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1. CONTABILIDADE DE CUSTOS
1.1. CONCEITO
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se
obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos
produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das
atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no
processo de tomada de deciso.
1.2. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos:
a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de
um determinado perodo.
Estoques iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas
b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos.
Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente os
nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada.
Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez
de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das atividades
empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo determinam uma
variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer
empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil
tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos custos do modo
mais real possvel.
Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que
apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de
informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas
informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.
1.3. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo
que os custos coletados servem a trs finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.
Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para:
1 - A determinao dos custos dos fatores de produo;
2 - A determinao dos custos de qualquer natureza;
3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas
especiais;
6 -O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do
equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia dos
produtos;
7 -A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de
manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento;
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8 -A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques mnimos, do lote
econmico de compra e da poca de compra;
9 - O estabelecimento dos oramentos;
10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.
1.4. TERMINOLOGIA UTILIZADA
a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer,
sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s).
c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. reconhecido no
momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Ex.:
Matria prima, energia eltrica.
d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.: Comisso de
vendedor.
e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.
2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
1 Passo - A separao entre custos e despesas
2 Passo - A apropriao dos custos diretos
3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

INDIRETOS

DEPESAS
DESPESAS

DIRETOS

RATEIO
VENDAS

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO C
ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS

RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo
elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

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MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES

3. MATERIAIS DIRETOS
3.1. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS
Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de avaliao dos ativos. A regra
geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especficos que relatam quais tens compem o
ativo em questo; por exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com
transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc. Como tratar
contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de
uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.) incorporam
o valor desse mesmo ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela
empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante
capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao.
Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da empresa
comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias destinadas venda,
no os trata como ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima, no considera os gastos
com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens estocados. A diferena reside no fato
de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante um certo tempo para depois vend-la,
mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em condies de negociao. S no a
vende imediatamente em virtude de sua rotao de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos
seus clientes, enquanto na indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o
que diz respeito fabricao Custo.
Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos materiais; so debitados
diretamente ao Resultado.
3.2. MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS
3.2.1. Preo Mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no entanto,
fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.
Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle constante
dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio.
Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o
encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico preo
por unidade.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado com
base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido avaliar pelo
preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo.
3.2.2. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O primeiro
a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).

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Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que quando do
custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por
apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub avaliao do custo do
produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico
que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que
ento o preo de venda tambm seja maior.
3.2.3. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)
O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca
normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita
pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.
3.3. OS IMPOSTOS NA AQUISIO DE MATERIAIS
3.3.1. O IPI
Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo. Primeiramente, se a indstria
no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI nas matrias-primas mas os tem nos produtos acabados, acaba
por ter nesses imposto um acrscimo do prprio material adquirido.
Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das embalagens, por
exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo efetuar nenhum tipo de recuperao do
imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser
simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor, sem necessidade
inclusive de sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e tambm tem seus
produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do imposto e o
Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora de pagar para o
Governo Federal.
3.3.1. O ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais
representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a ttulo
desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual. No ,
portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado igualmente ao IPI.
4. MTODOS DE CUSTEIO
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas
vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro
(fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial).
Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado
produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para
melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a seguir.

4.1. CLASSIFICAO DE CUSTOS

Quanto a alocao dos Custos aos Produtos

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a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.:
Matria prima, mo de obra direta.
b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos
os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta.
Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso.
Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda
a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda.
ex.: Matria prima, MOD.
Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os
custos totais.
- Em termos unitrios, os custos permanecem constantes.
b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade
instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios.
Ex.: depreciao, aluguel.
Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda,
menores sero os custos por unidade.
- Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.
DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO
A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs aspectos:
a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis;
b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro;
c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo.
A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado para o
aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do comportamento
dos custos.

4.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta,
obtidos atravs de rateios.
O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se decide a
respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas de um certo
perodo de tempo.
O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem
como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma lgica,
podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas.
Conceito Fiscal: -

Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e.

Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais.
A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na medida
em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos tambm os indiretos.

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42.1. Vantagens custeio por absoro

a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime de competncia.
b) aceito para fins de relatrios externos.
c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo
consumos excessivos.
4.2.2. Desvantagens custos por absoro
a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas
funcionais s quais eles se aplicam.
b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do perodo
e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior.
c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.
4.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL
Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como
premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da
empresa e gerar lucro.
4.3.1 Margem de Contribuio
Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa
varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o
custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal; Receita
Marginal; Lucro Marginal, etc.
MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS
Objetivos:
- Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda;
- Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto;
- Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descon tos, campanhas
publicitrias, prmios sobre vendas, etc.
- Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro.
Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto ,
inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados como
gastos do perodo em que o produto fabricado.
4.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto
a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de
resultados
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b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessrio para produzir os
bens. Pelo regime de caixa, as despesas so reconhecidas como resultado quando ocorrem.
c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma melhor
apresentao do que pelo sistema de absoro.
d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o custopadro e os oramentos;
e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no
sistema de custo por absoro.
4.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto
a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis;
b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes
suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados;
c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.
Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise de
custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por exemplo,
acionistas.

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