Apostila Contabilidade Basica I

INTRODUO CONTABILIDADE
Prof.: Affonso Silva
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Item 1
SUMRIO Assunto CONTABILIDADE 1.1 Conceito 1.2 - Objetivo COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE 2.1 - Patrimnio 2.1.1 - Ativo 2.1.2 Passivo Exigvel 2.1.3 Patrimnio Lquido CAPITAL PRRIO E CAPITAL DE TERCEIROS EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE 4.1 Configuraes do Estado Patrimonial DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS 5.1 Despesas 5.2 Receitas 5.3 - Resultados ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO ESCRITURAO 7.1 Escrita Contbil 7.2 Partidas Simples 7.3 Partidas Dobradas 7.4 - Conta 7.5 Dbito e Crdito 7.6 Lanamento Contbil 7.7 Frmulas de Lanamentos Contbeis 7.8 Livros Contbeis CONTABILIZAO DE TRANSAES COMERCIAIS BALANCETE DE VERIFICAO BALANO PATRIMONIAL 10.1 Grupo de Contas do Balano 10.2 Ativo - Composio 10.2.1 Critrio de Classificao 10.2.2 Ativo Circulante 10.2.3 Realizvel a Longo Prazo 10.2.4 - Permanente 10.3 Passivo - Composio 10.3.1 Critrio de Classificao 10.3.2 Passivo Circulante 10.3.3 Exigvel a Longo Prazo 10.3.4 Resultados de Exerccios Futuros 10.3.5 Patrimnio Lquido ( Continua ... )
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Item 11
SUMRIO ( Continuao ) Assunto DEMONSTRAES FINANCEIRAS 11.1 Roteiro para elaborao do Balano do Exerccio 11.2 Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP 11.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE 11.6 Notas Explicativas CICLO OPERACIONAL BIBLIOGRAFIA
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EXERCCIOS Assunto Equao bsica da Contabilidade Identificao dos Grupos de Contas Variaes Patrimoniais Identificao da natureza do fato administrativo Balancete de Verificao e Demonstraes Financeiras
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PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL SEM AUTORIZAO DO AUTOR
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1 CONTABILIDADE 1.1 Conceito A Contabilidade a cincia que tem como finalidade registrar, coletar, resumir informar e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes patrimonial, financeira e econmica de qualquer entidade. Possui trs requisitos para ser considerada Cincia: o campo de atuao que so as entidades; o objeto que o patrimnio; e o mtodo das partidas dobradas. 1.2 - Objetivo Historicamente o objetivo da Contabilidade tem sido o patrimnio das entidades e o seu uso. atravs da Contabilidade que se evidenciam os aspectos qualitativo e quantitativo do patrimnio. 2 - COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE 2.1 - Patrimnio O patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes vinculados s entidades econmico-administrativas. Em contabilidade o patrimnio se apresenta sob 3 (trs) formas: Ativo, Passivo Exigvel, Patrimnio Lquido.
2.1.1 - Ativo O Ativo representa todos os Bens e os Direitos de uma entidade. Exemplos: Dinheiro em Caixa ou em Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de Mercadorias, Mveis, Veculos, Imveis, Mquinas, etc. 2.1.2 Passivo Exigvel O Passivo Exigvel representa todas as obrigaes financeiras que uma entidade tem para com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve, as dvidas que ela contraiu. Exemplos: Fornecedores, Impostos a Pagar, Emprstimos contrados, Juros a Pagar, enfim, obrigaes diversas. 2.1.3 Patrimnio Lquido o valor aplicado pelos proprietrios do patrimnio na entidade. representado pela diferena entre o valor do Ativo e do Passivo Exigvel de uma empresa em determinado momento.
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3 CAPITAL PRPRIO E CAPITAL DE TERCEIROS Toda empresa necessita de recursos materiais e financeiros para utiliza-los em suas atividades. Tais recursos so originrios de Fontes Internas e Externas, onde as Origens Internas representam o Capital dos Proprietrios da empresa; e as Origens Externas so as obrigaes assumidas pela empresa junto a terceiros. Sabemos que o Ativo representado pelos Bens e Direitos de uma empresa e a forma de adquiri-los atravs de recursos financeiros originrios de: Fontes Internas - Capital Prprio Fontes Externas - Capital de Terceiros
ORIGENS DOS RECURSOS
Internas Externas
Capital Prprio Capital de Terceiros
PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO EXIGVEL
APLICAES DE RECURSOS
Bens e Direitos
ATIVO
4 - EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE Atravs de uma relao lgica, extrada dos conceitos de Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido temos que: PL = A - PE, ou seja, se subtrairmos os valores a pagar (Passivo Exigvel) dos bens e direitos (Ativo) se evidenciar una Situao Lquida que poder ser positiva, nula ou negativa.
PL = A - PE
Assim, temos uma equao de 1o grau onde os valores de cada um de seus membros podem ser apurados aplicando-se regras muito simples da matemtica. Vejamos: se PL = A - PE, mudando-se os membros e trocando-se os sinais, encontraremos o que se convencionou chamar de Equao Fundamental da Contabilidade:
A = PE + PL
tambm chamada de Equao do Balano, porque consiste em Balancear o total do Ativo com o total obtido pela soma do Passivo Exigvel mais o Patrimnio Lquido.
INTRODUO CONTABILIDADE 4.1 Configuraes do Estado Patrimonial
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A partir da Equao Fundamental da Contabilidade, podemos deduzir que o Patrimnio pode se apresentar de formas distintas, a saber: a) Se o Passivo Exigvel for igual a zero, temos: PE = 0 ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO b) Se o Patrimnio Lquido for igual a zero, tal fato indicar: PL = 0 ATIVO = PASSIVO EXIGVEL c) Toda vez que o Patrimnio Lquido for maior que zero, o Ativo ser maior que o Passivo Exigvel. PL > 0 ATIVO > PASSIVO EXIGVEL d) Toda vez que o Patrimnio Lquido for menor que zero, o Ativo ser menor que o Passivo Exigvel. Trata-se de um Passivo a descoberto. PL< 0 ATIVO < PASSIVO EXIGVEL Configuraes a) ATIVO PASSIVO PE 0 A = PL PE = 0 A 100 PL 100 100 c) ATIVO 100 PASSIVO PE 80 A > PE PL > 0 A 100 PL 20 100 100 100 A 100 PL (20) 100 d) 100 ATIVO A 100 PL 0 100 PASSIVO PE 120 A < PE PL < 0 b) ATIVO PASSIVO PE 100 A = PE PL = 0
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5 DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS 5.1 - Despesas Representam a utilizao ou o consumo de Bens e Servios no processo de produo de receitas. Qualquer gasto efetuado ou ainda devido, somente ser considerado despesa se provocar uma diminuio do Ativo ou um aumento no Passivo Exigvel.
5.2 - Receitas So todos os valores recebidos pela empresa, bem como aqueles que ainda tenha o direito de receber, fruto da suas operaes. Qualquer entrada s ser considerada como Receita se provocar um aumento no Ativo ou una diminuio do Passivo Exigvel.
5.3 - Resultados Representa a diferena entre as Despesas e as Receitas de um determinado perodo. Existem 2 ( dois ) tipos de resultados: Lucro: Quando o total das Receitas for maior que o total das Despesas; Prejuzo: Quando o total das Despesas for maior que o total das Receitas. Portanto, podemos concluir: Que o Lucro aumenta o Patrimnio Lquido das empresas; Que o Prejuzo diminui o Patrimnio Lquido.
Isto porque o resultado apurado ( Lucro ou Prejuzo ) representa a remunerao do capital investido pelos proprietrios da empresa, quer seja positivo ou negativo.
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6 - ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO
P A T R I M N I O
( + ) ATIVO
(-) B E N S (-) E D I R E I T O S R E C U R S O S A P L I C. D E
PASSIVO ( - )
C A P .
F
O N T E S
O B R I G A E S
3OS
C A P . P R P
O
Contas de SALDO DE NATUREZA DEVEDORA
DE R E C U R S O S
(+) Contas de SALDO DE NATUREZA CREDORA
DEVEDORA
TOTAL IGUAL =>
<= TOTAL IGUAL
R E S U L T A D O
DESPESAS
(-)
RECEITAS
Operacionais e
(+)
Operacionais e
SALDO DE NATUREZA DEVEDORA
No Operacionais No Operacionais
TOT. DIFERENTE => PREJUZO <= TOT. DIFERENTE LUCRO
SALDO DE NATUREZA CREDORA
Despesas > Receitas
Receitas > Despesas
