Mestrado em Cincias Empresariais

Auditoria Financeira
Ant Antnio Samagaio

Lisboa, 20 de Fevereiro a 21 de Maio de 2008

APRESENTAO
I. Apresentao
Docente Alunos

II. Objectivos III. Programa IV. Avaliao V. Bibliografia

Antnio Samagaio
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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Na Gesto Empresarial necessrio INFORMAO Informao
Conjunto de factos e dados recolhidos, tratados e sistematizados de forma a poderem ser utilizados no processo de: Seleco de diferentes opes Implementao das polticas e programas seleccionados Controlo e avaliao dos resultados

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Empresa

Informao

Utentes externos

Contrata

Reporta

Auditor

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
ASSURANCESERVICES SERVICES ASSURANCE
NO NASSURANCESERVICES NON ASSURANCE SERVICES
O ther M anagem ent C onsulting Consulting Certain C ertain Certain M anagem ent Management C onsulting Consulting Consulting Tax Services

ATTESTATION SERVICES Audits Reviews

Internal Control over Financial Reporting Other Attestation Services (e.g., WebTrust, SysTrust)

A ccounting and B ookkeeping Bookkeeping

Other Assurance Services

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Relao entre Servios de Auditoria, de Certificao e de Credibilizao
Servios credibilizao (assurance): So servios profissionais que melhoram a qualidade da informao para a tomada de decises. Funo que no exclusiva dos auditores. Servios de certificao (attestation): Um auditor emite um relatrio onde exprime uma opinio sobre a confiana que pode ser depositada numa assero que da responsabilidade de outrem. Auditoria: Um auditor emite um relatrio onde exprime uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas em todos os aspectos materialmente relevantes com os PCGA. -7Antnio Samagaio

I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Demonstraes Financeiras
Demonst. de Fluxos Caixa + Recebimentos - Pagamentos Operacionais Investimento Financiamento Activo Fixo Balano Aplicaes Origens
Capital Prprio

Demonstrao de Resultados + Proveitos - Custos Operacionais Financeiros

RLE Passivo M/L Prazo Passivo Circulante

Activo Circulante
CAIXA E EQUIVAL.

Extraordinrios

CAIXA E EQUIVALENTES

RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Anexos s Demonstraes Financeiras Acima Citadas Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Demonstraes Financeiras
Objectivos: proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas. Utentes
Externos Internos

Investidores Empregados Financiadores Fornecedores Clientes Governo Pblico Gesto

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Qual a justificao para a existncia de auditoria?
Necessidade de reduzir o risco de informao, ou seja, as contas estarem manipuladas ou no reflectirem a posio e desempenho financeiro da empresa

Causas para a existncia do risco de informao

Dificuldade de acesso informao (afastamento geogrfico e restries legais) Parcialidade e motivaes pessoais do fornecedor da informao Dados volumosos Transaces complexas Antnio Samagaio
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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Implicaes do risco de informao
Em 1995, Robert Elliott (partner da KPMG) indica que o custo de capital de uma empresa americana decompostos em 3 parcelas:

5.5% taxa de juro sem risco Custo Capital 13% 3.5% pr prmio risco econ econmico (risco neg negcio) 4.0% custo de informa informao (risco informa informao)
Antnio Samagaio
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I INTRODUO 1.1 Credibilizao da Informao Financeira

Numa perspectiva da teoria da agncia

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.2 Conceito de Auditoria

Noo de Auditoria
um exame, realizado segundo normas tcnicas, que habilita o auditor a expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto ou no preparadas, em todos os aspectos materialmente relevantes, de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro identificada.

O auditor responsvel por determinar se as DFs esto isentas de distores materialmente relevantes provocados por erros ou omisses.

Uma Auditoria concebida para encontrar qualquer distoro potencial, que individualmente ou colectivamente, seja material.

Responsabilidade pelas demonstraes financeiras

A responsabilidade por adoptar polticas contabilsticas e um sistema de controlo interno adequados, bem como, apresentar e preparar as demonstraes financeiras da administrao da empresa. -13Antnio Samagaio

I INTRODUO 1.2 Conceito de Auditoria

Noo de Auditoria Pessoa competente e independente Informa Informao Demonstra Demonstraes Financeiras Reporte dos resultados Determina correspondncia Crit Critrio Pr Pr-estabelecidos Normas auditoria PCGA
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ROC

Relat Relatrio de auditoria

Acumula e avalia a prova Examina os documentos e registos suporte

Antnio Samagaio

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I INTRODUO

Antnio Samagaio

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I INTRODUO

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.2 Conceito de Auditoria

Evoluo da Auditoria quanto sua finalidade
Originalmente a auditoria visava a descoberta de erros e fraudes nas contas das empresas Actualmente a sua finalidade primordial dar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras das empresas "apresentam de forma verdadeira e apropriada" a sua posio financeira e os resultados das operaes. Adicionalmente: contribuir para a eficincia operacional da empresa detectar erros e fraudes Novos desafios da actualidade: a nfase no risco e na deteco de erros e fraudes Antnio Samagaio
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I INTRODUO 1.2 Conceito de Auditoria

Evoluo da Auditoria quanto ao mtodo e procedimentos
Inicialmente, as auditorias abrangiam a generalidade das transaces, envolvendo grande nmero de pessoas

Actualmente, o trabalho incide sobre uma amostra criteriosamente seleccionada e realizado por um nmero de tcnicos limitado inviabilidade econmica e fsica do mtodo original na actualidade

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.3 Importncia dos PCGA

Relao dos PCGA com Auditoria
Padro de Referncia: os PCGA constituem o padro de referncia a que recorrem os
auditores para fundamentar a sua opinio sobre se as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa das entidades a que respeitam.

Consequncia na opinio da prova obtida

PCGA foram respeitados as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa PCGA no foram respeitados Excepto quanto aos efeitos de determinadas situaes, as demonstraes financeiras auditadas apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira, os resultados e os fluxos de caixa da empresa

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.3 Importncia dos PCGA

Diferentes referenciais contabilsticos
BCP PERDE 80 MILHES PELAS REGRAS DOS EUA (ANO DE 2000) Lucros: 523,737 milhes de dlares (505,498 milhes de euros) Prejuzos: -403,079 milhes de dlares Situao caricata nos EUA: BCP tm prejuzos e distribui dividendos

NECESSIDADE DA HARMONIZAO CONTABILSTICA INTERNACIONAL Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.3 Importncia dos PCGA

PCGA em Portugal
Actual Sistema Normalizao Contabilstica (talvez a partir de 1/1/2008)
Gerais

IFRS

Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro

Normas Interpretativas

Directrizes Contabilsticas

Pequenas Empresas

Plano Oficial Contabilidade

Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro

Normas Interpretativas

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.4 Tipos de Auditoria

Quanto ao posicionamento face entidade objecto de auditoria
Auditoria externa Auditoria interna

Quanto gnese do mandato

Auditoria de fonte legal Auditoria voluntria

Quanto ao mbito
Auditoria total Auditoria parcial

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.4 Tipos de Auditoria

Quanto ao nvel de segurana
Auditoria completa: segurana aceitvel => opinio pela positiva Exame de reviso limitada: segurana moderada => opinio pela negativa

Quanto ao mandato do auditor

Auditoria pblica Auditoria privada

Quanto profundidade e extenso dos procedimentos

Auditoria integral Auditoria por amostragem

Antnio Samagaio

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I INTRODUO 1.4 Tipos de Auditoria

Quanto periodicidade
Ocasional recorrente

Quanto posio cronolgica

Previsional Histrica

Quanto ao objecto
Auditoria s Demonstraes financeiras Auditoria conformidade (cumpre com regras definidas por alguma autoridade) Auditoria operacional (eficcia e eficincia procedimentos do controlo interno-24Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Noo de Normas de Auditoria
Regras de natureza tcnica que os auditores devem observar no exame s demonstraes financeiras de uma organizao e no relato das concluses extradas para que o nvel qualitativo do seu trabalho possa ser reconhecido, no mnimo, como satisfatrio:
So imperativas para os auditores Tm base territorial de aplicao

Vantagens
Perspectiva dos profissionais

A evidncia da aplicao das normas assume se como um elemento essencial na defesa da competncia e diligncia empregues na execuo dos seus trabalhos, contribuindo para o reforo da sua reputao profissional Antnio Samagaio
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II Normas de Auditoria 2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Vantagens
Perspectiva dos utilizadores da informao financeira

O conhecimento de que uma auditoria foi realizada segundo normas de actuao profissional reconhecidamente vlidas contribui para a proteco, mesmo que no absoluta, dos seus interesses.

No impediram escndalos financeiros

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Porqu?
Desactualizao face aos riscos do mundo dos negcios: a secundarizao da fraude

Objectivo do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras. Para esse efeito deve obter um nvel de segurana aceitvel que tais DFs esto isentes de erros e de fraudes.
Perspectiva dos auditores sobreposta dos utentes da informao financeira Normas emitidas por organizaes

profissionais tendem defender os membros

Presso de maiores resultados

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Implicaes

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.1 Importncia das Normas de Auditoria

Implicaes
Rank 1 2 3 4

Fiscal Year 2003 Firm Deloitte & Touche Ernst & Young PwC KPMG Revenue $ million 6,511 5,260 4,850 3,793 Prof. Staff 20,487 14,400 21,000 11,529 Revenue % A&A Tax MAS/ Other 39 25 36 62 35 3 62 33 5 67 33 0

Fiscal Year 2000 Prof. Staff 34,151 20,658 19,000 13,653 17,600 Revenue % A&A Tax MAS 33 17 50 31 19 50 35 22 43 57 38 5 45 30 25
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Revenue Rank Firm $ million 1 PwC 8,878 2 Deloitte & Touche 5,838 3 KPMG 5,400 4 Ernst & Young 4,270 5 Andersen 3,600 Fonte: Accounting Today

Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Estrutura normativa

Normativo

1. Normas OROC

2. Normas IFAC

1. Normas Tcnicas Reviso/Auditoria

2. Directrizes de Reviso/Auditoria

Interpretaes tcnicas

Interpretaes Tcnicas
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Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
Emisso e fora das normas e outras tomadas de posio So de aplicao obrigatria e constituem os princpios bsicos e os procedimentos essenciais a cumprir pelos revisores/auditores no desenvolvimento dos trabalhos por elas abrangidos. mbito de aplicao das NTRA e DRA Ao exame completo (reviso/ auditoria) das demonstraes financeiras e a outras funes de interesse pblico Servios relacionados, que compreendem exames simplificados ("reviews"), procedimentos de reviso/auditoria acordados com o cliente e trabalhos de compilao de informao financeira.

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria
Compreendem:

NTRA
Normas de Trabalho de Campo

Normas Gerais

Normas de Relato

Aces preparatrias (12-14) Planeamento (15-17) Coordenao, execuo e superviso (18-21)

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas Gerais
Diligncia e zelo profissionais e cumprir as disposies do Cdigo de tica e Deontologia Profissional Reduzir a escrito de forma clara e completa os termos do seu compromisso Nvel de segurana proporcionada pelo revisor/auditor pode ser aceitvel ou moderado, conforme se trate duma reviso/auditoria ou exame simplificado Deteco de fraudes e erros no normalmente um dos objectivos do trabalho do revisor/auditor, mas este deve ter presente o risco da ocorrncia de tais situaes O auditor responsvel pela opinio que expressa, podendo contudo, para a formao dessa opinio, recorrer ao trabalho de outros revisores/auditores ou de outros peritos. Em caso algum pode recorrer a qualquer forma de subcontratao que vise derrogar ou limitar a sua responsabilidade.

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas de Trabalho de Campo
Aces preparatrias: Adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio Avaliar a forma como o sistema de controlo interno efectivamente funciona Determinar o risco de reviso tendo em conta a materialidade Planeamento: Revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar tendo em considerao o nvel de segurana, o risco de auditoria e a materialidade Procedimentos seleccionados

normalmente

incidem

sobre

amostras

criteriosamente

Procedimentos devem ter em conta as relaes com entidades com as quais exista uma relao de controlo ou de influncia significativa -34Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas de Trabalho de Campo
Coordenao, execuo e superviso do trabalho: O revisor/auditor deve assegurar adequadamente a coordenao e superviso do trabalho realizado pelos seus colaboradores O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio e document-la adequadamente O revisor/auditor deve solicitar ao rgo de gesto que subscreva uma declarao confirmando o conhecimento das suas responsabilidades na preparao das demonstraes financeiras O revisor/auditor deve tomar em considerao os acontecimentos significativos, favorveis ou desfavorveis, ocorridos posteriormente data de referncia das demonstraes financeiras

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.2 Normas Nacionais de Auditoria

Normas Relato
No relatrio que emitir deve ser identificada a natureza e o objecto do trabalho, as responsabilidades do rgo de gesto e as do revisor/auditor e o mbito do trabalho efectuado Certificao legal das contas deve conter uma opinio positiva (segurana aceitvel)

expressa de forma

Exames simplificados a opinio deve ser expressa de forma negativa (segurana moderada) As informaes divulgadas nas demonstraes financeiras devem ser entendidas como razoavelmente adequadas, salvo se outro entendimento constar expressamente do relatrio do revisor/auditor As situaes que no permitam ao revisor/auditor expressar uma opinio devem ser expressamente mencionadas Os trabalhos com finalidade e/ou um mbito especfico ou limitados, devem ser claramente -36Antnio Samagaio identificados no relatrio

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II Normas de Auditoria 2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA

Sarbanex-Oxley Act (30/7/2002)
Consequncia das falncias da Enron e WorldCom Termina com a auto-regulao da profisso ao criar e transferir o poder de estabelecer normas para o Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB):
Ver resumo

Principal legislao que afectou a profisso de auditoria nos EUA desde 1933/34

PCAOB

Auditing Standards Board (AICPA)

Public Companies
Antnio Samagaio

Nonpublic Companies

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II Normas de Auditoria 2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA

PCAOB
5 membros: 2 CPA e 3 no CPA Registar as auditoras que prestam servios a empresas cotadas Estabelecer ou adoptar normas de auditoria, controlo qualidade, tica, independncia e outras relacionadas com relatrios de auditoria Proceder ao controlo de qualidade Supervisionar a actividade das auditoras e desempenhar outras funes que elevem os padres de qualidade da actividade.

