Tributao interestadual do ICMS e adoo do princpio do destino*

Ricardo Coelho da Fonseca** Djalma Freire Borges***

S U M R I O : 1. Introduo; 2. O princpio do destino; 3. Metodologia; 4. Apresentao e anlise dos resultados; 5. Concluso. S U M M A R Y : 1. Introduction; 2. The principle of destination; 3. Methodology; 4. Presentation and analysis of the results; 5. Conclusion. P A L A V R A S - C H A V E : administrao pblica; polticas pblicas; tributao; arrecadao do ICMS. KEY
WORDS:

public administration; public policies; taxation; ICMS collection.

Este artigo aborda a questo da distribuio da receita do ICMS proveniente das operaes interestaduais entre o estados da Federao. Parte dos encargos do imposto ocorre no estado de origem e parte no estado de destino. O artigo verifica o impacto financeiro na arrecadao total do ICMS no estado do Rio Grande do Norte com a adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais. Realiza, ainda, um estudo das caractersticas da sistemtica vigente, utilizando os valores referentes balana comercial interestadual do Rio Grande do Norte, enfatizando que a partilha do produto arrecadado, com base na diferenciao das alquotas interestaduais, aprofunda as desigualdades regionais de renda existentes no pas. Utiliza um modelo simulado de cobrana do imposto no estado de destino. Os resultados alcanados evidenciam significativos ganhos de receita para o estado do Rio

* Artigo recebido em jun. e aceito em dez. 2004. ** Mestre em administrao, consultor tcnico da Federao das Indstrias do Estado do Rio Grande do Norte. Endereo: Rua Mipibu, 733 Petrpolis CEP 59014-874, Natal, RN, Brasil. E-mail: coelho@rn.senai.br. *** Doutor em administrao, professor adjunto da Universidade Federal do Rio Grande do Norte. Endereo: Rua Nossa Senhora de Lourdes, 236, ap. 300 Tirol CEP 59015-260, Natal, RN, Brasil. E-mail: dfb@digi.com.br.

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Grande do Norte, concluindo que somente o efeito isolado da adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais j provoca aumentos na arrecadao desse imposto para o estado. Interstate ICMS taxation and the adoption of the destination principle This article studies how ICMS revenue due to interstate operations is distributed among the states of the Federation. Part of the tax charges occurs in the state of origin and part in the state of destination. The article assesses the financial impact that the adoption of the destination principle in interstate operations has on the total ICMS revenue in the state of Rio Grande do Norte. Using values referred to Rio Grande do Nortes interstate commercial trade balance, it also studies the characteristics of the current system, emphasizing that revenue distribution based on the differentiation of interstate aliquots deepens regional income inequities in the country. The study used a model that simulates tax collection in the state of destination. The results show that there are significant revenue gains for the state of Rio Grande do Norte, concluding that, by itself, the effect of the adoption of the destination principle in interstate operations raises the collection of this tax for the state.

1. Introduo
A tributao interestadual do imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) um dos assuntos mais polmicos do sistema tributrio vigente, em razo dos perversos efeitos que as distores da atual sistemtica vm produzindo e dos poderosos interesses ligados questo. A sistemtica vigente, concebida poca da implantao do imposto sobre circulao de mercadorias (o ento ICM), criado pela reforma tributria de 1967, vem tentando mediar o conflito decorrente da repartio da receita do ICMS oriunda das operaes interestaduais. A distribuio da receita do ICMS proveniente das operaes interestaduais est calcada na adoo de alquotas reduzidas sobre tais operaes, no sentido de repartir a titularidade do produto arrecadado entre os chamados estados produtores e consumidores, criando assim um princpio misto de origem e destino. Ocorre que o modelo atual vem sendo questionado pelos governadores dos estados consumidores, que so os menos desenvolvidos. A principal alegao que o regime que hoje rege a tributao interestadual que implica em cobrana parcial do ICMS em favor do estado exportador nas operaes interestaduais contribui para o agravamento das desigualdades regionais de renda, uma vez que provoca uma transferncia de receita dos estados basicamente consumidores para os estados produtores.

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Diante disso, o governo cogitou a possibilidade de mudar o atual regime um misto de origem e destino para a cobrana do ICMS nas operaes interestaduais e no destino das mercadorias e servios transacionados. A proposta de mudana, que constava do esboo do projeto de reforma tributria do governo Lula, esbarrou, todavia, na resistncia dos estados pertencentes s regies mais desenvolvidas, ou seja, as regies Sul e Sudeste. Assim, foi modificada e encaminhada ao Congresso uma alternativa que mantm a sistemtica vigente, no que se refere tributao das operaes interestaduais. Ficou apenas a promessa de que se volte a discutir este ponto aps as eleies gerais de 2006. Entretanto, apesar das latentes dificuldades evidenciadas, h um absoluto consenso nos manuais de justia tributria de que a cobrana de ICMS no local de destino das mercadorias e servios a maneira mais justa para que se diminuam as diferenas entre as regies menos desenvolvidas e as mais industrializadas. Os estados produtores temem perder receitas com a mudana para o princpio do destino. Portanto, a questo que se coloca : quem vai perder e quem vai ganhar com a mudana do princpio de tributao nas operaes interestaduais? Inicialmente, supe-se que quem exportador lquido vai perder e quem importador lquido vai ganhar. Sabe-se que os estados importadores lquidos no comrcio interestadual so tambm os menos industrializados, pertencentes s regies mais pobres do pas. Um exemplo o estado do Rio Grande do Norte, que basicamente consumidor e, como ser visto adiante, apresenta sucessivos dficits em suas transaes interestaduais. Assim, considerando a importncia de abordar tema de tamanha relevncia, estabelecemos como objetivo deste estudo estimar o impacto financeiro na receita total do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente da adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais. Apesar das dificuldades estabelecidas para a obteno de informaes estatsticas e da prpria complexidade do processo de arrecadao tributria, este estudo realiza uma tentativa de avaliar quantitativamente o impacto na arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte, se for implantado o princpio do destino nas operaes interestaduais. Dessa forma, esta pesquisa tem seu foco direcionado para o comrcio interestadual e aprofunda as consideraes acerca da sistemtica de diferenciao das alquotas interestaduais que hoje regem a tributao do comrcio entre os estados da Federao. No obstante o esforo realizado para a quantificao do impacto da medida proposta, foroso reconhecer que o estudo desenvolvido no atinge a complexidade exigida para a obteno de resultados mais precisos e confiveis. Por mais que se busque uma apurao mais aprofundada acerca das estimativas alcanadas, o que provocaria anlises mais fundamentadas para a diferena de resultados, fator predominante em todo o pas a precariedade da base estatstica disponvel sobre os flu-

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xos comerciais e tributrios de natureza interestadual. Portanto, enfatizam-se as limitaes do exerccio emprico realizado, pois ele se baseia em um modelo bastante simplificado para uma anlise mais abrangente sobre o tema. O debate sobre a adoo do princpio do destino, nas operaes interestaduais, certamente, envolve argumentos mais complexos, que no so especificados neste artigo. Embora estejam fora do escopo desta pesquisa, importante ter em mente que os valores referentes s operaes internas efetuadas no Rio Grande do Norte aprofundaria mais a definio de uma quantificao mais precisa, ampliando, assim, a anlise para englobar as operaes intra-estaduais, o que no foi possvel devido complexidade na sistemtica de apurao de tais operaes, visto que a codificao da receita do ICMS realizada na secretaria de tributao do estado do Rio Grande do Norte feita por atividade, e no por produto. De todo modo, qualquer variao que seja apresentada em relao aos resultados obtidos, no dever divergir da tendncia de comportamento da receita estimada por esta pesquisa. Neste contexto, enfatiza-se ainda que os resultados obtidos mais valem pela identificao dos efeitos financeiros percebidos do que pela prpria quantificao atingida.

2. O princpio do destino
Adota-se o princpio do destino tanto nas operaes interestaduais quanto nas com o exterior. No que se refere ao comrcio internacional, so os ajustamentos de fronteira entre os pases que determinam a escolha do princpio de tributao (Varsano, 1984). Os ajustamentos de fronteira, conhecidos na literatura internacional como border tax adjustments (BTAs), referem-se aos impostos incidentes sobre o fluxo externo de mercadorias. Dois princpios podem ser utilizados para os ajustamentos de fronteira de impostos sobre os produtos. De acordo com o princpio de origem, tributa-se tudo o que produzido no pas, ou seja, os produtos produzidos e utilizados internamente, como tambm as exportaes. Por sua vez, os produtos importados no so tributados. Segundo o princpio do destino, o imposto incide sobre as importaes, ou seja, elas ficam sujeitas ao mesmo sistema de tributao e vendas que os produtos domsticos, enquanto que as exportaes so completamente deso neradas de tributao. Dessa forma, o princpio de origem cria um imposto sobre a produo e o de destino tributa o consumo ou a utilizao dos bens. O mesmo conceito vlido para as operaes interestaduais: com a adoo do princpio do destino, a tributao em cada estado relacionada ao consumo de bens neste estado e, no princpio de origem, o imposto incide sobre a produo das empresas em todo o territrio nacional.

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O princpio de tributao no comrcio interestadual interfere diretamente na distribuio da receita do ICMS entre os estados. A alquota aplicada na operao interestadual um ponto crucial na questo da distribuio da receita do ICMS entre os entes federados. Essa questo vem sendo debatida desde a reforma empreendida em 1967, quando houve a implantao do ICM em substituio ao imposto sobre vendas e consignaes (IVC). Na realidade, a introduo do ICM fundamentou-se, em parte, em um documento publicado na Europa em 1963, o Relatrio Neumark. Este documento objetivava definir os sistemas tributrios dos pases-membros da CEE, propondo um imposto sobre o valor adicionado para a tributao de produtos, que utilizasse no s o princpio de origem para o comrcio entre os pases-membros, como tambm o princpio de destino para o comrcio com o resto do mundo (Varsano, 1979). A sistemtica proposta pelo documento, que ficou conhecido como princpio de origem restrito, propunha ainda a harmonizao das alquotas do imposto nos diversos pases-membros, a fim de evitar distores e dificuldades referentes aos ajustamentos fiscais de fronteira, j que a futura integrao europia previa a abolio das fronteiras entre os pases-membros. As recomendaes de utilizao do princpio de origem restrito nunca foram postas em prtica na Europa, visto que a uniformizao das alquotas restringiria fortemente a autonomia fiscal dos pasesmembros. No entanto, tal sistemtica foi adotada para o ICM pela reforma tributria de 1967, fazendo com que os estados perdessem a autonomia da fixao de suas receitas. Uma questo bastante discutida, na poca, referia-se distribuio entre os estados da receita do imposto. A adoo do princpio de origem nas transaes interestaduais, alm de agravar as desigualdades regionais, levaria a uma distribuio da receita do imposto por demais injusta, pois, como se sabe, a produo bem mais concentrada do que o consumo. Dessa maneira, a receita proveniente das transaes interestaduais seria totalmente retida pelo estado exportador, o que aumentaria a necessidade de transferncias federais para minimizar os desequilbrios regionais. A soluo vislumbrada para a correo de tais desigualdades foi a adoo de alquotas interestaduais inferiores s internas. Assim, parte da receita proveniente das transaes interestaduais seria retida pelo estado importador. Dessa forma, a prtica adotada at hoje tem sido a de ratear a receita tributria entre os estados de origem e de destino, atravs da aplicao, no estado de origem, de alquota reduzida, com o intuito de provocar ganhos de receita para os estados pertencentes s regies menos desenvolvidas. Nesse sentido, o modelo tributrio atual implantado com a Constituio de 1988 adotou alquota de 7% nas sadas de mercadorias dos estados das regies Sudeste (exceto Esprito Santo) e Sul, com destino aos estados das regies Norte, Nordes-

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te, Centro-Oeste e o Esprito Santo. No sentido inverso, aplicam-se alquotas de 12%. Com o diferencial de alquotas cobradas nas operaes interestaduais, parte da arrecadao do ICMS sobre a produo industrial, concentrada nas regies Sudeste e Sul, passou a beneficiar os estados menos desenvolvidos, cuja margem de tributao foi acrescida. Embora a diferenciao entre as alquotas interestaduais e intra-estaduais amenize o desequilbrio na distribuio da receita, a situao continua sendo injusta, pois os estados exportadores lquidos em comrcio interestadual, que tambm so os mais desenvolvidos, ainda se beneficiam de uma parcela que poderia ser destinada aos estados menos desenvolvidos, os importadores lquidos. As sugestes apresentadas para corrigir os desequilbrios apontados consistem, regra geral, em modificar o critrio de cobrana do ICMS nas operaes interestaduais, no sentido de substituir a prtica atual pelo princpio de destino. Com essa medida, espera-se resolver o problema da distribuio da receita entre os estados, eliminar as distores referentes alocao dos recursos produtivos e tornar a arrecadao deste imposto mais eficaz. O diferencial entre a alquota aplicada na origem e a alquota interna, que aplicada no estado de destino, facilita prticas de sonegao nas transaes interes-taduais, requerendo medidas que visem o aperfeioamento do controle das mercadorias ou da prestao de servios no seu percurso entre os estados exportador e importador. A eliminao do diferencial entre as alquotas, com a adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais, parece ser a soluo mais conveniente. Existem duas maneiras para a implantao do princpio do destino nas operaes interestaduais: o sistema de diferimento do pagamento do imposto e o sistema de compensao. A implementao do princpio do destino nas operaes interestaduais, por meio do sistema de diferimento do pagamento do imposto, significa que, na sada de uma mercadoria para outro estado, a alquota estadual seria zerada no estado de origem, de modo que o imposto fosse cobrado integralmente no estado de destino. A alternativa recomendada para a implementao do princpio do destino nas operaes interestaduais o chamado sistema de compensao implica a tributao da operao no estado de origem, com posterior compensao em esfera administrativa dos dbitos e crditos dos diversos estados.

3. Metodologia
Os dados secundrios apresentados neste artigo foram fornecidos pela secretaria de tributao do Rio Grande do Norte, elaborados pelo ncleo de estatstica a partir de informaes contidas nas guias de informao das operaes e prestaes interestaduais (GI/ICMS). No incio de 2003, o Ministrio da Fazenda, por meio da Comisso Tcnica do ICMS (Cotepe/ICMS), com o objetivo de quantificar possveis mudanas no

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modelo atual de repartio da receita do ICMS entre os estados provenientes das operaes interestaduais, solicitou s distintas administraes fazendrias estaduais os nmeros referentes s suas respectivas balanas comerciais correspondentes a 2000, 2001 e 2002. Portanto, optou-se por analisar apenas esses trs anos, considerando a inexistncia de informaes referentes aos anos anteriores e a exigncia do governo federal, que solicitou apenas esse perodo para realizar uma anlise similar a que esta pesquisa pretende fazer. Na ausncia de um modelo estatstico presente na literatura sobre o tema abordado, foi desenvolvido um modelo prprio, por meio da elaborao de tabelas e com os elementos necessrios para a previso do impacto na arrecadao do ICMS do Rio Grande do Norte, decorrente da adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais. As tabelas contm as seguintes informaes:
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valores das entradas de mercadorias segundo o estado de origem, informados pelo contribuinte comprador, correspondendo a operaes que geram crdito para o contribuinte referente ao imposto pago na compra da mercadoria; valores das sadas de mercadorias segundo o estado de destino, informados pelo contribuinte vendedor, correspondendo a operaes que geram dbito para o contribuinte quando ocorre a efetivao da venda da mercadoria; resultado da balana comercial do Rio Grande do Norte proveniente das transaes com as outras unidades da Federao; total do crdito de ICMS a ser compensado pelo contribuinte em operaes posteriores; total do dbito do ICMS devido pelo contribuinte, gerado pelas vendas de mercadorias para outras unidades da Federao; arrecadao do ICMS proveniente das operaes interestaduais entre o Rio Grande do Norte e as outras unidades da Federao.

Avaliando a praticidade da aplicao da alquota zero nas operaes interestaduais e visando simplificar o clculo do impacto da adoo do princpio do destino na arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte, optou-se pela adoo do sistema de diferimento do pagamento do imposto, no qual so tributadas apenas as entradas de mercadorias em cada estado, aplicando-se alquota zero nas vendas para outros estados. Tendo em vista que a proposta formulada neste artigo, sugere-se o recolhimento do imposto no estado de destino e, devido precariedade das informaes

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disponveis, fez-se a opo por manter a alquota interna geral que atualmente utilizada pela maioria dos estados. Assim, 17% a alquota aplicada a todas as entradas de mercadorias provenientes de outros estados, gerando a coluna crdito do ICMS constante das diversas tabelas apresentadas no modelo de simulao. O mtodo desenvolvido para a estimativa da medida proposta neste estudo bastante simples e concentra-se basicamente nos aspectos financeiros referentes s operaes interestaduais. O impacto causado na arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte proveniente da adoo do princpio do destino decorre unicamente da eliminao das alquotas interestaduais, o que corresponde, assim, mudana do princpio atual, misto de origem e destino, para o de destino. Para que se possa estimar o impacto da adoo do princpio do destino, consideram-se, inicialmente, os valores referentes s operaes interestaduais, ou seja, as entradas e sadas de mercadorias e servios. Nesse sentido, ao se adotar o procedimento do diferimento do pagamento do imposto, as sadas de mercadorias e servios do Rio Grande do Norte no sofrem tributao, isto , aplica-se alquota zero nessas operaes, enquanto todas as aquisies passam a ser tributadas integralmente nesse estado. Dessa maneira, as tabelas referentes s operaes interestaduais foram elaboradas com as seguintes caractersticas:
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valores das entradas de mercadorias e servios segundo o estado de origem, informados pelo contribuinte comprador, equivalendo, portanto, s operaes tributadas integralmente no Rio Grande do Norte. Observe-se que a coluna crdito de ICMS no sistema vigente corresponde ao montante a ser compensado pelo contribuinte em operaes subseqentes. Com a sistemtica do destino, este valor passa a ser receita de ICMS para o Rio Grande do Norte; valores das sadas de mercadorias e servios segundo o estado de destino, informados pelo contribuinte vendedor. Essas operaes so tributadas por alquota zero. No sistema atual, o valor total da coluna dbito de ICMS corresponde ao recolhimento efetivo do imposto quando ocorre a venda de mercadorias e servios para os outros estados. Com o procedimento do diferimento do pagamento do imposto, esta coluna zerada, j que a receita proveniente dessas operaes passa a pertencer ao estado de destino.

Assim, para o clculo referente arrecadao do ICMS, nas operaes interestaduais, segundo o princpio do destino, parte-se, inicialmente, do somatrio das entradas de mercadorias e servios com a aplicao da alquota incidente sobre tais aquisies. O valor do somatrio corresponde ao total da coluna crdito de ICMS. Dessa forma:

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ICMS d= Ei t id onde: ICMSd = arrecadao do ICMS nas operaes interestaduais, de acordo com o princpio do destino; Ei = total das aquisies interestaduais; tid = alquota incidente sobre as aquisies interestaduais, de acordo com o princpio do destino. Foi visto que, no sistema tributrio vigente, a aquisio interestadual de mercadorias e servios gera um crdito a ser compensado pelo contribuinte em operaes posteriores. Assim, o Rio Grande do Norte absorve os crditos referentes a tais aquisies, o que significa perda de recolhimento do imposto em operaes futuras. Ora, na sistemtica do destino, o Rio Grande do Norte deixaria de suportar tais crditos, visto que, com a eliminao das alquotas interestaduais, a tributao das aquisies dar-se- integralmente no estado. Portanto, passaram a ser considerados acrscimo receita do ICMS os valores referentes a tais crditos. Assim, adicionalmente expresso inicial, tem-se: ICMS d = ( Ei tid) + ( Ei tio) onde: Ei = total das aquisies interestaduais; tio = alquota incidente sobre as aquisies interestaduais, de acordo com o sistema tributrio vigente. Por outro lado, vimos ainda que, na sistemtica atual, as vendas interestaduais de mercadorias e servios geram o recolhimento efetivo do imposto, correspondente aos valores da coluna dbito de ICMS. Ocorre que, com o princpio do destino, o recolhimento do ICMS d-se integralmente nas aquisies de mercadorias e servios. Desse modo, para uma estimativa mais precisa do impacto aqui proposto, necessrio deduzir o valor referente do recolhimento proveniente do sistema atual, evitando, assim, uma sobreposio de valores, no que tange ao valor total arrecadado com a adoo do princpio do destino. Logo, teremos:

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ICMSd = (Ei tid ) + (Ei tio ) (vi tvo) onde: vi = total das vendas interestaduais; tvo = alquota incidente sobre as vendas interestaduais, de acordo com o sistema tributrio vigente. A expresso final demonstra a arrecadao de ICMS no Rio Grande do Norte proveniente das operaes interestaduais, de acordo com o princpio do destino, sendo utilizado o procedimento do diferimento do pagamento do imposto. No entanto, para a mensurao da estimativa do impacto provocado por tal proposta, considera-se ainda a arrecadao total do ICMS no Rio Grande do Norte, em valores nominais, que ser expressa por ICMS t . Por fim, visto que o resultado do imposto ser alcanado em termos percentuais, a comparao entre ICMS t e ICMSd indica a magnitude do impacto financeiro anual, que pode ser expresso em termos de:

Y =

ICMSd ICMSt ICMSt

onde Y corresponde ao percentual referente ao impacto da adoo do princpio do destino na arrecadao total do ICMS.

4. Apresentao e anlise dos resultados

Modelo vigente: resultados com base no princpio da origem

As tabelas 1, 2 e 3 apresentam, para os anos de 2000, 2001 e 2002, os dados do comrcio interestadual do Rio Grande do Norte e suas respectivas implicaes sobre a arrecadao do ICMS, na vigncia da sistemtica atual de cobrana do imposto na origem. Observa-se, nessas tabelas, que a coluna dbito do ICMS obtida pela aplicao da alquota vigente de 12% em todas as sadas de mercadorias, independentemente do estado destinatrio, e a coluna crdito do ICMS obtida no s pela aplicao da alquota vigente de 7% nas entradas de mercadorias provenientes dos estados das regies Sul e Sudeste, como tambm pela aplicao da alquota vi-

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gente de 12% nas entradas de mercadorias provenientes dos estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. A partir de uma anlise geral da balana comercial do ano de 2000, constatase que o estado do Rio Grande do Norte est na condio de importador lquido no comrcio interestadual com os demais estados da Federao. Conforme demonstra a tabela 1, com exceo dos estados de Sergipe, Piau, Maranho, Rondnia, Amap e Roraima, verificam-se dficits nas operaes interestaduais com os demais estados. O maior dficit resulta das transaes com o estado de So Paulo (R$932.502.697,81), seguido de Pernambuco (R$694.038.133,32) e Cear (R$268.981.368,24).

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Tabela 1

R AP R i o d e J a n e i r o 3 9 ( 1 ) : 1 7 - 4 1 , J a n ./ F e v . 2 0 0 5
Estado

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual Ano-base: 2000 (R$ nominais)
Balana comercial Entradas 840.244,13 54.191.201,03 81.949,99 68.687.085,50 174.410.205,65 486.090.840,71 9.187.431,57 54.762.618,66 97.396.955,98 12.250.929,59 43.506.605,77 9.272.180,50 221.372.430,83 62.665.584,51 317.839.029,00 118.499.042,55 870.400.397,54 5.434.287,55 107.482.387,62 296.094.465,45 1.379.586,70 68.880,54 93.889.343,32 1.231.414.886,89 17.680.663,74 30.118.301,89 4.385.017.537,21 Sadas 603.956,20 29.985.917,84 727.540,68 4.203.811,82 57.135.242,73 217.109.472,47 5.053.339,18 20.164.911,74 20.873.683,29 23.447.476,21 7.522.763,73 5.926.452,34 57.614.031,53 20.891.703,63 114.645.670,62 27.389.816,29 176.362.264,22 21.012.161,80 14.422.497,88 51.035.270,53 2.488.147,64 269.722,26 27.058.507,53 298.912.189,08 35.482.716,24 2.003.740,13 1.242.343.007,61 Supervit/Dficit (236.287,93) (24.205.283,19) 645.590,69 (64.483.273,68) (117.274.962,92) (268.981.368,24) (4.134.092,39) (34.597.706,92) (76.523.272,69) 11.196.546,62 (35.983.842,04) (3.345.728,16) (163.758.399,30) (41.773.880,88) (203.193.358,38) (91.109.226,26) (694.038.133,32) 15.577.874,25 (93.059.889,74) (245.059.194,92) 1.108.560,94 200.841,72 (66.830.835,79) (932.502.697,81) 17.802.052,50 (28.114.561,76) (3.142.674.529,60) Dbito de ICMS 72.474,74 3.598.310,14 87.304,88 504.457,42 6.856.229,13 26.053.136,70 606.400,70 2.419.789,41 2.504.841,99 2.813.697,15 902.731,65 711.174,28 6.913.683,78 2.507.004,44 13.757.480,47 3.286.777,95 21.163.471,71 2.521.459,42 1.730.699,75 6.124.232,46 298.577,72 32.366,67 3.247.020,90 35.869.462,69 4.257.925,95 240.448,82 149.081.160,92 Crdito de ICMS 100.829,30 6.502.944,12 9.834,00 8.242.450,26 20.929.224,68 58.330.900,89 1.102.491,79 6.571.514,24 11.687.634,72 1.470.111,55 5.220.792,69 1.112.661,66 15.496.070,16 7.519.870,14 38.140.683,48 8.294.932,98 104.448.047,70 652.114,51 7.523.767,13 20.726.612,58 165.550,40 8.265,66 6.572.254,03 86.199.042,08 2.121.679,65 3.614.196,23 422.764.476,63 Arrecadao de ICMS (28.354,56) (2.904.633,98) 77.470,88 (7.737.992,84) (14.072.995,55) (32.277.764,19) (496.091,09) (4.151.724,83) (9.182.792,73) 1.343.585,60 (4.318.061,04) (401.487,38) (8.582.386,38) (5.012.865,70) (24.383.203,01) (5.008.155,03) (83.284.575,99) 1.869.344,91 (5.793.067,38) (14.602.380,12) 133.027,32 24.101,01 (3.325.233,13) (50.329.579,39) 2.136.246,30 (3.373.747,41) (273.683.315,71)

Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total

Ric ardo Coelh o da Fon seca e D jalma Frei re Bo rges

Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

Tributao Interestadual do ICMS e Adoo do Princpio do Destino

29

Portanto, na condio de importador lquido nas transaes interestaduais, o Rio Grande do Norte sofre uma reduo na receita de ICMS de R$ 273.683.315,71 em operaes internas futuras, correspondendo ao crdito a ser compensado ao contribuinte quando ocorre compra da mercadoria no estado de origem. A arrecadao efetiva de ICMS acontece apenas nas operaes com os estados de Sergipe (R$2.136.246,30), Piau (R$1.869.344,91), Maranho (R$1.343.585,60), Rondnia (R$133.027,32), Roraima (R$24.101,00) e Amap (R$77.470,88). Em relao a 2001 e 2002, os nmeros apresentados nas tabelas 2 e 3 seguem a mesma tendncia de 2000. De acordo com a primeira dessas tabelas, como resultado do fluxo comercial com os demais estados da Federao, o Rio Grande do Norte sofreu uma reduo no recolhimento do ICMS, em 2001, no valor de R$248.469.584,90. Em 2002, de acordo com a tabela 3, tal perda foi de R$281.792.716,59. A anlise realizada demonstra que o atual critrio de cobrana do ICMS nas operaes interestaduais faz com que os estados produtores retenham a maior parte do produto arrecadado com a venda de mercadorias e servios a serem consumidos no Rio Grande do Norte. Ou seja, esse estado cobra, adicionalmente, apenas a diferena entre o imposto calculado com base na alquota interna de 17% e aquela parcela j paga ao estado produtor, transferindo, assim, uma parcela da receita do ICMS proveniente de bens consumidos em seu territrio para os estados onde esses mesmos bens so produzidos. uma situao injusta, uma vez que os estados exportadores lquidos em comrcio interestadual so tambm os mais desenvolvidos, o que aprofunda as desigualdades j existentes entre o Norte-Nordeste e o Centro-Sul do pas. Dessa forma, verificam-se, como decorrncia do saldo deficitrio na balana comercial interestadual do estado do Rio Grande do Norte, sucessivas perdas no recolhimento do ICMS, durante os anos analisados, perdas estas proporcionais aos resultados comerciais com os demais estados, o que, conjugado com o critrio vigente de cobrana do ICMS nas operaes interestaduais, promove um sistema hbrido que combina tributao na origem e no destino das mercadorias e dos servios transacionados. As sugestes apresentadas para a correo do desequilbrio apontado consistem, regra geral, em modificar a sistemtica atual de cobrana do ICMS nas operaes interestaduais. Em relao s propostas de reforma tributria ora em tramitao no Congresso Nacional, a discusso sobre a possvel adoo do princpio do destino uma constante. Resta saber o impacto dessa medida nas finanas dos estados importadores lquidos, particularmente nas finanas do estado do Rio Grande do Norte. o que veremos no item a seguir.

RAP

Rio de Janeiro 39(1):17-41, Jan./Fev. 2005

30

Tabela 2

R AP R i o d e J a n e i r o 3 9 ( 1 ) : 1 7 - 4 1 , J a n ./ F e v . 2 0 0 5
Estado

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual Ano-base: 2001 (R$ nominais)
Balana comercial Entradas 18.397,31 55.165.956,65 264.784,91 67.725.945,87 218.133.217,12 546.224.463,85 7.983.335,57 61.725.329,86 101.563.737,00 17.639.259,83 62.269.245,89 7.556.142,12 254.413.589,18 69.579.161,00 347.413.100,14 160.425.684,85 1.049.532.246,14 6.374.320,56 153.650.468,22 230.342.004,56 3.114.656,97 218.400,89 107.697.073,94 1.212.421.895,51 24.938.179,61 24.976.372,44 4.791.366.969,99 Sadas 1.207.432,63 41.569.561,98 1.130.175,11 9.373.485,35 124.617.562,72 305.985.992,63 8.345.886,20 19.739.406,43 28.517.195,88 30.936.843,99 11.027.251,17 10.214.819,55 79.223.607,37 29.572.457,20 174.761.418,48 43.794.770,15 265.912.655,35 29.251.511,76 23.335.221,79 79.550.975,43 4.387.397,12 467.862,50 37.680.633,74 393.912.191,14 79.852.508,08 3.522.140,44 1.837.890.964,19 Supervit/Dficit 1.189.035,32 (13.596.394,67) 865.390,20 (58.352.460,52) (93.515.654,40) (240.238.471,22) 362.550,63 (41.985.923,43) (73.046.541,12) 13.297.584,16 (51.241.994,72) 2.658.677,43 (175.189.981,81) (40.006.703,80) (172.651.681,66) (116.630.914,70) (783.619.590,79) 22.877.191,20 (130.315.246,43) (150.791.029,13) 1.272.740,15 249.461,61 (70.016.440,20) (818.509.704,37) 54.914.328,47 (21.454.232,00) (2.953.476.005,80) Dbito de ICMS 144.891,92 4.988.347,44 135.621,01 1.124.818,24 14.954.107,53 36.718.319,12 1.001.506,34 2.368.728,77 3.422.063,51 3.712.421,28 1.323.270,14 1.225.778,35 9.506.832,88 3.548.694,86 20.971.370,22 5.255.372,42 31.909.518,64 3.510.181,41 2.800.226,61 9.546.117,05 526.487,65 56.143,50 4.521.676,05 47.269.462,94 9.582.300,97 422.656,85 220.546.915,70 Crdito de ICMS 2.207,68 6.619.914,80 31.774,19 8.127.113,50 26.175.986,05 65.546.935,66 958.000,27 7.407.039,58 12.187.648,44 2.116.711,18 7.472.309,51 906.737,05 17.808.951,24 8.349.499,32 41.689.572,02 11.229.797,94 125.943.869,54 764.918,47 10.755.532,78 16.123.940,32 373.758,84 26.208,11 7.538.795,18 84.869.532,69 2.992.581,55 2.997.164,69 469.016.500,60 Arrecadao de ICMS 142.684,24 (1.631.567,36) 103.846,82 (7.002.295,26) (11.221.878,52) (28.828.616,54) 43.506,07 (5.038.310,81) (8.765.584,93) 1.595.710,10 (6.149.039,37) 319.041,30 (8.302.118,36) (4.800.804,46) (20.718.201,80) (5.974.425,52) (94.034.350,90) 2.745.262,94 (7.955.306,17) (6.577.823,27) 152.728,81 29.935,39 (3.017.119,13) (37.600.069,75) 6.589.719,42 (2.574.507,84) (248.469.584,90)

Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total

Ric ardo Coelh o da Fon seca e D jalma Frei re Bo rges

Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

Tribu tao Inte restad ual do ICM S e A do o d o P rincp io d o D estin o

Tabela 3

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual Ano-base: 2002 (R$ nominais)
Estado Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total Balana comercial Entradas 17.071,07 68.008.563,13 75.631,76 88.162.787,18 252.669.017,39 575.406.953,30 16.822.477,08 64.071.716,94 135.187.844,61 27.487.522,97 48.712.150,72 15.464.254,20 286.846.556,73 90.625.610,13 448.385.282,82 150.533.461,33 1.119.289.908,55 8.911.121,84 181.427.919,74 641.986.207,91 930.018,74 31.646,04 134.500.200,86 1.334.304.368,88 31.856.693,72 18.926.943,72 5.740.641.931,36 Sadas 1.297.175,84 54.541.890,08 1.755.882,81 9.632.211,00 125.432.071,35 359.985.630,15 8.867.945,21 24.833.252,32 39.190.671,21 37.657.446,50 15.307.132,27 13.409.637,69 107.633.350,38 38.689.776,91 252.036.181,53 46.723.359,83 293.104.799,73 34.825.815,28 20.032.810,52 105.894.173,93 4.958.034,20 648.075,96 49.102.392,25 547.612.526,62 57.596.290,71 4.267.960,71 2.255.036.494,99 Supervit/Dficit 1.280.104,77 (13.466.673,05) 1.680.251,05 (78.530.576,18) (127.236.946,04) (215.421.323,15) (7.954.531,87) (39.238.464,62) (95.997.173,40) 10.169.923,53 (33.405.018,45) (2.054.616,51) (179.213.206,35) (51.935.833,22) (196.349.101,29) (103.810.101,50) (826.185.108,82) 25.914.693,44 (161.395.109,22) (536.092.033,98) 4.028.015,46 616.429,92 (85.397.808,61) (786.691.842,26) 25.739.596,99 (14.658.983,01) (3.485.605.436,37) Dbito de ICMS 155.661,10 6.545.026,81 210.705,94 1.155.865,32 15.051.848,56 43.198.275,62 1.064.153,43 2.979.990,28 4.702.880,55 4.518.893,58 1.836.855,87 1.609.156,52 12.916.002,05 4.642.773,23 30.244.341,78 5.606.803,18 35.172.575,97 4.179.097,83 2.403.937,26 12.707.300,87 594.964,10 77.769,12 5.892.287,07 65.713.503,19 6.911.554,89 512.155,29 270.604.379,40 Crdito de ICMS 2.048,53 8.161.027,58 9.075,81 10.579.534,46 30.320.282,09 69.048.834,40 2.018.697,25 7.688.606,03 16.222.541,35 3.298.502,76 5.845.458,09 1.855.710,50 20.079.258,97 10.875.073,22 53.806.233,94 10.537.342,29 134.314.789,03 1.069.334,62 12.699.954,38 44.939.034,55 111.602,25 3.797,52 9.415.014,06 93.401.305,82 3.822.803,25 2.271.233,25 552.397.095,99 Arrecadao de ICMS 153.612,57 (1.616.000,77) 201.630,13 (9.423.669,14) (15.268.433,52) (25.850.558,78) (954.543,82) (4.708.615,75) (11.519.660,81) 1.220.390,82 (4.008.602,21) (246.553,98) (7.163.256,93) (6.232.299,99) (23.561.892,15) (4.930.539,11) (99.142.213,06) 3.109.763,21 (10.296.017,12) (32.231.733,68) 483.361,86 73.971,59 (3.522.726,99) (27.687.802,63) 3.088.751,64 (1.759.077,96) (281.792.716,59)

RA P R io de Janei ro 3 9(1):1 7-41, Jan./Fev . 2005

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Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

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Ricardo Coelho da Fonseca e Djalma Freire Borges

Modelo de simulao: resultados com base no princpio do destino

O procedimento utilizado para a simulao dos dados baseado na adoo do sistema de diferimento do pagamento do imposto. Quando se adota o princpio do destino nas operaes interestaduais de acordo com o procedimento do diferimento do pagamento do imposto, todas as aquisies de mercadorias e servios passam a ser tributadas no estado de destino, enquanto as sadas interestaduais so tributadas por alquota zero. Nas prximas tabelas sero apresentados os valores obtidos com a introduo dessa sistemtica nas operaes interestaduais entre o Rio Grande do Norte e os demais estados da Federao, nos anos 2000, 2001 e 2002. A tabela 4 permite a visualizao do valor arrecadado de ICMS, em 2000, com o procedimento do diferimento do imposto e informa um total arrecadado de R$745.452.981,36. Quando comparamos o montante alcanado com a sistemtica do destino com o valor correspondente perda de recolhimento do imposto na tabela 1 (R$73.683.315,71), evidencia-se o que se espera da adoo do princpio do destino nas operaes interestaduais, ou seja, o ganho de receita tributria para os estados mais subdesenvolvidos, os chamados importadores lquidos. A tabela 5 resume os valores referentes simulao do diferimento do imposto nas operaes interestaduais em 2001. Quando comparamos a arrecadao obtida de R$814.532.384,90 com a perda de recolhimento verificada na tabela 2 no valor de R$248.469.584,90 novamente constatamos que a substituio do modelo atual de diferenciao de alquotas pela cobrana integral do imposto no estado de destino provoca uma redistribuio da receita do ICMS. Tal situao decorre das operaes interestaduais em favor dos estados consumidores, fazendo com que o sistema tributrio seja justo, visto que haveria transferncia da parcela arrecadada pelos estados mais desenvolvidos para os menos desenvolvidos. Por ltimo, a tabela 6 apresenta o resumo do resultado alcanado, em 2002, com a simulao do princpio do destino nas operaes interestaduais. Observa-se que os estados que representam os maiores ganhos para o Rio Grande do Norte com a sistemtica do destino so aqueles que provocaram os maiores dficits na balana comercial interestadual em 2002. So os estados de Pernambuco, So Paulo, Rio de Janeiro e Cear. O maior dficit verificado com Pernambuco, porm o maior ganho com a tributao no destino d-se com So Paulo. Tal resultado decorre da eliminao das alquotas interestaduais, com a cobrana do tributo que ocorre sobre o valor das aquisies. Assim, as aquisies provenientes de So Paulo somam R$1.334.304.368,88 e, quando so aplicadas alquota de 17%, geram um recolhimento efetivo de R$226.831.742,71. Na sistemtica atual, conforme demonstramos na tabela 3, com a alquota de 7% apli-

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cada nas aquisies, e de 12% nas sadas de mercadorias e servios, ainda restava um crdito de R$27.687.802,63 a ser compensado. A anlise da simulao realizada, referente ao recolhimento do ICMS proveniente das operaes interestaduais de acordo com a sistemtica do destino, mostra um ganho substancial de receita tributria para o Rio Grande do Norte. Tal ganho decorre fundamentalmente da eliminao das alquotas interestaduais nas operaes realizadas, a partir da eliminao do crdito tributrio a ser compensado pelo contribuinte, quando este crdito se associa tributao integral das aquisies realizadas no Rio Grande do Norte. Resta mensurar o impacto efetivo do ganho auferido na arrecadao total do ICMS nos anos em questo. De posse dos valores relativos arrecadao proveniente das duas sistemticas analisadas, possvel estabelecer percentualmente o ganho previsto para o estado do Rio Grande do Norte, caso seja estabelecido o princpio do destino nas operaes interestaduais, de acordo com o modelo de simulao adotado. A tabela 7 permite uma melhor identificao dos valores necessrios para a realizao da estimativa a que esta pesquisa se prope, j que contm a informao da arrecadao total do ICMS no Rio Grande do Norte nas suas operaes interestaduais e operaes internas e os crditos e dbitos do ICMS em operaes interestaduais no sistema de cobrana na origem e no destino. Para os anos 2000, 2001 e 2002 esto demonstrados os crditos e dbitos de ICMS referentes s operaes interestaduais realizadas, de acordo com os dois sistemas tributrios analisados, como tambm o total de ICMS arrecadado no Rio Grande do Norte. Os totais dos crditos e dbitos foram obtidos atravs do somatrio das entradas e sadas de mercadorias e servios, com a incidncia das respectivas alquotas, variando de acordo com a origem/destino dos bens transacionais. Conforme ser mostrado a seguir, com os valores expressos na tabela 7, podemos verificar o impacto causado na arrecadao do ICMS, proveniente do modelo simulado no destino. De acordo com o mtodo desenvolvido anteriormente, temos: ICMS d = ( ei t id) + (ei t io) (Vi tvo)

Tabela 4

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual, de acordo com o modelo simulado de cobrana do ICMS no destino Ano-base: 2000 (R$ nominais)

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Estado Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total

Balana comercial Entradas 840.244,13 54.191.201,03 81.949,99 68.687.085,50 174.410.205,65 486.090.840,71 9.187.431,57 54.762.618,66 97.396.955,98 12.250.929,59 43.506.605,77 9.272.180,50 221.372.430,83 62.665.584,51 317.839.029,00 118.499.042,55 870.400.397,54 5.434.287,55 107.482.387,62 296.094.465,45 1.379.586,70 68.880,54 93.889.343,32 1.231.414.886,89 17.680.663,74 30.118.301,89 4.385.017.537,21 Sadas 603.956,20 29.985.917,84 727.540,68 4.203.811,82 57.135.242,73 217.109.472,47 5.053.339,18 20.164.911,74 20.873.683,29 23.447.476,21 7.522.763,73 5.926.452,34 57.614.031,53 20.891.703,63 114.645.670,62 27.389.816,29 176.362.264,22 21.012.161,80 14.422.497,88 51.035.270,53 2.488.147,64 269.722,26 27.058.507,53 298.912.189,08 35.482.716,24 2.003.740,13 1.242.343.007,61

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Supervit/ Dficit (236.287,93) (24.205.283,19) 645.590,69 (64.483.273,68) (117.274.962,92) (268.981.368,24) (4.134.092,39) (34.597.706,92) (76.523.272,69) 11.196.546,62 (35.983.842,04) (3.345.728,16) (163.758.399,30) (41.773.880,88) (203.193.358,38) (91.109.226,26) (694.038.133,32) 15.577.874,25 (93.059.889,74) (245.059.194,92) 1.108.560,94 200.841,72 (66.830.835,79) (932.502.697,81) 17.802.052,50 (28.114.561,76) (3.142.674.529,60)

Dbito de ICMS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Crdito de CMS 142.841,50 9.212.504,18 13.931,50 11.676.804,54 29.649.734,96 82.635.442,92 1.561.863,37 9.309.645,17 16.557.482,52 2.082.658,03 7.396.122,98 1.576.270,69 37.633.313,24 10.653.149,37 54.032.634,93 20.144.837,23 147.968.067,58 923.828,88 18.272.005,92 50.336.059,13 234.529,74 11.709,69 15.961.188,36 209.340.530,77 3.005.712,84 5.120.111,32 745.452.981,36

Arrecadao de ICMS 142.841,50 9.212.504,18 13.931,50 11.676.804,54 29.649.734,96 82.635.442,92 1.561.863,37 9.309.645,17 16.557.482,52 2.082.658,03 7.396.122,98 1.576.270,69 37.633.313,24 10.653.149,37 54.032.634,93 20.144.837,23 147.968.067,58 923.828,88 18.272.005,92 50.336.059,13 234.529,74 11.709,69 15.961.188,36 209.340.530,77 3.005.712,84 5.120.111,32 745.452.981,36

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Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

Onde, para o ano 2000, temos:

ei t id = 745.452.981,36 ei t io = 422.764.476,63

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ei tvo = 149.081.160,92
Portanto, ICMS d = 745.452.981,36 + 422.764.476,63 149.081.160,92 ICMS d = 1.019.136.297,07 Observa-se, ento, que a arrecadao do ICMS decorrente das operaes interestaduais, de acordo com o princpio do destino, equivale a R$ 1.019.136.297,07. Para verificarmos o impacto causado, na arrecadao total do ICMS realizada em 2000, basta compararmos o valor encontrado com o total arrecadado, utilizando a expresso final vista anteriormente. Assim: ICMSt = 794.063.329,00 Logo:

ICMSd ICMSt 1.019.136. 297,07 7 94 .063 .329 ,00 = = 28,34% ICMSt 794.063.32 9,00
Em relao ao ano de 2001, temos:

ei t id = 814.532.384,88 ei t io = 469.016.500,60 ei t vo = 220.546.915,70

Portanto: ICMS d = 814.532.384,88 + 469.016.500,60 220.546.915,70 ICMS d = 1.063.001.969,78 Considerando o valor total arrecadado em 2001, temos: ICMSt = 912.535.065,00
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Logo:

ICMSd ICMSt 1.063.001. 969,78 912 .535 .065 ,00 = = 16,48% ICMSt 912.535.06 5,00
Por fim, para o ano de 2002, temos os seguintes valores:

ei tid = 975.909.128,31 ei tio = 552.397.095,99 ei tvo = 270.604.379,40

Portanto: ICMSd = 975.909.128,31 + 552.397.095,99 270.604.379,40 ICMSd = 1.257.701.844,90 Temos ainda o valor total arrecadado em 2002: ICMSt = 1.017.787.029,00 Assim:

ICMSd ICMSt 1 .257 .701 .844 ,90 1 .017 .787 .029 ,00 = = 23,57% ICMSt 1.017.787. 029,00
Os resultados obtidos significam ganhos de receita de ICMS para o estado do Rio Grande do Norte, caso o princpio do destino venha a ser adotado nas operaes interestaduais. A estimativa do incremento de receita na arrecadao total de ICMS seria de 28,34, 16,48 e 23,57% para 2000, 2001, 2002, respectivamente. No obstante a extrema diversidade de situaes verificadas durante a realizao desta pesquisa, e a j citada precariedade dos dados disponveis, o estudo apresentado neste artigo estimou os efeitos da adoo do princpio do destino na arrecadao do ICMS do Rio Grande do Norte. A estimativa acima teve como objetivo apenas sinalizar a tendncia de comportamento da arrecadao do ICMS, estando, assim, sujeita a crticas e a mensuraes mais precisas. Anteriormente, dois

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estudos foram realizados por Ueda e Torres (1983) e Varsano (1987), renomados especialistas no assunto. Apesar das divergncias verificadas nos resultados apontados por esses autores, seus estudos concluram que, caso venha a ser adotado o princpio do destino nas operaes interestaduais, haver significativos ganhos de receita para a maioria dos estados, inclusive o Rio Grande do Norte.

5. Concluso
Conforme as anlises desenvolvidas, verifica-se que o Rio Grande do Norte apresenta um dficit em sua balana comercial interestadual com a maioria dos estados da Federao. Os maiores dficits so aqueles decorrentes das transaes realizadas com So Paulo, Pernambuco, Rio de Janeiro, Cear, Minas Gerais e Paraba. Os resultados superavitrios restringem-se apenas aos estados de Sergipe, Piau, Maranho, Amap, Rondnia e Roraima, nos anos 2000, 2001 e 2002; Mato Grosso do Sul e Distrito Federal, em 2001; e Acre, em 2001 e 2002. Com os demais estados, a balana comercial deficitria em todo o perodo analisado. Assim, como decorrncia do saldo deficitrio na balana comercial interestadual do Rio Grande do Norte, constatam-se sucessivas perdas no recolhimento do ICMS durante os anos em questo, perdas estas proporcionais aos resultados comerciais com os demais estados. A elas associa-se o critrio atual de cobrana desse imposto nas operaes interestaduais, um sistema que penaliza a arrecadao do ICMS nesse estado, na medida em que parte do imposto arrecadado fica retido no estado exportador, gerando, como saldo final dessas transaes, crditos de ICMS a serem compensados pelos contribuintes em operaes posteriores. Dessa maneira, a cobrana de uma alquota interestadual no estado exportador faz com que este retenha a maior parcela do total arrecadado com a venda de mercadorias nos estados consumidores, que, por sua vez, cobram adicionalmente apenas a diferena entre o imposto calculado com base na alquota interna e o montante j pago ao estado exportador.
Tabela 7

Arrecadao total de ICMS no Rio Grande do Norte. Crditos e dbitos de ICMS decorrentes das operaes interestaduais, de acordo com a cobrana do ICMS na origem e no destino (R$ nominais)
Arrecadao total de ICMS Sistema tributrio com cobrana na origem Crdito de ICMS Dbito de ICMS Sistema tributrio com simulao no destino Crdito de ICMS Dbito de ICMS

Anos

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Tabela 5

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual, de acordo com o modelo simulado de cobrana do ICMS no destino Ano-base: 2001 (R$ nominais)
Estado Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total Balana comercial Entradas 18.397,31 55.165.956,65 264.784,91 67.725.945,87 218.133.217,12 546.224.463,85 7.983.335,57 61.725.329,86 101.563.737,00 17.639.259,83 62.269.245,89 7.556.142,12 254.413.589,18 69.579.161,00 347.413.100,14 160.425.684,85 1.049.532.246,14 6.374.320,56 153.650.468,22 230.342.004,56 3.114.656,97 218.400,89 107.697.073,94 1.212.421.895,51 24.938.179,61 24.976.372,44 4.791.366.969,99 Sadas 1.207.432,63 41.569.561,98 1.130.175,11 9.373.485,35 124.617.562,72 305.985.992,63 8.345.886,20 19.739.406,43 28.517.195,88 30.936.843,99 11.027.251,17 10.214.819,55 79.223.607,37 29.572.457,20 174.761.418,48 43.794.770,15 265.912.655,35 29.251.511,76 23.335.221,79 79.550.975,43 4.387.397,12 467.862,50 37.680.633,74 393.912.191,14 79.852.508,08 3.522.140,44 1.837.890.964,19 Supervit/Dficit 1.189.035,32 (13.596.394,67) 865.390,20 (58.352.460,52) (93.515.654,40) (240.238.471,22) 362.550,63 (41.985.923,43) (73.046.541,12) 13.297.584,16 (51.241.994,72) 2.658.677,43 (175.189.981,81) (40.006.703,80) (172.651.681,66) (116.630.914,70) (783.619.590,79) 22.877.191,20 (130.315.246,43) (150.791.029,13) 1.272.740,15 249.461,61 (70.016.440,20) (818.509.704,37) 54.914.328,47 (21.454.232,00) (2.953.476.005,80) Dbito de ICMS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Crdito de ICMS 3.127,54 9.378.212,63 45.013,43 11.513.410,80 37.082.646,91 92.858.158,85 1.357.167,05 10.493.306,08 17.265.835,29 2.998.674,17 10.585.771,80 1.284.544,16 43.250.310,16 11.828.457,37 59.060.227,02 27.272.366,42 178.420.481,84 1.083.634,50 26.120.579,60 39.158.140,78 529.491,68 37.128,15 18.308.502,57 206.111.722,24 4.239.490,53 4.245.983,31 814.532.384,88 Arrecadao de ICMS 3.127,54 9.378.212,63 45.013,43 11.513.410,80 37.082.646,91 92.858.158,85 1.357.167,05 10.493.306,08 17.265.835,29 2.998.674,17 10.585.771,80 1.284.544,16 43.250.310,16 11.828.457,37 59.060.227,02 27.272.366,42 178.420.481,84 1.083.634,50 26.120.579,60 39.158.140,78 529.491,68 37.128,15 18.308.502,57 206.111.722,24 4.239.490,53 4.245.983,31 814.532.384,88

R AP R i o d e J a n e i r o 3 9 ( 1 ) : 1 7 - 4 1 , J a n ./ F e v . 2 0 0 5

Ric ardo Coelh o da Fon seca e D jalma Frei re Bo rges

Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

Tribu tao Inte restad ual do ICM S e A do o d o P rincp io d o D estin o

Tabela 6

Arrecadao do ICMS no Rio Grande do Norte decorrente do fluxo comercial interestadual, de acordo com o modelo simulado de cobrana do ICMS no destino Ano-base: 2002 (R$ nominais)
Estado Acre Alagoas Amap Amazonas Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Mato Grosso Mato Grosso do Sul Minas Gerais Par Paraba Paran Pernambuco Piau Rio Grande do Sul Rio de Janeiro Rondnia Roraima Santa Catarina So Paulo Sergipe Tocantins Total Balana comercial Entradas 17.071,07 68.008.563,13 75.631,76 88.162.787,18 252.669.017,39 575.406.953,30 16.822.477,08 64.071.716,94 135.187.844,61 27.487.522,97 48.712.150,72 15.464.254,20 286.846.556,73 90.625.610,13 448.385.282,82 150.533.461,33 1.119.289.908,55 8.911.121,84 181.427.919,74 641.986.207,91 930.018,74 31.646,04 134.500.200,86 1.334.304.368,88 31.856.693,72 18.926.943,72 5.740.641.931,36 Sadas 1.297.175,84 54.541.890,08 1.755.882,81 9.632.211,00 125.432.071,35 359.985.630,15 8.867.945,21 24.833.252,32 39.190.671,21 37.657.446,50 15.307.132,27 13.409.637,69 107.633.350,38 38.689.776,91 252.036.181,53 46.723.359,83 293.104.799,73 34.825.815,28 20.032.810,52 105.894.173,93 4.958.034,20 648.075,96 49.102.392,25 547.612.526,62 57.596.290,71 4.267.960,71 2.255.036.494,99 Supervit/Dficit 1.280.104,77 (13.466.673,05) 1.680.251,05 (78.530.576,18) (127.236.946,04) (215.421.323,15) (7.954.531,87) (39.238.464,62) (95.997.173,40) 10.169.923,53 (33.405.018,45) (2.054.616,51) (179.213.206,35) (51.935.833,22) (196.349.101,29) (103.810.101,50) (826.185.108,82) 25.914.693,44 (161.395.109,22) (536.092.033,98) 4.028.015,46 616.429,92 (85.397.808,61) (786.691.842,26) 25.739.596,99 (14.658.983,01) (3.485.605.436,37) Dbito de ICMS 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Crdito de ICMS 2.902,08 11.561.455,73 12.857,40 14.987.673,82 42.953.732,96 97.819.182,06 2.859.821,10 10.892.191,88 22.981.933,58 4.672.878,90 8.281.065,62 2.628.923,21 48.763.914,64 15.406.353,72 76.225.498,08 25.590.688,43 190.279.284,45 1.514.890,71 30.842.746,36 109.137.655,34 158.103,19 5.379,83 22.865.034,15 226.831.742,71 5.415.637,93 3.217.580,43 975.909.128,31 Arrecadao de ICMS 2.902,08 11.561.455,73 12.857,40 14.987.673,82 42.953.732,96 97.819.182,06 2.859.821,10 10.892.191,88 22.981.933,58 4.672.878,90 8.281.065,62 2.628.923,21 48.763.914,64 15.406.353,72 76.225.498,08 25.590.688,43 190.279.284,45 1.514.890,71 30.842.746,36 109.137.655,34 158.103,19 5.379,83 22.865.034,15 226.831.742,71 5.415.637,93 3.217.580,43 975.909.128,31

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Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

40
2000 2001 2002 794.063.329,00 912.535.065,00 1.017.787.029,00

Ricardo Coelho da Fonseca e Djalma Freire Borges

422.764.476,63 469.016.500,60 552.397.095,99

149.081.160,92 220.546.915,70 270.604.379,40

745.452.981,36 814.532.384,88 975.909.128,31

0,00 0,00 0,00

Fonte: Dados da Secretaria de Tributao do RN.

Conforme demonstram os resultados da simulao realizada, o Rio Grande do Norte, por ter um saldo deficitrio no comrcio interestadual, ganha receita com a mudana para o destino. Tal ganho deve-se essencialmente sua caracterstica de estado consumidor nas transaes realizadas com a maioria das unidades da Federao. Dessa forma, o incremento na receita do imposto deve-se eliminao das alquotas interestaduais, seguida da eliminao do crdito tributrio a ser compensado pelo contribuinte, o que asso ciado tributao integral das aquisies de mercadorias e servios realizadas no Rio Grande do Norte. Neste sentido, a concluso mais importante que pode ser extrada da anlise desenvolvida e do conhecimento disponvel sobre o comrcio interestadual do Rio Grande do Norte que somente o efeito isolado da adoo do princpio do destino traz ganhos de arrecadao. No obstante, como j foi dito, so insuficientes as variveis estudadas na pesquisa para que se possa tirar concluses mais precisas a respeito dos efeitos financeiros causados pela adoo do princpio do destino na cobrana do ICMS. So muitos os empecilhos para uma anlise mais apurada com o objetivo proposto. A maior dificuldade a que se refere deficincia de informaes relativas aos fluxos de comrcio entre as unidades federativas. No entanto, este artigo realiza um esforo no sentido de preencher uma grande lacuna nos estudos referentes ao comrcio interestadual do Rio Grande do Norte. O avano no debate sobre a tributao interestadual reside nas tentativas de esclarecimentos, para os diversos segmentos da sociedade, a respeito das controvrsias que hoje dificultam o aprimoramento do sistema tributrio brasileiro. Portanto, espera-se que a pesquisa aqui apresentada seja mais uma contribuio para o indispensvel processo de debate acerca da implantao de um sistema tributrio mais justo e eficaz, servindo tambm como sugesto e subsdio para a realizao de futuros trabalhos para esta to importante questo.

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Tributao Interestadual do ICMS e Adoo do Princpio do Destino

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