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7 - ESCRITURAO a designao simples que se tem dado Escrita Contbil. A denominao provem do fato de os registros contbeis, desde os seus primrdios e por milnios, eram efetuados manualmente pelos Escribas que dominavam a arte de escrever, e que durante sculos pouqussimos a praticaram. Embora o registro contbil tenha nascido antes da escrita, segundo provas arqueolgicas de inscries do perodo Paleoltico Superior, o privilgio profissional da funo contbil, ainda mais refinado do que o privilgio daqueles que s sabiam escrever, coube aos Escribas. To importante era a qualidade do trabalho que, no Egito Antigo, um dos deuses principais, Toth, era Escriba, e tinha por funo guardar o Patrimnio. Os egpicios admitiam que O Escriba comandava o destino de todo o Mundo, e ser Escriba era pertencer a maior de todas as profisses da poca. A Escrita hieroglfica, egpicia, representativa de uma evoluo, que tambm influenciou os registros contbeis, surge no Perodo Arcaico ou Dinstico, compreendido entre 2.300 a 2.700 a.C, surgindo, tambm, a admisso do deus Toth entre os egpicios. A escriturao contbil, todavia, j estava evoluda em outras partes do mundo, como na Sumria, onde as provas dos registros contbeis atestam evoluo h mais de 6.000 anos. Atualmente, com a crescente utilizao dos Computadores, as denominaes Escrita e Escriturao caram em desuso. 7.1 Escrita Contbil
o registro dos fatos patrimoniais, o registro dos fatos contbeis, a escriturao dos fenmenos ocorridos com o patrimnio da entidade, o levantamento patrimonial ou, ainda, o mesmo que Escriturao Contbil. Por longos anos a escrita contbil foi considerada como a prpria Contabilidade, entretanto, a partir de 1840 que se delineou para os estudiosos a diviso fundamental dos campos do registro, que a Escrita Contbil, e dos estudos cientficos, que a Cincia Contbil. A escrita contbil pode ser feita por vrios mtodos, onde o mais notvel deles, que se sistematizou no sculo XIII, e vigora at os nossos dias, cada vez mais aperfeioado, o Mtodo das Partidas Dobradas, cujo expositor foi o Frei Luca Pacioli. H 8.000 anos efetuava-se os registros contbeis atravs de Partidas Simples.
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7.2 - Partidas Simples o registro contbil que no segue um mtodo exato nem sistemtico, qualificado como um tipo de escriturao livre, utilizado no perodo da antiguidade contbil, preocupando-se mais com o registro do fato do que com as normas tcnicas. A Partida Simples unilateral, tambm conhecida como Monografia, pois registra, isoladamente, somente a causa ou somente o efeito do fato patrimonial, ao passo que a Partida Dobrada registra, simultaneamente, tanto a causa como o efeito do fato patrimonial, isto , o Dbito e o Crdito ao mesmo tempo, todavia, a Partida Simples contbil, apenas no tem forma tcnica adequada, isto porque no satisfaz na prtica, criando lacunas perigosas. Atualmente, encontra-se em completo abandono, sendo usada somente em casos especiais de pequenos negcios ou em empresas domsticas. 7.3 - Partidas Dobradas a partida contbil ou lanamento contbil onde um dbito sempre correspondido por um crdito de igual valor, e por isso denominada Digrafia, porque baseada no princpio da contraposio de valores. A Partida Dobrada o mtodo de registro que se encontra mais difundido e adotado pela maioria das empresas e entidades em todo o mundo. Ela nasceu na regio da Toscana, na Itlia, na segunda metade do sculo XIII, exposta pelo Frei Luca Pacioli, e face a sua exatido de registro, inspirou alguns estudiosos no sentido de transforma-la em cincia. O mtodo compreende no apenas o princpio de que para todo dbito h um crdito de igual valor, mas tambm rene certas regras como, por exemplo: a) A conta devedora sempre inscrita em primeiro lugar; b) A conta credora sempre inscrita em segundo lugar; c) A conta devedora sempre ocupa as colunas da esquerda; d) A conta credora sempre ocupa as colunas da direita; e) A conta credora deve estar precedida da preposio a; f) O Livro Razo o que agrupa as contas com lanamentos de dbito e crdito; g) No Livro Razo, a soma dos valores do dbito deve ser sempre igual a soma dos valores do crdito; h) O Livro Razo o livro principal do qual extrado o Balancete de Verificao, que o ponto de partida para o levantamento do Balano; i) O Livro Dirio o livro que rene os fatos em ordem cronolgica , os quais devem ser transcritos para o Livro Razo.
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7.4 - Conta um instrumento de registro que rene fatos contbeis de mesma natureza, abrigando valores de realizao passada, presente ou futura, e recebendo um ttulo que a identifica. Segundo Vincenzo Masi, o mentor da Escola Patrimonialista, em seu livro Rilevazione Patrimoniale, Conta um conjunto de levantamentos refletindo um elemento ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou de terceiros, o qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida, quase sempre monetria. A Conta tem merecido definies semelhantes, variando apenas em algumas particularidades. Genericamente, devemos considera-la como a expresso total ou parcial de um fato ou de uma srie de fatos patrimoniais, acontecidos ou por acontecer. Em sua forma, a Conta composta de: a) Ttulo ( que a identifica ); b) Dbito ( localizado do lado esquerdo ); c) Crdito ( localizado do lado direito ); d) Saldo ( diferena entre o total do dbito e o total do crdito ). Ela agrupa, portanto, o fato, ora no dbito, ora no crdito, pode, tambm, s registrar dbitos ou s crditos, e a diferena entre o total do dbito e o total do crdito, ou vice-versa, denomina-se Saldo da Conta. No Mtodo das Partidas Dobradas a Conta sempre contraposta a outra conta ou outras contas, ou seja, ela ter sempre uma Contrapartida. As contas tm por finalidade registrar valores monetrios, sendo imprescindvel para a criao de uma Conta a existncia do fato patrimonial. O registro dos fatos contbeis em contas muito antigo, existindo notas que comprovam a sua inscrio h mais de 8.000 anos. A representao grfica de uma Conta feita atravs da Conta T ou Razonete, devendo sua utilizao ter como base o Lanamento Contbil registrado, primeiramente, no Livro Dirio e, em seguida, no Livro Razo, sendo assim formatada: ( Ttulo da Conta ) Dbito Crdito $ $ ( Saldo da Conta )
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7.5 - Dbito e Crdito O Dbito o registro grfico do efeito causado pelo fato patrimonial, enquanto que o Crdito a causa desse mesmo fato patrimonial. Segundo a tcnica contbil, quando efetuado o lanamento contbil, o Dbito registrado, sempre, antes do Crdito, conforme exemplo: Caixa a Bancos O Frei Luca Pacioli, o primeiro expositor do Mtodo das Partidas Dobradas, assim escreveu: ... antes se deve especificar o Devedor, e depois, imediatamente, o seu Credor .... Exemplificando, considere-se um depsito em dinheiro efetuado por uma empresa num estabelecimento bancrio: Bancos a Caixa Causa: O dinheiro que se encontrava na Caixa da empresa; Efeito: A aplicao do dinheiro em um depsito bancrio, isto , a transferncia do valor em dinheiro da Caixa da empresa para o cofre do banco. Como a Causa crdito, na empresa a conta Caixa creditada, por representar a origem do fato, e como o Efeito dbito, a conta de Bancos deve ser debitada, representando a aplicao do dinheiro, sob a forma de depsito bancrio. No regime de escrita contbil, do sculo XII at o sculo XVI, a conta devedora era precedida da preposio Per ou Por, sendo logo depois abandonada tal identificao, permanecendo apenas a identificao da conta credora antecedida pela preposio a, que, atualmente, no mais adotada em muitos sistemas de registros contbeis. 7.6 - Lanamento Contbil o ato ou efeito de lanar ou registrar um fato contbil, ou, simplesmente, o registro de um fato contbil, porm., obedecendo as normas contbeis. O lanamento contbil ou partida contbil que, obrigatoriamente, registrado tanto no Livro Dirio como no Livro Razo da empresa, composto dos seguintes elementos: a) b) c) d) Local e Data; Conta debitada, com respectivo valor; Conta creditada, com respectivo valor; Histrico.
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O modelo clssico de lanamento contbil, concebido h sculos, ainda hoje registrado no Livro Dirio, e assim configurado: Rio de Janeiro, X de de 2002 ( # ) Bancos ( # ) a Caixa Valor do depsito bancrio efetuado junto ao Banco Y, conforme comprovante $ $