SEC PCAOB

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
Agrupa a maioria dos CPA (cada estado licencia um CPA) Estabelece normas de auditoria que devero ser observadas pelos auditores no exerccio da profisso em empresas no cotadas e transitoriamente nas cotadas (devem ser vistas como um padro mnimo de qualidade) Compostas: Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)

10 orientaes genricas sobre a realizao da auditoria

Statements on Audting Standards (SAS)

Interpretam e desenvolvem as 10 normas genricas

Audit Guides

Particularidades de exames a empresas especficas (bancos, companhias de seguros, etc.) -39Antnio Samagaio

II Normas de Auditoria 2.3 Normas Internacionais de Auditoria - EUA

Sumrio da GAAS

Normas de Auditoria Geralmente Aceites

Gerais

Trabalho Campo

Relat Relatrio

1. Adequada prepara preparao e competncia 2. Atitude mental de independncia 3. Devida conscincia profissional

1. Adequado planeamento e superviso 2. Compreenso do controlo interno 3. Prova apropriada e suficiente

1. DF DFs preparadas de acordo com PCGA 2. Circunstncias em que PCGA no foram observados 3. Notas explicativas so adequadas 4. Relat Relatrio expressa uma opinio sobre as DF DFs
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Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC

Territorialidade
Normas de auditoria so emanadas por organismos nacionais com poderes para tal funo. Mas a crescente globalizao dos negcios e dos mercados de capitais tendem a reforar a necessidade de desenvolver normas de auditoria comuns. No sendo directamente aplicveis so aceites supletivamente em Portugal

IFAC International Federation of Accountants

Agrupa 163 organizaes e representa mais de 2,5 milhes de contabilistas (Portugal est representado pela OROC) Iniciativas de normalizao: cdigo de tica, normas internacionais de auditoria (ISA), normas internacionais de formao, normas internacionais do sector pblico

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.4 Normas Internacionais de Auditoria - IFAC

Trabalhos proporcionam segurana

Informao financeira histricas

Normas Internacionais Auditoria

Recomendaes Internacionais de prticas auditoria

Normas internacionais exames simplificados

Recomendaes Internacionais sobe exames simplificados

Outros trabalhos

Normas Internacionais Sobre Trabalhos de Garantia de Fiabilidade

Recomendaes Internacionais de Prticas de Trabalhos de Garantia de Fiabilidade

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

O valor do relatrio do auditor e da procura de servios de auditoria est dependente da confiana pblica na sua independncia e integridade do ROC.

O que a tica e a Deontologia Profissional

tica: o ramo da filosofia que trata dos princpios morais e dos valores que ditam o comportamento individual e de grupo Deontologia Profissional: tica profissional, ou seja, princpios morais e valores que devem pautar o exerccio da profisso de auditor.

Comportamento tico necessrio para que uma sociedade em geral funcione bem. Mas poder existir razes para comportamentos no ticos:
Os padres ticos da pessoa so diferentes do comummente aceites na sociedade Pessoa pensa no seu prprio interesse Antnio Samagaio
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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Dilema tico da independncia do auditor
Dilema tico uma situao em que a pessoa tem de decidir sobre qual o comportamento apropriado. No caso do auditor este dilema pode colocar-se ao nvel da independncia: pronunciar-se sem se sentir influenciado quer pelos autores, quer pelos utentes da informao => viso no enviesada

Ameaas independncia:
Da public accounting profession public accounting industry: a rendibilidade
Conflitos de interesse: auditoria/consultoria Preos mais baixos /trabalho simplificado

Proximidade com o cliente: excesso de familiaridade Fragilidades do controlo de qualidade: o controlo inter pares

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Factos que contribuem para uma conduta adequada do auditor

Cdigo tica Reviso pelos pares CMVM, Banco Portugal, ISP, UE

Admisso e Formao contnua

Conduta Auditor

Obrigaes legais

Normas auditoria

Controlo Qualidade

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Sarbanes-Oxley Act e as regras actualizadas da SEC de 2003: Proibio exercerem funes de auditoria e consultadoria no mesmo cliente (servios de contabilidade, design e implementao de servios informao financeiros, servios de avaliao, servios de actuariado, outsourcing da auditoria interna, gesto de recursos humanos, consultor de investimentos, servios de aconselhamento legal excepto os relacionados com auditoria) Mudana de interlocutor: os auditores so contratados e passam a reportar no ao gestor executivo (CEO) mas a um Audit Committee na dependncia dos accionistas Contratao de elementos da equipa de auditoria para cargos de direco financeira, controlo gesto, etc.: s depois de passado um ano. Rotao do scio aps 5 anos e o que est mais envolvido 7 anos. Alargou as incompatibilidades de ser accionista no cliente a outros elementos da equipa. -46Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Separao das divises de consultoria e auditoria nas grandes empresas do sector: Deloitte Consulting had planned to go private and be renamed Braxton PwC sold its consulting practice to IBM for $3.5 billion Ernst & Young consulting sold to Cap Gemini in Feb. 2000 Andersen Consulting separated from Andersen in Aug. 2000, went public, and renamed Accenture KPMG Consulting went public in Feb. 2001, and was recently renamed BearingPoint

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Desenvolvimentos recentes ao nvel da independncia
Unio Europeia recomendao da CE de 16/5/2002: A Independncia dos Revisores Oficiais de Contas na UE: Um conjunto de princpios fundamentais

Estrutura conceptual:
Objectividade, integridade e independncia Responsabilidade e mbito do trabalho de auditoria Ameaas e perigos para a independncia representao, interesse pessoal, familiaridade.

(intimidao,

auto-reviso,

Sistemas de salvaguarda (proibies, restries, polticas e procedimentos, obrigatoriedade publicao) Divulgao pblica de honorrios

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Cdigo de tica e deontologia profissional dos Revisores Oficiais de Contas
Aprovado pela OROC e publicado no DR em 26/12/2001 Princpios:
Independncia (artigo 3.) Responsabilidade (artigo4.) Competncia (artigo 5.) Urbanidade (artigo 6.): respeito com clientes, colegas, OROC e outras entidades Legalidade (artigo 7.) Sigilo profissional (artigo 8.) Cumprimento das regras sobre publicidade pessoal e profissional (artigo 9.) Cumprimento dos deveres para com outros ROC, clientes, a OROC e outras entidades (artigo 10. a 12.)

Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Cdigo de tica do AICPA
Princ Princpios Padres ideais de conduta tica estabelecidos em termos filos filosficos No so obrigat obrigatrios Padres m mnimos de conduta tica estabelecidos em regras espec especficas So obrigat obrigatrios Interpreta Interpretaes das regras de conduta pelo Departamento de tica da AICPA No so obrigat obrigatrias mas o professional tem de justificar o afastamento Interpreta Interpretaes e respostas publicadas a questes sobre regras de conduta submetidas AICPA por profissionais e outros interessados No so obrigat obrigatrias mas o professional tem de justificar o afastamento
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Regras de conduta Interpreta Interpretaes de regras de conduta

tica corrente Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.5 Normas de tica e Deontologia Profissional

Cdigo do IFAC (30/6/2006)
Parte A: Princpios fundamentais
Integridade Objectividade Competncia Profissional e Devido Zelo Confidencialidade Comportamento Profissional

Parte B: Auditores em prtica pblica Parte C: Auditores em empresas Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade

2 Nveis:
Pela OROC: verificao da aplicao, pelos ROC, do normativo de auditoria aprovado ou reconhecido pela OROC, assegurando assim um nvel qualitativo mnimo de prtica profissional. Pela prpria SROC: mtodos que procuram assegurar que a SROC est a cumprir as exigncias normativas da profisso, contribuindo para a sua defesa e reputao profissional.

Regulamento do Controlo de Qualidade da OROC

Esto sujeitos todos os Revisores Oficiais de Contas Incide anualmente sobre um conjunto de profissionais seleccionados atravs de sorteio pblico Controlo realizado por ROC designados pela OROC Consiste no exame documentao conservada pelo ROC para comprovar o trabalho realizado e fundamentar a opinio que expressou. -52Antnio Samagaio

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II Normas de Auditoria 2.6 Normas sobre Controlo de Qualidade

EUA:
Elementos do controlo de qualidade: Independncia, integridade e objectividade Gesto do pessoal Aceitao e continuao dos clientes Desempenho do compromisso Monitorizao Empresas sujeitas superviso da SEC: controlo executado pelo PCAOB Restantes empresas: controlo executado por outro auditor (peer review) pelo menos uma vez em 3 anos

IFAC: Assegurando a Qualidade de Servios Profissionais (1999)

Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Dever de relatar a gesto e apresentar contas (artigo 65. CSC)
Os membros da administrao devem elaborar e submeter aos rgos competentes da sociedade o relatrio de gesto, as contas do exerccio e demais documentos de prestao de contas previstos na lei (CLC, relatrio e parecer do rgo de fiscalizao), relativos a cada exerccio anual. O relatrio de gesto e as contas devem ser assinados pelos administradores em funes ao tempo da apresentao Estes documentos devem ser apreciados no prazo de trs meses a contar da data do encerramento de cada exerccio anual Quando se trate de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou que apliquem o mtodo equivalncia patrimonial o prazo estendido por mais 2 meses

Exerccio anual (alnea i) do n. 1 do artigo 9. e artigo 65.-A CSC)

Coincide com o ano civil Ou conforme o previsto no artigo 7. cIRC Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Relatrio de gesto (artigo 66. CSC)
Uma exposio fiel e clara da evoluo dos negcios, do desempenho e da posio da sociedade, bem como uma descrio dos principais riscos e incertezas com que a mesma se defronta. Meno especial a: A evoluo da gesto nos diferentes sectores em que a sociedade exerceu actividade, designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos, custos, proveitos e actividades de investigao e desenvolvimento; Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio; A evoluo previsvel da sociedade; O nmero e o valor nominal de quotas ou aces prprias adquiridas ou alienadas durante o exerccio, os motivos desses actos e o respectivo preo, bem como o nmero e valor nominal de todas as quotas e aces prprias detidas no fim do exerccio; -55Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Relatrio de gesto (continuao)
Meno especial a: As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores, nos termos do artigo 397.; Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada. A existncia de sucursais da sociedade. Os objectivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos financeiros, incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais categorias de transaces previstas para as quais seja utilizada a contabilizao de cobertura, e a exposio por parte da sociedade aos riscos de preo, de crdito, de liquidez e de fluxos de caixa, quando materialmente relevantes para a avaliao dos elementos do activo e do passivo, da posio financeira e dos resultados, em relao com a utilizao dos instrumentos financeiros.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Apreciao do relatrio gesto e das contas numa Sociedade Annima (artigo 376. CSC)
A assembleia geral dos accionistas deve reunir no prazo de trs meses a contar da data do encerramento do exerccio ou no prazo de cinco meses a contar da mesma data quando se tratar de sociedades que devam apresentar contas consolidadas ou apliquem o mtodo da equivalncia patrimonial para:
Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do exerccio Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao da sociedade e, se disso for caso e embora esses assuntos no constem da ordem do dia, proceder destituio, dentro da sua competncia, ou manifestar a sua desconfiana quanto a administradores Proceder s eleies que sejam da sua competncia. Apreciar a fiscalizao da sociedade (artigo 455. CSC)

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de Auditoria (artigo 451. CSC)
At 30 dias antes da data da assembleia geral convocada para apreciar os documentos de prestao de contas, o conselho de administrao deve apresentar ao conselho fiscal e ao revisor oficial de contas o relatrio da gesto e as contas do exerccio. O revisor oficial de contas deve apreciar o relatrio de gesto e completar o exame das contas com vista sua certificao legal. Certificao legal das contas deve incluir: Uma introduo que identifique, pelo menos, as contas do exerccio que so objecto da reviso legal, bem como a estrutura de relato financeiro utilizada na sua elaborao Uma descrio do mbito da reviso legal das contas que identifique, pelo menos, as normas segundo as quais a reviso foi realizada

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Exame das contas numa Sociedade com Conselho Fiscal e com Comisso de Auditoria (artigo 451. CSC)
Certificao legal das contas deve incluir (continuao): Um parecer sobre se as contas do exerccio do uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura do relato financeiro e, quando apropriado, se as contas do exerccio esto em conformidade com os requisitos legais aplicveis, sendo que o parecer de reviso pode traduzir uma opinio sem ou com reservas, uma opinio adversa ou, se o revisor oficial de contas no estiver em condies de expressar uma opinio, revestir a forma de escusa de opinio Uma referncia a quaisquer questes para as quais o revisor oficial de contas chame a ateno mediante nfases, sem qualificar a opinio de reviso Um parecer em que se indique se o relatrio de gesto ou no concordante com as contas do exerccio Data e assinatura do revisor oficial de contas Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Apreciao pelo Conselho Fiscal e pela Comisso de Auditoria (artigo 452. CSC)
O conselho fiscal e a comisso de auditoria devem apreciar o relatrio de gesto, as contas do exerccio, a certificao legal das contas ou de impossibilidade de certificao. Se o conselho fiscal ou a comisso de auditoria concordar com a certificao legal das contas ou com a declarao de impossibilidade de certificao, deve declar-lo expressamente no seu parecer. Se discordar, o conselho fiscal ou a comisso de auditoria deve consignar no relatrio as razes da sua discordncia, sem prejuzo do declarado pelo revisor oficial de contas. O relatrio e parecer do conselho fiscal e da comisso de auditoria devem ser remetidos ao conselho de administrao, no prazo de 15 dias a contar da data em que tiver recebido os referidos elementos de prestao de contas.

