SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS

Wanderley Peres de Lima

wlima@sefaz.sc.gov.br


SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA
DIRETORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA
GERNCIA DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA
O REGIME DA ST

SUBSTITUTO - Fabricante, industrial

OPERAO TRIBUTADA

SUBSTITUDO - Atacadista, varejista

OPERAO SEM TRIBUTAO

CONSUMIDOR

CASOS - ST

ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST / DIFA : Diferencial de alquota
Caso de SUBSTITUTO tributrio - Operaes Internas ST S ST DIFA CFOP
Remetente
Substituto Destinatrio Revendedor X

5401/5403
Remetente
Substituto Destinatrio Consumidor Final X

5101/5102
CASOS ST
ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST / DIFA : Diferencial de alquota
(1) Alquota cheia, do estado do remetente.
(2) O destinatrio deve apurar e recolher a ST no caso de haver ST no Estado de destino.
Caso de SUBSTITUTO tributrio - Operaes Interestaduais - Estado Signatrio
Remetente
Substituto Destinatrio Revendedor X

6401/6403
Remetente
Substituto
Destinatrio Consumidor Final Contribuinte do
ICMS

X 6401/6403
Remetente
Substituto
Destinatrio Consumidor Final NO
Contribuinte do ICMS X (1)

6107/6108
Caso de SUBSTITUTO - Operaes Interestaduais - Estado NO Signatrio
Remetente
Substituto Destinatrio Revendedor X (2)

6101/6102

ST S ST DIFA

CFOP
CASOS ST
ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST / DIFA : Diferencial de alquota .
(3) O destinatrio tem que ser identificado, pode ser indstria. (4) Ressarcimento
(5) Aliq. Interestadual. Ressarcimento. DIFA resp. do destinatrio. (6) Aliq. cheia de SC.
Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Internas ST S ST DIFA

CFOP
Remetente
Substitudo Qualquer destinatrio X(3) 5405
Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Interestaduais - Estado Signatrio - Nova ST?
Remetente
Substitudo Destinrio Revendedor X (4) 6404
Remetente
Substitudo
Destinrio Consumidor Final Contribuinte
do ICMS X (4) 6404
Remetente
Substitudo
Dest Consumidor Final NO Contribuinte
do ICMS X 6108
Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Interestaduais - Estado NO Signatrio
Remetente
Substitudo
Destinrio Consumidor Final Contribuinte
do ICMS X(5) 6102
Remetente
Substitudo
Dest Consumidor Final NO Contribuinte
do ICMS X(6) 6108
EMISSO DE DOCUMENTOS DIME/DCIP/SPED
Nas operaes feitas por substitutos ou por substitudos, como deve ficar a questo
do destaque do ICMS prprio e tambm o ICMS ST?

> O substituto: destacar o ICMS da operao prpria e o ICMS ST.

> O substitudo: se efetuar nova operao com reteno dever destacar o prprio e o
retido caso contrrio indicar no campo prprio que se trata de operao com ST.


Nova operao com ST: DIME, DCIP, SPED Ressarcimento

DIME: Quadro 11 Compensao com ICMS ST devido, Campo 110
DCIP: Cd 25 - Compensao com ICMS prprio devido
SPED: Tab 5.3 AJUSTES - Cod SC 10000030

CST - Anexo 10 Seo I
Cdigo de Situao Tributria
(Ajuste SINIEF 03/94)
TABELA A - Origem da Mercadoria ou Servio (Ajuste SINIEF 06/08)
0 - Nacional
1 - Estrangeira - Importao direta
2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno

TABELA B - Tributao pelo ICMS (Ajuste SINIEF06/00)
00 - Tributada integralmente
10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 - Com reduo de base de clculo
30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 - Isenta
41 - No tributada
50 - Suspenso
51 - Diferimento
60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras



CST - Anexo 10 Seo I
Cdigo de Situao Tributria
(Ajuste SINIEF 03/94)



DESCRIO DA OPERAO CST
- Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de
substituio tributria, na condio de contribuinte substituto
010
- Venda de mercadoria importada recebida de terceiros em operao sujeita a ST, na
condio de contribuinte substituto
210
- Remessa de produto nacional com suspenso do ICMS 050
- Entrada de mercadoria nacional adquirida de no contribuinte do ICMS 090
- Venda de mercadoria nacional adquirida de terceiros em operao sujeita a ST, na
condio de contribuinte substitudo
060
- Entrada de produto estrangeiro importado diretamente e tributado integralmente 100
- Entrada de produto estrangeiro adquirido de terceiros beneficiado por reduo de base
de clculo
220
- Venda de produto nacional sujeito a ST com reduo da base de clculo 070
Reduo de base de clculo ou reduo de alquotas, tambm se
aplica para o ICMS ST devido a SC?