( # ) Espao destinado a indicao da folha do Livro Razo onde esto localizadas as respectivas contas. 7.7 - Frmulas de Lanamentos Contbeis No lanamento contbil deve sempre constar o Devedor e o Credor, representados pelas contas, entretanto, pode apresentar mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Podemos usar, nestes casos, a expresso Diversos, que no uma conta, mas apenas indica a existncia, no lanamento, de mais de uma conta debitada ou creditada. Da a existncia de 4 (quatro) frmulas de lanamentos no Livro Dirio, de acordo com a quantidade de contas debitadas ou creditadas, a saber: 1 Frmula: Denominada Partida Simples. Quando so utilizadas no lanamento uma conta debitada e uma creditada. Exemplo: Mercadorias a Fornecedores 2 Frmula: Conhecida como Partida Composta. Quando surge no lanamento uma conta debitada e vrias contas creditadas. Exemplo: Mercadorias a Diversos a Caixa a Duplicatas a Pagar 3 Frmula: Tambm, denominada Partida Composta. Quando aparecem vrias contas debitadas e apenas uma creditada. Exemplo: Diversos a Caixa Mercadorias Duplicatas a Pagar 4 Frmula: Conhecida por Partida Complexa. Quando surgem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Exemplo: Diversos a Diversos Mercadorias Mveis e Utenslios a Caixa a Duplicatas a Pagar
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7.8 Livros Contbeis Os livros contbeis, destinados aos registros contbeis das operaes de uma empresa so classificados em dois grupos: a) Obrigatrios; b) Facultativos. a) Livros contbeis obrigatrios: Livro Dirio
um livro obrigatrio, exigido para todas as empresas pelo Cdigo Comercial Brasileiro e pela Legislao Tributria. No Livro Dirio registram-se os fatos contbeis atravs das Partidas Dobradas, onde os lanamentos contbeis obedecem uma ordem cronolgica de dia, ms e ano. O Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, e os registros contbeis sero efetuados diariamente. Quando a empresa adota o sistema de registro contbil por meio magntico, as folhas de formulrio contnuo do Dirio so numeradas automaticamente pelo computador e, no final do perodo, devero ser encadernadas. Portanto, todas as operaes da empresa so registradas obrigatoriamente e, em primeiro lugar, no Livro Dirio. Ele composto por folhas encadernadas, devendo conter o Termo de Abertura e o Termo de Encerramento, devidamente assinados por responsvel pela empresa e por contabilista habilitado, e, ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio ( Junta Comercial da sede da empresa ). O atraso na escriturao do Livro Dirio no poder ultrapassar 180 dias, sob pena de multa prevista pela Legislao do Imposto de Renda. Os elementos bsicos utilizados na escriturao do Livro Dirio so: a) b) c) d) Data da operao ( transao ); Ttulo da conta de dbito e da conta de crdito; Valor do dbito e do crdito; Histrico: alguns dados fundamentais sobre a operao registrada, tais como, nmero da Nota Fiscal, nmero do cheque, identificao de terceiros envolvidos na operao, etc.
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Exemplo de escriturao do Livro Dirio Suponha-se que em fevereiro de 200X a empresa realizou as seguintes operaes:
Em 20/02/200X: Comprou equipamentos, a vista, de Joo & Cia., conforme Nota Fiscal, Srie A, no.5.810, por R$ 50.000,00; Em 26/02/200X: Depositou no Banco Y S/A a quantia de R$ 25.000,00.
Assim sendo, a empresa registrou as operaes no Livro Dirio atravs dos lanamentos contbeis, a seguir:
Ttulo das Contas Data e Histrico 200X Fevo. 20 Equipamentos a Caixa Nota Fiscal, Srie A, no. 5.810, de Joo & Cia. 26 Bancos C/ Movimento a Caixa Depsito no Banco Y S/A
Cdigo da Conta -
Dbito 50.000,00
Crdito
50.000,00
25.000,00 25.000,00
Observao: Hoje, a maioria dos sistemas de contabilizao no utilizam a preposio a, que precede a conta credora, como nos lanamentos expostos acima. Livro Razo
Atualmente, um livro obrigatrio, que foi durante muito tempo considerado como livro facultativo.
Face a sua utilidade, indispensvel em qualquer tipo de empresa, sendo o instrumento mais valioso na atividade contbil e imprescindvel para os rgos fiscalizadores, e, por esta razo, as normas contbeis o qualifica como livro obrigatrio. Sua escriturao efetuada com base nos lanamentos contbeis, devidamente documentados, e. previamente. registrados no Livro Dirio. O registro no livro Razo realizado em contas individualizadas, tendo-se, assim, um controle individual por conta. Por exemplo, abre-se uma conta intitulada Caixa registrando-se todas as operaes que afetam a Caixa da empresa, debitando-se ou creditando-se esta conta, e, a qualquer momento apura-se o seu saldo, que ser a diferena entre o somatrio dos dbitos e o somatrio dos crditos.
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Pelo descrito anteriormente, conclui-se que o Razonete ou Conta T teve como origem o Livro Razo, isto , o Razonete a representao grfica de uma conta individualizada do Livro Razo, adotado, didaticamente, para facilitar o raciocnio contbil e demonstrar a movimentao da conta, no devendo, sob nenhuma hiptese, substituir o lanamento contbil. A princpio o Razo s existia em forma de livro, em que cada pgina era utilizada para a movimentao de uma nica conta, posteriormente, foi substituda pela Ficha Razo. Quando a Ficha Razo refere-se a uma conta sinttica ou coletiva chamada de Razo Sinttico ou Razo Geral, porm, quando h o desdobramento da conta para um melhor controle, denomina-se Razo Analtico ou Razo Auxiliar. Exemplificando:
Razo Sinttico ou Geral ( Conta Sinttica ou Coletiva )
Razo Analtico ou Auxiliar ( Conta Analtica ) Estoque de Mercadorias Estoque de Produtos Acabados Estoque de Produtos em Elaborao Estoque de Matrias Primas
ESTOQUE
Exemplo de escriturao das fichas ou pginas do Livro Razo
A Cia. Nova tinha R$ 100.000,00 em Caixa e comprou, a vista, em 20/02/200X, equipamentos por R$ 30.000,00.
Conta: CAIXA Data 200X 31/01 20/02 Histrico Saldo Compra de Equipos
Cdigo: 1.1.1 ( Plano de Contas ) Saldo Dbito Crdito D/C Valores 30.000,00 D D 100.000,00 70.000,00
Conta: EQUIPAMENTOS Data 200X 20/02 Histrico Compra de Equipos
Cdigo: 1.3.8 ( Plano de Contas ) Saldo Dbito Crdito D/C Valores 30.000,00 D 30.000,00
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A partir dos registros contbeis efetuados no Livro Razo, para efeito de raciocnio contbil, assim ficaram os Razonetes ou Contas T : CAIXA Dbito 100.000,00 70.000,00 Crdito 30.000,00 Saldo EQUIPAMENTOS Dbito Crdito 30.000,00 30.000,00 Saldo
b) Livros Contbeis Facultativos: Livro Caixa
o livro onde so registradas todas as operaes com dinheiro realizadas pela empresa. Trata-se de um livro facultativo e auxiliar , embora de grande utilidade nas empresas, sendo mesmo indispensvel nas grandes organizaes, onde sempre existe uma pessoa encarregada do dinheiro. O modelo mais comum de Livro Caixa dispe de trs colunas sendo a primeira utilizada para o registro de parcelas relativas a valores de dbito ou de crdito, e nas duas colunas restantes so lanados os valores totais de dbito e de crdito, respectivamente. Na segunda coluna, ou seja, a de dbito, so lanadas as entradas de dinheiro, e, na terceira coluna, a de crdito, so registradas as sadas de dinheiro. Nas empresas de grande movimento o saldo do Livro Caixa apurado diariamente, iniciando-se o movimento do dia com o saldo de dbito do dia anterior, e ao final do dia o saldo devedor transportado para o dia seguinte. O movimento no Livro Caixa poder ser registrado diria ou mensalmente, e lanado, obrigatoriamente, no Livro Dirio e, por conseqncia, no Livro Razo. O saldo apurado diria ou mensalmente no Livro Caixa dever ser igual ao saldo da Conta Caixa do Livro Razo, da a importncia do Livro Caixa, pois o encarregado do dinheiro deve apresentar comprovantes das operaes, de sorte que, a qualquer momento, seja possvel verificar a exatido do saldo apurado no Livro Caixa. Existem diversos modelos de livros Caixa em uso, variando de acordo com as necessidades da empresa. Algumas organizaes tradicionais ainda adotam o Boletim de Caixa, nos mesmos modelos dos livros, porm, em duas vias de folhas soltas, sendo uma fixa e outra destacvel, remetendo a primeira via administrao, para controle e, ficando a cpia em poder da pessoa responsvel pela Caixa da empresa.