Exame das contas nas Sociedades com Conselho geral e superviso (artigo 453. CSC): idntico ao referido anteriormente
Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Apreciao do relatrio gesto e contas numa sociedade por quotas (artigo 263. CSC)
O relatrio de gesto e os documentos de prestao de contas devem estar patentes aos scios, na sede da sociedade a partir do dia em que seja expedida a convocao para a AG destinada a apreci-los desnecessria outra forma de apreciao ou deliberao quando todos os scios sejam gerentes e todos eles assinem, sem reservas, o relatrio de gesto, as contas e a proposta sobre aplicao de lucros e tratamento de perdas, salvo quanto a sociedade estiver abrangida por reviso legal das contas Nas sociedades sujeitas a reviso legal nos termos do artigo 262., n. 2, os documentos de prestao de contas e o relatrio de gesto devem ser submetidos a deliberao dos scios, acompanhados de certificao legal das contas e do relatrio do revisor oficial de contas. Ao exame das contas pelo conselho fiscal e respectivo relatrio aplica-se o disposto para as sociedades annimas.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.1 A Prestao de Contas

Falta de apresentao das contas (artigo 67. CSC)
Recurso ao tribunal a requerimento de qualquer scio, se as contas no forem apresentadas nos dois meses seguintes ao disposto no n 5 do artigo 65.

Recusa de aprovao das contas (artigo 68. CSC)

No sendo aprovada a proposta dos membros da administrao relativa aprovao das contas, deve a assembleia geral deliberar motivadamente que se proceda elaborao total de novas contas ou reforma, em pontos concretos, das apresentadas.

Prestao de contas (artigo 70. CSC)

A informao respeitante s contas do exerccio e aos demais documentos de prestao de contas, devidamente aprovados, est sujeita a registo comercial Disponibilizar na Internet ou na sua sede a cpia do relatrio de gesto, Certificao legal das contas e parecer do rgo de fiscalizao

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever fundamental dos titulares funes fiscalizao (n. 2 artigo 64. CSC)
Devem observar deveres de cuidado, empregando para o efeito elevados padres de diligncia profissional e deveres de lealdade, no interesse da sociedade.

Estrutura da administrao e fiscalizao das sociedades annimas (artigo 278. CSC)

Modalidade I: conselho de administrao e conselho fiscal Modalidade II: conselho de administrao (que inclui uma comisso de auditoria) e ROC Modalidade III: conselho de administrao executivo, conselho geral e de superviso e ROC

Entidade nica
Administrador nico: poder existir desde que o capital social no exceda 200.000 Euros (artigo 390. CSC) e adopte a 1. ou 3. modalidade (n. 5 do artigo 278. CSC) -63Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Estrutura da fiscalizao (artigo 413. e 414. CSC)
Fiscal nico ou a um Conselho fiscal (sendo um dos membros ROC) Conselho fiscal (um dos membros tem que ter conhecimentos de auditoria e contabilidade) e um ROC => neste caso : Modalidade I Obrigatria para sociedades com valores cotados e ultrapassem 2 dos seguintes limites: balano (100.000.000 Euros), vendas e outros proveitos (150.000.000 Euros) e n. trabalhadores (150) Facultativa nos restantes casos

Notas:
Conselho fiscal ter no mnimo 3 membros efectivos mais 1 ou 2 suplentes Fiscal nico ter como suplente um outro ROC e ambos regem-se pelas disposies legais respeitantes ao Revisor Oficial de Contas e, subsidiariamente, na parte aplicvel, pelo disposto quanto ao Conselho Fiscal e aos seus membros. -64Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Regime de incompatibilidades (artigo 414.-A CSC)
Situaes que podem por em causa a imparcialidade e independncia da fiscalizao:
Sejam beneficirios de vantagens particulares da prpria sociedade; Modalidade I Exercem funes de administrao da prpria sociedade; Sejam membros dos rgos de administrao de sociedade que se encontre em relao de domnio ou de grupo com a sociedade fiscalizada; Prestem servios ou estabeleam relao comercial significativa com a sociedade fiscalizada ou sociedade que com esta se encontre em relao de domnio ou de grupo; Exeram funes em empresa concorrente; Sejam cnjuges, parentes e afins na linha recta e at ao terceiro grau, inclusive, na linha colateral, de pessoas impedidas por fora do disposto nas alneas b) e c); Estejam abrangidos pelas incompatibilidades previstas no EOROC Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Designao e substituio do ROC e restantes membros do rgo de fiscalizao (artigo 415. CSC)
Eleitos em AG (ou designados no contrato de sociedade) Durao do mandato estipulada no contrato de sociedade, no mximo 4 anos. Modalidade I Substituio pelos suplentes

Nomeao oficiosa do ROC (artigo 416. CSC)

A falta de designao do ROC deve ser comunicada Ordem dos Revisores Oficiais de Contas por qualquer scio ou membro dos rgos sociais No prazo de 15 dias a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas deve nomear oficiosamente um ROC para a sociedade

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Nomeao judicial a requerimento de minorias (artigo 418. CSC)
Os accionistas com pelo menos 10% do capital social podem apresentar, nos 30 dias seguintes AG que elegeu os corpos sociais, desde que tenham votado contra e feito consignar em acta o seu voto, um requerimento ao tribunal tendo em vista a nomeao de mais um membro efectivo e um suplente para o Conselho Fiscal. Modalidade I Modalidade I

Seguro de responsabilidade (artigo 418.-A CSC)

Cada membro do CF deve subscrever um seguro (SA cotadas no valor mnimo de 250.000 Euros; nos restantes casos pode ser dispensado em AG)

Destituio (artigo 419. CSC)

S com justa causa pela Assembleia Geral Antes da deliberao os visados devem ser ouvidos na AG sobre os factos que lhes so imputados -67Antnio Samagaio

III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (artigo 420. CSC)
Fiscalizar a administrao da sociedade Vigiar pela observncia da lei e do contrato de sociedade

c) Verificar a regularidade dos livros, registos contabilsticos e documentos que lhe servem de suporte d) Verificar a extenso da caixa e as existncias de qualquer espcie de bens ou valores pertencentes sociedade e) Verificar a exactido dos documentos de prestao de contas f) Verificar se as polticas contabilsticas e os critrios valorimtricos adoptados pela sociedade conduzem a uma correcta avaliao do patrimnio e dos resultados
Elaborar anualmente relatrio sobre a sua aco fiscalizadora e dar parecer sobre o relatrio, contas e propostas apresentados pela administrao

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias do fiscal nico e do conselho fiscal (continuao)
Convocar a AG quando o presidente da respectiva mesa o no faa, devendo faz-lo Fiscalizar a eficcia do sistema de gesto de riscos, do sistema de controlo interno e do sistema de auditoria interna, se existentes Modalidade I Receber as comunicaes de irregularidades apresentadas por accionistas, colaboradores da sociedade ou outros

Na estrutura Conselho Fiscal + ROC compete ao Conselho Fiscal:

Fiscalizar o processo de preparao e de divulgao de informao financeira Propor assembleia geral a nomeao do revisor oficial de contas Fiscalizar a reviso contas aos documentos de prestao de contas da sociedade Fiscalizar a independncia do revisor oficial de contas, designadamente no tocante prestao de servios adicionais.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncias especficas do ROC
Dever especial de proceder a todos os exames e verificaes necessrios reviso e certificao legal das contas (n. 3 do artigo 420. CSC) Dever de vigilncia (artigo 420.-A CSC) Comunicar, imediatamente, por carta registada, ao presidente do conselho de administrao ou do conselho de administrao executivo os factos de que tenha conhecimento e que considere revelarem graves dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade, designadamente reiteradas faltas de pagamento a fornecedores, protestos de ttulo de crdito, emisso de cheques sem proviso, falta de pagamento de quotizaes para a segurana social ou de impostos. Solicita a convocao de AG caso a resposta do CA no seja satisfatria ou no haja uma resposta No cumprimento do dever de vigilncia: solidariamente responsvel com o CA pelos danos causados sociedade -70Antnio Samagaio Modalidade I

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Poderes Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 421. CSC)
Obter da administrao a apresentao da documentao e escrita da sociedade Obter da administrao esclarecimentos sobre a actividade da sociedade Assistir s reunies da administrao, sempre que o entendam conveniente Modalidade I

Nota: para o desempenho das suas funes, pode o conselho fiscal deliberar a contratao da prestao de servios de peritos que coadjuvem um ou vrios dos seus membros no exerccio das suas funes.

Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (artigo 422. CSC)
Participar nas reunies do conselho e assistir s assembleias gerais e bem assim s reunies da administrao para que o presidente da mesma os convoque ou em que se apreciem as contas do exerccio Exercer uma fiscalizao conscienciosa e imparcial

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Deveres Fiscal nico e dos membros do Conselho Fiscal (continuao)
Guardar segredo dos factos e informaes de que tiverem conhecimento em razo das suas funes, sem prejuzo do deverem participar ao Ministrio Pblico os factos delituosos de que tenham tomado conhecimento e que constituam crimes pblicos Modalidade I Dar conhecimento administrao das verificaes, fiscalizaes e diligncias que tenham feito e do resultado das mesmas; Informar, na primeira assembleia que se realize, de todas as irregularidades e inexactides por eles verificadas e bem assim se obtiveram os esclarecimentos de que necessitaram para o desempenho das suas funes; Registar por escrito todas as verificaes, fiscalizaes, denncias recebidas e diligncias que tenham sido efectuadas e o resultado das mesmas.

Nota: d direito perda mandato a ausncia em 2 reunies CF ou AG ou 2 reunies CA para onde tinha sido convocado. -72Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Competncia da Comisso de Auditoria (artigo 423-F. CSC)
As mesmas que foram descritas anteriormente para a modalidade I (Conselho Fiscal + ROC)

Modalidade III

Competncia do Conselho Geral e Superviso (artigo 441. CSC)

Vrias entre as quais esto as que foram descritas anteriormente para a modalidade I (Conselho Fiscal + ROC)

ROC na modalidade II, III e CF + ROC da modalidade I (artigo 446. CSC)

A designao feita por tempo no superior a quatro anos. ROC exerce as funes c), d), e) e f) do n. 1 do artigo 420.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Sociedade por Quotas (artigo 262. CSC)
Se tiver Conselho fiscal (facultativo) rege-se pelo disposto para as Sociedades Annimas No tem Conselho Fiscal mas so obrigadas a designar um ROC desde que, durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs seguintes limites: Total do balano: 1.500.000 Euros Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 Euros Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50 Scios em AG designam o ROC Incompatibilidades e deveres relativo ao exame e ao relatrio so as mesmas enunciadas para o ROC de uma Sociedade Annima.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.2 Fiscalizao das Sociedades
Dever de Preveno nas Sociedades por Quotas (artigo 262-A. CSC)
Nas sociedades por quotas em que haja revisor oficial de contas ou conselho fiscal compete ao revisor oficial de contas ou a qualquer membro do conselho fiscal comunicar imediatamente, por carta registada, os factos que considere reveladores de graves dificuldades na prossecuo do objecto da sociedade. A gerncia deve, nos 30 dias seguintes recepo da carta, responder pela mesma via. Na falta de resposta ou se esta no for satisfatria, o revisor oficial de contas deve requerer a convocao de uma assembleia geral. Ao dever de preveno nas sociedades por quotas aplica-se o disposto sobre o dever de vigilncia nas sociedades annimas em tudo o que no estiver especificamente regulado para aquelas.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.3 Responsabilidade Civil dos Membros dos rgos de Fiscalizao e do ROC
Artigo 81. CSC
Os membros de rgos de fiscalizao respondem solidariamente com os gerentes ou administradores da sociedade por actos ou omisses destes no desempenho dos respectivos cargos quando o dano se no teria produzido se houvessem cumprido as suas obrigaes de fiscalizao.

Artigo 82. CSC

ROC responde solidariamente para com a sociedade e os scios pelos danos que lhes causarem pela sua conduta culposa. Os revisores oficiais de contas respondem para com os credores da sociedade nos termos previstos no artigo 78.
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Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Noo de valores mobilirios e mbito de aplicao (artigo 1. e 2. CVM)
Aces Obrigaes Ttulos de participaes As unidades de participao em instituies de investimento colectivo Os direitos destacados dos valores mobilirios referidos nas alneas anteriores Os warrants autnomos;

O presente Cdigo regula os valores mobilirios, as ofertas pblicas a eles relativas, os mercados onde os valores mobilirios so negociados, a liquidao e a intermediao de operaes sobre valores mobilirios, bem como o respectivo regime de superviso e sancionatrio. Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Qualidade da informao (artigo 7. CVM)
A informao a prestar no mbito do CVM deve ser completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.

Informao auditada (artigo 8. CVM e artigo 1. Reg. 6/2000)

Deve ser objecto de relatrio ou parecer elaborados por auditor registado na CMVM, excepo da informao trimestral, a informao financeira contida em documento de:
Prestao de contas (Relatrio gesto, balano, DR, DFC e anexos) Em estudo de viabilidade ou em outros documentos submetidos CMVM ou publicados no mbito da admisso negociao em mercados regulados ou respeitem a instituies investimento colectivo.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Registo de auditores (artigo 9. CVM e artigo 6. do Reg. 6/2000) Responsabilidade dos auditores (artigo 10. CVM)
Respondem solidariamente e ilimitadamente pelos danos causados aos emitentes e a terceiros por deficincia do relatrio ou parecer.

Normalizao da informao (artigo 11. CVM)

Ouvida a CNC e OROC, a CMVM pode, atravs de regulamento, definir regras, harmonizadas com padres internacionais, sobre o contedo, a organizao e a apresentao da informao econmica, financeira e estatstica utilizada em documentos de prestao de contas, bem como as respectivas regras de auditoria. Antnio Samagaio
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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (artigo 245. CVM e artigo 8. Reg. 4/2004)
Os emitentes de valores mobilirios admitidos negociao em mercado regulamentado publicam, logo que possvel e o mais tardar at 30 dias aps a sua aprovao:
Relatrio gesto e respectiva proposta de aplicao de resultados (onde deve incluir um captulo sobre o governo da sociedade 245.-A) Contas anuais compostas por balano, demonstrao de resultados por natureza e por funes, anexos ao relatrio de gesto, ao balano e s demonstraes de resultados e a demonstrao dos fluxos de caixa, elaborado pelo mtodo directo, e respectivo anexo Certificao legal das contas e/ou Relatrio elaborado por auditor registado na CMVM Parecer do rgo de fiscalizao

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Relatrios e contas anuais (continuao)
Extracto de acta da assembleia geral anual relativa aprovao das contas e, sendo o caso, aplicao de resultados A lista dos titulares de participaes qualificadas, com indicao do nmero de aces detidas e percentagem de direitos de voto correspondentes, calculada nos termos do artigo 20. do CVM Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao anual tambm publicada sob forma consolidada. Os documentos que integram o relatrio e as contas anuais so enviados CMVM e entidade gestora de mercado regulamentado logo que sejam colocados disposio dos accionistas.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao semestral (artigo 246. CVM e artigo 9. Reg. 4/2004)
Os emitentes de aces admitidas negociao publicam, at trs meses aps o termo do 1. semestre do exerccio, informao relativa actividade e resultados desse semestre, contendo pelo menos os seguintes elementos:
O relatrio de gesto O balano e demonstrao de resultados e respectivos anexos O Relatrio do auditor registado na CMVM: reviso limitada com base numa segurana moderada, expressando a sua opinio na forma negativa. Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao semestral tambm publicada sob forma consolidada.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Informao trimestral (alnea e) do n. 1 artigo 247. CVM e artigo 10. Reg. 4/2004)
As sociedades emitentes de aces admitidas negociao em bolsa devem elaborar e publicar, no prazo de 30 dias contados do termo do 1. e 3. trimestre de cada exerccio contabilstico a que se reporte, informao referente sua actividade, resultados e situao econmica e financeira. O contedo mnimo obrigatrio da informao trimestral consta dos modelos anexos ao Regulamento n. 4/2004 da CMVM Se a sociedade estiver obrigada a elaborar contas consolidadas, a informao trimestral tambm publicada sob forma consolidada

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Contedo do relatrio do auditor registado na CMVM (artigo 2. e 3. do Reg. 6/2000)
Informao sistematizada

deve

ser

tecnicamente

precisa,

concisa

adequadamente

Mencionar, expressamente, os factos ou circunstncias ocorridos, entre a data a que se reporta a informao financeira e a data da emisso do relatrio ou parecer, que sejam ou devam ser do conhecimento do auditor e se mostrem susceptveis de afectar de modo relevante a informao constante dos documentos de prestao de contas. O auditor deve cumprir todas as normas tcnicas de reviso e de auditoria aprovadas ou reconhecidas pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, obedecendo o contedo dos documentos em causa aos modelos de relato aprovados pela CMVM, ouvida a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Pargrafo de opinio
Informao anual (nvel de segurana aceitvel) (DRA 701) => forma positiva
Opinio: Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira de ........ (b) em ....... (a), o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f) e a informao nelas constante completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.

Informao semestral (nvel de segurana moderado) (DRA 702) => forma negativa
Parecer: Com base no trabalho efectuado, o qual foi executado tendo em vista a obteno de uma segurana moderada, nada chegou ao nosso conhecimento que nos leve a concluir que a informao financeira do perodo de seis meses findo em ________ (a) no esteja isenta de distores materialmente relevantes que afectem a sua conformidade com os princpios contabilsticos ________ (j) e que no seja completa, verdadeira, actual, clara, objectiva e lcita.

Antnio Samagaio

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III Prestao Contas e Fiscalizao das Sociedades 3.4 Informao Financeira Prestada por Entidades Sujeita ao Cdigo de Valores Mobilirios
Dever de comunicao (artigo 5. do Reg. 6/2000)
Os auditores que prestem servios aos emitentes com valores mobilirios admitidos negociao em bolsa devem comunicar imediatamente CMVM os factos respeitantes a essas entidades de que tenham conhecimento no exerccio das suas funes, quando sejam susceptveis de:
Constituir crime ou ilcito de mera ordenao social previsto em norma legal ou regulamentar de aplicao pela CMVM; Afectar a continuidade do exerccio da actividade do emitente; Justificar a emisso de reservas, escusa de opinio, opinio adversa ou impossibilidade de emisso de relatrio ou de parecer

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.1 Estatuto do Revisor Oficial de Contas

Ttulo I Organizao e mbito profissional
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas mbito de actuao dos revisores oficiais de contas

Ttulo II Estatuto profissional

Direitos e deveres Incompatibilidade e impedimentos Responsabilidade

DL DLn. n. 487/99, 487/99,de de 16 de 16 de Novembro Novembro

Ttulo III Sociedades de revisores oficiais de contas Ttulo IV Acesso profisso Ttulo V Dos revisores de contas da unio europeia Ttulo VI Disposies finais e transitrias
Antnio Samagaio
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IV Organizao da Profisso de ROC 4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

Artigo 1.
A Ordem dos Revisores Oficiais de Contas () compete representar e agrupar os seus membros, inscritos nos termos deste diploma, bem como superintender em todos os aspectos relacionados com a profisso de revisor oficial de contas.

rgos da OROC (artigo 12.)

Assembleia-geral Conselho superior Bastonrio Conselho directivo Conselho disciplinar Conselho fiscal

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.2 Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

Atribuies da OROC (artigo 5.)
Exercer jurisdio sobre a actividade de reviso legal das contas, auditoria s contas e servios relacionados de acordo com normas tcnicas por si aprovadas ou reconhecidas; Estabelecer princpios e normas de tica e deontologia profissional e promover o seu respeito; Definir normas e esquemas tcnicos de actuao profissional, tendo em considerao os padres internacionalmente exigidos; Contribuir para o aperfeioamento e formao profissional dos ROC; Exercer jurisdio disciplinar sobre ROC e SROC; Exercer jurisdio sobre exames, estgios e inscrio como ROC; Zelar pela dignidade e prestgio da profisso; Etc.

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.3 mbito de Actuao dos ROC

Competncias exclusivas dos ROC (artigo 40.)
Reviso legal das contas Auditoria s contas Servios relacionados com as duas anteriores Outras funes em que a lei exija a interveno dos ROC

Fun Funes de Interesse pblico

Outras funes passveis de serem exercidas pelo ROC (artigo 48.)

Consultoria e docncia em matrias que integram o programa do exame de admisso Ordem

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.3 mbito de Actuao dos ROC

Reviso legal das contas
Exame das contas, decorrente de disposio legal, efectuada de acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo do qual, o ROC emite a certificao legal das contas (art.s 41, 43 e 44) A certificao legal das contas exprime a opinio do revisor oficial de contas de que as demonstraes financeiras apresentam ou no, de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira da empresa ou de outra entidade, bem como os resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo a que as mesmas se referem. A CLC dotada de f pblica, s podendo ser impugnada por via judicial quando arguidas de falsidade (120 dias aps o registo na conservatria).

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.3 mbito de Actuao dos ROC

Auditoria s contas
Exame das contas, decorrente de disposio estatutria ou contratual, efectuada de acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo do qual, o ROC emite a certificao das contas (art.s 41 e 45)

Servios relacionados
Servios relacionados com a reviso legal ou a auditoria s contas quando tenham uma finalidade e/ou um mbito especficos ou limitados, efectuados de acordo com normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela OROC, e no termo do qual, o ROC emite relatrio apropriado (art.s 41 e 46)

Antnio Samagaio

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.3 mbito de Actuao dos ROC

Outras funes em que a lei exige a interveno dos ROC
Verificao das entradas em espcie na constituio das sociedades (art. 28 do CSC) e nos aumentos de capital (art. 89 do CSC) Verificao do valor dos bens adquiridos por uma empresa aos seus accionistas, nos termos do art. 29 do CSC Exame s contas duma sociedade por deciso judicial quando as contas no so aprovadas pela Assembleia Geral (art. 67 do CSC) Exame do projecto de fuso e ciso de sociedades (art. 99 do CSC) Etc. => ver manual do ROC

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.3 mbito de Actuao dos ROC

Forma de exerccio das funes (artigo 49.)
Ttulo individual Como scio de sociedades de revisores Sob contrato de prestao de servios com um ROC ou com uma SROC

Designao no exerccio da reviso legal das contas (artigo 50.)

Compete Assembleia-geral Entidades sujeitas superviso da CMVM devem circunscrever-se a uma lista de ROC e SROC registados Designao tem que ter o consentimento do ROC Falta de designao: responsabilidade dos membros da administrao pelos danos causados (artigo 72. CSC)

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.4 Estatuto Profissional

Direitos e deveres no exerccio da reviso legal das contas (artigo 52.)
Elaborar relatrio anual sobre a fiscalizao efectuada Elaborar certificao legal das contas com respeito pela normas tcnicas aprovadas ou reconhecidas pela Ordem Subscrever o relatrio e/ou parecer do rgo de fiscalizao em que se integra Requerer a convocao da Assembleia Geral, quando o Conselho Fiscal, devendo, no o faa

Contratos
Vnculo contratual (artigo 53.): contrato reduzido a escrito Inamovibilidade (artigo 54.): antes de terminado o mandato Honorrios (artigo 59., 60. e 160.): honorrios livres a partir 2005.

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.4 Estatuto Profissional

Deveres
Gerais (artigo 62.): desempenhar com zelo e competncia as suas funes Observncia das normas, avisos e determinaes da Ordem (artigo 64.) Controlo qualidade (artigo 68. e 69.): relativamente ao exerccio de funes de interesse pblico a OROC pode mandar examinar os processos que os ROC devem organizar (conservar durante um perodo de 5 anos) Uso do nome de ROC (artigo 70.): todos os documentos no mbito do exerccio das suas funes devem mencionar a qualidade de ROC Publicidade (artigo 71.): vedada Sigilo profissional (artigo 72.) Cauo de responsabilidade (artigo 73.): a responsabilidade civil do ROC deve ser garantida por seguro pessoal de responsabilidade civil profissional, com o limite mnimo de 500.000 euros

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.4 Estatuto Profissional

Incompatibilidades e impedimentos
Geral (artigo 75.): a profisso de ROC incompatvel com qualquer outra que possa implicar a diminuio da independncia, do prestgio ou da dignidade da mesma ou ofenda outros princpios de tica e deontologia profissional. Especficas (artigo 76.): quadro de pontuao Absolutas (artigo 77.): proibio do exerccio de cargos de administrador/gerente (excepto, IPSS, entidade de utilidade pblica, gestor judicial) Impedimento (artigo 79.): no podem exercer funes de administrador ou gerente de uma sociedade os ROC que nos ltimos 3 anos nela tenham exercido funes de reviso legal

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.4 Estatuto Profissional

Incompatibilidades e impedimentos (continuao)
Relativas (artigo 78.): Participao no capital social Relaes familiares com administradores/gerentes Prestao de servios remunerados que comprometam a independncia Funes em concorrente Ter exercido nos ltimos 3 anos funes de administrador ou gerente da sociedade

Responsabilidade disciplinar e penas disciplinares (artigo 80. a 91.)

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IV Organizao da Profisso de ROC 4.5Acesso Profisso

Obrigatoriedade de inscrio na lista dos ROC (artigo 123.), publicada anualmente no Dirio da Repblica (artigo 127.) Requisitos gerais de inscrio (artigo 124.)
Ter nacionalidade portuguesa, ou sendo estrangeiro desde que satisfao os requisitos do artigo 125. Ter idoneidade moral para o exerccio do cargo Estar no pleno gozo dos direitos civis e polticos No ter sido condenado por qualquer crime gravemente doloso nem declarado incapaz de administrar as suas pessoas e bens por sentena transitada em julgado, salvo se obtida reabilitao judicial Possuir licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia, Gesto de Empresas ou cursos equiparados Realizar com aproveitamento o exame de admisso Ordem; Realizar com aproveitamento o estgio. Antnio Samagaio
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IV Organizao da Profisso de ROC 4.5Acesso Profisso

Exame de admisso (artigo 128. e 129.)
Anualmente Provas escritas e orais

Estgio (artigo 130. e 134.)

3 anos Mnimo de 700 horas/ano com incio aps aproveitamento no exame de admisso

Revisores de contas da Unio europeia (artigo 146. e 153.)

Revisores de Contas autorizados a exercer a profisso noutros Estados-membros (art. 146) Aprovao em prova de aptido que incide sobre as matrias jurdicas que integram o programa de exame para ROC; feita em lngua portuguesa (art.s. 146 e 152) -100Antnio Samagaio

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