> Observar o dispositivo que concede a reduo. Se for com manuteno integral
do crdito est expresso na legislao. Se no houver previso, fazer os clculos
proporcionalmente.


> RICMS, Art. 30. O crdito ser apropriado proporcionalmente nos casos em que
a operao ou prestao subseqente for beneficiada por reduo da base de
clculo, na forma prevista na legislao tributria.
PRODUTOS ALIMENTCIOS COM RBC

> Origem: SC
a. Destino: SC, para revenda
b. Mercadoria: Macarro NCM 19.02
c. VL PROD = R$ 100,00
d. MVA original: 27,00% (operao interna no tem MVA ajustada)
e. BC reduzida em 41,667% (Anexo 2, art.11) = [100,00 (100,00 x 0,41667)] = R$ 58,33
f. ICMS prprio = 58,33 x 0,12 = 7,00 (Produto de Consumo Popular, com alquota de
12%, conforme RICMS, art.26, III, d, Anexo 1, Seo II. 12)
g. BC ST = 58,33 x 1,27 = 74,08
h. ICMS-ST = (74,08 x 0,12) (58,33 x 0,12) = 1,89

RICMS, Anexo 2, Art. 11. Nas operaes internas com produtos da cesta bsica a base de
clculo do imposto ser reduzida (Convnio ICMS 128/94):
I - em 41,667% (quarenta e um inteiros e seiscentos e sessenta e sete milsimos por cento)
na sada das seguintes mercadorias:
1 Fica facultado aplicar diretamente o percentual de 7% (sete por cento) sobre a base de
clculo integral, desde que o sujeito passivo aponha, no documento fiscal, a seguinte
observao: Base de clculo reduzida - produto da cesta bsica - RICMS-SC/01,
Anexo 2, art. 11.
PRODUTOS ALIMENTCIOS COM RBC ORIUNDO DE OE

> Origem: SP
a. Destino: SC, para revenda
b. Mercadoria: Macarro NCM 19.02
c. VL PROD = R$ 100,00;
d. MVA original: 27,00%
e. MVA ajustada: 27,00% (ficou igual porque a alquota interna 12%)
f. BC reduzida em 41,667% (Anexo 2, art.11) = [100,00 (100,00 x 0,41667)] = 58,33
g. ICMS prprio =100,00 x 0,12 =12,00
h. BC ST = (58,33 + 1,27) = 74,08 (operao interna subseqente em SC)
i. ICMS ST = (74,08 x 0,12) (58,33 x 0,12) = (8,89 7,00) = 1,89
j. Ou diretamente 07%: ICMS-ST = (100 + 1,27 x 0,07) (100,00 x 0,07) =1,89

> O crdito da entrada proporcional (RICMS, art. 30) e no Anexo 2, art.11 no h ressalva.
Embora tenha vindo destacado 12% de SP para SC, no clculo do ICMS-ST deve ser
considerado apenas o crdito que teria direito numa apurao normal, ou seja, com a
reduo ou aplicao direta de 7%.
MQUINAS COM RBC ORIUNDA DE OE

