuado pagamento com base na estimativa
(art.2 da Lei n9.430/96);
VI. Que se dediquem construo, incorporao, compra e venda de imveis que
tenham registro de custo orado
(1),
nos termos das normas aplicveis a essas
atividades.
(1) - montante orado para a concluso das obras ou melhoramentos, se a venda for contratada antes de completado o
empreendimento (item 9 da IN SRF n84, de 20.12.1979) e corresponder diferena entre o custo total previsto e os
custos pagos, incorridos ou contratados at a data da efetivao da venda.
90
Lucro Presumido
Momento da Opo
A empresa dever se planejar
identificando a forma menos onerosa de
tributao (lucro real ou presumido),
antes de efetuar o 1 pagamento, em
virtude da irretratabilidade (nem por
REDARF IN SRF n1.515/14).
91
Lucro Presumido
A opo pelo lucro presumido PRESUMIDO formalizada

no decorrer do ano-calendrio, e manifestada com o
recolhimento da 1 ou cota nica correspondente ao
primeiro perodo trimestral de apurao do anocalendrio.
92
Lucro Presumido
Base de Clculo do IRPJ (e o Adicional)
A BC ser determinada mediante a aplicao do percentual

aplicvel atividade da empresa sobre a receita bruta
(art.224 do RIR/99) auferida no perodo de apurao
(art.518 do RIR/99), desconsiderando-se o valor do IPI e
excluindo-se vendas canceladas, devolues, descontos
incondicionais concedidos e ICMS na condio de ST, e, por
fim, acrescentando as demais receitas.
93
Lucro Presumido
(=) Receita bruta da(s) atividade(s)
(-) IPI s/ faturamento
(-) Vendas canceladas
(-) Devolues de vendas
(-) Descontos incondicionais concedidos
(-) ICMS substituio tributria
(=) Receita estimada
(x) Alquota de presuno da atividade(s)
(=) Receita presumida
(+) Outras receitas e ganhos
(=) Lucro Presumido (Base de Clculo)
94
Lucro Presumido
% Reduzidos Receita
Anual at R$ 120.000,00*
ATIVIDADES
Comrcio e indstria
8,0
Servios de transporte de cargas
8,0
Sobre a receita bruta dos servios hospitalares
8,0
Sobre a receita bruta de construo por empreitada, quando houver emprego de

materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97).
8,0
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou

adquiridos para revenda
8,0
Servios de transporte de passageiros
16,0
Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs
1,6
Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada,

inclusive escolas
32,0
Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e as

de representao comercial
32,0
16,0
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e mveis.
32,0
16,0
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra
32,0
16,0
Prestao de servios em geral
32,0
16,0
Atividades que no podem se

beneficiar da reduo do percentual
Tributos Federais: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS

95
Lucro Presumido
Demais Receitas
Rendimentos e ganhos lquidos em aplicaes financeiras;
Os valores recuperados, perdas no recebimento de crditos;
Juros sobre o capital prprio recebidos;
Ganho de capital na alienao de bens do ativo no circulante;
Variaes monetrias/cambiais;
Fundamentao: Lei n 9.430/96, IN n 1.515/14, IN n 243/02, Lei n 9.718/98
96
Lucro Presumido
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de Servios (Lei n9.250/95)
A base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas prestadoras de
servios em geral cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e
vinte mil reais), ser determinada mediante a aplicao do percentual de 16%
sobre a receita bruta auferida (art. 40 da Lei n 9.250/95). Essa reduo no
se aplica, entretanto aos servios hospitalares e de transporte, bem como
aqueles prestados por sociedades prestadoras de servios de profisses
legalmente regulamentadas.
97
Lucro Presumido
Tributos Devidos: IRPJ (normal e adicional)
(=) Lucro Presumido (Base de Clculo)

(x) 15% (alquota normal)
(x) 10% (alquota do adicional) x excesso R$60.000/trimestre da BC
(Lucro Presumido)
(=) IRPJ Devido
98
Lucro Presumido
FORTALEZA COMRCIO DE ELETRODOMSTICOS LTDA.
2015
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

N.
DISCRIMINAO
JAN A MAR
RECEITA BRUTA DE REVENDA DE MERCADORIAS (COMRCIO)
ABRIL A JUN
1.000.000,00
1.500.000,00
( - ) VENDAS CANCELADAS
150.000,00
250.000,00
(-) TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS
290.000,00
350.000,00
RECEITA LQUIDA DE VENDAS
560.000,00
900.000,00
( - ) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
336.000,00
540.000,00
LUCRO BRUTO
224.000,00
360.000,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
155.000,00
335.000,00
160.000,00
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
98.000,00
105.000,00
(-) DEPESAS FINANCEIRAS
25.000,00
30.000,00
(-) TRIBUTRIAS
32.000,00
40.000,00
(+)OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
155.000,00
210.000,00
RENDIMENTOS DE APLICAES FINANCEIRAS - FIXA
125.000,00
180.000,00
(-) DESPESAS COM VENDAS
GANHOS DE CAPITAL
RECEITA DE ALUGUEL
9
50.000,00
Tributos Federais: IRPJ, CSLL, PIS e COFINS
RESULTADO DO PERODO-BASE ANTES DO IRPJ E CSLL
CALCULE O IRPJ COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO
30.000,00
30.000,00
224.000,00
285.000,00
99
Lucro Presumido
Dedues do Imposto
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do
imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou
retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de
clculo, inclusive de aplicaes financeiras, sujeitando-se
comprovao.
100
Lucro Presumido
Desde 1998 (art.10 da Lei 9.532/97)

NO permitida qualquer deduo
NO h possibilidade de
a ttulo de INCENTIVO FISCAL .
COMPENSAO DE PREJUZOS
FISCAIS no lucro presumido, mas
somente no lucro real.
101
Lucro Presumido
O IRPJ e a CSLL devidos, trimestralmente, podero ser pagos em at 3 cotas

mensais e consecutivas, desde que o valor mnimo de cada cota seja
R$1.000,00. Para as 2s e 3s parcelas haver acrscimo da SELIC, sendo
aplicada no ms do recolhimento o percentual de 1% , independente da SELIC
deste ms.
102
Lucro Presumido
a) sobre a 1 quota no h acrscimos legais;

b) sobre a 2 quota h juros de 1%;
c) sobre a 3 quota h juros SELIC do ms anterior, mais
1 %.
103
Lucro Presumido
Base de Clculo da CSLL
A BC da CSLL ser determinada mediante a aplicao do

percentual aplicvel atividade da empresa sobre a receita
bruta (art.22 da Lei n10.684/03) auferida no perodo de
apurao (art.518 do RIR/99), desconsiderando-se o valor do IPI
e excluindo-se vendas canceladas, devolues, descontos
incondicionais concedidos e ICMS na condio de ST, e, por fim,
acrescentando as demais receitas.
104
Lucro Presumido
(=) Receita bruta da(s) atividade(s)
(-) IPI s/ faturamento
(-) Vendas canceladas
(-) Devolues de vendas
(-) ICMS substituio tributria
(=) Receita estimada
(x) Alquota de presuno da atividade(s)
(=) Receita presumida
(=) Base de Clculo para CSLL
105
Lucro Presumido
CSLL BC NO LUCRO PRESUMIDO TABELA PRTICA DE PERCENTUAIS
Os percentuais aplicveis so somente dois:
12% para as atividades que esto sujeitas as alquotas de presuno
do IRPJ de 1,6%, 8% e 16%; e
32% para as atividades que esto sujeitas as alquotas de presuno
do IRPJ de 32%.
Fundamentao: IN SRF n390/04.
As demais regras aplicveis ao IRPJ aplicam-se a CSLL.
106
Lucro Presumido
ATIVIDADES
Comrcio e indstria
12
Servios de transporte de cargas
12
Sobre a receita bruta dos servios hospitalares
12
Sobre a receita bruta de construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade (Ato
Declaratrio Normativo COSIT n 06/97).
12
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda
12
Servios de transporte de passageiros
32
Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs
12
Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada, inclusive escolas
32
Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e as de representao comercial
32
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e mveis.
32
32
Tributos Federais:
IRPJ,
PIS e COFINS
Construo por administrao ou por empreitada unicamente
de mo
deCSLL,
obra
Prestao de servios em geral
107
32
Lucro Presumido
Tributo Devido: CSLL (alquota)
(=) Base de Clculo para CSLL

(x) 9%
(=) CSLL Devida
108
Lucro Presumido
Prazo e Forma de Opo
(art.26, Lei n 9.430/96)
DARF: 2089 (IRPJ)

2372 (CSLL)
Vencimento: em cota nica at o ltimo dia til do ms seguinte ao do
trimestre da apurao.
109
Lucro Presumido
A PJ poder optar pelo parcelamento do IRPJ e da CSLL

devidos, em at trs cotas mensais, sendo que
nenhuma cota poder ter valor inferior a
R$1.000,00, e o tributo inferior a R$2.000,00 estar
impedido de ser parcelado.
110
Lucro Presumido
Escriturao
REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS
Como regra, as receitas, os demais resultados e os ganhos de capital
devem ser reconhecidos pelo regime de competncia.
Entretanto, a empresa optante pelo regime de tributao com base no
lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento das receitas
da atividade, nas vendas a prazo ou em parcelas, na medida dos
recebimentos em cada trimestre. o chamado regime de caixa.
Fundamentao: 2 do art. 13 da Lei n 9.718/98 e IN SRF n1.515/14.
111
Lucro Presumido
O Livro Caixa destinado, desde 1995, a registrar toda a movimentao
financeira, inclusive a bancria (Lei n 8.981/95, art.47, pargrafo nico).
ESCRITURAO SITUAES ESPECIAIS

(Lei n 9.430/96, art. 26, ADI SRF n 5/01)
Incio das atividades (durante o ano);