INTRODUO CONTABILIDADE Modelo e escriturao do Livro Caixa Data Ms Dia 200X Jano 01 10 10 10 31 Fevero
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Operaes
Parcelas
Dbito 100.000,00
Crdito
Importncia que se constitu o Capital Compra de Mesas, cadeiras e prateleiras, conforme Nota Fiscal no. 1.467 , da Carpintaria Brasil Ltda. Idem, mercadorias, N.Fiscal no. 2.765 de Lima e Silva Ltda. Vendas a vista Pagamento das seguintes duplicatas: 10.000,00 No. 19.876, S. A. Construes Tcas. o N . 45.361, de Fernando Rubano 1.365,50 Totais Saldo do Ms
10.000,00 45.000,00 9.500,00
11.365,50 109.500,00 66.365,50 43.134,50 109.500,00 109.500,00 43.134,50
01 Saldo Anterior
Livro Contas Correntes
O Contas Correntes um livro sistemtico, pois nele so registradas apenas as operaes de determinada natureza, embora o sejam em ordem cronolgica, sendo tambm um livro Facultativo e Auxiliar, ainda usual nas micro e nas empresas domsticas. Hoje, entretanto, a conta contbil intitulada Contas Correntes menos usada e raramente se encontram compensaes de dbitos e crditos de terceiro lanados na mesma conta, pois as operaes se realizam por meio de ttulos de crditos, se dbito lanado em Duplicatas a Pagar, se crdito em Duplicatas a Receber. Modelo e escriturao de uma pgina do Livro Contas Correntes Correntista: Correia & Castro Ltda. Histrico Dbito Crdito N/ nota no. 345 Idem no. 351 S/ pagamento por conta Desconto concedido s/ vendas 5.600,00 1.500,00 5.000,00 500,00
Data 200X Janeiro 10 20 31
Saldo 5.600,00 7.100,00 2.100,00 1.600,00
D/C D D D D
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8 - CONTABILIZAO DE TRANSAES COMERCIAIS Aplicando-se o Mtodo das Partidas Dobradas e a regra de Dbito e Crdito, j exposta, podemos contabilizar qualquer transao efetuada pela empresa. Exemplo: a) No ato da constituio de uma empresa, cada acionista subscreve e integraliza 10.000 aes, totalizando R$ 100.000,00. Lanamento: Dbito : CAIXA 100.000,00 Crdito: a CAPITAL SOCIAL 100.000,00 Explicao: O dinheiro ( Bem Numerrio ) entrou na Caixa da empresa, debitando a conta "Caixa", aumentando, por conseqncia, o Ativo. A conta "Capital Social" foi creditada, em mesmo valor, aumentando o Patrimnio Lquido da empresa. b) Aquisio de veculo, vista, no valor de R$ 10.000,00. Dbito : VECULOS Crdito: a CAIXA . c) Compra de mquina, a prazo, no valor de R$ 5.000,00. Dbito : MQUINAS Crdito: a TTULOS A PAGAR d) Aquisio de Mercadorias, vista, no valor de R$ 5.000,00. Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS Crdito: a CAIXA 10.000,00 10.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
e) Depsito, em espcie, no Banco X, no valor de R$ 50.000,00. Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO 50.000,00 Crdito: a CAIXA
50.000,00
f) Vendas, a prazo, das mercadorias adquiridas, conforme item d, pelo valor de R$ 10.000,00. Dbito : DUPLICATAS A RECEBER 10.000,00 Crdito: a RECEITA DE VENDAS 10.000,00 f.1) Pela baixa do estoque de mercadorias, ao Custo Original: Dbito : CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS Crdito: a ESTOQUE DE MERCADORIAS 5.000,00 5.000,00
g) Pagamentos de salrios dos empregados, no valor de R$ 3.000,00. Dbito : DESPESAS COM SALRIOS 3.000,00 Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO h) Emprstimo concedido empresa pelo Banco Y, no valor de R$ 5.000,00. Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO 5.000,00 Crdito: a EMPRSTIMOS BANCRIOS
3.000,00
5.000,00
INTRODUO CONTABILIDADE i) Pagamento de aluguel no valor de R$ 200,00, atravs de cheque. Dbito : DESPESA COM ALUGUEL 200,00 Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO j) Compra de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 30.000,00. Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS Crdito: a FORNECEDORES k) Pagamento do emprstimo obtido, conforme item h: Dbito : EMPRSTIMOS BANCRIOS Dbito : DESPESA DE JUROS Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 30.000,00
19 Pg.
200,00
30.000,00 5.000,00 1.000,00 6.000,00
9 - BALANCETE DE VERIFICAO Como vimos, anteriormente, para cada um ou mais lanamentos de Dbito, haver um ou mais lanamentos de Crdito de igual valor, e, por conseqncia, a qualquer instante, a soma dos Saldos Devedores dever ser igual soma dos Saldos Credores. Mensalmente, o Balancete de Verificao levantado com o objetivo de verificar a exatido dos lanamentos contbeis. O saldo de cada conta apurado no Livro Razo, e, para representarmos graficamente a conta, adotamos o Razonete ou Conta T. Vamos agora levantar o Balancete de Verificao, a partir dos lanamentos do item 9. Primeiramente, faremos todos os registros em Conta T ou Razonete. Em seguida, indicaremos no Balancete de Verificao o saldo de cada conta.
CAPITAL SOCIAL Dbito Crdito 100.000, Saldo => 100.000, TTULOS A PAGAR Dbito Crdito 5.000, Saldo => 5.000, BANCOS C/ MOVO Dbito Crdito 50.000, 3.000, 5.000, 200, 6.000, 55.000, 9.200, 45.800, <= Saldo DESP. C/ SALRIO Dbito Crdito 3.000, 3.000, <= Saldo FORNECEDORES VECULOS Dbito Crdito 10.000, 10.000, <= Saldo ESTOQUE DE MERC. Dbito Crdito 5.000, 5.000, 30.000, 35.000, 5.000, 30.000, <= Saldo VENDAS Dbito Crdito 10.000, Saldo => 10.000, EMPRESTOS BANCOS Dbito Crdito 5.000, 5.000, Saldo => 0 DESP. C/ JUROS
CAIXA Dbito Crdito 100.000, 10.000, 5.000, 50.000, 100.000, 65.000, 35.000, <= Saldo MQUINAS Dbito Crdito 5.000, 5.000, <= Saldo DUPS. A RECEBER Dbito Crdito 10.000, 10.000, <= Saldo CUSTO MERC. VEND. Dbito Crdito 5.000, 5.000, <=Saldo DESP.C/ ALUGUIS
Dbito 200, 200,
Crdito <= Saldo
Dbito Saldo =>
Crdito 30.000, 30.000,
Dbito 1.000, 1.000,
Crdito <= Saldo
20 Pg.
Balancete de Verificao
BALANCETE DE VERIFICAO SALDOS DEVEDORES 35.000, -,10.000, 5.000, -,30.000, 45.800, 10.000, -,5.000, 3.000, -,200, -,1.000, SALDOS CREDORES -,100.000, -,-,5.000, -,-,-,10.000, -,-,-,-,30.000, -,-
CONTAS CAIXA .............................................................. CAPITAL SOCIAL ......................................... VECULOS ...................................................... MQUINAS ..................................................... TTULOS A PAGAR ...................................... ESTOQUE DE MERCADORIAS .................. BANCOS CONTA MOVIMENTO ................ DUPLICATAS A RECEBER ......................... VENDAS .......................................................... CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS . DESPESAS COM SALRIO ......................... EMPRSTIMOS BANCRIOS ..................... DESPESA COM ALUGUEIS ........................ FORNECEDORES ........................................... DESPESA COM JUROS ...............................
TOTAIS
145.000,
145.000,
21 Pg.
10 - BALANO PATRIMONIAL a apresentao padronizada dos saldos de todas as Contas Patrimoniais, ou seja, as que representam elementos que compem o Patrimnio de uma empresa, num determinado momento. Trata-se de uma posio esttica geralmente levantada em fins de perodos, que pode ser: ms, trimestre, semestre ou exerccio social. Entretanto, o Balano Patrimonial que as empresas devem levantar na data do encerramento de seu exerccio social aquele considerado Oficial do Exerccio para todos os efeitos, inclusive os legais. No Balano Patrimonial as contas so classificadas por grupos, de acordo com a sua natureza, e, sob o ponto de vista monetrio. Em resumo, representa uma fotografia da empresa em determinada data, expressa em valores monetrios. 10.1 Grupo de Contas que compem o Balano Patrimonial A Lei 6.404, de 15/12/76 - Lei das Sociedades Por Aes, padronizou o ttulo de cada Grupo de Contas do Balano, estabelecendo seguinte classificao: ATIVO Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente . Investimentos
. Imobilizado . Diferido
PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Obs.: O Passivo aqui considerado a soma do Passivo Exigvel ( Circulante + Exigvel a Longo Prazo ) + Resultados de Exerccios Futuros + Patrimnio Lquido. 10.2 - ATIVO - Composio 10.2.1 Critrio de Classificao O critrio de classificao das contas dentro de cada grupo do Ativo est, diretamente, relacionado a uma ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, maior ou menor facilidade com que determinados Bens e Direitos so transformados em numerrio, isto , em dinheiro.
