Despesa Pblica

Despesa Pblica

A despesa pblica a aplicao de certa quantia

em dinheiro, por parte da autoridade ou agente
pblico competente, dentro de uma autorizao
legislativa, para execuo de um fim a cargo do
governo.

Luiz Emygdio F. da Rosa Jr., em Novo Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio
Variao Patrimonial Diminutiva

Despesas so decrscimos nos benefcios

econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de sada de recursos ou reduo de ativos
ou incremento em passivos, que resultem em
decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam
provenientes de distribuio aos proprietrios da
entidade.

Res. CFC 1.121/2008).

Despesa Oramentria

Despesa oramentria fluxo que deriva da

utilizao de crdito consignado no oramento da
entidade, podendo ou no diminuir a situao
lquida patrimonial.

MCASP 7 Edio.
Despesa Extra Oramentria

Dispndio extra oramentrio aquele que no

consta na lei oramentria anual, compreendendo
determinadas sadas de numerrios decorrentes
de depsitos, pagamentos de restos a pagar,
resgate de operaes de crdito por antecipao
de receita e recursos transitrios.

MCASP 7 Edio.
Artigo 35 da Lei no 4.320/64:

Pertencem ao exerccio financeiro:

I as receitas nele arrecadadas;

II as despesas nele legalmente empenhadas.

 Quanto entidade executora

- Pblica: Aquela executada por entidade pblica e

que depende de autorizao legislativa para sua
realizao, por meio da Lei Oramentria Anual ou
de Crditos Adicionais, pertencendo ao exerccio
financeiro da emisso do respectivo empenho.

- Privada: Aquela executada por entidade privada

e que depende de autorizao oramentria
aprovada por ato de conselho superior ou outros
procedimentos internos para a sua consecuo.

MCASP 7 Edio.
 Classificao quanto ao impacto na
Situao Lquida

- Despesa Oramentria Efetiva - aquela que, em

geral, o comprometimento do oramento
(empenho) no constitui o reconhecimento de
um bem, um direito ou uma obrigao
correspondente.

- Despesa Oramentria No Efetiva aquela que,

em geral, o comprometimento do oramento
(empenho) constitui o reconhecimento de um
bem, um direito ou uma obrigao
correspondente.
MCASP 7 Edio.
Em geral, a despesa oramentria efetiva
despesa corrente. Entretanto, pode
haver despesa corrente no efetiva como,
por exemplo, a despesa com a aquisio
de materiais para estoque e a despesa
com adiantamentos, que representam
fatos permutativos.

A despesa no efetiva normalmente se

enquadra como despesa de capital.
Entretanto, h despesa de capital que
efetiva como, por exemplo, as
transferncias de capital, que causam
 Exemplo Despesa

- Amortizao da dvida flutuante (principal) no

valor de R$ 200.
- Compra de um bem imvel no valor de R$ 300.
- Pagamento de pessoal no valor de R$ 150.
- Devoluo de cauo no valor de R$ 20.
Patrimnio

Ativo Passivo
AF = PF = 300
1.000 =
PP = 200

AP =
2.000 PL = 2.500
 Classificao da Despesa
Oramentria

- Classificao Institucional - Quem o

responsvel pelo gasto?

- Classificao Funcional Em que rea fazer?

- Classificao Programtica - Por que feito,

para que feito e o que se espera?

- Classificao da Despesa Oramentria por

Natureza - Efeito econmico, classe de gasto,
estratgia para realizao e insumos necessrios.
MCASP 7 Edio.
 Classificao Institucional

MCASP 7 Edio.
 Classificao Funcional

A classificao funcional segrega as dotaes

oramentrias em funes e subfunes,
buscando responder basicamente indagao
em que rea de ao governamental a despesa
ser realizada.

MCASP 7 Edio.
 Classificao por Estrutura
Programtica

Toda ao do Governo est estruturada em

programas orientados para a realizao dos
objetivos estratgicos definidos no Plano
Plurianual (PPA) para o perodo de quatro anos.
Conforme estabelecido no art. 3 da Portaria MOG
n 42/1999, a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios estabelecero, em atos prprios,
suas estruturas de programas, cdigos e
identificao, respeitados os conceitos e
determinaes nela contidos.

MCASP 7 Edio.
 Classificao por Estrutura
Programtica

- Programa

- Ao: atividade
projeto
operaes especiais

MCASP 7 Edio.
 Exemplo

MCASP 7 Edio.
 Classificao da Despesa
Oramentria por Natureza

a) Categoria Econmica
b) Grupo de Natureza da Despesa
c) Elemento de Despesa

MCASP 7 Edio.
 Estrutura da Natureza da
Despesa

Os arts. 12 e 13 da Lei n 4.320/1964, tratam da

classificao da despesa oramentria por
categoria econmica e elementos.
Assim como na receita oramentria, o art. 8
estabelece que os itens da discriminao da
despesa oramentria mencionados no art. 13
sero identificados por nmeros de cdigo
decimal, na forma do Anexo IV daquela Lei,
atualmente consubstanciados no Anexo II da
Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001.

MCASP 7 Edio.
 Estrutura da Natureza da
Despesa

c.g.mm.ee.dd
a. c representa a categoria econmica;
b. g o grupo de natureza da despesa;
c. mm a modalidade de aplicao;
d. ee o elemento de despesa; e
e. dd o desdobramento, facultativo, do elemento
de despesa.

MCASP 7 Edio.
 Como efetuar a classificao

1 Passo: Identificar se o registro do

fato de carter oramentrio ou
extra oramentrio.

MCASP 7 Edio.
 Categoria Econmica da
Despesa
2 Passo Identificar a categoria
econmica da despesa oramentria,
verificando se uma despesa
oramentria corrente ou de capital.

MCASP 7 Edio.
 Grupo da ND

3 Passo: verificar o grupo de

natureza da despesa oramentria.

MCASP 7 Edio.
 Modalidade de Aplicao

Definio as formas pelas quais os

gastos sero realizados, ou seja, se
correspondero transferncia de
recursos para que outros rgos e
entidades, pblicos ou privados, no
pas ou no exterior, para serem
realizados.

Ou se sero realizados diretamente.

MCASP 7 Edio.
 Modalidade de Aplicao

MCASP 7 Edio.
 Elemento da Despesa

4 Passo: a identificao do elemento

despesa, ou seja, o objeto fim do
gasto.

Normalmente, os elementos de
despesa guardam correlao com os
grupos de natureza de despesa, mas
no h impedimento para que alguns
elementos tpicos de despesa corrente
estejam relacionados a um grupo de
despesa
MCASP 7 Edio. de capital.
 Exemplo

MCASP 7 Edio.
 Exemplo

- Servio de Terceiros X Material de

Consumo

MCASP 7 Edio.
Exerccio
 Crditos oramentrios
iniciais e adicionais

A autorizao legislativa para a

realizao da despesa constitui
crdito oramentrio, que poder ser
inicial ou adicional.

MCASP 7 Edio.
 Estgios da Despesa Oramentria

Tesouro Nacional
 Etapas da Despesa Oramentria

Tesouro Nacional
 Planejamento

- Fixao da despesa
- Descentralizaes de Crditos
Oramentrios
- Programao Oramentria e
Financeira

MCASP 7 Edio.
 Execuo

- Empenho
- Em liquidao
- Liquidao
- Pagamento

MCASP 7 Edio.
 Empenho

Lei 4320/64

Art. 60 vedada a realizao de despesa sem

prvio empenho.
1 Em casos especiais, previstos na legislao
especfica, ser dispensada a emisso da nota de
empenho.

Art. 61. Para cada empenho ser extrado um

documento denominado "nota de empenho", que
indicar o nome do credor, a especificao e a
importncia da despesa, bem como a deduo
desta do saldo da dotao prpria.
MCASP 7 Edio.
 Classificao do Empenho
Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as
despesas de valor fixo e previamente determinado,
cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez;

Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as

despesas cujo montante no se pode determinar
previamente, tais como servios de fornecimento
de gua e energia eltrica, aquisio de
combustveis e lubrificantes e outros;

Global: o tipo de empenho utilizado para

despesas contratuais ou outras de valor
determinado, sujeitas a parcelamento, como, por
exemplo,
MCASP 7 Edio.
os compromissos decorrentes de
aluguis.
Nota de Empenho
Consulta Evento
 Liquidao

A realizao da despesa se caracteriza como cumprimento por

parte do fornecedor das atividades contratadas e segundo a
legislao deve estar amparada por empenho prvio.

O Ateste a verificao da administrao, por servidor

designado para tal, de que o servio ou obra contratado(a) foi
executado(a) segundo as especificaes.

Liquidao ato formal da administrao pblica que verifica

o direito adquirido pelo credor com base nos documentos
exigidos pela legislao e pelo contrato.

A Liquidao Contbil se caracteriza pelo registro na

contabilidade de que a despesa foi liquidada e a depender dos
controles administrativos do rgo pode acontecer em
momento diferente da liquidao formal.
MCASP 7 Edio.
 Liquidao

MCASP 7 Edio.
 Pagamento

Artigo 65 da Lei 4.320/1964

O pagamento da despesa ser efetuado

por tesouraria ou pagadoria regularmente
institudos por estabelecimentos bancrios
credenciado se, em casos excepcionais,
por meio de adiantamento.

MCASP 7 Edio.
Competncia da Despesa

1.6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA

1.6.1. O enunciado do Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que
os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou
pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia
pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
Competncia da Despesa

A contabilidade deve registrar os fenmenos que

afetam o patrimnio no momento da ocorrncia
do fato gerador. Para permitir o reconhecimento
antes da liquidao da despesa, foi criado o
mecanismo do em liquidao no novo PCASP.
1 - Dotao
D 5.2.2 Dotao Oramentria
Inicial
C 6.2.2 Crdito Disponvel
2 - Empenho
D 6.2.2 Crdito Disponvel
3 6
C 6.2.2 Crdito Empenhado
liquidar
3 Registro da VPD
D 3.3.2 Servios de Terceiros
PJ
C 2.1.3 Contas a Pagar
Credores nacionais (F)
4 Em Liquidao
D 6.2.2 Crdito Empenhado a
Liquidar
C 6.2.2 Crdito Empenhado
em Liquidao
5 Liquidao
D 6.2.2 Crdito Empenhado
em liquidao
C 6.2.2 Crdito Empenhado
Liquidado a Pagar

6 Pagamento 1 2 4 5 7
D 6.2.2 Crdito Empenhado
Liquidado a Pagar
C 6.2.2 Crdito Empenhado
Liquidado Pago

7 Pagamento
D 2.1.3 Contas a Pagar
Credores Nacionais
C 1.1.1 Limite de Saque
1 - Dotao
D 5.2.2 Dotao Oramentria
Inicial
C 6.2.2 Crdito Disponvel
2 - Empenho 3 5
D 6.2.2 Crdito Disponvel
C 6.2.2 Crdito Empenhado
liquidar
3 Reconhecimento do
Passivo
D 1.2.3 Ativo Imobilizado
C 2.1.3 Contas a Pagar
Credores nacionais (F)
4 Em Liquidao
D 6.2.2 Crdito Empenhado a
Liquidar
C 6.2.2 Crdito Empenhado
em Liquidao
D 6.2.2 Crdito Empenhado
em liquidao
C 6.2.2 Crdito Empenhado
Liquidado a Pagar

5 Pagamento
D 6.2.2 Crdito Empenhado 1 2 4 6
Liquidado a Pagar
C 6.2.2 Crdito Empenhado
Liquidado Pago

6 Pagamento
D 2.1.3 Contas a Pagar
Credores Nacionais
C 1.1.1 Limite de Saque
 Fixao

https://www.youtube.com/watch?v=ilIc_YoT7ps&
list=PLJDqJWGmL7kYKMo1NigSITgpjPTE-nv1m
#

Fonte: Tesouro Nacional

 Restos a Pagar

Entende-se como restos a pagar de despesas

processadas cujo empenho foi entregue ao credor,
que por sua vez forneceu o material, prestou o
servio ou ainda executou a obra, e a despesa foi
considerada liquidada por sua vez ter sido
cumprido o terceiro estgio correspondente
liquidao, estando na fase do pagamento.

KOHAMA, H. Contabilidade Pblica, Teoria e Prtica, 15

Edio, 2016.
Restos a Pagar

Art. 36, da Lei 4.320/1964:

Inscrevem-se em restos a pagar as despesas

empenhadas e no pagas at 31 de dezembro.
(Princpio da anualidade)

- No Processados
- Processados
LRF 101/2000

A LRF veda nos dois ltimos quadrimestres (maio

a dezembro) do ltimo ano de seu mandato,
contrair obrigao de despesa que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele , ou que
tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte, sem que haja suficiente disponibilidade
de caixa para esse efeito.
 Restos a Pagar

Secretaria do Tesouro Nacional

Despesas de Exerccios Anteriores

Despesas que no se tenham sido

processadas na poca prpria, cujos
compromissos foram reconhecidos
aps o encerramento do exerccio.
Dvida Passiva

- Flutuante: compreende os compromissos exigveis,

cujo pagamento independa de autorizao
oramentria, tais como os restos a pagar, os
servios da dvida a pagar, os depsitos e os
dbitos de tesouraria. controlada em contas
prprias do passivo financeiro do balano
patrimonial.

- Fundada: compromissos de exigibilidade superior a

doze meses, contrados para atender a
desequilbrio oramentrio ou a financiamento de
obras e servios pblicos. controlada em contas
prprias no passivo permanente (no circulante) do
balano patrimonial e desdobra-se em: Interna em
ttulos ou contrato se Externa em ttulos ou
Adiantamentos / Suplementos de
Fundo

aplicvel nos casos de despesas

expressamente previstas em Lei e
consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho
na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas que no possam se subordinar
ao processo normal de aplicao.
Adiantamentos / Suplementos de
Fundo

aplicvel nos casos de despesas

expressamente previstas em Lei e
consiste na entrega de numerrio a
servidor, sempre precedida de empenho
na dotao prpria, para o fim de realizar
despesas que no possam se subordinar
ao processo normal de aplicao.
Procedimentos contbeis
referentes despesa
oramentria
 Procedimentos contbeis
referentes despesa
oramentria

A Lei n 4.320/1964 estabelece a

vinculao da despesa oramentria a
determinado ao exerccio
Financeiro.

MCASP 7 Edio.
 Fixao da Despesa

MCASP 7 Edio.
 Lanamento - Despesa
No momento do empenho da despesa oramentria
(ocorrncia do fato gerador depois do empenho):

Obs.: DDR = disponibilidade por destinao de recursos

MCASP 7 Edio.
 Lanamento - Despesa
No momento da ocorrncia do fato gerador:

MCASP 7 Edio.
 Lanamento - Despesa
No momento da liquidao da despesa oramentria:

Obs.: o comprometimento da disponibilidade por destinao de

recursos (DDR) foi realizado no momento do empenho,
considerando-se esse o momento da gerao do passivo
financeiro, conforme o 3 do art. 105 da Lei n 4.320/64.
MCASP 7 Edio.
 Registros Contbeis
Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico

MCASP 7 Edio.
Exemplo
Fixao da Despesa

1. Fixao da Despesa Oramentria no valor de R$ 800.

Natureza Oramentria
52211 - D Dotao oramentria / crdito inicial
R$ 800
62211 - C Crdito Disponvel
R$ 800
5.2.2.1.1.xx.xx 6.2.2.1.1.xx.xx
Dotao Crdito Disponvel
Oramentria /Crdito
Inicial
800 (1)
800 (1)
Alterao Oramentria
2. Registro de abertura de crdito suplementar por
excesso de arrecadao no valor de R$ 100

Natureza Oramentria
52211 - D Dotao oramentria / crdito inicial
R$ 100
Supervit financeiro
62211 - C Crdito Disponvel R$ 100

3. Registro de reduo da receita por queda na

arrecadao no valor de R$ 50
Natureza Oramentria
62211 - D Crdito Disponvel R$ 50
52211 - C Dotao oramentria / crdito inicial
R$ 50
Alterao Oramentria

5.2.2.1.1.xx.xx
Dotao 6.2.2.1.1.xx.xx
Oramentria /Crdito Crdito Disponvel
Inicial
50 (3) 800 (1)
800 (1) 50 (3) 100 (2)
100 (2)
 Exemplo Despesa

A Secretaria da Educao necessita

adquirir livros didticos para
distribuio aos alunos da rede escolar,
no montante de R$ 200.

Providncia inicial: verificar junto ao

setor oramentrio a disponibilidade de
recursos, para bloqueio (reserva) da
dotao.
 Empenho da Despesa

4. A Secretaria da Educao, aps a

concluso do procedimento licitatrio para
aquisio de livros didticos, empenhou e
assinou o contrato com o licitante
vencedor, no valor de R$ 200, na fonte de
recursos especfica, para entrega nica.
 Empenho da Despesa
6.2.2.1.1.xx.xx
Crdito Disponvel 6.2.2.1.3.01.xx
Crdito Empenhado
50 (3) 800 (1) Liquidar
200 (4) 100 (2)
200 (4)

8.2.1.1.1.xx.xx 8.2.1.1.2.xx.xx
Disponibilidade por DDR Comprometida por
Destinao de Recursos Empenho
(DDR)
200 (4.1)
200 (4.1)

MCASP 7 Edio, pgina 106.

 Momento da Entrega

5. Recebimento e incorporao ao estoque

dos livros que foram entregues pelo
fornecedor para posterior distribuio.
 Momento da Entrega

2.1.3.x.x.xx.xx
1.1.5.6.x.xx.xx Fornecedores e Contas
Estoque - Almoxarifado a Pagar a Curto Prazo

200 (5) 200 (5)

6.2.2.1.3.02.xx
6.2.2.1.3.01.xx Crdito Empenhado em
Crdito Empenhado a liquidao
Liquidar
200 (5.1)
200 (5.1)

MCASP 7 Edio, pgina 106.

Momento da Liquidao

6. Encaminhamento ao setor responsvel

para fazer a liquidao da despesa.
Momento da Liquidao

6.2.2.1.3.02.xx 6.2.2.1.3.03.xx
Crdito Empenhado em Crdito Empenhado
liquidao Liquidado a Pagar
200 (6) 200 (6)

8.2.1.1.3.xx.xx
8.2.1.1.2.xx.xx DDR Comprometida por
DDR Comprometida por Liquidao e Entradas
Empenho Compensatrias
200 (6.1) 200 (6.1)

MCASP 7 Edio, pgina 106.

Momento do Pagamento

7. Efetuar o pagamento ao fornecedor.

 Momento do Pagamento
2.1.3.x.x.xx.xx 1.1.1.1.1.xx.xx
Fornecedores e Contas Caixa e Equivalentes de
a Pagar a Curto Prazo Caixa em Moeda
Nacional
200 (7) 200 (7)
200 (7)

6.2.2.1.3.03.xx
Crdito Empenhado 6.2.2.1.3.04.xx
Liquidado a Pagar Crdito Empenhado
Pago
200 (7.1) 200 (6)
200 (7.1)

8.2.1.1.3.xx.xx
DDR Comprometida por 8.2.1.1.4.xx.xx
Liquidao e Entradas DDR Utilizada
Compensatrias 200 (7.2)
200 (7.2) 200 (6.1)

MCASP 7 Edio, pgina 106.

Momento do Consumo

8. Reconhecimento da variao
patrimonial diminutiva por competncia,
no momento da sada do estoque, para
distribuio dos livros.
Momento do Consumo

3.3.1.1.1.xx.xx
Consumo de Material 1.1.5.6.x.xx.xx
Consolidao Estoque - Almoxarifado
200 (8) 200 (5) 200 (8)

MCASP 7 Edio, pgina 106.