O MEI E O IMPOSTO DE RENDA (PESSOA FSICA E JURDICA)

I - INTRODUO Abordaremos neste trabalho uma questo que tem sido objeto de vrias consultas por parte dos Microempreendedores Individuais (MEI) que, nos termos do Cdigo Civil e da Lei Complementar 128/08 que regulamentou esta nova figura jurdica, dispensou esses empreendedores de manterem sistema de contabilidade. Diante da complexidade que o assunto pode gerar aos interessados que no so afeitos ao imposto de renda, faremos aqui duas abordagens em relao tributao da pessoa fsica do MEI. Para isso, o item IV, ser dividido em item IV-A e IV-B. O item IV-A faz uma abordagem direta sobre os clculos do imposto de renda, considerando to somente o limite de rendimento isento das pessoas fsicas. bem verdade que este clculo seja suficiente para atender a grande maioria dos Microempreendedores Individuais. J o item IV-B contempla no s o limite mximo de rendimento isento auferido por parte do MEI enquanto pessoa fsica, como tambm a parte da distribuio de lucro considerada isenta e no tributvel pela legislao do imposto de renda. Na verdade, o item IV-B no passa de um complemento do item IV-A.

II - PESSOA JURDICA X PESSOA FSICA Como sabemos, o MEI foi equiparado pela legislao tributria Pessoa Jurdica. Consequentemente, em razo dessa equiparao este trabalhador passa a ter obrigaes como pessoa jurdica e tambm mantm obrigaes como pessoa fsica, para efeito do imposto de renda: Portanto devemos separar muito bem estas duas situaes: Pessoa Jurdica (PJ); Pessoa Fsica (PF).

Diante disso, para facilitar nossos estudos passaremos a denominar o MEI em dois momentos distintos: MEI/PJ: quando referirmos ao MEI equiparado Pessoa Jurdica no exerccio de seu negcio; MEI/PF: quando referirmos ao MEI Pessoa Fsica que usufrui os rendimentos do trabalho em sua vida particular.

III - TRIBUTAO NA PESSOA JURDICA DO MEI

Na condio de pessoa jurdica o MEI paga os seguintes tributos: INSS, ICMS e/ou ISS Desta forma, independentemente da receita bruta auferida pelo MEI/PJ (na condio de pessoa jurdica equiparada) e, desde que respeitado o limite anual de R$ 36 mil, ele recolher: INSS = R$ 56,10 ICMS = R$ 1,00 ISS = R$ 5,00 Vale lembrar que por fora da LC 128/08, o MEI est isento do IRPJ e demais tributos, tais como: PIS, COFINS, CSLL, IPI. Portanto, o MEI/PJ no recolhe o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ. Contudo, o MEI/PJ dever apresentar anualmente o DASN, que a Declarao Anual do Simples Nacional, em formato especial, informando to-somente: a) a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior; b) a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior, referente s atividades sujeitas ao ICMS; c) informao referente contratao de empregado, quando houver. A DASN do MEI conter somente as informaes relativas receita bruta total sujeita ao ICMS, para efeito de partilha do ICMS com os municpios. Com o cumprimento desta obrigao, os Estados no podero exigir declarao adicional com dados relativos ao clculo do IPM (distribuio do ICMS para os Municpios).1

IV-A - TRIBUTAO DA PESSOA FSICA DO MEI (Simplificado) Vejamos agora como a receita auferida pelo MEI, enquanto pessoa jurdica no exerccio de suas atividades (MEI/PJ), pode influenciar a tributao do Imposto de Renda em sua pessoa fsica (MEI/PF). Inicialmente devemos lembrar que a Pessoa Jurdica (PJ) e a Pessoa Fsica (PF) no se confundem. Como vimos, a tributao da Pessoa Jurdica j est resolvida. O MEI/PJ comprou, vendeu, prestou servios, recebeu por isso, pagou suas despesas e foi tributado conforme visto acima. Agora, como fazer para esse dinheiro ir parar no bolso do MEI/PF, para seus gastos pessoais? Inicialmente vale esclarecer que a legislao do IRPF estabelece que a pessoa fsica que auferir rendimento anual igual ou inferior a determinado valor, est isento do IR e tambm da apresentao da declarao do IR.
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Base legal: 4 do art. 25 da Lei Geral das MPEs (LC 123/06 atualizada pela LC 128/08).

Neste sentido, observe que o Caderno de Perguntas e Respostas do IRPF Exerccio 2010 ano-calendrio 2009 da Receita Federal do Brasil, prev que o contribuinte, pessoa fsica, est obrigado a apresentar a declarao, caso tenha recebido em 2009, rendimento superior a R$ 17.215,08 em 2009:2 Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2009: 1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 17.215,08 (dezessete mil, duzentos e quinze reais e oito centavos); Com esses dados j podemos analisar alguns exemplos prticos.

1. MEI que exerce atividade mercantil. Exemplo: MEI que compra mercadorias no atacado e as revende no varejo. Receita bruta mensal de R$ 2.000,00 Receita bruta anual (12 meses) de R$ 24.000,00.3 Observe que, se o MEI teve receita bruta anual de R$ 24.000,00, esta receita pertence sua Pessoa Jurdica e no Pessoa Fsica. Ateno: No porque o MEI/PJ faturou R$ 24.000,00 que o MEI/PF estar sujeito ao Imposto de Renda sobre este valor! Se o rendimento mdio mensal do MEI/PJ de R$ 2.000,00, antes de repassar algum dinheiro para a sua pessoa fsica, o MEI/PJ deve avaliar os custos e despesas que tiver com o seu negcio. Quais custos e despesas seriam estes? a) b) c) d) e) f) g) preo de aquisio de mercadorias (recomposio do estoque); INSS, ICMS, ISS (tributos do MEI); salrio e encargos de empregado (se tiver empregado); aluguel de um box, sala, etc (local onde exerce a atividade); luz, gua, telefone; transporte para se dirigir ao local de venda ou realizar entregas; outros.

Portanto, preciso analisar a capacidade financeira da Pessoa Jurdica. Isto , se o MEI/PJ tem receita mdia mensal de R$ 2.000,00, ele dever subtrair os gastos inerentes ao exerccio de sua atividade econmica, manter alguma reserva para situaes inesperadas e, caso queira, criar tambm outro fundo de reserva para investimentos, como aquisio de estantes, cadeiras, computador, de modo a melhorar a desempenho de seu negcio. Feito isso, o que sobra considerado lucro do MEI/PJ, e o MEI/PF poder retirar este dinheiro para as suas necessidades pessoais.
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Utilizamos o ano-base de 2009 como perodo de recebimento dos rendimentos, cuja declarao se faz no exerccio de 2010, caso supere o limite de iseno mencionado. Para outros anos, novos limites sero fixados. 3 Trata-se apenas de caso exemplificativo, visto que o MEI entrou em vigor somente no ms de julho de 2009, logo o limite de receita bruta seria proporcional e no poderia atingir R$ 24.000,00.

Como fica o imposto de renda sobre essa distribuio do lucro do MEI/PJ para o MEI/PF? Sim, lembramos que este montante ser isento do imposto de renda caso no ultrapasse o limite de iseno previsto em nossa legislao. Considerando o ano calendrio de 2009 que utilizamos como referncia, o MEI/PF no ser tributado caso a quantia retirada da pessoa jurdica (MEI/PJ) em 2009, no ultrapasse a R$ 17.215,08.4 Ora, dificilmente o MEI/PJ que tenha faturado R$ 24.000,00, ter condies de distribuir ao MEI/PF valor superior a R$ 17.215,08. O mesmo pode-se afirmar se o MEI/PJ tenha obtido receita bruta superior em seu negcio, isto , ainda que fosse no limite da receita bruta admitido pela Lei Geral das MPEs, fixado em R$ 36.000,00 ao ano.5 O que acontece se o MEI/PJ transferir ao MEI/PF valor superior ao limite de iseno (R$ 17.215,08)? Neste caso, ser tributado pelo excedente!

2. MEI que exerce atividade de prestao de servios. Exemplo: MEI que presta servios de manicure, pedicura e cabeleireira. Receita bruta mensal de R$ 2.500,00 Receita bruta anual (12 meses) de R$ 30.000,00.6 Aplicamos exatamente os mesmos critrios do exemplo anterior. O MEI/PJ dever considerar seus gastos e despesas, criar fundos de reserva e de futuros investimentos e distribuir o restante ao MEI/PF. Como vimos, se o valor distribudo for superior a R$ 17.215,08,7 o MEI/PF ser tributado pelo imposto de renda sobre o excedente. Portanto, fazer o correto planejamento financeiro muito importante para todo empresrio, inclusive para o MEI. O MEI/PJ deve fazer um planejamento muito semelhante quele que fazemos no mbito domstico, isto , verificar quanto entra e regular quanto sai de dinheiro. A regra simples: Assim como na economia domstica, o MEI no deve gastar mais do que ganha sob pena de ir falncia!

Lembre-se que o MEI teve incio no ms de julho de 2009 e, por esta razo, deve se considerar todos os demais rendimentos tributveis auferidos por esta pessoa no decorrer do ano (de janeiro a dezembro de 2009). 5 Como o MEI entrou em vigor em meados de 2009 (julho de 2009), devemos considerar o limite de receita bruta anual proporcionalmente a seis meses, isto , R$ 18.000,00 (metade de R$ 36.000,00). Portanto a meno somente explicativa. 6 Trata-se apenas de caso exemplificativo, visto que o MEI entrou em vigor somente no ms de julho de 2009, logo o limite de receita bruta seria proporcional e no poderia atingir R$ 30.000,00. 7 Como o MEI entrou em vigor em meados de 2009 (julho de 2009), devemos considerar o limite de receita bruta anual proporcionalmente, isto , R$ 18.000,00 (metade de R$ 36.000,00). Portanto a meno somente explicativa.

IV-B - TRIBUTAO DA PESSOA FSICA DO MEI (Distribuio + Pr-Labore) Neste tpico, veremos que o MEI/PF pode retirar quantia um pouco maior sem tributao do imposto de renda. Para tanto, aplica-se o art. 14 da Lei Geral das MPEs que apresenta a seguinte soluo, conforme transcreve a Receita Federal:8 So considerados isentos do Imposto sobre a Renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples Nacional, exceto os que corresponderem a pr-labore ou alugueis. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil que evidencia lucro superior quele limite. (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, art.6, 1; e Resoluo CGSN n 14, de 23 de julho de 2007, art.2)

Diante dessa informao, o Imposto de Renda da Pessoa Fsica do MEI, ser a seguinte: A Pessoa Fsica do MEI est isenta do IRPF sobre os valores que lhes forem distribudos a ttulo de lucro, somente nos seguintes casos: 1. Se exercer atividade mercantil (comrcio ou indstria), a distribuio de lucro for igual ou inferior a 8% da receita bruta auferida pelo MEI/PJ. 2. Se exercer atividade de prestao de servios, a distribuio de lucro for igual ou inferior a 16*9 ou 32%* da receita bruta do MEI/PJ. 3. Em ambos os casos, se a distribuio de lucros superar estes limites, s haver iseno se o MEI/PJ mantiver escriturao contbil que evidencie lucro superior.10 Considerando que muito dificilmente o MEI manter escriturao contbil11 para apurao de seu lucro, desconsideramos o item 3 acima e passemos a analisar casos prticos apenas relativos aos itens 1 (MEI que exerce atividade mercantil) e 2 (MEI que exerce presta servios).
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IRPF Perguntas e Respostas Pergunta 168. A regra a aplicao do percentual de 32% sobre a receita bruta das empresas tributadas pelo Lucro Presumido para se encontrar a base de clculo do IR. Contudo, a legislao tributria reduz para 16% no caso delas auferirem receita bruta anual abaixo de R$ 120 mil/ano. Como o MEI tem receita bruta anual de at R$ 36 mil, prevalece o percentual reduzido de 16% para a grande maioria dos servios. 10 Esta hiptese mais remota ao se tratar de MEI, j que em razo de seu reduzido faturamento mensal/anual, a contratao de contabilidade se torna mais difcil, mesmo porque h dispensa legal para o MEI. 11 Com exceo do Relatrio Mensal das Receitas Brutas a ser preenchido pelo prprio MEI.

Utilizando os exemplos do tpico IV-A, teremos:

1. MEI que exerce atividade mercantil. Exemplo: MEI que compra mercadorias no atacado e as revende no varejo. Receita bruta mensal de R$ 2.000,00 Receita bruta anual (12 meses) de R$ 24.000,00. Aplica-se o percentual de presuno de lucro (tabela da Lei 9.249/95) correspondente atividade comercial, que de 8%, sobre o valor da receita do ms (R$ 2.000,00 x 8% = R$ 160,00). R$ 160,00 o valor mensal que pode ser distribudo a ttulo de lucro com iseno do IRPF. Logo, no ano o MEI/PJ poder distribuir ao MEI/PF, R$ 1.920,00 (R$ 160,00 x 12) com iseno do IRPF. Pela legislao do Imposto de Renda, este valor considerado isento e no tributvel para o MEI/PF. Como vimos na explicao do art. 14 da Lei Geral das MPEs, poder o MEI/PF fazer retiradas a ttulo de pr-labore,12 cujos valores sero tributados se ultrapassarem os limite de iseno do IRPF que, em 2009, foi de R$ 17.215,08. Considerando que este valor anual (R$ 1.920,00) isento e no tributvel pelo Imposto de Renda Pessoa Fsica, o MEI/PF poder retirar ainda o limite de iseno anual do IRPF que de R$ 17.215,08, conforme vimos no tpico IV-A. Portanto, o MEI/PF poder retirar o total de R$ 19.135,08, com iseno do IR: R$ 1.920,00 Distribuio de lucro isento de IR (art. 14 da LG das MPEs) + R$ 17.215,08 - Pr-labore ou distribuio tributvel (limite de rendimento em 2009) Total: R$ 19.135,08 rendimento isento do Imposto de Renda Pessoa Fsica.

2. MEI que exerce atividade de prestao de servios. Exemplo: MEI que presta servios de manicure, pedicura e cabeleireira. Receita bruta mensal de R$ 2.500,00 Receita bruta anual (12 meses) de R$ 30.000,00.

Pr-labore e a remunerao ou o ganho que o empresrio recebe como compensao do trabalho que realiza na empresa. como se fosse um salrio pago pela empresa (MEI/PJ) ao empresrio (MEI/PF).

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Neste caso, aplica-se o percentual de presuno de lucro (tabela da Lei 9.249/95) correspondente prestao de servios (para faturamento inferior a R$ 120.000,00/ano), que de 16%, sobre o valor da receita do ms (R$ 2.500,00 x 16% = R$ 400,00). R$ 400,00 o valor mensal que pode ser distribudo a ttulo de lucro com iseno do IRPF. Logo, no ano o MEI pode distribuir R$ 4.800,00 (R$ 400,00 x 12). Considerando os dados j fornecidos acima, podemos partir para as concluses: Neste caso o rendimento isento do IR do MEI/PF ser de R$ 22.015,08, sendo, portanto:

R$ 4.800,00 Distribuio de lucro isento de IR (art. 14 da LG das MPEs) + R$ 17.215,08 - Pr-labore ou distribuio tributvel (limite de rendimento em 2009) Total: R$ 22.015,08 isento do Imposto de Renda Pessoa Fsica.

Mas muita ateno: preciso verificar a possibilidade econmica/financeira do MEI/PJ para poder repassar esses valores ao MEI/PF (pr-labore e distribuio de lucros). Se o MEI/PJ no tiver condies econmicas para suportar tais repasses, o empreendedor poder responder por prtica de crime falimentar (falncia fraudulenta), contra a ordem tributria, econmica, e contra as relaes de consumo. Portanto, o MEI/PJ deve controlar suas contas mediante um simples planejamento financeiro, tomando-se por base os custos e despesas que tiver com o seu negcio. So Paulo, 09 de abril de 2010. Paulo Melchor Claudio R. Vallim Atendimento e Fomento SEBRAE-SP