Anteprojeto Da Reforma Do Irs: Uma Reforma Do Irs Orientada para A Simplificação, A Família E A Mobilidade Social

COMISSO PARA A REFORMA DO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS
PESSOAS SINGULARES - 2014

ANTEPROJETO DA
REFORMA DO IRS
UMA REFORMA DO IRS ORIENTADA
PARA A SIMPLIFICAO, A FAMLIA E A
MOBILIDADE SOCIAL

JULHO DE 2014

ANTEPROJETO DA REFORMA DO IRS
JULHO DE 2014

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A COMISSO PARA A REFORMA DO IRS
Professor Doutor Rui Duarte Morais (Presidente)
Professor Doutor Joo Catarino
Mestre Diogo Feio
Dra. Rosa Freitas
Dra. Teresa Gil
Professora Doutora Paula Rosado Pereira
Dra. Maria Quintela
Professor Doutor Miguel Gouveia
Dra. Cristina Pinto
Dr. Filipe Abreu (Secretrio Tcnico)

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ndice
1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ....................................................................................................... 6
2 INTRODUO ........................................................................................................................................... 7
2.1 O Mandato da Comisso ............................................................................................................... 7
2.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado ............................... 7
2.1.2 O exerccio do mandato ........................................................................................................ 8
2.1.3 Limitaes ............................................................................................................................... 9
2.2 A necessidade de reforma do IRS ................................................................................................ 9
2.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semi-dualizao e o direito de opo ........10
2.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao .............................................................11
2.2.3 A unidade fiscal ....................................................................................................................11
2.3 Grandes linhas orientadoras ........................................................................................................12
2.3.1 Simplicidade ..........................................................................................................................13
2.3.2 A opo tomada ...................................................................................................................13
2.3.3 A considerao da famlia ...................................................................................................14
2.3.4 A opo tomada ...................................................................................................................15
2.3.5 A mobilidade social ..............................................................................................................16
2.3.6 A opo tomada ...................................................................................................................16
2.4 Outras propostas relevantes ........................................................................................................17
2.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses) ........................................................17
2.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais) ...........................................................................18
2.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias ..................................18
2.4.4 Categoria F (rendimentos prediais) ...................................................................................18
2.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais) ..........................................................................19
2.5 Concluses .....................................................................................................................................20
3 A EVOLUO RECENTE DO IRS .........................................................................................................22
3.1 As alteraes verificadas em 2012 ..............................................................................................22
3.1.1 Estratgia de consolidao oramental .............................................................................22
3.1.2 A progressividade em sede de IRS ....................................................................................22
3.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva ......................................................................23
3.1.4 As dedues coleta............................................................................................................24
3.2 As alteraes verificadas em 2013 ..............................................................................................25
3.2.1 Estrutura de taxas em IRS ..................................................................................................25
3.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013 ...........................................................................25
3.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS .........................................................26
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3.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes ..........................................................................27
3.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento .......................28
3.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS.........................28
4 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA ..................................................................30
4.1 No mbito da incidncia objetiva ...............................................................................................30
4.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e H ..............30
4.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de proteo
social no mbito do regime da transparncia fiscal ...........................................................................30
4.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de contabilidade
organizada ................................................................................................................................................31
4.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A ..........31
4.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica ...............................31
4.1.6 Categoria B - Atos isolados ................................................................................................31
4.1.7 Categoria B - Regime simplificado ....................................................................................32
4.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade .............................................................................33
4.1.9 Categoria B - Deduo de perdas ......................................................................................33
4.1.10 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem atividade ...34
4.1.11 Categorias E e G - Reestruturao ....................................................................................34
4.1.12 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal .................................................35
4.1.13 Categorias E e G - Reforo da semi-dualizao do imposto ........................................39
4.1.14 Categorias E e G - Regime de reinvestimento de mais-valias imobilirias
amortizao de emprstimos ................................................................................................................40
4.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados familiares ..............41
4.1.16 Ampliao da possibilidade de englobamento ................................................................42
4.2 No mbito de questes de tributao internacional ................................................................43
4.2.1 Residncia fiscal parcial .......................................................................................................43
4.2.2 Residncia por atrao.........................................................................................................45
4.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses .....................................45
4.2.4 Obrigaes declarativas .......................................................................................................45
4.2.5 Rendimento de fonte portuguesa ......................................................................................46
4.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional ...................................................46
4.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional .............................................47
4.2.8 Prazo de entrega da declarao rendimentos...................................................................47
4.2.9 Residentes No Habituais Atividades de alto valor acrescentado ............................47
4.2.10 Representao fiscal - Renncia ........................................................................................48
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4.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou direitos de
no residentes ..........................................................................................................................................48
4.2.12 Estruturas fiducirias ...........................................................................................................49
4.2.13 Incompatibilidades com o Direito Europeu ....................................................................50
4.3 No mbito das questes associadas famlia ...........................................................................51
4.3.1 Quociente familiar ...............................................................................................................51
4.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade) .....................................................56
4.3.3 Tributao separada .............................................................................................................57
4.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges ....................................................................60
4.3.5 Procedimento declarativo ...................................................................................................60
4.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento ...........................61
4.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge..........................................................61
4.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes .....................................................................61
4.3.9 Penses de alimentos ...........................................................................................................62
4.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a atribuir por conta
das despesas do agregado, numa base de capitao ..........................................................................62
4.4 No mbito de questes procedimentais e processuais ............................................................64
4.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao ........................................................64
4.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte ...............................................................64
4.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de declarao ........65
4.4.4 Opo pelo englobamento .................................................................................................66
4.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos .................................................66
4.4.6 Obrigaes de registo ..........................................................................................................66
4.4.7 Deveres de cooperao de terceiros..................................................................................67
4.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte ........................................................67
4.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna ...........................................................67
5 RECOMENDAES .................................................................................................................................70
5.1 Reduo do nvel de tributao ...................................................................................................70
5.2 Renncia ao mandato de representante fiscal ...........................................................................71
5.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC ..........................................................71
5.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS .............................................................................71
5.5 Reembolso de retenes na fonte ...............................................................................................72
ANEXO I ANTEPROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA ...........................................73
ANEXO II ANTEPROJETO NO MBITO DAS MANIFESTAES DE FORTUNA .............................. 150
ANEXO III ANTEPROJETO DA CRIAO DOS VALES SOCIAIS ESCOLARES .................................. 155

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1 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
AT Autoridade Tributria e Aduaneira
ATI Acordos para Troca de Informaes em Matria Fiscal
CDT Convenes para evitar a Dupla Tributao
CFI Cdigo Fiscal do Investimento
CGI - Code Gnrale des Impts
Cdigo do IRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Cdigo do IRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
Cdigo do IVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
CMVM Comisso do Mercado de Valores Mobilirios
DGCI Direo-Geral dos Impostos
DMR Declarao Mensal de Remuneraes
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
EM Estados-membros da Unio Europeia
IAS -Indexante de Apoios Sociais
IES/DA Informao Empresarial Simplificada /Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal
IMI Imposto Municipal sobre Imveis
IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses onerosas de Imveis
IP Impostos sobre o Patrimnio
IR Impostos sobre o Rendimento
IRC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas
IRPF - Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
IRS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
ISS Instituto da Segurana Social
ISV Imposto sobre Veculos
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
m Milhares de Euros
M Milhes de Euros
MM Milhares de milhes de Euros
MF Ministrio das Finanas
OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
p.p. Pontos percentuais
PAEF - Programa de Assistncia Econmica e Financeira
RGIT Regime Geral das Infraes Tributrias
TFUE Tratado sobre o Funcionamento da Unio Europeia
TJUE Tribunal de Justia da Unio Europeia
UE Unio Europeia
VPT Valor Patrimonial Tributrio

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2 INTRODUO
2.1 O Mandato da Comisso
2.1.1 O Despacho de nomeao e as linhas gerais do trabalho efetuado
No passado dia 19 de maro, foi publicado, na II Srie do Dirio da Repblica, o Despacho
n 4168-A/2014, do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, nomeando a Comisso para
a Reforma do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 2014, em que se
assumia como objetivos primordiais ...promover a simplificao do imposto, a mobilidade social e a
proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade.
O contexto da nomeao extraordinariamente exigente tendo em ateno a necessidade de
concretizar as propostas de alterao do regime do imposto num contexto nico de
...consolidao oramental, respeitando os objetivos com que Portugal se comprometeu com os seus parceiros
internacionais, nomeadamente atravs da reduo estrutural da despesa pblica e do reforo da nova estratgia
de combate fraude e evaso fiscais, com o correspondente alargamento das bases tributveis..
No mesmo despacho, entende-se que a Comisso de Reforma dever proceder a uma avaliao
aprofundada do IRS (...) considerando neste exerccio o trabalho realizado por grupos de trabalho
anteriormente constitudos com o mesmo desiderato, e propondo as alteraes legislativas consideradas
necessrias, ainda que no mbito de um calendrio faseado:
a) Reviso e simplificao do IRS e demais regimes fiscais aplicveis ao rendimento das pessoas
singulares, de forma a simplificar o regime das respetivas obrigaes declarativas e a facilitar o
cumprimento das obrigaes inerentes a este imposto, de acordo com as melhores prticas
internacionais;
b) Promoo da mobilidade social atravs, designadamente, da avaliao da tributao que incide
sobre os rendimentos do trabalho, com o objetivo de reconhecer e valorizar o mrito e o esforo;
c) Proteo das famlias, tendo nomeadamente em considerao a importncia da natalidade, atravs
da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e do reforo das polticas
fiscais familiares, de forma a contribuir para a inverso do atual dfice demogrfico na sociedade
portuguesa..
Dentro destes parmetros, a Comisso produziu um trabalho de natureza eminentemente
tcnica, que se consubstancia num alargado conjunto de propostas de alteraes legislativas
e de recomendaes. Para que fique claro, o trabalho da Comisso passou apenas por sugerir
alteraes de natureza tcnica que possam servir como guio para o legislador decidir o que
entender por conveniente. At ao dia 30 de setembro a Comisso desenvolver o seu
trabalho, depois ser o tempo e a hora do legislador.
Com este desiderato, fica sugerida a introduo de novas normas, capazes de darem melhor
resposta aos grandes problemas que o imposto hoje suscita, tornadas necessrias em razo
da desatualizao, por fora do decurso do tempo, de solues pensadas na dcada de oitenta
do sculo passado. O objetivo foi o de produzir um trabalho em que resultem equilibrados
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a necessria estabilidade, o acompanhamento das novas realidades e a praticabilidade das
solues propostas.
Foi precisamente com esse intuito que se caminhou, tambm, para a reviso pontual de
(numerosas) solues legais vigentes, em ordem a desbloquear pontos de frico que a
experincia da sua aplicao mostra existirem. Para esse efeito, foi tida em ateno no s a
perceo dos membros da Comisso, as principais questes concretas que se colocaram a
nvel jurisprudencial e na prtica corrente de diversos agentes, como tambm os contributos
que lhe foram remetidos em 218 propostas que analisou.

2.1.2 O exerccio do mandato
Neste enquadramento, o trabalho da Comisso foi desenvolvido no respeito das orientaes
genricas que lhe foram transmitidas e que atrs ficaram enumeradas. O acervo de propostas
agora tornado pblico passou pelo estudo de alternativas possveis e pela escolha das
solues tidas por mais capazes de traduzirem, na medida do desejvel, os objetivos que lhe
foram apontados.
Procurou-se sempre que as solues preconizadas fossem sistemicamente coerentes com os
princpios estruturantes da proposta elaborada e com o restante normativo do IRS. Tambm
se tentou que esta reforma, melhorando o imposto, no pusesse em causa a sua estabilidade,
to necessria para a reposio da confiana em todo o sistema. Com isto, assumiu-se o
objetivo de lograr o enquadramento sistemtico das inmeras alteraes que foram sendo
introduzidas ao longo dos anos num processo em constante mutao, por vezes excessiva
atravs da remodelao do sistema por forma a conceder-lhe coerncia, recorrendo a
critrios orientadores e corporizando uma reforma fiscal atual e respeitadora do mandato
atribudo.
Para alm destes elementos de natureza geral, teve-se um cuidado especial e circunstancial,
excluindo-se das propostas solues que, por geradoras de uma significativa diminuio da
receita, resultassem incompatveis com o continuado equilbrio oramental que o pas precisa
atingir. A referncia a este elemento afigura-se especialmente pertinente num momento em
que ainda no se identificaram alternativas possveis ao atual nvel de tributao. Desta forma,
a Comisso apresenta propostas de articulado que podero ser mais desenvolvidas quanto
aos seus efeitos oramentais, no mdio prazo, bem como recomendaes que se podero
transformar em alteraes circunstanciais da lei, quando as condies de natureza econmica
assim o vierem a permitir.
precisamente nesse plano que se encontra a necessidade de, logo que os constrangimentos
se mostrem ultrapassados, promover uma reduo da carga fiscal neste imposto. Por essa
razo e quanto a essa questo, a Comisso entendeu, preservando toda a sua autonomia de
natureza tcnica e no respeito do mandato recebido, estabelecer apenas uma recomendao.
A sua concretizao depender de decises no plano legislativo, que podero assumir uma
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determinao mais ou menos faseada de acordo com a avaliao que se v fazendo dos
enquadramentos existentes e das circunstncias que se apresentem.

2.1.3 Limitaes
O cabal cumprimento da misso de que a Comisso foi incumbida implicaria mais tempo
para a executar. No entanto, apesar desta limitao, a Comisso prope uma ampla
modificao da estrutura do IRS, em que se compreendem algumas solues muito
inovadoras que colocaro o imposto ao nvel das melhores prticas internacionais.
Poder-se-ia ir mais longe? Obviamente que sim. H tarefas que no puderam ser realizadas,
a principal das quais seria a reviso global do articulado, com a produo de um novo Cdigo,
simplificando totalmente a porventura complexa redao de muitas normas. No obstante,
houve um aturado esforo para tornar o texto legal mais claro e, portanto, mais
compreensvel para a generalidade dos contribuintes, eliminando obrigaes fiscais e
expurgando solues que, a seu tempo, foram introduzidas como resposta a situaes
concretas que, ento, se colocavam, mas cuja manuteno, entretanto, perdeu a sua
justificao.
Neste contexto, a Comisso no se debruou apenas sobre as urgncias. Pelo contrrio, foi
bem para alm desse desiderato, propondo alteraes profundas a diversos regimes legais.
Acresce que a Comisso procedeu ao expurgo, no Cdigo do IRS, de normas que, em virtude
da posterior entrada em vigor de diplomas de carter geral (casos da Lei Geral Tributria e,
at, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio), se tornaram repetitivas ou
contraditrias com o nele disposto.
Adicionalmente, estabeleceram-se as adaptaes possveis no sentido de uniformizar as
solues normativas dos impostos sobre o rendimento (IRS e IRC). A Comisso tambm
prope uma atualizao das solues normativas do Cdigo do IRS face a novos problemas
que tm surgido, simplificando um conjunto relevante das suas disposies com a retirada
de referncias desnecessrias, procurando uma relao mais equilibrada e equitativa entre os
contribuintes e a administrao tributria, sem deixar de realar o papel essencial que esta
ltima deve assumir na relao jurdica de imposto.

2.2 A necessidade de reforma do IRS
Criado no final da dcada de 80 do sculo passado, e objeto de reestruturaes sucessivas, o
atual sistema de tributao do rendimento das pessoas singulares mostra algum
desajustamento face realidade econmico-social do Pas e s solues tcnicas que vm
sendo internacionalmente defendidas nesta matria. De facto, assistiu-se crescente
complexidade, ao agravamento da tributao, instabilidade e a alguma falta de coerncia
interna do regime das diferentes categorias de rendimento.
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Perante este contexto, pretendeu-se a alterao de aspetos estruturais do sistema, por
oposio a uma reviso legislativa meramente casustica. Porque se alteraram aspetos
estruturais do sistema, justo dizer que a proposta da Comisso corresponde a uma
verdadeira reforma deste imposto, que deve ser analisada luz de uma evoluo de elementos
centrais do IRS, tal como ficaram expressos na sua arquitetura inicial.

2.2.1 A tributao por diferentes categorias: a semi-dualizao e o direito de opo
O princpio da unicidade do imposto foi sempre matizado, de forma a assegurar a eficincia
do imposto e a sua adaptabilidade realidade. A demonstrao de que este princpio nunca
foi concretizado na ntegra nota-se, por exemplo, na existncia de rendimentos de capitais
ou de mais-valias que sempre estiveram sujeitos a taxas proporcionais, que podem ser
liberatrias ou especiais, pois a concorrncia fiscal internacional - que se faz sentir
especialmente em relao a estes rendimentos, dada a facilidade de deslocao das suas fontes
geradoras - tem criado um conflito permanente com o ideal de maior justia na distribuio
da carga tributria.
evidente que a globalizao tem levado a que os Estados acabem com as barreiras legais
que limitam a circulao de bens e capitais, gerando um mercado que quase alcana a
concorrncia perfeita. Em consequncia, hoje, os Estados em geral, e os da Unio Europeia
em especial, encontram-se tambm numa situao muito prxima da concorrncia tributria
perfeita. Isso tem levado a que se alterem os equilbrios existentes dentro do sistema fiscal,
com a admissibilidade crescente de elementos de semi-dualizao, os quais acabam por
facilitar a tributao efetiva dos rendimentos cuja fonte o capital.
Por essa razo, foi aceite e reforada a j existente semi-dualizao do sistema: tributao
diferenciada por categorias de rendimentos e uniformizao genrica das taxas liberatrias e
especiais aplicveis s diferentes categorias de rendimentos. Deste modo, ser possvel
tributar de forma mais eficiente este tipo de rendimentos relacionados com o capital
sujeitos a uma taxa de 28%, seja na categoria E (rendimentos de capital), seja na categoria G
(mais-valias mobilirias e alguns outros incrementos patrimoniais) - e simplificar todo o
sistema do IRS, por forma a alcanar uma maior amplitude de rendimentos tributveis.
As solues preconizadas cumprem com os princpios constitucionais em matria de
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, porquanto garantida a possibilidade,
por opo, do englobamento da generalidade dos rendimentos que, em regra, esto sujeitos
a taxas especiais e liberatrias. Em resumo, no s se mantm o peso significativo dos
rendimentos que esto obrigatoriamente sujeitos a taxas progressivas, como tambm se
determina, mesmo para os casos em que as taxas liberatrias e especiais tm que existir, que
o contribuinte possa optar pela tributao atravs do regime de taxas gerais, mantendo-se
assim os princpios da unicidade e da progressividade do imposto.

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2.2.2 A residncia adaptada liberdade de circulao
Tambm quanto vertente da sujeio pessoal convm salientar algumas das linhas que a
Comisso assumiu. Procurou acompanhar-se as mais recentes evolues no que se refere
residncia fiscal. Este conceito essencial, pois os residentes so tributados, no nosso
ordenamento jurdico, numa base mundial, ou seja, por todos os rendimentos obtidos,
independentemente do local em que sejam produzidos, ao contrrio dos no residentes, que
so tributados numa base mais estrita, que apenas considera os rendimentos obtidos no
territrio nacional.
A Comisso vem propor a admissibilidade de residncia fiscal parcial como modo de
responder a situaes de alterao de residncia no decurso do ano fiscal, que tantas vezes
tm levado a situaes jurdicas de enorme complexidade.
Nos termos deste conceito, possvel que algum que, no ano em que muda a sua residncia
para outro Estado, passe a ser qualificado por este como seu residente fiscal a partir da data
em que efetivamente passou a residir no seu territrio. Por outro lado, quem se ausenta para
passar a residir noutro Estado, continua a ser qualificado como residente fiscal at data da
respetiva partida. Desta forma, proposta a adequao do nosso sistema fiscal aos
Comentrios da Conveno Modelo da OCDE, sendo sugerida uma soluo que limita os
conflitos de competncia de tributao entre Estados.
Ainda quanto residncia, prope-se que seja aferida de forma separada relativamente a cada
sujeito passivo do agregado familiar, enquadrando-se assim dinmicas familiares cada vez
mais comuns, bem como um aperfeioamento pontual do regime dos residentes no
habituais, para que este possa ser mais efetivo na atrao de novos residentes para o nosso
pas.
Em resumo, aquilo que se prope no so alteraes capazes de desvirtuar o conceito de
residncia, mas sim moldar tal conceito a novas realidades. Realidades que so cada vez mais
estruturais e resultam na necessidade de o sistema fiscal se adequar evoluo de um mundo
e de uma Europa cada vez mais globais.

2.2.3 A unidade fiscal
Desde o incio da vigncia do IRS que se coloca a questo de responder a uma opo
estrutural. A capacidade econmica alvo de tributao deve ser aferida relativamente famlia
ou ao indivduo? A opo inicial do nosso legislador, favorvel tributao conjunta, foi
condicionada por uma determinada leitura dos princpios enformadores do Cdigo, a qual,
porm, tem sido consistentemente posta em causa. Hoje genericamente aceite que a
considerao da famlia e das suas necessidades pode ser alcanada em sistemas de tributao
separada.
Para alm de toda a discusso terica e ideolgica volta do tema, convm tomar em ateno
a evoluo genrica entretanto ocorrida nos sistemas fiscais mais desenvolvidos, bem como
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o pensamento doutrinal hoje dominante, os quais vo no sentido da tributao separada,
com base em princpios de eficincia e simplicidade na tributao.
A esta evoluo no estranha a eroso de que o sistema de tributao conjunta tem sido
alvo, seja relativamente aos casados, seja aos unidos de facto. Quanto aos primeiros, desde
logo pela inadaptao da tributao conjunta face aos diferentes regimes civis de bens; quanto
aos segundos, fundamentalmente, por uma questo de princpio e de reconhecimento da sua
situao, o que levou a que fosse admitida a possibilidade de optarem pela tributao
conjunta. Este direito de opo gerou uma discriminao, para muitos inconstitucional, que
urge resolver.
Por essa razo, proposto que a tributao separada seja a regra, salvaguardando, no entanto,
a possibilidade de opo pela tributao conjunta para os contribuintes casados e para os
unidos de facto. A Comisso f-lo, alis, na sequncia de vrias autorizaes legislativas que
acabaram por no ser executadas. A soluo mais radical (obrigatoriedade da tributao
separada) embora sendo, reconhecidamente, uma soluo mais simples que a que decorre da
preconizada existncia de uma dualidade de sistemas, foi afastada por duas ordens de
consideraes:
i) A existncia de referncia expressa, no n. 1 do artigo 104. da Constituio da
Repblica Portuguesa (CRP), ao agregado familiar; e
ii) O facto de a tributao conjunta proteger os casais em que os sujeitos passivos
obtenham rendimentos de valores dspares, sendo que, na realidade atual, tal
corresponde, em numerosos casos, a situaes de desemprego de um dos sujeitos
passivos.
Assim, e mais uma vez, a Comisso optou pelo estrito cumprimento do acervo constitucional
vigente e pela adaptao do IRS s novas circunstncias existentes.
Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das
dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, acabando-se com a
incompreensvel contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Nos casos
de opo pela tributao conjunta, a responsabilidade ser sempre solidria; na tributao
separada, relativamente aos casados, aplicar-se-, quanto comunicabilidade das dvidas de
imposto, o regime da lei civil.
H que notar que, mais uma vez, a proposta da Comisso preconiza uma adaptao s
necessidades estruturais da vida atual, neste caso por via de uma opo dos contribuintes.
Assim se mantm a estrutura inicial do IRS, mas adaptada ao contexto social contemporneo.

2.3 Grandes linhas orientadoras
Como j foi referido, o Despacho do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais
mandatou esta Comisso para a realizao de trs grandes tarefas: simplificao, maior
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adequao da tributao da famlia e ateno mobilidade social. sobre as mesmas que a
Comisso pretende, agora, debruar-se.

2.3.1 Simplicidade
por demais evidente que existe um conflito permanente entre a relevncia fiscal das
infinitas situaes factuais possveis, com reflexo direto na capacidade contributiva
individual, e a consagrao de um sistema muito mais simples, como , genericamente,
reclamado. No sistema de tributao das pessoas singulares existe uma anttese entre a
necessidade de abarcar novos ndices da capacidade tributria, cada vez mais complexos, e o
imperativo de tornar a aplicao do imposto uma tarefa mais simples, o que, naturalmente,
positivo para todos, contribuintes e administrao.
bastante evidente o desperdcio resultante da complexidade de um sistema fiscal: (i)
custos de cumprimento elevados (no contabilizados), para os sujeitos passivos; (ii) custos
elevados de administrao do imposto pela autoridade tributria; (iii) um enorme potencial
de litigiosidade, que a prtica tem vindo a confirmar; e (iv) um aumento de operaes de
planeamento fiscal abusivo. certo que esta tarefa apenas ficaria completa com uma reviso
global do IRS, por via de um novo Cdigo. No entanto, a sugesto de um conjunto de
medidas de simplificao na aplicao do imposto, que no se ficam pelas obrigaes
declarativas, foi uma tarefa que a Comisso decidiu executar como forma de defender o
princpio da cooperao entre a administrao e os contribuintes.

2.3.2 A opo tomada
Para alm da deciso de consagrar a tributao separada e da simplificao associada
sujeio dos rendimentos das categorias E e G (neste ltimo caso, com exceo de alguns
tipos especficos de rendimento) a uma mesma taxa proporcional, a Comisso caminhou para
a consagrao de solues que permitem dispensar de obrigaes declarativas, cerca de 30
obrigaes declarativas, um elevado nmero de contribuintes e, em muitos outros casos, a
reduo de tais obrigaes a um ato de simples confirmao de uma liquidao pr-elaborada
pelos servios. Demonstra-se assim a capacidade de reduzir e facilitar, em muito, os deveres
de cooperao que ora recaem sobre os contribuintes e sobre terceiros, sem que seja posta
em causa a segurana da liquidao e a cobrana do imposto.
A viabilidade prtica das solues agora preconizadas, em termos de controlo do
cumprimento das obrigaes fiscais, resulta do elevado grau de informatizao da
administrao tributria e do manancial de informao que, por essa via, lhe
disponibilizado, desde logo por terceiros. o efeito direto do investimento que tem vindo a
ser realizado na informatizao da administrao tributria. S com os nveis de eficincia
que hoje se alcanaram na disponibilizao da informao essencial para a liquidao do
imposto que possvel dar este passo. Aps se ter consolidado a transio do papel para
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os dados informticos, altura de reforar as vantagens que estes podem ter na liquidao
do imposto.
A simplificao das obrigaes acessrias que a Comisso preconiza e prope tambm exige
simplicidade legislativa: cada particularismo que seja introduzido no sistema dificulta este
desiderato. Por exemplo, cada benefcio fiscal que seja criado implica, por regra, custos de
administrao elevados, para os contribuintes e para a administrao tributria, muitas vezes
de valor superior ao efeito til de uma tal regra especial. Devido a esse motivo, a introduo
de medidas com objetivos extra fiscais deve ser reduzida ao verdadeiramente essencial e deve
ser especialmente ponderada. A aplicao das solues do IRS, independentemente da
complexidade da realidade subjacente, deve ser o mais simples possvel. Mais do que uma
legislao cheia de regras, excees e contra regras, deve-se trilhar um caminho de uma
legislao simples e de fcil aplicao. A simplificao do sistema redunda muitas vezes em
maior justia, muito embora, numa primeira anlise, tal possa no surgir como uma evidncia.
Num exemplo, a consagrao de dedues fixas coleta relativas a despesas de sade,
educao e habitao que a Comisso preconiza pode ser entendida como menos justa
que a possibilidade de deduo de determinada percentagem das despesas efetivamente
realizadas. Todavia, para alm da radical simplificao, em termos de obrigaes declarativas
e de necessidade de controlo, que assim se atinge, verifica-se que:
i) Por um lado, os contribuintes de rendimentos relativamente modestos, por falta de
meios, no aproveitam totalmente das dedues que a lei lhes faculta; e
ii) Por outro lado, relativamente aos contribuintes com maiores rendimentos (que so
os que apresentam maior volume de despesas deste tipo) tais dedues so, hoje,
fixas (quando no inexistentes).
O mesmo dizer que a existncia de dedues fixas coleta, mormente as relativas a despesas
do agregado, atribudas numa base de capitao (tal como proposto) redundar numa maior
justia na tributao e, mesmo, num acentuar parcial da progressividade deste imposto. Mais,
um sistema de dedues fixas torna ainda o imposto relativamente imune a tentativas de
introduo de benefcios fiscais, muitas vezes ditados por circunstancialismos pontuais,
permitindo, a mdio prazo, lograr aquilo que hoje se entende dever ser caracterstica essencial
de um bom imposto: uma ampla base tributvel e taxas mais baixas.
Outra das reas que passou por um teste de simplicidade a das retenes na fonte. A
Comisso no s prope a sua dispensa de modo a resolver um problema que tem sido fonte
de litigiosidade, o das retenes na fonte sobre rendimentos em espcie, como tambm
defende a reformulao global do regime, como adiante melhor se dir.

2.3.3 A considerao da famlia
O IRS assumiu, desde o incio, uma viso estrita, mas adequada, do agregado familiar, o qual,
em traos largos, abarca apenas os progenitores ou progenitor e filhos dependentes. O
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conceito de dependente, que assenta num misto de elementos relativos incapacidade de
exerccio de direitos e falta de autonomia econmica, assume grande relevncia, mais que
no seja pela obrigatoriedade de consagrao, num imposto com caratersticas de
pessoalizao, de dedues coleta derivadas da existncia de tais pessoas e de despesas a
que elas do causa.
Acresce que o atual sistema consagra o quociente conjugal. De acordo com esse regime, -
assumindo-se que o imposto incide, pelo menos, sobre a soma dos rendimentos dos cnjuges
ou unidos de facto e independentemente do nmero de dependentes o rendimento
coletvel dividido por dois, aplicando-se a tabela das taxas de acordo com esse resultado.
Para todos os sujeitos casados e para os unidos de facto que optem pela tributao conjunta,
tal conduz a um resultado econmico equivalente tributao de cada um dos sujeitos
passivos por metade do rendimento do agregado familiar.

2.3.4 A opo tomada
Como expressamente sugerido no mandato da Comisso, procurou-se, nos limites do
possvel, uma maior e mais realista traduo fiscal da composio do agregado familiar.
Entende-se que esta questo apenas deve relevar, em termos de tributao, na medida do
estritamente necessrio, aceitando-se que problemas como o fomento da natalidade e
maiores apoios educao ou sade devem encontrar resposta em mecanismos de apoio
social, ou seja, em prestaes do Estado. A via fiscal deve ser apenas complementar face a
estes elementos principais.
De todo o modo, no que ao IRS diz respeito, esta no uma questo que deva ser
considerada de forma neutra. Bem pelo contrrio, admite-se nesta matria a procura de
efeitos extrafiscais. O legislador fiscal no deve ser indiferente a necessidades que,
relativamente famlia, a nossa sociedade vem demonstrando.
A Comisso debruou-se fundamentalmente sobre duas hipteses para acentuar a vertente
familiar da tributao: o aumento das dedues pessoalizantes (em funo do nmero de
membros do agregado) ou a introduo do quociente familiar (diviso, para efeitos de
determinao da taxa, do rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero de
membros do agregado).
Optou-se por uma soluo mista: dedues fixas per capita e introduo do quociente familiar.
Deste modo, para efeitos de determinao da taxa aplicvel, o rendimento coletvel ser
dividido por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo (naturalmente, uma
unidade por cada um), ao qual se soma um valor relativo a cada dependente. Nas situaes
de tributao separada dos sujeitos passivos integrantes de um mesmo agregado familiar, o
divisor relativo aos dependentes ser, obviamente, objeto de repartio entre aqueles.
A nossa proposta no impede que, no futuro, e de acordo com as concretas circunstncias,
a expresso da proposta da Comisso possa vir a ser maior. Por enquanto, e por mera cautela
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de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso prope que esta medida
possa ser compensada com uma diminuio do montante das dedues pessoalizantes.
Diminuio que, h que frisar, no acontecer em muitos casos concretos, uma vez que os
novos valores, alm de fixos (i. , independentes da prova da efetiva realizao de despesas)
passam a ser aferidos em funo do nmero de membros do agregado familiar e no, como
hoje sucede, em funo do agregado familiar considerado no seu todo. O que, obviamente,
representa uma vantagem significativa para as famlias numerosas.