> Origem: MG
a. Destino: SC, para revenda
b. Mercadoria: Ventilador NCM 8414.59.90
c. VL PROD = R$ 100,00
d. MVA original: 35,99% e MVA ajustada: 44,18%
e. Base de clculo reduzida em 41,66% na operao sujeita alquota de 12% e reduo
de 67,05% para a alquota de 17% (RICMS, Anexo 2, art.9, II, Anexo 1, Seo VII, Item
4.1 e Convnios ICMS 52/91 e 112/08)
f. ICMS prprio para MG = [100,00 (100,00 x 0,4166)] x 0,12 = 7,00 (O convnio
estabelece que a operao prpria tem RBC.
g. BC ST = [100 (100,00 x 0,6705)] x 1,4418 = 47,51 (Trata-se da BC ST da operao
interna subseqente em SC)
h. ICMS-ST = (47,51 x 0,17) (58,34 x 0,12) = 8,08 - 7,00 = 1,08
> O crdito da entrada integral, por fora do RICMS, Anexo 2, art.9, 1, por isso foi
deduzido todo o ICMS prprio destacado em favor de MG.
ST CONVNIOS E PROTOCOLOS
Verde: 70% de reduo na MVA p/ SIMPLES Nacional
Sublinhado: Atacadista pode ser substituto tributrio







CERVEJA, REFRIGERANTE, GUA MINERAL OU POTVEL E GELO PROT 11/91 e
53/08
SORVETES PROT 31/05
CIMENTO PROT 11/85 e 36/92
VECULOS AUTOMOTORES CV 132/92 e 51/00
MOTOCICLETAS E CICLOMOTORES - CV 52/93
PNEUMTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA CV 85/93
CIGARRO E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO CV 37/94
TINTAS, VERNIZES E OUTRAS MERCADORIAS DA INDSTRIA QUMICA CV 74/94
PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS PARA AUTOPROPULSADOS - PROT 41/08 e
49/08
RAES TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS PROT 26/04, 91/07 e 02/08
PRODUTOS DE COLCHOARIA PROT 190/09
COSMTICOS, PERFUMARIA, ARTIGOS DE HIGIENE PESSOAL E DE TOUCADOR -
PROT 191/09
FILME FOTOGRFICO E CINEMATOGRFICO E SLIDE PROT 15/85 e 31/08
APARELHO DE BARBEAR, LMINA DE BARBEAR DESCARTVEL E ISQUEIRO PROT
16/85 e 32/08
LMPADAS, REATOR E STARTER PROT 17/85 e 33/08
PILHAS E BATERIAS ELTRICAS PROT 18/85 e 34/08

ST CONVNIOS E PROTOCOLOS
Vermelha: 70% de reduo na MVA p/ SIMPLES Nacional
Sublinhado: Atacadista pode ser substituto tributrio







DISCO FONOGRFICO, FITA VIRGEM OU GRAVADA E OUTROS SUPORTES P/ REPR OU
GRAV DE SOM/IMAGEM PROT 19/85 e 35/08
PRODUTOS FARMACTICOS CV 76/94 e 127/10
COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO CV 110/07 (H
outros CV p/ lcool, GLP, Biodiesel)
APARELHOS CELULARES E CARTES INTELIGENTES CV 135/06 e 43/09
PRODUTOS ALIMENTCIOS PROT 188/09
ARTEFATOS DE USO DOMSTICO PROT 189/09
PROD ELETRNICOS, ELETROELETRNICOS E ELETRODOMSTICOS PROT 192/09
FERRAMENTAS PROT 193/09
INSTRUMENTOS MUSICAIS PROT 194/09
MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNICOS E
AUTOMTICOS PROT 195/09
MAT. DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO PROT 196/09
MATERIAIS DE LIMPEZA PROT 197/09
MATERIAIS ELTRICOS PROT 198/09
ARTIGOS DE PAPELARIA PROT 199/09
BICICLETAS PROT 203/09
BRINQUEDOS PROT 204/09
VENDA PORTA-A-PORTA CV 45/99

MVA ORIGINAL E MVA AJUSTADA
No h do interesse do governo e ditar regras ( legislao) sobre a
ST ou de todos os assuntos inerente a ICMS) de forma mais clara ?

> ST inserida mediante protocolos e convnios ou internamente
> Protocolos a partir de 2008: SP e MG
> 2010: SC e MG...RJ
> 2011: SC e RS, PR, GO


A SEF pode criar e disponibilizar no site uma tabela nica, prtica e objetiva?

> Discutida
> Tabelas dentro da tabelas
> NCM mais de uma tabela



SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS

Wanderley Peres de Lima
wlima@sefaz.sc.gov.br


SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA
DIRETORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA
GERNCIA DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA