08 Seguridade e Previdncia Social

COLETNEA GESTO PBLICA MUNICIPAL
GESTO 2009-2012
Seguridade e Previdncia Social

O Municpio perante a Previdncia Social
Coletnea Gesto Pblica Municipal Confederao Nacional de Municpios CNM
GESTO 2009-2012

DIRETORIA DA CNM
Presidente Paulo Roberto Ziulkoski Primeiro Vice-Presidente Fernando Antnio Lobato Santa Cruz do Arari/PA Segundo Vice-Presidente Celso Cota Neto Mariana/MG Primeiro secretrio Marcos Monti So Paulo/SP Primeiro tesoureiro Mauri Eduardo de Barros Heinrich Ibirub/RS
GESTO 2009-2012

CRDITOS
Qualquer parte desta publicao poder ser reproduzida, desde que citada a fonte.
Copyright 2008. Confederao Nacional de Municpios.
Impresso no Brasil. Coordenao/organizao Jeconias Rosendo da Silva Jnior Marsden Alves de Amorim Paz Reviso de contedos Lus Maurcio Junqueira Zanin Texto David Pinheiro Montenegro Diana Vaz de Lima Glaucia Porto Taulois Selma Marques Borges Santiago Colaborao Fernando Bencio dos Santos Jos Carlos de Sousa Arajo Srgio Aureliano Machado da Silva Thiago Nava Santana Reviso Danzia Queiroz Cruz Gama Keila Mariana de A. Oliveira Patrcia Jacob Reviso tcnica Glaucia Porto Taulois Superviso editorial Keila Mariana de A. Oliveira Editorao e projeto grfico Themaz Comunicao Ltda. Ilustrao Lincoln Moreira de Castilho Pires
Confederao Nacional de Municpios CNM SCRS 505, Bloco C, Lote 1 3o andar Braslia/DF CEP: 70350-530 Tel.: (61) 2101-6000 Fax: (61) 2101-6008 E-mail: atendimento@cnm.org.br
Ficha Catalogrfica Confederao Nacional dos Municpios CNM Seguridade e Previdncia Social: O Municpio Perante a Previdncia Social / Confederao Nacional dos Municpios Braslia : CNM, 2008. 136 p. Vol. 8
ISBN 978-85-99129-20-3 1. Previdncia Pblica. 2. Sistema Previdencirio Brasileiro. 3. Regime Prprio de Previdncia Social. 4. Regime Geral de Previdncia Social. 5. Regime de Previdncia Complementar. I. Ttulo: O Municpio Perante a Previdncia Social.
CARTA DO PRESIDENTE
Caro(a) prefeito(a), A Cartilha da Seguridade e Previdncia Social destinada s prefeitas e aos prefeitos de todo o Brasil, eleitas e eleitos em 5 de outubro de 2008, portanto, no se trata de um livro tcnico. Pelo contrrio, os autores tiveram o cuidado de escrev-lo de forma didtica, clara e objetiva para permitir ao novo gestor o entendimento do funcionamento do Sistema Previdencirio brasileiro e buscando que o resultado de sua leitura seja efetivamente til s gestes pblicas que assumiro a partir de 1 de janeiro de 2009. Ela apresenta os conceitos gerais de seguridade e Previdncia Social, delineia o Sistema Previdencirio brasileiro e discorre sobre as atribuies e as responsabilidades do gestor municipal perante os rgos de fiscalizao dos regimes previdencirios adotados por cada Ente Pblico. A nfase da cartilha acerca da obrigatoriedade de implantao do regime de previdncia dos servidores pblicos em mbito municipal, bem como das vantagens operacionais e econmicas que o regime prprio representa para os municpios e seus segurados. Nesse sentido, apresenta diversos casos de sucesso e experincias exitosas no trato da previdncia pblica, todos subsidiados na assessoria tcnica oferecida pela Confederao Nacional de Municpios (CNM) por meio de seu corpo tcnico.
O volume integra a Coletnea de Gesto Municipal e pretende servir como material bsico para os Seminrios dos Novos Gestores e como informao e orientao sobre as aes que sero desenvolvidas ou aperfeioadas na nova gesto que se iniciar em 2009. Com esta publicao, a CNM espera contribuir para a gesto municipal e reforar a importncia que a previdncia representa para as finanas pblicas como mola propulsora do fortalecimento do municipalismo em nosso pas. Esteja certo(a) do apoio da CNM gesto eficiente do seu municpio. Municipalismo forte se faz com a participao de todos.
Paulo Ziulkoski Presidente da CNM
SUMRIO EXECUTIVO
A Constituio Federal garante ao cidado brasileiro o direito de viver com o mnimo de condio social necessria manuteno da dignidade da pessoa humana com participao da sociedade nas reas de sade, assistncia social e Previdncia Social. E prev, ainda, que dever do Estado prover os meios e os recursos necessrios para que a populao tenha acesso a esse direito. .............................................................................................................. 2 2 O financiamento da Seguridade Social se d por toda a sociedade, de forma direta ou indireta, mediante recursos dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, alm das contribuies sociais de empregadores, trabalhadores, importadores de bens e servios do exterior e das receitas de concursos de prognsticos.................................................. 2 3 A previdncia integra a Seguridade Social e compreendida como um seguro que cada indivduo faz durante a vida, por meio de contribuies a um sistema para que, quando no se esteja mais trabalhando, seja possvel usufruir o benefcio da aposentadoria e, com sua morte, possa garantir a sobrevivncia daqueles que dependiam de sua renda para sobreviverem por meio da penso. Seu objetivo assegurar a manuteno da renda do indivduo quando da perda, temporria ou definitiva, de sua capacidade de trabalhar em decorrncia de riscos a que todos ns estamos sujeitos, como doena, invalidez, idade avanada, encargos familiares, priso ou morte daqueles de quem dependiam economicamente....................................... 2 5
O Sistema Previdencirio brasileiro organiza-se em trs regimes distintos: Regime Geral da Previdncia Social, Regime Prprio de Previdncia Social e Regime de Previdncia Complementar..............................25 Em suas relaes com os segurados do RGPS, os municpios, assim como suas autarquias e fundaes, so considerados empresas, incidindo sobre eles, nessa condio, todas as normas previdencirias aplicveis...........................32 As obrigaes tributrias previdencirias se dividem em: i) principal consistente no recolhimento das contribuies; e ii) acessrias que so as que envolvem as demais obrigaes, diversas da principal, mas consideradas, pela legislao, como de observncia necessria, quer por possibilitarem, direta ou indiretamente, a verificao da ocorrncia do fato gerador e a aferio do quanto devido pelo contribuinte ou responsvel, quer por serem importantes ao reconhecimento do direito ao benefcio previdencirio, quando for pleiteado pelo segurado do Regime Geral de Previdncia Social.. ...............................................32 Alm das obrigaes principais, devem os municpios, tambm, efetuar os recolhimentos mensais relativos aos parcelamentos de dvida previdenciria, porventura contratados nos quais no esteja previsto desconto das parcelas mensais diretamente no Fundo de Participao dos Municpios (FPM). Atualmente, nessa situao encontram-se, apenas, os parcelamentos institudos pela Lei no 11.196, de 21 de novembro de 2005, cujas parcelas somente sero descontadas do FPM caso o municpio no as quite no prazo legal.....................................................................39
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Regime Prprio de Previdncia Social aquele que assegura ao servidor pblico os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no artigo 40 da Constituio Federal. Sua criao depende de lei que disponha expressamente sobre esses benefcios, mas no necessrio que eles estejam disciplinados em uma lei especfica. Por exemplo, se o estatuto dos servidores mencionar que eles tero direito aposentadoria e, seus dependentes, penso, j estar caracterizada a existncia do regime prprio municipal. .........44 O financiamento dos regimes prprios realizado por meio de contribuies dos servidores e o Ente Pblico e deve basear-se em princpios tcnicos para a preservao do seu equilbrio financeiro e atuarial de forma que garanta o pagamento dos benefcios futuros por eles devidos........49 Competem Unio, a orientao, a superviso e o acompanhamento dos regimes prprios de Previdncia Social dos servidores pblicos e dos militares da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos fundos eventualmente constitudos, bem como o estabelecimento e a publicao dos parmetros e das diretrizes gerais a eles aplicveis. Em mbito estadual, os Tribunais de Contas detm competncia para fiscalizar a utilizao dos recursos financeiros vinculados previdncia prpria e sua aplicao, bem como para homologao dos processos de concesso de aposentadorias e penses por morte................................................................................................57 O Certificado de Regularidade Previdenciria o documento que atesta a regularidade do regime de Previdncia Social dos servidores titulares de cargos efetivos dos Estados, do Distrito Federal e ou dos Municpios. vlido por noventa dias contados da data de sua emisso e exigido nas seguintes
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situaes: realizao de transferncias voluntrias de recursos pela Unio; celebrao de acordos, contratos, convnios ou ajustes; concesso de emprstimos, financiamentos, avais e subvenes em geral de rgos ou entidades da Unio; celebrao de emprstimos e financiamentos por instituies financeiras federais; e repasse dos valores devidos em razo da compensao previdenciria. ........................................................................................59 A instituio de regime prprio no municpio excepcionalmente vantajosa sob o aspecto contbil, trazendo enorme avano na contabilidade pblica, obrigando os municpios a executarem procedimentos at ento no adotados pela maioria dos Entes Pblicos. O regime prprio responde, tambm, pela unificao de procedimentos especficos no que tange aos princpios fundamentais da contabilidade, alm de estar em estgio avanado em relao s normas internacionais de contabilidade. Os regimes prprios contam com um plano de contas exclusivo, seguindo a mesma codificao e nomenclatura do plano de contas da administrao pblica federal, com a seleo e a incluso de contas voltadas contabilizao dos atos e dos fatos administrativos deste regime....................................... 8 2 Os demonstrativos oramentrio, financeiro e de variao patrimonial dos regimes prprios so iguais aos da Lei no 4.320/1964, mas trazem particularidades quanto gesto sistmica, auxiliando o gestor na tomada de decises.............................................................................................82 A Constituio Federal determina que os regimes prprios devero ser organizados e baseados em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que garantam seu equilbrio financeiro e atuarial. Para o regime previdencirio ter equilbrio atuarial, deve estar assegurado de que o pla-
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no de custeio gera receitas no s atuais bem como futuras e contnuas para o tempo indeterminado, em um montante suficiente para cobrir as respectivas despesas previdencirias.....................................................82 Os mtodos de financiamento do regime prprio so adotados pelo aturio responsvel pelo acompanhamento do plano para sua forma de capitalizao diante das caractersticas biomtricas, demogrficas, financeiras e econmicas dos participantes. So trs os principais mtodos de financiamento do RPPS: repartio simples, regime de capitalizao e o regime de capital de cobertura.........................................................96 A base cadastral dos servidores deve ser sempre atualizada para a elaborao do clculo atuarial, devendo expressar a real condio e caractersticas dos servidores para que o resultado atuarial favorea o equilbrio e a manuteno do regime previdencirio..............................................100 Em todas as tomadas de decises e em atividades exercidas no dia-a-dia est presente o fator risco e por esse motivo que as reavaliaes atuariais so de fundamental importncia para a adequao e a reviso das premissas atuariais, que podem ocorrer no perodo de um ano............................100 A compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e os regimes de previdncia dos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem recproca de tempo de contribuio para efeito de aposentadoria e penso por morte, foi reconhecida pelo 9o do artigo 201, da Constituio Federal, e regulamentada pela Lei no 9.796/1999................................112
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Tem direito a buscar esse recurso todos os Regimes Prprios de Previdncia Social que sejam responsveis pelo pagamento dos benefcios de aposentadoria e penso por morte, mesmo aqueles municpios em que hoje estejam os servidores pblicos vinculados ao Regime Geral de Previdncia Social. ...............................................................................112 Para buscar este recurso, o municpio deve assinar o Termo de Acordo de Cooperao Tcnica com o Ministrio da Previdncia social, tendo como intervenientes o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS) e as unidades gestoras dos regimes de previdncia.............................113 O municpio deve observar o prazo prescricional de cinco anos fixado pelo Decreto no 20.910/1932, devendo solicitar a compensao das aposentadorias e das penses por morte concedidas mais antigas, visto que, quanto maior o tempo para buscar o recurso, menor ser o valor recebido...............115 O recurso da compensao previdenciria ajuda os regimes prprios a se capitalizarem, subsidiando uma parcela do pagamento dos benefcios de aposentadoria e penso por morte por eles devidos, podendo reduzir a base da contribuio previdenciria que mantm o regime.........................116 Os municpios que a CNM tem auxiliado no requerimento da compensao previdenciria esto economizando, em mdia, 41% no pagamento dos benefcios de seus aposentados e pensionistas..............................116
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A EC no 41/2003 introduziu a possibilidade de criao da previdncia complementar capitalizada que oferecer a seus participantes planos de benefcios somente na modalidade contribuio definida. A instituio dessa previdncia complementar ser feita na forma de lei ordinria e no mais de lei complementar e pr-requisito para a instituio de teto igual ao do RGPS para os valores dos benefcios................................112 O Sistema Previdencirio brasileiro pode ser privado ou pblico. A previdncia privada um sistema complementar e facultativo de seguro, de natureza contratual. O perfil do participante da previdncia complementar, geralmente, de cidados que percebem a necessidade de destinar uma parcela de seus rendimentos para garantir um futuro tranqilo. Suas normas esto basicamente previstas no artigo 202 da Constituio Federal e nas Leis Complementares nos 108 e 109/2001..................................124
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SUMRIO
1 O que Seguridade Social?................................................................. 21 1.1 Como se d o financiamento da Seguridade Social?.................. 23 2 O que Previdncia Social?................................................................ 24 2.1 Organizao e financiamento do Sistema Previdencirio.......... 25 3 Regime jurdico versus regime previdencirio. ................................. 27 4 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS). ................................... 29 4.1 Segurados vinculados ao RGPS.................................................. 30 4.2 Situao previdenciria dos exercentes de mandato eletivo. ...... 31 4.3 O municpio perante o RGPS...................................................... 32 4.4 Cumprindo as obrigaes previdencirias.................................. 32 4.5 O que acontece se o municpio no efetuar os recolhimentos?.. 40 5 O que Regime Prprio de Previdncia Social?.............................. 43 5.1 Segurados vinculados ao RPPS................................................. 46 5.2 obrigatria a vinculao dos servidores titulares de cargos efetivos ao RPPS?..................................................................... 47 5.3 Carter contributivo do RPPS................................................... 48 5.4 Criao e extino do RPPS...................................................... 50 6 A Lei Geral de Previdncia Pblica. ................................................... 51 7 Como se organiza o RPPS no municpio?......................................... 53
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8 Quem fiscaliza os Regimes Prprios de Previdncia Social?.......... 56 9 O que o Certificado de Regularidade Prevideciria?.................. 58 9.1 Critrios examinados para a emisso do CRP. .......................... 60 10 Contabilidade aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social . ....................................................................... 73 10.1 Criando a unidade gestora do RPPS......................................... 74 10.2 O impacto das mudanas nas contas da prefeitura................... 76 10.3 Em que a contabilidade do RPPS diferente daquela praticada pelos municpios brasileiros?.................................................... 80 11 A cincia atuarial e o Regime Prprio de Previdncia Social........ 93 11.1 O que a cincia atuarial?......................................................... 94 11.2 Equilbrio financeiro e atuarial.................................................. 95 11.3 Hipteses atuariais..................................................................... 95 11.4 Mtodos de financiamento........................................................ 96 11.5 Reserva matemtica................................................................... 99 11.6 Principais itens de avaliao atuarial a serem observados. ....... 99 11.7 Constituio da base cadastral dos servidores........................ 100 11.8 Gesto de risco atuarial. ........................................................... 100 11.9 Casos de sucesso...................................................................... 102 12 Dvidas previdencirias................................................................... 106 12.1 Parcelamento do dbito previdencirio................................... 107 13 Aplicaes financeiras do RPPS..................................................... 109
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14 O que a compensao financeira entre os regimes de previdncia?...............................................................................................111 14.1 Quem tem direito de buscar esse recurso?...............................112 14.2 O que necessrio para buscar o recurso da compensao previdenciria?.........................................................................113 14.3 O que o passivo do estoque da compensao previdenciria?. ... 115 14.4 Reflexo da Portaria MPS no 98, de 6 de maro de 2007, na compensao previdenciria..............................................115 14.5 Os benefcios da compensao previdenciria para o municpio............................................................................................116 14.6 Orientaes sobre RO versus RI..............................................117 14.7 Por que o municpio tem de buscar o recurso da compensao previdenciria?.........................................................................118 14.8 Viso geral do recebimento da compensao previdenciria......118 14.9 Casos de sucesso. ......................................................................119 15 Previdncia complementar no servio pblico............................. 121 16 Regime de Previdncia Complementar......................................... 123 Referncia............................................................................................... 126 Glossrio................................................................................................. 131
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1 O que Seguridade Social?
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A Constituio Federal estabelece que, ao cidado, dado o direito de viver dignamente, com o mnimo de condio social necessria manuteno da dignidade da pessoa humana com participao da sociedade nas reas de sade, assistncia social e Previdncia Social; e, ainda, prev que dever do Estado prover os meios e os recursos necessrios para que a populao tenha acesso a esse direito. A Seguridade Social , portanto, um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.1 Nesse sentido, o direito assume uma dimenso positiva no como forma de aceitar a interveno do Estado na liberdade individual, mas como meio de proporcionar coletividade uma participao do bem-estar social. A Seguridade Social est baseada nos seguintes princpios: 1. Abrangncia de cobertura e atendimento de todas as situaes de risco social. 2. Concesso dos mesmos benefcios e servios s populaes urbanas e rurais. 3. Seletividade e distribuio na prestao dos benefcios e dos servios. A seletividade consiste na eleio dos riscos e das contingncias sociais a serem cobertos. Este princpio tem como destinatrio o legislador constitucional, que estabeleceu expressamente quais os riscos e as contingncias sociais protegidas no artigo 201 da Constituio Federal (CF).
Artigo 194 da Constituio Federal.
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4. Vedao de reduo do valor dos benefcios, a fim de preservarlhes o poder aquisitivo e proteger os beneficirios de eventuais perdas monetrias. 5. Igualdade na forma de participao no custeio pela sociedade e pelo Estado no financiamento da seguridade, na medida de sua capacidade de contribuio. 6. Vrias fontes de custeio, respeitada a capacidade contributiva de cada um. 7. Carter democrtico e descentralizado da administrao, mediante gesto com a participao dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do governo. 8. Preexistncia de recursos para a concesso dos direitos referentes Seguridade Social. 9. Recursos prprios e especficos, distintos daqueles que constam do oramento fiscal da Unio.
1.1 Como se d o financiamento da Seguridade Social?

O financiamento da Seguridade Social se d por toda a sociedade, de forma direta ou indireta, mediante recursos dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, alm das contribuies sociais de empregadores, trabalhadores, importadores de bens e servios do exterior e receitas de concursos de prognsticos.
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2 O que Previdncia Social?
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Previdncia social um seguro que se faz durante todo o perodo de trabalho de um indivduo, por meio de contribuies a um sistema para que, quando no se esteja mais trabalhando, seja possvel usufruir o benefcio da aposentadoria e, com sua morte, possa garantir a sobrevivncia daqueles que dependiam de sua renda para sobreviverem por meio da penso. Seu objetivo assegurar a manuteno da renda do indivduo quando da perda, temporria ou definitiva, de sua capacidade de trabalhar em decorrncia de riscos a que todos ns estamos sujeitos, como doena, invalidez, idade avanada, encargos familiares, priso ou morte daqueles de quem dependiam economicamente.
2.1 Organizao e financiamento do Sistema Previdencirio

O Sistema Previdencirio Brasileiro organiza-se em trs regimes distintos: Regime Geral da Previdncia Social (RGPS),2 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)3 e Regime de Previdncia Complementar (RPC).4 Quanto ao seu financiamento, os regimes previdencirios dividem-se em: i) Sistema de Repartio Simples em que as contribuies dos segurados ativos financiam os gastos com os aposentados, baseando-se no princpio da solidariedade, ou seja, a gerao de trabalhadores financia a previdncia daqueles que j se aposentaram; ii) Sistema de Capitalizao em que h uma formao individual de poupana, pois cada segurado contribui individualmente para sua inatividade, obtendo uma aposentadoria que ser correspondente ao montante contribudo para o sistema ao longo da sua
2 Artigo 201, CF. 3 Artigo 40, CF. 4 Artigo 202, CF.
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atividade, acrescido dos rendimentos do capital investido; e iii) Sistema Misto em que, como o prprio nome indica, h uma conjuno entre os sistemas de Repartio Simples e de Capitalizao em que, at certo limite, prevalecem regras do Sistema de Repartio Simples e acima desse valor existe uma previdncia complementar obrigatria, com regras do Sistema de Capitalizao.
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3 Regime jurdico versus regime previdencirio
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Regime jurdico ou regime de trabalho aquele que estabelece o vnculo profissional dos trabalhadores durante sua atividade, podendo ser estatutrio (decorrente do Estatuto dos Servidores) para os servidores pblicos, ou celetista (decorrente da Consolidao das Leis do Trabalho CLT) para os trabalhadores da iniciativa privada e para os empregados pblicos. Regime de previdncia, como j dito anteriormente, aquele que rege o vnculo dos trabalhadores durante sua inatividade e aps o bito, mediante pagamento das aposentadorias e das penses por morte. A distino entre regime jurdico e regime previdencirio importante para definir qual o regime de previdncia que o trabalhador vai estar vinculado. Quando se tratar de servidores pblicos estatutrios, o municpio deve criar o Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS), atendendo a determinao da Constituio Federal.5 Os servidores comissionados e os que exeram alguma funo de confiana so segurados do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS),6 assim como os empregados pblicos e os trabalhadores da iniciativa privada que se submetem ao regime de trabalho da CLT, devendo contribuir para o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
5 Artigo 40, CF. 6 Artigo 40, 13, CF.
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4 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)

INSS
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Os benefcios previdencirios concedidos pelo Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) so: aposentadoria por invalidez, contribuio e idade avanada, penso por morte, salrio-maternidade, auxlio-doena, salriofamlia e auxlio-recluso.7 Diferentemente do que ocorre no RPPS, a aposentadoria concedida no RGPS pode ser por idade (65 anos para os homens e 60 para as mulheres), ou por tempo de contribuio (35 anos para os homens e 30 anos para as mulheres). Os trabalhadores rurais de ambos os sexos, os que exeram suas atividades em regime de economia familiar, nestes includos o produtor rural, o garimpeiro e o pescador artesanal e os professores, que comprovem tempo de efetivo exerccio das funes de magistrio na educao infantil e no ensino fundamental e mdio, tm os requisitos de idade e tempo de contribuio reduzidos em cinco anos. Os servidores pblicos que tenham contribudo para aposentar-se no RGPS e depois ingressem na administrao pblica podero contar com esse tempo para aposentar-se pelo RPPS, que poder requerer a devida compensao previdenciria referentes quelas contribuies.
4.1 Segurados vinculados ao RGPS

1. O servidor ocupante de cargo em comisso o servidor ocupante de cargo em comisso e no ocupante de cargo efetivo, em qualquer Ente da Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), vinculado obrigatrio ao Regime Geral de Previdncia Social, na qualidade de segurado empregado, desde 16 de dezembro de 1998. A filiao desse servidor automtica e deve ocorrer no momento
7 Artigo 18 da Lei no 8.213/1991.
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em que for nomeado por ato administrativo. Sendo servidor ocupante de cargo efetivo, ser vinculado ao RPPS na hiptese de o Ente Pblico j tiver vinculado os demais servidores a este regime. 2. O servidor ocupante de cargo ou funo temporria aquele que exerce atribuio sem que lhe corresponda um cargo ou emprego, ou seja, o servidor contratado temporariamente. 3. O servidor ocupante de emprego pblico aquele contratado sob o regime jurdico da CLT. 4. Os aposentados que voltam atividade no servio pblico o aposentado, independentemente do Regime de Previdncia Social em que se aposentou so segurados obrigatrios do RGPS, quando ocupante, exclusivamente, de cargo em comisso, de livre nomeao ou exonerao, bem como de outro cargo temporrio ou emprego pblico. A nica exceo para aqueles que ingressaram novamente em cargo pblico por meio de concurso pblico at 16 de dezembro de 1998.
4.2 Situao previdenciria dos exercentes de mandato eletivo

Aos prefeitos, aos vice-prefeitos e aos vereadores foi dado um tratamento previdencirio diferenciado. At a publicao da Emenda Constitucional no 20/1998 podiam estar vinculados ao RPPS, se a legislao do municpio os previsse como segurados do respectivo regime. Caso contrrio, eram segurados obrigatrios do RGPS. Ocorre que referida emenda no disciplinou expressamente a respeito da vinculao previdenciria do agente poltico. A Lei no 9.506/1997, que extinguiu o Instituto de Previdncia dos Congressistas, os vinculava ao RGPS, contudo, ela foi declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal (STF) sob o aspecto formal.
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Somente a partir da Lei no 10.997/2004 que foi definida a vinculao obrigatria dos exercentes de mandato eletivo ao RGPS. No entanto, se eles forem tambm servidores efetivos, podero se aposentar pelo RPPS em razo deste cargo.
4.3 O municpio perante o RGPS

Em suas relaes com os segurados do RGPS, os municpios, assim como suas autarquias e fundaes, so considerados empresas, incidindo sobre eles, nessa condio, todas as normas previdencirias aplicveis. Assim, tanto a obrigao principal quanto as acessrias devem ser cumpridas na forma e no prazo fixados pela legislao previdenciria para as empresas em geral.
4.4 Cumprindo as obrigaes previdencirias

As obrigaes tributrias previdencirias se dividem em: i) principal consistente no recolhimento das contribuies; e ii) acessrias que so as que envolvem as demais obrigaes, diversas da principal, mas consideradas, pela legislao, como de observncia necessria, quer por possibilitarem, direta ou indiretamente, a verificao da ocorrncia do fato gerador e a aferio do quanto devido pelo contribuinte ou responsvel, quer por serem importantes ao reconhecimento do direito ao benefcio previdencirio, quando for pleiteado pelo segurado do RGPS. Observe-se que, enquanto o descumprimento da obrigao principal resulta em aplicao de multa moratria e juros incidentes sobre o valor que deveria ter sido recolhido em determinado prazo, o descumprimento da obrigao
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acessria tem como efeito a aplicao de multa de valor pr-ordenado, que, em regra, independe do cumprimento da obrigao principal, posto que consiste em prestao diversa daquela a que corresponde o recolhimento da contribuio. de lembrar-se, porm, que, embora de natureza distinta, a obrigao acessria, quando descumprida, torna-se principal relativamente multa aplicada ao contribuinte, sendo seu valor cobrado pela administrao tributria como se tributo fosse.
4.4.1 Obrigao principal 4.4.1.1 Relativa a dvidas correntes

Do ponto de vista previdencirio, a obrigao consistente no recolhimento da contribuio a cargo do municpio pode variar segundo as circunstncias que integram a respectiva hiptese de incidncia prevista em lei. dessa forma que, na legislao de custeio do RGPS, haver diversidade de base de clculo, alquotas e prazo de recolhimento da contribuio a cargo do municpio conforme seja distinta, tambm, a natureza da relao jurdica existente entre ele e o trabalhador a seu servio. De acordo com essa relao jurdica, dever a municipalidade observar as seguintes regras para o cumprimento da obrigao principal: Quando o municpio empregador Dever recolher, em Guia da Previdncia Social (GPS), at o dia 10 do ms seguinte ao da competncia, as seguintes contribuies:
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1. A contribuio do empregado, arrecadada mediante desconto efetuado em sua remunerao no porcentual de 8%, 9% ou 11%, conforme o valor dos respectivos salrios de contribuio enquadrados de acordo com tabela divulgada anualmente pela Previdncia Social.8 2. A correspondente cota patronal de 20% incidente sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados. 3. A destinada ao financiamento da aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos ambientais do trabalho no porcentual de 2% incidente sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados. 4. Contribuio adicional de 12%, 9% ou 6% sobre a mesma base de clculo especificada no item 3, conforme a atividade exercida pelo segurado enseje a concesso de aposentadoria aos 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. Esse acrscimo, caso devido, incidir, exclusivamente, sobre a remunerao do segurado sujeito a condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica. Quando o municpio tomador de servio prestado por contribuinte individual (autnomo) Dever recolher, em GPS, at o dia 10 do ms seguinte ao da competncia, as seguintes contribuies:
8 Atualmente, a Portaria no 77, de 11 de maro de 2008, estabelece as seguintes contribuies para o empregado: At R$ 911,70 8%; de R$ 911,71 at R$ 1.519,50 9%; de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99 11%.
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1. A contribuio do autnomo arrecadada, mediante desconto em sua remunerao no porcentual de 11%, observado o limite mximo do salrio de contribuio, considerando-se, na verificao desse limite, tambm as remuneraes que ele tenha percebido, no mesmo ms, de outras empresas, como autnomo, empregado ou avulso, desde que sobre elas tenha incidido a contribuio previdenciria. 2. A correspondente cota patronal de 20%, incidente sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms aos autnomos.9 Quando o municpio tomador de servio prestado por cooperados por meio de cooperativas de trabalho Dever recolher, em GPS, at o dia 10 do ms seguinte ao da competncia, as seguintes contribuies: 1. A correspondente a 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou da fatura de prestao de servios. 2. Contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, conforme a atividade exercida pelo cooperado enseje a concesso de aposentadoria aos 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. Esse acrscimo, caso devido, incidir, exclusivamente, sobre a remunerao do segurado sujeito a condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, razo por que dever ser emitida nota fiscal ou fatura especfica para a atividade por ele exercida.
9 Observe-se que, no caso de contratao de servios de condutor de veculo rodovirio ou seu auxiliar, para frete, carreto ou transporte de passageiros realizado por conta prpria, a remunerao sobre a qual incidir a cota patronal ser de 20% do rendimento bruto.
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Quando o municpio tomador de servio prestado por cooperados por meio de cooperativas de trabalho na atividade de transporte rodovirio de carga ou passageiro Dever recolher, em GPS, at o dia 10 do ms seguinte ao da competncia, as seguintes contribuies: 1. A correspondente a 15% incidente sobre a parcela relativa ao valor dos servios prestados pelos cooperados, o qual no ser inferior a 20%do valor da nota fiscal ou da fatura. 2. Contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, conforme a atividade exercida pelo cooperado, permita a concesso de aposentadoria aos 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. Esse acrscimo, caso devido, incidir, exclusivamente, sobre a remunerao do segurado sujeito a condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, razo por que dever ser emitida nota fiscal ou fatura especfica para a atividade por ele exercida. Quando o municpio tomador de servio prestado, mediante cesso ou empreitada de mo-de-obra Dever adotar as seguintes providncias: 1. Reter 11% do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios e recolher esse valor, em nome da empresa contratada, at o dia 10 do ms seguinte ao da emisso desses documentos, em Guia de Previdncia Social (GPS). 2. Reter e recolher porcentual adicional de 4%, 3% ou 2% relativamente aos servios prestados pelos segurados empregados da
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empresa contratada cuja atividade permita a concesso de aposentadoria especial, aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. Entende-se como cesso de mo-de-obra a colocao disposio da municipalidade, em suas reparties ou nas dependncias de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim do municpio, independentemente da natureza e da forma de contratao realizada com a empresa prestadora, inclusive quando se tratar de trabalho temporrio. No caso de atividades de limpeza, conservao, zeladoria, vigilncia, segurana, construo civil, servios rurais e digitao e preparao de dados para processamento, a reteno e o recolhimento sero observados ainda que esses servios sejam prestados mediante empreitada de mo-de-obra. No se considera cesso de mo-de-obra a contratao de construo civil em que a empresa construtora assuma a responsabilidade direta e total pela obra ou repasse o contrato integralmente, hiptese em que o municpio, na condio de proprietrio, incorporador, dono da obra ou condmino de unidade imobiliria, ser solidrio com o construtor pelo cumprimento das obrigaes para com a Seguridade Social. A responsabilidade ser, porm, perdoada caso o municpio adote uma das seguintes providncias: i) comprovao do recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados, includa em nota fiscal ou fatura correspondente aos servios executados, quando corroborada por escriturao contbil; ii) comprovao do recolhimento das contribuies incidentes sobre a remunerao dos segurados, aferidas indiretamente nos
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termos, forma e percentuais previstos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); ou iii) comprovao do recolhimento de reteno de 11% prevista anteriormente. Quando o municpio adquirente da produo de empregador rural pessoa fsica e de segurado especial Dever reter do valor a ser pago ao produtor e recolher, em GPS, at o dia 10 do ms seguinte ao da operao realizada, as seguintes contribuies: 1. Dois por cento (2%) incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural adquirida, entendida essa produo como os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, observando-se que no integra a produo, para efeito de incidncia da contribuio, o produto vegetal destinado ao plantio e ao reflorestamento, o produto vegetal vendido por pessoa ou entidade que, registrada no Ministrio da Agricultura e do Abastecimento, se dedique ao comrcio de sementes e mudas no pas, o produto animal destinado reproduo ou criao pecuria ou granjeira e o produto animal utilizado como cobaia para fins de pesquisas cientficas no pas. 2. Um dcimo por cento (0,1%) incidente sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, especificada no item anterior, destinado ao financiamento da aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos ambientais do trabalho, mais conhecida como Seguro de Acidente de Trabalho (SAT).
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4.4.1.2 Relativa a dvidas parceladas

Alm das obrigaes principais anteriormente listadas, devem os municpios, tambm, efetuar os recolhimentos mensais relativos aos parcelamentos de dvida previdenciria, porventura contratados nos quais no esteja previsto desconto das parcelas mensais diretamente no Fundo de Participao dos Municpios (FPM). Atualmente nessa situao se encontram, apenas, os parcelamentos institudos pela Lei no 11.196, de 21 de novembro de 2005, cujas parcelas somente sero descontadas do FPM caso o municpio no as quite no prazo legal. Dessa forma, deve a parcela mensal ser recolhida, at o dia 20 de cada ms, em GPS recebida da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
4.4.2. Obrigaes acessrias

Entre as obrigaes acessrias impostas pela legislao previdenciria aos municpios, destacam-se as seguintes: 1. Preparar folhas de pagamento das remuneraes pagas ou creditadas a todos os segurados a seu servio. 2. Lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as contribuies a seu cargo e os totais recolhidos.
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3. Informar, mensalmente, RFB, por meio da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social, na forma por ela estabelecida, dados cadastrais, todos os fatos geradores de contribuio previdenciria e outras informaes de interesse daquele instituto. 4. Providenciar a inscrio de autnomo a seu servio no INSS, como contribuinte individual, caso o trabalhador ainda no a tenha realizado. 5. No caso de servios prestados mediante cesso ou empreitada de mo-de-obra, manter em boa guarda, em ordem cronolgica e por contratada, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, Guia da Previdncia Social, Guia de Informaes Previdncia Social (Gfip) e Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e com comprovante de entrega. 6. Fornecer ao INSS, para fins de fiscalizao, mensalmente, relao de todos os alvars para a construo civil e documentos de habite-se concedidos de acordo com critrios estabelecidos pelo referido instituto.
4.5 O que acontece se o municpio no efetuar os recolhimentos?

4.5.1 Para o municpio
De regra, o no-recolhimento das contribuies no prazo fixado acarretar atualizao monetria, quando exigida pela legislao, juro de mora, incidente sobre o valor atualizado, equivalente a 1% no ms de vencimento e taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) nos meses intermedirios e multa varivel, para fatos geradores ocorridos a partir de 28 de novembro de 1999, nos porcentuais:
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a) Para pagamento aps o vencimento de obrigao no includa em notificao fiscal de lanamento: i) 8% dentro do ms de vencimento da obrigao; ii) 14%, no ms seguinte; iii) 20%, a partir do segundo ms seguinte ao do vencimento da obrigao. b) Para pagamento de obrigao includa em notificao fiscal de lanamento: i) 24%, at 15 dias do recebimento da notificao; ii) 30%, aps o dcimo quinto dia do recebimento da notificao; iii) 40%, aps apresentao de recurso desde que antecedido de defesa e apresentados no prazo legal, at 15 dias da cincia da deciso do Conselho de Contribuintes; iv) 50%, aps o dcimo quinto dia da cincia da deciso do Conselho de Contribuintes, enquanto no inscrita em dvida ativa. c) Para pagamento do crdito inscrito em Dvida Ativa: i) 60%, quando no tenha sido objeto de parcelamento; ii) 70%, se houve parcelamento; iii) 80%, aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha sido citado, se o crdito no foi objeto de parcelamento; iv) 100%, aps o ajuizamento da execuo fiscal, mesmo que o devedor ainda no tenha sido citado, se o crdito foi objeto de parcelamento.
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Todos os porcentuais de multa indicados so reduzidos em 50% se as contribuies tiverem sido declaradas na GFIP. Quanto s obrigaes acessrias, sua infrao acarretar multa que pode variar de R$ 1.254,89 a R$ 125.487,95, conforme a gravidade da infrao, nos termos da legislao previdenciria. O autuado tem o prazo de 30 dias, a contar da cincia, para efetuar o pagamento da multa com reduo de 50%.
4.5.2. Para o administrador municipal

Excepcionalmente, a Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, que trata da organizao e do custeio previdencirio, impe ao dirigente de rgo ou entidade da administrao federal, estadual ou municipal a responsabilidade pessoal pela multa aplicada por infrao de seus dispositivos, bem como de dispositivos do regulamento da Previdncia Social.10 Da mesma forma que no caso do municpio, recebido o auto de infrao, o autuado ter o prazo de 30 dias, a contar da cincia, para efetuar o pagamento da multa com reduo de 50%.
10 O regulamento da Previdncia Social foi aprovado pelo Decreto no 3.048, de 6 de maio de 1999.
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5 O que Regime Prprio de Previdncia Social?
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Entende-se por Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) aquele que assegure por lei ao servidor pblico, pelo menos, os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no artigo 40 da Constituio Federal. Sua criao depende de que disponha expressamente sobre esses benefcios, mas no necessrio que eles estejam disciplinados em uma lei especfica. Por exemplo, se o estatuto dos servidores mencionar que eles tero direito aposentadoria e, seus dependentes, penso, j estar caracterizada a existncia do RPPS municipal. Na sua criao, devem ser observadas normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que garanta seu equilbrio financeiro e atuarial. A avaliao atuarial ir definir o porcentual de contribuio dos participantes do regime para garantir esse equilbrio de acordo com as caractersticas dos servidores municipais. Os RPPS so administrados por uma unidade gestora responsvel pela operacionalizao do regime, incluindo a arrecadao e a gesto de recursos e fundos previdencirios, a concesso, o pagamento e a manuteno dos benefcios.11 O servidor pblico titular de cargo efetivo, via de regra, vincula-se ao RPPS. Na hiptese de extino desse regime, o servidor ativo filia-se ao Regime Geral, sendo devidas, a partir da data de publicao da lei de extino, as contribuies sociais nos termos da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, sendo vedado o reconhecimento retroativo de direitos e deveres perante esse regime. Importante ressaltar que compete ao municpio manter o pagamento dos benefcios concedidos durante a vigncia do RPPS, bem como aqueles para
11 Artigo 2, V, ON SPS no 01/2007.
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os quais foram implementados, antes da extino, os requisitos necessrios sua concesso.12 Os municpios vinculados ao RPPS devem estar atentos s legislaes federais que tratam da matria, tanto para garantir a boa gesto desse regime quanto para no se sujeitarem s restries e s penalidades previstas nas leis em decorrncia de eventuais descumprimentos. Mesmo com a extino do RPPS, os recursos financeiros existentes no fundo no podero ser utilizados para outros fins que no os da previdncia, pois o municpio continua com o encargo de pagar os servidores aposentados antes da extino e, alm disso, ter que, junto ao INSS, realizar a compensao financeira relativa ao tempo em que os servidores contriburam para o RPPS, mas que no sero aposentados pelo RGPS. Na hiptese de vinculao dos servidores ativos, antes amparados por Regime Prprio, ao RGPS, os recursos previdencirios somente podero ser utilizados para: 1. Pagamento de benefcios previdencirios j concedidos pelo Regime Prprio. 2. Pagamento dos benefcios previdencirios para os quais j foram implementados os requisitos necessrios sua concesso. 3. Quitao de dbitos constitudos com o INSS, at a data da lei de vinculao dos servidores ativos ao RGPS. 4. Constituio do fundo previsto no artigo 6, da Lei no 9.717/1998. 5. Pagamentos relativos compensao previdenciria entre regimes de que trata a Lei no 9.796/1999.
12 Artigo 10 da Lei no 9.717/1998.
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A inobservncia na utilizao dos recursos vinculados Previdncia sujeitar o gestor s penalidades previstas na Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992 Improbidade Administrativa , na Lei no 10.028, de 19 de outubro de 2000.
5.1 Segurados vinculados ao RPPS

O RPPS abrange, exclusivamente, o servidor pblico titular de cargo efetivo, ativo e inativo, e seus pensionistas. At 15 de dezembro de 1998, o servidor pblico ocupante, exclusivamente de cargo em comisso, de cargo temporrio, de emprego pblico ou de funo pblica poderia estar vinculado ao Regime Prprio de Previdncia Social que assegurasse, no mnimo, aposentadoria e penso por morte, nos termos definidos em lei do respectivo Ente da Federao. A filiao ao Regime de Previdncia do prefeito e do vice-prefeito deve observar as seguintes hipteses: i) Amparado originalmente pelo RPPS, na qualidade de servidor ativo titular de cargo efetivo e dele afastado para o exerccio do mandato eletivo. ii) Amparado obrigatoriamente pelo RGPS, na qualidade de segurado empregado, caso no se enquadre na situao prevista no item anterior. O vereador que exera, concomitantemente, cargo efetivo na administrao pblica, filia-se ao Regime Prprio de Previdncia Social, pelo cargo efetivo, e ao Regime Geral de Previdncia Social, pelo mandato eletivo ou, somente, ao RGPS por ambas as atividades, na hiptese de o municpio onde exera a vereana no tiver institudo o Regime Prprio para os servidores pblicos.
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Se o agente poltico for aposentado por qualquer regime de previdncia ou se afastar da atividade que o vinculava ao RGPS, a base de clculo para sua contribuio social a este regime ser calculada sobre o valor do subsdio que recebe. Se se tratar de acmulos de atividades do exercente de mandato eletivo, no filiado ao Regime Prprio, sero observadas as normas do RGPS para calcular o valor da contribuio devida. O aposentado por qualquer regime de previdncia que exera ou venha a exercer, exclusivamente, cargo em comisso, cargo temporrio, emprego pblico, funo pblica ou mandato eletivo vincula-se, obrigatoriamente, ao RGPS, na qualidade de segurado empregado, em relao a essas atividades. O servidor pblico titular de cargo efetivo da Unio dos Estados do Distrito Federal e dos Municpios filiados ao Regime Prprio de Previdncia Social, quando cedido a rgo ou entidade da administrao direta e indireta do mesmo municpio ou de outro Ente da Federao, permanecer vinculado ao RPPS de origem e no quele para onde est sendo cedido, mesmo que a obrigao de recolhimento de sua contribuio previdenciria seja desse outro Ente Pblico.
5.2 obrigatria a vinculao dos servidores titulares de cargos efetivos ao RPPS?

Sim. Acriao do RPPS, alm de ser um dever do municpio, direito do servidor. O artigo 40 da Constituio Federal bastante claro acerca do tema. Vejamos:
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Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo Ente Pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo.13
A simples leitura do dispositivo constitucional nos permite a interpretao de que a vinculao dos servidores titulares de cargos efetivos ao RPPS no se trata de mera faculdade do gestor pblico, to pouco essa deciso est sob o poder discricionrio do chefe do Executivo ou do Poder Legislativo. A Constituio Federal assegurou ao servidor estatutrio o vnculo previdencirio ao Regime Prprio. Trata-se, portanto, de um dever do Ente Pblico criar o RPPS mediante aprovao por lei sob pena de, no o fazendo, responsabilizar-se pela complementao das aposentadorias concedidas pelo RGPS, quando o servidor tiver cumprido os requisitos necessrios para aposentar-se no regime prprio.14
5.3 Carter contributivo do RPPS

Anteriormente, os servidores que se aposentavam pelo regime prprio no estavam obrigados a contribuir para o Sistema Previdencirio. Podemos dizer que a aposentadoria era um favor, uma benesse, concedida pelo municpio ao servidor que a ele estava vinculado, por ter trabalhado para a administrao pblica. Contudo, a partir de 16 de dezembro de 1998, data em que foi publicada a Emenda Constitucional no 20, a Previdncia Social passou a ter carter contributivo, ou seja, os benefcios
13 Redao dada pela Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003. 14 Artigo 5, IV da Orientao Normativa no 01, de 23 de janeiro de 2007 (DOU em 25 de janeiro de 2007).
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de aposentadoria e penso no podem mais ser concedidos sem a contribuio do servidor.
5.3.1 Contribuio patronal e dos servidores ativos

O custeio do regime abrange, tambm, as contribuies do Ente Pblico e deve basear-se em princpios tcnicos para a preservao do seu equilbrio financeiro e atuarial de forma que garanta o pagamento dos benefcios futuros por ele devidos. A EC no 41/2003 alterou o 1o do artigo 149, CF, estabelecendo custeio mnimo de 11% para os servidores ativos e o artigo 10 da Lei no 10.887/2004 alterou a redao do artigo 2 da Lei no 9.717/1998, determinando que a contribuio patronal no poder ser inferior contribuio do servidor, nem superior ao dobro desta.
5.3.2 Contribuio de inativos e pensionistas

O artigo 4 da Emenda Constitucional no 41/2003 e o 18 do artigo 40 da Constituio Federal prevem a incidncia de contribuio previdenciria para os servidores inativos e os pensionistas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, com porcentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos. O Supremo Tribunal Federal (STF) ao julgar as Aes Diretas de Inconstitucionalidade (Adins) 3.105 e 3.128 declarou inconstitucionais as expresses cinqenta por cento e sessenta por cento de que tratam os incisos I e II, respectivamente, do artigo 4 da EC no 41/2003, que instituiu a contribuio previdenciria para os servidores inativos e pensionistas. Assim, haver
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incidncia de contribuio previdenciria sobre a parcela dos proventos e das penses que superarem o limite mximo estabelecido para os benefcios do RGPS, para todos os inativos e pensionistas, independentemente da data da inatividade ou do recebimento da penso. Atualmente o valor mximo de benefcio concedido pelo INSS de R$ 3.038,99.15
5.4 Criao e extino do RPPS

A instituio de um regime de previdncia se d sempre por meio de lei, assim como sua extino, que s ocorre efetivamente, com o pagamento do ltimo benefcio de aposentadoria ou penso concedidos ou cujos requisitos necessrios sua concesso forem implementados durante sua vigncia. Importa destacar que, na hiptese de extino do RPPS, os recursos vinculados conta previdenciria somente podero ser utilizados para o pagamento dos benefcios por ele devidos e para o pagamento da compensao previdenciria devido ao INSS ou ao RPPS de outro Ente Pblico ao qual venha se vincular o servidor municipal.
15 Valor definido pela Portaria no 77, de 11 de maro de 2008.
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6 A Lei Geral de Previdncia Pblica
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A Lei no 9.717, de 27 de novembro de 1998, dispe sobre as regras gerais para a organizao dos regimes prprios de previdncia dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal. A Lei no 9.717/98 bem como a Emenda Constitucional no 20 do mesmo ano foram os marcos reguladores da previdncia no setor pblico, estabelecendo, de forma slida, o conceito de Regime Prprio de Previdncia para o servidor pblico civil e para os militares dos Estados e do Distrito Federal. A organizao desse regime demandou a instituio de normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que garanta o equilbrio financeiro e atuarial do Sistema Previdencirio. Outras medidas relevantes foram a previso da possibilidade de constituio de fundos integrados de bens, direitos e ativos, com finalidade previdenciria, o que significou a separao definitiva entre assistncia e previdncia, e a nova tentativa de instituio de cobrana de inativos (suspensa por meio da Adin no 2010 e revogada pela MP no 2.187-12, de 27 de julho de 2001, somente tendo sido efetivada pela EC no 41/2003).
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7 Como se organiza o RPPS no municpio?
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O artigo 6 da Lei no 9.717/1998 possibilitou aos Entes Federados a constituio de fundos integrados de bens, direitos e ativos, com finalidade previdenciria, desde que observados os critrios por ela estabelecidos. A estrutura necessria para implementar um regime prprio depende das peculiaridades de cada Ente Federativo, podendo ser organizado como um departamento interno do prprio municpio, que disponibilizar de estrutura e pessoal para sua operacionalizao, com significativa reduo das despesas administrativas, ou por meio de uma entidade autnoma, como por exemplo, uma autarquia, com personalidade jurdica prpria, o que, com certeza, vai acarretar maiores despesas administrativas, as quais no podero ser superiores a 2% sobre o total das remuneraes, dos proventos e das penses dos servidores vinculados ao regime prprio referente ao exerccio financeiro anterior.16 Em qualquer das hipteses recomendvel uma estrutura sem excessos, reduzindo-se ao mximo as despesas administrativas, que sempre sero cobertas por contribuies dos servidores e do Ente Pblico, com previso atuarial, j que integram o custo total do regime prprio, desonerando o errio pblico dessa despesa. A lei geral no determinou a composio mnima dos membros integrantes dos conselhos que formam os fundos previdencirios, contudo, na hiptese de constituio de colegiados, estes devem obrigatoriamente contar com a representao de servidores ativos, inativos e pensionistas.17
16 Artigo 17, 3o da Portaria no 4.992/1999. 17 Artigo 1, VI da Lei no 9.717/1998; artigo 2, VI da Portaria no 4.992/1999; artigo 5, V da Portaria no 204/2008.
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Na constituio desses fundos comum verificarmos a seguinte composio: 1. Conselho Deliberativo: rgo mximo da estrutura organizacional, responsvel pela definio da poltica geral de administrao da entidade e de seus planos de benefcios. 2. Conselho Fiscal: rgo de controle interno da entidade. 3. Diretoria-Executiva: rgo responsvel pela administrao da entidade, em conformidade com a poltica de administrao traada pelo conselho deliberativo.
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8 Quem fiscaliza os Regimes Prprios de Previdncia Social?
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O artigo 9 da Lei no 9.717/1998 estabelece competncia Unio, por meio do Ministrio da Previdncia Social (MPS), a orientao, a superviso e o acompanhamento dos Regimes Prprios de Previdncia Social dos servidores pblicos e dos militares da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos fundos eventualmente constitudos, bem como o estabelecimento e a publicao dos parmetros e das diretrizes gerais previstas na Lei no MPS, essa competncia foi atribuda Secretaria de Polticas de Previdncia Social (SPS). As auditorias fiscais diretas e indiretas do MPS objetivam a verificao do cumprimento dos critrios e das exigncias estabelecidos na legislao previdenciria para o funcionamento do RPPS. Por auditoria direta entende-se aquela executada pelo auditor-fiscal na prpria unidade gestora do regime, enquanto a auditoria indireta se realiza por meio da anlise da documentao encaminhada SPS. Ao auditor-fiscal dever ser dado livre acesso unidade gestora do RPPS, que inspecionar livros e todos os documentos necessrios ao perfeito desempenho de suas funes, como as Demonstraes Contbeis exigidas pela Portaria MPS no 916/2003 e os relatrios financeiros exigidos pelo MPS. O auditor-fiscal elaborar relatrio sobre os pontos verificados, instaurando, se constatada alguma irregularidade, o competente processo administrativo18 sendo, contudo, assegurado o contraditrio e a ampla defesa. Em mbito estadual, os Tribunais de Contas detm competncia para fiscalizar a utilizao dos recursos financeiros vinculados previdncia prpria e sua aplicao, bem como para homologao dos processos de concesso de aposentadorias e penses por morte.
18 Processo administrativo previdencirio Portaria no 64/2006.
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9 O que o Certificado de Regularidade Previdenciria?
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O Certificado de Regularidade Previdenciria (CRP) o documento que atesta a regularidade do Regime de Previdncia Social dos servidores titulares de cargos efetivos dos Estados, do Distrito Federal e/ou dos Municpios. O CRP vlido por noventa dias contados da data de sua emisso e exigido nas seguintes situaes:

Realizao de transferncias voluntrias de recursos pela Unio. Celebrao de acordos, contratos, convnios ou ajustes. Concesso de emprstimos, financiamentos, avais e subvenes em geral de rgos ou entidades da Unio. Celebrao de emprstimos e financiamentos por instituies financeiras federais. Repasse dos valores devidos em razo da compensao previdenciria.
Os dados oficiais sobre os Regimes Prprios de Previdncia Social e as informaes quanto aos critrios examinados para sua emisso constam do Sistema de Informaes dos Regimes Pblicos de Previdncia Social (Cadprev). Verificando quaisquer inobservncias ou descumprimento da Lei no 9.717/1998, da Portaria no 4.992/1999, da Portaria no 916/2003, do artigo 40 da Constituio Federal e das Emendas Constitucionais nos 20/1998, 41/2003 e 47/2005, o Ente Federativo ter o CRP bloqueado, restando sua emisso condicionada ao cumprimento das exigncias legais.
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9.1 Critrios examinados para a emisso do CRP

A Secretaria de Polticas de Previdncia Social verifica os seguintes critrios para emisso do referido documento.
9.1.1 Encaminhamento da legislao SPS

O municpio dever encaminhar SPS leis que disciplinem o estatuto, o regime jurdico do servidor pblico e o Regime Prprio de Previdncia Social, com suas alteraes e respectivos regulamentos, bem como o comprovante especificando a data de sua publicao na impressa oficial ou de sua afixao no local competente, conforme o caso. As cpias dos originais da legislao e da publicao devero ser autenticadas em cartrio ou por servidor pblico devidamente identificado por nome, cargo e matrcula. A legislao editada a partir de 11 de julho de 2008 dever ser encaminhada, tambm, em arquivo magntico (disquete), ou tico (CD ou DVD), ou eletrnico (correio eletrnico), ou por dispositivo de armazenamento porttil (pen drive).19 A disponibilizao da legislao para consulta em pgina eletrnica na rede mundial de computadores (Internet) suprir a necessidade de autenticao, dispensar a apresentao e, caso conste expressamente, no documento disponibilizado, a data de sua publicao inicial dispensar tambm o envio do comprovante de sua publicidade, devendo, para tanto, o municpio informar SPS o endereo eletrnico em que a legislao poder ser acessada.
19 Artigo 5, 3o da Portaria no 204/2008.
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O Ente Federativo que no encaminhar SPS toda a legislao que regulamenta ou extingue o regime prprio no receber o CRP. Nos casos de extino, obrigatrio que isso ocorra por meio de lei, no se considerando extinto o regime prprio, caso a lei local disponha apenas sobre a extino da pessoa jurdica encarregada de gerenciar o regime, isto , a unidade gestora.
9.1.2 Avaliao atuarial inicial

Alm da legislao previdenciria, tambm necessrio que o Ente Federado envie SPS a primeira avaliao atuarial realizada que definiu o custeio do regime.
9.1.3 Encaminhamento dos seguintes demonstrativos eletrnicos

i) Demonstrativo de Resultado da Avaliao Atuarial (Draa). ii) Demonstrativo Previdencirio. iii) Demonstrativo Financeiro. iv) Demonstrativo de Investimentos e Disponibilidades Financeiras. v) Comprovante do Repasse e Recolhimento ao RPPS dos valores decorrentes das contribuies. Aportes de recursos e dbitos de parcelamento. vi) Demonstrativos Contbeis. vii) Demonstrativo da Poltica de Investimentos. O Draa dever ser preenchido no site do MPS at o dia 31 de maro de cada exerccio.
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O Demonstrativo Previdencirio, o Demonstrativo de Investimentos e as Disponibilidades Financeiras e o Comprovante de Repasse devero ser preenchidos eletronicamente at o ltimo dia do ms seguinte ao encerramento de cada bimestre do ano civil. Neste ltimo devero constar as assinaturas eletrnicas do prefeito municipal e do responsvel pela unidade gestora do regime de previdncia. Na impossibilidade de remessa eletrnica, o Comprovante de Repasse e o Recolhimento devero ser remetidos via postal. Os Demonstrativos Contbeis, a partir do exerccio de 2009, at 30 de setembro, em relao ao primeiro semestre, e at 31 de maro, em relao ao encerramento do exerccio de 2008. O Ente Federativo dever encaminhar Coordenao-Geral de Auditoria, Atuaria, Contabilidade e Investimentos, os Demonstrativos Contbeis do RPPS na formatao definida pela Portaria MPS no 95/2007, devidamente chancelados pelas autoridades requeridas, preferencialmente, por documentos digitalizados para o endereo eletrnico da Coordenao-Geral de Auditoria, Atuaria, Contabilidade e Investimentos.20 O Demonstrativo da Poltica de Investimentos dever ser entregue at 31 de dezembro de cada exerccio, em relao ao exerccio seguinte.
9.1.4 Carter contributivo 9.1.4.1 Previso legal

Este critrio aferido por meio da anlise da legislao previdenciria que contemple o custeio do regime para os servidores ativos, inativos,
20 Disponvel em: <cgaai.contabilidade@previdencia.gov.br>.
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pensionistas e para o Ente Federativo. Em outras palavras, as alquotas de contribuio dos participantes do regime devem estar expressamente previstas em lei.
9.1.4.2 Repasse
Verificao quanto ao efetivo repasse unidade gestora do regime, quanto s alquotas de contribuio definidas em lei.
9.1.4.3 Reteno
Reteno, pela unidade gestora do RPPS, dos valores devidos pelos segurados e pensionistas relativos aos benefcios e s remuneraes cujo pagamento esteja sob sua responsabilidade.
9.1.4.4 Parcelamentos de dbitos

Pagamentos unidade gestora do RPPS dos valores relativos a dbitos de contribuies parceladas. As contribuies legalmente institudas no repassadas unidade gestora at seu vencimento, depois de apuradas e confessadas, podero ser objeto de acordo para pagamento parcelado em moeda corrente, de acordo com as regras estabelecidas em lei do Ente Federativo, observando-se regras de preservao do equilbrio financeiro e atuarial do regime.21 Este critrio visa ao cumprimento de eventuais parcelamentos de dbitos celebrados entre o Ente Federado e o RPPS.
21 Artigo 32 da ON SPS no 01/2007.
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9.1.5 Observncia dos limites de contribuio do Ente, dos segurados e dos pensionistas
A contribuio dos servidores ativos, inativos e pensionistas para a manuteno do regime de previdncia no poder ser inferior a 11% da base de contribuio, e a alquota patronal no poder ser definida em valor inferior contribuio dos servidores, nem superior ao dobro desta, ressalvada a necessidade de cobertura de eventuais insuficincias financeiras do respectivo regime prprio decorrentes do pagamento de benefcios previdencirios.22 A contribuio sobre os proventos dos inativos e dos pensionistas incide sobre a parcela que excede o valor do benefcio pago pelo RGPS ou quando ultrapassar o dobro desse limite quando o beneficirio for portador de doena que o torne incapaz, nas mesmas alquotas fixadas ao servidor em atividade. Por exemplo, hoje o limite do valor do benefcio pago pelo INSS de R$ 3.038,99. Se o aposentado ou o pensionista receber provento ou penso de R$ 4.000,00, dever contribuir com o correspondente alquota de contribuio dos servidores ativos, somente sobre a diferena entre R$ 3.038,99 e R$ 4.000,00, ou seja, sobre R$ 961,01 e, se tratar de aposentadoria por invalidez decorrente de doena incapacitante, no incidir nenhuma contribuio previdenciria (somente estaro obrigados a contribuir se o valor do benefcio for maior que duas vezes o valor do benefcio concedido pelo INSS, ou seja, maior que R$ 6.077,98).
22 As alquotas que definem o carter contributivo do regime devem atender ao disposto no artigo 149, 1o da CF com o artigo 4 da Lei Federal no 10.887/2004 e artigo 2 da Lei no 9.717/1998.
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9.1.6 Equilbrio financeiro e atuarial

O equilbrio financeiro atingido quando o que se arrecada dos participantes do regime previdencirio (Ente Federativo e seus respectivos servidores) suficiente para pagar os benefcios assegurados por este sistema. J o equilbrio atuarial alcanado quando os percentuais de contribuio, a taxa de reposio e o perodo de durao dos benefcios so definidos a partir dos clculos atuariais, que devem ser observados pelo Ente, procurando manter o equilbrio financeiro durante todo o perodo de existncia do regime de previdncia.23 As alquotas definidas em lei devem ser necessrias para a cobertura do plano de benefcios, e a avaliao atuarial deve conter o plano de amortizao ou a separao dos grupos de servidores para determinar o compromisso de cada servidor para manter o regime de previdncia equilibrado.
9.1.7 Cobertura exclusiva a servidores efetivos

Somente podem ser segurados do RPPS os servidores titulares de cargos efetivos e seus dependentes. Os servidores que ocupam, exclusivamente, os cargos em comisso, tambm chamados de cargos de confiana, e os servidores temporrios so segurados obrigatrios do RGPS. Nesta ltima categoria, esto includos aqueles que exercem os mandatos eletivos e, ainda, os contratados por tempo determinado em razo de excepcional interesse pblico. Podem, excepcionalmente, vincular-se ao RPPS os servidores estveis no efetivos de que trata o artigo 19 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT).
23 Nota Tcnica SPS no 17/1999.
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9.1.8 Concesso de benefcios de acordo com a Lei no 9.717/1998 e Lei no 10.887/2004

O RPPS somente poder conceder os benefcios previstos pelo Regime Geral de Previdncia Social que so: i) quanto ao servidor: a) aposentadoria por invalidez; b) aposentadoria compulsria; c) aposentadoria voluntria por idade e tempo de contribuio; d) aposentadoria voluntria por idade; e) aposentadoria especial do professor; f) auxlio-doena; g) salrio-famlia; e h) salrio-maternidade. ii) quanto ao dependente: a) penso por morte; e b) auxlio-recluso. So considerados benefcios previdencirios do RPPS os j mencionados independentemente da fonte de custeio. Considera-se distinto do RGPS o benefcio que, apesar de possuir a mesma nomenclatura, tenha requisitos e critrios para sua concesso, diversos do RGPS, inclusive quanto definio de dependente. So considerados dependentes do servidor filiado ao Regime Prprio de Previdncia Social, exclusivamente:
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i) o cnjuge, a companheira, o companheiro e o filho no emancipado, de qualquer condio, menor de 21 anos ou invlido; ii) os pais; ou iii) o irmo no emancipado, de qualquer condio, menor de vinte e um anos ou invlido. Equipara-se a filho, mediante declarao escrita do servidor e desde que comprovada a dependncia econmica, o enteado, o menor que esteja sob sua tutela e o menor sob guarda que no possuam bens suficientes para o prprio sustento e educao. Considera-se companheira ou companheiro a pessoa que mantenha unio estvel com o servidor ou servidora. Entende-se por unio estvel aquela verificada entre o homem e a mulher como entidade familiar, quando forem solteiros, separados judicialmente, divorciados ou vivos, ou tenham prole em comum, enquanto no se separarem. O companheiro ou a companheira do mesmo sexo do servidor ou da servidora poder integrar o rol dos dependentes desde que comprovada a unio estvel, concorrendo, para fins de penso por morte e de auxlio-recluso, com os dependentes previstos no item I. Os dependentes para fins de concesso do salrio-famlia so os filhos ou equiparados at 14 anos de idade, salvo se invlidos. A perda da qualidade de dependente ocorre:
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i) Para o cnjuge, pela separao judicial ou divrcio, enquanto no lhe for assegurada a prestao de alimentos, pela anulao do casamento, pelo bito ou por sentena judicial transitada em julgado. ii) Para a companheira ou companheiro, pela cessao da unio estvel com o servidor ou servidora, enquanto no lhe for garantida a prestao de alimentos; iii) Para o filho e o irmo, de qualquer condio, ao completarem 21 anos de idade, salvo se invlidos, ou pela emancipao, ainda que invlido, exceto, neste caso, se a emancipao for decorrente de colao de grau cientfico em curso de ensino superior. iv) Para os dependentes em geral: a) pela cessao da invalidez; ou b) pelo falecimento. Ser verificado, ainda, a forma de concesso, o clculo ou o reajustamento de benefcios, no podendo a lei do Ente Federativo conter previses distintas daquelas previstas na Constituio Federal, nas Emendas Constitucionais que dispem sobre matria previdenciria e na legislao federal de regncia.
9.1.9 Utilizao de recursos previdencirios apenas para pagamento de benefcios

Os recursos previdencirios somente podero ser utilizados para o pagamento dos benefcios previdencirios previstos em lei, no podendo ser utilizados para conceder assistncia mdica e auxlio-financeiro de qualquer espcie. A exceo que se faz quanto s despesas administrativas, at o limite de 2% do valor total das remuneraes, dos proventos
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e das penses dos servidores vinculados ao regime prprio, referentes ao exerccio financeiro anterior.24
Entende-se por recursos previdencirios, entre outros, as contribuies previdencirias, os valores, os bens, os ativos e os direitos vinculados Regime Prprio de Previdncia Social. A proibio de assistncia mdica com recursos previdencirios inclui toda e qualquer previso de prestao de assistncia sade. A Lei no 9.717 veda expressamente a prestao de assistncia financeira com recursos previdencirios, ou seja, qualquer concesso de emprstimo efetuado pelo Regime Prprio de Previdncia Social. Assim, somente os contratos de assistncia financeira celebrados pelo RPPS at 27 de novembro de 1998 podem remanescer, contudo vedada sua renovao. Este critrio aferido tanto por meio de previso legal quanto por deciso administrativa decorrente de fiscalizao direta.
9.1.10 Vedao de celebrao de convnios para pagamento de benefcios previdencirios

A Lei no 9.717/1998 veda expressamente a concesso de benefcios por meio de convnios, consrcios ou outra forma de associao entre estados, entre estados e municpios e entre municpios, ou seja, os benefcios devem ser concedidos diretamente pelo regime prprio que o instituiu.
24 Artigo 17, 3o, da Portaria no 4.992/1999.
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Os convnios, os consrcios ou outra forma de associao, existentes at 27 de novembro de 1998, devero garantir integralmente o pagamento dos benefcios j concedidos, bem como daqueles cujos requisitos necessrios sua concesso foram implementados at esta data, sendo vedada a concesso de novos benefcios a partir de ento. O RPPS deve assumir integralmente os benefcios, cujos requisitos necessrios sua concesso tenham sido implementados a partir de 28 de novembro de 1998, data da publicao da Lei no 9.717/1998.
9.1.11 Acesso do segurado s informaes do regime

garantido o pleno acesso dos segurados s informaes relativas gesto do RPPS que se d, entre outras medidas, pela disponibilizao, inclusive em meio eletrnico, dos relatrios contbeis e dos demais dados pertinentes ao regime.
9.1.12 No incluso de parcelas remuneratrias temporrias nos benefcios

vedada a incluso nos valores dos proventos de benefcios, para efeito de clculo e percepo destes, de parcelas remuneratrias pagas em decorrncia de local de trabalho, de funo de confiana ou de cargo em comisso, exceto quando tais parcelas integrarem a remunerao de contribuio do servidor, por sua opo, respeitado em qualquer hiptese o limite mximo de remunerao do servidor pblico estabelecido em cada nvel de governo, conforme definido em lei expedida por cada Ente da Federao. Em outras palavras, o provento deve limitar-se sempre remunerao do servidor no cargo efetivo, somente sendo acrescidas das parcelas que efetivamente tenham sido incorporadas, por lei, na atividade.
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9.1.13 Contas bancrias distintas para os recursos previdencirios

O Regime Prprio de Previdncia Social manter conta previdenciria separada da conta do tesouro do Ente da Federao. As disponibilidades de caixa do regime prprio, ainda que vinculadas a fundos especficos, devem ser depositadas em contas separadas das demais disponibilidades do Ente Federativo.
9.1.14 Unidade gestora e regime prprio nicos

A Constituio Federal veda expressamente a existncia de mais de um Regime Prprio de Previdncia Social e uma unidade gestora do respectivo regime nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios.
9.1.15 Participao dos segurados, dos ativos e dos inativos nos colegiados
garantida a participao de representantes dos servidores pblicos, ativos, inativos e pensionistas nos colegiados e nas instncias de deciso em que seus interesses sejam objeto de discusso e deliberao.
9.1.16 Aplicaes financeiras de acordo com resoluo do CMN

Os recursos previdencirios vinculados ao RPPS devero ser aplicados de acordo com as diretrizes previstas na Resoluo no 3.506/2007 do Conselho Monetrio Nacional (CMN). Este critrio aferido tanto pela previso legal quanto por meio de deciso administrativa decorrente de fiscalizao direta.
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9.1.17 Atendimento s solicitaes do MPS

As solicitaes da fiscalizao indireta feitas pelo MPS e as decorrentes da fiscalizao direta, feitas por auditor-fiscal, devem ser atendidas na forma e no prazo estipulados. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios prestaro ao MPS, quando solicitados, informaes sobre o RPPS e sobre o fundo previdencirio previsto no artigo 6 da Lei no 9.717, de 1998.
9.1.18 Escriturao de acordo com o plano de contas

O RPPS tem planificao contbil prpria que deve ser observada. Trata-se da Portaria no 916/2003 e das suas alteraes posteriores.
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10 Contabilidade aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social
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10.1 Criando a unidade gestora do RPPS

Aps a avaliao atuarial constatar a viabilidade econmica da opo pelo RPPS e depois de cumpridos os aspectos legais para instituio do regime, o municpio dever fazer a opo por constituir a unidade gestora da sua previdncia prpria mediante a criao de um fundo ou uma autarquia.
10.1.1 O que unidade gestora?

a entidade responsvel pela gesto dos recursos do RPPS, que administra, entre outros, o pagamento dos benefcios previdencirios e a gesto da carteira de investimentos do RPPS. A deciso de constituir a unidade gestora sob a forma de fundo ou autarquia deve levar em conta o valor da taxa de administrao que custear todas as despesas administrativas desta unidade gestora.
10.1.2 O que taxa de administrao?

A taxa da administrao o limite de gastos permitido pela legislao previdenciria que a unidade gestora do RPPS tem para custear as despesas correntes (pessoal, material, servios, etc.) e de capital (bens) necessrias sua organizao e ao seu funcionamento. Esse valor limitado a 2% da folha bruta de todos os servidores do Ente Pblico que estejam vinculados ao regime prprio. Por exemplo, se a folha bruta apresentar um montante de 6 milhes de reais, a taxa de administrao dessa unidade gestora ser de 120 mil reais anuais, ou 10 mil reais mensais. Portanto, ao se criar um fundo ou uma autarquia, devem ser considerados todos os gastos que a nova estrutura exigir e se o limite de gastos calculado para a taxa ser suficiente para custear essas despesas.
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A legislao previdenciria ainda permite a constituio de reservas administrativas com eventuais sobras da taxa de administrao, desde que a legislao defina expressamente o porcentual de gastos permitidos (e no at o limite de gastos). Ou seja, se a legislao definir que o limite de gastos de at 2%, no h de se falar em reserva, pois gastos menores estariam no porcentual. O ideal que a legislao previdenciria do municpio disponha expressamente que o valor da taxa de at 2%, limite permitido pelo MPS, possibilitando a constituio de reserva com as eventuais sobras das despesas administrativas. Na prtica, a reserva administrativa receber o mesmo tratamento contbil da despesa contemplada pela taxa de administrao do exerccio e s poder ser utilizada nas mesmas despesas j contempladas no exerccio.
10.1.3 Fundo ou autarquia?

Na prtica, a opo pelo fundo mais barata, pois a unidade gestora utiliza a estrutura da prefeitura ou da secretaria onde ficar instalada. Registra-se que mesmo que venha a ser constituda sob a forma de fundo, a unidade gestora do RPPS deve manter as contas previdencirias separadas das demais contas do municpio. No caso de a taxa de administrao da unidade gestora comportar mais despesas, a recomendao que o municpio faa opo pela autarquia, que possui personalidade jurdica prpria e onde podem ser institudos controles especficos mais eficazes para a gesto das contas previdencirias.
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10.2 O impacto das mudanas nas contas da prefeitura

Definida a estrutura da unidade gestora do RPPS, o prximo passo entender as mudanas que devero ser implementadas. Geralmente, os procedimentos contbeis exigidos da unidade gestora do RPPS so semelhantes aos j praticados pelo Ente governamental que o instituiu, sendo incorporados, ainda, outros procedimentos contbeis que permitissem contribuir efetivamente para o processo decisrio e fortalecer a evidenciao das informaes de natureza contbil.
10.2.1 Como fica a elaborao do oramento do RPPS?

As unidades gestoras do RPPS devem observar na elaborao de seus oramentos as mesmas regras aplicveis a qualquer outra entidade pblica, ressalvando-se pequenas peculiaridades em funo de seu objeto social, que assegurar, ao longo dos anos, o pagamento dos benefcios aos seus assegurados. Uma dessas peculiaridades a constituio da reserva do RPPS. Em funo das caractersticas que cercam a gesto do RPPS, fato comum no momento de sua instituio a receita estimada para pagamento de benefcios previdencirios ser superior despesa fixada, situao que tende a se inverter ao longo dos anos, na medida em que a unidade gestora vai honrando os compromissos sob sua responsabilidade. A contribuio do servidor, portanto, pode ser entendida como uma poupana da qual ele, servidor, se beneficiar ao se aposentar, em que os recursos arrecadados sero destinados formao de ativos para pagamento de aposentadorias e penses futuras. Ressalte-se que se todo o valor arrecadado fosse
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suficiente para suportar todas as despesas do exerccio, jamais haveria a necessidade de formao desse fundo. Dessa forma, a parcela dos ingressos previstos que ultrapassar as despesas fixadas ir compor um supervit oramentrio inicial (quando a receita previdenciria for maior que a despesa previdenciria), denominado de Reserva do RPPS, destinado a garantir desembolsos futuros do RPPS do respectivo Ente. Esse supervit representar a frao de ingressos que sero recebidos sem a expectativa de realizao da despesa no ano corrente (reserva oramentria) do exerccio para suportar dficit futuros (quando a despesa previdenciria for maior que a receita previdenciria) em cada exerccio. Esses valores passaram a compor a carteira de investimentos do RPPS, cuja gesto deve observar as exigncias do MPS.
10.2.2 Como as contas do municpio sero afetadas?

O Registro da Avaliao Atuarial no afeta o caixa da prefeitura, pois o impacto se dar na situao patrimonial e no financeira, j que o pagamento desses valores ser no longo prazo. Na prtica, o registro da primeira avaliao atuarial normalmente provoca um forte impacto negativo na apurao do resultado do exerccio em que registrada, pois, nesse momento, ser reconhecida, pela primeira vez, a situao previdenciria do municpio (Figura 1):
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FIGURA 1
IMPACTO DO REGISTRO DA AVALIAO ATUARIAL NA SITUAO PATRIMONIAL DO RPPS

Dem. Das variaes patrimoniais Variaes passivas Independentes da execuo oramentria [...] Decrscimos patrimoniais Provises matemticas Previdencirias Resultado (dficit) Total geral Total BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Passivo Permanente Prov. Mat. Previdenciria Total
Ressalta-se que o MPS exige que anualmente o Registro da Avaliao Atuarial seja atualizado. O que se verifica que a partir do segundo ano esses valores causaro um impacto muito menor nas contas da prefeitura, podendo at mesmo provocar um efeito positivo, j que as provises constitudas podem ter valores registrados acima da necessidade apurada na avaliao atuarial.
10.2.3 Ento, qual a vantagem de se ter o RPPS?

A opo pelo RPPS permite que os gestores pblicos tenham conhecimento sobre a real situao previdenciria local, j que a avaliao atuarial mapear
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os benefcios sob responsabilidade da prefeitura e as respectivas fontes de recursos para o pagamento desses benefcios. No caso de eventuais sobras (disponibilidade de recursos), decorrentes da diferena entre a arrecadao das contribuies e o pagamento de benefcios, esses valores sero capitalizados no prprio municpio para garantir o pagamento dos benefcios futuros. Esses valores devero ser investidos observando as exigncias impostas pelo ministrio da Previdncia Social. No RGPS, no entanto, as contribuies previdencirias efetuadas pelo municpio (patronal e servidor) so depositadas na Conta nica do Governo Federal, e, mesmo que o valor dos benefcios pagos seja inferior s contribuies efetuadas, as eventuais sobras no so capitalizadas em nome do municpio.
10.2.4 Como gerir a carteira de investimentos dos RPPS?

Os RPPS devero aplicar as disponibilidades de seus recursos em trs modalidades de investimentos: renda fixa, renda varivel e no segmento de imveis. Os recursos auferidos com a carteira de investimentos dos RPPS tm como destinao garantir a manuteno do regime, pois, havendo necessidade, devem ser transferidos para as atividades previdencirias (pagamento de benefcios). Recentemente, o MPS passou a exigir que os responsveis pela gesto dos RPPS devero comprovar a elaborao da poltica de investimentos dos recursos dos RPPS mediante o envio, por via eletrnica, do demonstrativo Poltica de Investimentos Secretaria de Polticas de Previdncia Social (SPS) at 31 de dezembro de cada exerccio em relao ao exerccio seguinte.25
25 Portaria no 204/2008, artigo 5, inc. XVI, d.
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Outra exigncia que os municpios devero comprovar junto a SPS que o responsvel pela gesto dos recursos do RPPS foi aprovado em exame de certificao organizado por entidade de reconhecida capacidade tcnica no mercado brasileiro de capitais, no prazo de at 30 de junho de 2009 (para os municpios detentores de carteira de investimentos superior a 10 milhes de reais) ou 31 de dezembro de 2009 (para os municpios detentores de carteira de investimentos abaixo desse valor). Os Entes Pblicos que no sejam detentores de recursos vinculados ao RPPS estaro dispensados dessa exigncia.26 O responsvel pela gesto dos recursos do RPPS dever ser pessoa fsica vinculada ao Ente Federativo ou unidade gestora do RPPS, como servidor titular de cargo efetivo ou de livre nomeao e exonerao, e apresentar-se formalmente designado para a funo por ato de autoridade competente. Ou seja, mesmo que a gesto da carteira esteja terceirizada para instituies financeiras, por exemplo, dever ser designado formalmente um responsvel no municpio que responda pela gesto da carteira, devidamente certificado. Para atender a exigncia da portaria quanto certificao, os gestores municipais devero ser capacitados e se submeterem realizao de exame por entidade certificadora competente.
10.3 Em que a contabilidade do RPPS diferente daquela praticada pelos municpios brasileiros?
A Portaria no 916, publicada em 2003 pelo Ministrio da Previdncia Social, com atualizaes em 2005 e 2007, suscitou muitas dvidas nos
26 Portaria no 155/2008, artigo 2.
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gestores pblicos e nos profissionais contbeis diante das unidades gestoras do RPPS: em que as novas regras contbeis eram diferentes da rotina j incorporada ao dia-a-dia dos municpios brasileiros? Sem a adequao exigida pela nova portaria, eles perderiam o Certificado de Regularidade Previdenciria? Basicamente, a Portaria MPS no 916/2003 e suas atualizaes guardam o fundamento legal da contabilidade pblica brasileira, que se encontra estruturado em trs pilares: a Lei no 4.320/1964, a Lei Complementar no 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) e as portarias e as instrues normativas expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN). A Portaria MPS no 916 e suas atualizaes observam tambm o disposto nos princpios fundamentais de contabilidade, que representam a essncia das doutrinas e das teorias relativas cincia da contabilidade, bem como a prpria regulamentao do Ministrio da Previdncia Social, como a Lei no 9.717/1998 e a Portaria no 4.992/1999 e suas respectivas atualizaes. A conjugao desse arcabouo legal acabou por demandar a implementao de procedimentos contbeis at ento pouco usuais na administrao pblica brasileira como a constituio de provises atuariais, a atualizao da carteira de investimentos a valor de mercado, a avaliao e reavaliao de bens e direitos e o registro das depreciaes e amortizaes , mas que so inerentes ao desempenho das funes do contabilista, devendo, portanto, esses profissionais trazer em sua formao tais conhecimentos. H de se ter em mente que a normalizao contbil aplicada ao RPPS tem como objetivo a uniformizao dos registros contbeis, o conhecimento de sua situao econmica, patrimonial, oramentria e financeira e a extrao de relatrios gerenciais para a avaliao de sua gesto.
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Portanto, para atender s exigncias do MPS, rotina contbil dos entes pblicos brasileiros devem ser agregados procedimentos contbeis que possibilitem o conhecimento e o acompanhamento da evoluo patrimonial, permitindo que no processo decisrio seja considerada a real situao patrimonial da unidade gestora do RPPS. Tem-se, tambm, que a noobservncia s exigncias trazidas pela legislao previdenciria acarretar a indesejada suspenso do CRP.
10.3.1 Do que trata a Portaria no 916 e suas atualizaes?

A Portaria MPS no 916/2003 e suas atualizaes disciplinam o tratamento contbil a ser observado na contabilidade dos RPPS e vm acompanhadas de quatro anexos. Anexo I Estrutura do plano de contas. Anexo II Funo e funcionamento das contas. Anexo III Modelos e instrues de preenchimento das Demonstraes Contbeis. Anexo IV Normas de procedimentos contbeis.
10.3.2 Estrutura do plano de contas

O plano de contas do RPPS foi elaborado seguindo a mesma codificao e nomenclatura do plano de contas da administrao pblica federal, com a seleo e a incluso de contas voltadas para a contabilizao dos atos e dos fatos administrativos dos RPPS (Quadro 1):
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QUADRO 1
PLANO DE CONTAS DO RPPS

1 1.1 ATIVO ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Disponvel 1.1.2 Crditos em Circulao 1.1.3 Bens e Valores em Circulao 1.1.4 Valores pendentes a curto prazo 1.1.5 Investimentos dos RPPS 1.1.6 Dvida ativa ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1 Depsitos realizveis a longo prazo 1.2.2 Crditos realizveis a longo prazo ATIVO PERMANENTE 1.4.2 Imobilizado 2 2.1 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Depsitos 2.1.2 Obrigaes em circulao
1.2
2.2
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 Depsitos exigveis a longo prazo 2.2.2 Obrigaes exigveis a longo prazo
2.4
1.4
PATRIMNIO LQUIDO (SALDO PATRIMONIAL) 2.4.1 Patrimnio 2.4.2 Reservas 2.4.3 Lucros ou prejuzos acumulados PASSIVO COMPENSADO 2.9.1 Previso oramentria da receita 2.9.2 Execuo oramentria da despesa 2.9.3 Execuo da programao financeira 2.9.4 Despesas e dvidas dos estados e dos municpios 2.9.5 Execuo de restos a pagar Compensaes Passivas Diversas
1.9
ATIVO COMPENSADO 1.9.1 Execuo oramentria da receita 1.9.2 Fixao oramentria da despesa 1.9.3 Execuo da programao financeira 1.9.4 Despesas e dvidas dos estados e dos municpios 1.9.5 Execuo de restos a pagar 1.9.9 Compensaes ativas diversas
2.9
2.9
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3 3.3
DESPESA DESPESAS CORRENTES 3.3.1 Pessoal e encargos sociais 3.3.3 Outras despesas correntes DESPESAS DE CAPITAL 3.4.4 Investimentos 3.4.5 Inverses financeiras
4 4.1
RECEITA RECEITAS CORRENTES 4.1.2 Receita de contribuies 4.1.3 Receita patrimonial 4.1.6 Receita de servios 4.1.9 Outras receitas correntes RECEITAS DE CAPITAL 4.2.2 Alienao de bens 4.2.3 Amortizao de emprstimos 4.2.5 Outras receitas de capital RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS Contribuies sociais intraoramentrias Receita patrimonial intraoramentria Outras receitas correntes intraoramentrias RECEITAS DE CAPITAL INTRAORAMENTRIAS Alienao de bens Amortizao de emprstimos Outras receitas de capital DEDUES DA RECEITA RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO RESULTADO ORAMENTRIO 6.1.2 Interferncias ativas 6.1.3 Mutaes ativas RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO 6.2.2 Interferncias ativas 6.2.3 Acrscimos patrimoniais RESULTADO APURADO 6.3.1 Resultado do exerccio
3.4
4.2
4.7 4.7.2 4.7.3 4.7.9
4.8 4.8.2 4.8.3 4.8.5 4.9 5 5.1 RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO RESULTADO ORAMENTRIO 5.1.3 Mutaes passivas RESULTADO EXTRAORAMENTRIO 5.2.2 Interferncias passivas 5.2.3 Decrscimos patrimoniais 6 6.1
5.2
6.2
6.3
84
A nova estrutura trouxe cdigos, nomenclaturas e contas diferentes das j utilizadas pelos contabilistas municipais. Apesar de a nova planificao contbil estar restrita a unidade gestora do RPPS, o resultado foi que tanta mudana acabou por exigir um novo sistema informatizado no mbito do municpio, em funo da necessidade de a cada exerccio as informaes serem consolidadas. Esse movimento fez com que boa parte dos municpios brasileiros buscasse padronizar seu plano de contas na mesma linha, incentivado em determinados pontos do pas pelos prprios Tribunais de Contas Estaduais e Municipais. As mudanas introduzidas pelo Plano de Contas do RPPS fazem parte de um projeto coordenado pela STN para a instituio de um Plano de Contas nico Nacional, que deve entrar em vigor para aplicao facultativa em 2009 e obrigatria em 2010.
10.3.3 Funo e funcionamento das contas

O Anexo II da Portaria no MPS 916 e suas atualizaes teve como objetivo apresentar a funo e o funcionamento de cada uma das contas constantes em seu plano de contas (Anexo I), conforme o exemplo a seguir:
Conta Cdigo Funo Banco do Brasil 1.1.1.1.2.01.02 Conta escriturada. Registrar a movimentao da conta nica do RPPS por meio do agente financeiro Banco do Brasil S./A.
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Funcionamento
Debita-se pelo recolhimento das receitas, pelas transferncias de outras contas ou entre unidades gestoras e pelos recolhimentos efetuados por terceiros. Credita-se pelos saques em virtude de restituies de receitas, pelas transferncias e pelos pagamentos efetuados por unidades gestoras. Devedora
Natureza do saldo
Assim, mesmo sem conhecer o Plano de Contas do RPPS, o contabilista tem no Manual de contas a ferramenta necessria para localizar a conta adequada ao registro contbil a ser feito. A contrapartida contbil depender do evento que estiver sendo contabilizado, cabendo a esse profissional localizar, no Manual de contas, a funo e o funcionamento da conta em questo.
10.3.4. Modelos e instrues de preenchimento das demonstraes contbeis

O Anexo III da Portaria no MPS 916/2003 e as suas atualizaes trazem os modelos e as instrues de preenchimento das Demonstraes Contbeis dos RPPS: balano oramentrio, balano financeiro, demonstrao das variaes patrimoniais e balano patrimonial. Essas Demonstraes Contbeis so, basicamente, as mesmas exigidas pela Lei no 4.320/1964. Ressalta-se que, desde 30 de abril de 2008, as unidades gestoras do RPPS esto obrigadas, para fins de emisso do CRP, a encaminhar para o Ministrio da Previdncia Social as Demonstraes Contbeis referentes ao exerccio financeiro de 2007 (Quadros 2, 3, 4 e 5).
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QUADRO 2
BALANO ORAMENTRIO DO RPPS

Anexo III da Portaria MPS no 916/2003 R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO> BALANO ORAMENTRIO <PERODO DE REFERNCIA>

RECEITA Execuo Diferena Previso Ttulos RECEITAS CORRENTES Contribuies previdencirias Remunerao dos investimentos RPPS Multas e juros de mora de contribuies Compensao entre RGPS e RPPS RECEITAS DE CAPITAL [...] RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS Contribuies previdencirias Multas e juros de mora de contribuies RECEITAS DE CAPITAL INTRAORAMENTRIAS MOVIMENTAES FINANCEIRAS Repasse para cobertura de dficit Repasse para pagamentos de responsabilidade da fonte tesouro Outros aportes ao RPPS Subtotal Subtotal Reserva do RPPS SOMA Dficit TOTAL SOMA Supervit TOTAL Ttulos DESPESA Execuo Diferena Fixao
CRDITOS ORAMENTRIOS E ADICIONAIS Contribuio patronal para o RPPS Compensao entre RPPS e RGPS Aposentadorias e reformas Penses Despesas administrativas
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QUADRO 3
BALANO FINANCEIRO DO RPPS

Anexo III da Portaria MPS n 916/2003
o
R$ milhares
<ESFERA DE GOVERNO> BALANO FINANCEIRO DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RECEITA Ttulos RECEITAS CORRENTES Contribuies previdencirias Remunerao dos investimentos RPPS Multas e juros de mora de contribuies Compensao entre RGPS e RPPS RECEITAS DE CAPITAL [...] RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS Contribuies previdencirias Multas e juros de mora de contribuies RECEITAS DE CAPITAL INTRAORAMENTRIAS [...] EXTRA-ORAMENTRIA Repasse para cobertura de dficit Repasse para pagamentos de responsabilidade da fonte tesouro Outras interferncias ativas Restos a pagar * Servio da dvida a pagar ** Depsitos Outras operaes SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR DISPONVEL Caixa Bancos Investimentos dos RPPS Investimentos taxa de adm. do RPPS TOTAL
* Contrapartida das despesas no pagas. *** Pagos no exerccio.
DESPESA R$ Ttulos R$
ORAMENTRIA Despesas oramentrias Despesas correntes [...] Contribuio patronal para o RPPS Compensao entre RPPS e RGPS Aposentadorias e reformas Penses Despesas de capital [...] EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias passivas Restos a pagar *** Servio da dvida a pagar **** Depsitos Outras operaes
SALDO P/ EXERCCIO SEGUINTE DISPONVEL Caixa Bancos Investimentos dos RPPS Investimentos taxa de adm. do RPPS TOTAL
** Contrapartida daqueles no pagos. **** Pagos.
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QUADRO 4
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS DO RPPS

<ESFERA DE GOVERNO> DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
VARIAES ATIVAS Ttulos R$ R$ R$ VARIAES PASSIVAS Ttulos R$ R$ R$
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS CORRENTES Contribuies previdencirias Remunerao dos investimentos RPPS Multas e juros de mora de contribuies Compensao entre RGPS e RPPS RECEITAS DE CAPITAL [...] RECEITAS CORRENTES INTRAORAMENTRIAS Contribuies previdencirias Multas e juros de mora de Contribuies RECEITAS DE CAPITAL INTRAORAMENTRIAS [...] INTERFERNCIAS ATIVAS Repasse para cobertura de dficit Repasse para pagamentos de responsabilidade da fonte tesouro
Despesas oramentrias Despesas correntes [...] Contribuio patronal para o RPPS Compensao entre RPPS e RGPS Aposentadorias e reformas Penses Despesas de capital [...]
MUTAES PATRIMONIAIS Mutaes ativas Mutaes passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA
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VARIAES ATIVAS Ttulos Interferncias ativas [...] Acrscimos patrimoniais Valorizao de ttulos e valores do RPPS Reverso de depreciao Reverso de provises matemticas previdencirias Reverso de provises para perdas em investimentos Reverso provises para perdas de investimentos com a taxa de administrao Total das variaes ativas Resultado patrimonial (dficit) Total R$ R$ R$
VARIAES PASSIVAS Ttulos Interferncias passivas [...] Decrscimos patrimoniais Desvalorizao de ttulos e valores do RPPS Depreciaes Provises matemticas previdencirias Provises para perdas em investimentos Provises para perdas de investimentos com a taxa de administrao [...] Total das variaes passivas Resultado patrimonial (supervit) Total R$ R$ R$
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QUADRO 5
BALANO PATRIMONIAL DO RPPS

<ESFERA DE GOVERNO> BALANO PATRIMONIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
ATIVO ATIVO FINANCEIRO [...] Recusos da taxa de administrao Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia Investimentos com a taxa de administrao do RPPS Proviso para perdas em investimentos (redutora) [...] ATIVO PERMANENTE [...] Depreciaes, amortizaes e exaustes (redutora) [...] ATIVO REAL (FINANCEIRO + PERMANENTE) ATIVO COMPENSADO [...] Total do ativo Total do passivo PASSIVO FINANCEIRO [...] PASSIVO PERMANENTE [...] Provises matemticas previdencirias [...] PASSIVO REAL (FINANCEIRO + PERMANENTE) SALDO PATRIMONIAL [...] Reservas tcnicas [...] Dficit ou supervit acumulado PASSIVO COMPENSADO [...] PASSIVO
Como se pode observar, a diferena que nas Demonstraes Contbeis
dos RPPS esto contempladas contas que permitam evidenciar os procedimentos contbeis especficos dos RPPS, trazendo basicamente a mesma estrutura j observada pelos municpios brasileiros quando da elaborao de suas Demonstraes Contbeis. At que seja disponibilizada ferramenta prpria no site do Ministrio da Previdncia Social para captura de dados, o municpio dever encaminhar Coordenao-Geral de Auditoria, Aturia, Contabilidade e Investimentos do MPS as Demonstraes Contbeis da unidade gestora do seu RPPS
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devidamente chanceladas pelas autoridades locais, preferencialmente, por documentos escaneados (digitalizados), para o endereo eletrnico <cgaai. contabilidade@previdencia.gov.br>.
10.3.5 Normas de procedimentos contbeis

No Anexo IV da Portaria MPS no 916/2003 e em suas atualizaes, so apresentadas as normas gerais de contabilidade aplicadas aos RPPS, com destaque para os seguintes procedimentos contbeis:

Registro analtico de cada um dos bens de carter permanente. Levantamento geral dos bens mveis e imveis dos RPPS. Avaliaes e reavaliaes peridicas dos imveis. Depreciaes e amortizaes segundo parmetros da Secretaria da Receita Federal. Carteira de investimentos registrada a valor de mercado. Elaborao de notas explicativas.
O Ministrio da Previdncia Social disponibilizou gratuitamente em seu site a edio revisada e atualizada do livro Contabilidade aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, que vem esclarecendo as tipicidades desses registros. O livro pode ser conseguido gratuitamente no seguinte endereo: <http://www.mps.gov.br/docs/pdf/Contab_aplicada_regimes_proprios_MPS.pdf>
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11 A cincia atuarial e o Regime Prprio de Previdncia Social
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11.1 O que a cincia atuarial?

Em previdncia so comuns as expresses equilbrio atuarial, estudo atuarial, compromisso atuarial, entre outras. Mas quantos sabem o que elas significam e o que faz um aturio? Aturio o matemtico especializado em clculo de prmios e contribuies, benefcios, reservas e demais avaliaes inerentes aos estudos referentes s atividades de seguros, capitalizao, Previdncia Social e privada e reas correlatas, em que fatores aleatrios e de risco se fazem presentes, caracterizando a necessidade de quantificao, avaliao e anlise sobre o comportamento dos riscos prprios pertinentes aos estudos, especialmente aqueles relativos morte, acidentes e invalidez. A cincia atuarial a que estuda os ramos da sociedade em que esteja envolvido algum tipo de risco, seja ele financeiro, biomtrico, de acidente ou outro tipo qualquer de evento incerto.27 Assim, do ponto de vista prtico, seu trabalho desenvolvido, em relao aos regimes prprios, em trs aspectos fundamentais: clculo das obrigaes ou valor total dos compromissos do plano previdencirio; clculo das contribuies necessrias para financiar essas obrigaes estimadas e a reavaliao anual dos planos previdencirios, para averiguar a realidade e confront-la com as hipteses atuariais adotadas.
27 Diversos setores da economia utilizam-se desses resultados, principalmente os de sade, por meio dos planos privados; os seguros de ramos elementares, que so os seguros no relacionados com a vida, como o seguro-incndio, automvel, industrial, entre outros, e o setor previdencirio, com os planos de aposentadoria e penso. Tambm assim chamado o curso superior que visa formao do aturio. Ainda pouco conhecida do pblico, apesar do assunto ser objeto de estudos por matemticos e estatsticos, desde o sculo XVII.
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o aturio quem responde pela elaborao das notas tcnicas, avaliao atuarial, plano de custeio e parecer atuarial. Dever ter curso superior em Cincias Atuariais e estar devidamente inscrito no Instituto Brasileiro de Aturia (IBA).
11.2 Equilbrio financeiro e atuarial

A Constituio Federal determina que os regimes prprios devero ser organizados e baseados em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo que garanta seu equilbrio financeiro e atuarial, portanto, para a preservao do equilbrio financeiro e atuarial do regime, a lei de cada Ente, que determinar as alquotas de contribuio, dever prever a manuteno da cobrana das alquotas anteriores, pois a nova alquota s poder ser exigida depois de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que a instituiu, em obedincia ao disposto no 6o, artigo 195 da Constituio Federal.
11.3 Hipteses atuariais

O RPPS constitui-se em um plano assentado em projees futuras, sujeito a eventos incertos, como, por exemplo, a invalidez ou a morte de um servidor, a alterao da remunerao, as mudanas no cenrio econmico mundial ou brasileiro, as oscilaes nas taxas de juros, etc. O aturio utiliza, para proceder ao seu clculo, hipteses atuariais, que so suposies ou estimativas sobre o comportamento futuro das variveis que interferem no equilbrio financeiro e atuarial, de acordo com as caractersticas prprias de cada regime. Pela possibilidade de ocorrncia das oscilaes citadas, as hipteses atuariais podero ser alteradas, acarretando impactos no plano, com reflexos na contribuio mensal.28
28 A Portaria no 4.992/1999, em seu Anexo I, apresenta as normas gerais a serem observadas, determinando limites para algumas hipteses.
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11.4 Mtodos de financiamento

So trs os principais mtodos de financiamento do RPPS.
11.4.1 Regime de Repartio Simples

aquele em que cada gerao de participante ativo estar pagando os benefcios da gerao que a antecedeu, e a gerao atual espera que a futura pague a sua. Teoricamente, no pressupe a constituio de reservas; um regime de caixa, em que as entradas so exatamente iguais s sadas. No curto prazo eficiente, pois o Ente Pblico patrocinador apenas recolhe as contribuies e no tem nenhum dispndio com os pagamentos de aposentadorias j que os servidores ainda esto em atividade, mas, medida que se aposentam, parcela crescente das contribuies destinada ao pagamento dos benefcios, at que a arrecadao no seja mais suficiente para arcar com as aposentadorias. Um sistema de previdncia operando em regime de repartio extremamente sensvel s variaes demogrficas, e a alterao desfavorvel dessas variveis pode comprometer seu equilbrio financeiro. Esse regime no ineficiente, mas exige clculo atuarial minucioso, que prev o comportamento de longo prazo do sistema, para permitir aos entes federativos tempo hbil para correo dos dficits futuros previstos.
11.4.2 Regime de Capitalizao

Significa que o sistema possui um fundo de ativos, gerado pela acumulao das contribuies dos servidores ativos e dos empregadores. As reservas necessrias para as aposentadorias (reservas matemticas) so constitudas ao longo da vida laborativa do servidor, caracterizando
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reservas capitalizadas que iro garantir o pagamento de seus prprios benefcios. Esse regime pressupe dois momentos distintos: o primeiro, cujo objetivo apenas acumular recursos, e o segundo, que visa assegurar o pagamento desse benefcio. A capitalizao evita, em parte, que os sistemas pblicos de previdncia incorram em dficits muito elevados, mas sua introduo exige esforo contributivo maior das partes envolvidas (servidores e entes pblicos). Os benefcios normalmente financiados por esse regime so aqueles que requerem maiores reservas previdencirias, entre eles as aposentadorias e as penses. O aturio, na elaborao de seu clculo, poder utilizar este mtodo de acordo com seus critrios profissionais, perfil cadastral e atuarial de cada regime prprio. Como a longevidade da vida do brasileiro est crescendo, percebe-se que o Regime de Capitalizao seja o mais adequado ao novo perfil populacional, contudo, seu custo financeiro alto por causa do tempo ou do servio passado existente, impossibilitando, em muitos casos, que o Ente Federativo proceda alterao do regime de repartio simples para o de capitalizao. Somente o aturio tem condies de efetuar a previso de viabilidade de sua instituio para o financiamento do RPPS. importante para o futuro da previdncia a alterao do mtodo de financiamento para o equilbrio dos sistemas. O gestor previdencirio pode, junto ao aturio responsvel, solicitar estudos e viabilidades para proceder a esta migrao por meio da segregao da massa de servidores.
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A troca de informaes e estudos sobre esta questo importante para viabiliz-la, desonerando, de mdio a longo prazos, os Entes Pblicos de despesas previdencirias pois a constituio das reservas matemticas, pelo mtodo de financiamento de capitalizao, propicia o pagamento dos benefcios previdencirios por meio das reservas constitudas e no mais utilizando os recursos do tesouro do Ente Pblico. A LRF prev, para o Ente, um limite de gasto com pessoal, incluindo inativos e pensionistas. Se no houver reserva previdenciria constituda para o pagamento dos aposentados e dos pensionistas, o Ente corre o risco, a mdio ou longo prazos, de extrapolar o limite apenas com o pagamento dos benefcios, impedindo, dessa forma, a continuidade do pleno funcionamento da mquina administrativa pblica. A avaliao atuarial inicial e suas reavaliaes anuais so essenciais para que o Sistema Previdencirio do Ente Federativo tenha condies de ser custeado de uma maneira justa; por meio das avaliaes, o Ente poder criar um mecanismo de correo das alquotas de contribuio, que sero adequadas para a manuteno dos futuros benefcios do sistema, tornando-o financeiramente saudvel e atuarialmente equilibrado.
11.4.3 Regime de Capital de Cobertura

uma mistura dos Regimes de Repartio Simples e Capitalizao e trata de estabelecer, em perodo determinado, a contribuio necessria para se constituir a reserva matemtica suficiente para garantir todos os pagamentos futuros para os benefcios que se iniciaram neste mesmo perodo. Como se constituiu reserva para o benefcio iniciado no perodo, no haver mais preocupao com ele nos prximos perodos, j que
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para tanto foi constitudo o devido montante que suportar todos os seus pagamentos. O benefcio normalmente financiado por este regime a penso por morte.
11.5 Reserva matemtica

o total de recursos financeiros calculados atuarialmente, que devem ser constitudos para assegurar aos beneficirios do plano de previdncia, ativos, inativos e pensionistas, a garantia do pagamento de seus benefcios futuros. Entende-se como reserva matemtica a diferena entre o Valor Atual dos Benefcios Futuros (VABF) e o Valor Atual das Contribuies Futuras (VACF). Sendo assim, deve-se encontrar, por meio de vrios outros procedimentos e clculos atuariais, o VACF, subtrair do VABF para o encontro do valor da reserva matemtica.
11.6 Principais itens da avaliao atuarial a serem observados

Para atingir o equilbrio financeiro e atuarial, a legislao determina a realizao do clculo atuarial. Efetuado o clculo, o aturio encaminha ao Ente Federado uma avaliao atuarial, que determina a linha de conduta que o gestor deve seguir em relao ao RPPS. Entre essas orientaes, algumas so de vital importncia, devendo ser solicitado ao aturio responsvel explicaes, realizando o Ente Federativo, ento, as alteraes necessrias para atingir o equilbrio do Regime Prprio. So elas:
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Alquota de equilbrio (porcentual que dever ser descontado do servidor e Ente patronal). Verificar se o aturio responsvel adequou seu clculo Emenda Constitucional no 41/2003, com relao ao porcentual contributivo mnimo de 11% para os servidores. Aportes que devem ser feitos para o fundo, se houver necessidade. Valor da compensao previdenciria a pagar ou a receber. Verificar se o aturio elaborou os clculos de acordo com as exigncias contidas na legislao previdenciria em vigor. Verificar se a alquota de equilbrio determinada na avaliao atuarial est na previso de despesa de pessoal da LRF (60%). No havendo tal previso, o gestor dever exigi-la do profissional responsvel.
11.7 Constituio da base cadastral dos servidores

A base cadastral fundamental para a elaborao do clculo atuarial. Quanto mais expressar a real condio dos servidores e suas caractersticas, mais merecedores de crdito sero os resultados do clculo atuarial.
11.8 Gesto de risco atuarial

No dia-a-dia, em cada uma das atividades exercidas, h constante necessidade de tomar decises e em cada uma delas est presente o risco, que a probabilidade de acontecimento de um evento no esperado, ou evento aleatrio, que poder, ou no, ocorrer. Como risco do regime prprio, pode-se citar a morte antecipada de um servidor, gerando uma penso. A invalidez ou a sobrevivncia maior que a prevista nas tbuas de mortalidade, tambm se pode considerar como uma situao de risco.
100
Deve-se considerar o risco atuarial, que decorrente da adoo de premissas atuariais que no se confirmem ou que se revelem agressivas e pouco aderentes massa de participantes ou do uso de metodologias que se mostrem inadequadas. Alm desses, h tambm, influenciando o equilbrio do sistema, o risco externo referente a mudanas na economia, diminuio da fora de trabalho, ao aumento da expectativa de vida, a oscilaes nas taxas de juros, ao impacto da inflao, aos resultados dos investimentos no mercado financeiro e a influncias polticas e sociais. Dessa forma, o aturio deve prever, em seu clculo, as vrias possibilidades de ocorrncias de eventos aleatrios para que a reserva constituda seja equilibrada. Por esse motivo, as reavaliaes atuariais so de fundamental importncia para a adequao e a reviso das premissas atuariais, que podem ocorrer no perodo de um ano. A gesto dos diversos riscos, que compem a rea previdenciria, uma premissa importante que vai determinar um sistema de previdncia equilibrado. Os gestores previdencirios devem estar constantemente atentos a todos os eventos aleatrios que margeiam a previdncia para, se for necessrio, procederem as alteraes necessrias e no tempo correto para a manuteno do seu equilbrio. Deve-se, tambm, observar que somente organizar o regime prprio em conformidade com a legislao citada no ser suficiente. Para garantir o equilbrio financeiro e atuarial do regime, necessria uma administrao coerente
101
com a legislao, principalmente no que diz respeito exigncia do clculo atuarial. No basta apenas contratar um aturio para a elaborao do clculo. Deve-se, obrigatoriamente, seguir as orientaes do aturio, determinadas na avaliao atuarial, para o efetivo cumprimento do equilbrio exigido.
11.9 Casos de sucesso

Apresentamos a seguir o exemplo de quatro municpios que obtiverem grande economia com a vinculao de seus servidores ao RPPS, como prova de que a gesto consciente e responsvel garante o patrimnio necessrio ao regime para o pagamento dos benefcios por ele devidos, bem como contribui para o ajuste fiscal. So eles:
Ariquemes RO
EVOLUO DO INVESTIMENTO DO RPPS DE ARIQUEMES / RO

Ano Saldo financeiro aplicado* Total da folha Alquotas RPPS 11% Valor anual de contribuies Alquotas RGPS 22% Total anual de contribuies Economia RPPS anual 50% 2004 1.133.177,50 378.438,78 41.628,26 541.167,38 83.256,53 1.082.334,89 541.167,38 2006 3.862.491,13 1.072.236,35 117.945,99 1.533.297,87 235.891,99 3.066.595,87 1.533.297,87 2007 6.516.132,12 1.214.927,84 133.642,06 1.737.346,78 267.284,12 3.474.693,56 1.737.346,78 2008 9.875.795,98 2.352.401,81 258.764,19 3.363.934,47 517.528,39 6.727.869,07 3.363.934,47
* Saldo financeiro o montante de recursos existentes no RPPS aplicados em instituies financeiras. ** Valores demonstrados em reais (R$).
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No exemplo anterior para o exerccio de 2008, caso o municpio tivesse vinculado os servidores ao RGPS teria de contribuir com uma alquota de 22% sobre a folha de pagamento, ou seja, R$ 517.528,39 x 13 (12 meses mais o 13o salrio), totalizando uma despesa anual de R$ 6.727.869,07. Ao vincular os servidores ao RPPS, contribui com a alquota de 11% sobre a folha de pagamento, totalizando R$ 3.363.934,47, representando uma economia de 50%.
Vale do Sol RS
EVOLUO DO INVESTIMENTO DO RPPS DE VALE DO SOL / RS

Ano Saldo financeiro aplicado Total da folha Alquotas RPPS 11% Valor anual Alquotas RPPS 22% Total anual Economia RPPS anual 50% 2004 2006 2007 2008
2.411.612,03 3.312.666,06 121.695,51 13.386,50 174.024,50 26.773,01 348.049,13 174.024,50 145.464,32 16.001,07 208.013,91 32.002,15 416.027,95 208.013,91
4.341.652,93 5.306.876,42 165.349,40 18.188,43 236.449,59 36.376,86 472.889,18 236.449,59 202.239,26 22.246,31 289.202,03 44.492,63 578.404,19 289.202,03
No exemplo anterior para o exerccio de 2008, caso o municpio tivesse vinculado os servidores ao RGPS, teria de contribuir com uma alquota de 22% sobre a folha de pagamento, ou seja, R$ 44.492,63 x 13 (12 meses
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mais o 13o salrio), totalizando uma despesa anual de R$ 578.404,19. Ao vincular os servidores ao RPPS, contribui com a alquota de 11% sobre a folha de pagamento, totalizando R$ 289.202,03, representando uma economia de 50%.
Santana AP
EVOLUO DO INVESTIMENTO DO RPPS DE SANTANA / AP

Ano Saldo Financeiro* Total da Folha Alquotas Rpps 11% Valor Anual Alquotas Rgps 22% Total anual Economia Rpps Anual 50% 2004 399.705,97 389.168,59 42.808,54 556.511,02 85.617,08 1.113.022,04 42.808,54 2006 1.593.885,66 494.391,92 54.383,11 706.980,43 108.766,22 1.413.960,86 706.980,43 2007 4.166.283,66 996.424,76 109.606,72 1.424.887,36 219.213,44 2.849.774,72 1.424.887,36 2008 5.362.575,87 1967.014,35 106.371,57 1.382.830,41 212.743,15 2.765.660,95 1.382.830,41
* Saldo financeiro o montante de recursos existentes no RPPS aplicados em instituies financeiras. ** Valores demonstrados em reais (R$).
No exemplo anterior para o exerccio de 2008, caso o municpio tivesse vinculado os servidores ao RGPS, teria de contribuir com uma alquota de 22% sobre a folha de pagamento, ou seja, R$ 106.371,57 x 13 (12 meses
104
mais o 13o salrio), totalizando uma despesa anual de R$ 2.765.660,95. Ao vincular os servidores ao RPPS, contribui com a alquota de 11% sobre a folha de pagamento, totalizando R$ 1.382.830,41, representando uma economia de 50%.
Tupandi RS
EVOLUO DO INVESTIMENTO DO RPPS DE TUPANDI / RS

Ano Saldo financeiro aplicado Total da Folha Alquotas RPPS 11% Valor anual Alquotas RGPS 22% Total anual Economia RPPS Anual 50% 2004 1.299.008,43 89.460,99 9.840,70 127.929,10 19.681,41 225.858,33 127.929,10 2006 1.845.389,00 104.561,01 11.501,71 149.522,23 23.003,48 299.045,24 149.522,23 2007 2.201.461,92 103.976,30 11.437,39 148.686,07 22.874,78 297.372,14 148.686,07 2008 2.946.799,21 123.483,08 13.583,13 176.580,69 27.166,27 353.161,51 176.580,69
No exemplo anterior para o exerccio de 2008, caso o municpio tivesse vinculado os servidores ao RGPS, teria de contribuir com uma alquota de 22% sobre a folha de pagamento, ou seja, R$ 27.166,27 x 13 (12 meses mais o 13o salrio), totalizando uma despesa anual de R$ 353.161,51. Ao vincular os servidores ao RPPS, contribui com a alquota de 11% sobre a folha de pagamento, totalizando R$ 176.580,69, representando uma economia de 50%.
105
12 Dvidas previdencirias
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O RPPS deve captar recursos financeiros suficientes para fazer diante dos pagamentos dos benefcios concedidos e dos benefcios a conceder desde sua criao e ao longo de sua existncia. Entretanto, observa-se que, em algumas situaes, o Ente Pblico deixa de repassar ao RPPS as contribuies legalmente constitudas em lei. Quando isso ocorre, possvel que o dbito possa ser satisfeito mediante parcelamento, mas sempre pelo pagamento em moeda corrente, sendo expressamente vedada sua quitao mediante dao em pagamento com bens mveis e imveis de qualquer natureza, aes ou outros ttulos.29 Entende-se, ento, que tendo o Ente um imvel que pode ser utilizado para quitar a totalidade ou a parte de sua dvida previdenciria para com o regime prprio, deve procurar transform-lo em recursos financeiros (dinheiro), para ento, com esse valor constitudo, quitar sua dvida. Nas hipteses de parcelamento, o valor do dbito deve constar do clculo atuarial, inclusive, quanto o Ente deve aportar ao regime prprio e de que forma deve ser feita essa amortizao.
12.1 Parcelamento do dbito previdencirio

Os valores das contribuies previdencirias devidas pelo Ente Federativo e no repassadas no prazo certo ao regime prprio podero, aps verificadas e confessadas pelo municpio, ser objeto de acordo para pagamento parcelado em moeda corrente, desde que observada a ON SPS no 01/2007.30
29 Artigo 34, ON SPS no 01/2007. 30 Artigos 32 e 33.
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No termo de confisso e parcelamento da dvida, devero constar, no mnimo, os critrios e os ndices de atualizao do montante dos valores devidos, das parcelas vincendas e das eventuais vencidas, a taxa de juros de mora, a quantidade mxima de parcelas admitidas para o parcelamento e para cada competncia e o valor mnimo de cada parcela. Na hiptese de inexistncia de lei do respectivo Ente Federativo que defina regras de parcelamento, sero aplicadas, no que couber, as regras definidas para o RGPS.31
31 Inciso 12 do artigo 40 da Constituio Federal.
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13 Aplicaes financeiras do RPPS
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Os recursos financeiros do RPPS devem ser aplicados em observncia Resoluo no 3.506/07 do Conselho Monetrio Nacional (CMN). Contudo, ainda hoje, persiste a discusso entre os Tribunais de Contas Estaduais acerca da interpretao do 3o do artigo 164 da Constituio Federal, assim redigido:
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei (grifos do autor).
O MPS entende como instituio financeira oficial toda aquela que esteja autorizada pelo Banco Central do Brasil para funcionar como tal, devendo o municpio eleger a que lhe oferea as melhores condies de segurana, rentabilidade, solvncia, liquidez e transparncia. No entanto, alguns Tribunais de Contas, como o caso do Rio Grande do Sul, tm entendimento mais restritivo quanto ao dispositivo constitucional, entendendo como oficial apenas as instituies financeiras em que o Estado detenha o controle acionrio. Desse modo, o gestor do RPPS deve, antes de escolher a instituio financeira que recepcionar os recursos previdencirios, observar o entendimento da Corte de Contas Estadual para no incorrer em irregularidade nesse sentido.
14 O que a compensao financeira entre os regimes de previdncia?
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A compensao financeira um acerto de contas entre o Regime Geral de Previdncia e os Regimes Prprios de Previdncia Social. Os municpios, ao atenderem ao preceito constitucional em instituir o RPPS, geraram a necessidade de se compensarem financeiramente com o RGPS. Isto porque seus servidores ao se aposentar haviam contribudo por determinado perodo para o INSS, e o RPPS ficou responsvel pelo pagamento integral de seus benefcios de aposentadoria e posteriormente das penses deixadas aos seus dependentes. Essa compensao reconhecida no artigo 201, 9o da Constituio Federal e regulamentada pela Lei no 9.796/1999.
14.1 Quem tem direito de buscar esse recurso?

Todos os RPPS que so responsveis pelo pagamento dos benefcios de aposentadoria e penso por morte tm direito de buscar o recurso da compensao previdenciria. Mesmo aqueles municpios que hoje esto vinculados ao RGPS, mas que ainda pagam para alguns de seus servidores os benefcios citados, tm esse direito. Cabe lembrar que esse direito vlido para aqueles municpios em que seus aposentados, quando servidores ativos ou quando trabalhadores da iniciativa privada tenham contribudo para o INSS.
Nota: os municpios que tm ou tiveram um parcelamento de dbito referente falta dos recolhimentos previdencirios obrigatrios ao INSS de seus servidores aposentados tambm podem requerer a compensao previdenciria.
Vejamos o seguinte exemplo: um servidor havia trabalhado na iniciativa privada e passou em um concurso pblico realizado por um municpio que tinha institudo o RPPS. Esse tempo trabalho, cujas contribuies previdencirias
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eram obrigatrias ao INSS, foi averbado32 pelo RPPS e passado determinado tempo como servidor pblico, com contribuies previdencirias para o prprio RPPS, aposentou-se. Nesse caso, o RPPS responsvel pelo pagamento integral da aposentadoria e deve solicitar a compensao ao INSS do perodo em que o servidor havia trabalhado na iniciativa privada. A compensao previdenciria tambm devida ao INSS quando os servidores contribuem para RPPS, mas aposentam-se pelo INSS, e este fica responsvel pelo pagamento integral de sua aposentadoria.
14.2 O que necessrio para buscar o recurso da compensao previdenciria

Fazer anlise da legislao previdenciria do municpio desde sua emancipao. Preenchimento da documentao necessria para a elaborao da minuta do Termo de Acordo de Cooperao Tcnica do Municpio com o Ministrio da Previdncia Social (MPS) com as intervenincias do Instituto Nacional de Seguro Social (INSS) e das unidades gestoras na existncia destas, isto , instituto/fundos previdencirios municipais. Avaliao de trs casos ou mais, (amostragem) pelo INSS controle de qualidade processo de aposentadoria/penso, para verificar o direito ao recurso por aposentado/penso por morte. Os processos de aposentadoria e penso por morte devero estar registrados pelos Tribunais de Contas Estaduais/Municipais. Assinatura do Termo do Acordo de Cooperao Tcnica pelo Mu-
32 Averbado: aproveitado o tempo trabalhado na iniciativa privada para a contagem do tempo necessrio para a aposentadoria.
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nicpio, INSS e Ministrio da Previdncia Social, para posterior publicao no Dirio Oficial da Unio. O MPS cadastra o Regime Prprio de Previdncia Social no Sistema de Compensao Previdenciria Comprev/MPS/INSS. O INSS disponibiliza o Sistema Comprev (liberao de senha de acesso) pela Diviso de Compensao Previdenciria (DCP)/ INSS/DF. Processamento dos requerimentos e da documentao dos aposentados e dos pensionistas no Sistema Comprev/Dataprev para anlise e deferimento dos mesmos pelo INSS.
Ateno: o requerimento de compensao previdenciria que se encontra sem o devido registro pelo Tribunal de Contas do Estado/Municpio tambm deve ser processado no Sistema Comprev para que seja interrompida a contagem do prazo prescricional. Aps esse procedimento, ficar no aguardo apenas deste registro para que possa ser analisado e aprovado o recurso sem qualquer prejuzo ao municpio.
14.2.1 Como fica a compensao previdenciria para aqueles municpios que no tm mais o RPPS e ainda responsvel pelo pagamento dos benefcios de aposentadoria e penso por morte?
Os municpios que esto nesta situao tm os mesmos direitos daqueles que ainda tm o RPPS em vigncia. Na verdade, esses municpios no tm um RPPS extinto, mas sim em fase de extino, sendo suprimido somente quando vier a bito o ltimo beneficirio deste antigo regime previdencirio. Na prtica, se extinguir quando o municpio no pagar mais nenhuma aposentadoria e nem penso por morte.
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14.3 O que o passivo do estoque da compensao previdenciria?

O passivo do estoque uma parte do valor recebido da compensao previdenciria dos benefcios concedidos entre a data da promulgao da Constituio Federal e a data da lei que regulamentou. Havia um prazo at maio de 2007 para que os municpios tivessem o direito de solicitar esse estoque, sendo prorrogado por mais trs anos, pela Medida Provisria no 374/2007. A ampliao desse prazo foi uma das reivindicaes da CNM na X Marcha a Braslia em Defesa dos Municpios, realizada em abril de 2007. O motivo dessa solicitao deveu-se s dificuldades dos municpios em estar organizando a documentao e as informaes necessrias para pleitear junto aos rgos competentes o pedido de compensao. Entre essas dificuldades est o cumprimento das exigncias dos Tribunais e dos Conselhos de Contas Estaduais/Municipais para os registros dos processos de aposentadoria e penso por morte.
14.4 Reflexo da Portaria MPS no 98, de 6 de maro de 2007, na compensao previdenciria

As alteraes nos procedimentos operacionais para a realizao da compensao previdenciria, promovida pela Portaria MPS no 98, de 6 de maro de 2007, influenciou nos valores recebidos pelos municpios. Quanto maior a demora para solicitar a compensao das aposentadorias e das penses por morte concedidas mais antigas, menor ser o valor recebido. O municpio deve observar o prazo prescricional de cinco anos fixado no Decreto no 20.910/1932.
115
Assim, se um servidor aposentou em 2000 e sua compensao foi solicitada em 2006, o valor recebido corresponder ao perodo de 2001 a 2006, perdendo-se 1 (um) ano de compensao a que teria direito.
14.5 Os benefcios da compensao previdenciria para o municpio

O recurso da compensao previdenciria ajuda os RPPS a se capitalizarem, subsidiando uma parcela do pagamento dos benefcios de aposentadoria e penso por morte existente, podendo reduzir dessa forma a base da contribuio previdenciria que mantm o RPPS. Os municpios que a CNM tem auxiliado a requererem a compensao esto economizando, em mdia, 41% no pagamento dos benefcios de seus aposentados e pensionistas, conforme estudo evidenciado a seguir:
Req. deferidos 46 63 41 81 62 27 Gasto mensal com as aposentadorias R$ R$ R$ R$ R$ R$ 15.025,80 22.053,72 14.814,96 46.321,54 55.074,69 18.856,58 Repasse mensal da compensao R$ R$ R$ R$ R$ R$ 6.616,70 11.162,53 4.105,32 25.376,88 17.018,90 7.323,77 Economia 44% 51% 28% 55% 31% 39% 41%
Estado Gois Paraba Pernambuco Paran Rio Grande do Sul So Paulo
Mdia
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Na planilha a seguir, temos os valores recebidos da compensao pelos municpios auxiliados pela CNM, agrupados em seus respectivos estados.
Req. Valor recebido deferidos de compensao 1 216 96 2 1 139 83 86 8 2 126 79 65 904 R$ 11.087,21 R$ 3.015.000,31 R$ 1.051.695,89 R$ 3.627,51 R$ 5.173,73 R$ 2.202.402,98 R$ 791.221,28 R$ 1.419.974,68 R$ 58.134,26 R$ 13.168,21 R$ 3.311.713,55 R$ 2.328.018,02 Valor Req. bloqueado estoque (CRP vencido) R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 179.598,25 R$ 0,00 R$ 368,44 R$ 72.279,64 R$ 0,00 R$ 156.624,78 R$ 311.124,60 R$ 0,00 R$ 78.841,15 R$ 360.726,47 1 94 60 2 0 64 20 56 7 1 103 78 60 546 Valor recebido do estoque R$ 11.474,92 R$ 895.537,93 R$ 331.570,07 R$ 537,32 R$ 0,00 R$ 336.643,89 R$ 66.082,70 R$ 345.973,85 R$ 106.927,66 R$ 2.774,37 R$ 1.380.293,01 R$ 800.443,26 R$ 619.836,85 R$ 4.898.095,83 R$ 21.867.221,78
Estado Bahia Esprito Santo Gois Minas Gerais Par Paraba Pernambuco Paran Rio de Janeiro Rondnia Rio Grande do Sul Santa Catarina So Paulo Total
R$ 1.402.656,01 R$ 195.688,98 R$ 15.613.873,64 R$ 1.355.252,31 Total
14.6 Orientaes sobre RO versus RI

Desde junho de 2004 esto sendo processados no Sistema Comprev os ajustes de contas entre os valores de compensao do RO (RGPS como regime de origem) e do RI (RGPS como regime instituidor). Assim, o pagamento do fluxo de compensao efetuado conforme o saldo apurado, que se for a crdito do INSS deve ser recolhido por Guia de Previdncia Social (GPS) at o quinto dia til do ms subseqente competncia a que se refere. Significa dizer que o municpio que realizou convnio com o MPS para fins
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de compensao previdenciria e que tem o acesso ao Sistema Comprev deve fazer as anlises dos requerimentos de compensao solicitados pelo RGPS, aprovando ou indeferindo-os. O formulrio de GPS e as orientaes para preenchimento e recolhimento do saldo de Compensao Previdenciria devido ao INSS encontram-se disponveis no Sistema Comprev.
Fique atento: os municpios que realizaram convnio com o MPS para fins de compensao previdenciria e que tm o acesso ao Sistema Comprev, devem fazer as anlises dos requerimentos de compensao solicitados pelo RGPS, aprovando ou indeferindo-os.
14.7 Por que o municpio tem de buscar o recurso da compensao previdenciria?

Para assegurar uma melhor sade financeira para os RPPS, os municpios devem buscar o recurso da compensao previdenciria. Havendo a omisso por parte do gestor municipal em buscar o recurso da compensao previdenciria, por falta de esclarecimentos ou com a inteno de ter a obrigao e no fazer a contrapartida (acerto de contas) com o INSS, ficar responsabilizado por renncia de receita conforme o estabelecido na Lei Complementar no 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal).
14.8 Viso geral do recebimento da compensao previdenciria

A maioria dos RPPS estaduais (24 dos 26 mais o DF) est recebendo os recursos da compensao. No mbito municipal, a situao inversa, pois
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muitos municpios encontram dificuldades nos procedimentos que devem ser adotados e/ou desconhecem a matria. Diante dos problemas enfrentados, o recurso da compensao pode fazer muita diferena no momento em que o municpio garantir uma vida tranqila a seus servidores.
14.9 Casos de sucesso

Apresentamos a seguir exemplos de municpios que obtiverem grande economia com a busca do recurso da compensao previdenciria, com seus respectivos depoimentos.
14.9.1 O municpio de Montadas (PB)

O municpio estava com o Certificado de Regularidade Previdenciria (CRP) bloqueado desde 2004 e s em junho de 2008 regularizou-se, vindo a receber R$ 251 mil reais de compensao previdenciria aps o auxlio da CNM. Para o prefeito Jos de Arimatia, o certificado importante. Ns j poderamos ter recebido esse repasse muito antes, agora, com a regularizao do CRP, ns podemos receber qualquer outro repasse do governo, afirma.
14.9.2 O municpio de Serra Branca (PB)

Os aposentados e os pensionistas do municpio de Serra Branca/PB estavam sem receber seus benefcios h quase um ano, com a interveno da CNM puderam receber o recurso da compensao previdenciria e colocar em dia a folha de pagamento. O presidente do Instituto de Previdncia do Municpio de Serra Branca (Ipserb), Severino de Assis Jnior, afirmou: Para buscar a compensao previdenciria, precisamos da orientao da CNM.
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14.9.3 O municpio de Ariquemes (RO)

O diretor-financeiro do Instituto de Previdncia do Municpio de Ariquemes (Ipema) em o responsvel pela Compensao Previdenciria (Comprev), Paulo Belegante, afirmam que: Qualquer recurso que recebemos importante, pois ajuda a manter os compromissos com os atuais benefcios concedidos, desonerando a folha e mantendo o equilbrio financeiro atuarial destes servidores inativos.
14.9.4 O municpio de Gaspar (SC)

Buscar o recurso da compensao foi mais rpido do que espervamos. J recebemos o primeiro depsito e percebemos a economia, conta a diretora do Departamento Pessoal do Servio Autnomo Municipal de Saneamento de Gaspar SC (Samusa) SC, Raquel Cunha.
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15 Previdncia complementar no servio pblico
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A EC no 41/2003 introduziu a possibilidade de criao da previdncia complementar capitalizada que oferecer a seus participantes planos de benefcios somente na modalidade contribuio definida. A instituio dessa previdncia complementar ser feita na forma de lei ordinria e no mais de lei complementar. A existncia de previdncia complementar pr-requisito para a instituio de teto igual ao do RGPS para os valores dos benefcios. Para os atuais servidores a adeso ao teto do RGPS e a filiao previdncia complementar facultativa. Os futuros servidores j ingressaro no servio pblico com os benefcios limitados ao teto, e sua filiao ao regime complementar ser facultativa. Caso haja filiao, o servidor far o aporte de sua contribuio, e o Ente patrocinador far outro aporte limitado ao valor da contribuio do servidor.
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16 Regime de Previdncia Complementar
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O Sistema Previdencirio brasileiro pode ser privado ou pblico. A previdncia privada um sistema complementar e facultativo de seguro, de natureza contratual. O perfil do participante da previdncia complementar, geralmente, de cidados que percebem a necessidade de destinar uma parcela de seus rendimentos para garantir um futuro tranquilo. Suas normas esto basicamente previstas no artigo 202 da Constituio Federal e nas Leis Complementares nos 108 e 109/2001. A Lei Complementar no 109/2001 que revoga a Lei no 6.345/1977 estabelece que o sistema ser denominado aberto, caso seja acessvel a qualquer pessoa; ou fechado, se os assistidos somente puderem ser empregados de empresas, grupo de empresas e agentes pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. As entidades abertas so organizadas como sociedades annimas e tem como objetivo instituir e operar planos de benefcios de carter previdencirio, concedidos em forma de renda continuada ou pagamento nico. Os participantes dessa modalidade tm direito portabilidade e ao resgate de recursos das reservas tcnicas, provises e fundos, total ou parcialmente. Existem dois tipos de planos de benefcio nas entidades abertas: individual ou coletivo. Esses planos atendero a padres mnimos fixados pelo rgo regulador e fiscalizador, como objetivo de assegurar transparncia, solvncia, liquidez e equilbrio econmico-financeiro e atuarial. As entidades fechadas devem ser constitudas na forma de fundao privada ou sociedade civil sem fins lucrativos, em que o objetivo principal dever ser o de prover benefcios previdencirios e afins. No podem ser submetidas falncia e seus planos so estabelecidos mediante convnio entre o
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patrocinador ou instituidor e a entidade de previdncia. Possui a caracterstica de ser acessvel apenas a determinadas pessoas, alm de portabilidade das carteiras, possibilidade de resgate total das contribuies vertidas ao plano pelo participante, descontadas as parcelas do custeio administrativo e faculdade de contribuio do patrocinador. Nos casos de irregularidade na administrao do fundo ou de insuficincia de reservas tcnicas e at inviabilidade de recuperao dessas, as entidades de previdncia privada podem sofrer interveno pelo Ministrio da Previdncia Social, por meio de sua Secretaria de Previdncia Complementar. A Lei Complementar no 108/2001 dispe as regras a respeito da relao entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, suas autarquias, fundaes, sociedades de economia mista e outras entidades pblicas e suas respectivas entidades fechadas de previdncia complementar.
125
Referncia
126
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127
________. Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre plano de benefcios da Previdncia Social e d outras providncias. Vincula segurados obrigatrios ao Regime Geral de Previdncia Social e suas alteraes. ________. Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da Seguridade Social, institui Plano de Custeio e d outras providncias e suas alteraes. ________. Lei no 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre as regras gerais para a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de Previdncia Social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 de julho de 2003, seo 1. _________. Lei no 9.796, de 5 de maio de 1999. Dispe sobre a compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social e os regimes de previdncia dos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos casos de contagem recproca de tempo de contribuio para efeito de aposentadoria e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 6 de maio de 1999, seo 1. ________. Lei no 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das Leis nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e d outras providncias. ________. Lei no 11.196, de 21 de novembro de 2005. Dispe sobre o parcelamento previdencirio. ________. Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, seo 1, p. 1.
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________. Ministrio da Previdncia Social. Portaria Ministerial no 4.992, de 5 de fevereiro de 1999. Dispe sobre a definio dos parmetros e diretrizes previstas na Lei no 9.717/1998. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 8 de fevereiro de 1999, atualizada em 29 de julho de 2004, seo 1. ________. Ministrio da Previdncia Social. Portaria Ministerial no 6.209, de 16 de dezembro de 1999. Dispe sobre a compensao previdenciria entre o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e os Regimes Prprios de Previdncia Social. ________. Ministrio da Previdncia Social. Portaria Ministerial no 916, de 15 de julho de 2003. Dispe sobre normas contbeis a serem aplicadas aos regimes prprios de Previdncia Social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e dos militares dos Estados e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 de julho de 2003, seo 1. ________. Ministrio da Previdncia Social. Portaria Ministerial no 204, de 10 de julho de 2008. Dispe sobre a concesso do Certificado de Regularidade Previdenciria. ________. Ministrio da Previdncia Social. Orientao Normativa SPS no 01, de 23 de janeiro de 2007. ________. Resoluo CMN no 3.506, de 26 de outubro de 2007. Dispe sobre as aplicaes dos recursos dos regimes prprios de Previdncia Social, institudos pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou por Municpios. CONSELHO Federal de Contabilidade. Princpios fundamentais de contabilidade e normas brasileiras de contabilidade. 2. ed. Braslia: CFC, 2000. 274 p.
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GIACOMONI, James. Oramento pblico. 11. ed. So Paulo: Atlas, 2002. LIMA, Diana Vaz de. Contabilidade aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Edio Revisada e Atualizada. Braslia: MPS, 2007. __________. A contabilidade dos regimes prprios de Previdncia Social. Volume 2. So Paulo: Associao Paulista de Entidades de Previdncia do Estado e dos Municpios (Apeprem), 2008. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem). 3. ed. So Paulo: Atlas, 2007. VIANA, Cibilis da Rocha. Teoria geral da contabilidade. 6. ed. [S.l.]: Edio Sulina, 1976. Volume 2. ________. Teoria geral da contabilidade. 7. ed. [S.l.]: Edio Sulina, 1979. Volume 1.
130
Glossrio
131
ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Adin Ao Direta de Inconstitucionalidade. Aturia parte da estatstica voltada ao clculo de seguros ante a conduta
da coletividade e os eventuais fatores de risco (Othon Sidou Em Dicionrio Jurdico Volume 1 pg. 339, Maria Helena Diniz Ed. Saraiva 1998)
Auto de infrao documento que inicia o procedimento administrativo

fiscal, para comprovar a irregularidade apurada e a exigncia do fisco, consignando a transgresso praticada pelo contribuinte, contra a norma fiscal.
Avaliao atuarial estudo tcnico realizado com a finalidade de definir qual seja o plano de custeio necessrio ao pagamento dos benefcios devidos pelo Regime Prprio de Previdncia Social, bem como para sua manuteno em equilbrio financeiro e atuarial.
Base de clculo medida adotada pela Lei Tributria que indica o modo
de apurao do valor da prestao pecuniria a ser arrecadada (Dicionrio Jurdico Volume 1 pg. 386, Maria Helena Diniz Ed. Saraiva 1998).
Cadprev Sistema de Informaes dos Regimes Pblicos de Previdncia

Social.
CMN Conselho Monetrio Nacional. Concurso de prognsticos jogo autorizado, por visar realizao de
obra social, como, por exemplo, a loteria esportiva federal, que o concurso de prognsticos sobre o resultado de competies esportivas, com distribuio de prmios mediante rateio, em que parte da arrecadao auferida destinada Seguridade Social (Dicionrio Jurdico Volume 1 pg. 739, Maria Helena Diniz Ed. Saraiva 1998).
132
CRP Certificado de Regularidade Previdenciria. EC Emenda Constitucional. Errio pblico tesouro da fazenda municipal. Fato gerador aquele que determina a obrigao jurdica de pagar
tributo.
GFIP Guia de Informaes Previdncia Social. GPS Guia da Previdncia Social. IBA Instituto Brasileiro de Aturia. INSS Instituto Nacional do Seguro Social. Longevidade longa durao; vida longa. MPS Ministrio da Previdncia Social. Multa moratria multa decorrente do atraso no cumprimento de uma
obrigao.
Oramento fiscal recursos dos Poderes da Unio, representados pelos

fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico (artigo 165, pargrafo 5 da CF de 1988).
RFB Receita Federal do Brasil. RGPS Regime Geral de Previdncia Social.
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RI Regime Instituidor. RO Regime de Origem. RPC Regime de Previdncia Complementar RPPS Regime Prprio de Previdncia Social SAT Seguro de Acidente do Trabalho. Selic Sistema Especial de Liquidao e Custdia. Sistema Comprev Sistema Eletrnico da Compensao Previdenciria. SPS Secretaria de Polticas de Previdncia Social. STF Supremo Tribunal Federal. STN Secretaria do Tesouro Nacional. VABF Valor Atual dos Benefcios Futuros. VACF Valor Atual das Contribuies Futuras.
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08 Seguridade e Previdncia Social

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Seguridade e Previdncia Social

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Seguridade e Previdncia Social

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Paulo Ziulkoski Presidente da CNM

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1 O que Seguridade Social?

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Artigo 194 da Constituio Federal.

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1.1 Como se d o financiamento da Seguridade Social?

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2 O que Previdncia Social?

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2.1 Organizao e financiamento do Sistema Previdencirio

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3 Regime jurdico versus regime previdencirio

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5 Artigo 40, CF. 6 Artigo 40, 13, CF.

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4 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)

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4.1 Segurados vinculados ao RGPS

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4.2 Situao previdenciria dos exercentes de mandato eletivo

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4.3 O municpio perante o RGPS

4.4 Cumprindo as obrigaes previdencirias

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4.4.1 Obrigao principal 4.4.1.1 Relativa a dvidas correntes

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4.4.1.2 Relativa a dvidas parceladas

4.4.2. Obrigaes acessrias

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4.5 O que acontece se o municpio no efetuar os recolhimentos?

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4.5.2. Para o administrador municipal

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