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GERAL E
AVANÇADA
Tratamento das Participações Societárias
SISTEMA DE ENSINO
Livro Eletrônico
CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA
Tratamento das Participações Societárias
Sumário
Feliphe Araújo
Apresentação. . .................................................................................................................................. 3
Tratamento das Participações Societárias................................................................................ 4
1. Investimentos em Participações Societárias. . ....................................................................... 4
2. Participações Societárias Permanentes. . ............................................................................... 4
2.1. Coligadas.. ................................................................................................................................... 5
2.2. Controladas............................................................................................................................... 7
2.3. Sociedades Integrantes de um mesmo Grupo................................................................... 8
2.4. Sociedades sobre Controle Comum..................................................................................... 9
2.5. Método do Custo. . ..................................................................................................................... 9
2.6. Método de Equivalência Patrimonial..................................................................................13
3. Apuração e Tratamento Contábil da Mais Valia, do Goodwill e do Deságio. . ................ 22
3.1. Ágio Mais Valia de Ativos Líquidos...................................................................................... 24
3.2. Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)............................................ 25
3.3. Ganho por Compra Vantajosa.............................................................................................. 28
3.4. Amortização dos Ágios.. ........................................................................................................ 30
3.5. Ações ou Cotas Bonificadas................................................................................................. 32
3.6. Passivo a Descoberto na Investida.................................................................................... 33
Resumo............................................................................................................................................. 35
Questões de Concurso.................................................................................................................. 41
Gabarito.............................................................................................................................................61
Gabarito Comentado..................................................................................................................... 62
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Tratamento das Participações Societárias
Feliphe Araújo
Apresentação
Olá, querido(a) aluno(a),
Seja bem-vindo a mais uma aula do nosso curso.
Hoje falaremos sobre as Participações Societárias, os conceitos diretamente relaciona-
dos com os investimentos e os cálculos de ágios e deságios na aquisição dos investimentos.
Estes assuntos são de extrema importância para o seu estudo, devido a regularidade na
cobrança pelas bancas. Por isso, estudem com bastante atenção.
Qualquer dúvida, crítica, sugestões e/ou esclarecimentos, estou à disposição no Fórum.
Não deixe de nos procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso.
Como de praxe, colocamos uma lista de exercícios ao final da aula para aqueles que quei-
ram tentar resolver as questões, antes de ver os comentários. Treinar é preciso.
Cheios de alegria e bem motivados, vamos começar a nossa aula!
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Um forte abraço, Feliphe Araújo.
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Feliphe Araújo
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2.1. Coligadas
Conforme a Lei 6.404/1976, artigo 243, § 1º, são coligadas as sociedades nas quais a in-
vestidora tenha influência significativa.
Considera-se que há influência significativa quando a investidora detém ou exerce o poder
de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la.
É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cen-
to) ou mais do capital VOTANTE da investida, sem controlá-la.
Cabe aqui observar que essa presunção de influência significativa é relativa, pois admite
prova em contrário, de acordo com o item 5 do Pronunciamento n. 18 (R2) - Investimento em
Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto – do Comitê de Pro-
nunciamento Contábeis (CPC).
Nos termos do CPC 18 (R2), temos que se o investidor mantém direta ou indiretamente
(por exemplo, por meio de controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida,
presume-se que ele tenha influência significativa, a menos que possa ser claramente demons-
trado o contrário.
Por outro lado, se o investidor detém, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por
exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele não
tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser claramente demonstrada.
A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor não necessaria-
mente impede que o investidor minoritário tenha influência significativa.
A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por um ou
mais das seguintes formas:
(a) representação no conselho de administração ou na diretoria da investida;
(b) participação nos processos de elaboração de políticas, inclusive em decisões sobre
dividendos e outras distribuições;
(c) operações materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercâmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informação técnica essencial.
A entidade perde a influência significativa sobre a investida quando ela perde o poder de
participar nas decisões sobre as políticas financeiras e operacionais daquela investida. A per-
da da influência significativa pode ocorrer com ou sem mudança no nível de participação acio-
nária absoluta ou relativa. Isso pode ocorrer, por exemplo, quando uma coligada se torna su-
jeita ao controle de governo, tribunal, órgão administrador ou entidade reguladora. Isso pode
ocorrer também como resultado de acordo contratual.
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Portanto, o principal conceito para definir se uma empresa é ou não coligada é a existência
da influência significativa.
Esquematizando:
A Cia. Aprovados Ltda. possui influência significativa presumida sobre a investida, porque de-
tém vinte por cento ou mais do poder de voto da investida. Porém, a presunção é relativa, pois
admite-se prova em contrário.
Como a Cia. Aprovados Ltda. não possuía influência significativa sobre a Cia. Sortudos, con-
forme dados do enunciado, a participação societária na investida não é em coligada e o inves-
timento é avaliado pelo método do custo.
Então, concluímos que o procedimento está incorreto.
Letra e.
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2.2. Controladas
De acordo com a Lei n. 6.404/1976, artigo 243, § 2º, considera-se controlada a sociedade
na qual a controladora, diretamente ou através de outras controladas, é titular de direitos de
sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o
poder de eleger a maioria dos administradores.
Em outras palavras, o controle ocorre quando a investidora (controladora) possui direta ou
indiretamente mais de 50% do capital votante da investida (controlada).
Quando a investidora possui a totalidade das ações da investida, ou seja, 100% do capital
votante, essa controlada é denominada por subsidiária integral, que é uma espécie sui genere
de sociedade, pois ela possui um único acionista, conforme dispõe o art. 251 da Lei das Socie-
dades por Ações.
Sabemos que o capital social de uma sociedade pode ser formado por:
Exemplo:
A Companhia Aprovados tem um capital social de 10.000 ações. Conforme o artigo 15 da
Lei 6.404/1976, a Companhia Aprovados pode ter no mínimo 5.000 ações ordinárias (50% x
10.000). Supondo que ela tenha somente esse mínimo, para que qualquer companhia inves-
tidora tenha o controle da Companhia Aprovados, é necessário adquirir 50% mais uma ação
ordinária, ou seja, 50% x 5.000 + 1 ação = 2.501 ações ordinárias.
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Exemplo: observe a figura abaixo e identifique quais empresas são controladas e quais são
controladoras, identificando se o controle é direto ou indireto.
Conclusões:
• A Companhia Sortudos controla diretamente a Companhia Aprovados.
• A Companhia Aprovados controla diretamente a Companhia Felicidade.
• A Companhia Sortudos controla indiretamente a Companhia Felicidade por meio do con-
trole direto que exerce sobre a Companhia Aprovados.
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Da análise da figura acima, podemos concluir que nenhuma companhia tem o controle da
companhia Aprovados. Por causa disso, as companhias Sortudos e felicidade celebram um
contrato aprovando o controle em comum (ou controle conjunto) da companhia Aprovados.
Continuando a nossa aula, vamos estudar os dois métodos de avaliação das participa-
ções societárias permanentes, quais sejam: Método do Custo ou Método de Equivalência
Patrimonial.
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Resumindo, os investimentos pelo método do custo são avaliados pelo custo de aqui-
sição, deduzido de provisão para perdas prováveis, e possui o seguinte lançamento na sua
aquisição:
D - Investimentos permanentes “método do custo” (AÑC Investimentos)
C - Caixa/Bancos
Exemplo: em 01/03/20X1, a sociedade Aprovados S/A adquiriu 1.000 ações da companhia
Sortudos Ltda. ao custo de R$ 30,00 cada, com a finalidade de permanência. Sabendo que não
há influência significativa no investimento, realize o lançamento de aquisição:
O investimento é permanente e não há influência significativa, portanto, a participação so-
cietária é avaliada pelo método do custo.
1. Lançamento para registro da aquisição de 1.000 ações:
D – Investimento avaliado pelo custo – Cia. Sortudos
C – Bancos......................................... 30.000 (30,00 x 10.000 ações)
2. O Balanço Patrimonial da sociedade Aprovados após aquisição das ações, em
01/03/20X1, tem a seguinte estrutura, considerando apenas o ativo:
ATIVO
Ativo Não Circulante Investimentos.......................30.000,00
Investimento avaliado pelo custo – Cia. Sortudos...30.000,00
Como o investimento é avaliado pelo método do custo, nenhum ajuste deve ser feito, porque
não há comprovação de que a diminuição do valor do investimento [de 30.000 para 27.000 (27
x 10.000)] seja uma perda permanente. Assim, o valor contábil do investimento no balanço pa-
trimonial permanece o mesmo no montante de R$ 30.000,00, conforme registro inicial.
Segundo o artigo 183, III, da Lei das S/A, quando a perda estiver comprovada como permanen-
te, deve ser constituída uma provisão para perdas prováveis na realização do seu valor.
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Neste caso, a entidade obteve provas concretas de que o valor de realização destes investi-
mentos irá reduzir permanentemente. Portanto, a sociedade Aprovados deverá constituir uma
conta redutora para Ajuste para perdas prováveis, reduzindo o saldo da conta Investimento
avaliado pelo custo – Cia. Sortudos, ajustando-a ao valor provável de realização. Pela consti-
tuição da conta redutora, deverá ser reconhecida a perda provável como despesa do exercício.
ATIVO
Ativo Não Circulante Investimentos............................28.000,00
Investimento avaliado pelo custo – Cia. Sortudos........30.000,00
(-) Ajustes para perdas prováveis com investimentos...(2.000,00)
Até agora, tudo bem tranquilo. Ocorre que, as entidades, ao adquirirem participações em
outras companhias, o fazem por dois motivos primordiais:
a) obter ganhos de capital na realização das ações no futuro; e
b) auferir receita de dividendos.
Antes de estudar como deve ser o tratamento dos dividendos no método do custo, vamos
treinar o que já aprendemos.
002. (FCC/ICMS-SP/2013) A Cia. Futurista adquiriu 3% das ações da Cia. Atual, em 20/02/2013,
por R$ 4.560,00. As sociedades não são do mesmo grupo nem estão sob controle comum. O
investimento adquirido não caracteriza controle nem influência significativa sobre a investida,
mas a Cia. Futurista possui a intenção de permanecer com este investimento por vários exer-
cícios, ou seja, não há intenção de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo não circulante da Cia. Futurista, será
avaliado pelo
a) custo corrente corrigido.
b) método da equivalência patrimonial.
c) método de custo.
d) método da conciliação.
e) método de crédito unitário projetado.
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Regra geral, nas questões de concursos, se o examinador não mencionar o prazo de pa-
gamento dos dividendos de investimentos avaliados pelo método de custo, considere que os
dividendos foram recebidos após 6 meses da data de aquisição.
Como não existe influência significativa, o investimento é avaliado pelo método de custo. Nes-
se caso, o recebimento de dividendos será reconhecido pela empresa investidora como uma
receita, na Demonstração do Resultado:
D - Caixa ou Dividendos a Receber (AC)
C - Receita de Dividendos (resultado - outras receitas operacionais)
Letra c.
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Exemplo: em 01/05/2015, a Cia. Aprovados S/A adquiriu 40% do capital social da Cia. Dedica-
dos S/A por R$ 20.000,00. As empresas são coligadas. Segue o balanço patrimonial da inves-
tida na data da aquisição da participação.
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
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A Cia. Aprovados (investidora) deve ajustar seu investimento de acordo com o resultado da
investida. Podemos fazer de duas maneiras:
a) Valor da participação da Cia. Aprovados S/A em 31/12/2015:
PL da Cia. Dedicados S/A em 31/12/2015....................... 40.000,00
x % de participação no capital social da Cia Dedicados........... x 40%
= Investimento pelo MEP.............................................. 16.000,00
ATIVO PASSIVO
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Vamos fazer pelo método mais rápido. Primeiro, precisamos ajustar seu investimento de acor-
do com o resultado da investida.
REP = % de participação no capital da investida x Lucro Líquido da investida
Receita de Equivalência Patrimonial = 40% x 25.000 = R$ 10.000,00
3.1. Reconhecimento da participação da Cia. Aprovados S/A nos lucros da Cia. Dedicados
S/A em 31/12/2016:
D - Investimentos na Cia Dedicados “MEP” (AÑC Investimentos)
C - Receita de equivalência patrimonial (resultado)....... 10.000,00
3.2. Vimos que os outros resultados abrangentes da investida (como o Ajuste de Avaliação
Patrimonial) também devem ser reconhecidos pelo investidor de forma reflexa, ou seja, em
outros resultados abrangentes diretamente no patrimônio líquido do investidor.
O valor do Ajuste de Avaliação Patrimonial da Cia. Dedicados S/A gera o seguinte lança-
mento na Investidora Cia. Aprovados S/A:
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ATIVO PASSIVO
Nos investimentos avaliados pelo método do custo, o resultado do exercício apurado na inves-
tida não gera nenhum reflexo na contabilidade da investidora.
Sabendo que as empresas Delta, Alfa e Luz possuem apenas ações ordinárias e que não exis-
tiam resultados não realizados entre a Cia. Gama e suas investidas, o Resultado de Equivalên-
cia Patrimonial apurado nas demonstrações individuais da Cia. Gama, em 2017, foi, em reais,
a) 30.000,00, negativo.
b) 160.000,00, negativo.
c) 300.000,00, positivo.
d) 200.000,00, positivo.
e) 40.000,00, negativo.
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Investimentos Dividendos a
Lançamento
avaliados pelo Receber
D – Dividendos a
Custo até 6 meses da data Receber Redução do
da aquisição C – Investimento pelo Investimento
custo
D – Dividendos a
Custo após 6 meses da Receber
Receita Operacional
data da aquisição C – Receita de
Dividendos
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Investimentos Dividendos a
Lançamento
avaliados pelo Receber
D – Dividendos a
Método de Equivalência Receber Redução do
Patrimonial C – Investimento pelo Investimento
MEP
005. (FCC/ISS-SP/2012) A empresa Alfa, sociedade anônima de capital aberto, possui 30% de
participação no capital social de uma empresa coligada (empresa Gama). Durante o exercício
financeiro de X1, a investida obteve Lucro Líquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no
valor de R$ 20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliação Patrimonial aumentado em
R$ 10.000,00. Em decorrência deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
a) reconheceu receita de equivalência patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
b) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisição.
c) teve uma variação no saldo da conta Investimento em Coligadas referente à empresa Gama
de R$ 24.000,00.
d) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
e) teve seu patrimônio líquido aumentado em R$ 30.000,00.
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Já vimos que a investidora realiza, na data de aquisição, a primeira avaliação dos investi-
mentos pelo MEP. Até aqui, para simplificar, só consideramos o valor pago pelos investimen-
tos, sem identificar os ágios e deságios decorrentes da diferença entre o valor pago, o valor
justo e o valor contábil dos investimentos.
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2) o valor justo do investimento: também chamado de valor justo dos ativos líquidos.
De acordo com o CPC 15, o adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos
e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisição.
De acordo com os Pronunciamentos do CPC, valor justo é o valor pelo qual um ativo pode
ser negociado entre partes interessadas, conhecedores do negócio e independentes entre si,
com ausência de compulsoriedade na transação.
Ativos líquidos correspondem a diferença entre o ativo e o passivo exigível, ou seja, é sinônimo
de patrimônio líquido e significa o valor dos ativos líquidos dos passivos.
O ágio na aquisição de investimentos pelo MEP deve ser classificado em duas parcelas:
1) Ágio por mais valia de ativos líquidos; e
2) Goodwill.
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a) valor presente
b) custo amortizado
c) valor de liquidação
d) valor realizável líquido
e) valor justo
De acordo com o CPC 15, o adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os
passivos assumidos pelos respectivos valores justos da data da aquisição.
Letra e.
A menos valia (deságio) é identificada quando ocorre o contrário, ou seja, quando o valor
justo dos ativos líquidos é inferior ao seu valor contábil.
Quando o valor pago pelo investimento for igual ao seu valor patrimonial, não ocorre o ágio
nem o deságio. Vamos ver como isso ocorre na prática.
Exemplo: A Cia. Aprovados Ltda. adquiriu 70% das ações da empresa Sortudos, pagando à
vista o valor justo de 250.000,00. O patrimônio líquido da investida era de R$ 300.000,00 no
momento da negociação. Sabendo que o investimento foi avaliado pela equivalência patrimo-
nial, realize o lançamento desse fato na investidora.
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Como não temos o valor do PL da investida a valor justo, vamos utilizar o valor justo do
investimento no montante de R$ 250.000,00.
= Goodwill
A justificativa para a compra de investimentos com ágio pela investidora é a expectativa de
que a investida apure lucros em exercícios futuros.
Exemplo: A Cia. ALFA adquiriu 60% da Empresa BETA pelo valor de R$ 80.000. O valor justo
do ativo líquido da BETA é de R$ 120.000. Na data da operação, o patrimônio líquido da inves-
tida era de R$ 100.000,00. Efetue o lançamento dessa aquisição realizada pela investidora:
1. Investidora = Cia. ALFA
a) Valor pago na aquisição do investimento = R$ 80.000,00
b) Valor justo do investimento:
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007. (FCC/ANALISTA/TRT 6ª/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das ações da Cia.
Gama por R$ 5.000.000,00. Na data da aquisição, o patrimônio líquido da Cia. Gama era de
R$ 3.500.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. era de R$
4.500.000,00. Com base nessas informações e sabendo que a participação dos não controla-
dores é avaliada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos identificá-
veis da adquirida, o valor do ágio pago pela Cia. Investidora em função de rentabilidade futura
foi, em reais,
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a) 1.850.000.
b) 1.500.000.
c) 1.000.000.
d) 950.000.
e) 500.000.
Professor, gostaria de entender melhor o trecho “sabendo que a participação dos não con-
troladores é avaliada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos
identificáveis da adquirida” da questão.
Os não controladores são todos aqueles sócios e acionistas que não controlam a empresa.
Por exemplo, a empresa X tem os sócios A, B e C. O sócio A controla a empresa X, porque tem
80% das ações. Logo, os sócios B e C são não controladores e possuem juntos 20% das ações.
Referida participação de cada um a questão que vai trazer o dado.
Se a participação é avaliada pelo valor justo, isso quer dizer que o montante do investimen-
to da investidora será multiplicado pelo valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis
mencionado na questão.
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O ganho por Compra Vantajosa deve ser reconhecido (contabilizado) no Resultado do Pe-
ríodo como receita operacional tanto no balanço individual quanto no balanço consolidado.
Exemplo: A Cia. ALFA adquiriu 100% da Empresa BETA por R$ 30.000. O valor justo do ativo
líquido da BETA é de R$ 40.000 e o valor contábil é de R$ 25.000.
1) Mais Valia = Valor Justo - Valor Contábil do investimento
Mais Valia = R$ 40.000 – R$ 25.000 = R$ 15.000
2) Cálculo da Compra Vantajosa:
ATIVO
Ativo Não Circulante Investimentos
Ações da empresa Y...........25.000
Ágio mais valia..................15.000
Total...................................40.000
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O ágio mais valia, por outro lado, será amortizado na proporção em que os ativos e os pas-
sivos que lhe deram origem forem realizados, por exemplo:
a) no caso de estoques, quando ocorrer a sua venda;
b) no caso de ativos imobilizados, proporcionalmente à sua depreciação, baixa por aliena-
ção ou teste de recuperabilidade.
c) no caso de ativos intangíveis com vida útil definida, proporcionalmente à sua amortiza-
ção, baixa por alienação ou teste de recuperabilidade.
O ágio mais valia referente a ativos não sujeitos a depreciação, amortização ou exaustão,
como terrenos e obras de artes, ou aos ativos intangíveis com vida útil indefinida, só deve ser
amortizado quando da baixa dos respectivos ativos.
A amortização do ágio mais valia tem como contrapartida a conta resultado de equivalên-
cia patrimonial.
D – Resultado de Equivalência Patrimonial (despesa)
C – Investimento em coligadas e controladas – mais-valia
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Já a menos valia fica como sendo retificadora do ativo não circulante investimento (ba-
lanço individual) ou da conta reclassificada para os ativos e passivos que lhe deram origem
(balanço consolidado).
Quando o examinador perguntar o valor que a Cia. Investidora reconhece em seu Balanço Pa-
trimonial individual como Investimentos em investida na data da aquisição, este montante é
igual ao valor pago pelo investimento, desde que o valor pago (33.000.000,00) seja maior que
o valor justo do investimento (27.000.000,00 = 45.000.000 x 60%).
Assim, o valor que a Cia. Investidora deve reconhecer em seu Balanço Patrimonial individual
como Investimentos em Controladas na data da aquisição da Cia. Bons Negócios foi, em reais,
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Portanto, os valores reconhecidos no grupo Investimentos (no balanço individual da Cia. In-
vestidora) e no grupo Intangíveis (no balanço consolidado) foram, respectivamente, em reais,
33.000.000,00 e 6.000.000,00.
Letra b.
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RESUMO
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Investimentos Dividendos a
Lançamento
avaliados pelo Receber
Nos investimentos avaliados pelo método do custo, o resultado do exercício apurado na inves-
tida não gera nenhum reflexo na contabilidade da investidora.
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2) o valor justo do investimento: também chamado de valor justo dos ativos líquidos.
De acordo com os Pronunciamentos do CPC, valor justo é o valor pelo qual um ativo pode
ser negociado entre partes interessadas, conhecedores do negócio e independentes entre si,
com ausência de compulsoriedade na transação.
Ativos líquidos correspondem a diferença entre o ativo e o passivo exigível, ou seja, é sinônimo
de patrimônio líquido e significa o valor dos ativos líquidos dos passivos.
O ágio na aquisição de investimentos pelo MEP deve ser classificado em duas parcelas:
1) Ágio por mais valia de ativos líquidos; e
2) Goodwill.
Ágio por Mais valia = Valor Justo - Valor Contábil do investimento
Goodwill = Valor Pago – Valor Justo do Investimento
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Esquematizando:
Esquematizando:
O ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) é a diferença positiva entre preço
pago na compra do investimento e o valor justo (valor de mercado) de seus ativos líquidos.
= Goodwill
Se o valor pago pela participação societária for menor que o valor justo, surge o ganho por
compra vantajosa (Goodwill negativo), que era chamada de “Deságio a Amortizar” antes da Lei
11.941/09.
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O Goodwill não está sujeito à amortização, mas está sujeito ao teste de recuperabilidade.
Ficamos por aqui!!! Vamos agora treinar o seu aprendizado por meio de exercícios de con-
cursos anteriores. Se você preferir responder antes de olhar os comentários, vá direto para a
lista de exercícios e depois retorne para verificar os comentários das questões.
Qualquer dúvida e/ou esclarecimentos, estarei à disposição no Fórum. Não deixe de nos
procurar, tirando suas dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso.
Conte conosco e Firmeza nos Estudo (FÉ)!
Abraço!
Feliphe Araújo.
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QUESTÕES DE CONCURSO
Cespe
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006. (CESPE/AUDITOR/TCE – PE/2017) Na aquisição de uma coligada por uma empresa in-
vestidora, eventual ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) surgido nessa aqui-
sição deverá ser tratado contabilmente junto com o valor do investimento.
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Durante o exercício, apenas os lucros afetaram os patrimônios líquidos das empresas investi-
das. Considerando os aspectos da informação contábil de grupos econômicos — método de
equivalência patrimonial e método de consolidação de balanços —, julgue os cinco itens sub-
secutivos com base nas informações apresentadas.
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FCC
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A R$ 6.875,00
B R$ 50.000,00
C R$ 1.800,00
D R$ 75,00
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Durante o ano 20X1, não houve mudança de participação acionária e nem evidência de perda
de valor significativo no valor justo desses investimentos.
Seguindo o CPC 18 (R2) e a legislação societária brasileira, o saldo dos investimentos em A, B,
C e D em 31/12/20X1 no Balanço Patrimonial individual da Investidora é, respectivamente, de:
a) R$ 7.325,00; R$ 55.000,00; R$ 2.610,00; R$ 75,00.
b) R$ 625,00; R$ 10.000,00; R$ 1.350,00; (R$ 30,00).
c) R$ 450,00; R$ 5.000,00; R$ 810,00; (R$ 30,00).
d) R$ 6.875,00; R$ 50.000,00; R$ 1.800,00; R$ 75,00.
e) R$ 6.875,00; R$ 55.000,00; R$ 1.800,00; R$ 75,00.
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027. (FCC/AUDITOR-FISCAL/SEFAZ SC/2018) O valor do ágio pago pela Cia. Rosa na aquisi-
ção do investimento na Cia. Colorida foi, em reais,
a) 4.000.000,00.
b) 2.000.000,00.
c) 3.300.000,00.
d) 6.000.000,00.
e) 6.900.000,00.
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Sabendo que a vida útil remanescente do ativo imobilizado que originou a diferença entre o patri-
mônio líquido contábil e o patrimônio líquido avaliado pelo valor justo dos ativos e passivos identi-
ficáveis da Cia. Colorida era 20 anos, o impacto total reconhecido na Demonstração do Resultado
individual de 2017 da Cia. Rosa, decorrente do investimento na Cia. Colorida, foi, em reais,
a) 250.000,00.
b) 450.000,00.
c) 270.000,00.
d) 360.000,00.
e) 315.000,00.
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d) 1.590.000,00.
e) 1.890.000,00.
As Cias. A, B e C possuíam apenas ações ordinárias e não existiam resultados não realizados
entre a Cia. Investe em Tudo e suas investidas. Com base nestas informações, o Resultado de
Equivalência Patrimonial apurado pela Cia. Investe em Tudo, em 2017, foi, em reais,
a) 80.000,00 positivo.
b) 160.000,00 negativo.
c) 155.000,00 negativo.
d) 320.000,00 positivo.
e) 85.000,00 positivo.
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data da aquisição o Patrimônio Líquido contábil da Cia. Topa Tudo era R$ 14.000.000,00 e o
valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis dessa Cia. era R$ 18.000.000,00, sendo
que a diferença era decorrente da avaliação a valor justo de um terreno que a Cia. Topa Tudo
havia adquirido dois anos antes.
No período de 01/01/2017 a 31/12/2017 a Cia. Topa Tudo reconheceu as seguintes mutações
em seu Patrimônio Líquido:
• Lucro líquido: R$ 500.000,00
• Distribuição de dividendos: R$ 100.000,00
• Ajustes acumulados de conversão de investida no exterior: R$ 100.000,00 (valor nega-
tivo)
O valor reconhecido no Balanço Patrimonial individual da Cia. Calacrada, na conta Investimen-
tos em Controladas, em 31/12/2016 e 31/12/2017 foram, respectivamente,
a) R$ 9.000.000,00 e R$ 9.240.000,00.
b) R$ 8.400.000,00 e R$ 8.700.000,00.
c) R$ 10.800.000,00 e R$ 10.980.000,00.
d) R$ 9.000.000,00 e R$ 9.180.000,00.
e) R$ 10.800.000,00 e R$ 11.040.000,00.
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líquido contábil e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis era decorrente de um
ativo intangível com vida útil indefinida.
Durante o ano de 2015, a Cia. Atlética reconheceu em seu Patrimônio Líquido as seguintes mutações:
• Lucro líquido de 2015: R$ 400.000,00
• Dividendos distribuídos: R$ 150.000,00
• Ajustes de avaliação patrimonial: R$ 50.000,00 (saldo credor).
036. (FCC/AUDITOR-FISCAL/ISS TERESINA/2016) Sabendo que durante o ano 2015 não foi
reconhecida nenhuma perda por impairment (teste de recuperabilidade do ativo), relacionada
com o investimento efetuado na Cia. Atlética, o valor reconhecido como Intangível correspon-
dente ao Ágio pago por Expectativa de Rentabilidade Futura na aquisição de Controladas, no
Balanço Consolidado da Cia. Olímpica de 31/12/2015, foi, em reais,
a) 1.800.000,00.
b) 2.800.000,00.
c) 6.000.000,00.
d) 1.000.000,00.
e) 5.000.000,00.
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c) R$ 1.200.000,00.
d) R$ 1.300.000,00.
e) R$ 600.000,00.
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FGV
Em janeiro de X1, a Cia. X vendeu o terreno para a Cia. Y, por R$90.000 à vista.
Assinale a opção que indica o resultado apurado com a venda do terreno na Demonstração do
Resultado do Exercício da Cia Y.
a) Zero.
b) R$4.000.
c) R$10.000.
d) R$16.000.
e) R$20.000.
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Além disso, o valor justo dos ativos intangíveis não reconhecidos contabilmente na Cia. Y cor-
respondiam a R$15.000.
Assinale a opção que indica o valor do goodwill contabilizado pela Cia. X no momento do reco-
nhecimento contábil da operação.
a) R$45.000.
b) R$60.000.
c) R$115.000.
d) R$130.000.
e) R$170.000.
A Cia. A tem o controle compartilhado da Cia. B com a Cia. X e utiliza o método da equivalência
patrimonial para avaliação do investimento. É definido que a Cia. A não tem responsabilidade pelos
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passivos de suas empresas investidas e não efetua pagamentos em nome delas. Em X1, a Cia. B
apurou prejuízo de R$100.00. Assinale a opção que indica o tratamento contábil da Cia. A em rela-
ção ao investimento na Cia. B, em 31/12/X1, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 18 –
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.
a) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 50.000;
C- Investimentos – R$ 50.000.
b) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 50.000;
C- Provisão para passivo a descoberto – R$ 50.000.
c) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 100.000;
C- Provisão para passivo a descoberto – R$ 100.000.
d) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 100.000;
C- Provisão para contingências – R$ 100.000.
e) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 100.000;
C- Investimentos – R$ 50.000;
C- Provisão para passivo a descoberto – R$ 50.000.
Em 01/01/X1, a Cia. X comprou 100% da participação da Cia. Y por R$ 55.000 para pagamen-
to em X2. Na data, o terreno e a marca tinham valor justo de, respectivamente, R$ 25.000 e
R$ 15.000.
Em 31/12/X1, aconteceram os seguintes fatos:
Cia. X:
• Receita com prestação de serviços a terceiros à vista: R$ 40.000
• Custo dos serviços prestados à vista: R$ 20.000
Cia. Y:
• Receita com prestação de serviços a terceiros à vista: R$ 20.000
• Custo dos serviços prestados à vista: R$ 10.000
Além disso, a Cia. Y fez um teste de recuperabilidade de seus ativos e constatou que o terreno
tinha recuperabilidade de R$ 17.000 e, a marca, recuperabilidade de R$ 8.000.
Assinale a opção que indica o saldo da conta Investimentos, apresentado no balanço patrimo-
nial da Cia. X, em 31/12/X1.
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a) R$ 15.000.
b) R$ 50.000.
c) R$ 40.000.
d) R$ 62.000.
e) R$ 70.000.
050. (FGV/CONTADOR/SEFIN RO/2018) A Cia. XYZ, que atua no ramo de alimentos, possui
60% do capital votante e total da Cia. M, sobre a qual exerce controle, e 5% do capital da Cia. P,
na qual exerce influência significativa. Ela tem a intenção de vender as ações da Cia. P, quando
o preço de mercado atingir um valor que gere lucro.
Em 31/12/2015, os patrimônios líquidos da Cia. M e da Cia. P eram de R$ 50.000. No ano de
2016, a Cia. M apresentou lucro de R$ 10.000 e distribuiu R$ 2.000 em dividendos. Já a Cia. P
apresentou lucro de R$ 20.000 e distribuiu R$ 4.000 em dividendos.
Assinale a opção que indica o valor reconhecido como Resultado por Equivalência Patrimonial
na Demonstração do Resultado do Exercício da Cia. XYZ, em 31/12/2016, referente às suas
participações acionárias.
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a) R$ 4.800.
b) R$ 5.600.
c) R$ 6.000.
d) R$ 7.000.
e) R$ 10.000.
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054. (FGV/ANALISTA JUDICIÁRIO – CONTADOR/TJ GO/2014) A Cia Brasil possui 50% das
ações da Cia Americana e avalia esse investimento por equivalência patrimonial. O Patrimônio
Líquido da Cia Americana em 1º/01/2013 era composto por:
• Capital = $6.000 (6.000 ações)
• Reservas de capital = $2.000
• Reservas de lucro = $2.000
Tendo por base apenas tais informações, sabe-se que em seu Balanço Patrimonial final de
2012 a Cia Brasil reconheceu um total de $5.000 em relação aos seus investimentos na Cia
Americana.
Durante 2013 a Cia Americana não registrou nenhuma transação em suas atividades, exceto
o aporte de mais $6.000 de capital, sendo emitidas 6.000 novas ações de $1,00 cada. Sabe-se
que a Cia Brasil permaneceu com a participação demonstrada no Balanço Patrimonial final de
2012, dado que não dispunha de caixa para novos investimentos em 2013.
Destarte, em decorrência exclusivamente dos eventos narrados sobre sua participação acioná-
ria na Cia Americana, ao final de 2013 a Cia Brasil:
a) contabilizou $1.000 a crédito em outros resultados abrangentes;
b) evidenciou um passivo continente de $3.000;
c) contabilizou $1.000 a débito em outros resultados abrangentes;
d) evidenciou $5.000 de investimentos na Cia Americana;
e) contabilizou um passivo não circulante de $3.000.
Vunesp
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GABARITO
1. b 37. d
2. C 38. c
3. E 39. a
4. d 40. a
5. c 41. b
6. C 42. e
7. E 43. a
8. C 44. c
9. c 45. d
10. E 46. a
11. C 47. b
12. E 48. d
13. C 49. a
14. C 50. c
15. E 51. b
16. E 52. e
17. a 53. d
18. E 54. c
19. e 55. e
20. e 56. b
21. a 57. d
22. a 58. d
23. a
24. e
25. d
26. d
27. c
28. c
29. e
30. a
31. e
32. b
33. c
34. e
35. a
36. b
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GABARITO COMENTADO
Cespe
Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) é um ativo que representa benefícios econô-
micos futuros resultantes de outros ativos adquiridos em uma combinação de negócios, os quais
não são individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Letra b.
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O goodwill é a diferença entre o Valor pago e o Valor justo do investimento. No balanço indi-
vidual ele é classificado no Ativo Não Circulante – Investimentos. O goodwill sofre apenas o
teste de recuperabilidade, e não está sujeito à amortização.
Errado.
As questões, em regra, cobram este tipo de questão sem imposto de renda. Assim, o ágio mais
valia é a diferença entre o valor justo do investimento e o seu valor patrimonial.
Ágio mais valia = valor justo do investimento – valor patrimonial do investimento
Investida (valor patrimonial) = 10.000.000 – 1.980.000 = 8.020.000
Investida (valor justo) = 13.000.000 – 1.980.000 = 11.020.000
Valor patrimonial do investimento = 90% x 8.020.000 = 7.218.000
Valor justo do investimento = 90% x 11.020.000 = 9.918.000
Valor pago pelo investimento = 11.000.000
Goodwill sem considerar o IR = 11.000.000 – 9.918.000 = 1.082.000
Porém, caso tenha imposto de renda, devemos considerar a tributação.
A investidora deve avaliar o investimento na investida com base no valor justo.
O ágio mais valia é um ganho, logo, deve ser tributado.
Diante disso, se tiver alíquota de IR na questão, você deve tributar o ágio mais valia.
Com isso, o valor do ágio mais valia líquido de tributos é menor do que o valor sem tributos.
Com isso, para encontrar o goodwill, a fórmula seria a seguinte (regra sem considerar a tribu-
tação):
Goodwill = valor pago – valor justo do investimento
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Valor justo é preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transfe-
rência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data
de mensuração (ver Pronunciamento Técnico CPC 46).
Segundo o CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios, em uma combinação de negócios, o
adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos pelos
respectivos valores justos da data da aquisição.
Letra c.
006. (CESPE/AUDITOR/TCE – PE/2017) Na aquisição de uma coligada por uma empresa in-
vestidora, eventual ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) surgido nessa aqui-
sição deverá ser tratado contabilmente junto com o valor do investimento.
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a) o ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) relativo a uma coligada, a uma contro-
lada ou a um empreendimento controlado em conjunto (neste caso, no balanço individual da con-
troladora) deve ser incluído no valor contábil do investimento e sua amortização não é permitida;
b) qualquer excedente da participação do investidor no valor justo líquido dos ativos e passivos iden-
tificáveis da investida sobre o custo do investimento (ganho por compra vantajosa) deve ser incluído
como receita na determinação da participação do investidor nos resultados da investida no período
em que o investimento for adquirido.
Como a empresa não mencionou qual o tipo balanço apresentado (Individual ou Consolidado),
subtende-se que foi o individual. Com isso, a assertiva está certa.
Certo.
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Observe que a data em que a informação é obtida, bem como outras razões relevantes são
levadas em conta para a alteração do valor.
No caso da questão, como não há informação sobre prazo e nem relevância, seguimos a regra.
Diante disso, o ganho não representará goodwill e o item está errado.
Errado.
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d) Um investidor que detiver, direta ou indiretamente, até 20% do poder de voto de uma investi-
da será detentor de influência significativa sobre esta.
e) O investimento em sociedade coligada deve ser avaliado pelo método do custo amortizado.
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Portanto, com base no disposto anteriormente, as entidades não levam em conta a intenção da
administração e a capacidade financeira de exercer ou converter os potenciais direitos de voto
na avaliação para identificar se tais direitos contribuem para a influência significativa ou para
o controle de uma entidade sobre outra.
Errado.
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Durante o exercício, apenas os lucros afetaram os patrimônios líquidos das empresas investi-
das. Considerando os aspectos da informação contábil de grupos econômicos — método de
equivalência patrimonial e método de consolidação de balanços —, julgue os cinco itens sub-
secutivos com base nas informações apresentadas.
1. Como a empresa detém 100% do capital social da investida, o lançamento na aquisição foi o
seguinte:
D – Investimento – Participação em “A” 100.000 = 100% x 100.000
C – Caixa ou Bancos.......................... 100.000
2. Quando a investida apura um lucro líquido, a investidora reconhecerá no resultado do exer-
cício uma receita de equivalência patrimonial (REP).
REP = % de participação no capital da investida x Lucro Líquido da investida
Receita de Equivalência Patrimonial = 100% x 10.000 = R$ 10.000,00
Lançamento contábil:
D – Investimento – Participação em “A”............... 10.000
C – Receita de equivalência patrimonial (resultado) 10.000
3. Quando da distribuição de dividendos (o examinador chamou de dividendos propostos), que é o
valor destinados aos seus sócios, 50% deles serão devidos à companhia Delta. Logo, os dividendos
da investidora serão de 100% x 10.000 x 50% = R$ 5.000,00, contabilizados da seguinte maneira:
D – Dividendos a receber (Ativo circulante) 5.000
C – Investimento – Participação em “A”.... 5.000
O balanço patrimonial da empresa Delta, levantado em 31/12/2015, deve mostrar um saldo de
R$ 105.000 (100.000 + 10.000 – 5.000) na conta investimento, participação em A, conforme
razão da conta a seguir:
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Investimento – Participação
em “A”
(1) 100.000 5.000 (3)
(2) 10.000
105.000
Pessoal, esta é uma questão polêmica, pois temos que adivinhar o que o examinador quer.
Vale observar que, para chegarmos a resposta da questão anterior, tivemos que considerar os
dividendos propostos como dividendos distribuídos.
De acordo com os dados da questão, o investimento da sociedade Delta na empresa B é ava-
liado pelo método de custo.
Nos investimentos avaliados pelo método de custo, os dividendos distribuídos podem ter a
seguinte contabilização na investidora:
1. Dividendos recebidos até 6 meses da data de aquisição dos investimentos:
D – Caixa/Bancos ou dividendos a receber (AC)
C – Investimentos “método do custo” (ANC Investimentos)
Regra geral, nas questões de concursos, se o examinador não mencionar o prazo de distri-
buição dos dividendos de investimentos avaliados pelo método de custo, considere que os
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dividendos foram recebidos após 6 meses da data de aquisição. Com isso, o gabarito estaria
incorreto.
Porém, o gabarito foi dado como certo, ou seja, o examinador considerou essa distribuição de
dividendos até seis meses da data de aquisição dos investimentos.
D – Caixa/Bancos ou dividendos a receber (AC) 360,00 (10% x 40% x 9.000)
C – Investimentos “método do custo” (ANC Investimentos) 360,00
Observe ainda que o enunciado afirma o seguinte: “Em 2015, a sociedade empresarial Delta investiu
nas empresas A, B e C, abertas no mesmo ano”. Assim, se foi dentro do ano, pode ser que a aqui-
sição tenha ocorrido antes de seis meses da data do balanço, porém, não podemos garantir isso.
Os investimentos avaliados pelo método de custo não sofrem alteração em função dos lucros
apurados pela investida. Portanto, o investimento na Empresa B continuará a ser evidenciado
pelo seu valor de custo, ou seja, de R$ 10.000,00 = 10% x 100.000.
Observe que para esta questão o examinador considerou os dividendos recebidos como sen-
do após seis meses, diferentemente da questão anterior.
D – Caixa ou Dividendos a Receber (AC) 360,00 (10% x 40% x 9.000)
C – Receita de Dividendos (resultado – outras receitas operacionais) 360,00
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Investimento – Participação
em “C”
(1) 60.000 1.440 (3)
(2) 4.800
63.360
Errado.
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Investimento em coligadas
Saldo Inicial 40.000 (2)
(1) 80.000
SI + 80.000 40.000
SI + 40.000
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b) Errada. Conforme calculamos na questão anterior, o valor dos dividendos recebidos pela
investidora foi inferior ao valor da receita de equivalência patrimonial.
Receita de equivalência patrimonial (resultado) 80.000
Dividendos a receber (Ativo circulante) 40.000
c) Errada. Conforme dados da letra A, a receita de equivalência foi superior a R$ 70.000.
d) Errada. A influência significativa permite concluir que se trata de uma coligada.
e) Errada. Conforme cálculos realizados na letra A, tivemos uma receita de equivalência patri-
monial no montante de R$ 80.000,00.
Letra a.
Nos investimentos avaliados pelo método do custo, o resultado do exercício apurado na inves-
tida não gera nenhum reflexo na contabilidade da investidora.
Portanto, ao se utilizar o método de custo para a avaliação dos investimentos, a empresa in-
vestidora não deve reconhecer os lucros não distribuídos no momento em que são gerados
pela empresa investida, independentemente de sua distribuição ou de seu pagamento.
Errado.
FCC
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O ágio por expectativa de rentabilidade futura (Goodwill) corresponde a diferença entre o valor
pago e o valor justo do investimento.
Valor pago = 6.200.000
Valor justo do investimento = 80% x 7.000.000 = 5.600.000
Goodwill = 6.200.000 – 5.600.000 = 600.000
Letra a.
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A R$ 6.875,00
B R$ 50.000,00
C R$ 1.800,00
D R$ 75,00
Durante o ano 20X1, não houve mudança de participação acionária e nem evidência de perda
de valor significativo no valor justo desses investimentos.
Seguindo o CPC 18 (R2) e a legislação societária brasileira, o saldo dos investimentos em A, B,
C e D em 31/12/20X1 no Balanço Patrimonial individual da Investidora é, respectivamente, de:
a) R$ 7.325,00; R$ 55.000,00; R$ 2.610,00; R$ 75,00.
b) R$ 625,00; R$ 10.000,00; R$ 1.350,00; (R$ 30,00).
c) R$ 450,00; R$ 5.000,00; R$ 810,00; (R$ 30,00).
d) R$ 6.875,00; R$ 50.000,00; R$ 1.800,00; R$ 75,00.
e) R$ 6.875,00; R$ 55.000,00; R$ 1.800,00; R$ 75,00.
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027. (FCC/AUDITOR-FISCAL/SEFAZ SC/2018) O valor do ágio pago pela Cia. Rosa na aquisi-
ção do investimento na Cia. Colorida foi, em reais,
a) 4.000.000,00.
b) 2.000.000,00.
c) 3.300.000,00.
d) 6.000.000,00.
e) 6.900.000,00.
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C – Caixa...................................................................... 3.000.000
Pessoal, no balanço, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem a Mais Valia e o Goo-
dwill:
Investimento em Coligada.......... 3.000.000,00
Reconhecimento das mutações ocorridas no PL durante o ano de 2014:
6. O cálculo do Resultado de Equivalência Patrimonial aumenta o saldo da conta Investimento,
conforme cálculo abaixo:
Lucro líquido: R$ 300.000,00
D – Investimento em Coligada
C – Receita de Equivalência Patrimonial.............. 90.000 (300.000 x 30%)
7. A distribuição de dividendos diminui o saldo da conta Investimento, conforme cálculo abai-
xo:
Pagamento de dividendos: R$ 100.000,00
D – Dividendos a receber
C – Investimento em Coligada.............. 30.000 (100.000 x 30%)
Colega, observe que o enunciado diz pagamento de dividendos. Assim, no lançamento acima,
o débito poderia ter sido realizado na conta “caixa” ou “bancos”.
8. Após os registros, vamos calcular o valor evidenciado como Investimentos em Coligadas, no
Balanço Patrimonial individual da Cia. Rio Grande, em 31/12/2014:
Valor dos investimentos em Coligada em 31/12/2013 = R$ 3.000.000,00
Valor dos investimentos em Coligada em 31/12/2014 = 3.000.000,00 + 90.000 (lançamento 6) –
30.000 (lançamento 7)
Valor dos investimentos em Coligada em 31/12/2014 = R$ 3.060.000,00
Método turbo para resolução no dia da prova:
1. Valor de patrimonial do investimento = 30% x 5.000.000 = R$ 1.500.000,00
2. Valor justo do investimento = 30% x 6.000.000 = R$ 1.800.000,00
3. Valor pago na aquisição do investimento = R$ 3.000.000,00
Como o valor pago é maior que o valor justo, o valor reconhecido em Investimentos em Coliga-
das é igual a R$ 3.000.000,00.
Como esse investimento é avaliado pelo método de equivalência patrimonial, temos as
seguintes informações:
1. O Lucro Líquido aumenta o saldo da conta Investimento na investidora proporcionalmente a
participação no capital social.
2. A distribuição de dividendos diminui o saldo da conta Investimento na investidora proporcio-
nalmente a participação no capital social.
Portanto, o valor reconhecido em Investimentos em Coligadas, no Balanço Patrimonial indivi-
dual da Cia. Rio Grande, em 31/12/2014, foi, em reais, de:
Investimentos = Custo de aquisição + 30% x (Lucro – Dividendos)
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Registro contábil:
D – Investimento em Controlada − Valor patrimonial.......... 14.400.000
D – Investimento em Controlada − Mais-valia........................ 800.000
D – Investimento em Controlada – Goodwill........................... 800.000
C – Caixa..................................................................... 16.000.000
Investimento em Controlada, no Balanço Patrimonial individual da Cia. Horizonte de 31/12/2013:
Investimento em Controlada − Valor patrimonial......... 14.400.000
Investimento em Controlada − Mais-valia....................... 800.000
Investimento em Controlada – Goodwill.......................... 800.000
= Total de Investimento em Controlada..................... 16.000.000
Reconhecimento das mutações ocorridas no PL durante o ano de 2014:
6. Lucro líquido: R$ 1.000.000,00
D – Investimento em Controlada − Valor patrimonial
C – Receita de Equivalência Patrimonial.............. 800.000 (1.000.000 x 80%)
7. Distribuição de dividendos: R$ 200.000,00
D – Dividendos a receber
C – Investimento em Controlada − Valor patrimonial........ 160.000 (200.000 x 80%)
8. Após os registros, vamos calcular o valor evidenciado como Investimentos em Controladas,
no Balanço Patrimonial individual da Cia. Horizonte de 31/12/2014:
Valor dos investimentos em Controlada em 31/12/2013 = R$ 16.000.000,00
Valor dos investimentos em Controlada em 31/12/2014 = 16.000.000,00 + 800.000 (lançamen-
to 6) – 160.000 (lançamento 7)
Valor dos investimentos em Controlada em 31/12/2014 = R$ 16.640.000,00
Método turbo para resolução no dia da prova:
Como o valor pago (R$ 16.000.000,00) é maior que o valor justo (R$ 15.200.000,00), o valor
reconhecido em Investimentos em Controladas é igual a R$ 16.000.000,00.
Como esse investimento é avaliado pelo método de equivalência patrimonial, temos as
seguintes informações:
1. O Lucro Líquido aumenta o saldo da conta Investimento na investidora proporcionalmente a
participação no capital social.
2. A distribuição de dividendos diminui o saldo da conta Investimento na investidora proporcio-
nalmente a participação no capital social.
Portanto, o valor reconhecido em Investimentos em Controladas, no Balanço Patrimonial indi-
vidual da Cia. Horizonte, em 31/12/2014, foi, em reais, de:
Investimentos = Custo de aquisição + 80% x (Lucro – Dividendos)
Investimentos = 16.000.000 + 80% x (1.000.000 – 200.000)
Investimentos = R$ 16.640.000,00
Letra e.
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As Cias. A, B e C possuíam apenas ações ordinárias e não existiam resultados não realizados
entre a Cia. Investe em Tudo e suas investidas. Com base nestas informações, o Resultado de
Equivalência Patrimonial apurado pela Cia. Investe em Tudo, em 2017, foi, em reais,
a) 80.000,00 positivo.
b) 160.000,00 negativo.
c) 155.000,00 negativo.
d) 320.000,00 positivo.
e) 85.000,00 positivo.
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contábil e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis era decorrente de um ativo
intangível com vida útil indefinida.
Durante o ano de 2015, a Cia. Atlética reconheceu em seu Patrimônio Líquido as seguintes mutações:
• Lucro líquido de 2015: R$ 400.000,00
• Dividendos distribuídos: R$ 150.000,00
• Ajustes de avaliação patrimonial: R$ 50.000,00 (saldo credor).
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036. (FCC/AUDITOR-FISCAL/ISS TERESINA/2016) Sabendo que durante o ano 2015 não foi
reconhecida nenhuma perda por impairment (teste de recuperabilidade do ativo), relacionada
com o investimento efetuado na Cia. Atlética, o valor reconhecido como Intangível correspon-
dente ao Ágio pago por Expectativa de Rentabilidade Futura na aquisição de Controladas, no
Balanço Consolidado da Cia. Olímpica de 31/12/2015, foi, em reais,
a) 1.800.000,00.
b) 2.800.000,00.
c) 6.000.000,00.
d) 1.000.000,00.
e) 5.000.000,00.
Tratamento do Goodwill:
Cálculo do Goodwill: É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do investimen-
to.
Valor justo do investimento = 80% x 9.000.000 = R$ 7.200.000,00
Goodwill = Valor Pago – Valor Justo do Investimento Goodwill = 10.000.000 – 7.200.000 = R$
2.800.000,00
Letra b.
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Observe que agora trata-se de uma controlada, pois a Cia. Acionária S.A. comprou 30% do total
de ações, sendo todas com direito a voto. Isso representa 60% das ações com direito a voto. O
controle é adquirido se a investidora tem, direta ou indiretamente, mais de 50% das ações com
direito a voto da investida.
Assim, é correto afirmar que a participação na Cia. Aberta é avaliada por equivalência patrimo-
nial por ser considerada controlada.
Letra c.
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22. A entidade deve descontinuar o uso do método da equivalência patrimonial a partir da data
em que o investimento deixar de se qualificar como coligada, controlada, ou como empreendi-
mento controlado em conjunto, conforme a seguir orientado:
a) (Eliminada).
b) Se o interesse remanescente no investimento, antes qualificado como coligada, controlada,
ou empreendimento controlado em conjunto, for um ativo financeiro, a entidade deve men-
surá-lo ao valor justo. O valor justo do interesse remanescente deve ser considerado como
seu valor justo no reconhecimento inicial tal qual um ativo financeiro, em consonância com o
Pronunciamento Técnico CPC 38. A entidade deve reconhecer na demonstração do resultado
do período, como receita ou despesa, qualquer diferença entre:
(i) o valor justo de qualquer interesse remanescente e qualquer contraprestação advinda da
alienação de parte do interesse no investimento; e
(ii) o valor contábil líquido de todo o investimento na data em que houve a descontinuidade do
uso do método da equivalência patrimonial.
c) Quando a entidade descontinuar o uso do método da equivalência patrimonial, deve conta-
bilizar todos os montantes previamente reconhecidos em seu patrimônio líquido em rubrica
de outros resultados abrangentes, e que estejam relacionados com o investimento objeto da
mudança de mensuração contábil, na mesma base que seria requerido caso a investida tivesse
diretamente se desfeito dos ativos e passivos relacionados.
O enunciado afirma que o restante do investimento, no montante de R$ 700.000,00 (2.100.000
– 1.400.000), passou a ser considerado como um ativo financeiro. Assim, esta parte remanes-
cente do investimento deve ser avaliada pelo valor justo.
Como o valor justo de R$ 1.300.000,00 é maior do que os R$ 700.000,00 (valor contábil), de-
vemos lançar a diferença de R$ 600.000,00 no resultado como receita, conforme lançamento
abaixo:
D – Ativo Financeiro........................... R$ 600.000,00
C – Receita Financeira................... R$ 600.000,00
Com isso, as duas operações (venda e ajuste a valor justo) geram um resultado positivo (recei-
ta) de R$ 1.800.000,00 (1.200.000 + 600.000).
Letra a.
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d) 210.000,00 e 10.000,00.
e) 205.000,00 e 5.000,00.
Pessoal, o enunciado deixa claro que não há influência significativa (principalmente, porque
todas as ações adquiridas foram preferenciais, sem direito a voto). Assim, o investimento será
avaliado pelo método do custo.
Os investimentos avaliados pelo método de custo não sofrem alteração em função dos
lucros apurados pela investida. Portanto, o valor do investimento apresentado no Balanço
Patrimonial da Cia. Verde & Rosa, em 31/12/2015, continuará a ser evidenciado pelo seu
valor de custo, ou seja, de R$ 200.000,00.
Com isso, já podemos eliminar as alternativas c, d e e.
É importante lembrá-los que os dividendos recebidos das empresas investidas, quando o in-
vestimento for avaliado pelo método de custo, são contabilizados como receita diretamente no
resultado. Assim, temos que:
Dividendos distribuídos pela Cia. Colorida........................... 50.000,00
(x) Participação da Cia. Verde & Rosa no capital da Cia. Colorida... x 10%
= Receita de Dividendos da Cia. Verde & Rosa....................... 5.000,00
Enquanto o investimento será contabilizado no ativo da Cia. Verde & Rosa pelo valor de R$
200.000,00 (de custo), os dividendos recebidos serão apropriados como receita no resultado,
no montante de R$ 5.000,00.
Letra a.
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d) permanecer com o valor do investimento inalterado, uma vez que não se deve fazer tes-
te de perda de valor recuperável sobre investimento com ágio decorrente de expectativa
de rentabilidade futura.
e) modificar o valor do investimento somente se houver dividendos distribuídos pela empresa
Dourados S.A., confirmando assim o ágio por expectativa de rentabilidade futura.
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Letra e.
FGV
Em janeiro de X1, a Cia. X vendeu o terreno para a Cia. Y, por R$90.000 à vista.
Assinale a opção que indica o resultado apurado com a venda do terreno na Demonstração do
Resultado do Exercício da Cia Y.
a) Zero.
b) R$4.000.
c) R$10.000.
d) R$16.000.
e) R$20.000.
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Além disso, o valor justo dos ativos intangíveis não reconhecidos contabilmente na Cia. Y cor-
respondiam a R$15.000.
Assinale a opção que indica o valor do goodwill contabilizado pela Cia. X no momento do reco-
nhecimento contábil da operação.
a) R$45.000.
b) R$60.000.
c) R$115.000.
d) R$130.000.
e) R$170.000.
O valor justo dos ativos intangíveis não reconhecidos contabilmente na Cia. Y devem ser con-
siderados no cálculo do valor justo na aquisição de investimentos.
PL da investida a valor justo = 220.000 + 15.000 = 235.000
Valor Justo do Investimento = 100% x 235.000 = 235.000
Goodwill = 350.000 – 235.000 = 115.000
Letra c.
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A Cia. A tem o controle compartilhado da Cia. B com a Cia. X e utiliza o método da equivalência
patrimonial para avaliação do investimento. É definido que a Cia. A não tem responsabilidade pelos
passivos de suas empresas investidas e não efetua pagamentos em nome delas. Em X1, a Cia. B
apurou prejuízo de R$100.00. Assinale a opção que indica o tratamento contábil da Cia. A em rela-
ção ao investimento na Cia. B, em 31/12/X1, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 18 –
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.
a) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 50.000;
C- Investimentos – R$ 50.000.
b) D- Despesa de Equivalência Patrimonial – R$ 50.000;
C- Provisão para passivo a descoberto – R$ 50.000.
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a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
Em 01/01/X1, a Cia. X comprou 100% da participação da Cia. Y por R$ 55.000 para pagamen-
to em X2. Na data, o terreno e a marca tinham valor justo de, respectivamente, R$ 25.000 e
R$ 15.000.
Em 31/12/X1, aconteceram os seguintes fatos:
Cia. X:
• Receita com prestação de serviços a terceiros à vista: R$ 40.000
• Custo dos serviços prestados à vista: R$ 20.000
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Cia. Y:
• Receita com prestação de serviços a terceiros à vista: R$ 20.000
• Custo dos serviços prestados à vista: R$ 10.000
Além disso, a Cia. Y fez um teste de recuperabilidade de seus ativos e constatou que o terreno
tinha recuperabilidade de R$ 17.000 e, a marca, recuperabilidade de R$ 8.000.
Assinale a opção que indica o saldo da conta Investimentos, apresentado no balanço patrimo-
nial da Cia. X, em 31/12/X1.
a) R$ 15.000.
b) R$ 50.000.
c) R$ 40.000.
d) R$ 62.000.
e) R$ 70.000.
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Se as Cia. A e C possuem o controle compartilhado, cada uma tem 50% do PL da investida (Cia.
B). Portanto, cada investidora tem registrado no seu ativo um investimento de R$ 50.000.
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Letra a.
050. (FGV/CONTADOR/SEFIN RO/2018) A Cia. XYZ, que atua no ramo de alimentos, possui
60% do capital votante e total da Cia. M, sobre a qual exerce controle, e 5% do capital da Cia. P,
na qual exerce influência significativa. Ela tem a intenção de vender as ações da Cia. P, quando
o preço de mercado atingir um valor que gere lucro.
Em 31/12/2015, os patrimônios líquidos da Cia. M e da Cia. P eram de R$ 50.000. No ano de
2016, a Cia. M apresentou lucro de R$ 10.000 e distribuiu R$ 2.000 em dividendos. Já a Cia. P
apresentou lucro de R$ 20.000 e distribuiu R$ 4.000 em dividendos.
Assinale a opção que indica o valor reconhecido como Resultado por Equivalência Patrimonial
na Demonstração do Resultado do Exercício da Cia. XYZ, em 31/12/2016, referente às suas
participações acionárias.
a) R$ 4.800.
b) R$ 5.600.
c) R$ 6.000.
d) R$ 7.000.
e) R$ 10.000.
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A participação da Cia. XYZ na Cia. M deve ser avaliada pelo método de equivalência patrimonial,
uma vez que há controle sobre a empresa investida e não há intenção de vender a sua participação.
Com isso, o valor do resultado de equivalência patrimonial será de:
Resultado de Equivalência Patrimonial = 60% x Lucro da investida
Resultado de Equivalência Patrimonial = 60% x 10.000 = R$ 6.000,00
No caso do investimento da Cia. XYZ na Cia. P, apesar de haver influência significativa, a inves-
tidora tem a intenção de vender quando o preço de mercado atingir um valor que gere lucro.
Neste caso, não temos um investimento permanente. Com isso, referida participação não deve
ser avaliada pelo método de equivalência patrimonial e, consequentemente, não temos Resul-
tado de Equivalência Patrimonial.
Assim, a resposta é a letra C, pois o valor reconhecido como Resultado por Equivalência Patri-
monial na Demonstração do Resultado do Exercício da Cia. XYZ, em 31/12/2016, referente às
suas participações acionárias, é de R$ 6.000.
Obs.: os dividendos distribuídos pela Cia. M alteram o saldo da conta investimento no ativo
da investidora, mas não o valor do Resultado de Equivalência Patrimonial.
Letra c.
A Cia. A possui 40% da Cia. B, e exerce influência significativa sobre ela, sendo, portanto, a Cia.
B coligada da Cia. A. Dada essas condições devemos usar o método de equivalência patrimo-
nial (MEP).
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Influência significativa
5. Se o investidor mantém direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), vinte por
cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência significativa, a menos
que possa ser claramente demonstrado o contrário. Por outro lado, se o investidor detém, direta ou
indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da
investida, presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor
não necessariamente impede que um investidor tenha influência significativa sobre ela.
6. A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por uma ou mais
das seguintes formas:
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a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
De acordo com o artigo 183 da Lei n. 6.404/1976, inciso III: No balanço, os elementos do ativo
serão avaliados segundo os seguintes critérios:
[...]
III – os investimentos em participação no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto
nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na rea-
lização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será mo-
dificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas.
Ou seja, um investimento avaliado pelo método de custo deve: ter seu valor recuperável testa-
do quando houver evidência de perda.
Letra d.
054. (FGV/ANALISTA JUDICIÁRIO – CONTADOR/TJ GO/2014) A Cia Brasil possui 50% das
ações da Cia Americana e avalia esse investimento por equivalência patrimonial. O Patrimônio
Líquido da Cia Americana em 1º/01/2013 era composto por:
• Capital = $6.000 (6.000 ações)
• Reservas de capital = $2.000
• Reservas de lucro = $2.000
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Tendo por base apenas tais informações, sabe-se que em seu Balanço Patrimonial final de
2012 a Cia Brasil reconheceu um total de $5.000 em relação aos seus investimentos na Cia
Americana.
Durante 2013 a Cia Americana não registrou nenhuma transação em suas atividades, exceto
o aporte de mais $6.000 de capital, sendo emitidas 6.000 novas ações de $1,00 cada. Sabe-se
que a Cia Brasil permaneceu com a participação demonstrada no Balanço Patrimonial final de
2012, dado que não dispunha de caixa para novos investimentos em 2013.
Destarte, em decorrência exclusivamente dos eventos narrados sobre sua participação acioná-
ria na Cia Americana, ao final de 2013 a Cia Brasil:
a) contabilizou $1.000 a crédito em outros resultados abrangentes;
b) evidenciou um passivo continente de $3.000;
c) contabilizou $1.000 a débito em outros resultados abrangentes;
d) evidenciou $5.000 de investimentos na Cia Americana;
e) contabilizou um passivo não circulante de $3.000.
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Vunesp
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b), c) Erradas. Quando um investimento é avaliado pelo Método de Equivalência Patrimonial, o rece-
bimento de dividendos não é reconhecido como receita, mas sim como dedução dos Investimentos.
D – Dividendos a receber (ativo) 179.550
C – Investimento em “B” (ativo) 179.550
d) Errada. Como “A” tem influência significativa sobre “B”, iremos reconhecer da Demonstração
de Resultado do Exercício de “A” uma Receita de Equivalência Patrimonial (REP) devido ao fato
de “B” apresentar lucro no período.
REP = Lucro B x % Capital Social = 600.000 x 90% = 540.000
e) Certa. Vimos na letra d que Receita de Equivalência Patrimonial = 540.000.
Letra e.
Calculamos nas questões anteriores que Receita de Equivalência Patrimonial = REP = 540.000;
e Dividendos a receber = 179.550
Investimentos em “B” = Investimento inicial + REP – Dividendos a receber
Investimentos em “B” = 1.560.000 + 540.000 – 179.550 = 1.920.450
Letra d.
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A CIA Confiança adquiriu 40% do capital votante da CIA Beta, o que corresponde a 20% do ca-
pital total. Dessa forma, presume-se que há influência significativa e o investimento deve ser
avaliado pelo MEP.
A empresa obteve um lucro de R$ 450.000. Dessa forma, temos que calcular a equivalência
patrimonial na Cia. Confiança
Equivalência patrimonial = resultado x % participação do capital total
Eq. Patrimonial = 450.000 x 20% = R$ 90.000
D investimento permanente (ANC Inv) 90.000
C R. positivo com eq. Patrimonial (Outras receitas operacionais) 90.000
Letra d.
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