CPC 15: Combinao de negcios PARTE IV

Reconhecimento e mensurao da participao de acionistas no controladores

A participao de acionistas no controladores representa a parte dos ativos lquidos da adquirida que no so atribuveis diretamente ou indiretamente atravs de subsidirias ao adquirente. At ento, a participao dos no controladores era chamada de participao dos minoritrios, nome tecnicamente menos correto, pois um acionista minoritrio pode ser o controlador e vice e versa. Tal participao pode ser mensurada de 2 maneiras distintas, pelo valor justo dessa participao ou pela parte que lhe cabe no valor justo dos ativos lquidos da adquirida. O mtodo de mensurao pode ser selecionado individualmente para cada combinao de negcio. Agora, a participao dos no controladores passa a integrar o Patrimnio Lquido consolidado, mas separadamente da parte dos controladores e no mais entre o passivo e o patrimnio lquido. A fundamentao apresentada para esse procedimento que essa participao no representa um passivo do grupo, mas sim de um elemento de patrimnio lquido, uma vez que representam uma participao residual nos ativos lquidos da controlada, estando assim em linha com a Estrutura Conceitual Bsica. A diferena entre os mtodos de mensurao da participao de acionistas no controladores que quando essa mensurada pelo valor justo, o goodwill referente participao de acionistas no controladores fica junto com o goodwill apurado pela adquirente, ou seja, o goodwill situado dentro do ativo intangvel contm o goodwill atribuvel aos no controladores e, a participao dos no controladores, classificada dentro do Patrimnio Lquido contm tambm o goodwill. Ao se utilizar o mtodo da proporo dos ativos lquidos, o goodwill dos no controladores no est contido nas demonstraes financeiras consolidadas, tanto no goodwill apresentado no ativo intangvel como na participao dos no controladores no patrimnio lquido. O teste de recuperabilidade econmica, conhecido como teste de impairment, tem tratamento diferenciado dependendo da metodologia utilizada. Em geral o valor justo da participao dos no controladores obtida atravs do valor justo de aes cotadas em mercado ativo, situao que a utilizao deste mtodo estimulada, ou utilizando outra tcnica de avaliao. O valor justo da ao do controlador difere das do no controlador, devido existncia de um prmio pelo controle.

Reconhecimento e mensurao o gio por rentabilidade futura (goodwill) ou o ganho proveniente de compra vantajosa
Primeiramente, se faz importante definirmos o que significa o gio por rentabilidade futura, mais conhecido como goodwill. O goodwill representa os benefcios econmicos futuros resultantes dos ativos adquiridos em uma combinao de negcio, os quais no so individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Em outras palavras, representa a diferena entre o custo de aquisio e a participao do adquirente nos ativos lquidos da adquirida. O goodwill mensurado pela: a) A soma: I. Da contraprestao transferida; II. O valor da participao de no controladores na adquiridas, se atentar a forma de mensurao; e III. No caso de aquisio realizada em estgios, o valor justo na data de aquisio, da participao do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinao. b) Menos: I. O valor dos ativos lquidos dos ativos identificveis. Vamos ento, para fins didticos, exemplificar a mensurao do goodwill. Dando continuidade aos exemplos anteriores, sendo a participao dos no controladores mensuradas dos 2 modelos possveis. A frmula apresentada anteriormente ter pequenas simplificaes para facilitar o entendimento. Assim: Custo de aquisio: $250.000 Valor justo do ativo lquido: $80.000 Participao adquirida: 80% Valor Justo da Participao dos no-controladores: $ 50.000

Participao no controladora: Participao no controladora Valor Justo Proporcional aos ativos lquidos
Custo $250.000 (-) Proporo dos ativos lquidos (80%($64.000) $80.000) (=) Goodwill $186.000 Participao no controladora (20%$16.000 $80.000) Custo (+) Valor Justo da Participao nocontroladora (-) Ativo lquido adquirido (=) Goodwill Participao no controladora $250.000 $50.000 $80.000 $220.000 $50.000

Assim, nota-se que o goodwill referente a participao no controladora de $ 34.000, ou seja a diferena do goodwill nos 2 mtodos, tendo a contrapartida na participao dos no controladores, que no mtodo do valor justo tambm inclu o goodwill dos no controladores. Caso, o resultado da frmula acima seja negativo, ou seja, o valor justo da proporo do ativo lquido da adquirida for superior ao custo da aquisio, a adquirente deve revisar o valor dos ativos lquidos assumidos, a mensurao da participao de no controladores, participao societria anterior (combinao realizada em estgios) e da contraprestao transferida. Tal reviso objetiva assegurar que as mensuraes reflitam todas as informaes disponveis na data da aquisio. Assim, caso o excesso continue existindo, esse deve ser imediatamente reconhecido no resultado do perodo. Tal ganho conhecido como ganho proveniente de compra vantajosa, podendo ter diversas causas, se destacando:

Custos futuros no refletidos no processo de aquisio; Mensurao de itens por um montante diferente do valor justo devido a requerimento de algum pronunciamento. Como imposto diferido que no descontado a valor presente. Venda forada; ou Poder de barganha.

Podemos ilustrar a situao com o clculo do goodwill pelo mtodo proporcional acima demonstrado, apenas alterando o custo da aquisio para $ 50.000. Custo da aquisio Proporo dos ativos lquidos Compra Vantajosa $50.000 ($64.000) ($14.000)

Assim, aps uma reviso das mensuraes relevante, deve ser reconhecido no resultado do perodo um ganho proveniente de compra vantajosa no montante de $14.000.