2.3.5 A mobilidade social
Uma das vertentes que assume maior relevncia, no contexto de qualquer sistema de
tributao dos indivduos, a imposio a que est sujeito o rendimento derivado do fator
trabalho, dadas as suas profundas consequncias, no s em termos de justia fiscal mas
tambm em termos de evoluo econmica e social.
A considerao de que o mrito e o esforo devem ser premiados deveria, por princpio, ser
tomada em ateno no momento da tributao. Esta exigncia resulta ainda mais acentuada
numa altura, como aquela que neste momento vivemos, em que existe uma necessidade de
fomentar o empreendedorismo e a produtividade.

2.3.6 A opo tomada
A Comisso debruou-se sobre vrias formas possveis de alcanar este objetivo. Com base
nessa reflexo, concluiu que qualquer soluo quanto a esta matria deve ser extremamente
cautelosa, sob pena de se poder estimular formas de fraude que no s so contraproducentes
como, tambm, podem corresponder a um sinal contrrio face ao enorme esforo que se
tem produzido para combater a evaso fiscal.
Da que se tenha concludo no ser recomendvel diferenciar fiscalmente as vrias formas de
remunerao do trabalho dependente.
Ainda neste contexto, e como modo de facilitar a mobilidade do fator trabalho, a Comisso
sustenta que, dentro de cuidadosos condicionalismos, se deve excluir a tributao, na
categoria A (trabalho dependente), dos valores atribudos como compensao pela mudana
de residncia motivada pela alterao do lugar habitual de prestao do trabalho.
Com o objetivo de facilitar a integrao no mercado de trabalho, prope-se, ainda, a dispensa
de quaisquer obrigaes declarativas relativamente a situaes meramente pontuais de
trabalho por conta de outrem, o que bem se compreende porquanto, dado o valor dos
rendimentos em causa, no existir sujeio a tributao.
Por outro lado, quanto categoria B (trabalho independente) a Comisso prope a reduo
da tributao dos empreendedores que iniciem atividade pela primeira vez no mbito do
regime simplificado.
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2.4 Outras propostas relevantes
2.4.1 Categorias A (trabalho dependente) e H (penses)
Relativamente s categorias A e H, consagrou-se o princpio da igualdade das regras de
tributao aplicveis, o que parece conforme ao facto de estarem em causa rendimentos de
natureza equivalente. Estabeleceu-se, assim, o princpio da unificao do regime de
tributao destes rendimentos, com o consequente fim de discriminaes verdadeiramente
incompreensveis, hoje existentes.
Porm, optou-se pela no integrao formal das duas categorias, por se entender ser
conveniente esperar pela consolidao definitiva da opo ora tomada.
Prope-se tambm uma reformulao do regime das retenes na fonte, para que este seja
mais simples e adequado, limitando em muito a necessidade de pagamentos ou devolues
aps a liquidao final do imposto. As regras relativas reteno na fonte passam a
incorporar o articulado do prprio Cdigo, o que no deve ser entendido como uma
alterao meramente formal, antes como expresso do intuito de limitar a interveno
administrativa nesta matria.
A Comisso tem em devida conta que a grande questo que se coloca, relativamente aos
rendimentos derivados do trabalho, por conta de outrem ou por conta prpria, e de penses
a da sua sobretributao, comparativamente com rendimentos de outras fontes, em razo
de serem os rendimentos mais significativos obrigatoriamente sujeitos s taxas progressivas.
relativamente a estes rendimentos (sujeitos s taxas gerais do imposto) que, no entender
da Comisso, se deve concentrar o esforo de reduo da carga tributria, logo que para tal
estejam reunidas as necessrias condies.
Por essa razo avanou-se com uma recomendao, de natureza tcnica, no sentido que essa
tarefa se inicie pela progressiva eliminao da sobretaxa.
Ainda relativamente sobretributao que claramente hoje se verifica neste imposto, no se
pode concluir sem deixar de se fazer mais duas consideraes. Primeira, a deciso de reduzir
as taxas do imposto e a sua medida, de acordo com as condies que sejam presentes, no
competncia desta Comisso. Segunda, no podemos deixar de salientar que o conforto, no
que ao IRS diz respeito, conferido pelas sugestes do relatrio da OCDE Aprofundar
reformas estruturais para apoiar o crescimento e a competitividade, de julho de 2014, bem
como a declarao final da reunio do Eurogrupo, de 7 de julho de 2014, que afirma a
existncia de desafios no que respeita elevada carga fiscal sobre o trabalho, aponta Estados que
esto a promover reformas para responder a este problema e a necessidade de mais esforos
para cumprir essa tarefa.
Em resumo, a Comisso aponta, atravs de uma recomendao e com as cautelas devidas, o
sentido que, quanto a esta matria, deve vir a ser seguido.
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2.4.2 Categoria B (rendimentos empresariais)
Quanto categoria B (rendimentos empresariais e profissionais), procurou-se que,
relativamente aos sujeitos passivos cujo rendimento seja apurado com base em contabilidade
organizada, se apliquem solues equivalentes s vigentes em IRC.
Na realidade, nada justifica que a opo pela forma jurdica societria para titular uma
determinada atividade econmica (que, muitas vezes, continua, na forma do seu exerccio, a
revestir caratersticas individuais) se projete em acentuadas diferenas na tributao. Porm,
sem embargo de todo o esforo possvel de uniformizao, no se pode deixar de constatar
a impossibilidade de total correspondncia entre os dois regimes, pois h diferenas
estruturais entre os dois impostos que no podem nem devem ser ultrapassadas.
Paralelamente, propem-se outras modificaes tais como: (i) as relativas deduo das
importncias pagas para regimes de segurana social, nos casos de scios de sociedades
sujeitas ao regime da transparncia fiscal e de profissionais independentes abrangidos pelo
regime simplificado; e (ii) as relativas definio do momento em que ocorre o facto gerador
do imposto.

2.4.3 Categoria E (rendimentos de capitais) e mais-valias mobilirias
Relativamente aos rendimentos de capitais e s mais-valias mobilirias procurou-se, de forma
essencialmente pragmtica, clarificar o diferente enquadramento de alguns rendimentos
numa ou noutra dessas categorias.
Assim, foram deslocados da categoria E para a categoria G rendimentos que, embora no
diretamente resultantes da alienao do bem gerador do rendimento, derivam de situaes
economicamente equivalentes, como seja a extino da fonte do rendimento. Tais
rendimentos passam a estar sujeitos s taxas especiais, permitindo-se igualmente a relevao
de eventuais perdas.
Entende-se que a opo seguida tem o mrito de clarificar as regras de tributao atualmente
existentes e, mais, de possibilitar que os contribuintes passem a pagar imposto (apenas) pelo
acrscimo patrimonial que efetivamente obtiveram.

2.4.4 Categoria F (rendimentos prediais)
A categoria F mereceu especial ateno. Na realidade, por razes conhecidas, ocorreu
recentemente uma profunda alterao na forma de resoluo do problema habitacional das
famlias, com o recrudescer do recurso ao arrendamento face aquisio de habitao. Este
facto, para alm de implicar a necessidade de alteraes legislativas no regime do
arrendamento, tambm tem, naturalmente, de ter consequncias de natureza fiscal.
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por demais conhecido que a oferta de prdios para arrendamento, quando assegurada por
pessoas individuais, esbarra na sobretributao a que as rendas esto sujeitas em IRS, questo
que s recentemente foi parcialmente atenuada pela recente consagrao da possibilidade da
sua sujeio a uma taxa especial. Apesar disso, tal sobretributao mantm-se, em resultado,
essencialmente, de dois fatores: (i) a cumulao da sujeio dos prdios arrendados a IMI
com a sujeio a IRS das rendas; e (ii) a reduzida considerao fiscal dos gastos implicados
por esta atividade econmica. Acrescem dificuldades de delimitao de tais gastos,
nomeadamente quando relativos a despesas de conservao e manuteno.
Perante estes elementos, a Comisso ponderou dois cenrios: o estabelecimento de uma
presuno de gastos ( semelhana do que acontece no regime simplificado da categoria B)
ou um alargamento das dedues especficas consideradas para efeito de determinao do
rendimento desta categoria, atualmente quase restritas, para alm do IMI, s despesas de
conservao e manuteno.
A existncia de um coeficiente fixo, como forma de traduo fiscal dos gastos suportados
com a atividade de arrendamento, teria o mrito de pr fim s numerosas questes que hoje
se colocam na identificao das despesas dedutveis. Porm, a informao estatstica
disponvel mostrou que uma tal medida teria efeitos perniciosos, contribuindo para a criao
de desigualdades profundas entre contribuintes titulares de rendimentos desta categoria.
Assim, atendendo aos efeitos pretendidos, a soluo encontrada, pese embora implicar
alguma complexidade administrativa, passou por admitir a deduo da maioria dos gastos
que sejam efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo para obter tais rendimentos.
Esta ampliao das dedues especficas permitidas levou a que se tenham tomado algumas
cautelas capazes de prevenir abusos que, de outro modo, certamente ocorreriam. Em
primeiro lugar, mantm-se a necessidade de apresentao de documentos comprovativos das
despesas que se pretende deduzir; em segundo lugar, prope-se o estabelecimento da regra
de que as perdas apenas podem ser deduzidas aos ganhos de cada prdio em concreto, mas
com a consagrao de um generoso prazo de reporte para futuro.
Para aqueles sujeitos passivos que exercem a locao imobiliria num contexto
verdadeiramente empresarial, fica aberta a possibilidade de serem tributados segundo as
regras da categoria B.
Com este conjunto de propostas de alterao, a Comisso pretende dar um sinal claro da
abertura que o IRS deve demonstrar perante as evidentes alteraes que esto a acontecer
no mercado do arrendamento e, mais, criar estmulos reais a uma maior oferta e, ainda,
recuperao de prdios que j esto ou vo passar a estar nesse mercado.

2.4.5 Categoria G (incrementos patrimoniais)
Relativamente categoria G, para alm do que se deixou j referido no tocante delimitao
entre mais-valias mobilirias e rendimentos de capitais, assinala-se, quanto s mais-valias
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imobilirias, a proposta de uma norma, necessariamente transitria, isentando os ganhos
obtidos com a alienao de prdios, afetos a habitao prpria, quando o produto da
alienao seja utilizado no pagamento ou amortizao parcial de emprstimos contrados
para a sua aquisio. De forma excecional, sugere-se este benefcio fiscal (que, por estar em
causa a consagrao de uma iseno, no tem implicaes diretas na determinao do
rendimento tributvel, e, portanto, no obriga a maior complexidade administrativa) porque
o mesmo se tem por plenamente justificado, atentas as atuais dificuldades de muitas famlias
em solver compromissos assumidos para aquisio da sua habitao.
Mostra-se, ainda, necessria uma reviso profunda das regras de tributao relativas aos
incrementos patrimoniais decorrentes da constatao de manifestaes de fortuna no
justificadas, pois as atuais regras, aplicveis a pessoas singulares, demonstraram ser
incoerentes, contraditrias mesmo, sendo fonte de permanentes litgios. A Comisso
aproveitou o trabalho desenvolvido por um grupo que, no seio da AT, j havia sido
incumbido da reformulao de tais normas, cujas solues propostas, no essencial,
mereceram concordncia. Contudo, preconizam-se alguns importantes ajustamentos, ainda
que meramente pontuais, quer no que toca definio de algumas das manifestaes de
fortuna, quer quanto aos meios de garantia ao dispor dos sujeitos passivos, por se entender
que tais regras, ainda que plenamente justificadas em termos de justia na tributao, podem
resultar na penalizao de contribuintes que, por negligncia ou outros fatores, no esto em
condies de justificar a origem dos rendimentos utilizados em tais aquisies ou despesas.

2.5 Concluses
Em todo o trabalho produzido houve o cuidado, genrico, de no ultrapassar os limites do
mandato da Comisso. Assim, por exemplo, optou-se, no possvel e necessrio, por
uniformizar as normas do IRS com as do IRC, recentemente alterado. Apenas foram
sugeridas algumas alteraes pontuais de outros diplomas, respeitando um princpio de
estabilidade, quando tal se demonstrasse imprescindvel e inevitvel face manuteno da
coerncia do sistema fiscal no seu todo.
A tomada de posio sobre outras necessrias alteraes legislativas, em relao s quais se
refletiu mas que se entende excederem o mbito do mandato, surge sob a forma de
recomendaes. So variadas e podem servir de bssola a um legislador, presente ou futuro,
que pretenda tomar opes polticas de fundo ou adaptar o IRS face aos novos desafios que
constantemente vo surgindo.
No decurso do trabalho da Comisso tomou-se conhecimento das alteraes legislativas, em
sede de IRS, preconizadas por outras Comisses cujos trabalhos decorreram em paralelo.
Independentemente de terem subsistido algumas divergncias, perfeitamente compreensveis
pela diversidade de objetivos propostos aos diferentes grupos de trabalho, teve-se em
considerao tais contributos, naquilo que diretamente relevam em sede de IRS.
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Caber, por ltimo, assinalar que no integrando o mandato da Comisso promover a
reduo da carga fiscal, muitas das solues preconizadas tero esse efeito, pelo menos
relativamente grande maioria dos contribuintes por elas abrangidos. Pese embora este
efeito, a necessidade e a bondade de tais propostas de alteraes resultou de imperativos de
maior justia na repartio do encargo do imposto e necessidade de adequao do IRS a
desafios que se colocam na nossa sociedade de forma to diversa. Entre estes, e s para
salientar alguns temas, no passaram em claro as questes da natalidade, do excesso de
burocracia a cargo dos cidados, da segurana e eficcia na cobrana dos impostos e, at, das
modificaes ocorridas em algumas atividades econmicas especficas, como o mercado do
arrendamento.
A Comisso acredita que aps esta reforma do IRS 2014 se garante uma maior justia,
eficincia e equidade na tributao dos cidados. Foi esse o seu objetivo e para ele trabalhou
numa vertente eminentemente tcnica. Com o comeo da discusso pblica a Comisso
aguarda por mais propostas que nos venham a ser feitas, em especial por parte dos parceiros
sociais, sempre com um esprito de total abertura para modificar aquilo que se venha a
demonstrar necessrio para melhorar o IRS.

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3 A EVOLUO RECENTE DO IRS
Com a descrio que se segue, a Comisso no pretende fazer um qualquer juzo valorativo
sobre a evoluo recente do IRS.
Considerou-se importante transmitir, no mbito deste relatrio, a imagem fiel (extrada de
documentos oficiais) do que , hoje, a realidade deste imposto porquanto, necessariamente,
ela esteve sempre presente e condicionou, em muito, o trabalho da Comisso.
Dito de forma mais simples, se a realidade fosse outra, a Comisso poderia ter ido mais alm
naquilo que prope.

3.1 As alteraes verificadas em 2012
3.1.1 Estratgia de consolidao oramental
No obstante os compromissos internacionais assumidos no mbito do Programa de
Assistncia Econmica e Financeira (PAEF), assumiu-se como prioridade o respeito pelo
princpio da equidade social na austeridade, protegendo os grupos mais vulnerveis da
sociedade portuguesa e salvaguardando o esforo necessrio de proteo social. Assim, a
generalidade das alteraes legislativas aprovadas nos ltimos anos foram no sentido de exigir
uma contribuio acrescida s famlias com maior capacidade contributiva.

3.1.2 A progressividade em sede de IRS
A progressividade do IRS encontra-se patente no facto de, em 2012:
Os 10% com rendimentos mais elevados terem suportado cerca de 75% da receita
total do IRS;
Mais de metade das famlias portuguesas no paga IRS, por auferir rendimentos
reduzidos.
Dados oficiais disponibilizados pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) referentes a
2012, relativos s declaraes de IRS apresentadas em 2013, confirmam que as famlias com
rendimento anual superior a 50.000 (agregados com rendimento mensal a partir de
3.571,43), pagaram 12 vezes mais IRS que a mdia (agregado representativo com
rendimento anual de 15.933,66, ou seja, de 1.138,12 mensais).
Nestes termos, da anlise dos dados oficiais publicados pela AT possvel constatar que:
As famlias com rendimento anual bruto at 50.000 representam cerca de 96% do
total, mas contribuem com menos de metade da receita do IRS;
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Uma minoria de cerca de 4% das famlias, com rendimento anual bruto superior a
50.000, suporta cerca de 53% da receita do IRS.
A Lei do Oramento do Estado para 2012 concretizou um conjunto variado de medidas de
poltica fiscal, no sentido de uma maior progressividade, de que se destacam:
i) Criao da taxa adicional de solidariedade: Sujeio das famlias com
rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo a uma taxa adicional
de 2,5% sobre o respetivo rendimento coletvel.
ii) Reviso das dedues coleta: Eliminao a possibilidade das famlias com
rendimentos mais elevados, ou seja, as famlias que integram os dois ltimos
escales de rendimento, beneficiarem de dedues coleta relativas a despesas
de sade, educao, encargos com lares e penses de alimentos e encargos com
imveis.
Adicionalmente, foi mantida a possibilidade de deduo coleta ilimitada por
parte das famlias com rendimentos mais reduzidos, abrangidas pelos 1. e 2.
escales de rendimento. Em paralelo, introduziram-se, de forma progressiva,
limites globais s dedues coleta das famlias integradas nos 3., 4., 5. e 6.
escales de rendimento, majorveis em 10% por cada dependente, mantendo-se
ainda as dedues de carter pessoalizante ou relativas aos portadores de
deficincia.
iii) Aumento da tributao dos rendimentos de capitais e das mais-valias
mobilirias: Aumento de 21,5% para 25% da taxa de tributao aplicvel aos
rendimentos de capitais e s mais-valias de partes sociais, outros valores
mobilirios e instrumentos financeiros derivados. Posteriormente, com efeitos a
partir de novembro de 2012, aquelas taxas foram incrementadas em 1,5 p.p., para
26,5%.

3.1.3 Manuteno do nvel de tributao efetiva
Numa anlise em termos agregados, com base em dados oficiais coligidos pela AT, em 2012
a taxa efetiva de tributao das famlias manteve-se em linha com os anos anteriores,
situando-se em cerca 10%. No entanto, refletindo a forte progressividade do IRS, a taxa
efetiva de tributao das famlias com rendimentos mais elevados superou largamente aquela
taxa, ascendendo a 40,05% para as famlias do ltimo escalo do IRS.

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Quadro 1 Taxa efetiva de tributao por escalo de rendimento em 2012

(Fonte: AT)
3.1.4 As dedues coleta
Relativamente ao ano de 2012, o total das dedues coleta ascendeu a 2.852M,
representando, assim, 34,77% do IRS Liquidado. Deste montante global, 65,32% respeitam
s dedues pessoalizantes e 24,89% s despesas com sade, habitao e educao, conforme
evidenciado no seguinte grfico:
Grfico 1 Distribuio das dedues coleta em 2012 (despesa fiscal)

(Fonte: AT)
Taxa Efetiva
Escalo () 2012
0 - [ 0 ] n.a.
01 - [ 1 A 5.000 [ 0,57%
02 - [ 5.000 A 10.000 [ 0,66%
03 - [ 10.000 A 13.500 [ 2,25%
04 - [ 13.500 A 19.000 [ 3,88%
05 - [ 19.000 A 27.500 [ 6,91%
06 - [ 27.500 A 32.500 [ 11,08%
07 - [ 32.500 A 40.000 [ 13,33%
08 - [ 40.000 A 50.000 [ 15,26%
09 - [ 50.000 A 100.000 [ 20,99%
10 - [ 100.000 A 250.000 [ 28,90%
11 - [ 250.000 A *** [ 40,05%
Total 10,12%
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3.2 As alteraes verificadas em 2013
3.2.1 Estrutura de taxas em IRS
A estrutura das taxas gerais aplicveis em 2013 sofreu uma alterao profunda. O grfico seguinte
evidencia, por rendimento bruto escalonado em decis (por grupos correspondentes a 10% dos
contribuintes), o efeito estimado para 2013 em termos de aumento mdio do imposto.
Grfico 2 - Aumento mdio de IRS em 2013 - Por decil de rendimento bruto, em euros

(Fonte: Ministrio das Finanas)
Por outro lado, a sobretaxa de IRS, equivalente a 3,5% do rendimento coletvel que excede
o valor anual do salrio mnimo nacional, em combinao com a taxa de solidariedade de
2,5% para rendimentos entre 80.000 e 250.000, e 5% acima deste valor, traduziu-se num
aumento adicional da taxa mdia em cerca de 1,5%, ou seja, elevando a taxa mdia de IRS
para cerca de 13,5%.

Grfico 3 - Taxa Mdia de IRS por escales em 2013 (em %)

(Fonte: Ministrio das Finanas)
3.2.2 Resumo das medidas tomadas em 2013
A Lei do Oramento de Estado para 2013 introduziu as seguintes alteraes estruturais no
mbito do Cdigo do IRS:
0.5
7.0
17.7
25.3
35.0
1.5
10.7
22.4
31.4
42.3
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
30.0
35.0
40.0
45.0
de 0 a 7000 de 7000a
20000
de 20000 a
40000
de 40000 a
80000
maior que
80000
Escalo de Rendimento Coletvel
Inicial
Final
Mdia - Inicial
Mdia - Final
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i) Tabela Geral A nova tabela geral de IRS foi restruturada, tendo-se reduzido
de 8 para 5 os escales de rendimentos, nos termos seguintes:
Quadro 2 Tabela geral do IRS em 2013
Rendimento coletvel (em euros)
Taxas (em percentagem)
Normal (A) Mdia (B)
At 7 000 14,50 14,500
De mais de 7 000 at 20 000 28,50 23,600
De mais de 20 000 at 40 000 37,00 30,300
De mais de 40 000 at 80 000 45,00 37,650
Superior a 80 000 48,00 -

ii) Taxas adicionais de solidariedade Para os sujeitos passivos com
rendimentos mais elevados pertencentes ao ltimo escalo manteve-se a taxa
adicional de solidariedade de 2,5% sobre o rendimento coletvel, tendo-se
contudo reduzido o limiar desse escalo de 153.300 para 80.000.
Adicionalmente, foi criada uma nova taxa adicional de solidariedade de 5% sobre
rendimentos coletveis superiores a 250.000.
iii) Dedues pessoalizantes Foram reduzidas em 10 p.p. do IAS as dedues
pessoalizantes dos sujeitos passivos de IRS, aumentando-se, por sua vez, em 5
p.p. a deduo pessoalizante aplicvel aos dependentes, com possibilidade de
aumento em 10 p.p. nos agregados familiares com 3 ou mais dependentes.
iv) Encargos com imveis Foram tambm atualizados os limites da deduo dos
encargos com juros e rendas relacionados com imveis, reduzindo para metade
o limite mximo desta deduo coleta (de 591 para 296).
v) Limite geral das dedues coleta - Por fora da reformulao da tabela geral
do IRS, os limites gerais para as dedues relativas a despesas de sade, educao,
encargos com lares, penses de alimentos e encargos com imveis foram
reestruturados para 2013, passando a abranger os novos 2., 3. e 4. escales.
Manteve-se para os contribuintes do ltimo escalo a impossibilidade de deduzir
quaisquer encargos relativos a sade, educao, lares, penses de alimentos e
imveis. Foi ainda reduzido o limite para o 4. escalo.

3.3 O combate fraude e evaso fiscais no mbito do IRS
O alargamento da base tributvel atravs do combate fraude e evaso fiscais constitui um
objetivo que essencial atingir. De facto, este alargamento da base no apenas conduz a um
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sistema fiscal mais justo e equitativo, uma vez que conduz a uma maior repartio do esforo
fiscal, como tambm uma das condies para uma futura, e desejvel, reduo do nvel
geral de tributao em sede de IRS, ao mitigar o impacto oramental da diminuio da carga
fiscal sobre as famlias portuguesas.

3.3.1 A Declarao Mensal de Remuneraes
A Declarao Mensal de Remuneraes, que foi criada com a Lei n. 66 -B/2012, de 31 de
dezembro, veio estabelecer a obrigatoriedade de entrega mensal, por parte das entidades
devedoras de rendimentos do trabalho dependente, de declarao de modelo oficial com
indicao, por trabalhador, dos rendimentos e retenes de imposto, das contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas legais de sade, assim como de
quotizaes sindicais.
Esta nova declarao permite um reforo do controlo sobre as retenes na fonte entregues
por mais de 400 mil empresas, atravs do cruzamento de dados recebidos mensalmente na
Declarao Mensal de Remuneraes com as retenes efetivamente entregues, devendo a
sua utilizao ser aprofundada enquanto ferramenta essencial no combate atempado evaso
fiscal.
Em resultado do cruzamento de informao efetuado entre os valores declarados nas DMR
e os apresentados nas guias de reteno na fonte foram identificadas e notificadas 12.599
empresas em situao de divergncia. Em 80,9% dos casos estas situaes foram
regularizadas voluntariamente, atravs da entrega de uma DMR de substituio (58,3%) ou
mediante o pagamento do imposto em falta, dado que a ele havia lugar, em 22,6% dos casos.
Em apenas 345 divergncias (2,7%), at 31 de dezembro de 2013, foi efetuado o
levantamento por indicao dos servios de finanas.
Quadro 3 Divergncias entre as DMR e as Guias de Pagamento
CDIGO DE SITUAO N DIVERGNCIAS
Divergncias Ativas 2.063
Levantamento por Entrada de Dec. Substituio 7.349
Levantamento por Entrada de Dec. Reteno Fonte 2.842
Levantamento por Indicao dos Servios de Finanas 345
Total 12.599

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3.3.2 Pr-preenchimento das declaraes de impostos sobre o rendimento
Desde 2007 que se tem dado continuidade ao projeto do pr-preenchimento das declaraes
Modelo 3 do IRS. Assim a declarao j tem os seguintes dados pr-preenchidos:
Rendimentos de trabalho dependente (categoria A) e penses (categoria H) pagos ou
colocados disposio dos respetivos titular de:
Rendimentos de capitais (categoria E) de englobamento obrigatrio;
Retenes na fonte efetuadas sobre os rendimentos das categorias A, B (rendimentos
profissionais e empresariais), E, G (incrementos patrimoniais) e H;
Descontos obrigatrios para a Segurana Social relativos aos rendimentos das
categorias A e H;
Quotizaes sindicais efetuadas em sede das categorias A e H;
Pagamentos por conta no mbito da categoria B;
Planos individuais de poupana-reforma (PPR);
Contribuies individuais para fundos de penses, para associaes mutualistas e
outros regimes complementares de segurana social;
Prmio de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas que cubram
exclusivamente riscos de sade;
Juros e amortizaes de dvidas com a aquisio, construo, beneficiao de imveis
e prestaes de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no regime de
compras em grupo, com imveis para habitao prpria e permanente ou
arrendamento para habitao permanente do arrendatrio;
NIB constante do registo de contribuintes;
Sobretaxa extraordinria.
Em 2013, foram pr-preenchidas 5.159.899 declaraes Modelo 3 de IRS, as quais
correspondem totalidade das declaraes submetidas eletronicamente.

3.3.3 Alertas no preenchimento e receo da declarao Modelo 3 de IRS
A AT tem intensificado o sistema de alertas com o objetivo de evitar erros e ou omisses no
preenchimento das declaraes Modelo 3 entregues pela Internet. Este sistema assenta no
cruzamento da informao constante das suas bases de dados, nomeadamente das DMR e
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das declaraes Modelo 10, permitindo que os tempos de liquidao sejam menores e o
controlo dos elementos declarados mais eficaz.
De realar a forte adeso que se tem verificado no envio de declaraes pela Internet que,
em 2013, atingiu 5.159.899 declaraes correspondendo a 87% do total de declaraes
rececionadas (5.930.995). Em 2012 a percentagem de declaraes submetidas
eletronicamente foi de 85% do total.

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4 PRINCIPAIS PROPOSTAS DE ALTERAO LEGISLATIVA
4.1 No mbito da incidncia objetiva
4.1.1 Unificao do regime de tributao dos rendimentos das categorias A e H
A Comisso de Reviso do IRS, constitudo pelo Despacho n. 1.041/98 (2. srie), de 9 de
janeiro, do Ministro das Finanas, j havia recomendado a unificao das categorias A e H
face inexistncia de razes prticas para as diferenas de tratamento fiscal entre os
rendimentos de trabalho e os rendimentos de penses derivados do trabalho.
1

Os nicos impedimentos apontados adoo imediata desta medida eram os seguintes: (i) a
deduo especfica aplicvel aos rendimentos de penses ser, ao tempo, de montante
superior ao aplicvel aos rendimentos de trabalho dependente; e (ii) o contexto da categoria
H abranger outros rendimentos que no eram passveis de enquadramento na mesma
categoria que os rendimentos de trabalho.
Os valores das dedues das duas categorias encontram-se, atualmente, igualizados. A nica
diferena que subsiste a regressividade do montante da deduo na categoria H quando o
rendimento bruto exceda determinado valor. Face continuada existncia de realidades
integradas na categoria H que no so passveis de serem unificadas com os rendimentos de
trabalho, prope-se a manuteno desta categoria, mas com eliminao da regra da
regressividade da deduo especfica.

4.1.2 Categoria B - Deduo de contribuies obrigatrias para regimes de
proteo social no mbito do regime da transparncia fiscal
Atualmente, os rendimentos imputveis aos scios das sociedades abrangidas pelo regime da
transparncia fiscal so considerados lquidos na categoria B, sem haver lugar a quaisquer
dedues.
Tal suscetvel de conduzir a situaes de desigualdade no que respeita dedutibilidade das
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, quer entre os contribuintes que
exercem a atividade profissional em nome individual e aqueles que o fazem atravs de
sociedade de profissionais, quer por comparao com o tratamento deste tipo de
contribuies no mbito da categoria A.
Assim, a Comisso prope que ao rendimento lquido da categoria B resultante da imputao
de lucros de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal sejam dedutveis as
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, comprovadamente efetuadas,
desde que o contribuinte exera a sua atividade profissional atravs de uma tal sociedade.

1
Relatrio da Comisso de Reviso do IRS, Direo-Geral dos Impostos, 1998
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4.1.3 Categoria B - Enquadramento nos regimes simplificado e de contabilidade
organizada
A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais faz-se com base no regime
simplificado ou da contabilidade.
O enquadramento dos contribuintes num ou noutro regime tem sido fonte de significativa
litigiosidade, relacionada, designadamente, com a existncia de um perodo mnimo de
permanncia de trs anos.
Acresce que as regras de enquadramento no regime simplificado de IRS e de IRC so
distintas, o que se traduz numa maior complexidade do sistema, sem razo aparente.
Prope-se, assim, a revogao da norma que prev o referido perodo mnimo de
permanncia.

4.1.4 Categoria B - Opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A
Tambm no que respeita opo pela tributao de acordo com as regras da categoria A,
possvel quando os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica
entidade, a obrigatoriedade de o contribuinte manter a opo por trs anos apenas introduz
complexidade no sistema fiscal, sem qualquer ganho do ponto de vista da eficincia.
Em nome da simplificao e desburocratizao, sugere-se a eliminao de tal
obrigatoriedade.

4.1.5 Categoria B - Indicadores objetivos de base tcnica ou cientfica
Prope-se a revogao das normas que remetem para a aplicao de indicadores objetivos
de base tcnica ou cientfica.
Na realidade, tais indicadores nunca foram aprovados, no se prevendo que tal venha a
acontecer.
Assim, todas as situaes em que a lei se refere a estes indicadores constituem um elemento
de complexidade do sistema, sem qualquer efeito til.

4.1.6 Categoria B - Atos isolados
O objetivo da alterao legislativa proposta clarificar que os contribuintes que obtenham
rendimentos superiores a 200 000,00 em resultado de um ato desta natureza, no esto
obrigados a dispor de contabilidade organizada, no obstante o seu rendimento tributvel ser
apurado segundo as regras previstas para o regime da contabilidade.
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4.1.7 Categoria B - Regime simplificado
Com a reintroduo, pela Lei n. 2/2014,de 16 de janeiro, do regime simplificado em sede
de IRC, tornou-se imperioso que as regras aplicveis em IRS sejam, no possvel,
harmonizados com as previstas naquele imposto, desde logo para obviar a que a opo dos
contribuintes entre o exerccio de atividades profissionais e empresariais a ttulo individual
ou com recurso a estruturas societrias no seja ditada por razes de natureza fiscal.
Na Lei do Oramento de Estado para 2014 (Lei n. 83-C/2013, de 31 de dezembro) foram
j introduzidas algumas alteraes ao regime simplificado em sede de IRS visando este
objetivo. Subsistem, no entanto, alguns aspetos a melhorar, nomeadamente:
i) O coeficiente de 0,75 deve passar a ser exclusivamente aplicvel s prestaes de
servios expressamente previstas na tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo,
propondo-se a instituio um novo coeficiente 0,35 aplicvel s demais
prestaes de servios.
Pretende-se, assim, distinguir, semelhana do que sucede em sede de IRC, entre as
prestaes de servios de natureza profissional, em que os gastos associados
obteno dos rendimentos tm expresso relativamente diminuta, e as prestaes de
servios que so efetuadas com recursos a estruturas empresariais, em que, portanto,
o peso dos gastos bastante mais significativo.
ii) Sugere-se a harmonizao do coeficiente aplicvel aos subsdios destinados
explorao e restantes rendimentos da Categoria B com o coeficiente estabelecido
para as vendas de mercadorias e produtos e para os servios prestados no mbito de
atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas.
Isto porquanto no se vislumbram razes que justifiquem a existncia de uma
tributao diferenciada. Prope-se, assim, a reposio da soluo que j vigorou no
passado.
iii) Sugere-se a clarificao da referncia ao resultado positivo de rendimentos prediais,
no sentido de que tal rendimento corresponde ao rendimento lquido apurado nos
termos previstos na categoria F.
iv) Sugere-se a introduo de uma norma que visa suprir a lacuna que existe
relativamente aos casos em que o contribuinte, tendo, em ano(s) anterior(es), estado
abrangido pelo regime da contabilidade organizada e beneficiado, nos termos
previstos no artigo 48. do Cdigo do IRC, da excluso de tributao de mais-valias
por ter declarado a inteno de reinvestir, no concretize o reinvestimento e o prazo
para tal termine em ano em que est abrangido pelo regime simplificado.
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Tal como sucede no regime simplificado do IRC, o rendimento tributvel do ano em
que se verifica o incumprimento da condio de que ficou dependente a excluso de
tributao ser acrescido do valor no reinvestido, majorado em 15%.
v) Sugere-se a introduo de uma norma visando obviar a que, em consequncia da
preconizada reduo dos coeficientes nos dois primeiros anos de atividade, os
contribuintes recorram, de forma sistemtica, a cessaes e reincios de atividade
como forma de perpetuarem a aplicao de tais redues.
vi) Sugere-se ainda, no mbito do regime simplificado, a possibilidade de os sujeitos
passivos que obtenham rendimentos relativos a prestaes de servios poderem
deduzir os montantes comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias
para regimes de proteo social, conexas com as atividades em causa, na parte em
que excedam 10% dos rendimentos brutos, quando no tenham sido deduzidas a
outro ttulo.

4.1.8 Categoria B - Regime da contabilidade
O artigo 33. do Cdigo do IRS prev um conjunto de gastos que no so dedutveis na
determinao do rendimento da categoria B.
Algumas das disposies deste artigo so redundantes, porquanto a no dedutibilidade de
determinados encargos a mencionados j decorre de disposies do CIRC aplicveis por
remisso legal.
Inversamente, alguns dos encargos previstos neste artigo no sofrem de idntica excluso
em IRC, no se justificando tratamento diferenciado.
Da que, neste mbito, a alterao proposta visa, a par com a eliminao de normas
redundantes, alcanar tambm maior uniformidade de tributao em sede de IRS e IRC.

4.1.9 Categoria B - Deduo de perdas
O prazo previsto para a deduo do saldo negativo apurado num determinado ano relativo
s operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10. de dois anos, sendo
significativamente mais reduzido do que os prazos previstos para os restantes rendimentos
da categoria G e das restantes categorias. Neste contexto, prope-se o alargamento do prazo
de deduo para 5 anos.

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4.1.10 Categoria B - Reduo da tributao para empreendedores que iniciem
atividade
Um dos vetores de desenvolvimento dos trabalhos desta Comisso foi a promoo da
mobilidade social, procurando-se incentivar a produtividade e a capacidade de iniciativa dos
trabalhadores portugueses.
Neste mbito, prope-se a adoo no IRS das regras de ingresso no regime simplificado,
estabelecidos no Cdigo do IRC, nos termos dos quais nos exerccios de arranque de
atividade haver uma reduo do lucro tributvel estimado, procurando, tanto quanto
possvel, acolher no regime as condies usualmente prevalecentes nestes perodos
temporais.
Desta forma, incentiva-se o empreendedorismo individual e, dessa forma, a mobilidade social
em geral.

4.1.11 Categorias E e G - Reestruturao
A categoria E rendimentos de capitais abrange atualmente um conjunto de rendimentos
cuja natureza est mais prxima da das mais-valias, na medida em que a sua obteno implica
a extino da fonte geradora.
Esta circunstncia, para alm de encerrar um desajustamento entre a natureza dos
rendimentos e a norma de incidncia aplicvel, conduz a que apenas seja dada relevncia
fiscal aos rendimentos positivos (aos ganhos), desconsiderando-se os resultados negativos
(as perdas), com prejuzo de princpios enformadores do IRS, como sejam o da tributao
pelo rendimento real efetivo e o da capacidade contributiva.
A Comisso entende que necessrio proceder a uma restruturao das normas de incidncia
das Categorias E e G de forma a corrigir os desajustamentos antes referidos, assegurando-se
uma tributao mais justa.
Neste sentido, prope-se que passem a ser tributados na categoria G, como mais-valias, os
rendimentos provenientes de:
i) Reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
ii) Resgate de unidades de participao em fundos de investimento e da liquidao
destes fundos;
iii) Cesso de crditos;
iv) Cedncia de prestaes acessrias e de prestaes suplementares.

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4.1.12 Categorias E e G - Aperfeioamentos do quadro legal
Uma das linhas de atuao da Comisso refere-se ao aperfeioamento do atual quadro legal,
tendo como objetivos no apenas a sua maior clarificao como, tambm, a supresso de
situaes de incompletude e de indefinio ora existentes.
De seguida explicitam-se os principais desajustamentos que, no mbito destas categorias,
foram identificados e tratados pela Comisso.

4.1.12.1 Lucros distribudos
Os lucros distribudos a sujeitos passivos de IRS constituem sempre rendimentos de capitais,
pelo que a referncia a lucros das entidades sujeitas a IRC, que consta da alnea h) do n.
2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, suscetvel de conduzir a uma errada interpretao nos
casos em que este tipo de rendimentos no seja distribudo por entidades sujeitas a IRC,
como, por exemplo, lucros distribudos por sociedades no residentes em territrio
portugus.
Entende-se assim que aquela referncia no tem razo de existir. Com o intuito de mera
clarificao, harmonizou-se a redao deste preceito com a terminologia utilizada em sede de
IRC.

4.1.12.2 Tributao dos rendimentos decorrentes de warrants autnomos
Atualmente, regista-se uma omisso no quadro legal quanto ao tratamento fiscal dos
rendimentos decorrentes de operaes relativas a warrants autnomos quando os mesmos
sejam objeto de disposio anteriormente ao respetivo exerccio.
Por outro lado, no momento do exerccio, a lei apenas faz referncia s diferenas positivas,
o que determina a impossibilidade de compensao das perdas registadas nestes instrumentos
com ganhos da mesma natureza. Tal consubstancia uma injustificada diferena de
tratamento, no s em relao s perdas relativas a outros valores mobilirios, como,
tambm, relativamente s perdas decorrentes da alienao de warrants autnomos.
A Comisso entende ser de propor que a lei expressamente preveja as situaes em que os
warrants autnomos so objeto de negcio de disposio anteriormente ao exerccio e, bem
assim, que se igualize o tratamento das perdas ao previsto para os demais valores mobilirios.
Por ltimo, entende-se ainda que conveniente clarificar o conceito de custo de aquisio
dos warrants autnomos, no sentido de serem aplicveis as regras previstas para as partes
sociais e outros valores mobilirios.

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4.1.12.3 Mais-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas entidades
Atualmente, para efeitos da excluso de tributao de 50% do saldo positivo entre as mais-
valias e menos-valias relativas a partes sociais de micro e pequenas empresas, o n. 3 do artigo
43., remete para as transmisses previstas na alnea b) do n. 1 do artigo 10., ambos do
Cdigo do IRS. Porm, suscitam-se dvidas quanto incluso no mbito dessa remisso das
mais-valias decorrentes da partilha daquele tipo de empresas.
No se identificando razes que justifiquem uma desigualdade de tratamento entre as mais-
valias decorrentes da transmisso e as decorrentes da partilha, a Comisso considera que
conveniente que se clarifique que tal remisso abrange todas as operaes previstas na
referida alnea b) do n. 1 do artigo 10..

4.1.12.4 Ajustamentos ao valor de realizao
Sucede com relativa frequncia - particularmente em caso de transmisso de partes sociais -
que, data da realizao de operaes que do origem determinao de mais e menos-
valias, o valor de realizao acordado no tenha natureza definitiva, por poder ser objeto de
ajustamentos posteriores (por exemplo, que o montante do preo definitivo fique,
contratualmente, condicionado aos resultados que a sociedade a que respeitam as partes
sociais transmitidas venha a obter em exerccios futuros).
Verifica-se que, presentemente, a lei omissa quanto aos procedimentos a adotar nestas
situaes, necessrios para assegurar o correto apuramento do resultado sujeito a tributao.
A Comisso entende que h que colmatar esta lacuna, pelo que prope a consagrao de um
prazo para o sujeito passivo declarar qual o valor definitivo que deve ser objeto de tributao.
Tal ser alcanado mediante a entrega de uma declarao de substituio, em termos
semelhantes aos que j se encontram previstos no Cdigo, no n. 2 do artigo 31.-A, no
mbito da determinao do valor definitivo para efeitos de liquidao de IMT.

4.1.12.5 Correo monetria
Com a eliminao do regime excluso de tributao das mais-valias resultantes da alienao
de aes detidas por mais de 12 meses, carece de justificao a diferena de tratamento que
subsiste ao nvel da aplicao de coeficientes de correo monetria para efeitos da
determinao das mais-valias relativas a partes sociais.
Assim, entendimento da Comisso que, para efeitos da tributao em sede da categoria G,
o custo de aquisio de partes sociais deve ser corrigido por aplicao dos coeficientes de
desvalorizao monetria.

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4.1.12.6 Despesas e encargos
A lei atual no permite que despesas incorridas com a aquisio de partes sociais e de outros
valores mobilirios relevem para efeitos do clculo das mais-valias decorrentes da alienao
deste tipo de ativos, o que conduz a uma sobreavaliao dos rendimentos auferidos pelos
contribuintes e, consequentemente, a um excesso da tributao que sobre os mesmos
impende, pelo que prope a correo de tal situao.

4.1.12.7 Divergncia de valores
Entende-se que deve ser clarificado que os critrios de determinao do valor de alienao
previstos nos nmeros 2 e 3 do artigo 52. do Cdigo do IRS - aplicveis nos casos de
transmisso de aes, outros valores mobilirios e quotas, quando a AT considere
fundadamente que existe divergncia entre o valor declarado e o valor real - consubstanciam
presunes legais que, enquanto tal, podero ser objeto de eliso.

4.1.12.8 Mais-valias imobilirias - Regime do reinvestimento do valor de realizao
O regime de excluso de tributao das mais-valias decorrentes da alienao de imveis
destinados habitao prpria e permanente no contempla a possibilidade de o
reinvestimento do valor de realizao ocorrer parcelarmente, antes e depois da alienao.
Tal prejudica os contribuintes que optem pela construo de imvel para habitao prpria
e permanente, adquirindo o terreno ou iniciando a construo antes da alienao e
concluindo aquela em data posterior.
Ocorrem assim situaes de manifesta desigualdade, quer em relao aos casos de aquisio
direta, quer s situaes em que a aquisio do terreno e a construo acontecem em
momento posterior ao da alienao, o que importa corrigir.
Prope-se ainda o alargamento, para 12 meses, do prazo concedido aos sujeitos passivos
para, nos casos de aquisio direta, afetarem o imvel a habitao prpria e permanente e,
simultaneamente, prope-se que aquele prazo se conte a partir do momento em que se
concretiza o reinvestimento e no, como sucede atualmente, a partir do termo do prazo
estabelecido para o reinvestimento, por se entender que, estando este concretizado, no se
justifica a concesso de um prazo adicional e varivel.

4.1.12.9 Valor de aquisio a ttulo gratuito de direitos reais sobre bens imveis
A norma que consta do atual n. 3 do artigo 45. do Cdigo do IRS, relativa aos casos em
que a aquisio aconteceu atravs de doao isenta, encontra-se desajustada face recente
evoluo em matria de avaliao de prdios urbanos, podendo conduzir, por um lado, a
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situaes em que os efeitos da sua aplicao exorbitam a respetiva ratio, prejudicando
injustificadamente os contribuintes, e, por outro, a situaes de frustrao do objetivo que
lhe subjaz, pela sua ineficcia perante alguns tipos de situaes em que ocorre efetivo abuso.
Entende-se, assim, que necessrio proceder reformulao da norma em questo,
tornando-a mais justa e eficaz.

4.1.12.10 Despesas e encargos
A par com o que, como j referimos, acontece no mbito das mais-valias de partes sociais e
de outros valores mobilirios, tambm no caso das mais-valias imobilirias se regista um
regime injustificadamente restritivo ao nvel das despesas elegveis para efeitos da
determinao destas mais-valias, pois a lei excluiu a dedutibilidade de gastos efetiva e
necessariamente suportados para a respetiva obteno.
Com o objetivo de assegurar uma tributao mais justa, que atenda real capacidade
contributiva, entende-se que deve ser alargado o leque de despesas a considerar na
determinao de mais e menos-valias, passando a incluir as indemnizaes
comprovadamente pagas pela renncia onerosa a posies contratuais ou outros direitos
relativos a bens imveis.
Em contrapartida, prev-se expressamente que aquelas indemnizaes constituam
incrementos patrimoniais passveis de tributao na esfera dos respetivos beneficirios.
Prope-se ainda o alargamento, de cinco para doze anos, do prazo de elegibilidade dos
encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados.

4.1.12.11 Possibilidade de afastamento do critrio do VPT mediante prova do preo
de transmisso efetivo
Ao nvel das mais-valias imobilirias e diferentemente do que sucede em sede de IRC e,
tambm, de IRS, neste caso quando tais mais-valias so tributadas no mbito da categoria B
, a tributao em sede da categoria G no prev a possibilidade de afastamento da regra que
determina que o valor de realizao corresponde ao valor a considerar para efeitos de
liquidao de IMT sempre que este seja superior ao declarado.
No se vislumbrando motivos que impeam a iliso da referida presuno no mbito da
categoria G e podendo esse impedimento ter consequncias gravosas e injustificadas para os
contribuintes, prope-se a consagrao expressa de que, tambm neste caso, existe tal
possibilidade.

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4.1.12.12 Fuses e cises
Um outro vetor de atuao da Comisso foi a harmonizao, sempre que tal se afigurasse
possvel, necessrio e desejvel, das disposies do Cdigo do IRS com as do IRC.
Com a entrada em vigor da Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro (v.g. Lei da Reforma do IRC),
registou-se um alargamento do leque de operaes de fuso e ciso de sociedades suscetveis
de beneficiar do regime de neutralidade fiscal previsto no artigo 74. do Cdigo do IRC.
Uma das consequncias desse alargamento foi a introduo, no artigo 76. do mesmo
Cdigo, de novas regras em matria do regime de tributao aplicvel aos scios das
sociedades fundidas ou cindidas.
Contudo, estas novas regras no foram ainda incorporadas no Cdigo do IRS, para efeitos
de aplicao aos casos em que os scios das sociedades fundidas ou cindidas so pessoas
singulares, pelo que importa sanar esta omisso.
Este esforo de harmonizao abarcou, tambm, as exigncias em termos de prova
documental que impendem sobre os scios das sociedades objeto das mencionadas
operaes. Optou-se pelo afastamento da exigncia de entrega da documentao
conjuntamente com a declarao de rendimentos, por se entender que uma tal obrigao no
s no se justifica como de custoso cumprimento dada, designadamente, a generalizao
da entrega por Internet da declarao Modelo 3 do IRS. Contribui-se, tambm aqui, para a
reduo dos custos de cumprimento que impendem sobre os contribuintes.

4.1.13 Categorias E e G - Reforo da semi-dualizao do imposto
Os vrios Estados recorrem a diversos sistemas base para a estruturao da tributao do
rendimento pessoal. Esses diversos sistemas, que partem fundamentalmente de uma
definio de base de incidncia do imposto e a forma como este pode servir para determinar
formas transversais ou diferentes de tratamento dos rendimentos includos naquela base,
podem servir de ponto de partida para a determinao de um sistema integrado de tributao,
que evolui naturalmente com o passar do tempo.
Esta realidade encontra-se refletida na evoluo do IRS. Este imposto partiu de um propsito
de estruturao com base num sistema de tributao unificado, em que a maior parte dos
rendimentos obtidos pelos contribuintes, depois de subtradas dedues especficas, so
submetidas a tributao por aplicao de uma mesma tabela de taxas progressivas. No
entanto, este propsito, mesmo na gnese do IRS, no foi atingido.
2

A evoluo posterior do IRS foi no sentido da sua sistemtica semi-dualizao. Isto implicou
uma progressiva adoo de um sistema ao abrigo do qual existe uma separao no tratamento
fiscal entre rendimentos oriundos de investimento (rendimentos de capitais, rendimentos de

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XAVIER DE BASTO, Jos Guilherme (2007), IRS Incidncia Real e Determinao dos Rendimentos
Lquidos, Coimbra Editora, Coimbra
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mais-valias e, posteriormente, rendimentos prediais) e os restantes rendimentos auferidos
pelos sujeitos passivos.
De facto, o sistema unificado de tributao padece de diversas limitaes, essencialmente
derivadas do facto de no tributar uniformemente todas as categorias de rendimento, como
sejam o facto de induzir a comportamentos de planeamento fiscal face falta de neutralidade
no tratamento de realidades tributrias semelhantes, no respeitar a equidade horizontal, no
considerar as diferenas na mobilidade internacional dos fatores de produo dos diversos
tipos de rendimento e introduzir um nvel elevado de complexidade.
Assim, e assumindo que nunca teria sido inteno do legislador constitucional de impor um
modelo puro de imposto nico que, de resto, nunca foi uma realidade em Portugal,
3
a posio
da comisso no sentido de que desejvel continuar a avanar no sentido da semi-
dualizao do sistema do IRS, de modo a incrementar a equidade, a eficcia, a simplicidade
e a estabilidade deste imposto.
Face ao exposto, a Comisso do IRS prope que todos os rendimentos da categoria E
passem, definitivamente, a ser tributados atravs de uma taxa proporcional, acabando com a
desigualdade de tributao que atualmente vigora nos rendimentos de capitais, de acordo
com a qual a maior parte dos rendimentos de capitais so tributados a taxas especiais ou
liberatrias, mas subsistem alguns rendimentos que, de forma inexplicvel, continuam
sujeitos a englobamento obrigatrio.
Prope-se igualmente que sejam simplificadas e sistematizadas as normas que estabelecem
as regras de tributao a taxas proporcionais, tornando-as de mais fcil leitura e compreenso
da parte dos contribuintes. Neste mbito, procede-se igualizao da tributao dos
rendimentos auferidos por contribuintes no residentes, especificamente no que diz respeito
aos rendimentos que eram sujeitos a taxa liberatria de 25% sempre que existia agente
pagador em Portugal.
Por fim, mantm-se o regime de englobamento obrigatrio das mais-valias resultantes da
venda de bens imveis, atendendo a que na maior parte dos casos a aquisio de um imvel
destina-se a habitao prpria e permanente e no a um investimento que se quer rentabilizar.

4.1.14 Categorias E e G - Regime de reinvestimento de mais-valias imobilirias
amortizao de emprstimos
Tendo presente a atual conjuntura em que um nmero significativo de contribuintes, em
situao de estrangulamento financeiro, se v obrigado a proceder alienao da sua
habitao prpria e permanente para solver compromissos financeiros associados aos
emprstimos contrados com a respetiva aquisio e em que, consequentemente, o produto
das venda exclusivamente utilizado para esse efeito (no havendo, pois, aquisio de nova
habitao e, portanto, reinvestimento), a Comisso entende ser de propor o alargamento,

3
Rui Duarte Morais (2006), Sobre o IRS, Almedina, Coimbra
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com carter temporrio, por um perodo de cinco anos, da excluso de tributao prevista
no n. 5 do artigo 10., a qual passar a abranger tambm aos casos em que o valor de
realizao seja utilizado para o efeito antes mencionado, sem exigncia da condio de
reinvestimento.
Para obviar ocorrncia de comportamento abusivos, circunscreve-se a aplicao do regime
ora proposto aos contratos de emprstimo que tenham sido celebrados at 31 de dezembro
de 2014.

4.1.15 Categorias E e G - Incentivos fiscais poupana dos agregados familiares
Em Portugal a necessidade de incrementar a poupana inquestionvel, por razes genricas
e estruturais e por razes especficas portuguesas. As razes estruturais consistem,
fundamentalmente, em preparar a economia e a sociedade para minimizar as consequncias
do envelhecimento da populao. As razes especficas da economia portuguesa derivam da
situao conjuntural que esta atravessa onde, para alm do Estado, tambm os particulares
registam nveis de fluxos de formao de poupana baixos e nveis dos stocks de
endividamento muito elevados.
No passado, o sistema fiscal portugus em geral e o IRS em particular, tal como em muitos
outros pases, incluram incentivos para a formao de poupana de longo prazo, a qual
podemos designar de poupana para a reforma. O exemplo mais bvio o dos Planos de
Poupana Reforma - PPR.
Apesar da sua popularidade, os mecanismos fiscais como os PPR levantam dois problemas.
Em primeiro lugar podem ser uma fonte de despesa fiscal significativa, um problema grave
nas circunstncias portuguesas atuais. Em segundo lugar, no claro que este tipo de
benefcios fiscais tenham como efeito lquido aumentar a poupana. A questo saber se o
efeito mais importante destes benefcios levar os contribuintes a aumentar as suas
poupanas ou se incentivar os contribuintes a mudar fundos (que poupariam de qualquer
maneira) de formas de poupana no subsidiadas para as formas de poupana com vantagens
fiscais, o que podemos designar de substituio de ativos, deixando as poupanas globais
basicamente inalteradas.
Alguma investigao recente
4
mostra que os detalhes so importantes, ou seja que a forma
especfica como os planos de poupana funcionam determina em grande parte se so eficazes
no sentido de aumentarem a poupana em termos lquidos.
Planos de poupana em que os contribuintes decidem qual o montante aplicado anualmente,
sobretudo quando fazem essa entrega de uma s vez, so do tipo de planos em que mais
substituio de ativos pode ocorrer e logo com elevadas despesas fiscais para resultados
pequenos ou nulos de aumento lquido da poupana privada. Por outro lado, face ao objetivo

4
Ver resumo no tcnico da literatura e novos resultados em Raj Chetty, et al (2013), Subsidies vs. Nudges: Which policies
increase saving the most?, Issue in Brief, Center for Retirement Research, Boston College, http://crr.bc.edu/wp-content/uploads/
2013/03/IB_13-3-508.pdf
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de aumentar a poupana lquida, uma eficcia muito superior est associada a planos com
entregas automticas e regulares, como o caso de planos de poupana baseados na entrega
automtica de uma percentagem do salrio feita pela entidade empregadora (ou seja um
mecanismo semelhantes s retenes na fonte dos impostos sobre o rendimento). Esta
situao j ocorre nas contribuies para fundos de penses privados e para alguns tipos de
PPR.
No essencial, prope-se que os rendimentos derivados da remunerao de depsitos ou de
quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de ttulos de dvida pblica podem
beneficiar do regime previsto para os seguros de capitalizao, desde que observado um
conjunto de condies.

4.1.16 Ampliao da possibilidade de englobamento
A Comisso analisou a atual exigncia legal vertida no n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS
de que a opo pelo englobamento, por parte do sujeito passivo, relativamente a quaisquer
rendimentos sujeitos a taxas liberatrias ou especiais e em relao aos quais essa opo
facultada, obriga a englobar tambm todos os outros rendimentos, da mesma ou de outra
categorias, em relao aos quais a lei preveja esse direito de opo pelo englobamento. Ou
seja, no possvel declarar apenas os rendimentos da mesma categoria e excluir os das
outras.
No entendimento da Comisso, esta regra excessivamente restritiva, fazendo regressar, de
algum modo, por essa via, a imposio do englobamento relativamente a categorias de
rendimentos que foram subtrados por lei a essa obrigao.
O IRS, como sucede na maior parte dos sistemas fiscais de imposto nico, afasta-se de um
modelo de imposto nico puro, em que o englobamento de todos os rendimentos, e a
subordinao da sua soma a taxas progressivas, obrigatrio.
Na realidade, tendo o IRS evoludo para a subtrao de vrios tipos e categorias de
rendimentos ao englobamento obrigatrio, a aludida regra atual do englobamento global
obrigatrio um entorse a essa subtrao e desincentiva o englobamento, deste modo no
favorecendo sequer a unicidade do imposto. Num sistema de tributao semi-dual, em que
subsiste o englobamento optativo relativamente a vrias categorias de rendimentos, deve
garantir-se, tambm, que essa opo casustica, estando livre do constrangimento de
arrastar com ela, outras categorias de rendimentos cujo englobamento seria penalizador para
o contribuinte. O reforo da dualizao do imposto, consagrado na presente proposta,
tambm se afigura estimular essa faculdade.
Por estes motivos a Comisso prope a alterao do n 5 do artigo 22 do Cdigo no sentido
de se passar a estabelecer que quando o sujeito passivo exera a opo legal pelo
englobamento, fica apenas obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma
categoria de rendimentos.
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Embora, na sua gnese, o universo da opo pelo englobamento fosse muito mais
circunscrito, esta era, alis, a soluo originria do imposto.

4.2 No mbito de questes de tributao internacional
4.2.1 Residncia fiscal parcial
O conceito de residente fiscal essencial para determinar o mbito de sujeio pessoal das
pessoas singulares.
A crescente globalizao da atividade econmica tem, inevitavelmente, incrementado o
nmero de situaes em que, no decurso de um ano fiscal, pessoas individuais residem em
dois ou mais pases.
Adicionalmente, a recente crise que atingiu Portugal fez crescer o nmero de residentes
fiscais portugueses que saram de Portugal para procurar trabalho noutros pases, bem como,
por fora da reconverso do negcio de muitas empresas portuguesas, fez aumentar o
nmero de colaboradores de empresas portuguesas destacados para exercer funes no
estrangeiro.
Naturalmente, a maioria das vezes, tais deslocaes sucedem no decorrer de um ano fiscal,
suscitando questes complexas de determinao da residncia fiscal.
A legislao interna portuguesa no tem uma disposio que incorpore os comentrios da
Conveno Modelo da OCDE em matria de resoluo de conflito de residncias fiscais.
Nos termos destes comentrios, sempre que existe um conflito de residncias fiscais, a
soluo deve ser aferida relativamente a diferentes momentos do ano, podendo assim o
estatuto de residente, relativamente a determinado sujeito passivo, ser diferente em diversos
perodos do mesmo ano.
Ou seja, de acordo com tais comentrios, a resoluo deste conflito de residncias fiscais faz-
se com recurso ao conceito conhecido como residncia fiscal parcial.
Tal soluo permite a resoluo equilibrada destes conflitos de residncia, na medida em que
o sujeito passivo tratado como residente fiscal, e portanto suscetvel de estar sujeito a
tributao sobre os rendimentos auferidos mundialmente, no local onde efetivamente reside
em determinado perodo de cada ano.
Em termos prticos temos, atualmente, que, durante o primeiro semestre de cada ano fiscal,
a maioria dos sujeitos passivos atua no pressuposto da sua qualificao como residentes
fiscais em Portugal, cumprindo as obrigaes fiscais exigidas em tal situao.
Contudo, sempre que um sujeito passivo muda de residncia no primeiro semestre, passa a
qualificar como no residente fiscal para a totalidade do ano. Isto significa a alterao de
todas as obrigaes fiscais que foram cumpridas at ento, incluindo retenes na fonte de
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imposto (por alterao das taxas aplicveis) e obrigaes declarativas das entidades
pagadoras.
Inversamente, a regra de ter habitao permanente a 31 de dezembro de cada ano implica
necessariamente que todos os sujeitos passivos que passem a residir em territrio portugus
qualificam-se como residentes fiscais para todo o ano, independentemente da data de
chegada a Portugal.
Tais regras dificultam em muito a mobilidade internacional dos sujeitos passivos. Para alm
da necessidade de dirimir conflitos de residncia fiscal, sendo os sujeitos passivos
qualificados, ao abrigo da lei interna, como residentes fiscais em Portugal mesmo
relativamente a perodos em que no viveram em territrio portugus, haver que proceder
eliminao da dupla tributao internacional, o que aumenta a complexidade das obrigaes
declarativas e aumenta as situaes de crdito de imposto por dupla tributao internacional.
Acresce que, se um sujeito passivo sair de Portugal antes do fim do primeiro semestre,
(qualificando como no residente fiscal em Portugal relativamente a todo esse ano) e passar
a residir no territrio de um Estado que apenas o considere residente fiscal a partir da data
em que fixar residncia nesse territrio, existir um perodo do ano em que tal sujeito passivo
no qualifica como residente fiscal em territrio algum. A ttulo meramente exemplificativo,
tal situao pode ocorrer relativamente a diversos pases que so destinos frequentes de
emigrantes portugueses (Brasil, Canada, EUA, Dinamarca, Frana, Irlanda, Luxemburgo,
Reino Unido, Sucia, Sua, entre muitos outros).
Nestas situaes, no se encontra justificao para que existam rendimentos que no estejam
sujeitos a tributao em Portugal durante um perodo em que este era claramente o pas de
residncia do sujeito passivo.
Pelo exposto, entende-se recomendvel alterar o conceito de residente fiscal em territrio
portugus, de modo a haver uma conexo direta entre o perodo de efetiva residncia em
territrio portugus e o estatuto de residente fiscal neste mesmo territrio.
A Comisso prope a adaptao dos dois principais critrios de determinao de residncia,
sendo considerados residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que
respeitam os rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa; ou
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em qualquer altura do perodo
referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor inteno atual
de a manter e ocupar como residncia habitual.
As pessoas que preenchem uma das condies acima referidas tornam-se residentes desde o
primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus. Por seu turno, a perda da
condio de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em territrio portugus.
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4.2.2 Residncia por atrao
O regime da residncia por atrao, previsto no artigo 16., n 2 do Cdigo do IRS, gerador
de mltiplos conflitos positivos de residncia, pelo que se prope a sua revogao.
Na realidade, no obstante a lei prever j a possibilidade de afastamento da condio de
residente por parte do cnjuge que no permanece em territrio portugus, o regime em
causa representa uma desnecessria fonte de complexidade.
Mais, adotando-se o princpio da tributao separada dos cnjuges, mais coerente que a
residncia fiscal seja aferida relativamente a cada sujeito passivo do agregado familiar.

4.2.3 Deslocalizao da residncia fiscal por nacionais portugueses
O artigo 16., n. 5 do Cdigo do IRS determina que sejam consideradas como residentes
em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua
residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em que
se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar
que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele territrio de
atividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus.
Porm, no se justifica a manuteno da residncia fiscal em Portugal durante 5 anos quando,
no decurso deste perodo, o sujeito passivo deixe de ser residente fiscal em territrio sujeito
a um regime fiscal claramente mais favorvel, pelo que a lei deve ser alterada em
conformidade.

4.2.4 Obrigaes declarativas
As alteraes propostas determinam ajustamentos no que diz respeito ao cumprimento das
obrigaes declarativas por parte dos sujeitos passivos.
Assim, a Comisso prope que a lei estabelea que sempre que se altere o estatuto de
residncia de um sujeito passivo, este ter um prazo para comunicar tal alterao AT.
Por forma a no serem necessrias alteraes significativas nas declaraes anuais de IRS e
no sistema de liquidao da AT, prope-se que os sujeitos passivos que em determinado ano
tenham dois estatutos de residncia fiscal, procedam entrega de uma declarao de
rendimentos relativos a cada um deles, indicando os rendimentos tributveis obtidos em cada
perodo, sem prejuzo da possibilidade de dispensa de declarao, nos termos gerais.

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4.2.5 Rendimento de fonte portuguesa
Nos termos da alnea a) do nmero 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, consideram-se obtidos
em territrio portugus os rendimentos de trabalho dependente decorrentes de atividades
nele exercidas e, ainda, quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele
tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o
pagamento.
Esta disposio entra em contradio com o artigo 15 das convenes para evitar a dupla
tributao, segundo o qual o pas da fonte apenas pode tributar os rendimentos do trabalho
dependente decorrentes de trabalho prestado no seu territrio.
Acresce que, para acionar as convenes e afastar a obrigao de reteno na fonte de IRS
no momento do pagamento do rendimento, o sujeito passivo e as entidades pagadoras so
obrigados a custosas obrigaes declarativas adicionais, nem sempre possveis de cumprir
por implicarem a colaborao do Estado de residncia, por vezes difcil e morosa de obter.
Ora, parece fazer pouco sentido impor um conjunto de procedimentos burocrticos para
aplicar um princpio que quase universal ao nvel europeu: os rendimentos do trabalho
dependente s podem ser tributados no pas onde o trabalho prestado.
Adicionalmente, o atual regime um entrave a que se constituam em Portugal sociedades
prestadoras de servios a nvel mundial, assentes em trabalho qualificado, cujos quadros
sejam residentes fiscais fora do territrio portugus.
Pelo exposto, a Comisso recomenda que apenas sejam considerados obtidos em territrio
portugus os rendimentos do trabalho dependente auferidos por sujeitos passivos no
residentes em Portugal, decorrentes de atividades nele exercidas.

4.2.6 Eliminao da dupla tributao jurdica internacional
4.2.6.1 Crdito de imposto
Com o intuito de harmonizar o crdito de imposto por dupla tributao jurdica internacional
com o previsto em idntica disposio do Cdigo do IRC, prope-se que seja introduzida
tambm no IRS a possibilidade de reporte, para os cinco perodos de tributao seguintes,
do crdito de imposto que no foi possvel deduzir num determinado ano, por insuficincia
de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram
includos no rendimento tributvel em Portugal.
4.2.6.2 Iseno com progressividade
Existem Convenes para Evitar a Dupla Tributao Internacional (CDT) em que Portugal,
enquanto estado de residncia, acordou na utilizao do mtodo da iseno com
progressividade como forma de eliminar a dupla tributao internacional.
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Porm, no existe na lei interna norma que preveja o englobamento dos rendimentos obtidos
no outro pas contratante, ainda que to s para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos
demais rendimentos.
Trata-se, pois, de uma omisso legislativa que deve ser suprida.

4.2.7 Eliminao da dupla tributao econmica internacional
Prope-se que o regime de eliminao da dupla tributao econmica seja alargado aos lucros
distribudos por entidades residentes num Estado membro do Espao Econmico Europeu
que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente
estabelecida no mbito da Unio Europeia, a exemplo do que j sucede na generalidade dos
regimes aplicveis quanto a entidades residentes em Estados membros da Unio Europeia.

4.2.8 Prazo de entrega da declarao rendimentos
Os sujeitos passivos que auferem rendimentos no estrangeiro devem, na declarao anual de
IRS, indicar o valor total do rendimento bruto auferido e o imposto final pago no estrangeiro.
Sucede que, na maior parte das situaes, o apuramento do imposto final no estrangeiro
posterior ao prazo de entrega da declarao anual de IRS em Portugal.
Como tal, o sujeito passivo fica confrontado com a necessidade de optar entre no indicar
na referida declarao qualquer valor relativo ao imposto pago no estrangeiro, ou indicar o
valor que estima vir a pagar. Em termos prticos, o sujeito passivo tem a alternativa de pagar
IRS indevido e, posteriormente, pedir o reembolso ou de ter de alterar a declarao inicial,
sendo ento apurados juros compensatrios e devida uma coima.
Tais situaes so particularmente relevantes quando os rendimentos so auferidos em pases
em que o ano fiscal distinto do ano civil (o que acontece, p. ex., no Reino Unido),
terminando depois do prazo para entrega da declarao anual de IRS.
Sendo tais situaes completamente alheias ao sujeito passivo, justifica-se que este disponha
de um prazo mais alargado para proceder entrega de uma declarao anual de rendimentos,
sem que isso implique quaisquer penalizaes.

4.2.9 Residentes No Habituais Atividades de alto valor acrescentado
Relativamente aos Residentes No Habituais, os nicos rendimentos de fonte portuguesa
que podero beneficiar de um regime fiscal favorvel (tributao por aplicao de uma taxa
de 20%) so os rendimentos do trabalho, dependente ou independente, derivados de
atividades de alto valor acrescentado, definidas em portaria.
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Aps quatro anos e meio de aplicao prtica deste regime, constata-se que o mesmo tem
atrado poucos profissionais/colaboradores de alto valor acrescentado para Portugal,
comparativamente, p. ex., com o nmero de pensionistas que, em razo da sua existncia,
passaram a residir no nosso pas.
Uma das razes explicativas ser o facto de, em relao a algumas das profisses elencadas
na portaria, os requisitos exigidos serem de complexa operacionalizao. o caso das
situaes elencadas no Cdigo 8, n. 801 da portaria, relativamente s quais a lei exige a
verificao de uma conexo entre a atividade do sujeito passivo e contratos celebrados ao
abrigo do CFI. Prope-se que seja retirada a referncia ao investimento produtivo (de modo
a ficarem abrangidos investimentos noutros sectores da economia p.ex.., em tecnologias
de informao) e seja eliminado o referido requisito de conexo destes profissionais com
contratos celebrados ao abrigo do CFI.
Adicionalmente, ouvidas opinies abalizadas, concluiu-se ser desejvel incluir na citada
Portaria mais duas profisses (aturios e pilotos aeronuticos), porquanto existir um
nmero elevado destes profissionais interessados em residir em Portugal.
Finalmente, em relao eliminao da dupla tributao internacional, na medida em que
estejam em causa rendimentos de fonte estrangeira, prope-se que semelhana do que j
sucede com os rendimentos da Categoria A se elimine a remisso para a lista de atividades
de alto valor acrescentado e o regime de iseno seja aplicado, com as necessrias adaptaes,
generalidade dos rendimentos tributveis na Categoria B.

4.2.10 Representao fiscal - Renncia
Prope-se a previso expressa na lei da possibilidade de renncia representao por parte
do representante fiscal, possibilidade que, em rigor, j decorre da lei civil.
Tal renncia tornar-se- eficaz relativamente Autoridade Tributria e Aduaneira, quando
lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de noventa dias a contar dessa comunicao,
proceder s necessrias alteraes registrais.

4.2.11 Fim da presuno de que o representante fiscal o gestor de bens ou direitos
de no residentes
Prope-se a revogao do n. 3 do artigo 27 da Lei Geral Tributria, deixando a lei de
presumir que, salvo indicao em contrrio, o representante fiscal , tambm, gestor dos bens
ou direitos do no residente.
Tal presuno legal, alm de no encontrar alicerce suficiente na realidade, resulta numa
violncia, na medida em que, para a elidir, o representante chamado a fazer a prova de um
facto negativo. No menos importante, o atual regime constitui um importante desincentivo
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aceitao do exerccio da funo de representante fiscal, o que dificulta, em muito, o
cumprimento das obrigaes fiscais a que, em Portugal, esto sujeitos os no residentes.

4.2.12 Estruturas fiducirias
Com a previso da aplicao de taxas liberatrias ou especiais para todos os rendimentos de
capitais e mais-valias mobilirias, e considerando ainda o j disposto nos artigos 20 do
Cdigo do IRS e 66 do Cdigo do IRC, afigura-se-nos que o regime fiscal aplicvel a
imputaes ou distribuies de rendimentos a partir de trusts resultar coerente com aquele
a que esto sujeitos os rendimentos de capital e outros ganhos similares.
A principal questo que fica por resolver o tratamento fiscal do valor distribudo na
liquidao, revogao ou unwinding do trust.
O tratamento fiscal de tais distribuies, na parte em que devam ser consideradas como
constituindo rendimento, ser a qualificao como mais-valia mobiliria, tributada taxa
especial de 28%.
A este respeito, levantam-se duas questes.
A primeira resulta do facto de no haver (ao contrrio do que sucede nos rendimentos de
capitais) uma taxa especial agravada para as mais-valias resultantes da alienao de
participaes afetas ao capital de entidades localizadas em pases com um regime fiscal
claramente mais favorvel como o so, muitas vezes, os trusts.
Deste modo, partida, faria sentido fixar, por uma questo de coerncia sistemtica, uma
taxa especial de 35% para mais-valias, realizadas com valores mobilirios cujo emitente
estivesse localizado num territrio com um regime fiscal claramente mais favorvel.
Tendo tentado operacionalizar esta hiptese, concluiu-se que a criao em termos gerais da
referida taxa tornaria mais complexo ainda o regime de apuramento do saldo das mais-valias
e menos-valias mobilirias em sede de IRS.
Assim, optou-se por aplicar a taxa de 35% apenas aos ganhos resultantes da revogao,
liquidao ou extino de estruturas fiducirias (como os trusts) domiciliadas em pas,
territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da lista
aprovada por membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
A outra questo que se levanta, neste enquadramento, , em relao aos montantes
distribudos em partilha ou reembolsados, nomeadamente a definio do que constitui
reembolso/ atribuio de capital e do que constitui mais-valia. Recomenda-se a este
respeito que a parte dos montantes em causa distribudos em partilha ou reembolsados,
correspondente ao montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da
constituio da estrutura fiduciria, releve como capital ou valor de aquisio, para efeitos
de clculo do correspondente ganho quando auferido pelo sujeito passivo em causa. Ao valor
remanescente devem ainda ser abatidos, neste clculo, os valores imputados objeto de
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tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS que no tenham sido
distribudos anteriormente.
Por outro lado, o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou extino de
estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas estruturas, distintos
daqueles que as constituram, dever ser tratado como uma transmisso gratuita sujeita s
regras gerais do Cdigo do Imposto do Selo.

4.2.13 Incompatibilidades com o Direito Europeu
A existncia, no ordenamento jurdico interno, de normas no conformes com o Direito
Europeu suscetvel de conduzir a penalizaes do Estado portugus, pelo que esta foi
tambm uma rea objeto de anlise por parte da Comisso.

4.2.13.1 Tributao sada (exit tax)
O regime aplicvel s mais-valias latentes em consequncia de operaes de permuta de
partes sociais e de fuso e ciso de sociedades encontra-se consagrado na alnea a) do n. 9
do artigo 10. do Cdigo do IRS.
Este regime em tudo idntico ao que vigorava em sede de IRC, nomeadamente no artigo
83. do respetivo Cdigo, na redao anterior alterao introduzida pela Lei n. 2/2014, de
16 de janeiro.
Este regime foi considerado incompatvel com o Direito Europeu pelo acrdo do TJUE,
de 6 de setembro, proferido no mbito do processo C-38/10, tendo sido decidido, no que
aqui interessa, que o artigo 49. TFUE deve ser interpretado como opondo-se a uma
legislao de um Estado membro que impe a cobrana imediata do imposto sobre as mais-
valias latentes atinentes a elementos do patrimnio de uma sociedade que transfere a sede ou
a sua direo efetiva para outro Estado membro de acolhimento, no prprio momento da
referida transferncia.
Em consequncia deste acrdo, como j mencionado, os artigos 83. e 84. do Cdigo do
IRC foram alterados de modo a que a respetiva disciplina ficasse conforme ao Direito
Europeu.
Importa, pois, proceder a idntica alterao em sede de IRS.
De igual modo, a atual norma da alnea a) do n. 9 do artigo 10. no contempla os casos de
mais-valias cuja tributao se encontre suspensa por fora da aplicao do regime previsto
no artigo 38., o que cria uma situao de desigualdade de tratamento no justificvel.
Razo pela qual se prope que, tambm neste caso, a transferncia de residncia d lugar
tributao que deixou de ser efetuada na data da realizao da operao.
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Ainda neste mbito, prope-se que o rendimento apurado seja requalificado como
rendimento da categoria B sempre que a transferncia da residncia ocorra antes de decorrido
o perodo de cinco anos estabelecido no n. 3 daquele artigo 38..

4.2.13.2 Entrada de patrimnio para a realizao do capital de sociedade:
Constitui uma das condies de acesso ao regime de neutralidade fiscal consagrado no artigo
38. do Cdigo do IRS, aplicvel s situaes de transmisso do patrimnio afeto ao exerccio
de uma atividade empresarial e profissional para realizao de capital de uma sociedade, que
a sociedade para a qual o patrimnio transmitido tenha a sua sede ou direo efetiva em
territrio portugus.
Trata-se, tambm neste caso, de condio suscetvel de ser declarada como no conforme ao
Direito Europeu por dar origem a uma discriminao em relao s sociedades residentes
noutros Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu.
Assim, por forma a obviar a uma possvel condenao do Estado portugus, mas
salvaguardando o seu direito tributao, prope-se que o regime seja tambm aplicvel aos
casos em que o patrimnio seja transmitido para sociedade residente noutro Estado membro
da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, na condio de tal patrimnio seja
afeto a estabelecimento estvel em territrio portugus da mesma sociedade e concorra para
o apuramento do lucro tributvel desse estabelecimento.
Concomitantemente prope-se ainda a revogao da penalizao prevista na parte final do
n. 3 do mesmo artigo 38.por se considerar que a mesma excessiva e injustificada.

4.3 No mbito das questes associadas famlia
4.3.1 Quociente familiar
Embora as decises de contrair casamento ou no, de ter filhos ou no, e em geral a
organizao econmico- financeira de uma famlia no devam ser determinadas por
consideraes de tipo fiscal, a verdade que se tem assistido nos ltimos anos a uma
regressividade da natalidade provocada pela conjuntura econmica, e desta forma da reduo
do rendimento disponvel, que merece interveno a nvel fiscal. nestes sentido, que a
Comisso entendeu que o sistema de tributao pessoal pode ser desincentivador da
natalidade e que essa situao pode ser corrigida atravs de instrumentos tcnicos que visam
aferir a capacidade contributiva de uma famlia.
entendimento partilhado pelos modernos sistemas fiscais que as correes ao imposto,
por motivo dos encargos familiares no se qualificam como benefcios fiscais, pois apenas
refletem o reconhecimento da diminuio da capacidade contributiva. O objetivo lograr
um tratamento o mais equitativo possvel, contemplando circunstncias distintas como o
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nmero de filhos, existncia de dois sujeitos passivos que auferem rendimento ou apenas
um, natureza dos rendimentos, etc.
Depois de ampla reflexo, a Comisso prope a introduo do quociente familiar, na medida
em que se trata de um sistema que reflete, em maior medida face a outros modelos como
aquele que vinha sendo utilizado, das dedues coleta, os efeitos sobre o rendimento das
famlias, das crescentes necessidades econmicas que acompanham o aumento do ncleo
familiar.
Trata-se de uma sistema originrio em Frana em 1948, na situao de fragilidade econmica
e vazio demogrfico do ps - guerra, com o objetivo de reduzir o impacto dos filhos sobre
a capacidade contributiva atravs de um clculo de imposto em funo do nmero de
menores a cargo. A poder de compra igual, taxa de imposto igual
5.

4.3.1.1 Escala de equivalncia
O conceito conhecido como quociente familiar designado como Escala de Equivalncia
em Cincias Sociais, onde tem uma histria de mais de um sculo na literatura cientfica
estudando a distribuio do rendimento e fenmenos como a pobreza. possvel considerar
o quociente familiar como uma extenso do quociente conjugal utilizado no IRS.
Esta seco tem com objetivo apresentar muito sinteticamente os fundamentos de tal ideia,
e apresentar uma estimativa dos efeitos da introduo do quociente familiar nas regras de
determinao da coleta do IRS em Portugal.
As necessidades de uma famlia crescem com cada membro adicional mas no de forma
proporcional, devido existncia de economias de escala no consumo, definidas pelo facto
de os custos com necessidades como a habitao, eletricidade ou o consumo de gua no
serem necessariamente trs vezes maiores para uma casa com trs membros do que para uma
nica pessoa.
As escalas de equivalncia6 permitem comparaes entre agregados familiares com diferentes
dimenses e composies. A cada tipo de agregado familiar atribudo um valor em
proporo com as suas necessidades. Os fatores comumente levados em considerao para
atribuir estes valores so a dimenso do agregado familiar e a idade de seus membros (sejam
adultos ou crianas).
Existe uma variedade de escalas de equivalncia, nomeadamente:

ESCALA DE EQUIVALNCIA DA OCDE: Atribui um valor de 1 para o
primeiro membro da famlia, de 0,7 para cada adulto adicional e de 0,5 a cada criana

5
O seu introdutor Adolphe Landry, em 1945, economista e poltico de tradio socialista, especialista em estudos demogrficos.
6
OCDE (2014). What are equivalence scales? http://www.oecd.org/eco/growth/oecd-note-equivalencescales.pdf
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(OCDE, 2014). Esta escala, tambm designada Escala de Oxford, foi sugerida pela
OCDE em 1982 para utilizao em pases que no tenham estabelecido a sua prpria
escala de equivalncia. Esta escala tambm referida como old ou antiga escala da
OCDE por ter sido modificada em muitos pases posteriormente.
ESCALA MODIFICADA DA OCDE ou EUROSTAT: A escala anterior foi
amplamente usada nos anos 80 e 90 mas no final da dcada de 90 o EUROSTAT
aprovou uma escala modificada que atribui um valor de 1 para o primeiro adulto da
famlia, de 0,5 para cada membro adulto adicional e de 0,3 a cada criana7
(EUROSTAT, 2013). O INE8 segue esta escala modificada. A definio de
rendimento por adulto equivalente refere-se ao resultado obtido pela diviso do
rendimento lquido de cada famlia pela sua dimenso em nmero de adultos
equivalentes e o seu valor atribudo a cada membro da famlia. utilizada a escala de
equivalncia modificada da OCDE, a qual atribui um peso de 1 ao primeiro adulto
de um agregado; 0,5 aos restantes adultos e 0,3 a cada criana, dentro do agregado".
H ainda outras escalas, quer com origem em trabalhos acadmicos quer usadas por outras
instituies internacionalmente, mas a prtica atual nos pases da Unio Europeia no que diz
respeito definio de polticas sociais, na produo de estatsticas e na realizao de estudos
sobre distribuio do rendimento e sobre a incidncia de pobreza segue sobretudo a escala
do EUROSTAT.
Alm da utilizao da escala EUROSTAT pelo INE, a referida escala est na base da regra
de atribuio das prestaes do Rendimento Social de Insero. Em Portugal, a prestao
do rendimento social de insero uma prestao pecuniria de natureza transitria, varivel
em funo do rendimento e da composio do agregado familiar do requerente e calculada
por aplicao de uma escala de equivalncia ao valor do rendimento social de insero (Lei
n 13/2003 de 12 de maio, artigo 2.). Esta Lei foi sofrendo retificaes e alteraes
(Retificao n. 7/2003, de 29 de maio; Lei n. 45/2005, de 29 de agosto; Decreto-Lei n.
70/2010, de 16 de junho) sendo a ltima verso disponvel com referncia a escalas de
equivalncia o Decreto-Lei n. 133/2012 de 27 de junho9. Neste decreto definido que se
procede alterao da escala de equivalncia para efeitos da capitao dos rendimentos
do agregado familiar para acesso prestao, adotando -se como modelo a escala de
equivalncias da OCDE.
Alteraes legislativas posteriores no tm uma referncia explcita a escalas de equivalncia
(Decreto-Lei n. 13/2013, de 25 de janeiro; Portaria n. 257/2012, de 27 de agosto) mas
estabelecem o valor do rendimento social de insero como percentagem do valor do

7 EUROSTAT (2013). The distributional impact of public services in European countries.
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-RA-13-009/EN/KS-RA-13-009-EN.PDF (Escala de Equivalncia da Unio
Europeia na pgina 11).
8

http://www.ine.pt/xportal/xmain?xpid=INE&xpgid=ine_indicadores&userLoadSave=Load&userTableOrder=8131&tipoSele
ccao=1&contexto=pq&selTab=tab1&submitLoad=true
9
http://www.dre.pt/pdf1s/2012/06/12300/0327003304.pdf
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indexante dos apoios sociais. Neste momento, e segundo o Instituto da Segurana Social 10,
o valor do rendimento social de insero estabelecido de acordo com a Escala de
Equivalncia Modificada ou do EUROSTAT, somando pelo primeiro adulto o valor 1, pelo
segundo adulto e seguintes o valor 0,5 e por cada criana ou jovem com menos de 18 anos
o valor 0,3.
4.3.1.2 O Quociente Familiar Proposto
Em geral, a tributao do rendimento pessoal tem ignorado o conceito de escala de
equivalncia e com isso as possibilidades tcnicas que o conceito cria de se obterem medidas
mais precisas do nvel de vida ou de bem-estar de cada agregado. Em ltima anlise, esta
medida de bem-estar, que poderemos tambm ver como uma medida do poder de compra
de cada agregado, um ndice da capacidade contributiva (ability to pay). O conceito
conhecido sobretudo como quociente familiar, refletindo a terminologia francesa. O caso
francs interessante porque em Frana se usa explicitamente o quociente familiar nas regras
de determinao da coleta no imposto sobre os rendimentos individuais.
A presente proposta que o mesmo se faa em Portugal. Como se pode constatar, a
motivao de base utilizar um ndice de capacidade contributiva que corresponda com
maior preciso (e equidade) forma como esta determinada pela composio do agregado.
Por outras palavras, o objetivo prosseguido ao utilizar o quociente familiar determinar a
capacidade de pagamento de forma correta (dada pelo rcio Rendimento/ quociente
familiar). Com o quociente familiar consegue-se alcanar uma melhor medida de
progressividade do imposto, ao aplicar as taxas a uma capacidade contributiva real e no a
um rendimento total que sobrestima o poder de compra de agregados familiares com
dependentes. Como bvio, a introduo do quociente familiar conduzir a uma reduo
dos montantes de IRS pagos para agregados com dependentes e como tal ter um efeito de
incentivar a natalidade. No entanto, convm ter presente que esse efeito uma consequncia
e no o ponto de partida da ratio para adotar o quociente familiar.
Apesar de ancorado na escala de equivalncia do EUROSTAT, a realidade portuguesa, as
especificidades histricas do sistema fiscal portugus, bem como a lgica da reforma agora
proposta, aconselham alguns ajustamentos ao quociente familiar. Assim, dado o precedente
de o IRS utilizar quociente de 1 para declaraes com um nico sujeito passivo e quociente
conjugal de 2 quando h dois sujeitos passivos, considera-se enraizada a atribuio de peso
1 ao segundo sujeito passivo numa declarao, pelo que no se aplica o peso de 0,5 que a
escala EUROSTAT reserva para um segundo adulto num agregado familiar. Esta opo
reforada quando se tem em considerao que a reforma do IRS agora proposta torna a
tributao separada a situao regra. Se o segundo adulto tivesse apenas um peso de 0,5

10
Instituto da Segurana Social (2013). Guia Prtico do Rendimento Social de Insero
http://www4.seg-social.pt/documents/10152/15010/rendimento_social_insercao

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haveria uma discrepncia potencialmente de grande dimenso entre o imposto a pagar por
uma famlia tributada conjuntamente e por outra semelhante tributada separadamente.
Uma outra diferena ligeira face escala EUROSTAT que o quociente familiar agora
proposto atribui um valor de 0,3 a todos os dependentes, o que significa que as idades
abrangidas podero ir at aos 25 anos. Considerou-se que seria problemtico ter pesos
diferentes para dependentes a partir dos 18 anos como seria o caso seguindo a escala
EUROSTAT. Outra diferena entre o quociente familiar proposto e a escala EUROSTAT
que no se repercute no quociente familiar a eventual existncia no agregado familiar de
outros adultos, por exemplo ascendentes. Esta opo conservadora feita para simplificar e,
sobretudo, para limitar o impacto oramental da mudana de regras, podendo ser alvo de
modificao no futuro.
Para clarificar a utilizao do quociente familiar, vejamos um exemplo: uma famlia com pai,
me e trs crianas teria um quociente familiar de 1+1+0,3+0,3+0,3 = 2,9. Se esta famlia
tivesse um rendimento coletvel de 40.000 , o seguinte quadro demonstra a diferena entre
a aplicao do atual quociente conjugal e o quociente familiar proposto:
Quadro 4 Comparao dos quocientes conjugal e familiar

Quociente Conjugal
(Sistema atual)
Quociente Familiar
(Sistema proposto)
Rendimento Coletvel do Agregado 40.000,00 40.000,00
Efeito Quociente 20.000,00 13.793,10
Coleta antes do multiplicador 4.720,00 2.951,01
Coleta Final 9.440,00 8.557,91
Vantagem quociente familiar: 882,09

Se os sujeitos passivos apresentarem declaraes separadas, cada dependente ter um peso
de 0,15 no quociente familiar em cada uma das duas declaraes.
Para permitir uma transio suave e sem grandes roturas, na proposta que agora se apresenta
introduz-se uma clusula limite, inspirada no sistema francs. Por comparao com as regras
atualmente existentes cada agregado em tributao conjunta no poder ter uma reduo da
coleta lquida de IRS superior a 1500 ( 750 no caso de tributao separada e 800 para
famlias monoparentais). Seria desejvel que este limiar pudesse ser ampliado, logo que
possvel, para um valor na ordem dos 2.000 por agregado familiar.
A introduo do quociente familiar reduz a coleta dos agregados familiares com dependentes.
As estimativas feitas pela Comisso apontam para que, sem compensaes, o quociente
familiar reduza a receita em 301,6 M. A distribuio estimada das redues de IRS por
declaraes com diferentes nmeros de dependentes pode ser vista no quadro seguinte.
Uma consequncia da introduo do quociente familiar e da correspondente perda de receita
pode ser a necessidade de se introduzirem medidas compensatrias. Caso se demonstre ser
necessrio, a Comisso prope ajustar as dedues pessoalizantes para compensar 50% da
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perda de receita e as dedues de sade, habitao e educao para compensar os restantes
50%. Para concretizar este princpio estimaram-se os valores mdios das dedues coleta
correspondentes a despesas de sade, de educao e formao e com imveis que teriam um
impacto oramental nulo se substitussem as dedues de facto ocorridas. Posteriormente
calculou-se o montante do ajustamento das dedues pessoalizantes existentes e das
dedues coleta de sade, educao e formao e de imveis que compensaria a introduo
do quociente familiar. Os resultados obtidos indicam que a necessidade de efetuar uma
reduo percentual das dedues pessoalizantes de 14%, para gerar metade da compensao,
e uma reduo das dedues correspondentes sade, educao e habitao de 24,5% para
se obter a compensao necessria restante.
A nossa estimativa, indica que os agregados sem dependentes em mdia tero um
agravamento de 46 na coleta lquida de IRS. Por outro lado, em mdia todos os agregados
com dependentes beneficiam, com ganhos que muito tendencialmente sero crescentes com
o nmero de dependentes.
Grfico 4. Distribuio dos ganhos e perdas lquidos por nmero de dependentes.

Acresce dizer que ponderao desta proposta a Comisso analisou trs cenrios do impacto
oramental da medida:
i) Um cenrio de 100% de perda de receita da medida;
ii) Um cenrio de 50% de perda de receita com a medida por compensao com reduo
das restantes dedues coleta;
iii) Um cenrio neutro sem perda de receita pela introduo do quociente.
A Comisso optou por no fixar na proposta qualquer valor uma vez que uma opo
poltica, porque se entende que essa deciso cabe ao legislador.
4.3.2 Vales sociais de educao (at aos 16 anos de idade)
A Comisso, ponderou medidas tributrias favorecedoras do aumento do rendimento
disponvel das famlias.
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Prope-se assim, como medida de reforo do compromisso do Estado na adoo de
solues de utilidade social no esforo com a educao, ampliar a idade dos menores em
relao aos quais permitida a atribuio de vales sociais aos respetivos pais, vulgo
denominados ticket-infncia, permitindo por isso que os mesmos se destinem tambm ao
pagamento de escolas e no apenas de creches jardins-de-infncia e lactrios.
Estes vales no se integram no conceito de rendimento do trabalho dependente, ou seja, no
esto sujeitos a imposto.
Prope-se o estabelecimento de um regime ticket-ensino ou ticket-jovem mediante a
alterao do regime do Decreto-Lei n. 26/99, de 20 de janeiro, no sentido da ampliao das
entidades aderentes de modo a abranger as escolas, e da elevao da idade dos beneficirios,
passando de menores de 7 a menores de 16 anos.
A no tributao destas quantias, na esfera do trabalhador, representa uma medida adequada
ao esforo das famlias no contexto atual, simultaneamente constituindo uma medida de
estmulo documentao das despesas de educao.

4.3.3 Tributao separada
J foi referido que desde o incio da sua vigncia, o IRS manteve um regime obrigatrio de
tributao conjunta para as pessoas casadas e no separadas de facto. Este regime decorre da
adoo, no artigo 13 do Cdigo do IRS, do agregado familiar, como unidade fiscalmente
relevante sendo o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos daqueles que o
constituem, soluo que inicialmente se considerou imperiosa face ao texto constitucional
que ordena que o imposto sobre o rendimento pessoal tenha em conta as necessidades e os
rendimentos do agregado familiar- cfr. Artigo 104. n. 1 da CRP.
Sucede que, deste ento, a reflexo doutrinria desenvolveu-se e se tem reconhecido que a
tributao separada, desde que no obrigatria, no ofende o disposto na Constituio.
Importante que se assegure que os cnjuges ou unidos de facto, querendo, podem seguir
um regime de tributao conjunta e se assegure tambm, em qualquer dos modelos, um
modo de imputao dos rendimentos e despesas familiares, mxime dos dependentes. Esta
foi a posio j expressa no Relatrio da Comisso de Reviso do IRS de 1998.
Invoca-se tambm, em abono da tributao separada, o desfasamento face lei civil,
nomeadamente no caso de situaes de casados sob o regime de separao de bens que esto
obrigados a declarar conjuntamente bens cuja administrao exclusiva lhes pertence
individualmente, nos termos da lei civil.
Acresce que desde que a Reforma fiscal de 2000 introduziu o regime de opo pela tributao
conjunta para as pessoas em situao de unio de facto, passou a existir uma descriminao
negativa em relao s pessoas casadas e no separadas de facto, as quais esto
obrigatoriamente sujeitas tributao conjunta sem possibilidade de avaliarem, em concreto,
qual o regime que lhes mais favorvel. Este quadro legislativo tem sido reputado
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inconstitucional, agravando como se refere na doutrina internacional, sobre sistemas de
tributao pessoal, o marriage penalty
11.

Com efeito, no atual modelo de tributao conjunta, as taxas aplicveis so as
correspondentes aplicao do quociente conjugal que em certos casos pode no ser
favorvel. Aponta-se a esse sistema o ser apenas vantajoso quando existe significativa
diferena entre os rendimentos obtidos por cada um dos cnjuges ou unidos de facto,
mxime quando s um deles aufere rendimentos tributveis, na medida em que determina
que o sujeito passivo com os rendimentos mais elevados passe para um escalo inferior de
taxas progressivas.
Esta Comisso, a quem foi confiada uma tarefa de introduzir medidas de proteo das famlias
() atravs da avaliao das bases gerais da tributao da famlia em sede de IRS e reforo das polticas
fiscais familiares () refletiu na necessidade de introduzir a modalidade de tributao separada
no mbito do casamento, por constituir a forma de suprir o j aludido desequilbrio vigente
no nosso sistema face s situaes das unies de facto.
Trata-se de uma modalidade que, em concreto, seguindo o quociente conjugal e agora
tambm familiar, assegura um nvel de tributao, isto , uma taxa marginal de imposto mais
ajustada situao de cada um dos sujeitos passivos - se ambos so perceptores de
rendimentos de nveis paralelos - em benefcio da reduo de impostos do agregado e; por
outro lado, aquela que viabiliza administrativamente o esforo de implementao de um
regime efetivo de dispensa da entrega da declarao, nos casos em que esto reunidos os
respetivos pressupostos, por aproximao do valor das retenes ao valor do imposto devido
a final.
Deste modo, o acesso tributao separada, a ver da Comisso, tambm se integra na
prossecuo do dever de proteo da famlia que incumbe ao Estado, tambm no plano fiscal
(artigo 67, n 2, al. f) da CRP).
Alis, na esteira do respeito por estes princpios constitucionais, tambm se segue o disposto
na Lei Geral Tributria que impe que a tributao direta tenha em conta a necessidade de a
pessoa singular e o agregado familiar a que pertena disporem de rendimentos e bens
necessrios a uma existncia digna, bem como que a: A tributao respeita a famlia e reconhece a
solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido de que o conjunto dos rendimentos do
agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributao autnoma das
pessoas que o constituem cfr.- artigo 6 n.s 1 e 3 da LGT.
A tudo isto acresce o facto de que a tributao separada tem sido a regra nos pases da Unio
Europeia e da OCDE, os quais, na maioria dos casos, transitaram de regimes de tributao
conjunta, mesmo que sob modelos e regras diversas (quociente, splitting) e que essa
modalidade convive com as preocupaes crescentes pela considerao dos encargos e
rendimentos familiares, partilhadas por esta Comisso. Com efeito, nem sempre os modelos

11
Fundamental Reform of Personal Income Tax, OECD Tax Policy Studies, pag. 55 n 13, 2006
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de tributao separada se podem considerar puramente individuais, como tambm sucede
com aquele que esta Comisso prope.
Um dos motivos principais pelo qual, at data, no foi introduzido este regime prende-se
com o receio de que, do ponto de vista administrativo, este gerasse uma proliferao de
declaraes que inundasse a AT, complexificando o sistema, ao invs de o simplificar.
No quadro da presente proposta de reforma do imposto, a consonncia desta medida, com
a dispensa de declarao para um muito significativo nmero de sujeitos passivos, incluindo
casados ou unidos de facto, bem como a introduo de um sistema de declarao simplificada
por mera confirmao informtica, cria o contexto necessrio para que no cmputo final,
mesmo com a introduo de tributao separada, o sistema seja significativamente
simplificado.
No mbito da discusso sobre a introduo do regime de tributao separada, foram
apreciadas algumas questes e advertncias em relao ao regime, apresentadas pelos grupos
e comisses que se debruaram sobre o tema
12
. A Comisso examinou-os com cuidado e
refletiu-os na proposta legislativa que agora apresenta.

4.3.3.1 Regime regra
A Comisso optou liminarmente por excluir um regime de tributao separada obrigatrio,
pela sua eventual inconstitucionalidade. Alis, entende que a tributao conjunta protege os
casais em que um dos sujeitos passivos no obtenha rendimentos, situao que no contexto
econmico atual no deve ser agravada. O cnjuge daquele que no obtm rendimentos ou
apenas obtm prestaes sociais no sujeitas a imposto, suporta, necessariamente, a despesa
socialmente relevante que decorre da necessidade e, tambm, da obrigao legal de prover
ao sustento do seu cnjuge, tem, portanto, menor capacidade contributiva.
A Comisso entendeu tambm que o regime regra deveria ser o da tributao separada e que
a opo se deveria exercer sobre a conjunta, por motivos de simplificao e operacionalidade
do regime. Designadamente, porque a validade da opo deve ter o acordo de ambos os
cnjuges ou unidos de facto de modo a no criar uma situao de incerteza, relativamente
opo de um deles, evitando situaes em que um exera a opo pela tributao separada e
o outro pretenda apresentar a declarao conjunta, como poderia acontecer se a opo a
exercer recasse sobre a tributao separada. Por outro lado, o regime regra deve ser aquele
que admite a dispensa de declarao, a qual, na presente proposta, est vedada aos casos de
tributao conjunta.

12
e.g. O Relatrio da mencionada Comisso de Reviso do IRS de 1998, o Relatrio do Grupo de Trabalho criado por Despacho do
Ministro de Estado e das Finanas de 20 de Abril de 2005 para a Simplificao do Sistema Fiscal Portugus, o Relatrio do Grupo
para a Eficincia e Justia do Sistema Fiscal Portugus de 2009.
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4.3.3.2 O agregado familiar
A Comisso entendeu que por motivos constitucionais e legais, a previso da tributao
separada no mbito do casamento e na unio de facto, no deveria afetar ou provocar
alteraes na descrio do agregado familiar, tal como ela se encontra formulada no n 3 do
artigo 13 do Cdigo do IRS. Apenas se deveria prever um modo de repartio dos
rendimentos e dedues dos dependentes entre os dois cnjuges de modo a assegurar a
equidade entre os dois sistemas familiares de tributao (conjunta ou separada).
Em resultado das alteraes propostas, os dependentes, de sujeitos passivos casados, no
passam a fazer parte de mais do que um agregado familiar, mas podem integrar mais do que
uma declarao de rendimentos, pelo que se estabelece tambm a forma de imputao do
quociente familiar por dependente, em cada declarao. Deste modo, procurou-se assegurar
a equidade da opo relativamente aos dependentes.

4.3.3.3 Imputao de rendimentos e dos encargos necessrios sua obteno
No que diz respeito a imputao das categorias de rendimentos dos casados, a regra j vinha
sendo a discriminao declarativa dos rendimentos e despesas das vrias categorias relativas
a cada cnjuge, pelo que a proposta apresenta um regime de continuidade.

4.3.4 Comunicabilidade de perdas entre cnjuges
O Cdigo do IRS acolhe um modelo de limitao de deduo de perdas entre as vrias
categorias de rendimentos, ou seja comunicabilidade horizontal mitigada. A Comisso
prope tambm que de modo a viabilizar um regime regra de tributao separada, se
estabelea a deduo de perdas vertical, isto , relativamente a cada sujeito passivo; no se
comuniquem perdas horizontalmente. Assim, o resultado negativo da categoria de um dos
cnjuges, no absorvido nos rendimentos da mesma categoria do outro, no caso de
tributao conjunta.

4.3.5 Procedimento declarativo
Prope-se que a opo pela tributao conjunta seja exercida atravs da prpria declarao
de imposto, desde que apresentada no prazo legal, e que seja vlida por apenas um ano, de
modo a que os interessados possam, em cada exerccio, optar pelo regime que mais se
adequar sua situao, o qual pode variar de ano para ano. Adicionalmente, estaro
garantidas medidas transitrias de dilatao do prazo, no ano de introduo do regime.

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4.3.6 Responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do casamento
Nos casos de opo pela tributao conjunta, a Comisso prope que a responsabilidade seja
sempre solidria.
Na tributao separada, aplicar-se- relativamente aos casados, quanto comunicabilidade
da dvida de imposto, o regime da lei civil presumindo-se o proveito comum do casal.
Aproveitou-se para compatibilizar a responsabilidade dos cnjuges pelo cumprimento das
dvidas de imposto com o regime de bens a que se encontrem sujeitos, de modo a pr termo
contradio existente entre o disposto na lei civil e na lei fiscal. Porm, no caso em que os
cnjuges casados em regime de separao de bens optem pela tributao conjunta, supe-se
um tcito acolhimento da solidariedade passiva.
Por outro lado, prope-se o estabelecimento da responsabilidade subsidiria dos
dependentes no que diz respeito frao da dvida de imposto correspondente ao seu
rendimento.
Estas alteraes esto refletidas na redao proposta para uma alterao ao artigo 22. da
LGT e por uma proposta de aditamento do artigo 102.- C ao Cdigo do IRS.

4.3.7 No atrao da situao de residncia do cnjuge
A tributao separada assegura que a residncia seja aferida por sujeito passivo, sendo
coerente com a proposta anteriormente formulada de eliminao do princpio de atrao da
residncia fiscal. Afigura-se que a proposta de introduo da tributao separada diminui as
dificuldades quanto localizao da residncia, nomeadamente a nvel internacional nos
casos em que cada um dos cnjuges, considerado isoladamente, deva ser havido como
residente num pas diferente.

4.3.8 Rendimentos e dedues dos dependentes
Mantm-se a regra de que os dependentes apenas fazem parte de um agregado e prope-se
a imputao de rendimentos relativa aos dependentes - no caso de tributao separada em
metade para cada cnjuge; bem como a repartio da deduo fixa pessoalizante - tambm
em metade para cada um - como j ocorria para os unidos de facto.
Com a introduo do quociente familiar cada dependente representa 0,3 no quociente
familiar, na tributao separada representa 0,15% para cada um dos sujeitos passivos, na
mesma perfazendo 0,3 por dependente.

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4.3.9 Penses de alimentos
A proposta assegura o regime de neutralidade de penses de alimentos relativas aos filhos
entregues a cargo de um dos pais, na medida em que so sujeitas a um regime de deduo
coleta de 20% na declarao do sujeito passivo pagador da penso e de tributao taxa
especial de 20% na esfera do beneficirio.

4.3.10 Converso da generalidade das dedues coleta a valores fixos a atribuir por
conta das despesas do agregado, numa base de capitao
A Comisso no seu mandato, j referido, de atender vertente familiar da tributao
debruou-se sobre dois cenrios de modelo de tributao: o aumento das dedues
pessoalizantes, em funo do nmero de membros do agregado, ou a introduo do
quociente familiar que consiste na diviso, para efeitos de determinao da taxa, do
rendimento tributvel por um quociente que atende ao nmero de membros do agregado.
Optou-se por uma soluo mista: dedues pessoalizantes fixas per capita, e introduo do
quociente familiar.
O quociente opera apenas na determinao da taxa aplicvel, sendo o rendimento coletvel
fraccionado por um divisor que traduz a existncia de cada sujeito passivo, ao qual se soma
um valor relativo a cada dependente. Nas situaes de tributao separada dos sujeitos
passivos integrantes de um mesmo agregado familiar, o divisor relativo aos dependentes ser,
obviamente, objeto de repartio entre aqueles. A mesma soluo dever ser seguida, nos
casos de dependentes sujeitos a guarda conjunta.
Por mera cautela de natureza tcnica derivada das condies oramentais, a Comisso prope
que esta medida seja compensada com uma diminuio do montante das dedues
pessoalizantes.
Diminuio que segundo os dados analisados pela Comisso, no acontecer em muitos
casos concretos, uma vez que os novos valores, alm de fixos, i. ., independentes da prova
da efetiva realizao de despesa, passam a ser aferidos em funo do nmero de membros
do agregado familiar e no apenas, como hoje sucede, em funo do agregado familiar
considerado no seu todo. Esta replicao da deduo em funo do nmero de membros do
agregado, obviamente, representa uma vantagem significativa para as famlias com vrios
dependentes.
Foi tarefa desta Comisso, rever o atual complexo regime de dedues coleta, de modo a
que a proposta da sua alterao seja uma soluo partilhada, em que o reflexo no IRS, das
encargos com dependentes e demais despesas familiares, se repercutam na referida soluo
mista entre a diminuio da taxa de imposto, por via da aplicao do quociente familiar e as
dedues coleta para garantir as despesas com educao, sade e habitao.
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Pretendeu-se facilitar e simplificar de uma forma generalizada, atravs da fixao de uma
deduo fixa global por membro do agregado, o acesso dispensa de declarao, uma vez
que passa a ser dispensvel a declarao casustica das despesas efetivas de vrias naturezas.
No atual sistema, os limites destas despesas so aferidos em percentagens reduzidas mas que
seguem frmulas indiretas de complexa apreciao.
A Comisso analisou, com o maior detalhe a situao em concreto dos dados recolhidos pela
Administrao tributria, relativamente s despesas de sade, educao e habitao, por cada
sujeito passivo e agregado tal como constam dos limites previsto nos artigos 78s seguinte
do Cdigo do IRS.
Na realidade no regime atual estabelecem-se tetos parciais de despesas admitidas por
natureza e um teto global por agregado:
i) Despesas de sade limite de 10% ou duas vezes o valor do IAS + 30% do IAS por
dependente, nos agregados com mais de 3;
ii) Despesas de educao e formao limite de 30% ou duas vezes o valor do IAS +
160% do IAS por dependente nos agregados com mais de 3;
iii) Despesas com habitao 15% com o limite de 296;
iv) Despesas com lares 25% com o limite de 403,75.
A estes acrescem as dedues pessoalizantes por membro de agregado familiar.
Todavia, a totalidade das dedues a coleta no podem exceder no atual panorama mais de
que:
i) 1250 no segundo escalo ( 7000 a 20.000);
ii) 1000 no terceiro ( 7000 a 20.000);
iii) 500 no quarto ( 20.000 a 40.000);
iv) 0 no ltimo escalo(superior a 80.000).
A concluso do trabalho da Comisso foi propr a substituio da deduo pessoalizante e
as dedues por despesas de sade, educao, formao e habitao por uma deduo global,
de valor fixo, mas per capita que reflete no seu cmputo os encargos com essas despesas,
embora nunca possa ser lida isoladamente do efeito obtido por via da aplicao do quociente.
O valor fixo da deduo, ou dedues, ora apurado por cada membro, foi encontrado atravs
da anlise casustica das declaraes da totalidade dos contribuintes relativamente ao ano de
2012, de modo a que se assegure que os contribuintes no so prejudicados com esta
mudana de critrio, nem a perda de receita da AT significativa.
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Quanto dispensa da documentao vis a vis as preocupaes de que no se combata a
evaso, a Comisso entende que ao se introduzirem tambm os tickets ensino bem como,
ao manter-se o sorteio Fatura da Sorte, continua a ser assegurado o incentivo
documentao do encargo, agora dispensado nesta deduo.

4.4 No mbito de questes procedimentais e processuais
4.4.1 Alargamento do regime de dispensa de declarao
O mandato da Comisso de Reforma do IRS abrange a simplificao do imposto, no apenas
no que diz respeito simplificao de regimes tributrios, como tambm no que respeita
simplificao das obrigaes declarativas a que os sujeitos passivos se encontram vinculados
em sede de IRS.
Deste modo, prope-se o alargamento do regime de dispensa de entrega de declarao de
rendimentos aos sujeitos passivos que se encontram abrangidos pelo mnimo de existncia e
que apenas aufiram de rendimentos da categoria A e H, neste ltimo caso com exceo para
as rendas temporrias e vitalcias, o que abranger cerca de 2 milhes de agregados.
Esta dispensa abrange igualmente os sujeitos passivos que aufiram subsdios ou subvenes
no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4 vezes o valor
do IAS, desde que simultaneamente apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de
4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de penses, igualizando assim o
tratamento conferido a estes contribuintes em sede de IRS e segurana social.
Por fim, refira-se que a opo pela tributao conjunta obriga sempre entrega de declarao
de rendimentos, onde tal opo ser exercida.

4.4.2 Reformulao do regime de reteno na fonte
O atual sistema de reteno na fonte por conta do imposto devido a final padece de vrias
limitaes. A disperso do regime legal destas retenes tem levado a inconsistncias, quando
no contradies, entre dispositivos previstos no Cdigo do IRS e no Regime de Retenes
na Fonte de IRS, constante do Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
Acresce que o regime contm anacronismos e inconsistncias na sua formulao, como
sejam a impossibilidade de correo pelo substituto tributrio de retenes feitas com
natureza liberatria ou o regime de reteno sobre rendimentos em espcie.
Face a este contexto, propem-se as seguintes modificaes ao regime de reteno na fonte
em sede de IRS:
Integrao da totalidade do regime das retenes na fonte no Cdigo do IRS, de
modo a eliminar inconsistncias e contradies de regime;
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Consagrao expressa da possibilidade de o substituto tributrio corrigir
retenes com natureza liberatria de montante excessivo na entregas
subsequentes de imposto, com o limite do ltimo perodo de reteno anual;
Clarificao de que a correo pode ser feita em mais do que um perodo de
reteno, sempre que o montante a entregar no primeiro perodo aps a deteo
do erro se revele insuficiente para a integral correo;
Afastamento, face s dificuldades prticas que tal situao suscitava, da obrigao
de reteno na fonte sobre os rendimentos entregues em espcie, exceto se o
prprio sujeito passivo solicitar que tal ocorra;
Uniformizao do regime de responsabilidade do substituto tributrio previsto
no Cdigo do IRS com o regime previsto na Lei Geral Tributria;
Adaptao das regras de elaborao das tabelas de reteno na fonte das
categorias A e H realidade decorrente do novo regime de dedues coleta
proposto por esta Comisso;
Eliminao das tabelas respeitantes a casados face consagrao da tributao
separada como regime regra, uma vez que o quociente conjugal apenas ter
relevncia em caso de opo pela tributao conjunta, a exercer na declarao de
rendimentos;
Clarificao do regime de reteno na fonte nas situaes de juros contveis, de
modo a torn-lo mais percetvel para os operadores econmicos que recorrem a
instrumentos de financiamento que podem gerar este tipo de rendimento; e
Clarificao de que os agentes pagadores de rendimentos de fonte externa no se
encontram obrigados a proceder reteno na fonte no caso de rendimentos
isentos pagos a sujeitos passivos abrangidos pelo regime dos residentes no
habituais.
Destaca-se que, embora tal no conste do articulado em anexo, as tabelas de reteno na
fonte deveriam passar a integrar o prprio Cdigo do IRS, de modo a antecipar o
conhecimento pelos operadores econmicos do teor dos mesmos apresentao da
Proposta de Lei do Oramento do Estado. No entanto, uma vez que ainda se vai dar incio
fase da discusso pblica, o que poder dar azo a alteraes com impacto na construo
das tabelas, a Comisso optou por no as incluir para j.

4.4.3 Simplificao dos deveres de cooperao - Dispensa de entrega de declarao
A consagrao da tributao separada e a introduo de mecanismos que possibilitaro que,
relativamente a muitos sujeitos passivos, os montantes retidos na fonte correspondam ao
montante total de imposto a pagar permitiro, por um lado, dispensar um nmero
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significativo de sujeitos passivos de quaisquer obrigaes declarativas e, por outro, reduzir
significativamente (v.g., limitando-as a um ato de aceitao ou recusa de uma declarao
pr-elaborada pelos Servios) as de muitos outros, com evidentes vantagens ao nvel da
reduo dos atuais custos de cumprimento.
Fica salvaguardada a possibilidade de os sujeitos passivos abrangidos pela dispensa de
declarao poderem obter certido comprovativa dos rendimentos sujeitos a tributao e,
sendo o caso, do valor do imposto pago, caso dela necessitem.

4.4.4 Opo pelo englobamento
A opo pelo englobamento implica, atualmente, a prvia obteno de documentao relativa
aos rendimentos em causa. Tais obrigaes revelam-se muito limitadoras do exerccio de tal
opo, pelo que se prope a simplificao dos procedimentos nesta matria.

4.4.5 Prazos de entrega da declarao anual de rendimentos
Prope-se a eliminao da existncia de prazos distintos para a entrega das declaraes de
rendimentos, consoante as mesmas sejam entregues em suporte papel ou por transmisso
eletrnica de dados.
entendimento da Comisso que, dado o elevado nvel de adeso entrega da declarao
via internet, no subsistem mais as razes que justificaram a consagrao de prazos distintos.
A alterao proposta, para alm de introduzir maior simplificao, obvia ainda coincidncia
de prazos de entrega da declarao Modelo 3 do IRS e da declarao Modelo 22 do IRC,
pondo fim aos constrangimentos que de tal facto resultam.

4.4.6 Obrigaes de registo
A evoluo das exigncias formais em matria contabilstica justifica a proposta de alterao
das normas do Cdigo que versam tal matria.
Adicionalmente, e em linha com a Reforma do IRC, sugere-se o alargamento para 12 anos
do prazo durante o qual obrigatria a conservao dos registos contabilsticos e
documentos de suporte.

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4.4.7 Deveres de cooperao de terceiros
Atualmente recai sobre numerosas entidades um conjunto de obrigaes de comunicao,
relativas, p. ex., aos encargos suportados pelos sujeitos passivos relacionados com sade e
habitao.
A existncia destes deveres de cooperao justifica-se pela necessidade de permitir
administrao tributria um mais eficaz controlo das dedues coleta invocadas pelos
sujeitos passivos.
Tais obrigaes perdero sentido, devendo as correspondentes normas ser revogadas, caso
se concretizem as alteraes que nesta matria so propostas e que se traduzem na
consagrao de dedues per capita de montante fixo.

4.4.8 Reforo da proteo das garantias do contribuinte
Algumas das propostas concretamente apresentadas visam especificamente a simplificao
das normas processuais e o reforo da proteo dos contribuintes e das suas garantias de
defesa.
Com efeito, as alteraes que foram sendo sucessivamente introduzidas nos diplomas
reguladores dos impostos sobre o rendimento ditaram o surgimento de regras que, nesta
matria como noutras, hoje se mostram desarticuladas, ou estabelecem regimes pouco claros.
Para alm disso, verificou-se que existem no Cdigo do IRS normas perfeitamente
redundantes porque, entretanto, vieram a constar de outros diplomas legais que sobrevieram
ao CIRS, como especificamente o caso da LGT e, em sentido mais geral, o prprio CPPT.
Acresce que se aproveitou para simplificar a linguagem usada em vrios outros preceitos,
como o caso das normas sobre escriturao, em relao s quais os livros foram substitudos
por mero registos.

4.4.9 Reviso do regime das manifestaes de fortuna
A reviso do regime de tributao das manifestaes de fortunas que se prope procura, por
um lado, representar uma evoluo significativa, mas prudente dos casos em que possa ser
aplicado, e por outro, resolver os problemas de conjugao na aplicao das alneas c) e f) do
n. 1 e do n. 2 do artigo 87. com os artigos 89., 89.-A da LGT.
Com efeito, como consabido, o mtodo indireto constante na alnea d) do n. 1 do artigo
87. da LGT e a que se reporta a tabela do artigo 89.-A da LGT teve inspirao no artigo
168. do Code Gnrale des Impts (CGI) francs. Neste normativo, est prevista uma avaliao
forfetria mnima de rendimento, obtido a partir de certos elementos atinentes ao nvel de
vida do sujeito passivo, o que a legislao francesa designa de train de vie. Na prtica, o imposto
sobre o rendimento da pessoa singular reconduz-se a um montante forfetrio determinado
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pela aplicao de uma tabela, que atribui valores, a certos elementos reveladores desse nvel
de vida.
O legislador portugus que privilegiou, no essencial, a incluso na tabela do artigo 89. A
da LGT de bens imveis ou mveis sujeitos a registo (pblico), a que foram, depois,
sucessivamente aditados outros factos precisos, como foi o caso dos suprimentos e, mais
tarde ainda, dos valores transferidos de e para as contas de depsito ou de ttulos abertas
pelo sujeito passivo em instituies residentes nos territrios ali mencionados.
Outras opes poderiam ter sido seguidas, como a espanhola, que atravs do regime
denominado de Ganancias patrimoniales no justificadas previsto no artigo 39. da Lei do
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), toma em considerao, para efeitos
de tributao, todos os bens ou direitos cuja deteno, declarao ou aquisio no tenha
correspondncia nos rendimentos ou no patrimnio declarados pelo contribuinte.
Ou pelo regime italiano que permite ajustamentos ao rendimento efetuado, com base
presuntiva, a partir dos elementos de que a administrao tributria disponha sobre
elementos patrimoniais ou gastos no consentneos com os valores declarados, os quais so
aferidos em funo da despesa mdia para determinadas tipologias de famlia (n. de
elementos do agregado, idades, local de residncia, bens detidos, etc.), e em mltiplas reas
de gastos, como alimentao, vesturio e lazer.
O regime adotado em Portugal, em 2000, veio a sofrer alteraes muito sensveis em 2002 e,
logo depois, em 2009, pelo aditamento de uma alnea f) e de um nmero 2 ao artigo 97. da
LGT, atravs das quais ao regime do rendimento padro se veio a sobrepor um alargado
regime de correes por acrscimo, previsto na al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT, que
abrange, potencialmente, todas as situaes, desde que verificados os seus pressupostos.
Este regime nunca funcionou de forma integrada com o regime igualmente adotado do
rendimento padro, gerando dificuldades interpretativas assinalveis, como se pode constatar
da variada jurisprudncia promanada pelos tribunais portugueses.
O regime que agora se prope afasta-se do anterior regime do rendimento padro, por se
entender que o mesmo redutor face s inmeras possibilidades pelas quais os desvios de
rendimento podem surgir. Adotam-se, todavia, na proposta, cautelas em ordem a evitar
desequilbrios seja da parte da AT, seja por parte dos contribuintes. Assim, embora sob o
espectro geral de uma clusula anti abuso ampla, a nova al. f) do n. 1 do artigo 87. da LGT
foi densificada, aproveitando-se a experincia adquirida com o regime do rendimento padro,
nela se consagrando os factos mais comuns geradores desses acrscimos, devidamente
ajustados a realidades que nele at agora inexplicavelmente no se compreendiam, como o
caso das prestaes suplementares e acessrias. Importa notar que a proposta continua a
estabelecer limites mnimos, para evitar abusos e, assim, garantir uma aplicao sensata e
devidamente fundamentada do regime ora proposto.
Por outro lado, prope-se a criao de um novo artigo 89.-B da LGT, atravs do qual se
procede a uma especificao dos factos relativamente aos quais se adota a tributao indireta
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para o conjunto de casos especficos, estabelecendo-se critrios mais exigentes para permitir
as correes ao rendimento ou a despesas, que correspondem, como se pode ver, s situaes
mais frequentes.
Reala-se ainda que se prope o reforo, nesta matria, dos meios de defesa dos
contribuintes, desde logo por se permitir que o sujeito passivo que no haja, por qualquer
motivo, recorrido da deciso de avaliao nos termos do n. 4 do artigo 89.-B da proposta,
possa, ainda assim, em sede de reclamao ou impugnao do ato de liquidao, contestar os
pressupostos e a quantificao da avaliao indireta.
Finalmente, importa salientar que, como medida simplificadora e, ao mesmo tempo
desagravadora, se prope a eliminao da taxa especial de tributao de 60% para estes
acrscimos, atualmente em vigor.

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5 RECOMENDAES
5.1 Reduo do nvel de tributao
A sobretaxa extraordinria de IRS foi criada em 2011 com carter de manifesta
transitoriedade, incidindo sobre os rendimentos auferidos, nesse ano, por residentes fiscais
em territrio portugus, incluindo os no habituais, e surgiu como consequncia direta da
necessidade de aumentar as receitas fiscais em face ao ambiente de crise econmico-
financeira e no contexto de emergncia nacional que o Pas atravessava. Ela tem tido uma
conformao muito diferente da que tinha o imposto extraordinrio lanado em 1983 sobre
rendimentos do trabalho por conta de outrem (2,8%), trabalho por conta prpria sujeito a
imposto profissional, de capitais e prediais (de 6%).
No quadro do mesmo espectro econmico-financeiro, foram alterados profundamente os
escales de taxas gerais do IRS. Com efeito, enquanto, em 2012, o escalo e a taxa normal
mxima do imposto ascendiam a 153 300 euros e 46,50%, em 2013 o escalo mximo era de
80 000 euros e a taxa normal de 48%, respetivamente.
Ora, manifesto que a situao de verdadeira excecionalidade que determinou o
agravamento da tributao em IRS neste momento no desapareceu, sendo claro que
Portugal necessita de manter controladas as contas pblicas, nos termos dos seus
compromissos internacionalmente assumidos, sendo necessrio que os nveis de receita fiscal
se mantenham em nveis elevados.
Ainda assim, tambm verdade que o contexto interno e internacional mudou. No plano
externo, a informao econmica disponvel aponta para um cenrio de melhoria gradual,
embora lenta. No plano interno, a situao de emergncia nas contas pblicas deu lugar a
maior estabilidade, propiciando que os elevados nveis de carga fiscal e esforo fiscal que tm
recado sobre os contribuintes do IRS possa ser, aos poucos, aliviada, medida que a
execuo oramental o for permitindo.
Nestes termos, prope-se que a sobretaxa do IRS e a taxa adicional de solidariedade sejam
objeto de um processo de extino programada atravs da sua sucessiva reduo, com efeitos
j a partir do prximo ano, inclusive, a definir e a anunciar pelo Governo.
Prope-se ainda, na linha de resto com as mais recentes recomendaes do Eurogrupo,
divulgadas em 8 de julho de 2014, como parte essencial da agenda relativa s reformas
estruturais, ao crescimento e ao emprego na Europa, uma reviso dos escales de taxas do
IRS. Com efeito, os ministros das finanas do Eurogrupo reconhecem que, em alguns pases,
as taxas marginais nos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares na Europa esto
entre as mais elevadas do mundo.Com isso em mente, o Eurogrupo recomenda que sejam
alargados os esforos no sentido do abaixamento efetivo dessa carga fiscal.
Nesta linha, a Comisso prope que os escales de taxas gerais do imposto sejam objeto de
reviso alargada to cedo quanto possvel, como medida de reduo da carga fiscal sobre os
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rendimentos das pessoas singulares, de aprofundamento da progressividade do imposto e de
uma melhor repartio da carga fiscal entre contribuintes.

5.2 Renncia ao mandato de representante fiscal
Recomenda-se que o regime de renncia ao mandato de representante fiscal, que se prope
introduzir no artigo 130.-A do Cdigo do IRS, seja, por uma questo de coerncia do
sistema fiscal, tambm introduzido nos Cdigos do IRC e do IVA.

5.3 Taxas liberatrias e especiais em sede de IRS e de IRC
Com a harmonizao preconizada, a taxa liberatria ou especial aplicvel a sujeitos passivos
no residentes, em sede de IRS, ser, na maioria das situaes, de 28%.
Assim sendo, verificar-se- um tratamento desigual em sede de IRC pois, neste imposto, os
rendimentos de capitais em geral, as mais-valias mobilirias e os rendimentos prediais obtidos
por no residentes so passveis de aplicao de uma taxa de 25%
Face a esta diferena, afigura-se importante, de um ponto de vista de coerncia do sistema
fiscal, igualizar as taxas aplicveis nos dois impostos sobre o rendimento.

5.4 Declarao/Liquidao simplificada de IRS
A proposta de consagrao, como regra, da tributao separada nos regimes de casamento e
de unio de facto, com possibilidade de opo pela tributao conjunta, conjugada com a de
simplificao em matria de dedues coleta do IRS, mediante a instituio de valores fixos,
criar condies para que, tambm ao nvel das obrigaes declarativas, se implementem
mecanismos de grande simplificao e facilitao do respetivo cumprimento.
Assim, a Comisso recomenda que a Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), com base na
informao que dispe e sempre que se trate de sujeitos passivos que, de acordo com essa
informao, apenas tenham obtido rendimentos do trabalho dependente e/ou de penses,
passe a disponibilizar no Portal das Finanas uma verso simplificada e totalmente pr-
preenchida da respetiva declarao, com todos os elementos conhecidos e relevantes,
acompanhada da correspondente nota de liquidao detalhada. Pretende-se, assim, que com
uma mera confirmao por parte dos sujeitos passivos as declaraes sejam automaticamente
submetidas e as respetivas liquidaes processadas.
Esta possibilidade abranger cerca de 1,7 milhes de agregados, que acrescem aos cerca de 2
milhes de agregados que podero estar abrangidos pela acima referida dispensa de entrega
de declarao (num total de 3,7 milhes de agregados).
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Naturalmente que sempre que os sujeitos passivos verifiquem que a informao no est
integralmente correta ou completa ou, caso lhes seja aplicvel, pretendam optar pela
tributao conjunta, no confirmaro a proposta da AT e procedero entrega da declarao
nos termos normais, introduzindo as correes que se afigurem necessrias.

5.5 Reembolso de retenes na fonte
O Ofcio-Circulado n. 20 103/2005 de 14 de maro, da DGCI, dispe que o reembolso, a
no residentes, de retenes na fonte de imposto excessivas, apenas ser efetuado mediante
a apresentao de uma reclamao graciosa. Com efeito, na prtica, se os sujeitos passivos
procederem entrega de uma declarao de rendimentos o sistema de liquidao da AT
limita o valor das retenes na fonte ao valor correspondente a 25% do rendimento e no
ao valor de reteno na fonte efetivamente efetuado.
Ora do ponto de vista das pessoas singulares, muito mais simples proceder preparao e
entrega de uma declarao anual de rendimentos do que preparar e entregar uma reclamao
graciosa.
Por seu turno, do ponto de vista da AT, a anlise de uma reclamao graciosa implica a
alocao de recursos humanos cuja tarefa consiste em validar o registo do sujeito passivo no
cadastro e comprovar o valor das retenes na fonte praticadas pela entidade pagadora dos
rendimentos. Ora, atravs do sistema de liquidao da AT o processo mais eficiente, sendo
efetuado de forma automtica.
Assim, por forma a simplificar o processo de tais reembolsos, recomenda-se a revogao do
ofcio-circulado acima referido, sendo tal reembolso efetuado por entrega da declarao
anual de rendimentos.

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ANEXO I ANTEPROJETO DA PROPOSTA DE ALTERAO LEGISLATIVA

Artigo 1.
Objeto
A presente lei procede reforma da tributao das pessoas singulares, alterando o Cdigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-
A/88, de 30 de novembro, o Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de
11 de setembro, o Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89,
de 1 de julho, a Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto -Lei n. 398/98, de 17 de
dezembro, e o Cdigo de Procedimento e de Processo tributrio, aprovado pelo Decreto -
Lei n. 433/99, de 26 de outubro.

Artigo 2.
Alteraes ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
Os artigos 2. a 5., 8. a 16., 17.-A, 18., 20., 22., 24., 25., 28., 30. a 31.-A, 33., 38.,
40.-A, 41., 43. a 45., 48. a 53., 55., 57. a 60., 62., 63., 68.-A a 72., 74., 76., 78.,
81., 83.-A, 98., 99., 101. a 103., 112., 115., 116., 118., 119., 127., 128. e 140. do
Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, adiante Cdigo do IRS,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro, passam a ter a seguinte
redao:

Artigo 2.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - []:
a) [];
b) []:
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1) [];
2) O subsdio de refeio na parte em que exceda o limite legal estabelecido para
a sua atribuio aos servidores do Estado ou em que o exceda em 60 %
sempre que seja atribudo atravs de vales de refeio;
3) As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade
patronal:
i. Com seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos
de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes
complementares de segurana social, desde que constituam direitos
adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios;
ii. Para os fins da alnea anterior e que no constituindo direitos
adquiridos e individualizados dos respetivos beneficirios, sejam por
estes objeto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra
forma de antecipao da correspondente disponibilidade;
4) [];
5) [];
6) [];
7) [];
8) [];
9) [];
10) [];
11) Consideram-se ainda rendimentos do trabalho dependente as contribuies
referidas na subalnea 3), no anteriormente tributadas, quando ocorra
recebimento em capital, mesmo que estejam reunidos os requisitos exigidos
pelos sistemas de segurana social obrigatrios, aplicveis para a passagem
situao de reforma ou esta se tiver verificado.
c) [];
d) [];
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e) Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de
relao jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que
respeitem ao incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela
mudana de local de trabalho, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte e na
alnea f) do n. 1 do artigo seguinte;
f) [];
g) [].
h) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
4 - []:
a) Pela sua totalidade, na parte que corresponda ao exerccio de funes de
gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem como de
representante de estabelecimento estvel de entidade no residente;
b) [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [Revogado].
9 - [].
10 - Para efeitos deste imposto, considera-se entidade patronal toda aquela que pague ou
coloque disposio remuneraes que, nos termos deste artigo, constituam
rendimentos de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra entidade
que com ela esteja em relao de grupo, domnio ou simples participao,
independentemente da respetiva localizao geogrfica.
11 - [].
12 - [Revogado].
13 - [].
14 - [].
15 - [].
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Artigo 3.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - Os rendimentos referidos neste artigo ficam sujeitos a tributao desde o momento do
pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares, sem prejuzo da aplicao
do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o rendimento seja
determinado com base na contabilidade.
7 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, sempre que ocorra uma alterao do
regime de tributao devem ser efetuados os necessrios ajustamentos destinados a
evitar qualquer duplicao de tributao dos rendimentos, bem como a sua no
tributao.

Artigo 4.
[]
1 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
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h) [];
i) [];
j) [];
l) [];
m) [];
n) Arrendamento.
2 - [].
3 - [].
4 - [].

Artigo 5.
[]
1 - [].
2 - []:
a) [];
b) Os juros e outras formas de remunerao derivadas de depsitos ordem ou a prazo
em instituies financeiras, bem como de certificados de depsitos e de contas de
ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins;
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Os lucros e reservas colocados disposio dos associados ou titulares, incluindo
adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a que se refere o artigo
20.;
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i) [];
j) Os rendimentos distribudos das unidades de participao em fundos de
investimento;
l) [];
m) [];
n) [];
o) [];
p) [];
q) [];
r) [];
s) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [Revogado].
10 - [].

Artigo 8.
[]
1 - Consideram-se rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos
pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, quando as mesmas no sejam
obtidas no mbito de uma atividade empresarial.
2 - []:
a) [];
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b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta
categoria.
3 - [].
4 - [].

Artigo 9.
[]
1 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) As indemnizaes devidas por renncia onerosa a posies contratuais ou outros
direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis.
2 - [].
3 - [].
4 - [].

Artigo 10.
[]
1 - []:
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a) [];
b) Alienao onerosa de partes sociais e de outros valores mobilirios, incluindo:
1) A remio e amortizao com reduo de capital de partes sociais;
2) A extino ou entrega de partes sociais das sociedades fundidas, cindidas ou
adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta de partes
sociais;
3) O valor atribudo em resultado da partilha, bem como em resultado da
liquidao, revogao ou extino de estruturas fiducirias aos sujeitos
passivos que as constituram, nos termos dos artigos 81. e 82. do Cdigo
do IRC;
4) O reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
5) O resgate de unidades de participao em fundos de investimento e a
liquidao destes fundos.
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e prestaes suplementares.
2 - [].
3 - []:
a) [];
b) [];
c) Nos contratos de permuta de bens presentes por bens futuros, a tributao
apenas ocorre no momento da celebrao do contrato que formaliza a
aquisio do bem futuro, ou no momento da sua tradio, se anterior.
4 - []:
a) [];
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b) [];
c) [];
d) Pelos rendimentos lquidos, apurados em cada ano, provenientes das operaes
referidas na alnea f) do n. 1, os quais correspondem:
1) No caso de warrant de compra, diferena, na data do exerccio, entre o
preo de mercado do ativo subjacente e o preo de exerccio corrigido nos
termos da alnea seguinte;
2) No caso de warrant de venda, diferena, na data do exerccio, entre o preo
de exerccio, corrigido nos termos da alnea seguinte, e o preo de mercado
do ativo subjacente; ou
3) No caso de transmisso do warrant, diferena entre o valor de realizao e o
prmio na subscrio ou o valor de aquisio do warrant, consoante este tenha
sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior quela,
respetivamente;
e) Para efeitos do disposto nas subalneas 1) e 2) da alnea anterior, o preo de exerccio
corrigido do prmio de subscrio ou do valor de aquisio do warrant, consoante
este tenha sido adquirido por subscrio ou por transmisso posterior quela,
respetivamente, nos seguintes termos:
1) No caso de warrant de compra, o valor antes referido acrescido ao preo
de exerccio;
2) No caso de warrant de venda, o mesmo valor deduzido ao preo de
exerccio;
f) Pela importncia recebida pelo cedente deduzida do valor nominal na primeira
transmisso, ou do valor de aquisio nos restantes casos, dos crditos, das
prestaes acessrias ou das prestaes suplementares, no caso previsto na alnea h)
do n. 1;
g) Para efeitos da parte final da subalnea 3) da alnea b) do n. 1 considera-se como
valor de aquisio o montante dos ativos entregues pelo sujeito passivo aquando da
constituio da estrutura fiduciria e como valor de realizao o resultado da
liquidao, revogao ou extino da mesma, abatido dos valores imputados objeto
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de tributao nos termos do n. 3 do artigo 20. que no tenham sido distribudos
anteriormente.
5 - So excludos da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis
destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, desde que verificadas, cumulativamente, as seguintes condies:
a) O valor de realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado
para a aquisio do imvel, seja reinvestido na aquisio da propriedade de outro
imvel, de terreno para construo de imvel e, ou, respetiva construo, ou na
ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino
situado em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista
intercmbio de informaes em matria fiscal;
b) O reinvestimento previsto na alnea anterior seja efetuado entre os 24 meses
anteriores e os 36 meses posteriores contados da data da realizao;
c) O sujeito passivo manifeste a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que
parcial, mencionando o respetivo montante na declarao de rendimentos respeitante
ao ano da alienao.
6 - []:
a) Tratando-se de reinvestimento na aquisio de outro imvel, o adquirente o no afete
sua habitao ou do seu agregado familiar, at decorridos doze meses aps o
reinvestimento;
b) [];
c) [].
7 - [].
8 - [].
9 - Nos casos de fuso ou ciso de sociedades a que seja aplicvel o artigo 74. do Cdigo
do IRC, no haver lugar tributao dos scios das sociedades fundidas ou cindidas,
desde que verificadas as seguintes condies:
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a) Havendo lugar atribuio queles scios de partes de capital, sejam observadas,
com as necessrias adaptaes, as regras previstas nos n.s 1 e 3 do artigo 76. do
Cdigo do IRC, consoante se trate de fuso ou ciso, respetivamente;
b) No havendo lugar atribuio de partes de capital, seja dado cumprimento, com as
necessrias adaptaes, ao disposto nos n.s 4 e 5 do artigo referido na alnea anterior,
consoante se trate, respetivamente, de fuso ou ciso.
10 - O disposto nos n.s 8 e 9 no prejudica a tributao dos scios relativamente s
importncias em dinheiro que lhes sejam eventualmente atribudas.
11 - Nos casos previstos nos n.s 8 e 9 so ainda aplicveis:
a) O disposto no n. 10 do artigo 73. do Cdigo do IRC, com as necessrias
adaptaes;
b) A exigncia dos elementos de prova previstos nos n.s 5 e 6 do artigo 78. do mesmo
cdigo.
12 - [Anterior n. 11].

Artigo 11.
[]
1 - []:
a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice,
invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os
rendimentos referidos no n. 2 do artigo 2-A, e ainda as penses de alimentos;
b) [];
c) [];
d) [];
e) As indemnizaes que visem compensar perdas de rendimentos desta categoria.
2 - [].
3 - [].

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Artigo 12.
[]
1 - O IRS no incide, salvo quanto s prestaes previstas no regime jurdico dos acidentes
em servio e das doenas profissionais estabelecido pelo Decreto-Lei n. 503/99, de 20
de novembro, na sua redao atual, sobre as indemnizaes devidas em consequncia
de leso corporal, doena ou morte, pagas ou atribudas, nelas se incluindo as penses e
indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio militar, bem com as
penses de preo de sangue:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [].
2 - [].
3 - [].
4 - []
5 - []:
a) [];
b) As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho do membro
do Governo responsvel pela rea das finanas e do membro do Governo
responsvel pela rea do desporto, atribudas pela respetiva federao titular do
estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no profissionais,
nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual
correspondente a 2.375;
c) Os prmios em reconhecimento do valor e mrito de xitos desportivos, nos termos
do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, e da Portaria n. 103/2014, de 15 de
maio.
6 - [].
7 - [].
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8 - O IRS no incide sobre o valor atribudo em resultado da liquidao, revogao ou
extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos beneficirios das referidas estruturas
distintos daqueles que as constituram.

Artigo 13.
[]
1 - [].
2 - Quando exista sociedade conjugal ou unio de facto, o imposto apurado
individualmente em relao a cada cnjuge ou unido de facto, sem prejuzo do disposto
relativamente aos dependentes, a no ser que seja exercida a opo pela tributao
conjunta.
3 - No caso de opo por tributao conjunta, o imposto devido pela soma dos
rendimentos das pessoas que constituem o agregado familiar, considerando-se como
sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direo.
5 - [Anterior corpo do n. 4]:
a) [Anterior alnea a) do n. 4];
b) Os filhos, adotados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade
estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a direo do
agregado familiar, que no tenham mais de 25 anos nem aufiram anualmente
rendimentos superiores ao valor da retribuio mnima mensal garantida;
c) [Anterior alnea c) do n. 4].
d) Os afilhados civis.
7 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78., as pessoas
referidas nos nmeros anteriores no podem, simultaneamente, fazer parte de mais de
um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser consideradas sujeitos
passivos autnomos.
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Artigo 14.
[]
1 - [Revogado].
2 - A opo pela tributao conjunta pelos unidos de facto depende da identidade de
domiclio fiscal dos sujeitos passivos durante o perodo exigido pela lei para verificao
dos pressupostos da unio de facto e durante o perodo de tributao.
3 - Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus durante todo ou parte do
perodo referido no nmero anterior podero apresentar prova documental da
identidade de domiclio fiscal no Estado ou Estados onde residiram durante aquele
perodo.

Artigo 15.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - O disposto nos nmeros anteriores aplica-se aos casos de residncia parcial previstos
nos n.s 3 e 4 do artigo seguinte, relativamente a cada um dos estatutos de residncia.

Artigo 16.
[]
1 - So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os
rendimentos:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no ano fiscal em causa;
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b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em qualquer altura do perodo
referido na alnea anterior, de habitao em condies que faam supor inteno atual
de a manter e ocupar como residncia habitual;
c) [];
d) [].
2 - Para efeitos do nmero anterior, considera-se como dia de presena em territrio
portugus qualquer dia, completo ou parcial, que inclua dormida em territrio
portugus.
3 - As pessoas que preenchem as condies previstas nas alneas a) ou b) do n. 1 tornam-
se residentes desde o primeiro dia do perodo de permanncia em territrio portugus.
4 - A perda da condio de residente ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em
territrio portugus.
5 - A residncia fiscal aferida em relao a cada sujeito passivo do agregado.
7 - No obstante o perodo definido no nmero anterior, a condio de residente a prevista
subsiste apenas enquanto se mantiver a deslocalizao da residncia fiscal do sujeito
passivo para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, deixando de se aplicar no ano em que este se torne residente fiscal
em pas, territrio ou regio distinto daqueles.
11 - O gozo do direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano do perodo
referido no n. 9 depende de o sujeito passivo ser, nesse ano, considerado residente em
territrio portugus.
12 - O sujeito passivo que no tenha gozado do direito referido no nmero anterior em um
ou mais anos do perodo referido no n. 9 pode retomar o gozo do mesmo em qualquer
dos anos remanescentes daquele perodo, a partir do ano, inclusive, em que volte a ser
considerado residente em territrio portugus.
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Artigo 17.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - coleta apurada e at ao seu montante so deduzidos os montantes previstos no artigo
79., bem como os previstos nos artigos 82. a 88. relativamente a despesas ou encargos
que respeitem aos sujeitos passivos, a pessoas que estejam nas condies previstas no
n. 5 do artigo 13. ou ainda, para efeitos da deduo prevista no artigo 84., aos
ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores a 475
desde que essas despesas ou encargos no possam ser tidos em considerao no Estado
da residncia.
5 - [].
6 - [].
7 - [].

Artigo 18.
[]
1 - []:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de atividades nele exercidas;
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
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g) [];
h) [];
i) [];
j) [];
l) [];
m) [];
n) [];
o) [].
2 - [].
3 - [].

Artigo 20.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - No caso previsto no n. 1 o resultado da imputao efetuada nos anos subsequentes
deve ser objeto dos necessrios ajustamentos destinados a eliminar qualquer duplicao
de tributao dos rendimentos que possa vir a ocorrer.
6 - O disposto no n. 2 no prejudica a possibilidade de deduo das contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social comprovadamente suportadas pelo sujeito
passivo, nos casos em que este exerce a sua atividade profissional atravs de sociedade
sujeita ao regime de transparncia fiscal previsto no artigo 6. do Cdigo do IRC, desde
que as mesmas no tenham sido objeto de deduo a outro ttulo.

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Artigo 22.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - Quando o sujeito passivo exera a opo referida no n. 3, fica, por esse facto, obrigado
a englobar a totalidade dos rendimentos da mesma categoria de rendimentos.
6 - [].
7 - [].
8 - Quando os dependentes, nas situaes referidas no n. 9 do artigo 13., tiverem obtido
rendimentos, devem os mesmos ser englobados na declarao do agregado em que se
integram.

Artigo 24.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - []:
a) No caso de emprstimos concedidos pela entidade patronal sem juros ou a taxa de
juro reduzida, o rendimento calculado subtraindo o resultado da aplicao ao
respetivo capital da taxa de juro que eventualmente seja suportada pelo beneficirio,
ao resultado do valor obtido por aplicao a esse capital da:
1) Taxa de juro de referncia para o tipo de operao em causa, publicada
anualmente por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas; ou
2) Na falta de publicao da portaria referida na subalnea anterior, 70% da taxa
mnima de proposta aplicvel s operaes principais de refinanciamento
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pelo Banco Central Europeu, ou de outra taxa legalmente fixada como
equivalente, do primeiro dia til do ano a que respeitam os rendimentos;
b) [].
4 - [].
5 - Quando se tratar da atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal, o
rendimento anual corresponde ao produto de 0,75% do seu valor de mercado pelo
nmero de meses de utilizao da mesma.
6 - [].
7 - Na determinao dos rendimentos previstos nos n.s 5 e 6, considera-se valor de
mercado o que corresponder diferena entre o valor de aquisio e o produto desse
valor pelo coeficiente de desvalorizao constante de tabela a aprovar por portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas.

Artigo 25.
[]
1 - []:
a) 4.104;
b) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [Revogado].
5 - [].
6 - [].

Artigo 28.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [Revogado].
6 - [].
7 - [].
8 - Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade,
exceto tratando-se de prestaes de servios efetuadas por um scio a uma sociedade
abrangida pelo regime de transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo
6. do Cdigo do IRC, o sujeito passivo pode, em cada ano, optar pela tributao de
acordo com as regras estabelecidas para a Categoria A.
9 - [Revogado].
10 - [].
11 - [Revogado].
12 - [Revogado].
13 - [Revogado].

Artigo 30.
[]
1 - Os sujeitos passivos que pratiquem atos isolados esto sempre dispensados de dispor de
contabilidade organizada por referncia a esses atos.
2 - Na determinao do rendimento tributvel dos atos isolados:
a) Aplicam-se os coeficientes previstos para o regime simplificado, quando o respetivo
rendimento anual ilquido seja inferior ou igual a 200 000;
b) Sendo o rendimento anual ilquido superior a 200 000, aplicam-se, com as devidas
adaptaes, as regras aplicveis aos sujeitos passivos com contabilidade organizada.

Artigo 31.
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[]
1 - No mbito do regime simplificado, a determinao do rendimento tributvel obtm-se
atravs da aplicao dos seguintes coeficientes:
a) [Anterior alnea a) do n. 2];
b) 0,75 dos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151.;
c) 0,35 dos rendimentos de prestaes de servios no previstos nas alneas
anteriores;
d) [Anterior alnea c) do n. 2];
e) [Anterior alnea d) do n. 2];
f) 0,15 dos subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da Categoria
B no previstos nas alneas anteriores.
2 - Os sujeitos passivos que obtenham os rendimentos previstos nas alneas b) e c) do
nmero anterior podem deduzir os montantes comprovadamente suportados com
contribuies obrigatrias para regimes de proteo social, conexas com as atividades
em causa, na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos, quando no tenham
sido deduzidas a outro ttulo.
3 - [].
4 - O resultado positivo dos rendimentos prediais corresponde ao rendimento lquido da
categoria F, determinado nos termos do artigo 41.
5 - Os rendimentos previstos na alnea e) do n. 1 so considerados, depois de aplicado o
coeficiente correspondente, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o
primeiro o do recebimento do subsdio.
6 - Quando o sujeito passivo tenha beneficiado da aplicao do regime previsto no artigo
48. do Cdigo do IRC, no sendo concretizado o reinvestimento at ao fim do 2.
perodo de tributao seguinte ao da realizao, acresce ao rendimento tributvel desse
perodo de tributao a diferena ou a parte proporcional da diferena prevista no n. 1
daquele artigo no includa no lucro tributvel, majorada em 15%.
7 - [Revogado].
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8 - [].
9 - [].
10 - Os coeficientes previstos nas alneas b), c) e f) do n. 1 so reduzidos em 50% e 25% no
perodo de tributao do incio da atividade e no perodo de tributao seguinte,
respetivamente, desde que, nesses perodos, o sujeito passivo no aufira rendimentos
das categorias A ou H.
11 - O disposto no nmero anterior no aplicvel nos casos em que tenha ocorrido
cessao de atividade h menos de 5 anos.

Artigo 31.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - Para efeitos do disposto no n. 3 do artigo 3., nos n.s 2 e 6 do artigo 28. e no n. 1 do
artigo 31., deve considerar-se o valor referido no n. 1, sem prejuzo do disposto nos
nmeros seguintes.
5 - [].
6 - [].

Artigo 33.
[]
1 - As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, assim como outras
prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da
atividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so
dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B.
2 - [].
3 - [].
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4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [Revogado].
8 - [Revogado].

Artigo 38.
[]
1 - []:
a) A entidade para a qual transmitido o patrimnio seja uma sociedade com sede e
direo efetiva em territrio portugus ou, sendo residente noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo
caso desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal, o patrimnio
transmitido seja afeto a um estabelecimento estvel situado em territrio
portugus dessa mesma sociedade e concorra para a determinao do lucro
tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel;
b) [];
c) [];
d) [];
e) [].
2 - [].
3 - Os ganhos resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o seu tipo, das partes
de capital recebidas em contrapartida da transmisso referida no n. 1 so qualificados,
antes de decorridos cinco anos a contar da data desta, como rendimentos empresariais
e profissionais, e considerados como rendimentos lquidos da categoria B, no podendo
durante aquele perodo efetuar-se operaes sobre as partes sociais que beneficiem de
regimes de neutralidade, sob pena de, no momento da concretizao destas, se
considerarem realizados os ganhos.

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Artigo 40.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - O disposto no n. 1 igualmente aplicvel aos lucros distribudos por entidade residente
noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado membro do Espao
Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que tal
entidade preencha os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro.
5 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve dispor de prova de
que a entidade cumpre os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva
n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, efetuada atravs de declarao
confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado membro da
Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.

Artigo 41.
[]
1 - Aos rendimentos brutos referidos no artigo 8. deduzem-se, relativamente a cada prdio
ou parte de prdio, todos os gastos efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo
para obter ou garantir tais rendimentos, com exceo dos gastos de natureza financeira,
dos relativos a depreciaes e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de
conforto ou decorao.
2 - No caso de frao autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal, so
dedutveis, relativamente a cada frao ou parte de frao, outros encargos que, nos
termos da lei, o condmino deva obrigatoriamente suportar e que sejam por ele
efetivamente pagos.
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3 - Apenas so dedutveis o imposto municipal sobre imveis e o imposto do selo pagos
nesse ano quando incidam sobre o valor de cada prdio ou parte de prdio cujo
rendimento seja objeto de tributao no ano fiscal.
4 - Na sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por
este no beneficia de qualquer deduo.
5 - Podem ainda ser deduzidos gastos suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio
do arrendamento relativos a obras de conservao e manuteno do prdio, desde que
entretanto o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o arrendamento.
6 - Os gastos referidos nos nmeros anteriores devem ser documentalmente comprovados.

Artigo 43.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - O saldo referido no n. 1, respeitante s operaes previstas na alnea b) do n. 1 do
artigo 10., relativo a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados
regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores, quando positivo, igualmente
considerado em 50% do seu valor.
4 - [].
5 - [].
6 - [].

Artigo 44.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
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5 - O disposto no n. 2 no aplicvel se for feita prova de que o valor de realizao foi
inferior ao ali previsto.
6 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada de acordo com o procedimento
previsto no artigo 139. do Cdigo do IRC, com as necessrias adaptaes.
7 - Nos casos em que so efetuados ajustamentos, positivos ou negativos, ao valor de
realizao, e data em que for conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo para
a entrega da declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57., deve o sujeito
passivo proceder entrega de declarao de substituio durante o ms de janeiro do
ano seguinte.

Artigo 45.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - No caso de direitos reais sobre bens imveis adquiridos h menos de dois anos, por
doao isenta nos termos da alnea e) do artigo 6. do Cdigo do Imposto do Selo,
considera-se valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz data
de aquisio pelo doador.

Artigo 48.
[]
[]:
a) Tratando-se de partes sociais, warrants autnomos, certificados referidos na alnea g)
do n. 1 do artigo 10. ou de outros valores mobilirios cotados em mercado
regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o da menor
cotao verificada nos dois anos anteriores data da alienao, se outro menos
elevado no for declarado;
b) Tratando-se de quotas, outras partes sociais, warrants autnomos, certificados
referidos na alnea g) ou de outros valores mobilirios no cotados em mercado
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regulamentado, o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o respetivo valor
nominal;
c) [];
d) [];
e) [];
f) [].

Artigo 49.
[]
Nos casos previstos nas alneas c), e) e h) do n. 1 do artigo 10., o valor de aquisio, quando
efetuada a ttulo oneroso, constitudo pelo preo pago pelo alienante, documentalmente
provado.

Artigo 50.
[]
1 - O valor de aquisio ou equiparado de direitos reais sobre os bens referidos na alnea a)
do n. 1 do artigo 10., bem como de partes sociais no caso da alnea b) do mesmo n.
1, corrigido pela aplicao de coeficientes para o efeito aprovados mediante portaria
do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, sempre que tenham
decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao ou afetao.
2 - [].

Artigo 51.
[]
Para a determinao das mais-valias sujeitas a imposto, ao valor de aquisio acrescem:
a) Os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos
12 anos, e as despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e
alienao, bem como a indemnizao comprovadamente paga pela renncia onerosa
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a posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a esses bens,
nas situaes previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 10.;
b) As despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao,
nas situaes previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 10.

Artigo 52.
[]
1 - Quando a Autoridade Tributria e Aduaneira considere fundadamente que possa existir
divergncia entre o valor declarado e o valor real da transmisso, tem a faculdade de
proceder respetiva determinao.
2 - Se a divergncia referida no nmero anterior recair sobre o valor de alienao de aes
ou outros valores mobilirios, presume-se que:
a) [];
b) [].
3 - Quando se trate de quotas, presume-se que o valor de alienao o que quelas
corresponda, apurado com base no ltimo balano.

Artigo 53.
[]
1 - Aos rendimentos brutos da categoria H de valor anual igual ou inferior a 4.104 deduz-
se, at sua concorrncia, a totalidade do seu quantitativo por cada titular que os tenha
auferido.
2 - [].
3 - [].
4 - []:
a) [];
b) As contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas
legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo prevista no n. 1.
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5 - [Revogado].
6 - [].
7 - [].

Artigo 55.
[]
1 - Sem prejuzo do disposto no artigo 41.-A, relativamente a cada titular de rendimentos,
o resultado lquido negativo apurado em qualquer categoria s dedutvel aos seus
resultados lquidos positivos da mesma categoria, nos seguintes termos:
a) O resultado lquido negativo apurado na categoria B s pode ser reportado,
de harmonia com a parte aplicvel do artigo 52. do Cdigo do IRC, aos 12
anos seguintes quele a que respeita;
b) A percentagem do saldo negativo a que se refere o n. 2 do artigo 43. s
pode ser reportada aos cinco anos seguintes quele a que respeita;
c) O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo s operaes
previstas nas alneas b), e), f), g) e h do n. 1 do artigo 10., pode ser reportado
para os cinco anos seguintes quando o sujeito passivo opte pelo
englobamento.
2 - [Revogado].
3 - [Revogado].
4 - Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser
deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar
a aplicao do regime, nos termos da alnea a) do n. 1.
5 - [Revogado].
6 - [Revogado].
7 - [].

Artigo 57.
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[]
1 - Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao de modelo oficial,
relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes
para a sua concreta situao tributria, nomeadamente para os efeitos do artigo 89.-A
da lei geral tributria, devendo ser-lhe juntos, fazendo dela parte integrante os anexos e
outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo.
a) [Revogada];
b) [Revogada].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha dois estatutos de residncia, dever
proceder entrega de uma declarao de rendimentos relativa a cada um deles, sem
prejuzo da possibilidade de dispensa, nos termos gerais.

Artigo 58.
[]
1 - Ficam dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo anterior os
sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita, apenas tenham auferido,
isolada ou cumulativamente:
a) Rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71. e no optem, quando
legalmente permitido, pelo seu englobamento;
b) Rendimentos de trabalho dependente ou penses, desde que o montante total
desses rendimentos seja igual ou inferior a 8.150.
2 - Ficam igualmente dispensados de apresentar a declarao a que se refere o artigo
anterior os sujeitos passivos que, no ano a que o imposto respeita, aufiram subsdios
ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual
inferior a 4 vezes o valor do IAS, desde que simultaneamente apenas aufiram, isolada
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ou cumulativamente, menos de 4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou
de penses.
3 - As situaes de dispensa de declarao previstas nos nmeros anteriores no
abrangem os sujeitos passivos que:
a) Optem pela tributao conjunta;
b) Aufiram rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento de
penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do n. 1 do artigo 11.;
c) Aufiram rendimentos que no se encontram abrangidos pela obrigao de
reteno na fonte, exceto se o sujeito passivo solicitar que a entidade pagadora
os considere para efeitos de reteno.
4 - A dispensa de apresentao de declarao no impede os sujeitos passivos de,
querendo, apresentarem declarao de rendimentos nos termos gerais.
5 - Nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao por
reunirem as condies enumeradas nos nmeros anteriores, a administrao
tributria certifica, a pedido do sujeito passivo, o montante e a natureza dos
rendimentos que lhe foram comunicados em cada ano, bem como o valor do
imposto suportado relativamente aos mesmos.

Artigo 59.
Tributao de casados e de unidos de facto
1 - Na tributao separada:
a) Cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja de tal dispensado,
apresenta uma declarao da qual constam os rendimentos de que titular e 50% dos
rendimentos dos dependentes que integram o agregado;
b) No aplicvel o disposto no n. 3 do artigo 68. e no n. 1 do artigo 69.
2 - Na tributao conjunta:
a) Os cnjuges ou os unidos de facto apresentam uma declarao da qual constam a
totalidade dos rendimentos obtidos por todos os membros que integram o agregado
familiar;
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b) Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de
rendimentos;
c) A opo apenas ser considerada se exercida dentro dos prazos previstos no artigo
seguinte, sendo vlida apenas para o ano em questo.

Artigo 60.
[]
1 - []:
a) De 15 de maro a 15 de abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou
tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
b) De 16 de abril a 16 de maio, nos restantes casos.
2 - [].
3 - Nas situaes em que o sujeito passivo aufira rendimentos de fonte estrangeira
relativamente aos quais tenha direito a crdito de imposto por dupla tributao
internacional, cujo montante no esteja determinado no estado da fonte at ao termo do
prazo previsto no n. 1, o prazo nele previsto prorrogado at ao dia 31 de dezembro
desse ano.
4 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo deve comunicar
Autoridade Tributria e Aduaneira que cumpre as condies a previstas, devendo
indicar a natureza dos rendimentos e o respetivo Estado da fonte, dentro dos prazos
fixados no n. 1.

Artigo 62.
[]
Se a determinao do titular ou do valor de quaisquer rendimentos depender de deciso
judicial, o englobamento s se faz depois de transitada em julgado a deciso, e opera-se na
declarao de rendimentos do ano em que transite nos termos do artigo 74.

Artigo 63.
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[]
1 - Se, durante o ano a que o imposto respeite, tiver falecido um dos cnjuges, o cnjuge
sobrevivo, no separado de facto, deve proceder ao cumprimento das obrigaes
declarativas de cada um deles, podendo optar pela tributao conjunta, salvo se voltar a
casar no mesmo ano.
2 - []:
a) [];
b) Se forem casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, e tiverem optado
pela tributao conjunta, devem ser englobados todos os rendimentos prprios de
cada um dos cnjuges e os rendimentos comuns, havendo-os, bem como os
rendimentos dos seus dependentes.
3 - [].

Artigo 68.-A
[]
1 - [].
2 - [].
3 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens ou unidos de facto, que optem pela tributao conjunta, a taxa referida no nmero
anterior aplica-se diferena positiva entre a diviso por dois do rendimento coletvel e
o limite estabelecido no mesmo nmero, multiplicada por dois.
4 - Tratando-se de sujeitos passivos com dependentes, as taxas aplicveis so as
correspondentes ao rendimento coletvel dividido pelo quociente previsto no nmero
anterior, caso seja aplicvel, ou por 1, a que se soma o seguinte quociente:
a) No caso de tributao separada, 0,15 por cada dependente; ou
b) No caso de opo pela tributao conjunta ou de famlias monoparentais, 0,3
por cada dependente.
5 - No caso previsto no nmero anterior, multiplica-se pelo valor do quociente apurado nos
termos dos nmeros anteriores o resultado obtido, para efeitos da parte final do n. 3.
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6 - Os sujeitos passivos que beneficiam da deduo prevista no artigo 83.-A no podem
beneficiar do quociente previsto no n. 4.

Artigo 69.
Quociente familiar
1 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens ou unidos de facto, que optem pela tributao conjunta, as taxas aplicveis so
as correspondentes ao rendimento coletvel dividido por 2.
2 - Tratando-se de sujeitos passivos com dependentes, as taxas aplicveis so as
correspondentes ao rendimento coletvel dividido pelo quociente previsto no
nmero anterior, caso seja aplicvel, ou por 1, a que se soma o seguinte quociente:
c) No caso de tributao separada, 0,15 por cada dependente; ou
d) No caso de opo pela tributao conjunta ou de famlias monoparentais, 0,3
por cada dependente.
3 - As taxas fixadas no artigo 68. aplicam-se ao quociente do rendimento coletvel,
multiplicando-se o resultado obtido pelo valor do quociente, apurado nos termos dos
nmeros anteriores, para se obter a coleta do IRS.
4 - Da aplicao da parcela do quociente prevista no n. 2 e no n. 4 do artigo anterior
no pode resultar uma reduo da coleta superior a:
e) 750 por cada sujeito passivo que opte pela tributao separada:
f) 1.500 por cada agregado quando haja opo pela tributao conjunta; ou
g) 800 por cada sujeito passivo nas famlias monoparentais.
5 - Os sujeitos passivos que beneficiam da deduo prevista no artigo 83.-A no podem
beneficiar do quociente previsto no n. 2.

Artigo 70.
[]
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1 - Da aplicao das taxas estabelecidas no artigo 68. no pode resultar, para os titulares de
rendimentos predominantemente originados em trabalho dependente ou em penses, a
disponibilidade de um rendimento lquido de imposto inferior a 8.150.
2 - No so aplicadas as taxas estabelecidas no artigo 68.:
a) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com trs ou quatro dependentes cujo
montante seja igual ou inferior a 5.450;
b) Ao rendimento coletvel do sujeito passivo com cinco ou mais dependentes cujo
montante seja igual ou inferior a 7.500.
3 - Caso haja opo pela tributao conjunta e nas situaes de agregado monoparental, os
valores referidos no nmero anterior so elevados para o dobro, por agregado.

Artigo 71.
[]
1 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 28%:
a) Os rendimentos de capitais obtidos em territrio portugus, por residentes ou no
residentes, pagos por ou atravs de entidades que tenham sede, direo efetiva ou
estabelecimento estvel em Portugal a que deva imputar-se o pagamento e que
disponham ou devam dispor de contabilidade organizada;
b) Os rendimentos de valores mobilirios pagos ou colocados disposio dos
respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades que
no tenham aqui domiclio a que possa imputar-se o pagamento, por intermdio
de entidades que estejam mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta
de uns ou outros.
c) [Revogada];
d) [Revogada].
2 - [Revogado].
3 - Excetuam-se do disposto na alnea b) do n. 1 os rendimentos pagos ou colocados
disposio de fundos de investimento constitudos de acordo com a legislao nacional,
caso em que no h lugar a reteno na fonte.
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4 - [].
5 - [].
6 - Os rendimentos a que se referem o n. 1 podem ser englobados para efeitos da sua
tributao, por opo dos respetivos titulares, residentes em territrio nacional, desde
que obtidos fora do mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais.
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 35 %:
a) Todos os rendimentos referidos nos nmeros anteriores sempre que sejam pagos
ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares
mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o
beneficirio efetivo, termos em que se aplicam as regras gerais;
b) Os rendimentos mencionados nos n. 1, pagos ou colocados disposio dos
respetivos titulares, residentes em territrio portugus, devidos por entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e que sejam
domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas, por intermdio de entidades que estejam
mandatadas por devedores ou titulares ou ajam por conta de uns ou outros;
c) Os rendimentos mencionados na alnea a) do n. 1, obtidos por entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus, que sejam
domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente
mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo
responsvel pela rea das finanas.
13 - [Revogado].
14 - [Revogado].
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Pgina 109

Artigo 72.
[]
1 - So tributados taxa autnoma de 28%:
a) As mais-valias previstas nas alneas a) e d) do n. 1 do artigo 10. auferidas por no
residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento
estvel nele situado;
b) Outros rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que no
sejam imputveis a estabelecimento estvel nele situado e que no sejam sujeitos
a reteno na fonte s taxas liberatrias;
c) O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante das operaes
previstas nas alneas b), c), e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10.;
d) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5., quando no
sujeitos a reteno na fonte, nos termos do artigo anterior;
e) Os rendimentos prediais.
2 - [].
3 - As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando
no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes
de grupo, domnio ou simples participao, independentemente da respetiva localizao
geogrfica, so tributadas autonomamente taxa de 10%.
4 - Excetuam-se do disposto no n. 1 os rendimentos previstos nas alneas a) e c) do n. 4
do artigo anterior, obtidos em territrio portugus por no residentes, quando no
sujeitos a reteno na fonte, os quais so tributados taxa autnoma de 25%.
5 - As penses de alimentos, quando enquadrveis no artigo 83.-A, so tributados taxa
autnoma de 20%.
6 - [].
7 - [Revogado].
8 - Os rendimentos previstos nas alneas b) a e) do n. 1, n. 5 e no n. 6 podem ser
englobados por opo dos respetivos titulares residentes em territrio portugus.
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Pgina 110

9 - Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria
fiscal, podem optar, relativamente aos rendimentos referidos na alnea a) e b) do n. 1 e
no n. 2, pela tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a tabela prevista
no n. 1 do artigo 68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em
territrio portugus.
10 - [].
11 - [].
12 - So tributados autonomamente taxa de 35%:
a) Os rendimentos de capitais, tal como so definidos no artigo 5. e
mencionados na alnea a) e b) do n. 1 do artigo anterior, devidos por
entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio
portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, quando
no sujeitos a reteno na fonte nos termos da alnea b) do n. 12 do artigo
anterior;
b) Os ganhos previstos na subalnea 3) da alnea b) do n. 1 do artigo 10.
relativos a estruturas fiducirias domiciliadas em pas, territrio ou regio
sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista
aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas.

Artigo 74.
[]
1 - Se forem englobados rendimentos que comprovadamente tenham sido produzidos em
anos anteriores quele em que foram pagos ou colocados disposio do sujeito passivo
e este fizer a correspondente imputao na declarao de rendimentos, o respetivo valor
dividido pela soma do nmero de anos ou frao a que respeitem, no mximo de dez,
incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa
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Pgina 111

correspondente soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no prprio
ano.
2 - [].

Artigo 76.
[]
1 - [].
2 - Na situao referida na alnea b) do nmero anterior, o rendimento lquido da categoria
B determina-se em conformidade com as regras do regime simplificado de tributao,
com aplicao do coeficiente mais elevado previsto no n. 1 do artigo 31..
3 - [].
4 - [].

Artigo 78.
[]
1 - []:
a) Por cada sujeito passivo, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de
despesas de sade, despesas de educao e formao, e encargos com
imveis, o montante de 330,95
13
/ 301,63
14
/ 272,32
15
;
b) Por cada dependente, a ttulo de deduo pessoalizante e por conta de
despesas de sade e despesas de educao, o montante de 321,95
13
/
293,56
14
/ 265,37
15
;
c) Por cada ascendente que viva efetivamente em comunho de habitao com
o sujeito passivo ou relativamente ao qual o sujeito passivo incorra em
encargos com lares, desde que aquele no aufira rendimento superior

13
Cenrio sem qualquer compensao da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
14
Cenrio com compensao parcial da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
15
Cenrio com compensao integral da perda de receita decorrente da introduo do quociente familiar
(vide pgina 56).
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Pgina 112

penso mnima do regime geral, o montante de 294,25
13
/ 271,92
14
/
249,60
15
;
d) [];
e) [Revogada];
f) [Revogada];
g) [];
h) [];
i) [];
j) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [Revogado].
5 - [].
6 - []:
a) [];
b) Nos casos de dedues que no sejam de montante fixo, mediante a
identificao do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se
reportam:
i) [];
ii) [].
7 - [Revogado].
8 - [Revogado].
9 - Sempre que o mesmo dependente constar de mais do que uma declarao de
rendimentos, o valor das dedues coleta previstas neste cdigo por referncia a
dependentes so reduzidas para metade, por sujeito passivo.
a) [Revogada];
b) [Revogada];
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c) [Revogada].
10 - A deduo coleta prevista no artigo 83.-A impede a considerao das demais dedues
referentes ao dependente por referncia ao qual o sujeito passivo efetua pagamentos de
penses de alimentos.

Artigo 81.
[]
1 - Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro, incluindo
os previstos nas alneas b), c) e d) do n 1 do artigo 72, tm direito a um crdito de
imposto por dupla tributao jurdica internacional, dedutvel at ao limite das taxas
especiais aplicveis e, nos casos de englobamento, at concorrncia da parte da coleta
proporcional a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos do n. 6 do artigo
22., que corresponde menor das seguintes importncias:
a) [];
b) [].
2 - [].
3 - Sempre que no seja possvel efetuar a deduo a que se refere o n. 1, por insuficincia
de coleta no perodo de tributao em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram
includos no rendimento coletvel, o remanescente pode ser deduzido coleta dos cinco
perodos de tributao seguintes, com o limite previsto na alnea b) do n. 1 que
corresponder aos rendimentos obtidos no estrangeiro includos no rendimento coletvel
e depois da deduo do prprio ano.
4 - [Anterior n 3].
5 - Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham, no estrangeiro,
rendimentos das categorias B, E, F ou G, aplica-se o mtodo da iseno, bastando que
se verifique qualquer das condies previstas nas alneas seguintes:
a) [];
b) [].
6 - [Anterior n 5].
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Pgina 114

7 - Os rendimentos isentos nos termos dos n.
os
4, 5 e 6 so obrigatoriamente englobados
para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos, com exceo
dos previstos nas alneas b) e c) do n. 1 e n. 6 do artigo 72.
8 - Os titulares dos rendimentos isentos nos termos dos n.
os
4, 5 e 6 podem optar pela
aplicao do mtodo do crdito de imposto referido no n. 1, sendo neste caso os
rendimentos obrigatoriamente englobados para efeitos da sua tributao, com exceo
dos previstos nas alneas b) e c) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do artigo 72.
9 - Os rendimentos obtidos no estrangeiro relativamente aos quais, por fora de conveno
para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, seja aplicado o mtodo da
iseno com progressividade, so obrigatoriamente englobados para efeitos de
determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos.

Artigo 83.-A
[]
1 - coleta devida pelos sujeitos passivos so deduzidas 20% das importncias
comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes a encargos com penses
de alimentos a que o sujeito esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo
homologado nos termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu beneficirio faa parte
do mesmo agregado familiar para efeitos fiscais ou relativamente ao qual estejam
previstas outras dedues coleta ao abrigo do artigo 78.
2 - A deduo de encargos com penses de alimentos atribudas a favor de filhos, adotados,
enteados e afilhados civis, maiores, bem como queles que at maioridade estiveram
sujeitos tutela, depende da verificao dos requisitos estabelecidos na alnea b) do n.
5 do artigo 13..

Artigo 98.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
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Pgina 115

4 - Sempre que se verifiquem incorrees, para mais ou para menos, nos montantes retidos,
ainda que a ttulo liberatrio, devidas a erros imputveis entidade devedora dos
rendimentos, pode a sua retificao ser feita na primeira reteno a que deva proceder-
se aps a deteo do erro, ou nas seguintes se o montante em excesso ou em falta no
se puder retificar numa s reteno, sem, porm, ultrapassar o ltimo perodo de
reteno anual.
5 - [Revogado].
6 - Os titulares dos rendimentos das categorias A, B e H podem optar pela reteno do IRS
mediante taxa inteira superior que lhes legalmente aplicvel em declarao para o
efeito a apresentar entidade pagadora dos rendimentos.
7 - Exceto no caso das retenes sobre rendimentos das categorias A e H, nas situaes
mencionados no n. 4, a entidade devedora dos rendimentos deve ter prova da
restituio do montante do imposto que foi indevidamente retido, sendo responsvel
pelo imposto que por efeito da retificao deixou indevidamente de ser deduzido e
entregue ao Estado.

Artigo 99.
[]
1 - So obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao
disposio dos respetivos titulares as entidades devedoras:
a) De rendimentos de trabalho dependente, com exceo dos rendimentos em
espcie e dos previstos na alnea g) do n. 3 do artigo 2.; e
b) De penses, com exceo das de alimentos.
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - No apuramento do IRS a reter sobre remuneraes fixas ou fixas e variveis do trabalho
dependente, pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, ter-se- em conta:
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a) A situao familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria A, prevista no artigo 25.;
c) As dedues coleta previstas no artigo 78.
7 - No apuramento do IRS a reter sobre penses ter-se- em conta:
a) A situao familiar dos sujeitos passivos;
b) A deduo especfica aos rendimentos da categoria H, prevista no artigo 53.;
c) As dedues coleta previstas no artigo 78.
8 - No caso de remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio de residentes no
habituais em territrio portugus, tratando-se de rendimentos de categoria A auferidos
em atividades de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou
tcnico, definidas em portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
finanas, aplica-se a taxa de 20 %.

Artigo 101.
[]
1 - [].
2 - []:
a) s entidades devedoras dos rendimentos referidos nos n.s 1 e 4 e na alnea c) do
n. 12 do artigo 71.;
b) s entidades que paguem ou coloquem disposio os rendimentos referidos no
n. 2 e na alnea b) do n. 12 do artigo 71.
3 - [].
4 - A taxa aplicada ao rendimento ilquido sujeito a reteno, antes da liquidao do IVA
a que, sendo caso disso, deva proceder-se.
5 - A reteno que incide sobre os rendimentos das categorias B e F referidos no n. 1
efetuada no momento do respetivo pagamento ou colocao disposio e a que incide
sobre os rendimentos da categoria E em conformidade com o disposto no artigo 7.
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6 - Esto sujeitos a reteno, nos termos do n. 1, os rendimentos de capitais e prediais
auferidos no mbito do exerccio de atividades empresariais e profissionais, sem prejuzo
do disposto no nmero seguinte.
7 - Quando os rendimentos referidos no nmero anterior se encontrem sujeitos a reteno
nos termos do disposto no artigo 71., o seu englobamento sempre obrigatrio, o
imposto retido tem a natureza de pagamento por conta e as entidades devedoras esto
obrigadas, quanto aos mesmos, a dar cumprimento ao disposto nos artigos 119. e 120.
8 - Nos casos previstos no artigo 20., o rendimento no objeto de reteno na fonte.
9 - As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus com conta
aberta nos termos do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de junho, junto
de entidades registadoras ou depositrias, esto obrigadas ao cumprimento das
obrigaes previstas no presente Cdigo para as entidades registadoras ou depositrias,
designadamente as de reteno na fonte, de pagamento e declarativas.
10 - Sempre que os rendimentos decorrentes do arrendamento se enquadrem na categoria
B, o locador deve comunicar esse facto ao locatrio.

Artigo 102.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - Os titulares de rendimentos das categorias A e H, cujas entidades devedoras dos
rendimentos no se encontrem abrangidos pela obrigao de reteno na fonte
prevista no artigo 99., podem, querendo, efetuar pagamentos por conta do imposto
devido a final, desde que o montante de cada entrega seja igual ou superior a 50.
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Artigo 103.
[]
1 - Em caso de substituio tributria, aplicvel o artigo 28. da Lei Geral Tributria,
sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes.
2 - [Revogado].
3 - [Revogado].
4 - [].
5 - [].

Artigo 112.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - Esto dispensados de apresentao da declarao de incio de atividade os sujeitos
passivos que apenas aufiram, na categoria B, subsdios ou subvenes no mbito da
Poltica Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a quatro vezes o valor
do IAS.

Artigo 115.
[]
1 - []:
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a) A passar fatura, recibo ou fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as
importncias recebidas dos seus clientes, pelas transmisses de bens ou prestaes
de servios referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do artigo 3., ainda que a ttulo de
proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos
indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo; ou
b) [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].

Artigo 116.
Registos
1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B, quando no possuam contabilidade
organizada, so obrigados a:
a) Efetuar os registos a que se referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 50. do
Cdigo do IVA; e
b) Registar em separado as importncias respeitantes a reembolsos de despesas
efetuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente
documentadas, no influenciam a determinao do rendimento.
2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos que exeram
atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem ainda:
a) Registar do movimento de produtos, gado e materiais; e
b) Registar de imobilizaes.
3 - Os registos referidos no nmero anterior podem ser substitudos pelos livros e demais
elementos de escrita exigidos pelo sistema adotado na Rede de Informao de
Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro,
independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede.
4 - A escriturao dos registos referidos na alnea a) do n. 1 obedece s seguintes regras:
a) [];
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b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro
destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser
registadas em conta corrente, sendo consideradas como receita no ano posterior
ao da sua receo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao
trabalho prestado;
c) [].
5 - [].
6 - Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de
contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que
satisfaa os requisitos adequados ao correto apuramento e fiscalizao do imposto
podem no efetuar os registos referidos no presente artigo.

Artigo 118.
Centralizao, arquivo e escriturao
1 - Os sujeitos passivos so obrigados a centralizar a contabilidade ou a escriturao
referidas nos artigos anteriores no seu domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou
instalao situados em territrio portugus, devendo neste ltimo caso indicar, na
declarao de incio ou na declarao de alteraes, a sua localizao.
2 - Os sujeitos passivos so obrigados a conservar em boa ordem os livros, registos
contabilsticos e respetivos documentos de suporte durante 12 anos.

Artigo 119.
[]
1 - As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efetuar a reteno,
total ou parcial, do imposto, bem como as entidades devedoras dos rendimentos
previstos nos n.s 4), 5), 7), 9) e 10) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. e dos
rendimentos no sujeitos, total ou parcialmente, previstos nos artigos 2. e 2.-A e
nos n.s 2, 4 e 5 do artigo 12., e ainda as entidades atravs das quais sejam
processados os rendimentos sujeitos ao regime especial de tributao previsto no n.
3 do artigo 72., so obrigadas a:
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a) [];
b) [];
c) []:
i) [];
ii) At ao final do ms de janeiro de cada ano, relativamente aos
restantes rendimentos do ano anterior;
d) [].
2 - [].
3 - Tratando-se de rendimentos de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador, com
exceo dos sujeitos a englobamento obrigatrio, e de juros de depsitos ordem ou a
prazo, cujos titulares sejam residentes em territrio portugus, o documento referido na
alnea b) do n. 1 apenas emitido a solicitao expressa dos sujeitos passivos que
pretendam optar pelo englobamento.
4 - [Revogado].
5 - [Revogado].
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
11 - [].
12 - []:
a) [];
b) Entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de
fevereiro de cada ano, uma declarao, de modelo oficial, referente queles
rendimentos e respetivas retenes de imposto, relativas ao ano anterior;
c) [].
13 - [].
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Artigo 127.
[]
1 - As instituies de crdito, empresas de seguros e as empresas gestoras dos fundos e de
outros regimes complementares referidos nos artigos 16., 17. e 21. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais comunicam Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms
de fevereiro de cada ano, em declarao de modelo oficial, relativamente ao ano anterior
e a cada sujeito passivo:
a) [Revogada];
b) [Revogada];
c) [Revogada];
d) [];
e) [].
2 - [Revogado].
3 - As entidades que recebam ou paguem importncias suscetveis de deduo coleta
devem entregar, a solicitao dos sujeitos passivos, documento comprovativo das
mesmas.

Artigo 128.
[]
1 - As pessoas sujeitas a IRS devem apresentar, no prazo de 15 dias, os documentos
comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e de outros factos ou situaes
mencionadas na respetiva declarao, quando a Autoridade Tributria e Aduaneira os
exija.
2 - O prazo previsto no nmero anterior alargado para 25 dias quando o sujeito passivo
invoque dificuldade na obteno da documentao exigida.
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Artigo 140.
Garantias
1 - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, os sujeitos passivos e outros legtimos
interessados podem socorrer-se dos meios de garantia legalmente previstos,
nomeadamente na Lei Geral Tributria e no Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio.
2 - Em caso de erro na declarao de rendimentos, a impugnao ser obrigatoriamente
precedida de reclamao graciosa a apresentar no prazo de dois anos a contar do termo
do prazo legal para a entrega da declarao.
3 - Nos casos de reteno de importncias total ou parcialmente indevidas, sempre que se
verifique a impossibilidade de ser efetuada a correo a que se refere o n. 4 do artigo
98. ou de o respetivo montante ser levado em conta na liquidao final do imposto, os
prazos de reclamao e de impugnao pelo substitudo contam-se a partir do dia 20 de
janeiro do ano seguinte quele a que a reteno disser respeito.
4 - [Revogado].
5 - [Revogado].

Artigo 148.
[]
1 - [Revogado].
2 - [Revogado].
3 - [].

Artigo 3.
Aditamentos ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
So aditados os artigos 2.-A, 10.-A, 41.-A, 56.-A, 99.-A a 99.-E, 101.-A a 101.-D,
102.-A a 102.-C e 130.-A ao Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas
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Singulares, adiante Cdigo do IRS, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de
novembro, com a seguinte redao:

Artigo 2.-A
Delimitao negativa dos rendimentos da categoria A
1 - No se consideram rendimentos do trabalho dependente:
a) As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de
segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar
exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e
de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios
estabelecidos no artigo 40. do Cdigo do IRC, e os benefcios previstos no
Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro;
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional
dos trabalhadores, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por
organismos de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia
nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios
competentes;
d) As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes
sociais a favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha
carcter geral;
e) As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou
doena em benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares desde que a
atribuio dos mesmos tenha carter geral;
f) As indemnizaes ou compensaes pagas no ano da deslocao, em dinheiro ou
em espcie, atribudas pela mudana do local de trabalho, quando este passe a
situar-se a uma distncia superior a 100km do local de trabalho anterior, na parte
que no exceda 10% da remunerao anual, com o limite de 4.200.
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2 - No constituem rendimentos do trabalho dependente os auferidos aps a extino do
contrato de trabalho, sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de
reforma, segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel.
3 - Cada sujeito passivo apenas pode aproveitar da excluso prevista na alnea f) do n. 1
uma vez em cada perodo de cinco anos.

Artigo 10.-A
Perda da qualidade de residente em territrio portugus
1 - Nos casos referidos nos n.s 8 e 9 do artigo anterior, e, bem assim, no artigo 38.,
perdendo o scio a qualidade de residente em territrio portugus, h lugar
considerao na categoria das mais-valias, para efeitos da tributao respeitante ao ano
em que se verificar aquela perda da qualidade de residente, do valor que, por virtude do
disposto naqueles nmeros, no foi tributado aquando da permuta de aes, da fuso
ou da ciso ou de transmisso do patrimnio, o qual corresponde:
a) Nos casos previstos no n. 8 e na alnea a) do n. 9, diferena entre o valor real
das partes de capital recebidas e o valor de aquisio das antigas, determinado de
acordo com o estabelecido neste Cdigo;
b) Nos casos previstos na alnea b) do n. 9, diferena entre o valor real das partes
de capital e o respetivo valor de aquisio determinado nos termos estabelecidos
na mesma alnea;
c) No caso previsto no artigo 38., diferena entre o valor real das partes de capital
e o valor previsto na alnea d) do n. 1 daquele artigo.
2 - O disposto no nmero anterior no prejudica a requalificao do rendimento efetuada
nos termos previstos na primeira parte do n. 3 do artigo 38. nas situaes em que a
transferncia de residncia ocorra antes de decorrido o perodo de cinco anos a previsto.
3 - Nos casos em que a perda da qualidade de residente em territrio portugus decorra da
transferncia da residncia para outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que exista obrigao de cooperao
administrativa no domnio do intercmbio de informaes e da assistncia cobrana
equivalente estabelecida na Unio Europeia, o imposto, na parte correspondente ao
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saldo positivo das diferenas referidas no nmero anterior, pago de acordo com as
seguintes modalidades:
a) Imediatamente, pela totalidade do imposto apurado na declarao de rendimentos
apresentada, nos termos e prazo estabelecidos nos artigos 57. e 60.;
b) No ano seguinte quele em que se verifique em relao a cada uma das partes de
capital consideradas para efeitos do apuramento do imposto, a sua extino ou
transmisso, por qualquer ttulo, pela parte do imposto que corresponda ao
resultado fiscal de cada uma das partes individualmente identificada;
c) Em fraes anuais de igual montante, correspondentes a um quinto do montante
do imposto apurado no ano em que ocorre a transferncia da residncia.
4 - O exerccio da opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do nmero
anterior determina o vencimento de juros, mesma taxa prevista para os juros de mora,
contados desde o dia seguinte data prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 97. at
data do pagamento efetivo.
5 - A opo por uma das modalidades previstas nas alneas b) e c) do n. 2 deve ser exercida
na declarao de rendimentos correspondente ao ano em que ocorreu a perda da
qualidade de no residente em territrio portugus e determina a entrega, no prazo
fixado na subalnea ii) da alnea b) do n. 1 do artigo 60., de declarao oficial, aprovada
por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, que contenha
a discriminao das partes de capital, podendo, em caso de fundado receio de frustrao
da cobrana do crdito tributrio, ser subordinada prestao de garantia bancria, que
corresponda ao montante do imposto acrescido de 25%.
6 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do imposto
prevista na alnea b) do n. 2 deve enviar, anualmente, por transmisso eletrnica de
dados, no prazo fixado na alnea b) do n. 1 do artigo 60., a declarao de modelo oficial
referida no nmero anterior e, sendo devido, efetuar o pagamento do imposto dentro
do mesmo prazo, acrescido dos juros vencidos, calculados nos termos do n. 3.
7 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional que ao caso couber, a no entrega
da declarao referida no nmero anterior determina a notificao para a sua
apresentao e pagamento do imposto eventualmente devido no prazo de 30 dias, sob
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pena de instaurao de processo de execuo fiscal pela totalidade do montante em
dvida.
8 - O sujeito passivo que tiver exercido a opo pela modalidade de pagamento do imposto
prevista na alnea c) do n. 2 deve efetuar o pagamento do imposto devido at ao final
do ms de agosto do ano da entrega da declarao de rendimentos e de cada um dos 4
anos seguintes.
9 - No caso referido no nmero anterior, a falta de pagamento de qualquer prestao
implica o imediato vencimento das seguintes, instaurando-se processo de execuo fiscal
pela totalidade do montante em dvida.
10 - O sujeito passivo que, na sequncia da opo por uma das modalidades de pagamento
do imposto previstas nas alneas b) ou c) do n. 2, transfira a sua residncia para um
territrio ou pas que no seja um Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que exista obrigao de troca de
informaes, deve efetuar, no prazo estabelecido na alnea a) do n. 1 do artigo 97., o
pagamento da totalidade ou da parte do imposto liquidado ou das prestaes que se
encontrem em falta, consoante os casos, acrescido dos respetivos juros calculados nos
termos do n. 3.
11 - Os termos para o cumprimento das obrigaes declarativas e para prestao da garantia
so definidos por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.

Artigo 41.-A
Apuramento do rendimento lquido
O resultado lquido negativo apurado em determinado ano relativo a um dado prdio
apenas dedutvel aos resultados lquidos positivos apurados relativamente ao mesmo
prdio, nos 12 anos seguintes quele a que respeita.

Artigo 56.-A
Sujeitos passivos com deficincia
1 - Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos
passivos com deficincia so considerados, para efeitos de IRS, apenas por 90%.
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2 - No obstante o disposto no nmero anterior, a parte do rendimento excluda de
tributao no pode exceder, por categoria de rendimentos, 2 500.

Artigo 99.-A
Situao familiar
1 - Para efeitos da considerao da situao familiar do titular dos rendimentos, as tabelas
de reteno atendem ao nmero de dependentes a cargo do sujeito passivo.
2 - As taxas constantes das tabelas respeitantes a titulares deficientes aplicam-se s
remuneraes totais do trabalho dependente ou totalidade das penses que
mensalmente lhes forem pagas ou colocadas disposio pela mesma entidade
devedora.
3 - Se o titular dos rendimentos no fornecer entidade devedora os elementos respeitantes
sua situao familiar, deve aquela proceder reteno do imposto no pressuposto de
que o titular no tem dependentes.

Artigo 99.-B
Aplicao da reteno na fonte categoria A
1 - Sem prejuzo do disposto na alnea a) do n. 1 e no n. 8 do artigo 99., a reteno de
IRS efetuada sobre as remuneraes mensalmente pagas ou postas disposio dos
seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam, constantes da
respetiva tabela.
2 - Considera-se remunerao mensal o montante pago a ttulo de remunerao fixa,
acrescido de quaisquer outras importncias que tenham a natureza de rendimentos de
trabalho dependente, tal como so definidos no artigo 2., sem prejuzo do disposto no
nmero seguinte.
3 - A pedido do titular, podem ainda ser sujeitas a reteno na fonte as gratificaes
auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho quando no atribudas
pela respetiva entidade patronal, pagas ou colocadas disposio do seu titular no
mesmo perodo, ainda que respeitantes a perodos anteriores, bem como os rendimentos
pagos em espcie.
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4 - No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se como
remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas
disposio em cada ms.
5 - Os subsdios de frias e de Natal so sempre objeto de reteno autnoma, no
podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses
em que so pagos ou postos disposio.
6 - Quando os subsdios de frias e de Natal forem pagos fracionadamente, deve ser retido,
em cada pagamento, a parte proporcional do imposto calculado nos termos do nmero
anterior.

Artigo 99.-C
Aplicao da reteno na fonte categoria H
1 - A reteno de IRS efetuada sobre o valor das penses mensalmente pagas ou postas
disposio dos seus titulares, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam,
constantes da respetiva tabela.
2 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se penses os rendimentos previstos no
artigo 11.
3 - Na reteno sobre complementos de penses, pagos por entidade diferente da que est
obrigada ao pagamento da respetiva penso, pode ser tido em conta o montante desta,
por solicitao expressa do respetivo titular.
4 - As prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses so sempre objeto de
reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s
penses dos meses em que so pagas ou postas disposio.
5 - Quando as prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. meses forem pagas
fracionadamente, deve ser retido, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto
calculado nos termos do nmero anterior.

Artigo 99.-D
Mecanismo de reteno nos rendimentos das categorias A e H
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1 - A importncia apurada mediante aplicao das taxas de reteno arredondada para a
unidade de euros inferior.
2 - Verificando-se incorrees nos montantes retidos, devidas a erros imputveis entidade
devedora dos rendimentos, a sua retificao deve ser feita na primeira reteno a que
deva proceder-se aps a deteo do erro, sem, porm, ultrapassar o ltimo perodo de
reteno anual.
3 - Quando forem pagos ou colocados disposio do respetivo titular rendimentos das
categorias A ou H em ms, do mesmo ano, diferente daquele a que respeitam, recalcula-
se o imposto e retm-se apenas a diferena entre a importncia assim determinada e
aquela que, com referncia ao mesmo perodo, tenha eventualmente sido retida.

Artigo 99.-E
Tabelas de reteno na fonte
1 - As tabelas de reteno na fonte aplicveis aos rendimentos das categoria A e H so as
que constam dos nmeros seguintes.
2 - Os rendimentos que correspondam a penses de alimentos, previstos no n. 5 do artigo
72., no se encontram abrangidos pelas tabelas de reteno na fonte referidas no
nmero anterior.

Artigo 101.-A
Reteno sobre juros contveis e diferenas entre valor de reembolso e preo de emisso
1 - Os sujeitos passivos de IRC e de IRS, quando obrigados a efetuar reteno sobre os
rendimentos sujeitos a imposto nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 7., devem
proceder ao registo individual, operao a operao, das transaes efetuadas que
tenham por objeto ttulos de dvida emitidos por entidades com residncia, domiclio,
sede ou direo efetiva em territrio nacional ou que aqui possuam estabelecimento
estvel a que seja imputvel o pagamento da respetiva remunerao, numa conta
corrente com o Estado, em que releve:
a) A dbito:
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1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes
a ttulos alienados, contados desde a data do ltimo vencimento ou da emisso,
primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer
vencimento, at data da alienao; e
2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de
reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja
constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena;
b) A crdito:
1) O imposto considerado no apuramento do valor lquido dos juros respeitantes
a ttulos adquiridos, contados desde a data do ltimo vencimento ou da emisso,
primeira colocao ou endosso, se ainda no houver ocorrido qualquer
vencimento, at data da alienao; e
2) As diferenas, pela parte correspondente queles perodos, entre o valor de
reembolso e o preo de emisso, no caso de ttulos cuja remunerao seja
constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena.
2 - O disposto no nmero anterior igualmente aplicvel s transmisses de ttulos de
crdito sujeitos ao regime de capitalizao automtica, efetuadas antes do prazo da sua
amortizao.
3 - O saldo da conta corrente a que se refere o n. 1 regularizado trimestralmente, nos
termos seguintes:
a) Sendo credor, a respetiva importncia entregue nos cofres do Estado at ao dia
20 do ms seguinte ao do trimestre em que foi apurado;
b) Sendo devedor, a respetiva importncia pode ser compensada nas entregas de
imposto retido pelas entidades credoras sobre rendimentos de capitais, a efetuar
aps o seu apuramento.
4 - Se, apesar do disposto na alnea b) do nmero anterior, a compensao no tiver sido
possvel at ao fim do trimestre seguinte ao do apuramento do saldo devedor e este for
igual ou superior a 25.000, ou, qualquer que seja o seu montante, at entrega do
imposto respeitante ao ltimo perodo de reteno anual, concedida s entidades
credoras a faculdade de pedirem o seu reembolso, observando-se o seguinte:
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a) O pedido de reembolso do saldo devedor determina a impossibilidade de ser
efetuada a respetiva compensao por alguma das formas previstas para o efeito;
b) Em caso algum o saldo devedor da conta corrente pode ser invocado como
reteno com a natureza de pagamento por conta na declarao anual de
rendimentos da entidade credora;
c) A restituio indevida de imposto mediante reembolso ou compensao das
mesmas importncias, por facto imputvel entidade credora, equiparada, para
todos os efeitos legais, falta de entrega de imposto cobrado por reteno na fonte.
5 - No pode ser relevada na conta corrente a que se refere o n. 1 a reteno efetuada pelas
entidades devedoras dos rendimentos no momento do seu vencimento ou na data da
amortizao ou reembolso dos correspondentes ttulos, a qual tem, sendo caso disso,
natureza de pagamento por conta do imposto devido a final pelas entidades que os
auferirem.
6 - Os montantes compensados nos termos da alnea b) do n. 3 sero evidenciados na
declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119.

Artigo 101.-B
Dispensa de reteno na fonte
1 - Esto dispensados de reteno na fonte, exceto quando esta deva ser efetuada mediante
taxas liberatrias:
a) Os rendimentos da categoria B, com exceo das comisses por intermediao na
celebrao de quaisquer contratos, e F, quando o respetivo titular preveja auferir,
em cada uma das categorias, um montante anual inferior ao fixado no n. 1 do artigo
53. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado;
b) Os rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas efetuadas
em nome e por conta do cliente ou a reembolso de despesas de deslocao e estada,
devidamente documentadas, correspondentes a servios prestados por terceiros e
que sejam, de forma inequvoca, direta e totalmente imputveis a um cliente
determinado;
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c) Os rendimentos da categoria E, sempre que o montante de cada reteno seja
inferior a 4,99;
d) Os rendimentos da categoria A, que respeitem a atividades exercidas no estrangeiro
por pessoas singulares residentes em territrio portugus, sempre que tais
rendimentos sejam sujeitos a tributao efetiva no pas da fonte em imposto similar
ou idntico ao IRS.
2 - A dispensa de reteno nos termos das alneas a) e b) do nmero anterior facultativa,
devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio,
nos recibos de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno: Sem reteno,
nos termos do n. 1 do artigo 101.-B do Cdigo do IRS
3 - A faculdade de dispensa de reteno relativa aos rendimentos previstos na alnea a) do
n. 1:
a) No pode ser exercida por titulares que, no ano anterior, tenham auferido
rendimentos de montante igual ou superior ao limite ali estabelecido;
b) Cessa no ms seguinte quele em que tiver sido atingido o limite nela fixado.
4 - No obstante o disposto no n. 2 do artigo 71., nas situaes previstas nos n.s 4 a 6 do
artigo 81., os rendimentos a que se aplicar o mtodo de iseno esto dispensados de
reteno na fonte.

Artigo 101.-C
Dispensa de reteno na fonte e reembolso de imposto relativo a rendimentos auferidos
por no residentes
1 - No existe obrigao de efetuar a reteno na fonte de IRS, no todo ou em parte,
consoante os casos, relativamente aos rendimentos referidos no artigo 71. quando, por
fora de uma conveno destinada a evitar a dupla tributao celebrada por Portugal, a
competncia para a tributao dos rendimentos auferidos por um residente do outro
Estado contratante no seja atribuda ao Estado da fonte ou o seja apenas de forma
limitada.
2 - Nas situaes referidas no nmero anterior, os beneficirios dos rendimentos devem
fazer prova perante a entidade que se encontra obrigada a efetuar a reteno na fonte da
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verificao dos pressupostos que resultem de conveno para evitar a dupla tributao,
de um outro acordo de direito internacional, ou ainda da legislao interna aplicvel
atravs da apresentao de formulrio de modelo a aprovar por despacho do membro
do Governo responsvel pela rea das finanas:
a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou
b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo
Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em
causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
3 - A prova referida no nmero anterior deve ser efetuada at ao termo do prazo
estabelecido para a entrega do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos das
normas legais aplicveis.
4 - O meio de prova a que se refere o n. 2 tem a validade de um ano a contar da data de
certificao por parte da autoridade competente do Estado de residncia da entidade
beneficiria dos rendimentos ou da emisso do documento, devendo a entidade
beneficiria informar imediatamente a entidade que se encontra obrigada a proceder
reteno na fonte das alteraes verificadas relativamente aos pressupostos de que
depende a dispensa total ou parcial de reteno na fonte.
5 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, quando no seja efetuada a prova at ao
termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto, fica o substituto tributrio
obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos
da lei.
6 - Sem prejuzo da responsabilidade contraordenacional, a responsabilidade estabelecida
no nmero anterior pode ser afastada sempre que o substituto tributrio comprove com
o documento a que se refere o n. 2 a verificao dos pressupostos para a dispensa total
ou parcial de reteno.
7 - Os beneficirios dos rendimentos, relativamente aos quais se verificam as condies
referidas no n. 1, podem solicitar o reembolso total ou parcial do imposto que tenha
sido retido na fonte, no prazo de dois anos a contar do termo do ano em que se verificou
o facto gerador do imposto, mediante a apresentao de um formulrio de modelo
aprovado pelo membro do Governo responsvel pela rea das finanas:
a) Certificado pelas autoridades competentes do respetivo Estado de residncia; ou
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b) Acompanhado de documento emitido pelas autoridades competentes do respetivo
Estado de residncia que ateste a sua residncia para efeitos fiscais no perodo em
causa e a sujeio a imposto sobre o rendimento nesse Estado.
8 - O formulrio previsto no nmero anterior deve, quando necessrio, ser acompanhado
de outros elementos que permitam aferir da legitimidade do reembolso.
9 - O reembolso do excesso do imposto retido na fonte deve ser efetuado no prazo de um
ano contado da data da apresentao do pedido e dos elementos que constituem a prova
da verificao dos pressupostos de que depende a concesso do benefcio e, em caso de
incumprimento desse prazo, acrescem quantia a reembolsar juros indemnizatrios
calculados a taxa idntica aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado.
10 - Para efeitos da contagem do prazo referido no nmero anterior, considera-se que o
mesmo se suspende sempre que o procedimento estiver parado por motivo imputvel
ao requerente.

Artigo 101.-D
Sujeio parcial de rendimentos a reteno
1 - A reteno que deva ser efetuada sobre rendimentos da categoria B apenas incidir sobre
50% dos mesmos, nos seguintes casos:
a) Quando auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e
farmacuticos analistas clnicos, como tal reconhecidos pelas entidades
competentes e inscritos nas respetivas associaes de classe, quando a inscrio seja
requisito para o exerccio oficial da atividade profissional;
b) Quando beneficiem do regime previsto no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais;
c) Quando auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente
igual ou superior a 60%.
2 - A sujeio parcial de rendimentos a reteno prevista no nmero anterior facultativa,
devendo os titulares que dela queiram aproveitar exercer o direito mediante aposio,
no recibo de modelo oficial de quitao das importncias recebidas, da seguinte meno:
Reteno sobre 50%, nos termos do n. 1 do artigo 101.-D do Cdigo do IRS.
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3 - Sendo os rendimentos previstos na alnea b) do n. 1 auferidos por sujeitos passivos
deficientes com um grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%, a reteno
pode incidir apenas sobre 25% dos referidos rendimentos, devendo, no recibo de
modelo oficial de quitao das importncias recebidas, ser aposta a seguinte meno:
Reteno sobre 25%, nos termos do n. 3 do artigo 101.-D do Cdigo do IRS .
4 - Quando os rendimentos sujeitos a reteno, no expressamente previstos nos nmeros
anteriores, beneficiem de iseno total ou parcial nos termos do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, a reteno incidir apenas sobre a parte do rendimento sujeita a tributao,
devendo ser sempre aposta no recibo de quitao das importncias recebidas a meno
da norma que concede o benefcio.

Artigo 102.-A
Direito remunerao
1 - Verificando-se, na liquidao anual de IRS, que foi retido ou pago por conta imposto
superior ao devido, determinado em funo do rendimento lquido total e das dedues
coleta previstas no artigo 79., os sujeitos passivos tm direito a uma remunerao
sobre a diferena, que corresponde a 72% da taxa de referncia EURIBOR a 12 meses,
a 31 de dezembro do ano em que se efetuarem as retenes na fonte ou os pagamentos
por conta.
2 - Para apuramento da diferena suscetvel de beneficiar da remunerao a que se refere o
nmero anterior calcular-se- o pagamento mdio mensal efetivo e o imposto mdio
mensal apurado, por forma a determinar o ms em que o sujeito passivo passa a ficar
numa situao de crdito, assumindo-se a distribuio regular do rendimento e dos
pagamentos ao longo do ano.
3 - A remunerao ser devida desde o ms em que, nos termos do nmero anterior, se
verifique a situao de crdito at ao ms anterior quele em que a liquidao foi
efetuada.
4 - Quando a liquidao de que resulte o direito remunerao a que se refere o artigo 14.
tenha sido feita com base em declarao anual de rendimentos apresentada fora do prazo
legal, a remunerao s devida desde 1 de janeiro do ano seguinte quele a que o
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imposto respeite at ao fim do ms anterior aquele em que a liquidao vier a ser
efetuada, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte
5 - Extingue-se o direito remunerao sempre que:
a) A liquidao seja feita pela administrao fiscal e os sujeitos passivos, no estando
dispensados, no tenham apresentado a declarao anual de rendimentos;
b) A liquidao tenha por base declaraes de rendimentos apresentadas em prazos
diferentes, embora legais, dos previstos para a sua apresentao anual.

Artigo 102.-B
Direito restituio
1 - A diferena entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos cofres do
Estado em resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta, favorvel ao
sujeito passivo, deve ser restituda at ao termo dos prazos previstos no n. 1 do artigo
97.
2 - Se, por motivos imputveis aos servios, no for cumprido o prazo previsto no nmero
anterior, so devidos juros indemnizatrios, contados dia a dia desde o termo do prazo
previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente nota de
crdito.
3 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada
em virtude do direito ao reporte legalmente permitido exercido em declarao anual de
rendimentos apresentada nos prazos legais, so devidos juros nos termos do nmero
anterior.
4 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao que deva ser efetuada
com base em declarao de rendimentos apresentada dentro do prazo legal diferente
dos previstos para a apresentao anual, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a
partir do fim do terceiro ms seguinte quele em que a declarao tiver sido apresentada.
5 - Se a diferena a que se refere o n. 1 for apurada em liquidao efetuada com base em
declarao de rendimentos em que tenha sido verificado erro, inexatido ou omisso
dos elementos declarados, os juros a que se refere o n. 2 so devidos a partir do fim do
segundo ms seguinte quele em que tiver ocorrido a regularizao dos elementos
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declarados por iniciativa do contribuinte ou, no tendo havido essa regularizao, a
partir do terceiro ms seguinte quele em que os servios tenham apurado os factos e
levantado o correspondente auto de notcia.
6 - A remunerao prevista no artigo anterior no cumulvel com aquela a que se refere
o n. 2.
7 - A taxa dos juros indemnizatrios equivalente taxa dos juros legais fixados nos termos
do n. 1 do artigo 559. do Cdigo Civil.

Artigo 102.-C
Responsabilidade pelo pagamento
1 - Sendo exercida a opo pela tributao conjunta, a responsabilidade dos sujeitos
passivos pelo pagamento do imposto solidria.
2 - Na tributao separada, a responsabilidade dos cnjuges pelo pagamento do imposto
a que decorre da lei civil, presumindo-se o proveito comum do casal.
3 - Cada dependente subsidiariamente responsvel, relativamente aos sujeitos passivos,
pelo pagamento do imposto em falta, at frao do imposto correspondente aos seus
rendimentos, lquidos das dedues especficas previstas neste cdigo.
4 - A responsabilidade do outro cnjuge e a responsabilidade subsidiria, previstas nos n.s
2 e 3, efetivam-se por reverso do processo de execuo fiscal.

Artigo 130.-A
Renncia representao
1 - O representante pode renunciar representao nos termos gerais, mediante
comunicao escrita ao representado, enviada para a ltima morada conhecida deste.
2 - A renncia torna-se eficaz relativamente Autoridade Tributria e Aduaneira quando
lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de 90 dias a contar dessa comunicao,
proceder s necessrias alteraes.

Artigo 4.
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Alterao de norma do Cdigo do Imposto do Selo
O artigo 1. do Cdigo do Imposto do Selo, aprovado pela Lei n. 150/99, de 11 de setembro,
passa a ter a seguinte redao:

Artigo 1.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) [];
e) [];
f) [];
g) [];
h) Os valores distribudos em resultado da liquidao, revogao ou extino de
estruturas fiducirias a sujeitos passivos que no as constituram.
4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].
8 - [].

Artigo 5.
Alteraes ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
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Os artigos18., 21. e 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei
n. 215/89, de 1 de julho, abreviadamente designado por EBF, passam a ter a seguinte
redao:

Artigo 18.
[]
1 - So isentos de IRS, no ano em que as correspondentes importncias so despendidas,
os rendimentos a que se refere a subalnea 1) do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2.
do Cdigo do IRS, quando respeitem a contratos que garantam exclusivamente o
benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde que
sejam observadas, cumulativamente, as condies previstas nas alneas a), b), d), e) e f)
do n. 4 do artigo 40. do Cdigo do IRC, na parte em que no excedam os limites
previstos nos n.s 2 e 3 do mesmo artigo, e sem prejuzo do disposto nos seus n.s 5 e
6.
2 - [].
3 - Verificando-se o disposto no n. 11) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do
IRS, beneficia de iseno o montante correspondente a um tero das importncias pagas
ou colocadas disposio com o limite de 11 704,70.
4 - [].

Artigo 21.
[]
1 - [].
2 - So dedutveis coleta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do
respetivo Cdigo, 20 % dos valores aplicados at 31 de dezembro de 2014 no respetivo
ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados
judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana-reforma, tendo como limite
mximo:
a) [];
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b) [];
c) [].
3 - []:
a) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria H de IRS, incluindo
as relativas a retenes na fonte, quando a sua perceo ocorra sob a forma de
prestaes regulares e peridicas, sendo, todavia, a deduo especfica aplicvel
majorada em 50%;
b) De acordo com as regras aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo
as relativas a retenes na fonte, em caso de reembolso total ou parcial, devendo,
todavia, observar-se o seguinte:
1) [];
2) A tributao opera por reteno na fonte taxa de 20 %, tendo carcter
definitivo, podendo o sujeito passivo, porm, optar pelo englobamento para
efeitos de IRS, caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por
conta, nos termos do artigo 78. do Cdigo do IRS;
c) [].
4 - [].
5 - A fruio do benefcio previsto no n. 3 fica sem efeito quando o reembolso dos
certificados ocorrer fora de qualquer uma das situaes definidas na lei, devendo o
rendimento ser tributado, autonomamente, taxa de 21,5 %, de acordo com as regras
aplicveis aos rendimentos da categoria E de IRS, incluindo as relativas a retenes na
fonte, sem prejuzo da eventual aplicao das alneas a) e b) do n. 3 do artigo 5. do
Cdigo do IRS, quando o montante das entregas pagas na primeira metade de vigncia
do plano representar, pelo menos, 35 % da totalidade daquelas.
6 - [].
7 - [].
8 - [].
9 - [].
10 - [].
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Artigo 58.
Propriedade intelectual
1 - Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, incluindo os
provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os provenientes das
obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos
de autor ou conexos residentes em territrio portugus, desde que sejam os titulares
originrios, so considerados no englobamento, para efeitos do IRS, apenas por 50 %
do seu valor, lquido de outros benefcios.
2 - [].
3 - [].

Artigo 6.
Aditamento ao Estatuto dos Benefcios Fiscais
aditado o artigo 20.-A ao Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n.
215/89, de 1 de julho, com a seguinte redao:

Artigo 20.-A
Incentivo poupana de longo prazo
1 - Os rendimentos derivados da remunerao de depsitos ou de quaisquer aplicaes
em instituies financeiras ou de ttulos de dvida pblica podem beneficiar do regime
previsto no n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, desde que tenha sido
contratualmente fixado que:
a) O capital investido deve ficar imobilizado por um perodo mnimo de 5 anos;
b) A remunerao seja capitalizada durante o perodo de vigncia do contrato,
apenas sendo paga no final do mesmo;
c) O resgate, adiantamento, remio ou outra forma de antecipao de
disponibilidade antes de um perodo mnimo de cinco anos determina a perda
total da remunerao.
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2 - A fruio do benefcio previsto no nmero anterior fica sem efeito caso o reembolso
do capital investido ocorrer em violao das condies a previstas.

Artigo 7.
Alterao Lei Geral Tributria
Os artigos 19., 22., 27., 28., 45. e 77. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto -
Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, abreviadamente designada por LGT, passam a ter a
seguinte redao:

Artigo 19.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - Sempre que se altere o estatuto de residncia de um sujeito passivo, este deve comunicar,
no prazo de 60 dias, tal alterao administrao tributria.

Artigo 22.
[]
1 - [].
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2 - [].
3 - A responsabilidade do cnjuge do sujeito passivo a que decorre da lei civil, sem
prejuzo do disposto em lei especial.

Artigo 27.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [Revogado].

Artigo 28.
[]
1 - [].
2 - Quando a reteno tiver a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final,
cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo imposto no retido e ao substituto
a responsabilidade subsidiria, ficando este ainda sujeito aos juros compensatrios
devidos desde o termo do prazo de entrega at ao termo do prazo para apresentao da
declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do imposto retido, se
anterior.

Artigo 45.
[]
1 - [].
2 - No caso de erro evidenciado na declarao do sujeito passivo, o prazo de caducidade
referido no nmero anterior de trs anos.
3 - [].
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4 - [].
5 - [].
6 - [].
7 - [].

Artigo 77.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - A deciso da tributao pelos mtodos indiretos nos casos e com os fundamentos
previstos na presente lei especificar os motivos da impossibilidade da comprovao e
quantificao diretas e exata da matria tributvel ou far a descrio dos bens cuja
propriedade ou fruio a lei considerar manifestaes de fortuna relevantes, ou indicar
a sequncia de prejuzos fiscais relevantes, e indicar os critrios utilizados na avaliao
da matria tributvel.
5 - [Revogado].
6 - [].

Artigo 8.
Alteraes ao Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
Os artigos 102., 131., 132. e 133.-A do Cdigo de Procedimento e de Processo tributrio,
aprovado pelo Decreto -Lei n. 433/99, de 26 de outubro, abreviadamente designado por
CPPT, passam a ter a seguinte redao:

Artigo 102.
[]
1 - [].
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2 - [Revogado].
3 - [].
4 - [].

Artigo 131.
[]
1 - [].
2 - [Revogado].
3 - Quando estiver exclusivamente em causa matria de direito e a autoliquidao tiver sido
efetuada de acordo com orientaes genricas emitidas pela administrao tributria,
no h lugar reclamao necessria prevista no n. 1.

Artigo 132.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - [].
5 - [Revogado].
6 - [].

Artigo 133.-A
[]
A impugnao judicial de atos de liquidao que tenha por fundamento a classificao
pautal, a origem ou o valor aduaneiro das mercadorias depende de prvia reclamao
graciosa prevista neste Cdigo.

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Artigo 9.
Disposio transitria
1 - A excluso de tributao prevista no n. 5 do artigo 10. do Cdigo do IRS extensvel
s situaes em que o valor de realizao seja aplicado na amortizao de eventual
emprstimo contrado para a aquisio do imvel alienado.
2 - O disposto no nmero anterior aplica-se s alienaes de imveis ocorridas nos anos de
2015 a 2020, em que os contratos de emprstimo tenham sido celebrados at 31 de
dezembro de 2014.
3 - O novo regime de determinao da residncia apenas aplicvel a situaes de alterao
de residncia que ocorram aps a entrada em vigor do presente diploma.
4 - At ao fim do ms de maro de 2015, os sujeitos passivos do IRS enquadrados no regime
simplificado da categoria B podem optar pelo regime da contabilidade organizada.
5 - O regime de transio previsto no n. 7 do artigo 3. do Cdigo do IRS aplicvel, com
as necessrias adaptaes, s situaes em que por fora da entrada em vigor do presente
diploma os sujeitos passivos passem a estar sujeitos ao novo regime de reconhecimento
do rendimento previsto no n. 6 do mesmo artigo.
6 - O regime previsto no n. 10 do artigo 31. do Cdigo do IRS apenas aplicvel aos
sujeitos passivos que procedam abertura de atividade aps 1 de janeiro de 2015 e que
renam os pressupostos para a sua aplicao.
7 - O estabelecido no n. 5 do artigo 41. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a gastos
realizados aps a entrada em vigor do presente diploma.
8 - A nova redao do artigo 55. do Cdigo do IRS apenas aplicvel a perdas verificadas
depois de 1 de janeiro de 2015.
9 - As alteraes alnea h) do n. 2 do artigo 5., ao n. 6 do artigo 20. e ao n. 8 do artigo
101. do Cdigo do IRS tm natureza clarificadora.

Artigo 10.
Norma revogatria
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1 - So revogados os n.s 8 e 12 do artigo 2., o n. 9 do artigo 5., o n. 1 do artigo 14., n.
4 do artigo 25., os n.s 5, 9, 11, 12 e 13 do artigo 28., o n. 7 do artigo 31., os n.s 7 e
8 do artigo 33., o n. 5 do artigo 53., os n.s 2, 3, 5 e 6 do artigo 55., as alneas a) e b)
do n. 1 do artigo 57., as alneas c) e d) do n. 1 e os n.s 2, 13 e 14 do artigo 71., o n.
7 do artigo 72., as alneas e) e f) do n. 1, as alneas a) a c) do n. 9 e os n.s 4, 7 e 8 do
artigo 78., os artigos 79., 82., 83., 84., 85. e 88., o n. 5 do artigo 98., os n.s 2 e 3
do artigo 103., os n.s 4 e 5 do artigo 119., as alneas a) a c) do n. 1 e o n. 2 do artigo
127., os artigos 132., 133., 134. e 137., os n.s 4 e 5 do artigo 140., os artigos 142.,
144., 145. e 147., os n.s 1 e 2 do artigo 148. e o artigo 149., todos do Cdigo do
IRS.
2 - revogado o Decreto-Lei n. 42/91, de 22 de janeiro.
3 - revogado o artigo 74. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
4 - So revogados o n. 3 do artigo 27. e o n. 5 do artigo 77., ambos da Lei Geral
Tributria.
5 - So revogados o n. 2 do artigo 102., o n. 2 do artigo 131. e n. 5 do artigo 132.,
todos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
6 - revogado o artigo 7. da Lei n. 6/2001, de 11 de maio.

Artigo 11.
Produo de efeitos
1 - O presente diploma produz efeitos a 1 de janeiro de 2015.
2 - As regras previstas nos n.s 5 e 6 do artigo 10. do Cdigo do IRS apenas se aplicam a
mais-valias apuradas a partir de 1 de janeiro de 2015.
3 - Os novos prazos de entrega de cumprimentos de obrigaes declarativas constantes do
presente diploma apenas produzem efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
4 - No obstante o disposto no nmero anterior, as alteraes previstas nos n.s 3 a 5 do
artigo 119. aplicam-se s obrigaes declarativas que devam ser cumpridas a partir de 1
de janeiro de 2015.

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Artigo 12.
Entrada em vigor
O presente diploma entra em vigor no dia seguinte ao da sua publicao.

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ANEXO II ANTEPROJETO NO MBITO DAS MANIFESTAES DE
FORTUNA

Artigo 1.
Alterao Lei Geral Tributria
Os artigos 75., 77. e 87. da Lei Geral Tributria (LGT), aprovada pelo Decreto-Lei n.
398/98, de 17 de dezembro, passam a ter a seguinte redao:

Artigo 75.
[]
1 - [].
2 - []:
a) [];
b) [];
c) [];
d) Os rendimentos declarados em sede de IRS apresentarem uma divergncia no
justificada face a acrscimo de patrimnio ou despesa efetuada pelo sujeito
passivo, nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 87.
3 - [].

Artigo 77.
[]
1 - [].
2 - [].
3 - [].
4 - A deciso da tributao pelos mtodos indiretos nos casos e com os fundamentos
previstos na presente lei especifica os motivos da impossibilidade da comprovao e
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quantificao direta e exata da matria tributvel ou faz a descrio dos acrscimos
patrimoniais ou despesas efetuadas no justificados, cuja propriedade, realizao ou
fruio a lei considera relevantes, ou indica a sequncia de prejuzos fiscais relevantes,
e indica os critrios utilizados na avaliao da matria tributvel.

Artigo 87.
[]
1 - []:
a) [];
b) [];
c) [Revogado];
d) [Revogado];
e) [];
f) Acrscimo de patrimnio ou despesa efetuada, incluindo liberalidades, de valor
superior a 50 000, verificados simultaneamente com a falta de declarao de
rendimentos ou com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma
divergncia no justificada com os rendimentos declarados, salvo quando
respeitem a:
1) Montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas
pelo sujeito passivo em instituies financeiras residentes em pas, territrio
ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante da
lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das
Finanas, cuja existncia e identificao no seja mencionada nos termos
previstos no artigo 63.-A, caso em que so considerados independentemente
do respetivo valor;
2) Aeronaves, caso em que o acrscimo ou a despesa considerado
independentemente do respetivo valor;
3) Imveis, caso em que o acrscimo ou a despesa considerado quando de
valor superior a 250 000;
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4) Automveis ligeiros de passageiros, caso em que o acrscimo ou a despesa
considerado quando de valor superior a 35 000;
5) Saldo positivo das prestaes suplementares, prestaes acessrias,
suprimentos e emprstimos feitos no ano, caso em que so considerados
quando de valor superior a 20 000;
6) Barcos de recreio, caso em que o acrscimo ou a despesa considerado
quando de valor superior a 10 000;
7) Motociclos, caso em que o acrscimo ou a despesa considerado quando de
valor superior a 7 500.
2 - [Revogado].

Artigo 2.
Aditamento LGT
aditado LGT o artigo 89.-B, com a seguinte redao:

Artigo 89.-B
Acrscimos patrimoniais e despesas efetuadas no justificadas
1 - Os regimes previstos nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 87. no so aplicveis caso
o sujeito passivo faa contraprova de factos suscetveis de criar fundadas dvidas
sobre a verificao dos respetivos pressupostos.
2 - Na aplicao da alnea f) do n. 1 do artigo 87.:
a) Considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na
categoria G, quando no existam indcios fundados, de acordo com os critrios
previstos no artigo 90., que permitam administrao tributria fixar rendimento
superior, a diferena entre o acrscimo de patrimnio ou a despesa efetuada, e os
rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao;
b) O rendimento tributvel para efeitos da alnea anterior corresponde parte no
justificada pelo sujeito passivo nos termos do n. 1;
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c) O rendimento, apurado nos termos das alneas anteriores, tributado no ano em
causa e, no caso de valores superiores a 400 000, tributado em 50% no ano
em causa e em 50% no ano seguinte;
d) Sem prejuzo do disposto na alnea f), os acrscimos de patrimnio consideram-
se verificados no perodo em que se manifeste a titularidade dos bens ou direitos
e a despesa considera-se verificada quando efetuada;
e) Na determinao dos acrscimos patrimoniais, deve atender-se ao valor de
aquisio e, sendo desconhecido, ao valor de mercado;
f) So tomados em considerao na determinao dos acrscimos de patrimnio ou
despesa efetuada, os bens de que frua no perodo em causa o sujeito passivo ou
qualquer elemento do respetivo agregado familiar, bem como as despesas de
carcter pessoal suportadas em seu favor, que tenham sido, respetivamente,
adquiridos ou efetuadas, nesse ano, por sociedade na qual detenham, direta ou
indiretamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de
fiscalidade privilegiada ou cujo regime no permita identificar o titular respetivo;
g) Consideram-se, para efeitos de clculo dos limites fixados, os acrscimos de
patrimnio ou despesas adquiridos, efetuadas ou frudos no seu conjunto, com
exceo dos acrscimos relativos a imveis;
h) Consideram-se como rendimentos declarados os rendimentos lquidos das
diferentes categorias de rendimentos.
3 - A deciso de avaliao da matria coletvel pelo mtodo indireto constante deste
artigo da competncia do diretor de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito
passivo, sem faculdade de delegao.
4 - Da deciso de avaliao da matria coletvel pelo mtodo indireto constante deste
artigo o sujeito passivo pode recorrer para o tribunal tributrio, com efeito
suspensivo, a tramitar como processo urgente, no sendo aplicvel o procedimento
constante dos artigos 91. e seguintes.
5 - Ao recurso referido no nmero anterior aplica-se, com as necessrias adaptaes, a
tramitao prevista no artigo 146.-B do Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio.
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6 - O sujeito passivo pode reclamar ou impugnar da liquidao nos termos gerais
podendo, nomeadamente, contestar os pressupostos e a quantificao da avaliao
indireta, desde que neste caso no tenha recorrido nos termos do n. 4.
7 - A deciso de avaliao da matria coletvel com recurso ao mtodo indireto
constante deste artigo, aps a liquidao, deve ser comunicada pelo diretor de
finanas ao Ministrio Pblico e, tratando-se de funcionrio ou titular de cargo sob
tutela de entidade pblica, tambm tutela destes para efeitos de averiguaes no
mbito da respetiva competncia.

Artigo 3.
Norma revogatria no mbito da LGT
So revogados as alneas c) e d) do n. 1 e o n. 2 do artigo 87., e o artigo 89.-A, ambos da
LGT.

Artigo 4.
Entrada em vigor
A presente lei entra em vigor no dia 1 de janeiro de 2015.

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ANEXO III ANTEPROJETO DA CRIAO DOS VALES SOCIAIS ESCOLARES

Artigo 1.
Alterao ao Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro
Os artigos 1., 3., 9. e 10. do Decreto-Lei n. 26/99, de 28 de janeiro, passam a ter a
seguinte redao:

Artigo 1.
[]
1 - O presente diploma estabelece as condies de emisso e atribuio com carcter geral
de vales denominados vales sociais, destinados ao pagamento de escolas, creches,
jardins-de-infncia e lactrios, mediante a constituio de fundos.
2 - Os vales sociais tm por finalidade potenciar o apoio das entidades empregadoras aos
seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados com idade inferior a 16
anos.
3 - Para efeitos do nmero anterior, consideram-se equiparados os adotados, tutelados e
quaisquer outros menores com idade inferior a 16 anos, cuja responsabilidade pela
educao e subsistncia esteja a cargo dos trabalhadores.

Artigo 3.
[]
1 - Consideram-se vales sociais os ttulos que, nos termos do presente diploma, incorporem
o direito prestao de servios de educao e de apoio famlia com filhos ou
equiparados com idade inferior a 16 anos dos trabalhadores por conta de outrem.
2 - [].
3 - [].

Artigo 9.
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[]
1 - Os vales sociais s podem ser atribudos aos trabalhadores que tenham filhos ou
equiparados com idade inferior a 16 anos dos quais tenham a responsabilidade pela
educao e subsistncia.
2 - [].
3 - [].

Artigo 10.
[]
4 - Os encargos previstos no artigo 2. suportados pelas entidades empregadoras so
considerados custos ou perdas de exerccio nos termos do n. 9 do artigo 43. do Cdigo
do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas.
5 - [].

Artigo 2.
Entrada em vigor
O presente diploma entra em vigor no dia 1 de janeiro de 2015.

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