22 Pg.
10.2.2 Ativo Circulante So classificados neste grupo de contas os Bens e Direitos que iro se realizar no exerccio social seguinte data do Balano que est sendo levantado, quais sejam: Disponibilidades: Ex.: Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras de Curto Prazo. Direitos: Ex.: Duplicatas a Receber , Valores a Receber a Curto Prazo. Aplicao de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte:
A classificao no Ativo Circulante de Aplicaes de Recursos em Despesas do exerccio seguinte obedece a uma imposio da Lei 6.404/76, Lei das S/A. So os gastos efetuados que atendem a uma despesa que no s relativa ao exerccio social no qual o pagamento realizado, mas relaciona-se, tambm, com o exerccio social seguinte. Exemplo: Despesas de seguros pagas antecipadamente; Despesas de juros a vencer; Encargos financeiros a apropriar. 10.2.3 Realizvel a Longo Prazo So classificados neste Grupo de Contas os Bens e Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano, sendo classificados neste grupo dois tipos distintos: a) Direitos realizveis aps o trmino do Exerccio Social seguinte ao do Balano que est sendo levantado. Exemplo: Duplicatas a Receber com vencimento aps 12 ( doze ) meses, Impostos a Recuperar, Depsitos e Caues, Incentivos Fiscais; b) Obrigatoriamente, independente do momento da realizao ( se curto ou longo prezo ), todas as contas que envolvam transaes no operacionais, realizadas com Coligadas, Controladas, Proprietrios, Scios, Acionistas e Diretores; Exemplo: Crdito de Controladas, Crdito de Diretores, Venda a prazo de bens entre Controladas e Coligadas. 10.2.4 - Permanente Desdobra-se nos seguintes subgrupos:
Investimentos
Classificam-se neste subgrupo as participaes permanentes no Capital Social de outras Sociedades e outros Bens e Direitos permanentes, que no se destinam manuteno das atividades da empresa. Exemplo: Investimentos em aes, Participaes Societrias espontneas em outras empresas, obras de arte, Imveis para aluguel, Participaes Societrias oriundas de Incentivos Fiscais, Marcas e Patentes no utilizadas pela empresa, Terrenos no destinados a venda e no utilizados pela empresa.
23 Pg.
Imobilizado Classificam-se neste subgrupo os Bens e Direitos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade. Exemplo: Marcas e Patentes, Imveis, Veculos, Terrenos, Mquinas, Equipamentos, Obras em andamento, etc. Diferido
So aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Existem 2 ( dois ) tipos principais de despesas diferidas: a) Gastos incorridos pela empresa e dos quais se beneficiar durante um perodo indefinido ou indeterminado. Exemplo: Despesas de implantao, Despesas Pr-operacionais, Despesas de organizao. b) Gastos com pesquisas ou com desenvolvimento de novos projetos que resultaro em futuros benefcios. Exemplo: Despesas com Pesquisas, Despesas de Modernizao, Despesas com Desenvolvimento de Projetos. 10.3 - PASSIVO - Composio 10.3.1 Critrio de Classificao O critrio de classificao das contas do Passivo dentro de cada grupo estabelecido pela condio de as contas representarem ou no obrigaes, pois, em caso positivo, estas obrigaes sero classificadas de acordo com o prazo de pagamento das mesmas. Em caso negativo, as contas sero classificadas no Patrimnio Lquido. As contas do grupo Resultados de Exerccios Futuros ficaro entre os grupos Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. 10.3.2 Passivo Circulante Neste grupo classificam-se todas as contas de obrigaes ou exigibilidades que iro vencer no curso do Exerccio Social seguinte ao do Balano Patrimonial que estiver sendo levantado. Exemplo: Duplicatas a Pagar, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios, Ttulos a Pagar, Imposto de Renda a Pagar, Salrios a Pagar, etc. 10.3.3 Exigvel a Longo Prazo So classificadas neste grupo as obrigaes que iro vencer aps o Exerccio Social seguinte quele do Balano Patrimonial que estiver sendo levantado. Exemplo: Emprstimos de Longo Prazo, Emprstimos de Sociedades Coligadas ou Controladas, Proviso Para Imposto de Renda Diferido, etc.
24 Pg.
10.3.4 Resultados de Exerccios Futuros So Receitas de exerccios futuros menos os Custos e Despesas a elas correspondentes. Este grupo de contas se aplica mais s empresas de engenharia nas construes a longo prazo, com reconhecimento dos lucros dos contratos com base no cronograma fsico da obra ou nos custos efetivamente incorridos, e no contrato terminado. 10.3.5 Patrimnio Lquido Classificam-se neste grupo os recursos pertencentes aos Acionistas, Scios e Proprietrios da empresa. Exemplo: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Capital Social representado por cotas ou por aes, dependendo da forma de constituio da empresa, tendo seu valor fixado no Contrato Social ou pelo Estatuto aprovado pelos scios ou acionistas, respectivamente, estabelecendo o nmero de cotas ou aes que o compem. O Capital Social pode ser apresentado de vrias formas: Capital Subscrito: o valor do Capital Social representado por cotas ou por aes emitidas, totalmente subscritas pelos scios ou pelos acionistas. o compromisso assumido por eles de integralizar sua parte no Capital Social da empresa. Capital Integralizado ou Realizado: a parcela do valor do Capital Social j recebida pela empresa, relativa as cotas ou s aes subscritas, anteriormente, pelos subscritores do Capital. Capital a Integralizar ou a Realizar: a parcela do valor do Capital Social ainda no recebida pela empresa dos subscritores das cotas ou das aes, conforme o caso. Reservas de Capital As Reservas de Capital no so constitudas por conseqncia de atividade lucrativa, derivando de circunstncias estranhas s atividades operacionais da empresa. Exemplo: Reserva de Doaes de Bens; Reserva de gio por Subscries de Aes; Reserva de Subveno de Investimentos. Reserva de Reavaliao Constitudas para indicar acrscimo de valor ao Custo de Aquisio do bem, baseadas em Valor de Mercado. Reservas de Lucros Registram a destinao dos Lucros, segundo o Contrato Social ou a proposta dos rgos da Administrao, no pressuposto de sua aprovao pela Assemblia Geral dos Acionistas ( Art. 176 - Lei 6.404/76 ). Exemplo: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reserva Para Investimentos, Reserva Para Contingncias; Reserva de Lucros a Realizar.
25 Pg.
11 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS O Art. 176 da Lei 6.404/76 estabelece que ao trmino de cada exerccio social, a Administrao da empresa faa elaborar com base na sua escriturao mercantil, as Demonstraes Financeiras ( Contbeis ), que devero exprimir com clareza a situao patrimonial e as mutaes ocorridas no perodo. As demonstraes que compem o Balano do Exerccio sero publicadas com os valores referentes ao perodo encerrado, mais a indicao dos valores correspondentes ao exerccio imediatamente anterior, os quais podero ser expressos em unidades de milhar, e, compreende as seguintes demonstraes: a) Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP; b) Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE; c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA; d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL ( opcionalmente, em substituio a DLPA ); e) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR; f) Notas Explicativas. 11.1 Roteiro para elaborao do Balano do Exerccio As etapas para a elaborao do Balano do Exerccio, aps o registro de todas as operaes da empresa nos Livros Contbeis, so as seguintes: a) Levantar o 1 Balancete de Verificao ( Com base no Livro Razo ); b) Efetuar os Lanamentos de Ajuste: Constituir as Provises; Corrigir os erros detectado..
c) Levantar o 2 Balancete de Verificao ( Com base no Livro Razo ); d) Apurar o Resultado do Exerccio ( Encerrando as contas de Receitas e Despesas em contra-partida com a conta Apurao do Resultado do Exerccio ARE ); e) Provisionar o Imposto de Renda devido ( Utilizando o LALUR ); f) Transferir o Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados; g) Proceder a distribuio do Resultado do Exerccio ( Conforme proposta dos rgos da Administrao da empresa ); h) Elaborar as Demonstraes Contbeis e as respectivas Notas Explicativas.
26 Pg.
11.2 Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/19XA

A T I V O
CIRCULANTE
P A S S I V O
R$ CIRCULANTE
Caixa .................................. Bancos Conta Movimento . Aplicaes de Curto Prazo Estoque de Mercadorias .... Duplicatas a Receber ......... Despesas Antecipadas ....... Encargos a Apropriar ........ Subtotal Ttulos a Receber .............. Emprstimos Diretoria ... Impostos a Recuperar ........ Depsitos e Caues ......... Crditos de Controladas .... Incentivos Fiscais .............. Subtotal
Contas a Pagar ..................... Duplicatas a Pagar ............... Emprstimos Bancrios ....... Ttulos a Pagar ..................... IR a Pagar ............................ Salrios a Pagar ................... Dividendos a Pagar .............. Subtotal Emprstimos de Coligadas .. Proviso Para IR Diferido ... Ttulos a Pagar ..................... Subtotal
R$
REALIZVEL A L/ PRAZO
EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTOS DE EXCOS FUTOS
PERMANENTE
Investimentos Aes e Debntures ........... Imveis no de Uso ........... Patentes no de Uso .......... Subtotal Imobilizado Marcas e Patentes .............. Mquinas ........................... Equipamentos .................... Mveis e Utenslios ........... Veculos ............................. Subtotal Diferido Desps. Pr-operacionais ..... Despesas com Pesquisas .... Desenvolvo de Projetos ...... Subtotal TOTAL
Receitas a Apropriar ............ Obras em Andamento .......... Subtotal