Desenquadramento do Simples Nacional;
Obrigatoriedade de tributao Lucro Real.
112
Lucro Presumido
De acordo com o art.520 do RIR/99, a PJ que, at o ano
calendrio anterior, tenha sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar BC do imposto do 1
perodo de apurao (em outras receitas), no qual
houver optado pelo lucro presumido, os saldos dos
valores cuja tributao tenha sido diferida, controlados
na parte B do LALUR (ECF-SPED).
113
Lucro Presumido
Rendimento Distribudo
A distribuio de lucros aos scios de empresas tributadas pelo

lucro presumido, de acordo com art.10 da Lei n9.249/95 e
art. 39, inciso XXIX do RIR/99, no est sujeita incidncia do
IRF, nem integrar a base de clculo do IR do beneficirio (PF
ou PJ), domiciliada no pas ou no exterior. Ou seja, a
distribuio de lucros ISENTA do imposto de renda.
114
Lucro Presumido
Apesar da DISTRIBUIO DE
LUCROS e da REMUNERAO
DO PR-LABORE terem natureza
distintas vale analisar se a 1
mais favorvel em detrimento da
2. Veja o exemplo:
115
Lucro Presumido
Apesar da DISTRIBUIO DE LUCROS e da REMUNERAO DO PROLABORE terem natureza
distintas vale analisar se a 1 mais favorvel em detrimento da 2. Veja o exemplo:
Com pr-labore (R$)
Com distribuio de lucros (R$)
Com pr-labore e distribuio de

lucros (R$)
Despesa (PJ)
Despesa (PJ)
DRE
Despesa (PJ)
Receita Bruta
Receita (PJ/PF)
Receita (PJ/PF)
Receita (PJ/PF)
900.000,00
900.000,00
900.000,00
(-) Tributos sobre vendas
-130.000,00
-130.000,00
-130.000,00
(-) CMV
-450.000,00
-450.000,00
-450.000,00
(-) Despesas com vendas
-60.000,00
-60.000,00
-60.000,00
(-) Despesas administrativas
-15.000,00
-15.000,00
-15.000,00
(-) Despesas financeiras
-50.000,00
-50.000,00
-50.000,00
(-)/(+) Despesas com pr-labore

(=) Lucro lquido
-160.000,00
160.000,00
0,00
-160.000,00
160.000,00
35.000,00
160.000,00
195.000,00
35.000,00
160.000,00
(-)/(+) Distribuio de lucros
0,00
(=) Lucro disponvel na PJ/PF
35.000,00
(-) IRF e INSS s/ pr-labore: 27,5% e 20%

(=) Lucro disponvel na PJ/PF aps IRF
(=) Lucro dispnvel total
0,00 35.000,00
-195.000,00
195.000,00
-35.000,00
35.000,00
160.000,00
0,00
195.000,00
0,00
195.000,00
76.000,00
0,00
0,00
0,00
-76.000,00
84.000,00
0,00
195.000,00
0,00
119.000,00
119.000,00
195.000,00
119.000,00
116
Lucro Presumido
Percebe-se no exemplo dado que MELHOR DISTRIBUIR

LUCROS que REMUNERAR PROLABORE, uma vez que
com o pr-labore a carga tributria maior e o lucro
disponvel para os scios (PF ou PJ) menor.
117
Lucro Arbitrado
Histrico
A tributao pelo LUCRO ARBITRADO apresentada em

situaes excepcionais, nas quais seja invivel a apurao
pelo lucro real. uma prerrogativa do Fisco, que poder
arbitrar o lucro, na forma da lei, nas hipteses em que a
escriturao contbil e fiscal do contribuinte for
desclassificada.
118
Lucro Arbitrado
O lucro poder ser arbitrado, se o contribuinte:
Obrigado ao Lucro Real no mantiver escriturao ou no

elaborar demonstraes financeiras conforme a lei;
Deixar de apresentar livros e documentos comerciais e fiscais,

ou o livro Caixa, bem como livros e registros auxiliares;
Optar indevidamente pela tributao com base no lucro

presumido;
119
Lucro Arbitrado
Se a escriturao for imprestvel para a apurao do lucro real

por revelar indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou
deficincias;
Se o comissrio ou representante da pessoa jurdica

estrangeira deixar de cumprir o dever de escriturar seus livros
comerciais de modo a demonstrar, alm dos prprios
rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes de conta
alheia, em cada ano.
120
Lucro Arbitrado
1992: a iniciativa pelo arbitramento passou a ser exclusivamente da autoridade fiscal (art.41
da Lei n8.383/91);
1993-1994: permanece a regra geral, com exceo possibilidade de o contribuinte arbitrar

seu lucro nos casos fortuitos ou de fora maior (art.41 da Lei n8.383/91 c/ art.21 da Lei
n8.541/92);
1995-hoje: ocorrida qualquer das hipteses previstas na legislao fiscal , poder haver o
arbitramento, sendo:
Aplicado pela autoridade fiscal;
Adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida sua receita bruta.

121
Lucro Arbitrado
Escriturao Imprestvel
Quando conhecida a receita bruta o

contribuinte poder efetuar o pagamento do
Imposto de Renda correspondente com base
nas regras previstas nesta seo (art.47,
1 da Lei n8.981/95).
122
Lucro Arbitrado
O arbitramento do lucro : a) opo do
contribuinte que conhecer sua receita bruta, ou
b) autorizao apenas nas hipteses de
imprestabilidade da escriturao, desde que
conhecida a receita bruta?
Na tentativa de responder a essa pergunta a), surgem dois fundamentos

legislativos para interpretao:
123
Lucro Arbitrado
Lei n8.981/95
Lei n8.541/92
Medida EXCEPCIONAL para caso
fortuito ou fora maior
DVIDA: opo do sujeito passivo ou

manuteno implcita da
excepcionalidade da medida?
124
Lucro Arbitrado
LEGISLAO
O art.531 do RIR/99 define que: quando conhecida a receita
bruta e desde que ocorridas as hipteses do artigo anterior,
o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto
correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as
seguintes regras....
125
Lucro Arbitrado
DOUTRINA
O 1 do art.531 do RIR/99 deve ser interpretado
conjuntamente com os incisos: a opo somente pode
ser exercida quando presentes as circunstncias
descritas, que efetivamente impedem a apurao
adequada do lucro real.
126
Lucro Arbitrado
Entendimento do Fisco e de Outros
Quando conhecida a receita bruta , na hiptese de deixar de apresentar autoridade

tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, o contribuinte
poder efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no Lucro Arbitrado
(Processo de Consulta n 207/05, SRRF/10 RF)
127
Lucro Arbitrado
Excludos os casos fortuitos e de fora maior, a legislao tributria s passou a permitir o

arbitramento dos lucros por parte do prprio contribuinte, em face da inexistncia de
escriturao, a partir 01/01/95, com o advento da Lei n 8.981/95, e mesmo assim quando
conhecida a receita bruta .
(Processo de Consulta n 278/97, SRRF/7 RF)
128
Lucro Arbitrado
Conclui-se em resposta ao questionamento a):
A legislao d ao contribuinte a OPO de antecipar-se ao

lanamento de ofcio que necessariamente ocorreria, por
ausncia de escriturao nos termos da lei, e inclusive nos
mesmos moldes, desde que a receita bruta dessa empresa seja
conhecida.
129
Lucro Arbitrado
Para o segundo questionamento b):
Quanto a imprestabilidade da escriturao deve ser decorrente

de um fato alheio vontade do contribuinte, ou pode
decorrer do omisso voluntria de sua elaborao?
130
Lucro Arbitrado
Limites e Requisitos para o auto-arbitramento do IRPJ

Deve estar presente, pelo menos, uma das
No h exigncia expressa de que decorrarm
irregularidades descritas na legislao.
de caso fortuito ou de fora maior.
O sujeito passivo pode, voluntariamente, dar ensejo

s irregularidades acima descritas pela lei, a fim de
sujeitar-se ao auto arbitramento?
131
Lucro Arbitrado
Opo Inquestionvel
O fisco ficaria impedido de buscar a reconstituio
do lucro real e cobrar diferena de IRPJ, CSLL e
acrscimos legais.
Resposta positiva: a proibio de alterao do regime tributrio,
no mesmo ano calendrio (Lei n9.532/97), tambm impediria
o fisco de alterar a opo pelo lucro arbitrado feita pelo
sujeito passivo.
132
Lucro Arbitrado
O fisco poderia buscar reconstituir o lucro real e
exigir penalidades, sendo at mesmo possvel
a tipificao de crime contra a ordem
tributria.
Resposta negativa: se o lucro arbitrado alternativa outorgada
ao aplicador para situaes em que o lucro real no pode ser
determinado, nada impede que a autoridade tribute o lucro
real maior que o arbitrado.
133
Lucro Arbitrado
Problemas na Recomposio do Lucro Real
Se o contribuinte no
elaborou escriturao contbil
Eventuais recomposies
adequada apurao do lucro
imprecisas poderiam no
real, ou no apresentou a
espelhar com fidelidade o
escriturao no curso da ao
lucro real, no vindo a
fiscal, como proceder a sua
prevalecer.
recomposio?
134
Lucro Arbitrado
Receita Bruta No Conhecida (Arbitramento Fiscal)
O lucro arbitrado ser determinado atravs de

procedimento de ofcio, mediante a aplicao dos
percentuais constantes no quadro abaixo, e constituir
tambm base de clculo para a CSLL, com acrscimo de
outras receitas:
135
Lucro Arbitrado
BC quando a Receita Bruta No Conhecida
Parmetros Utilizados para Aplicao % Presuno
Coeficiente
Lucro real auferido no ltimo perodo
1,5
Valor total do aluguel devido no trimestre
0,9
Soma dos valores devidos no trimestre a empregados (utilizado, de preferncia, em

caso de prestao de servios)
0,8
Valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre (utilizado, de preferncia

em caso de atividade comercial)
0,4
Soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos empregados e

das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e material de
embalagem (utilizado, em caso de indstrias)
0,4
Valor do capital, inclusive sua CM contabilizada como reserva de capital, constante

no ltimo balano patrimonial
0,07
Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial
0,05
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente,

existente no ltimo balano patrimonial
0,04
136
Lucro Arbitrado
BASE DE CLCULO IRPJ
Parmetro definido pelo fisco (dentre as 8 alternativas)

(x) Coeficiente do parmetro para uso
(=) Lucro Arbitrado
(x) 15%
(x) 10% sobre excesso de R$60.000/trimestre da base de clculo
(=) IRPJ Devido pelo Lucro Arbitrado
137
Lucro Arbitrado
BASE DE CLCULO CSLL
Parmetro definido pelo fisco

(x) Coeficiente do parmetro para uso
(=) BC para CSLL Arbitrada
(x) 9%
(=) CSLL Devida pelo Lucro Arbitrado
138
Lucro Arbitrado
Receita Bruta Conhecida (Auto arbitramento)
Quando conhecida a receita bruta (art.279, nico do RIR/99)

e desde que ocorridas as hipteses apresentadas no art.530 do
RIR/99, segundo o art. 531 do RIR/99, o contribuinte poder
efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no
lucro arbitrado, observadas as seguintes regras:
139
Lucro Arbitrado
I.
A apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano calendrio,

assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos
trimestres no submetidos ao arbitramento, se a PJ dispuser de
escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o
lucro real dos perodos;
140
Lucro Arbitrado
II.
O imposto apurado na forma do item anterior ter por vencimento o

ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento de cada perodo
de apurao.
Em uma situao normal no existe vantagem para o contribuinte optar
pelo lucro arbitrado, haja vista que seu custo 20% superior ao do lucro
presumido; entretanto, se o contribuinte extraviou parte da
documentao; no possui controle adequado de caixa, extra caixa e
estoques, que inviabilizem a escriturao contbil ou at mesmo a
confeco do livro caixa, dentre outros, o contribuinte ter que tributar
com base no lucro arbitrado.
141
Lucro Arbitrado
A legislao civil estabelece que o caso fortuito ou de fora maior verifica-se
no fato necessrio cujos efeitos no era possvel evitar ou impedir
(pargrafo nico do art. 393, do Cdigo Civil), devidamente comprovado de
forma documental (p.ex.: laudo).
Tal fato ocorre independentemente da vontade da pessoa e sua ocorrncia
torna impossvel o cumprimento de uma obrigao assumida por ela.
Ex.: inundao ou incndio no local onde esto guardados os livros e

documentos fiscais da PJ.
142
Lucro Arbitrado
PERCENTUAIS DE PRESUNO - IRPJ
De acordo com o art.532 do RIR/99, quando conhecida a receita bruta, ser
determinado mediante a aplicao dos percentuais fixados para o lucro
presumido, acrescidos de 20%.
Presumido
Arbitrado
1,6%
1,92%
8,0%
9,6%
16,0%
19,2%
32,0%
38,4%
143
Lucro Arbitrado
A empresa que houver utilizado o percentual de 19,2% para

Arbitrado
o pagamento do imposto, cuja receita bruta acumulada, at
1,92%
um determinado trimestre do ano calendrio, exceder o
9,6%
limite de R$120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da
19,2%
38,4%
diferena do imposto postergado, apurada em relao a

cada trimestre transcorrido. Referida diferena dever ser
paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
trimestre em que ocorrer o excesso.
144
Lucro Arbitrado
BASE DE CLCULO - IRPJ
Receita bruta
(-) IPI sobre faturamento
(-) Vendas canceladas/devoluo de vendas
(-) Impostos substitutos
(=) Receita estimada x % de presuno arbitrado (acrscimo de 20% sobre a normal)
(+) Outras receitas
(=) Lucro Arbitrado
(x) 15%
(x) 10% sobre excesso de R$60.000/trimestre da base de clculo
(=) IRPJ Devido pelo Lucro Arbitrado
145
Lucro Arbitrado
PERCENTUAIS DE PRESUNO - CSLL
A IN SRF n1.515, de 24.11.2014 define que para aplicao da CSLL as
alquotas de presuno utilizadas sero as mesmas do lucro presumido,
quando no arbitramento da CSLL.
Presumido = Arbitrado
12%
32,0%
146
Lucro Arbitrado
Desde 01.09.2003, por fora do disposto no art.22 da Lei n10.684/2003,

passaram a ser obrigadas a utilizar o coeficiente de 32% para determinao
da BC da CSLL as PJs que exercem atividades de:
a)
Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b)
Intermediao de negcios;
c)
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de

qualquer natureza;
d)
Prestao de servios de factoring.
147
Lucro Arbitrado
BASE DE CLCULO - CSLL
Receita bruta
(-) IPI sobre faturamento
(-) Vendas canceladas/devoluo de vendas
(-) Impostos substitutos
(-) Ajuste a valor presente
(=) Receita estimada x % de presuno (normal)
(+) Outras receitas
(=) BC para a CSLL
(x) 9%
(=) CSLL Devida pelo Lucro Arbitrado
148
Lucro Arbitrado
Omisso de Receitas
De acordo com o art.537 do RIR/99, verificada OMISSO DE

RECEITA, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido
(inclusive CSLL, PIS e COFINS) e do adicional, se for o caso, no
perodo de apurao correspondente, observados os
percentuais de arbitramento do lucro estabelecidos no art.532
do RIR/99.
149
Lucro Arbitrado
Alm disso, no caso de PJ com atividades

diversificadas, no sendo possvel a identificao
da atividade a que se refere a receita omitida,
est ser adicionada quela que corresponder ao
percentual mais elevado.
150
Lucro Arbitrado
Dedues do Imposto
O IRF sobre receitas que integram a BC poder ser deduzido do IRPJ
devido pelo lucro arbitrado, sendo vedada deduo de incentivo fiscal.
Referida reteno (IRF) ser compensado pelo valor original, sem
qualquer atualizao (art.75 da Lei n9.430/96). Porm, se o valor a
compensar for superior ao imposto devido, o saldo remanescente do
IRF poder ser atualizado pela SELIC a partir do 1 dia do trimestre
subsequente at o ms anterior da compensao e 1% no ms da
compensao.
151
Lucro Arbitrado
Consideraes Relevantes
1.
O auto arbitramento s possvel se a escriturao efetivamente no

se prestar apurao do Lucro Real, e desde que a receita bruta seja
conhecida;
2.
Se a sociedade mantiver escriturao contbil adequada, mas optar

por pagar o IRPJ e a CSLL calculados pelo lucro arbitrado, o Fisco
Federal poder, apesar das dificuldades de ordem prtica, exigir a
diferena de tributo calculado com base no lucro real, com acrscimos
legais;
152
Lucro Arbitrado
3.
No identifiquei jurisprudncia na qual efetivamente as autoridades

fiscais tenham recomposto o lucro real de uma PJ que se imps o auto
arbitramento;
4.
Para o CARF (Conselho Administrativo de Recursos Fiscais), a aplicao

do lucro arbitrado j seria a consequncia para o no atendimento a
intimaes fiscais, no cabendo a aplicao de multa majorada. Todavia,
esse entendimento no se aplica a condutas fraudulentas, quando se
autoriza a aplicao de multa de 150%;
153
Lucro Arbitrado
5.
O sujeito passivo que no mantiver escriturao contbil e fiscal,

inclusive eletrnica (ECD), estar sujeito aplicao de diversas multas;
6.
Se o sujeito passivo se omitir dolosamente de elaborar sua escriturao

contbil e fiscal para pagar menos tributo, a conduta pode ser tipificada
como crime contra a ordem tributria.
154
IRPJ e CSLL: regime Lucro Real
2.3
LUCRO REAL o RESULTADO CONTBIL
DO PERODO de apurao, ajustado pelas
ADIES, EXCLUSES e/ou
COMPENSAES prescritas ou
autorizadas por este Decreto (art.247 do
RIR/99). As empresas enquadradas nesse
regime tributrio, normalmente, so de
grande porte.
155
Lucro Real
Quem Pode Optar
(Lei n 9.718/98, IN SRF n 1.515/14, LC n123/06)
Receita Bruta Anual > R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao

nmero de meses do perodo, quando inferior a doze
meses (R$ 6.500.000,00 por ms de atividade);
As demais situaes informadas anteriormente;
Empresas no optantes pelo lucro presumido.
156
Lucro Real
Formas de Tributao
A tributao pelo LUCRO REAL pode ser calculada pelo lucro real trimestral
ou pelo lucro estimado, onde neste ltimo pode-se optar pela utilizao
de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do IRPJ e da CSLL.
Lucro Real Trimestral
Periodicidade: trimestral
(definitiva)
Lucro Real Estimado
Periodicidade:
a) Mensal (provisria)
b) Anual (definitiva)
157
Lucro Real
Diagrama do Lucro Real
APURAO
(RIR/99, arts. 220, caput, 221, caput e 232)
TRIMESTRAL
ANUAL
(REGRA GERAL)
(REGRA OPCIONAL)
BASE ESTIMADA
(PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA
BRUTA E ACRSCIMOS)
BALANCETES DE REDUO
E/OU SUSPENSO
(RESULTADO CONTBIL AJUSTADO)
ESTIMATIVA PURA
(PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS)
158
Lucro Real
Vencimento
Qualquer apurao trimestral (Presumido, Arbitrado e Real)

podem ter seus tributos parcelados em at 3 cotas.
Vencimento: art.1 da Lei n9.430/96
Pagamento: art.5 da Lei n9.430/96 em at 3 cotas, com

parcela mnima de R$1.000,00.
159
Lucro Real
1. Lucro Real Trimestral
O LUCRO REAL TRIMESTRAL apurado por meio da

contabilidade da empresa; envolve, necessariamente
a escriturao do LALUR - via EFD IRPJ - do Livro
Dirio e Razo, e livros fiscais exigidos pelas normas
relativas ao IPI, ICMS e/ou ISS.
160
Lucro Real
1
Adies
As adies so ajustes OBRIGATRIOS que tm por finalidade

aumentar a base de clculo do imposto. Exs.:
Despesas que no sejam necessrias atividade da empresa;
Pagamentos sem causa ou a beneficirio no identificado;
Provises indedutveis;
Excesso de provises dedutveis;
Multas por infraes fiscais de natureza no compensatria;
gio de investimentos computado no resultado do perodo;
Resultados negativos de investimentos avaliados pelo PL;

161
Lucro Real
Reverso da depreciao, amortizao ou exausto acelerada incentivada;
Contribuies e doaes indedutveis;
Realizao da reserva de reavaliao;
CSLL, a partir de 01.01.1997;
Excesso de juros sobre o capital prprio;
Despesas com brindes;
Tributos e contribuies com exigibilidade suspensa;
Outras adies.
162
Lucro Real
a)
Os custos, despesas, encargos, perdas provises, participaes e

quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na
determinao do lucro real;
b)
Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no

includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, devam ser computadas na determinao do lucro real.
163
Lucro Real
2
Excluses
As ajustes FACULTATIVOS que tem por finalidade diminuir a base de

clculo do imposto. Exs.:
Depreciao, amortizao e exausto acelerada incentivada;
Lucros j tributados em outras pessoas jurdicas resultado positivo na

equivalncia patrimonial;
Desgios de investimentos avaliados pelo PL;
Incentivos a pesquisas cientficas e tecnolgicas;
Dividendos e lucros creditados, computados no resultado do perodo como

receita investimentos avaliados pelo custo;
164
Lucro Real
Dividendos
anuais
mnimos
distribudos
pelo
Fundo
Nacional
de
Desenvolvimento;
Reverso dos saldos de provises indedutveis;
Variaes cambiais ativas; e
Outras excluses.
165
Lucro Real
a)
Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores

includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no sejam computados no lucro real;
b)
Os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao

tributria e que no tenham sido computados na apurao ao
lucro lquido do perodo de apurao (p. ex.: depreciao
acelerada incentivada).
166
Lucro Real
3
Compensaes
Os prejuzos ficais (denominados tambm por reais ou

tributrios) apurados na parte A e controlados na parte B
do LALUR. Estes, desde 01.01.95, s podero reduzir o
lucro real ajustado pelas adies e excluses em, no
mximo 30%.
167
Lucro Real
EFD-IRPJ (ECF-SPED)
O LALUR tem natureza eminentemente fiscal, criado pelo DL

n1.598/77, em atendimento previso contida no 2 do art. 177 da
Lei n6.404/76. destinado apurao extra contbil do lucro real
sujeito tributao do imposto de renda em cada perodo de
apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado
de perodos de apurao futuros. Atualmente, faz parte da obrigao
acessria ECF-SPED, composto por 2 partes:
168
Lucro Real
Parte A (Demonstrao do Lucro Real): destinada aos lanamentos de

ajuste (adies e excluses) do resultado lquido do perodo de
apurao, tendo como a transcrio da Demonstrao do Lucro Real; e
Parte B (Controle das Contas): destinada, exclusivamente, ao controle

dos valores que no constem da escriturao comercial, mas que
devem influenciar a determinao do lucro real de perodos de
apurao futuros.
169
Lucro Real
170
Lucro Real
171
Lucro Real
Primeiramente, o Governo atravs da IN RFB n 989, de
22/12/2009, instituiu o e-LALUR (inicialmente entraria em vigor
em 2011, depois em 2013). Esta IN foi revogada pela IN RFB n
1.353 - revogada IN RFB n 1.422, de 19/12/2013 (02) - que
instituiu a Escriturao Fiscal Digital do IRPJ e da CSLL (EFD
IRPJ), atualmente denominada ECF, com obrigatoriedade para o
entrega at 06/XX do ano seguinte (art. 3) aos regimes de
tributao do lucro real, presumido e arbitrado, e PJs imunes e
isentas.
172
Lucro Real
Dispensa ECF-SPED
Atravs dessa medida fica dispensada a escriturao do eLALUR e da entrega da DIPJ para as empresa optantes pelo
lucro real, presumido ou arbitrado.
As empresas optantes pelo Simples Nacional esto
dispensadas de apresentar ECF.
173
Lucro Real
Abrangncia ECF-SPED
ECF Escriturao Contbil Fiscal

Substitui o RTT (Regime Tributrio de Transio) e o LALUR (Livro de Apurao
do Lucro Real), das operaes tais como:
BC do IRPJ e da CSLL
Plano de contas contbil
Ajustes ao lucro real e BC da CSLL
Registro dos valores a adicionar, a excluir e a compensar
174
Lucro Real
Demonstrao do Lucro Real
Resultado (lucro ou prejuzo contbil) do perodo, antes do IRPJ

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base de clculo antes da compensao
(-) Compensaes
(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal (BC para o IRPJ)
175
Lucro Real
IRPJ Devido
(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal (BC para o IRPJ)
(x) 15%
(x) 10% sobre o excesso de R$60.000,00 da base de clculo
(=) IRPJ Devido
(-) Incentivos fiscais
(-) IRF sobre receitas
(-) IR pago por estimativas
(-) Saldo a compensar de perodos anteriores e outros afins
(=) IRPJ a Recolher
176
Lucro Real
Compensao de Prejuzos Fiscais
Na compensao dos prejuzos, deve-se distinguir

o prejuzo contbil apurado pela contabilidade e
representado na DRE do perodo do prejuzo fiscal
(real), apurado na escriturao fiscal,
demonstrado na parte A e controlado na parte B
do LALUR (ECF).
177
Lucro Real
Prejuzos Fiscais Operacionais
Desde 1995 o lucro lquido, depois de ajustado pelas adies

e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do
imposto de renda, poder ser deduzido pela compensao
de prejuzos fiscais em at, no mximo, 30%.
178
Lucro Real
Prejuzos Fiscais No Operacionais
Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas a partir

de 01.01.1996, somente podero ser compensados com lucros da
mesma natureza, observado o limite mximo de 30% dos referidos
lucros para a sua compensao.
179
Lucro Real
EXEMPLO
Prejuzo no operacional apurado em 31.12.2007...................................R$160.000,00
Lucro no operacional apurado hipoteticamente em 31.03.2008

Valor do lucro ............................................................................................R$400.000,00
(-) Compensao mxima:
a) vr. do prejuzo registrado na Parte B do LALUR: R$160.000,00
b) limite mximo de compensao
(30% x R$400.000,00) .............................................................................(R$120.000,00)(*)
(=) Resultado ............................................................................................R$280.000,00
180
Lucro Real
(*) A pessoa jurdica poder compensar: somente R$120.000,00, os quais sero baixados
na parte B e excludos na parte A do LALUR.
Saldo de prejuzos no-operacionais a compensar em perodos de apurao futuros:

R$40.000,00 (R$160.000,00 R$120.000,00)
Se a PJ tivesse auferido um lucro operacional de R$100.000,00, ela poderia transformar

R$30.000,00 de prejuzos no-operacionais em operacionais, a serem compensados
em perodos de apurao vindouros.
181
Lucro Real
OBS1: Devido segregao da compensao de prejuzos, as pessoas
jurdicas devero controlar os prejuzos fiscais operacionais e no
operacionais em folhas distintas da parte B do LALUR (ECF).
OBS2: A compensao do prejuzo fiscal de perodos anteriores na BC

do IRPJ semelhante compensao da BC negativa de perodos
anteriores da CSLL.
182
Lucro Real
Devido segregao da compensao de prejuzos, as

pessoas jurdicas devero controlar os prejuzos
fiscais operacionais e no operacionais em controles
distintos da parte B do LALUR (ECF).
183
Lucro Real
Juros sobre o Capital Prprio
A PJ poder deduzir, para efeitos de apurao do LUCRO REAL, os juros

pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a
ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do PL e
limitados variao, pro rata die, da TJLP (art.9 da Lei n 9.249/95).
184
Lucro Real
Juros sobre o Capital Prprio
A PJ poder deduzir, para efeitos de apurao do LUCRO REAL, os juros

pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a
ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do PL e
limitados variao, pro rata die, da TJLP (art.9 da Lei n 9.249/95).
LIMITE: dos dois o maior
a)
50% x LL do perodo, antes da RCP e do IRPJ;
b) 50% das Reservas de Lucros e Lucros Acumulados

185
Lucro Real
Demonstrao da BC da CSLL
Resultado (lucro ou prejuzo contbil) do perodo, antes da CSLL

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base de clculo antes da compensao
(-) Compensaes
(=) Base de Clculo para CSLL (ou Base de Clculo Negativa)
186
Lucro Real
CSLL Devida
(=) Base de Clculo para CSLL (ou Base de Clculo Negativa)
(x) 9%
(=) CSLL Devida
(-) Incentivos fiscais
(-) IRF sobre receitas
(-) IR pago por estimativas
(-) Saldo a compensar de perodos anteriores e outros afins
(=) IRPJ a Recolher
187
Lucro Real
Compensao da BC Negativa
Desde 01.11.1999 est proibida a compensao da BC

Negativa da CSLL, quando, entre a data de apurao
e a data da compensao, houver ocorrido,
cumulativamente, modificao do controle
societrio e do ramo de atividade da empresa.
188
Lucro Real
2. Lucro Real Anual
TEORIA
A partir de 1997, em face da Lei n9.430/96, em relao ao IRPJ e a CSLL,
apurados conforme os regimes de lucro real, presumido ou arbitrado,
observamos as seguintes normas bsicas:
1.
O regime de apurao ser trimestral e o recolhimento ser efetuado at

o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre de competncia,
podendo ser parcelado em at 3 cotas;
189
Lucro Real
2.
Adotado o pagamento por estimativa mensal, o lucro real dever ser

obrigatoriamente levantado em 31.12.XX;
3.
possvel a insero de balancete de suspenso ou reduo do

pagamento mensal em base estimada, previsto no art.35 da Lei
n8.981/95 (art.230 do RIR/99), denominado lucro real peridico;
4.
No h identificao entre os regimes de apurao pela estimativa

(presuno) de lucro mensal e lucro presumido, pois o 1 refere-se ao
pagamento mensal e o 2 tem seu regime autnomo de forma
trimestral.
190
Lucro Real
Perodo de Apurao
O perodo de apurao do lucro real anual em 31.12 de

cada ano calendrio, ou na data de extino da pessoa
jurdica, ocorrida no curso do ano calendrio.
191
Lucro Real
RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MENSAL
A PJ sujeita tributao com base no lucro real PODER OPTAR
pelo pagamento do imposto (normal e adicional), em cada
ms, determinados sobre a BC estimada. A opo se
manifestar com o recolhimento do primeiro pagamento
(referente ao incio do exerccio ou da atividade)
A PJ fica obrigada a efetuar ANTECIPAES MENSAIS, vinculando-se a um ajuste anual ou peridico.
192
Lucro Real
FORMAS DE RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MENSAL
1)
Receita Bruta e acrscimos, denominada ESTIMATIVA
PURA; ou
2) Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo,

denominada ESTIMATIVA MONITORADA.
193
Lucro Real
Estimativa Pura
(=) Receita(s) da(s) atividade(s) principal(ais)
(-) Dedues
(=) Receita(s) estimada(s) x % de presuno da(s) atividade(s)
(=) Estimativa mensal
(x) 15%
(x) 10% x excesso da base estimada R$20.000/ms
(=) IRPJ devido pela estimativa mensal
194
Lucro Real
(=) IRPJ devido pela estimativa mensal
(-) Valor dos incentivos fiscais de deduo do imposto (PAT, doaes aos fundos da
Criana e do Adolescente, s Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade
Audiovisual e outros de acordo com os prazos e limites legais)
(-) IRRF ou pago sobre receitas que integram a BC do imposto devido
(-) IR pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores (atualizados pela SELIC
a partir do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da
compensao ou restituio, sendo acrescido de 1% no ms da restituio ou
compensao)
(-) Saldo negativo de IRPJ de perodos anteriores
(-) Outras compensaes administrativas.
195
Lucro Real
No pode ser deduzido do imposto por estimativa o IRRF e o imposto
pago sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou
varivel;
O IR pago a maior pelo confronto, da estimativa x devido em 31/12/XX,
poder ser deduzido a partir do ms de 01/XX+1;
A parcela excedente dos incentivos fiscais de deduo poder ser
utilizada nos meses subsequentes do ano-calendrio, dentro dos
limites legais;
Os incentivos no podem ser deduzidos no adicional do IRPJ.
196
Lucro Real
IMPOSTO DE RENDA PAGO
Pago mensalmente por estimativa;
Retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro

real do perodo em curso, inclusive o relativo a aplicaes financeiras e aos JCP;
Pagos sobre os ganhos lquidos em mercados de renda varivel (*);
Pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores.
(*) estes so computados o IRF e o IR sobre ganhos lquidos porque seus rendimentos entram na
BC do lucro real.
197
Lucro Real
Estimativa Monitorada
A empresa PODER suspender ou reduzir o

pagamento mensal por estimativa desde que
demonstre mediante a elaborao de balano ou
balancete que o valor do IR pago at o ms do balano,
igual o excede o valor do imposto devido, inclusive
adicional, calculado com base no lucro real do perodo
em curso.
198
Lucro Real
PERODO EM CURSO
Representa o perodo
compreendido entre o dia 1
de janeiro ou do ms de
incio de atividade e o ltimo
dia do ms a que se referir o
balano ou balancete.
199
Lucro Real
CONDIES PARA O BALANO OU BALANCETE
a)
Ser elaborado com observncia das disposies contidas nas leis

comerciais e fiscais;
b)
Ser transcrito no livro Dirio at a data fixada para o pagamento do

imposto do respectivo ms;
c)
Produz efeitos somente para IRPJ e CSLL no decorrer do ano-calendrio.
200
Lucro Real
RESULTADO DO PERODO
O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as

ADIES, EXCLUSES e COMPENSAES admitidas pelo RIR/99, a
fim de se determinar o lucro real. Para tanto, a empresa dever,
ao final de cada perodo de apurao, promover o levantamento
e avaliao dos seus estoques embora a legislao dispense a
escriturao do livro Registro de Inventrio.
201
Lucro Real
Transcrio no LALUR (EFD-IRPJ, atual ECF)
I.
A cada balano ou balancete o contribuinte dever
Revogada pela
IN n 1.422/13
determinar um novo lucro real para o perodo em

curso, desconsiderado aqueles apurados nos
meses anteriores do mesmo ano calendrio;
203
Lucro Real
II.
As adies, excluses e compensaes, computadas

na apurao do lucro real, correspondentes aos
Revogada pela
IN n 1.422/13
balanos ou balancetes, somente devero constar,

discriminadamente, na parte A do LALUR, no
cabendo nenhum registro na parte B.
204
Lucro Real
PARTES LALUR (MODELO): Parte A adaptado ao ECF
EMPRESA
CNPJ
DATA
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - PERODO:

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO
HISTRICO
ADIES
1. LUCRO (PREJUZO) ANTES DO IRPJ
2. ADIES
2.1.
2.2.
SOMA DAS ADIES

3. EXCLUSES
3.1.
3.2...
SOMA DAS EXCLUSES
4. LUCRO ANTES DAS COMPENSAES
5. COMPENSAES
5.1. compensao de prejuzo fiscal
6. LUCRO REAL OU PREJUZO FISCAL
Reconhecemos a exatido desta demonstrao:
ASSINATURA DO REPRESENTANTE
EXCLUSES
ASSINATURA DO CONTADOR
205
Lucro Real
PARTES LALUR (MODELO): Parte B adaptado ao ECF
EMPRESA
CNPJ
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
CONTA:
Data do
Lanamento
Histrico
Para Efeito de Correo Monetria

Ms de Ref.
Valor a Corrigir
Controle de Valores
Coef.
Dbito
Crdito
D/C
Saldo
D
CONTA:
Data do
Lanamento
PREJUZO FISCAL
Histrico
Para Efeito de Correo Monetria

Ms de Ref.
Valor a Corrigir
Controle de Valores
Coef.
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
D
206
Lucro Real
Exemplos de Suspenso e Reduo Balancete ou Balano
Pagamentos Mensais por Estimativa
Ms Base
Valor
Ms Recolhimento
Valor Acumulado
Janeiro
1.000,00
Fevereiro
1.000,00
Fevereiro
1.200,00
Maro
2.200,00
Maro
1.300,00
Abril
3.500,00
Abril
1.500,00
Maio
5.000,00
Maio
2.000,00
Junho
TOTAL
7.000,00
207
Lucro Real
1 Hiptese: reduo no valor a pagar
Balancete 01 a 05/2012: $6.000,00
Pagamentos efetuados at 05/2012 (competncia 04/2012): $5.000,00
Balancete: $6.000,00
(-) Pagamentos: $5.000,00
(=) Sd.a pagar:$1.000,00
Estimativa: $2.000,00
Estimativa
Balancete
Estimativa de 05/2012: $2.000,00
208
Lucro Real
2 Hiptese: suspenso no valor a pagar
Balancete 01 a 05/2012: $4.800,00
(=) Sd.a receber:$200,00
Estimativa
Balancete
Estimativa de 05/2012: $2.000,00
209
Lucro Real
Os saldos dos recolhimentos mensais por

Estimativa, abatidos nos Balancetes, no
podero ser diminudos nos recolhimentos
dos meses subsequentes. Tem-se que
levantar novos Balancetes.
210
Lucro Real
3 Hiptese: opo pelo menor recolhimento
Balancete 01 a 05/2012: $8.000,00
(=) Sd.a pagar:3.000,00
Estimativa
Balancete
Estimativa de 05/2012: $2.000,00
211
Lucro Real
O pagamento do imposto por estimativa relativo ao ms de janeiro do ano
calendrio poder tambm ser efetuado com base em balano ou
balancete referente a esse ms, desde que fique demonstrado que:
1.
O imposto devido sobre o lucro real correspondente INFERIOR ao

imposto calculado pela Estimativa;
2.
Ocorreu prejuzo fiscal no ms, hiptese me que fica dispensado o

pagamento por Estimativa.
211
Lucro Real
A falta ou insuficincia nos
recolhimentos mensais por estimativa,
detectadas durante ou aps o
encerramento do ano calendrio,
estaro sujeitas ao lanamento, pela
fiscalizao, de multa de ofcio de 75%,
aplicada isoladamente, sobre os valores
no recolhidos.
212
Lucro Real
Escriturao
A empresa que optar pelo recolhimento com base no

Balano ou Balancete, levantado para efeito de suspenso
ou reduo do recolhimento dos tributos (IRPJ e CSLL),
dever escriturar o ECF-Sped, para este ltimo at a data
do pagamento dos tributos do respectivo ms.
213
Lucro Real
Detalhes aplicados CSLL
Incluem na BC da CSLL os rendimentos nominais de aplicaes

financeiras e os ganhos lquidos de mercados de renda varivel, j
que no h reteno na fonte da CSLL; e
As atividades de prestao de servios hospitalares e de
transporte, inclusive o de cargas, devem utilizar o percentual de
12% para apurao da BC da CSLL.
214
Lucro Real
O Bnus de Adimplncia Fiscal ser concedido, no final do anocalendrio em curso, para a PJ que nos ltimos 5 anos calendrio,
no estiver enquadrada em alguma das hipteses previstas abaixo:
tenha sofrido lanamento de ofcio (auto de Infrao ou
Notificao de Lanamento);
215
Lucro Real
possua dbitos com exigibilidade suspensa (impugnao, recurso,
depsito judicial ou administrativo, ou liminar em ao judicial);
tenha dbitos inscritos em dvida ativa;
esteja inadimplente nos recolhimentos ou pagamentos de tributos e
contribuies federais;
esteja em falta ou com atraso no cumprimento de obrigao
acessria (Declaraes).
216
Lucro Real
CLCULO DO BNUS
Ser calculado aplicando-se o percentual de 1% (um por cento)

sobre a soma bases de clculo mensais utilizadas para os
recolhimentos mensais estimados relativos ao prprio anocalendrio, inclusive a base de clculo do ms de dezembro. O valor
assim obtido ser utilizado para reduzir a CSLL apurada no ajuste
anual em 31 de dezembro.
217
Lucro Real
EXEMPLO CLCULO DO BNUS
Lucro antes do IR e da CSLL: R$ 3.800.000,00
Adies: R$ 1.600.000,00
Excluses: R$ 0,00
Base de Clculo da CSLL: R$ 5.400.000,00
CSLL devida a 9% X BC: R$ 486.000,00
(-) Bnus utilizado: R$ 82.000,00 (1% x R$8.200.000 BC Receita Estimada)
CSLL a recolher 404.000,00
218
Lucro Real
Contabilizao
Os valores efetivamente PAGOS por Estimativa, tanto

do IRPJ quanto da CSLL, sero classificados em conta
do Ativo Circulante (AC), devido possibilidade de
compensao com valores devidos apurados no final
do ano calendrio ou na data de extino da PJ.
219
Lucro Real
EXEMPLO
Valores a pagar por Estimativa:

IRPJ: $2.000
CSLL: $600
D-IRPJ Estimativa a compensar..........2.000

D-CSLL Estimativa a compensar.......... 600
C-Caixa................................................2.600
220
Lucro Real
Tributos sobre o Lucro: Controles e Contabilizaes
OBJETIVO
Tratamento contbil para os tributos sobre o lucro. A
questo principal na contabilizao dos tributos sobre o
lucro como contabilizar os efeitos fiscais atuais e futuros
de:
221
Lucro Real
Futuro
(a) futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos

(passivos) que so reconhecidos no balano patrimonial da
entidade; e
Presente
(b) operaes e outros eventos do perodo atual que so

reconhecidos nas demonstraes contbeis da entidade .
222
Lucro Real
Resultado Contbil
Lucro Tributvel ou
Prejuzo Fiscal
o lucro (ou prejuzo) para um perodo antes da deduo dos

tributos sobre o lucro.
o lucro (ou prejuzo) do perodo determinado de acordo com
as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, onde
os tributos so devidos (ou recuperveis).
Despesa ou Receita
Tributria
o valor total includo na determinao do lucro (ou prejuzo)

para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro
corrente ou diferido.
Tributo Corrente
o valor do tributo devido (ou recupervel) sobre o lucro

tributvel (ou prejuzo fiscal) do perodo.
223
Lucro Real
Passivo Fiscal Diferido
o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo

futuro relacionado s diferenas temporrias
tributveis.
Ativo Fiscal Diferido
o valor do tributo sobre o lucro recupervel em

perodo futuro relacionado a:
a) diferenas temporrias dedutveis;
b) compensao futura de prejuzos fiscais no
utilizados e
c) compensao futura de crditos fiscais no
utilizados.
224
Lucro Real
Diferena Temporria
a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no

balano e sua base fiscal. As diferenas temporrias
podem ser tanto:
a) tributvel: a qual a diferena temporria que resulta em valores tributveis para

determinar o lucro tributvel (ou prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o
valor contbil do ativo ou passivo liquidado; ou
b) dedutvel: a qual a diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis
para determinar o lucro tributvel (ou prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o
valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Base Fiscal
o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins fiscais.
225
Lucro Real
Base Fiscal de Ativo
o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra

quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro
para a entidade quando ela recupera o valor contbil desse
ativo. Por exemplo:
226
Lucro Real
Base Fiscal de Ativo: exemplo
Uma mquina custa $100. Para fins fiscais a depreciao de $30 j foi deduzida nos
perodos corrente e anterior, e o custo remanescente ser dedutvel os perodos
futuros, tanto como depreciao ou por meio de deduo na alienao. O lucro
gerado pelo uso da mquina tributvel, qualquer ganho sobre a alienao da
mquina tributvel e qualquer perda na venda dedutvel para fins fiscais. A base
fiscal (BF) da mquina ???
Resposta: BF $70
227
Lucro Real
Base Fiscal do Passivo
o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para fins
fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros. Por exemplo:
O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor
contbil de $100. A despesa correspondente j foi deduzida para
fins fiscais. A base fiscal (BF) das despesas provisionadas ???
Resposta: BF
$100
228
Lucro Real
Outras Definies
CORRENTE
Despesa (Receita)
Tributria
DIFERIDA
229
Lucro Real
Reconhecimento de Ativos e Passivos Fiscais
CORRENTE
(Quando ocorre?)
a)
Tributos correntes relativos a perodos correntes e

anteriores devem, na medida em que no estejam pagos, ser
reconhecidos como PASSIVOS. Se o valor j pago relacionado
aos perodos atual e anteriores exceder o valor devido para
aqueles perodos, o excesso deve ser reconhecido como
ATIVO.
Exemplo: Passivo proviso IRPJ e CSLL
Ativo estimativas pagas pelo lucro real anual
230
Lucro Real
CORRENTE
(Quando ocorre?)
b)
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser

compensado para recuperar o tributo corrente de um
perodo anterior deve ser reconhecido como ATIVO.
Exemplo: Ativo prejuzo fiscal (Parte B)
OBS:
quando um prejuzo fiscal utilizado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior, a entidade reconhece o benefcio como

ATIVO no perodo (CORRENTE) em que o prejuzo fiscal ocorre porque
provvel que o benefcio fluir para a entidade e o benefcio pode ser
medido confiavelmente.
231
Lucro Real
CORRENTE
(Quando ocorre?)
b)
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser

compensado para recuperar o tributo corrente de um
perodo anterior deve ser reconhecido como ATIVO.
Exemplo: Ativo prejuzo fiscal (Parte B)
OBS:
quando um prejuzo fiscal utilizado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior, a entidade reconhece o benefcio como

ATIVO no perodo (CORRENTE) em que o prejuzo fiscal ocorre porque
provvel que o benefcio fluir para a entidade e o benefcio pode ser
medido confiavelmente.
232
Lucro Real
DIFERIDO
(Quando ocorre?)
O reconhecimento de ativo ocorre quando seu valor contbil

ser recuperado na forma de benefcios econmicos que
fluem para a entidade em perodos futuros.
Ativo Contbil > Ativo Fiscal (BF)
=
Benefcios econmicos tributveis > Valor permitido para deduo fiscal
233
Lucro Real
Ativos e Passivos Fiscais Diferidos
AC < AF = Ativo Fiscal Diferido
Exemplo
A depreciao usada para determinar o lucro tributvel (ou prejuzo
fiscal) quando diferir daquela usada para determinar o lucro contbil,
sendo esta ltima maior. Essa diferena temporria (AC AF ou BF)
ser considerada ATIVO FISCAL DIFERIDO. Ex: gastos com pesquisa =
DESPESA (legislao societria).
234
Lucro Real
AC > AF = Passivo Fiscal Diferido
Exemplo
A depreciao usada para determinar o lucro tributvel (ou prejuzo
fiscal) quando diferir daquela usada para determinar o lucro contbil,
sendo esta ltima menor. Essa diferena temporria (AC AF ou BF)
ser considerada PASSIVO FISCAL DIFERIDO. Ex: depreciao
acelerada = DESPESA e, posterior, ADIO (legislao fiscal).
235
Lucro Real
Escriturao das Diferenas Temporrias
Descrio
Saldo Contbil
Contas a Receber
Base Fiscal
Diferenas
500
500
2.000
2.000
Investimentos
33.000
33.000
Imobilizado
36.000
15.000
21.000
Estoque
21.000
Total das Diferenas Temporrias

Descrio
Total Ativo
Diferena Temporria
21.000 x 24%
Ativo ou Passivo ?
5.040
236
Lucro Real
Descrio
Total Ativo
Diferena Temporria
Ativo ou Passivo ?
21.000 x 24%
5.040
D Despesa de CSLL/IRPJ (DRE)

C Passivo Fiscal Diferido
CSLL/IRPJ Diferidos (PC ou PC)
237
Adoo da Normas Internacionais de

Contabilidade (IFRS)
A Lei n 12.973, de 14/05/2014,
regulamentou os aspectos
tributrios das Leis ns
11.638/07 e 11.941/09, que
implementaram no Brasil as
IFRS(*), na legislao societria.
(*) - International Financial Reporting Standards

238
Regime de Tributao Adaptvel s IFRS
Dentre vrias alteraes, instituiu a revogao

expressa do Regime Tributrio de Transio (RTT
destinado aos ajustes fiscais na apurao ao Lucro
Real) e determinou ajustes na apurao dos
tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS).
239
O principal objetivo da Lei n 12.973/14 foi a

adequao das legislaes societria e tributria,
integrando o resultado societrio (com base no
Livro Dirio) e o resultado tributrio (com base
nas regras contbeis vigente at 31/12/2007).
240
Lei n
Lei n
Perodo de vigncia da
Lei n 12.973/14
11.638/07
11.941/09
Lei n 11.941/09 (IN RFB n 949/09 - FCONT)
(IN RFB n 1.469/14)
Vigncia
Novos
mtodos e
critrios
contbeis
introduzidos
por esta lei,
gerando
reflexos
tributrios
01/2008
at
hoje
Instituiu o
RTT, com o
objetivo de
dar
neutralidade
tributria aos
novos
mtodos e
critrios
contbeis
05/2009
at
hoje
OPO
2008 e 2009
OBRIGAO
OPO
OBRIGAO
2010 a 2013
31/12/2013
31/12/2014
2008 a 2013
(Lucro Real, Presumido e Arbitrado)
Revogao do RTT e
determinou ajustes dos
tributos IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS, via ECF (SPED)art.75. Extino DIPJ em
substituio da ECF.
01/2014
at
hoje
241
Principais Alteraes da Lei n 12.973/14
As principais alteraes trazidas pela Lei n

12.973, de 14/05/2014, comparativamente
redao original da MP n 627, de
12/11/2013, so:
242

1. Neutralidade
tributria da
adoo das Normas
Internacionais de
Contabilidade
3. Opo para
aplicao dos
efeitos da Lei n
12.973/14, em
2014.
2. Extino do
RTT e o Novo
Regime Tributrio
6. Lucros e
dividendos
5. Atividade
imobiliria
7. Juros sobre o
Capital Prprio
(JCP)
4. Conceito legal de
Receita Bruta e
Receita Lquida
8. Mtodo de
Equivalncia
Patrimonial e os
efeitos do Valor
Justo.
10. Valor Justo no

aporte de Capital
9. Valor Justo
11. gio por

Rentabilidade
Futura (Goodwill) e
Mais-Valia
12. Ganho em
compra vantajosa
(desgio)
243

13. Instrumentos
Hbridos
14. Instituies
Financeiras
15. Crditos de PIS

e COFINS sobre
amortizao de
Ativo Intangvel.
18. Remunerao
baseada em aes
17. Tributao em
bases universais
(Lucro no exterior).
21. Arrendamento
Mercantil
19. Ajuste a Valor

Presente
determinao do
Lucro Real.
22. Dedutibilidade
das
contraprestaes
de Arrendamento
na arrendatria
16. Multas por

descumprimento
de obrigaes
acessrias.
20. Teste de
Recuperabilidade
23. Contratos no
tipificados como
Arrendamento
Mercantil
244
Internacionais de Contabilidade
A Lei n 12.973/14, em seu art. 64, convalidou a

neutralidade tributria estabelecida nos arts. 15 e
16 da Lei n 11.941/09 (RTT), tanto para os
optantes, quanto para os no optantes dos efeitos
dos ajustes nas bases de clculo do IRPJ, da CSLL,
do PIS/Pasep e da COFINS.
1.
Neutralidade tributria da adoo das Normas
245
2.
Extino do RTT e o Novo Regime Tributrio
O Regime Tributrio de Transio (RTT) foi extinto

a partir de 01/01/2015, conforme determina o
art. 117 da Lei n 12.973/14, a qual estabelece o
novo regime de tributao considerando os
efeitos fiscais decorrentes da adoo nas DFs da
PJ, das atuais regras contbeis brasileiras em
sintonia com a IFRS.
246
O RTT foi extinto a partir de 01/2014 (anocalendrio) para as PJs que optarem pela
2014
aplicao do disposto nos arts. 1, 2, 4 a 70 da

Lei n 12.973/14: opo IRRETRATVEL e com
OBSERVNCIAS S ALTERAES TRAZIDAS PELA
LEI N 12.973/14 (ver tambm arts. 75 e 96).
3.
Opo para aplicao dos efeitos da Lei n 12.973 em
247
Apurao dos lucros com base no balano

societrio em sintonia com os IFRS;
OBSERVAR!!!!
Efeitos da extino do RTT, em razo dos

antigos lanamentos contbeis neutros, e agora
com possveis efeitos tributrios;
Novas regras para clculos e ajuste na

Equivalncia Patrimonial;
Utilizao da base do PL de acordo com as

regras societrias para o clculo dos JCP;
Registros contbeis em subcontas

individualizadas.
248
Bruta, prevista no art. 12 do DL n 1.598/77, passando a vigorar

com a seguinte redao:
Art. 12. A receita bruta compreende:
I.
O produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II.
O preo da prestao de servios em geral;
III.
O resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV. As receitas da atividade ou objeto principal da PJ no

compreendidas nos incisos I a III (nova redao).
4.
Conceito legal de Receita Bruta e Receita Lquida
O art. 2 da Lei n 12.973/14 modificou a definio de Receita
249

1. A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I.
Devolues e vendas canceladas;
II.
Descontos concedidos incondicionalmente;
III.
Tributos sobre ela incidentes; e
IV. Valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata

o inciso VII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de
15/12/1976, das operaes vinculadas receita bruta (nova
redao).
250

O art. 2 da Lei n 12.973/14 alterou o DL n 1.598/77 dizendo
5.
Atividade Imobiliria
que o reconhecimento da receita deve ser feito conforme

andamento da obra ou s nas chaves, porm tal resultado por
competncia no poder ser utilizado para fins tributrios,
quando tributados pelo lucro real.
Isto contraria a norma tributria (art. 30 da Lei n 8.981/95
registro pelo recebimento dos aportes Caixa), devendo ser
solucionado atravs de AJUSTES FISCAIS (LALUR, e-Lalur, atual
ECF SPED).
251

Societria
Art. 29 da Lei n 12.973/14
(alterou o DL n 1.598/77-RIR/99)
Art.12, IV - As receitas da atividade... No
Tributria
compreendidas nos incisos de I a III

Art.29 - A venda a prazo, ou em prestaes,
com pagamento aps o trmino do perodo de
Art. 30 da Lei n 8.981/95

(regulamenta PJs que explorem atividade imobiliria)
apurao da venda....poder, para efeito de

lucro real, ser reconhecida proporcionalmente
As PJs que explorem atividades imobilirias
receita da venda recebida .
relativa a loteamento de terrenos,

incorporao imobiliria, construo de
prdios destinados venda, bem como a venda
de imveis construdos ou adquiridos para
revenda, devero considerar como receita
bruta o montante efetivamente recebido,
Planejamento Tributrio relativo s unidades imobilirias vendidas.
252
6.
Lucros e Dividendos
Os lucros ou dividendos, agora (nova regra, a partir do anocalendrio de 2014), so ISENTOS de tributao (art. 72, da Lei
n 12.973/14 societria e art. 10 da Lei n 9.249/95 fiscal).
Ou seja, no existe mais diferenciao entre lucro societrio e
lucro fiscal, pois prevalece a NATUREZA JURDICA do
pagamento, inclusive no caso dos dividendos contabilizados
como despesa financeira so ISENTOS.
253

Para os JCPs, de acordo com o art.9 da Lei n 12.973/14, foi
7.
Juros sobre Capital Prprio (JCP)
ampliada a BC (PL), considerando, agora:
Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Lucros;
Aes em Tesouraria;
Prejuzos Acumulados; e
E quaisquer espcies de aes que venham a ser contabilizadas no Passivo,

para fins de IFRS.
254
A avalio dos investimentos pelo MEP deve utilizar o PL

societrio da investida de acordo com as Normas do IFRS,
Valor Justo
verificando, quando for o caso, a avaliao a valor justo de ativos

e passivos da investida.
A contrapartida do ajuste positivo, no PL da investida, decorrente
dessa avaliao, dever ser compensada pela baixa do saldo da
mais-valia.
8.
Mtodo de Equivalncia Patrimonial e os Efeitos do
255

Os ganhos e perdas com avaliao a valor justo de ativos ou
passivos so tratados tributariamente nos arts. 13 e 14 da Lei n
9.
Valor Justo
12.973/14.
O GANHO de avaliao de ativo ou
passivo com base no valor justo
NO SER COMPUTADO na
determinao do LUCRO REAL,
desde que o respectivo aumento do
ativo ou a diminuio do passivo
seja EVIDENCIADO
A PERDA de avaliao de ativo ou

passivo com base no valor justo
SOMENTE SER COMPUTADA na
determinao do LUCRO REAL,
medida que o ATIVO FOR REALIZADO
(depreciao, amortizao,....), ou
quando o PASSIVO FOR LIQUIDADO
OU BAIXADO, e desde que seja
CONTABILMENTE EM SUBCONTA
VINCULADA.
EVIDENCIADO CONTABILMENTE EM
SUBCONTA VINCULADA.
256

A PJ que aporte ao capital de outra PJ ativos avaliados pelo valor
10. Valor Justo no Aporte de Capital
justo, deve controlar o ganho ou a perda de capital (decorrente de

valor justo) em subconta vinculada ao investimento.
O art.17 da Lei n 12.973/14 menciona que essa subconta surtir
efeitos tributrios na investidora, da seguinte forma:
Se o ATIVO contribudo no estiver sujeito depreciao,
amortizao ou exausto, a subconta dever resultar numa
ADIO (ganho) ou EXCLUSO (perda), no Lucro Real e BC da
CSLL, no prazo mximo/mnimo de 5 anos.
257

Quanto contabilizao a Lei n 12.973/14, determina evidenciar
a diferena em subconta vinculada ao ATIVO, objetivando
reconhecer a perda na apurao do lucro, pela depreciao ou
baixa do bem, sendo registrada a contrapartida como retificadora
do ativo como PERDA ESTIMADA OU PROVVEL:
D Perdas com reduo do valor recupervel de ativos (DRE)
C Perda de avaliao a valor justo de ativos (redutora de AC)
258
11. gio por Rentabilidade Futura (goodwill) e Mais-Valia
A parcela do custo de aquisio de investimentos que exceder o

PL societrio, baseado no valor justo a sociedade adquirida,
dever ser alocada, primeiro, para mais-valia ou menos-valia dos
ativos lquidos da sociedade adquirida, e o valor residual de
aquisio ser registrado como gio por rentabilidade futura (se
+, goodwill), ou ganho por compra vantajosa (se -, desgio) (arts.
19 a 22 da Lei n 12.973/14).
259
12. Ganho em Compra Vantajosa
o mesmo que DESGIO ou o excesso do valor justo dos ativos

lquidos da investida (art. 23 da Lei n 12.973/14). Devero ser
computados na apurao do Lucro Real, apenas no perodo da
alienao ou baixa do investimento, ou nos casos de
incorporao, fuso ou ciso, incorporar 1/60 avos ao Lucro Real.
260
13. Instrumentos Hbridos
So reconhecidos de acordo com sua natureza jurdica,

independente da forma de contabilizao (Passivo ou PL). So
eles: debntures perptuas e/ou certas aes preferenciais
resgatveis.
261
14. Instituies Financeiras
novo regime tributrio,

mesmo que as regras
contbeis destas
devam obedecer ao
Plano de Contas da
Inst. Financeiras
(COSIF) art. 71 da Lei
n 12.973/14.
permitido o clculo
sobre os encargos de
amortizao dos ativos
Intangvel
Devem observar o
15. Crditos de PIS e COFINS sobre Amortizao de Ativo
intangveis, desde que

adq. para utilizao na
indstria e nas
prestadoras de
servios arts. 54 e 55
da Lei n 12.973/14.
262
OA: e-Lalur (art.2)

Multa por atraso na
entrega: 0,25% do LL,
antes IRPJ e CSLL, at
10%;
Multa por omisso
ou inexatido: 3% do
valor omitido, no
inferior a R$100,00.
17. Tributao em Bases Universais (Lucros no exterior)
16. Multas por Descumprimento de Obrigaes Acessrias
Tributao anual de
lucros auferidos no
exterior por controladas,
atravs da PJ domiciliada
no Brasil, pelo registro
individualizado dos
lucros por controladas
diretas ou indiretas
(arts. 77 a 83 da Lei n
12.973/14).
263
18. Remunerao Baseada em Aes
O valor da remunerao dos servios prestados por empregados

ou similares, efetuada por meio do pagamento baseado em
aes, ser DEDUTVEL somente por OCASIO DO SEU
PAGAMENTO (liquidadas em caixa ou outro ativo) ou no
momento da TRASNFERNCIA DA PROPRIEDADE DEFINITIVA das
aes ou opes (art. 33 da Lei n 12.973/14).
264
19. Ajuste a Valor Presente no Lucro Real
O ajuste a valor presente - inserido pelo inciso III do art. 183 da

Lei n 6.404/76 - sero considerados na apurao do Lucro Real
no mesmo perodo de apurao em que a receita ou resultado
da operao sofrer tributao, ou seja, no momento em que o
bem for vendido ou realizado (arts. 4 e 5 da Lei n 12.973/14).
265
20. Teste de Recuperabilidade
Reconhece-se na apurao do Lucro Real, somente, os

valores contabilizados como reduo ao valor recupervel de
ativos que no tenham sido objeto de reverso, quando
ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente (art. 32
da Lei n 12.973/14).
266
21. Arrendamento Mercantil
Reconhece-se na apurao do Lucro Real o resultado

relativo operao de arrendamento mercantil
proporcionalmente ao valor de cada contraprestao
durante o perodo de vigncia do contrato (art. 46 da Lei n
12.973/14).
267
Reconhece-se na apurao do Lucro Real da arrendatria as

contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato
na Arrendatria
22. Dedutibilidade das Contraprestaes de Arrendamento
de arrendamento mercantil, de bens mveis ou imveis

relacionados com a produo ou comercializao de bens e
servios (art. 47 da Lei n 12.973/14). Sendo INDEDUTVEIS
as despesas financeiras incorridas pela arrendatria, bem
como os valores decorrentes de ajuste a valor presente.
268
23. Contratos no Tipificados como Arrendamento Mercantil
Os contratos no tipificados como arrendamento

mercantil, que contenham elementos contabilizados como
arrendamento mercantil por fora de normas contbeis e
legislao, sero aplicados os dispositivos de
DEDUTIBILIDADE da legislao tributria (art. 49 da Lei n
12.973/14).
269
Reforma Tributria
Embora no tenhamos, ainda, nada de

concreto no sentido da reforma
tributria, j h algum tempo existe uma
proposta do Governo Federal neste
sentido (c).
270
Reforma Tributria
O Governo Federal apresentou ao

Congresso Nacional a Proposta de
Emenda Constituio (PEC) n 233/08
(03), contemplando as seguinte
mudanas:
271
Principais Pontos Previstos na PEC n 233/2008

1.
Criao do IVA-F (Imposto sobre Valor Agregado Federal):

unificao de trs tributos federais (PIS, COFINS e CIDE), incidindo
sobre bens e servios;
2.
Incorporao da CSLL ao IRPJ, diferenciado a cobrana do IRPJ por

setor econmico (como ocorre com a CSLL para o setor
financeiro);
3.
Arrecadao Federal: buscando limitar e ajustar a reforma carga

do IVA-F e do IRPJ.
272

4.
Desoneraes:
prev que as empresas no recolham o salrio-educao (2,5% da

folha de pagamentos) objeto de questionamentos sobre a
legalidade a aplicao -, onde uma parcela do IVA-F tenha essa
antiga destinao;
PL, aps aprovada a PEC da reforma tributria, para desonerar o

INSS sobre FP de 20% para 14%, reduzindo 1% a cada ano;
273

5.
ICMS: legislao nica para o ICMS, com a cobrana para o destino

do produto, mas uma parte ficar com o Estado de origem para
compensar eventuais perdas e estimular a fiscalizao, entrando
em vigor s a partir do 8 ano subsequente aprovao da PEC;
6.
Fundo de Equalizao das Receitas (FER): criao desse fundo para

permitir que nenhum ente da federao tenha perdas com a
mudana na cobrana do ICMS, tendo por vigncia 8 anos,
comeando no ano seguinte ao da aprovao da PEC. A fonte de
recursos desse fundo ser o IPI.
274

7.
Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional: formado por at

4,8% dos recursos do IR e do IPI, iniciando em 4,2%, crescendo
gradativamente at que, no 8 ano, seja em valor correspondente
a 4,8% dos recursos;
8.
Partilha dos recursos: partilha dos recursos federais com os demais

entes federativos no sofrer perdas com as alteraes no sistema
tributrio.
275
Referncias
a)
MARTINS, Ives Gandra da S. Eliso e Evaso Fiscal. So Paulo: Resenha

Tributria, 1998.
b) YOUNG, Lcia Helena Briski. Planejamento Tributrio Fuso, Ciso e

Incorporao. 3 ed. Curitiba: Juru, 2007.
c)
CARLIN, Everson Luiz Breda. Auditoria, Planejamento e Gesto Tributria. 3.

ed. Curitiba: Juru, 2014.
d) NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo E.; AGUIAR, Francisco. Curso Prtico
de Imposto de Renda e Tributos Conexos: CSLL, PIS, COFINS. 16 ed. So
Paulo: Fiscosoft, 2015.
276
Referncias
e) NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo E.; AGUIAR, Francisco. Curso Prtico
de Imposto de Renda e Tributos Conexos: CSLL, PIS, COFINS. 15 ed. So
Paulo: Fiscosoft, 2013.
f)
SHINGAKI, Mrio. Gesto de Impostos para Pessoas Fsicas e Jurdicas. 8

ed. So Paulo: Saint Paul, 2012.
g)
PEGAS, Paulo Henrique. Manual de Contabilidade Tributria. 7 ed. Rio de

Janeiro: Freitas Bastos Editora, 2012.
h) Anexos: legislaes correlatas.
278
Maiores
Informaes...
jackeline.souza@hotmail.com
jackelinelucassouza
278

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Tcnicas de Planejamento Tributrio

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Adoo das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)

a busca pela economia de tributos

Dever do Administrador da Empresa

Art.153. O administrador da companhia deve

Art.154. O administrador deve exercer as

1. Definio: elaborao e planificao com

3. Evaso x Eliso Fiscal:

desconstituir um fato gerador que j ocorreu;

4. Aplicabilidade do planejamento tributrio:

5. Formas de fiscalizao eletrnica:

dos tributos sobre as operaes da empresa;

do setor de atuao, lanamentos de novos

das alternativas lcitas de reduo da carga

das demais reas da empresa.

sempre analisando juridicamente os impactos

materialidade e potencialidade das operaes

1. Remunerao de um executivo a ser

1. Remunerar o diretor com um salrio

fixo anual elevado ou com um salrio

2. Instalao de uma nova unidade

fixo anual menor e um complemento,

por meio de planos de participao

3. Captao de recursos financeiros no

3. Captar recursos financeiros por

emisso de aes ou por debntures;

4. Aplicao financeira de recursos no

4. Aplicar recursos no exterior de forma

direta ou por meio de uma sociedade

5. Venda de uma participao societria.

domiciliada fora do pas;

Evoluo dos Tributos no Brasil

Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

Clculo do tributo por dentro;

Expanso da base de clculo;

Tributao dos lucros no exterior.

Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

A majorao, normalmente, ocorre em relao aos tributos que

Clculo do tributo por dentro

Representa o imposto dentro do preo praticado, como por

Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

Antecipam a arrecadao, como por exemplo, o IRRF, a CSLL, o PIS,

Visa combater a sonegao e, ao mesmo tempo, antecipa o prazo

Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

Expanso da base de clculo

Aumentando a hiptese de tributao, com a incluso de outras

Limitao para a utilizao do prejuzo fiscal

O prejuzo fiscal gerado em anos anteriores, para a compensao

Mecanismos do Governo p/ Aumentar a Arrecadao

Tambm conhecida como transferprice (transferncia de preos)

Tributao de lucros no exterior

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