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social ( - ) Capital a Realizar ..... ( - ) Aes em Tesouraria Reservas de Capital gio Por Subscrio de Aes ............................... Doaes de Bens .............. Reserva de Reavaliao Ativo Permanente ............ Reservas de Lucro Legal Estatutrias ....................... Para Investimentos ........... Para Contingncias ........... Lucros a Realizar ............. Lucros ou Prejos Acumulos Subtotal TOTAL
INTRODUO CONTABILIDADE 11.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
27 Pg.
o relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa no exerccio Social, evidenciando o Resultado Lquido do perodo: Lucro ou Prejuzo. Sua estrutura deve ser elaborada de forma dedutiva, como a seguir exposta. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/12/XA 1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA ............................................................ Vendas de Produtos ou Mercadorias, ou Prestao de Servios 2 - DEDUES ........................................................................................................ Devolues de Produtos ou Mercadorias Abatimentos concedidos incondicionalmente Impostos faturados 3 - RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( A - B ) ......................................... 4 - CUSTOS OPERACIONAIS .............................................................................. Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas, ou Custos dos Servios Prestados 5 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL BRUTO ( C - D ) ................. 6 - DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................... Despesas Comerciais Despesas Administrativas Despesas Financeiras ( - ) Receitas Financeiras 7 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL LQUIDO ( E - F ) .............. 8 - ( +/- ) RESULTADOS NO OPERACIONAIS ............................................. ( + ) Ganhos No Operacionais ( - ) Perdas No Operacionais 9 - LUCRO OU PREJUZO ANTES DO IMPO DE RENDA ( G+/-H ) ....... 10- PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA ................ 11- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DEPOIS DO I. RENDA ( I - J ) ........ 12- PARTICIPAES E CONTRIBUIES .................................................... 13- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO ( L - M ) ........... 14- LUCRO POR AO DO CAPITAL SOCIAL ( N : QTDE DE AES ) . A
(B)
C (D)
E (F)
G H
I (J) L (M) N O
28 Pg.
29 Pg.
Observaes sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
1 Despesas Financeiras A Lei 6.404/76 determina que as Despesas Financeiras sero consideradas Despesas Operacionais e apresentadas pelo valor lquido, deduzindo-se as Receitas Financeiras. 2 Resultados No Operacionais So as despesas e receitas no relacionadas diretamente com a natureza dos negcios da empresa. Exemplo: Lucro ou Prejuzo na venda do Ativo Permanente; Crditos ou Dbitos oriundos de participaes societrias permanentes; Perdas com sinistros. 3 Proviso para pagamento do Imposto de Renda Valor obtido extra-contabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, de escriturao obrigatria para todas as Pessoas Jurdicas contribuintes do Imposto de Renda com base no Lucro Real, apurado mensalmente. Esta proviso representa o valor a ser pago, a cada ms, a ttulo de Imposto de Renda incidente sobre o Lucro Fiscal do perodo ( Lucro ou Prejuzo Contbil ( + ) Incluses ( - ) Excluses ). O RIR - Regulamento do Imposto de Renda determina que o imposto incide sobre o Lucro Real ou Lucro Fiscal e no sobre o Lucro Contbil, podendo ocorrer as seguintes situaes: a) Poder ocorrer Lucro Contbil e Lucro Fiscal, havendo Imposto de Renda a Pagar; b) O resultado do perodo Lucro Contbil, porm, Prejuzo Fiscal, no havendo imposto de renda a pagar; c) O resultado Prejuzo Contbil, todavia, Lucro Fiscal, a empresa tem Imposto de Renda a pagar; d) Ou ainda, Prejuzo Contbil e Prejuzo Fiscal, sem pagamento de imposto. R E S U M O
NA CONTABILIDADE a) Lucro Contbil b) Lucro Contbil c) Prejuzo Contbil d) Prejuzo Contbil NO LALUR Lucro Fiscal Prejuzo Fiscal Lucro Fiscal Prejuzo Fiscal SITUAO IR a Pagar Sem tributao IR a Pagar Sem tributao
4 Participaes e Contribuies So os valores devidos como participaes no Lucro a serem pagas aos Diretores, Scios e Empregados da empresa, e contribuies entidades de previdncia e de assistncia social de seus funcionrios, conforme Contrato Social ou Estatuto da empresa.
30 Pg.
11.4 Notas Explicativas A publicao de Notas Explicativas como parte integrante das Demonstraes Contbeis est prevista no Pargrafo 4o do Art. 176 da Lei 6.404/76, o qual estabelece: " As Demonstraes Financeiras ( Contbeis ) sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio ". Entre outros, as Notas Explicativas devem fazer meno aos seguintes pontos: Aumento de valor de elementos do Ativo, resultante de novas avaliaes; Principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais; Investimentos em outras sociedades, quando relevantes; Quantidade, espcies e classes das aes do Capital Social da empresa; Ajustes de exerccios anteriores. 16 - CICLO OPERACIONAL Simplificadamente, apresenta-se o Ciclo Operacional de uma empresa comercial.
CAIXA DUPLICATAS A RECEBER MERCADORIAS DUPLICATAS A PAGAR
Este ciclo indica a operacionalidade da empresa, partindo do recebimento das mercadorias vendidas que, quando pagas, iro gerar recursos para novas aquisies, que se transformaro em mercadorias que sero vendidas, e assim sucessivamente. bvio que as compras e vendas vista vo reduzir o ciclo, a Caixa e o Estoque de Mercadorias. As partes componentes desse ciclo operacional integram o Ativo e o Passivo que circulam no prazo necessrio ao fechamento do ciclo. Assim, todos os outros valores do Ativo e do Passivo que no compem o ciclo operacional, ou seja, os prazos de pagamento ou recebimento superiores ao ciclo, so classificados como: Ativo No Circulante ( Realizvel a Longo Prazo ); Passivo No Circulante ( Exigvel a Longo Prazo ).
31 Pg.
17 - B I B L I O G R A F I A
1 2 3 4 5
Ttulo: ANLISE DE BALANOS Autor: Srgio Iudcibus Editora: Atlas Ttulo: INTRODUO ADMINISTRAO FINANCEIRA Autor: Hlio de Paula Leite Editora: Saraiva Ttulo: DICIONRIO DE CONTABILIDADE Autor: Lopes de S Editora: Atlas Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS Autor: Hugo Rocha Braga Editora: Atlas Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS UM ENFOQUE GERENCIAL Autor: Milton Augusto Walter e Hugo Rocha Braga Editora: Saraiva Ttulo: CONTABILIDADE INTRODUTRIA Autor: Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas Ttulo: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS S/A Autor: Equipe de professores da FEA/USP Editora: Atlas Ttulo: CONTABILIDADE GERAL Autor: Hilrio Franco Editora: Atlas Ttulo: INTRODUO CONTABILIDADE Autor: Milton Augusto Walter Editora: Atlas Ttulo: CONTABILIDADE BSICA Autor: Jos Carlos Marion Editora: Atlas
6 7 8 9
10 -
32 Pg.
EXERCCIOS
Exerccio No. 1 Considerando os valores do Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido, compor a Equao Bsica da Contabilidade, e indicar: 1 - Aquela que confirma a existncia de Riqueza Prpria ou Capital Prprio. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) b) c) d) e) A = 800 A = 800 A = 600 A = 400 A= 0 PE = PE = PE = PE = PE = 0 800 800 1.000 1.000 PL = 800 PL = 0 PL = ( - ) 200 PL = ( - ) 600 PL = ( - ) 1.000
2 - Aquela que demonstra a propriedade plena dos Bens e Direitos, ou seja, inexistncia de dvidas. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) b) c) d) e) A = 800 A = 800 A = 600 A = 400 A= 0 PE = PE = PE = PE = PE = 800 0 800 1.000 1.000 PL = 0 PL = 800 PL = ( - ) 200 PL = ( - ) 600 PL = ( - ) 1.000
3 - Aquela que revela a inexistncia de Riqueza Prpria. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) b) c) d) e) A = 800 A = 800 A = 400 A = 100 A = 10 PE = PE = PE = PE = PE = 800 0 300 20 0 PL = PL = PL = PL = PL = 0 800 100 80 10
4 - Aquela que apresenta Passivo a Descoberto ( A < PE ). ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) b) c) d) e) A = 400 A = 800 A = 800 A = 100 A = 10 PE = PE = PE = PE = PE = 300 800 0 200 0 PL = PL = PL = PL = PL = 100 0 800 ( - ) 100 10
5 - Aquela em que h apenas Dvidas ou inexistncia de Bens e Direitos. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) a) b) c) d) e) A = 400 A = 850 A= 0 A = 100 A = 500 PE = PE = PE = PE = PE = 300 800 300 100 0 PL = PL = PL = PL = PL = 100 50 ( - ) 300 0 500
INTRODUO CONTABILIDADE Exerccio No. 2
33 Pg.
Identificar o Grupo no qual so classificadas as contas indicadas, preenchendo os parnteses, direita, com as siglas abaixo: A = Ativo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 PE = Passivo Exigvel
C O N T A S
PL = Patrimnio Lquido
SIGLA
Emprstimos em Bancos ........................................................................... Mquinas ................................................................................................... Aplicaes Financeiras de Curto Prazo ..................................................... Veculos ..................................................................................................... Contas a Receber ....................................................................................... Emprstimos Diretores ........................................................................... Capital que os Scios investiram no negcio ............................................ Terrenos ..................................................................................................... Dinheiro em Caixa ..................................................................................... Dinheiro em Banco .................................................................................... Duplicatas a Pagar ..................................................................................... Duplicatas a Receber ................................................................................. Estoque de Mercadorias ............................................................................ Aplicaes Financeiras de Longo Prazo .................................................... Lucros Acumulados ................................................................................... Impostos a Pagar ........................................................................................ Imveis ......................................................................................................
( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
10 11 12 13 14 15 16 17 -
18 - CDB adquirido pela empresa como investimento .................................... 19 20 Salrios a Pagar ......................................................................................... Reservas de Lucro
34 Pg.
Indicar quais as variaes que ocorrem no Patrimnio da empresa, em conseqncia dos fatos relacionados, conforme exemplo:
F A T O S Exemplo: 1 - Compra de mquina, a prazo .......................................... Explicaes: a) Aumento do Ativo ( + ) Mquina = Bem b) Aumento do Passivo Exigvel ( + ) C/ a Pagar = Obrig. c) Patrimnio Lquido ( SV ) Sem Variao, pois, o fato no gera Receita nem Despesa. 2 - Compra de mercadorias, vista ................................... 3 - Pagamento da mquina comprada no item 1 ................ 4 - Constituio de uma empresa ........................................ 5 - Venda de mercadorias, vista, com lucro .................... 6 - Venda de mercadorias, a prazo, com prejuzo ............. 7 - Depsito, em dinheiro, no Banco .................................. 8 - Pagamento de salrios, sem proviso .......................... 9 - Aumento de Capital da empresa ................................... 10 - Compra de imvel, vista ............................................ 11 - Recebimento de emprstimo obtido ............................. 12 - Pagamento de comisses vendedores, sem proviso . 13 - Pagamento de Imposto de Renda, com proviso .......... 14 - Liquidao do emprstimo do item 11, sem encargos . 15 - Despesa com material de consumo imediato ............... ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
PE
PL
( + )
( + )
( SV )
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( (
) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) )
35 Pg.
36 Pg.
Dada uma Equao de Balano, identificar a natureza do fato ocorrido, conforme exemplo: E Q U A O PE (+)
DATA
PL
Exemplo: 02.06.XA CAIXA
8.000,
0, CAPITAL (+)
8.000,
Resposta: Recebimento do Capital inicial de uma empresa em constituio. 08.06.XA CAIXA VECULOS Totais => Resposta: 5.000, DUPL. A PAGAR 09.06.XA CAIXA 3.000, VECULOS 5000, MERCADAS Totais => 13.000, = Resposta: 3.000, DUPL. A PAGAR 15.06.XA CAIXA 3.000, VECULOS AS 5.000, MERCD Totais => 11.000, = Resposta: 1.000, DUPL. A PAGAR 16.06.XA CAIXA 2.000, BANCOS AS 5.000, MERCAD 3.000, VECULOS Totais => 11.000, = Resposta: ( Continua )
5.000, 3.000, 8.000,
0, CAPITAL = 0, (+)
8.000, 8.000,
5.000, CAPITAL 5.000, (+)
8.000, 8.000,
5.000, CAPITAL 8.000, OS (2.000.) DESP. SAL 5.000, (+) 6.000,
5.000, CAPITAL 8.000, DESP. SALOS (2.000.) 5.000, (+) 6.000,
37 Pg.
( Continuao )
DATA
E Q U A O PE (+)
PL 8.000, (2.000.) 6.000,
0, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 18.06.XA CAIXA 2.000, BANCOS DESP. SALOS AS 5.000, MERCAD 3.000, VECULOS Totais => 10.000, = 4.000, (+) Resposta:
0, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000, 20.06.XA CAIXA 2.000, BANCOS DESP. SALOS (2.000.) 1.000, (4.000,) MERCADAS CMV 6.000, DUP. A REC. REC.VENDAS 6.000, 3.000, VECULOS Totais => 12.000, = 4.000, (+) 8.000, Resposta: 4.000, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000, 21.06.XA CAIXA OS 2.000, (2.000.) BANCOS DESP. SAL 1.000, (4.000,) MERCADAS CMV 2.000, DUP. A REC. REC.VENDAS 6.000, 3.000, VECULOS Totais => 12.000, = 4.000, (+) 8.000, Resposta: 22.06.XA CAIXA BANCOS MERCADAS DUP.A REC. VECULOS Totais => Resposta: 2.000, DUP. A PAGAR 0, 1.000, 2.000, 3.000, 8.000, = 0, CAPITAL 8.000, OS (2.000.) DESP. SAL (4.000,) CMV REC.VENDAS 6.000, 0, (+) 8.000,
38 Pg.
Com base no inventrio de contas, em 31/12/XA, extrado do Livro Razo, abaixo apresentado, elaborar as Demonstraes Contbeis da empresa, a saber: Balancete de Verificao; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Balano Patrimonial.
BALANCETE DE VERIFICAO Em 31/12/XA INVENTRIO DE CONTAS CONTAS Caixa ...................................................... Capital Social ......................................... Duplicatas a Receber .............................. Ttulos a Pagar ....................................... Despesas com Salrios ........................... Banco Conta Movimento ....................... Receita de Servios ................................ Despesa com Encargos Sociais .............. Impostos Faturados ................................ Receita de Aluguel ................................. Imveis ................................................... Despesas de Juros ................................... Duplicatas a Pagar .................................. Mveis e Utenslios ................................ SALDOS DEVEDORES SALDOS CREDORES
R$ 1.500,00
100.000,00 43.250,00 16.700,00 6.600,00 68.650,00 75.900,00 2.600,00 10.725,00 6.000,00 52.500,00 6.150,00 14.150,00 20.775,00 Totais
INTRODUO CONTABILIDADE ( Continuao )
39 Pg.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

EM 31/12/XA
RECEITA OPERACIONAL BRUTA Prestao de Servios ................................................................................... DEDUES Impostos Faturados ....................................................................................... RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ...................................................... CUSTOS OPERACIONAIS .......................................................................... LUCRO OPERACIONAL BRUTO ............................................................. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas ............................................................................ Despesas Financeiras .................................................................................... LUCRO OPERACIONAL LQUIDO ........................................................... RESULTADOS NO OPERACIONAIS ...................................................... LUCRO/PREJUZO DO EXERCCIO ........................................................
R$ ( )
( (
) )
BALANO PATRIMONIAL
EM 31/12/XA A T I V O CIRCULANTE Caixa ................................. Bancos C/ Movimento ...... Duplicatas a Receber ........ Sub-Total PERMANENTE Imobilizado Imveis ............................. Mveis e Utenslios .......... Sub-Total R$ P A S S I V O CIRCULANTE Ttulos a Pagar .................. Duplicatas a Pagar ............ Sub-Total R$
PATRIMNIO LQUIDO Capital Social .................... Resultado do Exerccio ..... Sub-Total
Total
Total
40 Pg.
= F I M =

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INTRODUO CONTABILIDADE

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Pgina 31 32 33 34/5 36/7

PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL SEM AUTORIZAO DO AUTOR

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ORIGENS DOS RECURSOS

Capital Prprio Capital de Terceiros

PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO EXIGVEL

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INTRODUO CONTABILIDADE 4.1 Configuraes do Estado Patrimonial

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6 - ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO

Contas de SALDO DE NATUREZA DEVEDORA

(+) Contas de SALDO DE NATUREZA CREDORA

TOTAL IGUAL =>

<= TOTAL IGUAL

SALDO DE NATUREZA DEVEDORA

SALDO DE NATUREZA CREDORA

Despesas > Receitas

Receitas > Despesas

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Razo Sinttico ou Geral ( Conta Sinttica ou Coletiva )

Exemplo de escriturao das fichas ou pginas do Livro Razo

Conta: EQUIPAMENTOS Data 200X 20/02 Histrico Compra de Equipos

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b) Livros Contbeis Facultativos: Livro Caixa

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10.000,00 45.000,00 9.500,00

11.365,50 109.500,00 66.365,50 43.134,50 109.500,00 109.500,00 43.134,50

Livro Contas Correntes

Data 200X Janeiro 10 20 31

Saldo 5.600,00 7.100,00 2.100,00 1.600,00

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30.000,00 5.000,00 1.000,00 6.000,00

Dbito 200, 200,

Crdito <= Saldo

Dbito Saldo =>

Crdito 30.000, 30.000,

Dbito 1.000, 1.000,

Crdito <= Saldo

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11.2 Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/19XA

EXIGVEL A LONGO PRAZO

RESULTOS DE EXCOS FUTOS

Receitas a Apropriar ............ Obras em Andamento .......... Subtotal

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INTRODUO CONTABILIDADE 11.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE