PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Comercio Varejista de Combustivel

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UNIJU-UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO

GRANDE DO SUL
DECON-DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO REALIZADO EM UMA EMPRESA
QUE ATUA NO RAMO DE COMRCIO VAREJISTA DE COMBUSTVEIS

Andria Zangirolami

Professor Orientador: Andr Hoffmann

Iju, RS, Agosto de 2010.

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UNIJU-UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL
DECON-DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E CONTABILIDADE
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO REALIZADO EM UMA EMPRESA
QUE ATUA NO RAMO DE COMRCIO VAREJISTA DE COMBUSTVEIS

Trabalho de concluso do curso para obteno do
ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis,
apresentado no Decon - Departamento de
Economia e Contabilidade da Universidade
Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande
do Sul-Uniju.

Andria Zangirolami

Professor Orientador: Andr Hoffmann

Iju, RS, Agosto de 2010.
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AGRADECIMENTOS

Agradeo primeiramente a Deus que iluminou o meu caminho durante
esta caminhada.

minha famlia, em especial meus pais, pelo apoio, incentivo e carinho
dedicados a mim. Devo a eles tudo o que sou hoje.

Agradeo amigas, pela amizade e por estar sempre ao meu lado em
diversos momentos da minha vida, sou muito grata elas.

Aos professores do curso pela ateno, em especial ao meu orientador,
Professor Andr Hoffmann, pela dedicao e disponibilidade.

Agradeo a Universidade do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul
Uniju, por ter nos repassado o conhecimento necessrio nossa formao.

A todos que colaboraram de uma maneira ou outra para a elaborao deste
trabalho, o meu muito obrigado.

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SUMRIO

INTRODUO ...................................................................................................................... 10
1. CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO ..................................................................... 11
1.1 rea de Conhecimento Contemplada ......................................................................... 11
1.2 Caracterizao da organizao .................................................................................... 11
1.3 Problematizao do tema ............................................................................................ 11
1.4 Objetivos ..................................................................................................................... 12
1.4.1 Objetivo geral ................................................................................................................ 13
1.4.2 Objetivos especficos ................................................................................................... 13
1.5 Justificativa ................................................................................................................. 13
1.6 Metodologia do Trabalho ............................................................................................ 14
1.6.1 Classificao da Pesquisa ............................................................................................ 15
1.6.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza ............................................................... 15
1.6.1.2 Quanto Forma de Abordagem do Problema ................................................ 15
1.6.1.3 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos ............................................................. 16
1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos ............................................ 17
1.6.2 Plano de Coleta de Dados ............................................................................................ 17
1.6.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados ............................................................... 18
2. REVISO BIBLIOGRFICA ...................................................................................... 19
2.1 Contabilidade Tributria ............................................................................................. 19
2.2 Planejamento Tributrio .............................................................................................. 19
2.3 Sistema Tributrio Nacional ....................................................................................... 20
2.3.1 Conceito de tributo ....................................................................................................... 21
2.3.2 Espcies de tributos ...................................................................................................... 21
2.3.2.1 Impostos ......................................................................................................... 22
2.3.2.2 Taxas .............................................................................................................. 23
2.3.2.3 Contribuio de melhoria ............................................................................... 23
2.3.2.4 Contribuio social ......................................................................................... 24
2.3.2.5 Emprstimo Compulsrio............................................................................... 25
2.4 Elementos Fundamentais do Tributo .......................................................................... 25
2.4.1 Obrigao Tributria ............................................................................................ 25
2.4.2 Elementos fundamentais da obrigao tributria ................................................. 26
2.4.2.1 Lei ................................................................................................................... 26
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2.4.2.2 Objeto ............................................................................................................. 27
2.4.2.3 O fato gerador ................................................................................................. 27
2.5 Legislao tributria .................................................................................................... 27
2.5.1 Vigncia ......................................................................................................................... 28
2.5.2 Aplicao ....................................................................................................................... 28
2.5.3 Princpios Constitucionais do Sistema Tributrio Nacional ................................... 29
2.6 Forma de Tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica ...................................... 30
2.6.1 Lucro Real ..................................................................................................................... 31
2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil para Apurao do Lucro Real ................ 31
2.6.1.1.1 Adies ..................................................................................................... 32
2.6.1.1.2 Excluses e Compensaes ...................................................................... 32
2.6.2 Pessoas jurdicas obrigadas a optar ............................................................................ 33
2.6.3 Formas de tributao do Lucro Real .......................................................................... 33
2.6.3.1 Lucro Real Trimestral .................................................................................... 33
2.6.3.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real Trimestral .......... 34
2.6.3.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) - Lucro Real Trimestral35
2.6.4 Lucro Real Anual ......................................................................................................... 35
2.6.5 Lucro Real por Estimativa (mensal) .......................................................................... 36
2.6.5.1 Opo pelo pagamento mensal do imposto por estimativa ............................ 37
2.6.5.2 Procedimentos para clculo do Imposto de Renda por estimativa ................. 37
2.6.5.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL por Estimativa .............. 39
2.6.5.4 Pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios ................................. 39
2.6.5.5 Base de clculo do Lucro Real por estimativa mensal ................................... 39
2.6.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Real ............................................. 41
2.6.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Real
.................................................................................................................................................. 42
2.7 Lucro Presumido ........................................................................................................ 43
2.7.1 Empresas que podem optar pelo Lucro Presumido .................................................. 45
2.7.2 Empresas que no podem optar pelo lucro presumido ............................................ 45
2.7.3 Valores que compem a receita bruta ........................................................................ 46
2.7.4 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) Lucro Presumido ......................... 46
2.7.5 Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) Lucro Presumido ............. 48
2.7.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Presumido ...................................... 49
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2.7.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro
Presumido ................................................................................................................................ 50
2.8 Lucro Arbitrado .......................................................................................................... 51
2.8.1Quando cabvel ........................................................................................................... 52
2.8.2 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e
de prestao de servios ........................................................................................................ 52
2.9 Simples Nacional ........................................................................................................ 53
2.9.1 Empresas que podem optar pelo Simples Nacional ................................................. 54
2.9.2 Empresas que esto impedidas de optar pelo Simples Nacional ............................ 54
2.9.3 Receita bruta para fins do Simples Nacional ............................................................ 56
2.9.4 Clculo do Simples Nacional ...................................................................................... 56
3. APLICAO PRTICA ............................................................................................... 57
3.1 Simples Nacional ........................................................................................................ 57
3.2 Lucro Arbitrado .......................................................................................................... 57
3.3 Lucro Presumido ......................................................................................................... 58
3.3.1 Apurao do IRPJ pelo Lucro Presumido ................................................................. 58
3.3.2 Apurao da CSLL pelo Lucro Presumido ............................................................... 62
3.3.3 Apurao do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido .......................................... 65
3.3.4 Programa de Integrao Social (PIS) No Cumulativo ........................................ 67
3.3.5 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) No
Cumulativa .............................................................................................................................. 74
3.4 Apurao Lucro Real Anual ....................................................................................... 80
3.5 Lucro Real Trimestral ................................................................................................. 84
3.6 Resumo e Comparao dos Encargos Tributrios Federais ........................................ 88
CONCLUSO ......................................................................................................................... 92
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 95

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LISTA DE ABREVIATURAS

BC Base de Clculo
CTN Cdigo Tributrio Nacional
CF Constituio Federal
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais
EPP Empresa de Pequeno Porte
EC Emenda Constitucional
IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF Imposto sobre Operaes Financeiras
II Imposto de Importao
IE Imposto de Exportao
ME Micro Empresa
PGDAS Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional
RIR Regulamento do Imposto de Renda
SELIC Sistema Especial de Liquidao e Custdia
SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa
e da Empresa de Pequeno Porte
TCC Trabalho de Concluso de Curso
UNIJUI Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul

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LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Alquotas, dedues e prazo de pagamento do Imposto de Renda Trimestral ........ 34
Quadro 2: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta mensal ................................................ 38
Quadro 3: Percentuais aplicveis para determinao do lucro estimado (mensal) ................... 40
Quadro 4: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e/ou
da prestao de servios ........................................................................................................... 47
Quadro 5: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta ............................................................ 52
Quadro 6: Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2007 ........................................................ 59
Quadro 9: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2007 ....................................................... 62
Quadro 10: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2008 ..................................................... 63
Quadro 11: Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2009 ..................................................... 64
Quadro 12: Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2007 ....................................... 65
Quadro 15: Apurao PIS - No Cumulativo -2007................................................................. 68
Quadro 16: Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2007 ......................................... 69
Quadro 17: Apurao PIS - No Cumulativo 2008 ............................................................... 70
Quadro 19: Apurao PIS No - Cumulativo 2009 ............................................................... 72
Quadro 21: Comparativo do PIS No - Cumulativo ................................................................ 73
Quadro 22: Apurao COFINS No-Cumulativa - 2007 ......................................................... 74
Quadro 23: Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2007 .................................. 75
Quadro 24: Apurao COFINS No-Cumulativa - 2008 ......................................................... 76
Quadro 26: Apurao COFINS No Cumulativa 2009 ......................................................... 78
Quadro 28: Comparativo da COFINS No Cumulativa ........................................................... 79
Quadro 29: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2007 ......................................... 81
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Quadro 32: Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2007 ................................. 85
Quadro 35: Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios .................................................... 88

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INTRODUO

A contabilidade de fundamental importncia para a tomada de deciso gerencial nas
empresas. Tem como finalidade principal coletar, sistematizar e registrar fatos contbeis
praticados pela empresa, demonstrando sua real situao patrimonial e econmico-financeira,
de acordo com os princpios e normas de contabilidade.

Com a inteno de se estabilizar no mercado e enfrentar a concorrncia, as empresas
procuram alternativas para reduzir seus custos e obter lucros. A maior dificuldade de quem
abre uma empresa, no s a alta carga tributria, mas tambm o desconhecimento dessa
carga. O empresrio, muitas vezes, no tem o conhecimento da responsabilidade fiscal e,
quando se depara com tais conhecimentos, perde o controle da situao.

Diante das constataes acima se decidiu realizar este estudo, porque alm do
interesse particular observa-se tambm uma carncia de profissionais qualificados para
atender as demandas da rea.

No primeiro captulo deste trabalho apresentada a contextualizao do estudo, onde
demonstra-se a rea de conhecimento contemplada, a caracterizao da empresa estudada, a
problematizao do tema, objetivos gerais e especficos, justificativa da escolha do tema. Em
seguida apresenta-se a metodologia do trabalho, a classificao da pesquisa e seus pontos de
vista: Quanto a sua natureza, seus objetivos e procedimentos tcnicos.

A reviso bibliogrfica, apresentada no segundo captulo, contm os embasamentos
tericos que fundamentaro a rea do conhecimento, buscando a base terica para anlise da
problemtica definida. Por fim, apresenta-se a aplicao prtica, a concluso e a bibliografia
consultada.

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1. CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO

Nesse trabalho apresenta-se o Planejamento Tributrio de um Posto de Combustvel
localizado na cidade de Iju/RS.

A contextualizao do estudo apresenta a rea do conhecimento contbil escolhida
para a realizao do Trabalho de Concluso de Curso, bem como a caracterizao da
organizao, a problematizao do tema, os objetivos a serem alcanados durante o trabalho,
a justificativa do aluno pela escolha do tema, e por fim, a metodologia que ser utilizada.

1.1 rea de Conhecimento Contemplada

Atualmente a legislao fiscal vem enfrentando constantes alteraes, em pequenos
perodos de tempo, deixando os empresrios cada vez mais preocupados e inseguros, pois mal
entendem uma lei, j surge outra para substitu-la. Em virtude disso foi desenvolvido este
trabalho na rea de contabilidade tributria, com nfase no planejamento tributrio de
impostos, para orientar o empresrio a administrar com clareza e segurana seus tributos,
dentro das devidas leis.

1.2 Caracterizao da organizao

O presente trabalho foi desenvolvido na empresa Zan & Cia Ltda, localizada no
municpio de Iju/RS com ramo de comrcio varejista de combustveis e lubrificantes para
veculos automotores e lubrificantes e inclusive gs. Iniciou suas atividades em 19 de agosto
de 1999. Sendo enquadrada no ICMS como modalidade geral e seu atual regime de tributao
federal o Lucro Real.

1.3 Problematizao do tema

A carga tributria que incide sobre as empresa bastante alta, o que faz com que estas
paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso, os
empresrios e profissionais envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e precisas para a
reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso, necessrio que sejam feitos diversos
12

estudos e anlises das informaes contbeis disponveis na empresa, visando assim encontrar
alternativas legais que venham maximizar seus lucros.

No bastasse a pesadssima carga tributria imposta aos contribuintes, existe ainda a
complexa legislao tributria brasileira, que se apresenta como um emaranhado de normas
legais e infralegais, que devem ser conhecidas e estudadas para serem aplicadas aos mais
variados casos.

Com a globalizao, o mercado competitivo e o pesado nus tributrio que domina as
empresas, requerem do profissional da contabilidade, a todo instante, prticas de
gerenciamento eficazes para preservar a continuidade do empreendimento. Procurar formas
lcitas de reduzir o pagamento de tributos e ao mesmo tempo permanecer atento s mudanas
da legislao uma necessidade indispensvel para manuteno dos negcios e maximizao
dos lucros.

em casos como esses, que o planejamento tributrio assume um papel de extrema
importncia na estratgia e finanas das empresas, pois quando se analisam os balanos das
mesmas, percebe-se que os encargos relativos a impostos, taxas e contribuies so em alguns
casos mais representativos do que os custos de produo.

O presente trabalho um estudo de caso, em uma empresa que atua no comrcio
varejista de combustveis e lubrificantes no municpio de Iju. O estudo foi um instrumento
para a tomada de decises, atravs do planejamento tributrio, permitindo a anlise e opo
pela melhor forma de tributao para minimizar os gastos com impostos e otimizar seus
lucros.

Diante destes fatores pergunta-se: Qual a melhor forma de enquadramento em nvel
federal para uma empresa que atua no ramo de comrcio varejista de combustveis?

1.4 Objetivos

Os objetivos tm como base a problematizao do tema. O objetivo geral evidencia a
idia central do trabalho, enquanto os objetivos especficos definem detalhadamente o que se
pretende alcanar com a realizao do TCC.
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1.4.1 Objetivo geral

O presente trabalho tem como objetivo geral efetuar um estudo sobre a melhor
alternativa de enquadramento e pagamento de tributos federais de uma empresa que atua no
comrcio varejista de combustveis.

1.4.2 Objetivos especficos

-Efetuar uma pesquisa bibliogrfica dos embasamentos tericos da Legislao
Tributria, Contabilidade Tributria, Planejamento Tributrio;
-Coletar documentos e relatrios contbeis necessrios realizao do Planejamento
Tributrio;
-Proceder os clculos das diversas formas de tributao;
-Realizar anlises e comparaes, verificando qual a forma mais econmica de
tributao a nvel federal.

1.5 Justificativa

Para as empresas, reduo de custos e despesas de extrema importncia para a
tomada de decises, pois o mercado de trabalho bastante competitivo e o empresrio deve
estar preparado para adequar-se as constantes mudanas. Quando esta reduo trata-se de
tributos, o nico profissional habilitado para proceder a um estudo e avaliar se estes no esto
sendo excessivos o profissional contbil.

Atravs do Planejamento Tributrio, o profissional contbil poder auxiliar a empresa
a reduzir legalmente sua carga tributria, analisando as diversas formas de tributao, dentro
dos princpios contbeis e da legislao vigente.

funo do contador, conhecer a legislao pertinente e certificar-se de que sua
aplicabilidade no poder ser considerada ilcita e, simultaneamente, procurar maneiras para
que, dentro da legalidade e com segurana, a empresa obtenha economias no pagamento de
tributos.

Diante disto, este trabalho de grande importncia para a empresa objeto do estudo,
14

pois atravs deste ficar conhecendo como funciona cada mtodo de tributao e poder assim
escolher dentre eles o mais vantajoso para ela. Assim economizando recursos, a empresa
poder utiliz-lo para a expanso do negcio.

Como acadmica busca-se o aprimoramento na rea tributria, a qual considera uma
das mais importantes na profisso contbil. Colocando em prtica, com conhecimentos
tcnicos desenvolvidos durante as aulas, aprofundados agora com a reviso bibliogrfica, para
que no futuro possa vir a atuar nessa rea. Ao nvel acadmico, produzir material que sirva
como contedo de estudo para profissionais e estudantes tanto do Direito como da
Contabilidade.

Este estudo aborda uma tcnica que contribui para uma importante rea de atuao dos
contadores de planejamento tributrio que no explorada com profundidade na
Universidade. Tambm, contribui como fonte para novas pesquisas, pois h carncia em
livros relacionados a esse tema e os que so encontrados muitas vezes esto desatualizados, o
que acaba comprometendo o estudo, pois esta uma rea que vive em constante mudana.

O presente estudo torna-se vivel medida em que consegue demonstrar aos demais
usurios das informaes, dados essenciais de como elaborar um planejamento tributrio de
acordo com a legislao. Os empresrios e os profissionais devem estar preparados para a real
necessidade de se planejar, sendo que mais que vivel realizar esse processo, porque hoje o
mercado muito competitivo, e a maioria est despreparada ou no tem esse conhecimento,
ou ainda no se conscientizaram para este tipo de situao.

1.6 Metodologia do Trabalho

Esta etapa busca classificar a pesquisa explicitando qual a metodologia utilizada. A
metodologia inclui o conjunto de tcnicas empregadas para a realizao de um trabalho. Est
voltada aos procedimentos, ferramentas e caminhos que sero usados para chegar ao resultado
que se quer.

Na metodologia do Trabalho de Concluso de Curso definido o tipo de pesquisa, as
formas de coleta, anlise e interpretao de dados mais apropriados para a sua realizao,
tanto na fase terica como na fase prtica. Inicialmente apresenta-se o tipo de classificao da
pesquisa que ser realizada, a seguir, o plano de coleta de dados, o plano de anlise e
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interpretao de dados.

1.6.1 Classificao da Pesquisa

Em observncia ao artigo 8, item b, do Regulamento do Trabalho de Concluso de
Curso da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul, o trabalho
realizado na modalidade de monografia por se tratar de relatrio tcnico-cientfico decorrente
de estudos e pesquisas ligadas ao campo do conhecimento contbil.

A pesquisa pode ser classificada segundo a sua natureza, quanto forma de
abordagem do problema, do ponto de vista de seus objetivos e seus procedimentos tcnicos.

1.6.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza

Boaventura (2004) classifica a pesquisa em fundamental ou bsica e aplicada. A
pesquisa fundamental busca aumentar o conhecimento cientfico atravs da descoberta de leis
e efeitos.

De acordo com Gil (1999) a pesquisa bsica um conhecimento mais generalizado,
objetivando a formulao de teorias e leis.

Segundo Boaventura (2004) a pesquisa aplicada objetiva gerar conhecimentos para a
aplicao prtica dirigida soluo de problemas especficos.

Considerando o exposto acima este trabalho se classifica como pesquisa aplicada, pois
objetiva a gerao de conhecimento atravs do estudo de bibliografia especfica e legislao
tributria, para aplicao prtica com intuito de simular as diversas formas de tributao dos
impostos federais permitindo a anlise das variaes ocorridas atravs do planejamento
tributrio.

1.6.1.2 Quanto Forma de Abordagem do Problema

De acordo com Boaventura (2004) outra forma de pesquisa a qualitativa e
quantitativa, conforme trabalhe e se expresse em nmeros. A pesquisa qualitativa uma
16

pesquisa descritiva, em que os pesquisadores se interessam mais pelo processo do que pelos
resultados e examinam os dados de maneira indutiva privilegiando o significado. J a
pesquisa quantitativa caracteriza-se pelo emprego da quantificao na coleta de informaes e
no tratamento dessas atravs de tcnicas estatsticas.

Este trabalho classificado como pesquisa quantitativa, pois far a quantificao das
informaes coletadas para que as mesmas sejam classificadas e analisadas.

1.6.1.3 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos

Conforme Gil (1999), quanto aos seus objetivos, a pesquisa pode ser classificada em
Pesquisa Exploratria, Pesquisa Descritiva e Pesquisa Explicativa.

A pesquisa exploratria consiste especialmente em aprofundar conhecimentos quando
o tema escolhido pouco explorado e de difcil entendimento. Ela visa esclarecer e modificar
conceitos e idias, com o objetivo de facilitar a compreenso do assunto para estudos
posteriores. De modo geral utilizam-se o levantamento bibliogrfico e documental, entrevistas
e estudos de caso.

A pesquisa descritiva tem como objetivo principal identificar as caractersticas de
determinada populao ou fenmeno. As tcnicas padronizadas de coleta de dados so as
mais empregadas neste tipo de pesquisa.

A pesquisa explicativa objetiva identificar os fatores que interferem ou contribuem
para ocorrncia dos fenmenos. o tipo de pesquisa que mais aprofunda o conhecimento da
realidade, porque explica a razo, o porqu das coisas. Nas cincias naturais utiliza quase que
exclusivamente o mtodo experimental, e nas cincias sociais, sobretudo, o mtodo
observacional.

Assim este trabalho enquadrado como pesquisa exploratria, uma vez que se
utilizar pesquisa bibliogrfica, documental e o estudo e anlise da melhor forma de
tributao a ser aplicada na empresa de que trata o trabalho.

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1.6.1.4 Do Ponto de Vista dos Procedimentos Tcnicos

Quanto aos procedimentos tcnicos a pesquisa pode ser classificada em pesquisa
bibliogrfica, pesquisa documental, levantamento e estudo de caso.

De acordo com Gil (1999) a pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material
j existente, como livros e artigos cientficos. A pesquisa documental elaborada a partir de
materiais que no receberam ainda um tratamento analtico, como documentos oficiais,
contratos, etc. A pesquisa do tipo levantamento se caracteriza pelo questionamento direto das
pessoas cujo comportamento se almeja conhecer. E o estudo de caso se caracteriza pelo
estudo profundo e exaustivo de um ou de poucos objetos, permitindo assim o seu
conhecimento vasto e detalhado.

Este trabalho classificado como pesquisa bibliogrfica porque se utiliza de matrias
literrias para o aprofundamento do tema estudado. Como pesquisa documental, pois foi
efetuado o estudo de documentos fornecidos pela empresa, tais como balancete, balano, etc.
E estudo de caso por se tratar de circunstncias especficas da empresa a qual se refere este
trabalho, objetivando realizar o planejamento tributrio da mesma.

1.6.2 Plano de Coleta de Dados

Conforme Roesch (2006) no plano de coleta de dados necessrio especificar os
documentos que sero analisados, quando os mesmos sero levantados e quais instrumentos
sero utilizados para este fim, ou seja, de que forma sero coletados os dados para a
realizao do trabalho.

Inicialmente foi realizada a reviso bibliogrfica para a qual ser utilizada a legislao
tributria e ainda livros, artigos, internet. A seguir foi realizado o levantamento dos dados
atravs de documentos contbeis dos fatos ocorridos, como balanos patrimoniais, balancete,
relatrios de faturamento e demais demonstrativos contbeis fornecidos pela empresa.

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1.6.3 Plano de Anlise e Interpretao de Dados

No plano de anlise e interpretao dos dados o pesquisador dever encontrar meios
de organizar o material coletado, para aps efetuar a anlise das informaes e realizar uma
concluso sobre a pesquisa.

Segundo Roesch (2006) no plano de anlise de dados sugere-se que o aluno visualize
como far a descrio e anlise dos resultados, sendo que para tal poder prever a utilizao
de grficos e tabelas.

No caso deste trabalho a anlise e interpretao das informaes foram feitas com base
na reviso terica, a qual foi aplicada nos clculos efetuados, sendo que estes foram
demonstrados atravs de tabelas. Por final foi emitida a concluso a qual se chegou atravs de
todos os dados levantados.

Por se tratar de planejamento tributrio, o trabalho foi realizado no domiclio da
autora, sendo que a produo dos clculos, tabelas, grficos e concluses foram feitos atravs
de ferramentas disponveis em Word e Excel.

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2. REVISO BIBLIOGRFICA

A reviso bibliogrfica uma pesquisa na literatura dos fundamentos para o
entendimento do tema a que se refere o trabalho. A sua funo dar suporte com informaes
tericas e tcnicas para a realizao da parte prtica do Trabalho de Concluso de Curso.

2.1 Contabilidade Tributria

As principais funes da contabilidade tributria apurar com exatido o resultado
tributvel de determinado exerccio fiscal, bem como cuidar da emisso, escriturao, do
registro dos documentos fiscais, com base na legislao pertinente.

De acordo com Oliveira et al (2004), pode-se dizer que contabilidade tributria o
ramo da contabilidade, o estudo da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas
da legislao tributria, sendo responsvel pelo gerenciamento dos tributos.

O contador deve estar sempre atento legislao tributria, pois esta vive em constante
mudana. Por este motivo o mesmo deve estar sempre atualizado a fim de no causar danos
empresa.

A Contabilidade Fiscal operacionaliza com a escriturao de fatos que geram
obrigaes tributrias e fiscais. Representa a obrigatoriedade das empresas de prestarem
informaes legalmente exigidas pelos rgos governamentais dos diferentes entes pblicos.

2.2 Planejamento Tributrio

O planejamento tributrio muito importante para a tomada de deciso na empresa.
Este tem como objetivo principal a economia de tributos e assim tenta buscar alternativas para
reduzir, eliminar e at retardar legalmente o pagamento de tributos. Tambm, uma das
funes da contabilidade tributria, que consiste em um estudo minucioso dos tributos
incidentes na operao de determinada empresa, alm de considerar a legislao tributria
vigente.

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De acordo com Oliveira et al (2004. P.38) entende-se planejamento tributrio como:

Uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento
tcnico e bom-senso dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente
corporativo. Trata-se do estudo prvio concretizao dos fatos administrativos, dos
efeitos jurdicos, fiscais e econmicos de determinada deciso gerencial, com o
objetivo de encontrar a alternativa legal menos onerosa para o contribuinte.

Para uma empresa obter sucesso, de fundamental importncia ter uma contabilidade
bem feita e um bom planejamento tributrio. nesse contexto que entra o papel do contador,
tendo a oportunidade de dar enormes contribuies direo da empresa.

Segundo Fabretti (2003, p. 32), planejamento tributrio o estudo feito
preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus
efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas.

2.3 Sistema Tributrio Nacional

O Sistema Tributrio Nacional esta estruturado de forma a permitir ao Estado a
cobrana de impostos, taxas e contribuio de melhoria e contribuies sociais.

Segundo Art. 2/CTN. O Sistema tributrio nacional regido:

O Sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional
n.18, de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues do Senado
Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas
Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

De acordo com Harada (2006 p.324) conceitua o Sistema Tributrio Nacional como:

O Sistema Tributrio Nacional o conjunto de normas constitucionais de natureza
tributria, inserido no sistema jurdico global, formado por um conjunto unitrio e
ordenado de normas subordinadas aos princpios fundamentais, reciprocamente
harmnicos, que organiza os elementos constitutivos do Estado, que outra coisa no
seno a prpria Constituio.

A Lei 5.172, de 25 de Outubro de 1966, com alteraes posteriores, passa
denominar-se Cdigo Tributrio Nacional, conforme artigo 7:

21

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

2.3.1 Conceito de tributo

Tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas com a finalidade de
recolher valores ao Estado, ou entidades equivalentes. comumente chamado por imposto.

De acordo com Oliveira et al (2004. p.23) o Cdigo Tributrio Nacional conceitua
tributo como:

O Cdigo Tributrio Nacional conceitua tributo como toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

O tributo devido um ente pblico (Unio, Estado e Municpio). algo obrigatrio
institudo em lei e no h como negar recolhe-los, porm existem maneiras de se pagar menos
e de forma lcita. Sua principal finalidade obter meios para o atendimento das necessidades
financeiras do Estado.

2.3.2 Espcies de tributos

O Sistema Tributrio Nacional est estruturado de forma a permitir ao Estado a
cobrana de: Impostos, Taxas e Contribuies de melhoria.

Art. 145/CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Segundo Art. 5 do CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
22

De acordo com Art. 146/CF. Cabe lei complementar:

I - Dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo
e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.

2.3.2.1 Impostos

O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo Poder Pblico, que dever
ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas no interesse comum,
sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular.

Segundo Fabretti (2003 p.116) imposto :

aquele que, uma vez institudo por lei, devido, independentemente de qualquer
atividade estatal em relao ao contribuinte. Portanto, no est vinculado a nenhuma
prestao especfica do Estado ao sujeito passivo.

De acordo com Art. 16/ CTN/66. O imposto tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Segundo Art. 154 CF/88 - A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprio dos
discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

23

2.3.2.2 Taxas

A taxa diferencia-se do imposto, pois quando paga-se uma taxa, em contrapartida tem-
se a prestao de um servio pblico. Possu natureza jurdica de Direito Pblico e como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, estando sujeitas a todas as limitaes legais,
sendo que a sua cobrana est vinculada efetiva prestao do servio.

Segundo art. 77/CTN as taxas tem como fator gerador:

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

De acordo com Harada (2006, p. 329):

Podemos conceituar a taxa como um tributo que surge da atuao estatal
diretamente dirigida ao contribuinte, quer pelo exerccio do poder de polcia, quer
pela prestao efetiva ou potencial de um servio pblico especfico e divisvel, cuja
base de clculo difere, necessariamente, da de qualquer imposto.

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O
Estado exerce determinada atividade e, por isso, cobra taxa da pessoa a quem aproveita aquela
atividade. A taxa possui um carter contraprestacional, pois existe nela um benefcio ou
vantagem para o contribuinte.

2.3.2.3 Contribuio de melhoria

De acordo com a legislao brasileira a contribuio de melhoria o tributo, onde a
obrigao tem por fato gerador uma situao que representa um benefcio especial auferido
pelo contribuinte. Seu fim se destina s necessidades do servio ou atividade estatal,
previsto no art. 145, III, da Constituio Federal.

Segundo Art.81/CTN:

A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
24

como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

De acordo com Machado (2004, p.72) contribuio de melhoria :

o tributo cuja obrigao tem como fato gerador a valorizao de imveis
decorrente de obra pblica. Distingue-se do imposto porque depende de atividade
estatal especfica, e da taxa porque a atividade estatal de que depende diversa.
Enquanto a taxa esta ligada ao exerccio regular do poder de polcia, ou a servio
pblico, a contribuio de melhoria est ligada realizao de obra pblica.
Caracteriza-se, ainda, a contribuio de melhoria por ser o seu fato gerador
instantneo e nico.

A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes
tributantes, desde que, por evidente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato
gerador desse tributo. Ela um instrumento de grande valia para o desenvolvimento da
atividade urbana. Percebe-se que o tributo da contribuio de melhoria um meio capaz de
aperfeioar a gesto urbanstica brasileira, de forma a propiciar uma melhor condio de vida
no espao em que habitam. um tributo de aspecto quantitativo simplificado, j que no
possui base de clculo. So exemplos de obras pblicas as de saneamento bsico, construo
de estradas e metrs, construo, alargamento e pavimentao de ruas, canalizao, etc.

2.3.2.4 Contribuio social

Foram criadas pelo art. 195 da CF. e tiveram sua redao alterada pela EC n 20/1998.
Essa emenda constitucional ampliou o conceito de contribuinte das contribuies sociais, que
era o empregador, passando a definir com contribuinte, alm do empregador, a empresa e a
entidade a ela equiparada na forma de lei.

Art. 195/CF - A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;

25

A Constituio Federal em seu artigo 149 da a competncia exclusiva para a Unio de
instituir trs tipos de contribuies:

Art. 149-CF/88. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Pargrafo nico. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de
sistemas de previdncia e assistncia social.

2.3.2.5 Emprstimo Compulsrio

O emprstimo Compulsrio pode ser tido como uma espcie particular de tributo, pois
alm de ser autorizado em situaes prprias dever ser devolvido ao sujeito passivo que o
tenha suportado. No texto da Constituio Federal no seu artigo 148 dispe:

Art. 148 CF/1988. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

2.4 Elementos Fundamentais do Tributo

Os elementos fundamentais do tributo so: A obrigao tributria, os elementos
fundamentais da obrigao tributria, contribuinte ou responsvel, base de clculo e alquota.

2.4.1 Obrigao Tributria

A obrigao tributria o vnculo jurdico pelo qual o Estado, com base
exclusivamente na legislao tributria, pode exigir do particular uma prestao tributria
positiva ou negativa.

26

De acordo com Oliveira et al (2004. P.28), possvel afirmar que obrigao tributria
:

possvel afirmar que obrigao tributria a relao de Direito Pblico na qual o
Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao
(objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato gerador).

A obrigao tributria uma relao jurdica tributria em que o contribuinte ou
responsvel, tem o dever de prestar dinheiro ou de fazer algo em favor do sujeito ativo, que
seria o Estado.

2.4.2 Elementos fundamentais da obrigao tributria

Os trs elementos fundamentais da obrigao tributria so: a lei, o objeto e o fato
gerador.

2.4.2.1 Lei

A lei uma regra jurdica que permite, probe ou obriga uma conduta humana.

Segundo Oliveira et al (2004. P.28) caracteriza a lei como:

A lei o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos e determina as
condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos). Contudo, assume,
em um sistema jurdico, formas diferentes de expresso, a partir de um texto
fundamental (Constituio), as regras ordinrias de convivncia (leis em sentido
restrito).

De acordo com Harada (2006, p. 483), a lei que elege certos fatos econmicos,
aptos a suportar a imposio fiscal, como veculo de incidncia tributria. Determinados fatos
so abstratamente descritos na lei, tornando-se, assim, juridicizados.

A lei uma norma, uma prescrio que visa orientar o comportamento humano,
levando o homem a agir na sociedade segundo os preceitos legais. um preceito criador de
direitos e obrigaes para o cidado que introduz algo de novo na sociedade e inova no
direito.

27

2.4.2.2 Objeto

De acordo com Oliveira et al (2004. P.29) pode-se entender objeto como:

O objeto representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve
cumprir, segundo as determinaes legais. Basicamente, as prestaes consistem
em: pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido ou multa imposta
por no-atendimento determinao legal (obrigao principal) ou cumprimento de
formalidades complementares, destinadas a comprovar a existncia e os limites da
operao tributada e a exata observncia da legislao aplicvel (obrigao
acessria), como, por exemplo, a escriturao de livros fiscais, a apresentao de
declaraes de rendimento, o preenchimento de formulrios, a absteno da prtica
de certos atos etc.

2.4.2.3 O fato gerador

O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para sua
ocorrncia.

Segundo Fabretti (2003, p. 128), denomina-se fato gerador a concretizao da
hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao
tributria.

Para Harada (2006, p.484) costuma-se definir o fato gerador como uma situao
abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento da
obrigao tributria.

2.5 Legislao tributria

A legislao tributria se refere s leis referentes definio de tributos, atribuio de
responsabilidade tributria e cobrana de tributos no pas, incluindo a fiscalizao e as
penalidades para quem no cumpre a lei.

Segundo Art. 96/CTN A expresso legislao tributria compreende as leis, os
tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

28

Conforme exposto acima, percebe-se que a Legislao Tributria indica os atos que
constituem as fontes normativas do Direito Tributrio no sistema positivo brasileiro.

2.5.1 Vigncia

A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies
legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo,
Art. 101/CTN.

Segundo Harada (2006, p. 474) a vigncia qualidade daquilo que est em vigor,
isto , diz respeito validade formal da lei.

Assim sendo, entende-se que uma lei para que seja legalmente aplicada, deve estar em
vigor. E no que diz respeito ao tempo, a lei entra em vigor 45 dias depois da sua publicao
oficial, exceto se estiver estipulado o contrrio.

As disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral esto estabelecidas na
Lei de Introduo ao Cdigo Civil Lei 4.657/1942 que estabelece em seu art. 1: ... salvo
disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias depois de
oficialmente publicada.

2.5.2 Aplicao

Art. 105/CTN A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no
esteja completa nos termos do artigo 116.

De acordo com o artigo citado acima, entende-se que iniciada a concretizao do fato
gerador aplica-se a norma que ento vigorava, mesmo que no curso deste venha ocorrer
alterao da lei. No se admite no mbito tributrio que o contribuinte seja surpreendido por
uma tributao que no tinha conhecimento.

29

2.5.3 Princpios Constitucionais do Sistema Tributrio Nacional

O Sistema Constitucional Tributrio est sujeito a uma srie de Princpios
constitucionais:

Principio da Legalidade: O texto do referido art. 150, I da CF/88 estabelece que " vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei
que o estabelea". Esse principio limita a atuao do poder tributante em prol da justia e da
segurana jurdica dos contribuintes.

Principio da Igualdade: Segundo art.150, II, CF/88, este princpio probe distino
arbitraria, entre contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes. Visa garantia do
individuo, evitando perseguies e favoritismos. "Nem pode o aplicador, diante da lei,
discriminar, nem se autoriza o legislador, ao ditar a lei a fazer discriminaes".

Principio da Irretroatividade: De acordo com art. 150, III, a, CF/88, este principio probe
a lei de retroagir: ou seja, no podem ser exigidos tributos sobre fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que instituiu ou aumentou algum tributo.

Principio da Anterioridade: Segundo art. 150, III, b, CF/88, este princpio estabelece que
os entes tributantes no podem exigir tributos no mesmo exerccio financeiro em que estes
foram criados ou majorados. Sendo que o mesmo no se aplica aos seguintes tributos:
Emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias, IPI, IOF, II, IE, que podero
ter alteradas suas regras, inclusive com aumento da carga tributria, no prprio exerccio
financeiro.

Principio do No Confisco: De acordo com art. 150, IV, CF/88, este principio visa
estabelecer uma limitao atividade tributria do Estado, estabelecendo que o valor do
tributo no poder ter alquota to elevada a ponto de representar a perda do bem ou
mercadoria sobre o qual esteja incidindo. A cobrana no poder significar a perda do bem,
pois se assim fosse, estaramos diante da possibilidade de negar vigncia do principio da
garantia da propriedade privada.

30

2.6 Forma de Tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica

As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das
seguintes formas:

a) Lucro Real
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Arbitrado.
d) Simples Nacional

Segundo Pinto (2007, p.49) determina da seguinte forma a tributao do imposto de
renda:

A partir do ano-calendrio de 1997, o Imposto de Renda das pessoas jurdicas
passou a ser determinado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Conforme art. 43/ CTN dispe da seguinte forma o fato gerador do IR:

Art. 43/CTN - O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica
ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no inciso anterior.
1
o
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e
da forma de percepo.
2
o
Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de
incidncia do imposto referido neste artigo.

O Simples Nacional um tratamento tributrio previsto na Lei Complementar n 123,
de 14 de dezembro de 2006, que institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa
de Pequeno Porte. Entrou em vigor em 1 de julho de 2007. A partir de ento tornaram-se sem
efeitos todos os regimes especiais de tributao para as microempresas e empresas de pequeno
porte prprio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O Simples Federal
previsto na Lei n 9.317, de 1996, portanto, deixou de ser aplicado s ME e s EPP, sendo
substitudo pelo Simples Nacional, a partir de 1 de julho de 2007.
31

2.6.1 Lucro Real

Para fins da legislao do imposto de renda, o lucro real significa o prprio lucro
tributvel, onde o mesmo distinto do lucro lquido apurado contabilmente.

Segundo Rodrigues et al (2009, p.33) Lucro Real a forma completa de apurao do
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido direcionada a todas as
pessoas jurdicas quer por obrigatoriedade prevista na legislao vigente quer por livre
opo.

De acordo com Oliveira et al ( 2004, p.176) considera que Lucro real :

o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro
contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela
legislao do Imposto de Renda. Os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao
e a demonstrao do lucro real devem ser transcritos no Livro do Lucro Real
(LALUR).

Conforme artigo 247 do RIR/99 o Lucro Real :

Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais
(Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para
efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de
apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados,
respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 6, 4).
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real -
LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que
venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao
posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil para Apurao do Lucro Real

Segundo Rodrigues et al (2009, p.43) :

32

Quando do levantamento do Balano ou Balancete em cada trimestre, o lucro
lquido contbil dever ser ajustado de acordo com a legislao comercial e fiscal
para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido.

A partir da contabilidade, no final da apurao do exerccio da DRE, encontra-se o
Resultado antes da CSLL, que poder ser lucro ou prejuzo. Aps apurao deste valor sero
feitos os ajustes, sendo estes compreendidos como as adies e excluses.

De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro lquido do perodo de
apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao fiscal.

2.6.1.1.1 Adies

Segundo Pinto (2007, p.150), para determinao do lucro real, sero adicionados ao
lucro lquido do perodo-base:

a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido, que, de acordo com o Regulamento do
Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;

b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, devam
ser computados na determinao do lucro real.

2.6.1.1.2 Excluses e Compensaes

Segundo Pinto (2007, p.151) para determinao do lucro real, podero ser excludos
do lucro lquido, no perodo-base:

a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento do Imposto de Renda e
que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido contbil do perodo-base;

33

b) os resultados, rendimentos, receitas ou quaisquer outros valores includos na
apurao que, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, no sejam computados no
lucro real;

c) prejuzos fiscais apurados em perodos-base anteriores, nas condies definidas na
legislao.

2.6.2 Pessoas jurdicas obrigadas a optar

De acordo com a lei 7.918 Art. 14, esto obrigadas a optar pelo lucro real as pessoas
jurdicas que estiverem enquadradas em uma das seguintes situaes:

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou ao limite proporcional de R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais), multiplicados pelo nmero de meses do
perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior;
IV- que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do
imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do
RIR/1999, art. 222;
VI - que exeram atividade de factoring.

2.6.3 Formas de tributao do Lucro Real

So caracterizadas em trs formas de tributao: Lucro real trimestral, lucro real anual
e lucro real por estimativa (mensal).

2.6.3.1 Lucro Real Trimestral

A apurao com base no lucro real trimestral ser procedida com o levantamento de
Balanos ou Balancetes no encerramento de cada trimestre.

34

De acordo com Rodrigues et al (2009) a apurao do lucro real trimestral uma forma
completa e definitiva de tributao. Este deve ser determinado por perodos trimestrais
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano
calendrio, com base no resultado lquido de cada trimestre.

O resultado da apurao do lucro real trimestral ser apurado com base nas
demonstraes contbeis, levando em considerao a legislao comercial e fiscal, onde o
mesmo ser ajustado pelas adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao
tributria.

De acordo com Art. 21 da Lei n 9.249/1995, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo
o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar
balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil
ou de mercado.

So consideradas as receitas e as despesas que a empresa obtenha durante o trimestre.
Esta forma de tributao a que mais se aproxima da apurao verdadeira do lucro/prejuzo
auferido pela pessoa jurdica. Para as empresas que possuem muitas despesas, consideradas
dedutveis para fins do imposto de renda, esta uma forma de tributao aconselhvel.

2.6.3.2 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real Trimestral

Segundo Oliveira et al ( 2004), o imposto de renda trimestral ser calculado mediante a
aplicao de alquotas, podero ser feitas dedues do valor do imposto de renda trimestral e
o prazo de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social podero ser pagos em
quota nica no ms seguinte ao trimestre,sem acrscimos.

Quadro 1: Alquotas, dedues e prazo de pagamento do Imposto de Renda Trimestral

Alquota
a) alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de clculo, ou
seja, 15% do lucro real;
b) alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de
R$ 60.000,00 - limite trimestral. No caso de incio de atividades, o limite trimestral ser
proporcional ao nmero de meses, ou seja, R$ 20.000,00 para cada ms em que a
empresa exerceu atividades no trimestre.
35

Fonte: Oliveira et al (2004,p.183)

2.6.3.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) - Lucro Real Trimestral

A contribuio social devida, apurada trimestralmente, ser paga em quota nica, at
o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. A pessoa
jurdica tambm poder optar o pagamento em trs quotas mensais, iguais e com vencimento
no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a
que corresponder, acrescidas de juros equivalentes taxa Selic.

Aps as adies e excluses ao resultado antes da CSLL, faz-se a compensao da
base de clculo negativa de perodos anteriores (limitada em 30% do resultado apurado) e
encontra-se a base de clculo da CSLL, sobre a qual se aplica a alquota de 9% e apura-se o
valor da CSLL devida.

2.6.4 Lucro Real Anual

A legislao atual permite a quem estiver obrigada, a optar pela tributao de lucro real,
a opo de escolher entre fazer o recolhimento do imposto de renda e da contribuio social
por estimativa, ou, ento, utilizar o sistema de apurao trimestral.

Segundo Oliveira et al (2004), o lucro Real Anual ser apurado no perodo de janeiro a
dezembro de cada ano, sendo que a empresa dever recolher os tributos mensalmente.

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.34) o Lucro Real Anual uma forma de
tributao em que dever apurar o lucro real, definitivamente, em 31 de dezembro de cada
ano-calendrio, com antecipaes mensais, do imposto de renda e da contribuio social.

Dedues
a) os incentivos fiscais, dentro dos limites e condies fixados pela legislao;
b) o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na
determinao do lucro real.
c) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.
Prazo para
Pagamento
a) o Imposto de Renda e a Contribuio Social a pagar, apurados em cada trimestre,
podero ser pagos em quota nica no ms seguinte ao trimestre, sem qualquer
acrscimo. O contribuinte tem a opo de pagar em trs quotas mensais, com juros
pela taxa Selic at o ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms.
36

Ainda, conforme Rodrigues et al (2009, p.34), a pessoa Jurdica:

Pode suspender ou reduzir o imposto devido a qualquer momento, mediante a
elaborao de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo de imposto devendo
escriturar a Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e do Livro
Dirio.

A pessoa jurdica optante pelo lucro real anual pode apurar o IRPJ e a CSLL, com
base na receita bruta auferida mensalmente e com base em Balanos ou Balancetes de
Suspenso ou Reduo.

2.6.5 Lucro Real por Estimativa (mensal)

Nesta forma de tributao, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro so
calculados mensalmente, com base no faturamento. So aplicados percentuais (definidos em
lei, de conformidade com a atividade desempenhada) sobre a base de clculo. Esta dever ser
acrescida de demais receitas no operacionais para que sobre este montante, seja aplicada a
alquota do imposto de renda.

Deve ser efetuado um balano de ajuste em dezembro, para confrontao entre o que foi
pago durante o ano-calendrio como lucro estimado e o resultado efetivo da empresa.

Segundo Rodrigues et al (2009, p.34) Lucro Real por Estimativa Mensal uma forma
de tributao anual onde o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido so
apurados mensalmente e determinados sobre a base de clculo estimado.

A opo por esse tipo de recolhimento deve ser manifestada com o pagamento do
imposto de renda correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade e ser
considerada irretratvel para todo o ano-calendrio (RIR/1999, art. 222).

De acordo com a Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica sujeita a
tributao com base no lucro real por estimativa mensal poder optar:

Art. 2 A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no lucro real poder optar
pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo
estimada, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida mensalmente, dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 e nos arts. 30 a 32, 34 e 35 da Lei n
37

8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n 9.065, de 20 de junho
de 1995.
1 O imposto a ser pago mensalmente na forma deste artigo ser determinado
mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento.
2 A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$
20.000,00 (vinte mil reais) ficar sujeita incidncia de adicional de imposto de
renda alquota de dez por cento.
3 A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma deste artigo
dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano, exceto nas hipteses de
que tratam os 1 e 2 do artigo anterior.

2.6.5.1 Opo pelo pagamento mensal do imposto por estimativa

Conforme Oliveira et al (2004), destacaram os seguintes aspectos dessa modalidade de
tributao:

a) Incidir o adicional do imposto de renda sobre a parcela do lucro real que exceder
ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses
do respectivo perodo de apurao, sujeitar-se incidncia de adicional de imposto alquota
de 10% (dez por cento);

b) O imposto devido em cada ms, calculado em bases estimadas dever ser pago at o
ltimo dia til de cada ms;

c) O imposto de renda devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da
alquota de 15% (quinze por cento).

2.6.5.2 Procedimentos para clculo do Imposto de Renda por estimativa

Conforme Rodrigues et al (2009, p.57) a base de clculo do imposto mensal ser a
somatria dos seguintes valores:

a) resultado da aplicao dos percentuais de atividade, sobre a receita bruta mensal
proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestao de servios e de
outras atividades compreendidas no objeto social da empresa;
b) ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no ms, no
compreendidos na receita bruta proveniente das atividades de venda de produtos de
fabricao prpria.

38

Quadro 2: Percentuais aplicveis sobre a receita bruta mensal
Espcies de atividades geradoras da receita
Percentuais aplicveis sobre a
receita
- Revenda para consumo de combustvel derivado de
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
- Venda de mercadorias ou produtos (exceto revendas
de combustvel para consumo)
- Transporte de cargas
- Servios hospitalares
- Atividade rural
- Industrializao
- Atividades imobilirias
- Construo por empreitada, quando houver emprego
de materiais prprios, em qualquer quantidade
- Qualquer outra atividade (exceto prestao de
servios), para a qual no esteja previsto percentual
especfico

8%

- Servios de transporte (exceto o de cargas)
- Servios (exceto hospitalares, de transporte e de
sociedades civis de profisses regulamentadas)
prestados com exclusividade por empresas com receita
bruta anual no superior a R$ 120.000,00
- Instituies financeiras e entidades a elas equiparadas

16%

- Servios em geral, para os quais no esteja previsto
percentual especfico, inclusive os prestados por
sociedades civis de profisses regulamentadas
- Intermediao de negcios, inclusive representao
comercial e corretagem (de seguros, de imveis etc.)
- Administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza
- Factoring
- Construo por empreitada, quando houver emprego
unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de
materiais
- Administrao de consrcios
- Hotelaria e estacionamento

32%

Fonte: Rodrigues et al (2009, p.59)

39

2.6.5.3 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL por Estimativa

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.61) a base de clculo da CSLL devida em
cada ms corresponder soma dos seguintes valores:

a) 12% da receita bruta auferida nos meses, provenientes das atividades que
constituam objeto social da empresa segundo definio vlida para o imposto de
renda;
b) 32% da receita bruta auferida nos meses, provenientes das seguintes atividades:
b.1) prestao e servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte,
inclusive carga;
b.2) intermediao de negcios;
b.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza;
b.4) factoring;
c) ganhos de capital obtido na alienao de bens pertencentes ao ativo permanente e
demais ganhos, receitas e resultados auferidos no ms;
d) demais receitas no compreendida na receita bruta de vendas e servios.

2.6.5.4 Pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios

Segundo Rodrigues et al (2009, p.63) a pessoa jurdica prestadora de servio poder
utilizar o seguinte percentual:

a) A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios ( exceto servios
hospitalares, de transporte e os relativos ao exerccio de profisses legalmente
regulamentadas) poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta
acumulada no ano em curso se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00,
observando-se que:
b) Se a receita bruta acumulada at determinado ms ultrapassar o referido limite, a
pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% ficar sujeita ao percentual
normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o
pagamento das diferenas de imposto, apuradas em cada ms, at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da verificao do excesso;
c) Dentro do prazo mencionado na letra a, as diferenas de imposto podero ser
pagas sem acrscimos moratrios.

2.6.5.5 Base de clculo do Lucro Real por estimativa mensal

A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela soma
das seguintes parcelas (RIR/1999, arts. 223 e 225):

40

1. do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis
conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente;
2. dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes
de receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
a. dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a
muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b. dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-
calendrio seguinte ao de suas aquisies;
c. dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas
de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d. da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa
jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
e. dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou
compensados;
f. das variaes monetrias ativas;
g. da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro
ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do
referido patrimnio (Lei n
o
9.532, de 1997, art. 17, 3
o
, e 81, II);
h. dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN
SRF n
o
11, de 1996, art. 60, 1
o
).

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de determinao da
base de clculo estimada conforme (RIR/1999, art. 223) so os seguintes:

Quadro 3: Percentuais aplicveis para determinao do lucro estimado (mensal)
Fonte: RIR/1999, art. 223

Atividades Percentuais
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) 8%
Revenda de combustveis 1,6%
Servios de transporte (exceto transporte de carga) 16%
Servios de transporte de cargas 8%
Servios em geral (exceto servios hospitalares) 32%
Servios hospitalares 8%
Intermediao de negcios 32%
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza
(inclusive imveis)
32%
Instituies financeiras, bancos e assemelhados 16%
Factoring 32%
41

2.6.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Real

Segundo o Art. 1 da Lei 10637/02, a contribuio para o PIS/PASEP tem como fato
gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Portanto o total
das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta
prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

De acordo com Pinto (2010, p.249) no integram a base de clculo da incidncia no
cumulativa as receitas:

I isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota
zero;
II no operacionais decorrentes da venda de ativo permanente;
III auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria.

Ainda conforme Pinto (2010, p. 250), podero ser excludos da base de clculo os
valores:

I das vendas canceladas;
II dos descontos incondicionais concedidos;
III do IPI;
IV do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens
ou prestador de servios na condio de substituto tributrio;
V das reverses de provises;
VI das recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem
ingresso de novas receitas;
VII do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
liquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos e avaliados pelo custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
VII decorrentes de transferncia onerosa, a outros contribuintes do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e intermunicipal e de Comunicao ICMS, de crditos de
ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do
1 do art.25 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei n 11.945-
09).

Do valor da contribuio para o PIS/PASEP apurado, a pessoa jurdica poder deduzir
crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, com a alquota de
1,65%. O crdito ser calculado mediante a aplicao da alquota de 1,65% sobre o valor:

a) Dos seguintes itens adquiridos no ms:
42

- bens adquiridos para revenda;
- bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados
venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes.
b) dos seguintes itens incorridos no ms:
- aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados
nas atividades de empresa;
c) dos encargos de depreciao e amortizao dos seguintes bens, incorridos no ms:
- mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos
destinados venda ( partir de 08/2004 para bens adquiridos partir de 05/2004)
d) dos seguintes bens, devolvidos no ms:
- bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do
ms ou de ms anterior, e tributados conforme as regras vigentes.
e) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica (Lei
10.637/2002, art. 3 1).

2.6.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro Real

Conforme Art. 1 da Lei n 10.833/03, a COFINS tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Portanto o total das receitas
compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou
alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Ainda conforme a lei so
dedutveis da base de clculo os itens abaixo citados.

Art.1 (...)
3o No integram a base de clculo a que se refere este artigo as receitas:
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);
II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de
mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
vendedora, na condio de substituta tributria;
IV - de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.727, de 2008)(Vigncia)
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da
avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e
dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio
43

que tenham sido computados como receita.

Segundo o artigo 3 da Lei 10.833/03, do valor da COFINS devida, a pessoa jurdica
poder deduzir crditos calculados sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios,
sendo calculado com o percentual de 7,6%. O crdito ser calculado sobre:

- bens adquiridos para revenda;
- bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;
- energia eltrica;
- aluguis pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
- armazenagem e mercadoria e frete na operao de venda;
- os valores dos encargos de depreciao e amortizao;
- bens recebidos em devoluo, cuja receita tenha integrado o faturamento do ms ou
anterior, e tributados conforme as regras vigentes.

2.7 Lucro Presumido

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base
de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas,
no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente.

Segundo Rodrigues et al (2009, p.327) o lucro presumido :

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da
base de clculo do imposto de renda e da CSL (devidos trimestralmente) das pessoas
jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
A base de clculo do imposto e da contribuio apurada mediante a aplicao de
um determinado percentual sobre a receita bruta.

Conforme Oliveira et al (2004, p.178)o lucro presumido:

O Lucro Presumido difere do conceito de lucro real, visto tratar-se de uma
presuno por parte do fisco do que seria o lucro das organizaes caso no
houvesse a Contabilidade. Em outras palavras, como j comentado, a introduo
pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a apurao da base de
44

clculo, para algumas empresas, para apurao e recolhimento dos tributos de
Imposto de Renda e contribuio Social.

Sobre o faturamento trimestral so aplicados os percentuais (margem de lucro
determinada pelo Fisco), de conformidade com a atividade desenvolvida, para determinao
da base de clculo.

De acordo com o artigo 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, o percentual
aplicado sobre a receita bruta ser:

Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida
mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de
janeiro de 1995.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de:
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento;
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei n 8.981,
de 20 de janeiro de 1995, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 da referida
Lei;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
2 No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade.
3 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao
regime de tributao com base no lucro real, fizer jus.
4 O percentual de que trata este artigo tambm ser aplicado sobre a receita
financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento
de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem
como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando
decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou
coeficientes previstos em contrato. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005).

45

2.7.1 Empresas que podem optar pelo Lucro Presumido

Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no
estejam obrigadas tributao pelo lucro real.

De acordo Rodrigues et al (2009, p.327) podem optar pelo lucro presumido:

Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do
lucro real, cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente anterior (em
2008, para a opo no ano calendrio de 2009), tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo
nmero de meses de atividades no ano, se inferior a 12.

A opo pela tributao com base no lucro presumido manifestada com o pagamento
da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de
apurao de cada ano calendrio e ser definitivo em relao a todo o ano calendrio, o que
impede ou restringe o planejamento durante o exerccio.

Essa modalidade de apurao direcionada s pequenas e mdias empresas, sendo
que sua contabilidade mais simples do que no lucro real. A fiscalizao tambm mais
fcil, pois se necessita apenas conhecer a receita bruta total para se obter o valor do tributo
devido.

2.7.2 Empresas que no podem optar pelo lucro presumido

As empresas que estiverem obrigadas apurao do lucro real, esto impedidas de
optar pelo lucro presumido.

De acordo com Oliveira et al (2004, p.179) no podem optar por essa modalidade,
mesmo que a receita bruta total seja inferior ao mencionado limite, as empresas:

b) que efetuarem pagamento mensal pelo regime de estimativa, no decorrer do ano-
calendrio, inclusive mediante balano ou balancetes de suspenso ou reduo de
imposto;
c) cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
d) que obtiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
e) que so beneficirias de isenes ou redues do Imposto de Renda;
46

f) que exercem as atividades de factoring.

2.7.3 Valores que compem a receita bruta

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.329) integram a receita bruta:

Para fins de enquadramento no limite que autoriza a empresa a optar pelo lucro
presumido, integram a receita bruta:
a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria,
da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos
em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham
sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e das
outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os
objetivos da empresa, bem como os ganhos de capital;
c) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel(operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas), e
e) a parcela das receitas de exportaes realizadas a pessoas vinculadas ou
domiciliadas em pas com tributao favorecida(que no tribute a renda ou que a
tribute alquota mxima inferior a 20%), determinada segundo as normas sobre
preos de transferncia, que excedeu o valor registrado na escriturao da empresa
no Brasil.

Segundo Pinto (2010) da receita bruta deduzem-se as vendas canceladas, devolues
de vendas, os descontos incondicionais concedidos e o IPI.

2.7.4 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) Lucro Presumido

No Lucro Presumido, os impostos so calculados com base em um percentual
estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente se a empresa teve lucro
ou no.

Segundo Rodrigues et al (2009, p.331), o lucro presumido ser determinado
aplicando-se sobre a receita bruta de vendas de mercadorias produtos e/ou da prestao de
servios, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela a seguir.

47

Quadro 4 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e/ou
da prestao de servios
Percentuais aplicveis sobre a
receita
- Revenda, para consumo, de combustvel derivado de
petrleo, lcool etlico carburante e gs natural

1,6%
. Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de
combustveis para consumo)
. Transporte de cargas
. Servios hospitalares
. Atividade rural
. Industrializao de produtos em que a matria-prima
ou o produto intermedirio ou o material de embalagem
tenham sido fornecidos por quem encomendou a
industrializao
. Atividades imobilirias
. Construo por empreitada, quando houver emprego
de materiais prprios, em qualquer quantidade
. Qualquer outra atividade (exceto prestao
de servios), para a qual no esteja previsto percentual
especifico
8%

. Servios de transporte (exceto o de cargas)
. Servios (exceto hospitalares, de transporte e de
sociedades civis de profisses regulamentadas)
prestados com exclusividade por empresas com receita
bruta anual no superior a R$ 120.000,00

16%
48

. Servios em geral, para os quais no esteja previsto o
percentual especifico, inclusive os prestados por
sociedades civis de profisses regulamentadas (que de
acordo com o Cdigo Civil chamada de sociedade
simples)
. Intermediao de negcios
. Administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza
. Servios de mo-de-obra de construo civil, quando a
prestadora no empregar materiais de sua propriedade
nem se responsabilizar pela execuo da obra

32%

Para o clculo do Imposto de Renda, sero acrescidos base de clculo, e tributados
direto em 15%, os ganhos de capital, demais receitas, tais como: locao de imvel, juros
recebidos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas e entre outras receitas. Caso exceder
R$ 60.000,00 no trimestre completo, estar sujeita incidncia de adicional de Imposto de
Renda alquota de 10% sobre o excedente. Obtm-se o IRPJ trimestral devido e sobre esse
valor poder ser deduzidas o IRRF pago ou retido sobre as receitas que integrarem a base de
clculo e o IR retido por rgos pblicos, resultando o IRPJ a pagar.

2.7.5 Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) Lucro Presumido

Segundo Pinto (2010, pag. 207) a base de clculo da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido,
corresponder soma dos valores correspondentes a:

I 12% da Receita Bruta para todas as pessoas jurdicas at 31-08-2003;
II 32% da Receita Bruta, para as pessoas jurdicas relacionadas abaixo, a partir de
1 de setembro de 2003, permanecendo as demais com o percentual de 12%:
a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada;
b) intermediao de negcios(inclusive representao comercial);
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de
qualquer natureza;
d) construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de obra;
49

e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios(Factoring);
f) outros servios no especificados acima, exceto servios de transporte de
cargas, de passageiros e servios hospitalares.

Conforme o artigo 37 da Lei 10.637/02, a alquota a ser aplicada sobre a base de
clculo encontrada de 9% (nove por cento). Encontrada a CSLL devida, faz-se as dedues,
que compreende a Contribuio Social retida na fonte por rgos pblicos federais, e faz-se
tambm as compensaes de pagamentos indevidos ou a maior, o saldo negativo de perodos
anteriores e as compensaes com outros tributos e contribuies, originando-se a partir da a
CSLL a pagar.

2.7.6 Programa de Integrao Social (PIS) Lucro Presumido

Segundo o artigo 2
o
da Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, a contribuio para
o PIS/PASEP ser apurada mensalmente:

I - pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e
as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do
ms;
II - pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das
receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas.

O PIS contribudo sobre o faturamento, e com alquota de 0,65%, pelas pessoas
jurdicas de direito privado. Tambm contribudo sobre a folha de salrios, com alquota de
1% sendo seus contribuintes os templos de qualquer culto, os partidos polticos, instituies
de educao e assistncia social que preencham os requisitos do art. 12 da Lei n 9.532-97.

O fato gerador corresponde ao faturamento mensal da empresa, isto , o total da
receita bruta mensal, devendo ser observado s excluses previstas em lei. Considera-se
receita bruta toda e qualquer receita obtida pela empresa independente se for originria de
uma atividade preponderante ou no.

50

De acordo com Oliveira et al (2004, p.248) para efeito de apurao da base de clculo
do PIS/PASEP sobre o faturamento mensal, podem ser excludas ou deduzidas da receita
bruta, quando tenham se includo a esta:

Vendas canceladas e das devolues de vendas;
descontos incondicionais concedidos, assim considerados aqueles constantes na
nota fiscal de vendas de bens ou na fatura de prestao de servios;
imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI) destacado nas notas fiscais;
no Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e intermunicipal e de
Comunicao (ICMS);
das reverses e provises operacionais;
das recuperaes de crditos baixados como perda;
dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia da avaliao de
investimento em participaes societrias pelo mtodo de equivalncia
patrimonial valor do patrimnio lquido;
dos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de
investimentos em participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio,
que tenham sido contabilizados como receitas, inclusive os derivados de
empreendimento objeto de Sociedade em Cota de Participaes;
das receitas das vendas de itens do ativo permanente.

2.7.7 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Lucro
Presumido

A COFINS foi instituda pela Lei Complementar n 71/91, e tem como seus
contribuintes as pessoas jurdicas em geral, inclusive as equiparadas, bem como as
cooperativas e entidades imunes e isentas.

Assim como j mencionado para o PIS, a COFINS tambm tem como fato gerador a
receita bruta, ou seja, o total das receitas auferidas pelas pessoas jurdicas de direito privado,
observada a legislao vigente. A base de clculo da COFINS o faturamento mensal, sendo
que faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica, entendida como tal totalidade
51

das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.

A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo apurada de 3% e data limite para
recolhimento da COFINS o ltimo dia til do segundo decndio do ms seguinte ao do fato
gerador.

2.8 Lucro Arbitrado

De acordo com Rodrigues et al (2009, p.355) o arbitramento do lucro uma forma de
apurao da base de clculo do Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo
contribuinte.

Segundo Oliveira et al (2004, p.176) em outras palavras, o lucro arbitrado :

O lucro arbitrado utilizado pela autoridade tributria para determinao da base de
clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social devidos pelo contribuinte,
quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas
determinao do lucro real ou presumido ou se recusar a fornecer os livros e
documentos contbeis e fiscais solicitados em um processo de fiscalizao.

um recurso utilizado pelas autoridades fiscais e s deve ser aplicado quando houver
ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte. Tambm pode ser
utilizado pelo fisco nos casos em que o contribuinte se recusar ou dificultar o acesso da
autoridade fiscal documentao comprobatria das atividades.

De acordo com o artigo 16 da lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995, o lucro arbitrado
ser determinado mediante:

Art. 16. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a
aplicao, sobre a receita bruta, quando conhecida, dos percentuais fixados no art.
15, acrescidos de vinte por cento.
Pargrafo nico. No caso das instituies a que se refere o inciso III do art. 36 da
Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, o percentual para determinao do lucro
arbitrado ser de quarenta e cinco por cento.

52

2.8.1Quando cabvel

Segundo Rodrigues et al (2009, p.355) o Imposto de Renda devido pela pessoa
jurdica ser determinado por meio de lucro arbitrado quando (art.530 do RIR/1999):

a) estando a empresa obrigada tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b) a escriturao, a que estiver obrigada a pessoa jurdica, revelar evidentes intuitos
de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
b.1) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive a bancria;
b.2) determinar o lucro real;
c) a pessoa jurdica que:
c.1) deixar de apresentar autoridade tributria os livros e os documentos da
escriturao comercial e fiscal (se submetida pelo lucro real) ou o livro caixa ( se
houver optado pela tributao com base no lucro presumido e no mantiver
escriturao comercial);
c.2) optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido por estar
obrigada tributao com base no lucro real;
c.3) no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas,
livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio, exceto se, tendo optado pela tributao com base
no lucro presumido, escriturar no livro Caixa toda a sua movimentao financeira,
inclusive a feita por via bancria;
d) o comissrio ou representante de pessoa jurdica estrangeira no apurar o lucro
da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no
exterior;
e) o contribuinte no escriturar ou deixar de apresentar autoridade tributria os
livros ou registros auxiliares de que trata o 2 do art. 177 da Lei n
6.404/1976, e 2 do art. 8 do Decreto-lei n 1.598/1977(includo pela Medida
Provisria n 449/2008).

2.8.2 Percentuais aplicveis sobre a receita bruta de vendas de mercadorias/produtos e
de prestao de servios

Segundo Rodrigues et al (2009) para efeito do arbitramento do lucro, aplicam-se sobre
a receita bruta provenientes das vendas de mercadorias ou produtos e da prestao de servios
os seguintes percentuais, conforme tabela abaixo:

Quadro 5 - Percentuais aplicveis sobre a receita bruta
Percentuais aplicveis
sobre a receita
. Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural
1,92%
53

. Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo)
. Servios hospitalares
. Transporte de cargas
. Atividade rural
. Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto intermedirio ou o
material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a
industrializao
. Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja
previsto percentual especifico

9,6%
. Servio de transporte (exceto o de carga)
. Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses
regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no
superior a R$ 120.000,00

19,2%
. Prestao, pelas sociedades civis, de servios relativos ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada
. Intermediao de negcios
. Hotelaria e estacionamento
. Administrao, locao ou cesso de bens imveis e direitos de qualquer natureza
. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra
. Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring)
. Prestao de qualquer outro tipo de servio no mencionado especificamente nesta
tabela

38,4%
. Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada abertas

45%

2.9 Simples Nacional

A Lei Complementar n 123 de 14/12/2006, instituiu, a partir de 01/07/2007, novo
tratamento tributrio simplificado, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super
Simples.

A Lei Complementar n 123, de 14.12.2006:

Estabelece normas gerais relativas s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, abrangendo, no s o regime tributrio diferenciado (Simples
Nacional), como tambm aspectos relativos s licitaes pblicas, s relaes de
54

trabalho, ao estmulo ao crdito, capitalizao e inovao, ao acesso justia,
dentre outros.

Conforme a Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 o Simples Nacional implica o
recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).

2.9.1 Empresas que podem optar pelo Simples Nacional

Podem optar pelo Simples Nacional as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
que no incorram em nenhuma das vedaes previstas na Lei Complementar n 123, de
14.12.2006.

De acordo com o art. 966, da Lei n 10.406, de 10/01/2002, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e
o empresrio, registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas, conforme o caso desde que:

I no caso de microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;

II no caso das empresas de pequeno porte, empresrio, a pessoa jurdica ou a ela
equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual
ou inferior a R$ 2.400.000,00.

2.9.2 Empresas que esto impedidas de optar pelo Simples Nacional

De acordo com a Lei Complementar n 128, de 19.12.2008 ,esto impedidas de optar
pelo Simples Nacional, as empresas que:

55

que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta
superior a R$ 2.400.000,00;
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica
com sede no exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos
da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta
global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica
com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$
2.400.000,00;
constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
que participe do capital de outra pessoa jurdica;
que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e
investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-
calendrio anteriores;
constituda sob a forma de sociedade por aes;
que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring);
que tenha scio domiciliado no exterior;
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de
comunicao;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja
suspensa;
que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia
eltrica;
que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
que exera atividade de importao de combustveis;
que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies
e plvoras, explosivos e detonantes;
bebidas a seguir descritas:
alcolicas;
refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de
diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado;
cervejas sem lcool;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de
atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou
cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste
servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
intermediao de negcios;
56

que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
que realize atividade de consultoria;
que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e
que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a
prestao de servios tributados pelo ISS.

2.9.3 Receita bruta para fins do Simples Nacional

Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia,
excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

2.9.4 Clculo do Simples Nacional

O Clculo do Simples Nacional realizado no aplicativo especfico (PGDAS) para o
clculo do valor devido e gerao do Documento de Arrecadao do Simples Nacional
(DAS). Esse aplicativo est situado no site do Simples Nacional.

O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional
determinado mediante aplicao das tabelas dos anexos da Lei Complementar n 123, de
14.12.2006.

Conforme art.18 4, da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, o
contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:

I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo
contribuinte:
III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens
mveis;
IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria
e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao
ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao;
V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as
vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito
especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar.

57

3. APLICAO PRTICA

Neste captulo, evidencia-se a aplicao prtica deste estudo que consiste na apurao
dos tributos federais atravs dos diversos mtodos possveis de tributao, ou seja, o Lucro
Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral.

importante ressaltar que a empresa em questo no final do exerccio de 2009,
encontrava-se enquadrada no regime de tributao do Lucro Real com apurao trimestral do
Lucro. Por isso, faz-se o clculo comparativo entre os dois regimes de tributao vigentes na
Legislao Brasileira, Lucro Real e Lucro Presumido.

O clculo do SIMPLES NACIONAL, no ser realizado, devido, a empresa no
enquadrar-se nesse regime de tributao, conforme Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006.

Aps a realizao dos clculos, apresenta-se a comparao e anlise dos resultados
obtidos, buscando a melhor forma de tributao com base na legislao vigente, com a
finalidade de minimizar os gastos com impostos e otimizar seus lucros.

3.1 Simples Nacional

Conforme citado na reviso bibliogrfica, o SIMPLES NACIONAL um regime
tributrio diferenciado e simplificado aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte.

A empresa em estudo no pode optar pelo sistema SIMPLES NACIONAL pelo fato de
sua receita bruta anual nos trs perodos ser superior a R$ 2.400.000,00(dois milhes e
quatrocentos mil reais) de acordo com a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006.

3.2 Lucro Arbitrado

O Lucro Arbitrado , fundamentalmente, uma modalidade de tributao utilizada pelo
Fisco para determinar o imposto devido pela pessoa jurdica quando no h como faz-lo por
58

meio de Lucro Real ou Presumido. em regra geral, uma prerrogativa do fisco representando,
quase sempre, maior carga tributria para a empresa.

Como a empresa em estudo possui contabilidade regular, esta forma de tributao no
ser calculada, uma vez que infinitamente desvantajosa para as organizaes, sendo que
aumenta consideravelmente a carga tributria de qualquer entidade.

3.3 Lucro Presumido

O Lucro Presumido uma forma simplificada de apurao da base de clculo do
Imposto de Renda e da Contribuio Social, restrita queles contribuintes que no estejam
obrigados ao regime de tributao com base no Lucro Real.

As pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido devero pagar o IRPJ e CSLL
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. J a periodicidade do PIS e da COFINS
mensal.

A seguir, demonstra-se a apurao para recolhimento do IRPJ, da CSLL, do PIS e da
COFINS pelo Lucro Presumido.

3.3.1 Apurao do IRPJ pelo Lucro Presumido

O clculo do IRPJ pelo Lucro Presumido trimestralmente se d atravs da aplicao
do percentual correspondente a receita auferida no trimestre, que a receita com vendas
menos as vendas canceladas e menos os descontos concedidos. Sobre esta receita aplica-se
1,6% sobre a venda de combustveis e lubrificantes, 8% sobre produtos tributados e 32%
sobre prestao de servios, sendo este resultado acrescido de outros rendimentos, tais como
juros recebidos, descontos obtidos, variaes monetrias ativas, aluguis, entre outros. A ele
aplica-se a alquota de 15% e, se exceder a R$ 60.000,00 no trimestre, 10% de alquota
adicional sobre o excedente, e obtm-se o IRPJ trimestral devido.

59

Quadro 6 Apurao IRPJ pelo Lucro Presumido 2007
Fonte: Dados conforme pesquisa
CLCULO DO IRPJ LUCRO PRESUMIDO - 2007
1 TRIMESTRE/2007
Ms
Receita
Bruta Presuno Outras Rec. BC IRPJ15%

Comrcio
8% Comb. e Lubrif.1,6%
Prest. de
Servios32% Outras Rec.

Jan/07 263.860,65 1.309,99 3.959,77 0,00 0,00
Fev/07 229.118,51 1.111,99 3.443,50 0,00 0,00
Mar/07 277.008,80 1.512,08 4.129,72 0,00

0,00
Total 769.987,96 3.934,06 11.533,00 0,00 0,00 15.467,06 2.320,06

2 TRIMESTRE/2007
Ms
Receita
Comrcio 8% Comb. e Lubrif.1,6%
Prest. de
Servios 32% Outras Rec.
Abr/07

266.800,00 1.236,39 4.021,52 0,00 0,00
Mai/07 278.618,18 1.309,36 4.196,02 0,00 0,00
Jun/07 281.481,75 1.273,79 4.248,95 0,00 0,00
Total 826.899,93 3.819,53 12.466,49 0,00 0,00 16.286,02 2.442,90

3 TRIMESTRE/2007
Ms
Receita
Comrcio8% Comb. e Lubrif.1,6%
Prest. de
Jul/07
280.650,12 1.328,38 4.224,73 0,00 0,00
Ago/07 300.171,43 1.471,41 4.508,46 0,00 0,00
Set/07 283.180,57 1.492,80 4.232,33 0,00 0,00
Total 864.002,12 4.292,59 12.965,52 0,00 0,00 17.258,11 2.588,72

4 TRIMESTRE/2007
Ms
Receita
Bruta Presuno Outras Rec. BC IRPJ 15%
Comrcio 8% Comb. e Lubrif. 1,6%
Prest. de
Out/07
328.794,32 1.629,50 4.934,81 0,00 9,26
Nov/07 331.698,92 1.718,10 4.963,56 0,00 0,00
Dez/07 381.081,71 2.104,64 5.676,38 0,00 185,25
Total 1.041.574,95 5.452,24 15.574,75 0,00 194,51 21.221,50 3.183,23
Total do IRPJ em 2007 R$ 10.534,91
60

Conforme o quadro n 6 no 1 trimestre de 2007 o valor apurado para o IRPJ foi de R$
2.320,06, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 2.442,90, no 3 trimestre o valor apurado
foi de R$ 2.588,72 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.183,23 totalizando no ano de
2007 o montante de R$ 10.534,91 de IRPJ.

1 TRIMESTRE/2008
Ms
Receita
Comrcio-8% Comb. e Lubrif.1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.
Jan/08 349.454,64 2.144,54 5.162,37 0,00 0,00
Fev/08 330.058,86 2.481,57 4.776,61 160,32 0,00
Mar/08 373.994,96 2.849,41 5.406,07 159,36 0,00
Total 1.053.508,46 7.475,53 15.345,05 319,68 0,00 23.140,25 3.471,04

2 TRIMESTRE/2008
Ms
Receita
Bruta Presuno Outras Rec. BC IRPJ 15%
Comrcio-8% Comb. e Lubrif. 1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.
Abr/08

363.143,58 2.719,07 5.257,48 180,16 0,00
Mai/08 378.550,27 2.641,47 5.518,85 193,28 0,00
Jun/08 349.744,14 2.353,14 5.117,71 151,36 140,07
Total 1.091.437,99 7.713,68 15.894,03 524,80 140,07 24.272,58 3.640,89

3 TRIMESTRE/2008
Ms
Receita
Prest. de Servios
32% Outras Rec.
Jul/08
383.051,68 2.766,69 5.564,56 218,56 0,00
Ago/08 387.860,15 3.632,15 5.470,20 182,72 150,00
Set/08 407.711,06 2.559,82 6.000,97 208,96 0,00
Total 1.178.622,89 8.958,66 17.035,72 610,24 150,00 26.754,62 4.013,19
4 TRIMESTRE/2008
Ms
Receita
Prest. de Servios
32% Outras Rec.
Out/08
424.881,81 2.990,47 6.188,50 230,40 151,00
Nov/08 394.224,73 3.126,65 5.671,94 206,40 0,00
Dez/08 424.972,37 3.238,20 6.141,52 208,00 175,00
Total 1.244.078,91 9.355,32 18.001,96 644,80 326,00 28.328,08 4.249,21
61

Conforme o quadro n 7 no 1 trimestre de 2008 o valor apurado para o IRPJ foi de
R$ 3.471,04, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 3.640,89, no 3 trimestre o valor
apurado foi de R$ 4013,19 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 4.249,21 totalizando no
ano de 2008 o montante de R$ 15.374,33 de IRPJ.

1 TRIMESTRE/2009
Ms
Receita

Comrcio-8%
Comb. e Lubrif.
1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.

Jan/09 377.754,19 2.677,85 5.496,26 244,80 0,00
Fev/09 355.475,03 2.830,31 5.115,62 118,40 0,00
Mar/09 425.706,02 3.029,08 6.193,88 232,00 1,78
Total 1.158.935,24 8.537,24 16.805,76 595,20 1,78 25.939,98 3.891,00

2 TRIMESTRE/2009

Ms
Receita

Comrcio-8%
Comb. e Lubrif.-
1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.

Abr/09

396.513,85 3.017,20 5.729,10 233,60 0,00
Mai/09 366.254,37 2.826,43 5.285,26 190,40 1,00
Jun/09 362.976,56 3.021,53 5.195,96 147,20 0,00
Total 1.125.744,78 8.865,16 16.210,33 571,20 1,00 25.647,68 3.847,15
3 TRIMESTRE/2009
Ms
Receita

Comrcio-8%
Comb. e Lubrif.
1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.

Jul/09
372.935,26 2.388,12 5.477,10 244,80 42,64
Ago/09 362.496,61 2.402,32 5.309,16 206,40 0,03
Set/09 353.680,84 2.425,10 5.168,77 102,08 235,35
Total 1.089.112,71 7.215,54 15.955,03 553,28 278,02 24.001,87 3.600,28
4 TRIMESTRE/2009
Ms
Receita

Comrcio-8%
Comb. e Lubrif.
1,6%
Prest. de Servios
32% Outras Rec.

Out/09
397.439,63 3.402,58 5.672,77 114,88 1.067,54
Nov/09 366.023,87 2.754,51 5.302,34 62,72 418,08
Dez/09 411.767,57 3.159,15 5.953,57 57,60 0,00
Total 1.175.231,07 9.316,24 16.928,69 235,20 1.485,62 27.965,75 4.194,86
62

Conforme o quadro n 8 no 1 trimestre de 2009 o valor apurado para o IRPJ foi de R$
foi de R$ 3.600,28 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 4.194,86 totalizando no ano de
2009 o montante de R$ 15.533,29 de IRPJ.

3.3.2 Apurao da CSLL pelo Lucro Presumido

A CSLL apurada pelo Lucro Presumido trimestralmente calculada sobre a receita
bruta auferida no trimestre, que a receita com vendas menos as vendas canceladas e os
descontos concedidos. Desta receita excluem-se as mercadorias tributadas pela substituio
tributria, restando o valor da presuno sobre a qual se aplica um percentual de 12%
acrescido de outros rendimentos, tais como os juros recebidos, descontos obtidos,
rendimentos de aplicaes. E sobre a prestao de servios aplica-se o percentual de 32%.
Desta forma obtm-se a base de clculo para a CSLL sobre a qual se aplica a alquota de 9%.

Quadro 9 Apurao CSLL pelo Lucro Presumido - 2007
CLCULO DA CSLL LUCRO PRESUMIDO -2007
1 TRIMESTRE/07
Ms Faturamento Presuno - 12% Prest.de Servio-32% Outras Rec. BC CSLL-9%
Jan/07 263.860,65 31.663,28 0,00 0,00
Fev/07 229.118,51 27.494,22 0,00 0,00
Mar/07 277.008,80 33.241,06 0,00 0,00
Total 769.987,96 92.398,56 0,00 0,00 92.398,56 8.315,87
2 TRIMESTRE/07
Abr/07 266.800,00 32.016,00 0,00 0,00
Mai/07 278.618,18 33.434,18 0,00 0,00
Jun/07 281.481,75 33.777,81 0,00 0,00
Total 826.899,93 99.227,99 0,00 0,00 99.227,99 8.930,52
3 TRIMESTRE/07
Jul/07 280.650,12 33.678,01 0,00 0,00
Ago/07 300.171,43 36.020,57 0,00 0,00
Set/07 283.180,57 33.981,67 0,00 0,00
63

Total 864.002,12 103.680,25 0,00 0,00 103.680,25 9.331,22
4 TRIMESTRE/07
Out/07 328.794,32 39.455,32 0,00 9.26
Nov/07 331.698,92 39.803,87 0,00 0,00
Dez/07 381.081,71 45.729,81 0,00 185,25
Total 1.041.574,95 124.988,99 0,00 194,51 125.183,50 11.266,52
Total da CSLL em 2007 R$ 37.844,13

Conforme o quadro n 9 no 1 trimestre de 2007 o valor apurado da CSLL foi de R$
foi de R$ 9.331,22 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 11.266,52 totalizando no ano
de 2007 o montante de R$ 37.844,13 de CSLL.

1 TRIMESTRE/08
Jan/08 349.454,64 41.934,56 0,00 0,00
Fev/08 330.058,86 39.546,94 160,32 0,00
Mar/08 373.994,96 44.819,64 159,36 0,00
Total 1.053.508,46 126.301,14 319,68 0,00 126.620,82 11.395,87
2 TRIMESTRE/08
Abr/08 363.143,58 43.509,67 180,16 0,00
Mai/08 378.550,27 45.353,55 193,28 0,00
Jun/08 349.744,14 41.912,54 151,36 140,07
Total 1.091.437,99 130.775,76 524,80 140,07 131.440,63 11.829,66
3 TRIMESTRE/08
Jul/08 383.051,68 45.884,24 218,56 0,00
Ago/08 387.860,15 46.474,70 182,72 150,00
Set/08 407.711,06 48.846,97 208,96 0,00
Total 1.178.622,89 141.205,91 610,24 150,00 141.966,15 12.776,95
4 TRIMESTRE/08
Out/08 424.881,81 50.899,42 230,40 151,00
Nov/08 394.224,73 47.229,57 206,40 0,00
64

Dez/08 424.972,37 50.918,68 208,00 175,00
Total 1.244.078,91 149.047,67 644,80 326,00 150.018,47 13.501,66

11.395,87, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 11.829,66, no 3 trimestre o valor
apurado foi de R$ 12.776,95 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 13.501,66 totalizando
no ano de 2008 o montante de R$ 49.504,14 de CSLL.

1 TRIMESTRE/09
Ms Faturamento Presuno - 12% Prest. de Servio-32% Outras Rec. BC CSLL-9%
Jan/09 377.754,19 45.238,70 244,80 0,00
Fev/09 355.475,03 42.612,60 118,40 0,00
Mar/09 425.706,02 50.997,72 232,00 1,78
Total 1.158.935,24 138.849,03 595,20 1,78 139.446,01 12.550,14
2 TRIMESTRE/09
Abr/09 396.513,85 47.494,06 233,60 0,00
Mai/09 366.254,37 43.879,12 190,40 1,00
Jun/09 362.976,56 43.501,99 147,20 0,00
Total 1.125.744,78 134.875,17 571,20 1,00 135.447,37 12.190,26
3 TRIMESTRE/09
Jul/09 372.935,26 44.660,43 244,80 42,64
Ago/09 362.496,61 43.422,19 206,40 0,03
Set/09 353.680,84 42.403,42 102,08 235,35
Total 1.089.112,71 130.486,05 553,28 278,02 131.317,35 11.818,56
4 TRIMESTRE/09
Out/09 397.439,63 47.649,68 114,88 1.067,54
Nov/09 366.023,87 43.899,34 62,72 418,08
Dez/09 411.767,57 49.390,51 57,60 0,00
Total 1.175.231,07 140.939,53 235,20 1.485,62 142.660,35 12.839,43
65

12.550,14, no 2 trimestre o valor apurado foi de R$ 12.190,26, no 3 trimestre o valor
apurado foi de R$ 11.818,56 e no 4 trimestre o valor apurado foi de R$ 12.839,43 totalizando
no ano de 2009 o montante de R$ 49.398,39 de CSLL.

3.3.3 Apurao do PIS e da COFINS pelo Lucro Presumido

O PIS e a COFINS apurado mensalmente pelo Lucro Presumido, tem como fato
gerador a receita bruta, ou seja, o total das receitas auferidas no ms menos as vendas
canceladas e menos os descontos concedidos. Sobre esta receita bruta excluem-se as vendas
de mercadorias tributadas pela substituio tributria e o resultado acrescido de outros
rendimentos como as receitas financeiras e receitas de aluguis. Obtendo com isso a base de
clculo para o PIS e para a COFINS. E sobre a base de clculo aplica-se a alquota de 0,65%
para o PIS e 3% para a COFINS.

Quadro 12 Apurao PIS e COFINS pelo Lucro Presumido - 2007

CLCULO DO PIS E COFINS LUCRO PRESUMIDO -2007

Ms Faturamento
Outras
Receitas Excluses
Base de
Clculo
%
PIS
Total
PIS
%
COFINS
Total
COFINS
Jan/07
263.860,65 0,00 256.932,54 6.928,11 0,65% 45,03 3%
207,84
Fev/07 229.118,51 0,00 224.638,68 4.479,83 0,65% 29,12 3%
134,39
Mar/07 277.008,80 0,00 269.501,88 7.506,92 0,65% 48,79 3%
225,21
Abr/07 266.800,00 0,00 259.870,94 6.929,06 0,65% 45,04 3%
207,87
Mai/07 278.618,18 0,00 271.695,39 6.922,79 0,65% 45,00 3%
207,68
Jun/07 281.481,75 0,00 275.514,18 5.967,57 0,65% 38,79 3%
179,03
Jul/07 280.650,12 0,00 275.245,07 5.405,05 0,65% 35,13 3%
162,15
Ago/07 300.171,43 0,00 292.118,95 8.052,48 0,65% 52,34 3%
241,57
Set/07 283.180,57 0,00 276.490,71 6.689,86 0,65% 43,48 3%
200,70
Out/07 328.794,32 9,26 319.604,78 9.198,80 0,65% 59,79 3%
275,96
Nov/07 331.698,92 0,00 323.218,75 8.480,17 0,65% 55,12 3%
254,41
Dez/07 381.081,71 185,25 370.682,01 10.584,95 0,65% 68,80 3%
317,55
Total 3.502.464,96 194,51 3.415.513,88 87.145,59 0,65% 566,45 3%
2.614,37
66

Conforme quadro n 12 o valor apurado para o PIS em 2007 foi de R$ 566,45 e para a
COFINS o valor apurado foi de R$ 2.614,37 totalizando o montante de R$ 3.180,82 no ano de
2007.


Conforme quadro n 13 o valor apurado para o PIS em 2008 foi de R$ 664,82 e para a
COFINS o valor apurado foi de R$ 3.068,38 totalizando o montante de R$ 3.733,20 no ano de
2008.

Conforme quadro abaixo n 14 o valor apurado para o PIS em 2009 foi de R$ 182,69 e
para a COFINS o valor apurado foi de R$ 843,18 totalizando o montante de R$ 1.025,87 no
ano de 2009.


Ms
Faturamento
Outras
Receitas
Excluses
Base de
Clculo
%
PIS
Total
PIS
%
COFINS
Total
COFINS
Jan/08 349.454,64 0,00 339.450,26 10.004,38 0,65% 65,03 3%
300,13
Fev/08 330.058,86 0,00 316.528,81 13.530,05 0,65% 87,95 3%
405,90
Mar/08 373.994,96 0,00 360.125,38 13.869,58 0,65% 90,15 3%
416,09
Abr/08 363.143,58 0,00 352.360,15 10.783,43 0,65% 70,09 3%
323,50
Mai/08 378.550,27 0,00 372.450,37 6.099,90 0,65% 39,65 3%
183,00
Jun/08 349.744,14 140,07 345.953,34 3.930,87 0,65% 25,55 3%
117,93
Jul/08 383.051,68 0,00 381.311,88 1.739,80 0,65% 11,31 3%
52,19
Ago/08 387.860,15 150,00 373.510,47 14.499,68 0,65% 94,25 3%
434,99
Set/08 407.711,06 0,00 406.303,16 1.407,90 0,65% 9,15 3%
42,24
Out/08 424.881,81 151,00 420.559,22 4.473,59 0,65% 29,08 3%
134,21
Nov/08 394.224,73 0,00 377.700,41 16.524,32 0,65% 107,41 3%
495,73
Dez/08 424.972,37 175,00 419.731,58 5.415,79 0,65% 35,20 3%
162,47
Total 4.567.648,25 616,07 4.465.985,03 102.279,29 0,65% 664,82 3%
3.068,38
67


3.3.4 Programa de Integrao Social (PIS) No Cumulativo

Conforme j citado anteriormente na reviso bibliogrfica, o PIS e a COFINS, tm
como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das
receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta
prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Dessa receita bruta
excluem-se: vendas de mercadorias tributadas pela substituio tributria, vendas canceladas,
descontos incondicionais concedidos, sadas isentas ou sujeitas alquota zero do PIS, vendas
de ativo imobilizado, vendas de produtos sujeitas incidncia monofsica (veculos, produtos
farmacuticos e de higiene, e combustveis especificados, respectivamente, nas Leis
10.485/2002, 10.147/2000, e 9.990/2000), reverses de provises e recuperao de crditos
baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas, o resultado positivo
na avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido, e lucros e dividendos
derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, computados como receita.

Ms

Faturamento
Outras
Receitas
Excluses
Base de
Clculo
% PIS
Total
PIS
%
COFINS
Total
COFINS
Jan/09 377.754,19 0,00 375.684,34 2.069,85 0,65% 13,45 3%
62,10
Fev/09 355.475,03 0,00 353.713,48 1.761,55 0,65% 11,45 3%
52,85
Mar/09 425.706,02 1,78 423.583,77 2.124,03 0,65% 13,81 3%
63,72
Abr/09 396.513,85 0,00 394.810,15 1.703,70 0,65% 11,07 3%
51,11
Mai/09 366.254,37 0,00 364.623,27 1.631,10 0,65% 10,60 3%
48,93
Jun/09 362.976,56 0,00 359.050,37 3.926,19 0,65% 25,52 3%
117,79
Jul/09 372.935,26 0,00 369.069,35 3.865,91 0,65% 25,13 3%
115,98
Ago/09 362.496,61 0,00 360.953,96 1.542,65 0,65% 10,03 3%
46,28
Set/09 353.680,84 0,00 351.696,29 1.984,55 0,65% 12,90 3%
59,54
Out/09 397.439,63 0,00 394.686,73 2.752,90 0,65% 17,89 3%
82,59
Nov/09 366.023,87 0,00 363.866,72 2.157,15 0,65% 14,02 3%
64,71
Dez/09 411.767,57 0,00 409.181,02 2.586,55 0,65% 16,81 3%
77,60
Total 4.549.023,80 1,78 4.520.919,45 28.106,13 0,65% 182,69 3%
843,18
68

As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio para o PIS,
em relao apenas a parte de suas receitas, devero apurar crditos, exclusivamente, em
relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. Para apurao dos
referidos crditos, a pessoa jurdica poder optar pela utilizao dos seguintes mtodos:

- apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao;
- rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta
total, auferidas em cada ms.

Para a determinao do valor da contribuio para o PIS/PASEP, aplicar-se-, sobre a
base de clculo apurada a alquota de 1,65% (Lei n 10.637/02, art. 2). Do valor da
contribuio para o PIS/PASEP apurado, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados
sobre o valor das entradas de bens, produtos e servios, com a alquota de 1,65%.

Assim, no clculo do Crdito do PIS No-Cumulativo usa-se o valor das compras de
mercadorias, excluindo-se valores com substituio tributria e adicionando o percentual da
energia eltrica consumida na venda de produtos tributados, aluguis de prdios utilizados na
atividade da empresa e mais os encargos de depreciao dos bens, incorridos no ms.
Formando desta forma a base de clculo a qual se aplica 1,65%.

Para obter o valor do PIS a pagar ou a compensar diminuem-se os crditos dos dbitos
de PIS, obtendo desta forma o valor devido ou o valor a compensar.

Quadro 15 Apurao PIS No-Cumulativo -2007
CLCULO DO PIS NO-CUMULATIVO - 2007
Crdito

Compras de
Mercadorias
Compras
Excluses
Energia Aluguis Depreciao
Base de
Clculo
Crdito -
1,65%
Jan/07 207.591,49 190.537,60 300,85 250,00 224,55 17.829,29 294,18
Fev/07 154.066,42 139.043,37 232,80 250,00 224,55 15.730,40 259,55
Mar/07 236.323,42 214.391,73 198,05 250,00 224,55 22.604,29 372,97
Abr/07 232.397,89 207.922,49 244,66 250,00 224,55 25.194,61 415,71
Mai/07 260.625,68 240.464,92 298,02 250,00 224,55 20.933,33 345,40
Jun/07 214.069,67 200.615,07 331,05 250,00 224,55 14.260,20 235,29
Jul/07 227.701,71 208.945,14 269,26 250,00 224,55 19.500,38 321,76
69

Ago/07 233.604,12 214.840,55 228,88 250,00 224,55 19.467,00 321,21
Set/07 251.379,32 232.326,52 230,95 250,00 224,55 19.758,30 326,01
Out/07 274.828,12 252.169,80 194,35 250,00 224,55 23.327,22 384,90
Nov/07 276.644,51 249.562,95 173,16 250,00 224,55 27.729,27 457,53
Dez/07

365.103,07

333.630,23 182,93

250,00 224,55

32.130,32

530,15

Quadro 16 - Demonstrativo do PIS a pagar ou a compensar - 2007
Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo Debito 1,65%
Jan/07 263.860,65 242.774,03 21.086,62 347,93
Fev/07 229.118,51 208.440,61 20.677,90 341,19
Mar/0
7
277.008,80 242.561,91 34.446,89 568,37
Abr/07 266.800,00 238.020,26 28.779,74 474,87
Mai/07 278.618,18 241.389,25 37.228,93 614,28
Jun/07 281.481,75 257.360,88 24.120,87 397,99
Jul/07 280.650,12 245.866,62 34.783,50 573,93
Ago/07 300.171,43 273.759,91 26.411,52 435,79
Set/07 283.180,57 260.459,27 22.721,30 374,90
Out/07 328.794,32 298.041,72 30.752,60 507,42
Nov/07 331.698,92 303.471,73 28.227,19 465,75
Dez/07 381.081,71 348.106,69 32.975,02 544,09

PIS a pagar ou a compensar - 2007
Dbito PIS Crdito PIS Saldo
Jan/07 347,93 294,18 53,75
Fev/07 341,19 259,55 81,64
Mar/07 568,37 372,97 195,40
Abr/07 474,87 415,71 59,16
Mai/07 614,28 345,40 268,88
Jun/07 397,99 235,29 162,70
Jul/07 573,93 321,76 252,17
Ago/07 435,79 321,21 114,58
Set/07 374,90 326,01 48,89
Out/07 507,42 384,90 122,52
Nov/07 465,75 457,53 8,22
70


O valor apurado para os dbitos de PIS No-Cumulativo em 2007 foi de R$ 5.646,51 e
para os crditos R$ 4.264,66 totalizando a importncia a pagar no ano de 2007 de R$
1.381,85.

Quadro 17 Apurao PIS No-Cumulativo 2008

Dez/07 544,09 530,15 13,94
Total 5.646,51 4.264,66 1.381,85
CLCULO DO PIS NO-CUMULATIVO - 2008
Crdito

Compras de
Mercadorias Compras Excluses Energia Aluguis Depreciao
Base de
Clculo
Crdito -
1,65%
Jan/08

270.319,13

252.664,10 0,00

250,00

224,55

18.129,58

299,14
Fev/08

280.716,76

261.350,24

1.903,24

250,00

224,55

21.744,31

358,78
Mar/08

298.201,48

278.867,42

2.852,09

250,00

224,77

22.660,92

373,91
Abr/08

322.563,53

318.062,14 0,00

250,00

224,70

4.976,09

82,11
Mai/08

326.436,75

318.917,07

3.916,11

250,00

224,55

11.910,34

196,52
Jun/08

281.189,20

273.851,01

1.843,46

250,00

224,55

9.656,20

159,33
Jul/08

341.516,94

334.301,95

1.840,67

250,00

224,55

9.530,21

157,25
Ago/08

339.653,88

337.261,85

1.945,39

250,00

224,55

4.811,97

79,40
Set/08

350.154,05

341.350,35 0,00

250,00

224,55

9.278,25

153,09
Out/08

339.837,90

318.723,07

2.253,73

250,00

224,55

23.843,11

393,41
Nov/08

365.441,90

359.824,56

2.379,74

250,00

224,55

8.471,63

139,78
Dez/08

338.565,82

332.364,82

2.253,73

250,00

224,55

8.929,28

147,33

Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo
Debito
1,65%
Jan/08 349.454,64 322.647,83 26.806,81

442,31
Fev/08 330.058,86 298.538,19 31.520,67

520,09
Mar/08 373.994,96 345.773,99 28.220,97

465,65
Abr/08 363.143,58 328.592,24 34.551,34

570,10
Mai/08 378.550,27 372.557,97 5.992,30

98,87
Jun/08 349.744,14 348.085,14 1.659,00

27,37
Jul/08 383.051,68 335.236,15 47.815,53

788,96
71


Dbito PIS Crdito PIS Saldo recuperar Saldo Saldo Pagar
Jan/08 442,31 299,14 0,00 143,17 143,17
Fev/08 520,09 358,78 0,00 161,31 161,31
Mar/08 465,65 373,91 0,00 91,74 91,74
Abr/08 570,10 82,11 0,00 487,99 487,99
Mai/08 98,87 196,52 0,00 (97,65) 0,00
Jun/08 27,37 159,33

97,65
(229,61) 0,00
Jul/08 788,96 157,25

229,61
402,10 402,10
Ago/08

692,76

79,40
0,00 613,36 613,36
Set/08 93,51 153,09 0,00 (59,58) 0,00
Out/08 628,66 393,41

59,58
175,67 175,67
Nov/08 273,01 139,78 0,00 133,23 133,23
Dez/08 135,97 147,33 0,00 (11,36) 0,00
Total 4.737,26 2.540,05

386,84
1.810,37 2.208,57

para os crditos R$ 2.540,05, o saldo recuperar no ano foi de R$ 386,84, totalizando assim,
a importncia a pagar no ano de 2008 de R$ 1.810,37.

O quadro 18 demonstra os valores do PIS, na forma No-Cumulativa, no ano base
2008. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os
crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao
resultou em valores de PIS a pagar, que no ano somaram R$ 2.208,57.

Ago/08 387.860,15 345.874,56 41.985,59

692,76
Set/08 407.711,06 402.043,96 5.667,10

93,51
Out/08 424.881,81 386.780,95 38.100,86

628,66
Nov/08 394.224,73 377.678,76 16.545,97

273,01
Dez/08 424.972,37 416.731,58 8.240,79

135,97
72

Quadro 19 Apurao PIS No-Cumulativo 2009

Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo Debito 1,65%
Jan/09 377.754,19 343.516,10 34.238,09 564,93
Fev/09 355.475,03 353.713,48 1.761,55 29,07
Mar/09 425.706,02 391.931,60 33.774,42 557,28
Abr/09 396.513,85 363.567,87 32.945,98 543,61
Mai/09 366.254,37 335.395,24 30.859,13 509,18
Jun/09 362.976,56 359.050,37 3.926,19 64,78
Jul/09 372.935,26 372.289,41 645,85 10,66
Ago/09 362.496,61 362.068,10 428,51 7,07
Set/09 353.680,84 351.696,29 1.984,55 32,75
Out/09 397.439,63 394.686,73 2.752,90 45,42
Nov/09 366.023,87 363.866,72 2.157,15 35,59
Dez/09 411.767,57 409.181,02 2.586,55 42,68

CLCULO DO PIS NOCUMULATIVO - 2009

Crdito

Compras de
Mercadorias
Compras
Excluses Energia Aluguis Depreciao Base de Clculo
Crdito -
1,65%
Jan/09

346.286,80 343.265,87 2.451,00 250,00 224,55 5.946,48

98,12
Fev/09

286.224,37

284.178,40

2.579,75

250,00 0,00 4.875,72

80,45
Mar/09

367.396,13

361.707,92

2.648,39

250,00 0,00 8.586,60

141,68
Abr/09

364.354,87

359.243,96

2.748,08

250,00 0,00 8.108,99

133,80
Mai/09

291.175,21

285.491,03

2.491,51

250,00 0,00 8.425,69

139,02
Jun/09

299.322,06

297.141,17

2.594,69 0,00 0,00 4.775,58

78,80
Jul/09

331.556,42

325.398,34 0,00 0,00 0,00 6.158,08

101,61
Ago/09

302.903,34

295.432,34 0,00 0,00 0,00 7.471,00

123,27
Set/09

315.751,93

308.225,21 0,00 0,00 0,00 7.526,72

124,19
Out/09

340.913,80

331.328,92 0,00 0,00 0,00 9.584,88

158,15
Nov/09

308.829,28

303.121,24 0,00 0,00 0,00 5.708,04

94,18
Dez/09

389.730,14

383.577,25 0,00 0,00 0,00 6.152,89

101,52
73

Debito PIS Crdito PIS Saldo recuperar Saldo Saldo Pagar
Jan/09 564,93 98,12 11,36 455,45
455,45

Fev/09 29,07 80,45 0,00 (51,38) 0,00
Mar/09 557,28 141,68 51,38 364,22 364,22
Abr/09 543,61 133,80 0,00 409,81 409,81
Mai/09 509,18 139,02 0,00 370,16 370,16
Jun/09 64,78 78,80 0,00 (14,02) 0,00
Jul/09 10,66 101,61 14,02 (104,97) 0,00
Ago/09 7,07 123,27 104,97 (221,17) 0,00
Set/09 32,75 124,19 221,17 (312,61) 0,00
Out/09 45,42 158,15 312,61 (425,34) 0,00
Nov/09 35,59 94,18 425,34 (483,93) 0,00
Dez/09 42,68 101,52 483,93 (542,77) 0,00
Total 2.443,02 1.374,79 1.624,78 (556,55) 1.599,64

para os crditos R$ 1.374,79, o saldo recuperar foi de R$ 1.624,78, totalizando a
importncia a compensar no ano de 2009 de R$ 556,55.

O quadro n 20 demonstra os valores do PIS, na forma No-Cumulativa, no ano base
2009. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que os
crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao
resultou em valores de PIS pagar, que no ano somaram R$ 1.599,64.

O quadro a seguir compara os valores do PIS a pagar e a compensar durante os 3(trs)
perodos analisados.

Quadro 21 Comparativo do PIS No-Cumulativo
PIS No-Cumulativo
Ano PIS
2007 1.381,85
2008 2.208,57
2009 1.599,64
74

O quadro n 21 identifica os valores totais de PIS No-Cumulativo nos anos
analisados. Percebe-se que o ano de 2008 apresentou o maior valor pagar nos 3 anos,
perfazendo um total de R$ 2.208,57.

3.3.5 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) No
Cumulativa

Para determinar o valor da COFINS No-Cumulativa aplicar-se-, sobre a receita de
clculo apurada, que obedece a mesma frmula do PIS, a alquota de 7,6% para as empresas
tributadas com base no Lucro Real Trimestral, no Lucro Real Anual e na Estimativa Mensal.
Do valor da COFINS devida, a pessoa jurdica poder deduzir crditos calculados sobre o
valor das entradas de bens, produtos e servios, sendo calculado com o percentual de 7,6%.

Assim, no clculo do Crdito da COFINS No-Cumulativa usa-se o valor das compras
de mercadorias, excluindo-se valores com substituio tributria e adicionando o percentual
da energia eltrica consumida na venda de produtos tributados, aluguis de prdios utilizados
na atividade da empresa e mais os encargos de depreciao dos bens, incorridos no ms.
Formando desta forma a base de clculo a qual se aplica 7,6%.

Para o clculo do dbito da COFINS No-Cumulativa usa-se o faturamento mensal,
excluindo-se vendas com substituio tributria, formando desta forma a base de clculo a
qual se aplica 7,6%.

Para obter o valor da COFINS diminuem-se os crditos dos dbitos da COFINS,
obtendo desta forma o valor devido ou o valor a compensar.

Quadro 22 - Apurao COFINS No-Cumulativa - 2007
CLCULO DA COFINS NO-CUMULATIVA - 2007
Crdito

Compras de
Mercadorias
Compras
Excluses Energia Aluguis Depreciao
Base de
Clculo Crdito-7,6 %
Jan/07

207.591,49

190.537,60 300,85

250,00

224,55

17.829,29

1.355,03
Fev/07

154.066,42

139.043,37 232,80

250,00

224,55

15.730,40

1.195,51
Mar/07

236.323,42

214.391,73 198,05

250,00

224,55

22.604,29

1.717,93
Abr/07

232.397,89

207.922,49 244,66

250,00

224,55

25.194,61

1.914,79
Mai/07

260.625,68

240.464,92 298,02

250,00

224,55

20.933,33

1.590,93
75

Jun/07

214.069,67

200.615,07 331,05

250,00

224,55

14.260,20

1.083,78
Jul/07

227.701,71

208.945,14 269,26

250,00

224,55

19.500,38

1.482,03
Ago/07

233.604,12

214.840,55 228,88

250,00

224,55

19.467,00

1.479,49
Set/07

251.379,32

232.326,52 230,95

250,00

224,55

19.758,30

1.501,63
Out/07

274.828,12

252.169,80 194,35

250,00

224,55

23.327,22

1.772,87
Nov/07

276.644,51

249.562,95 173,16

250,00

224,55

27.729,27

2.107,42
Dez/07

365.103,07

333.630,23 182,93

250,00

224,55

32.130,32

2.441,90

Quadro 23 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2007
COFINS a pagar ou a compensar -2007
Dbito COFINS Crdito COFINS Saldo
Jan/07 1.602,58 1.355,03 247,55
Fev/07 1.571,52 1.195,51 376,01
Mar/07 2.617,96 1.717,93 900,03
Abr/07 2.187,26 1.914,79 272,47
Mai/07 2.829,40 1.590,93 1.238,47
Jun/07 1.833,19 1.083,78 749,41
Jul/07 2.643,55 1.482,03 1.161,52
Ago/07 2.007,28 1.479,49 527,79
Set/07 1.726,82 1.501,63 225,19
Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo Dbito 7,6 %
Jan/07 263.860,65 242.774,03 21.086,62 1.602,58
Fev/07 229.118,51 208.440,61 20.677,90 1.571,52
Mar/07 277.008,80 242.561,91 34.446,89 2.617,96
Abr/07 266.800,00 238.020,26 28.779,74 2.187,26
Mai/07 278.618,18 241.389,25 37.228,93 2.829,40
Jun/07 281.481,75 257.360,88 24.120,87 1.833,19
Jul/07 280.650,12 245.866,62 34.783,50 2.643,55
Ago/07 300.171,43 273.759,91 26.411,52 2.007,28
Set/07 283.180,57 260.459,27 22.721,30 1.726,82
Out/07 328.794,32 298.041,72 30.752,60 2.337,20
Nov/07 331.698,92 303.471,73 28.227,19 2.145,27
Dez/07 381.081,71 348.106,69 32.975,02 2.506,10
76

Out/07 2.337,20 1.772,87 564,33
Nov/07 2.145,27 2.107,42 37,85
Dez/07 2.506,10 2.441,90 64,20
Total 26.008,13 19.643,31 6.364,82

O valor apurado para os dbitos da COFINS No-Cumulativa em 2007 foram de R$
26.008,13e para os crditos R$ 19.643,31 totalizando a importncia a pagar no ano de 2007 de
R$ 6.364,82.

Quadro 24- Apurao COFINS No-Cumulativa - 2008
CLCULO DA COFINS NO- CUMULATIVA - 2008
Crdito

Compras de
Mercadorias
Compras
Excluses Energia Alugueis Depreciao
Base de
Clculo Crdito - 7,6 %
Jan/08

270.319,13

252.664,10 0,00 250,00

224,55

18.129,58

1.377,85
Fev/08

280.716,76

261.350,24 1.903,24 250,00

224,55

21.744,31

1.652,57
Mar/08

298.201,48

278.867,42 2.852,09 250,00

224,77

22.660,92

1.722,23
Abr/08

322.563,53

318.062,14 0,00 250,00

224,70

4.976,09

378,18
Mai/08

326.436,75

318.917,07 3.916,11 250,00

224,55

11.910,34

905,19
Jun/08

281.189,20

273.851,01 1.843,46 250,00

224,55

9.656,20

733,87
Jul/08

341.516,94

334.301,95 1.840,67 250,00

224,55

9.530,21

724,30
Ago/08

339.653,88

337.261,85 1.945,39 250,00

224,55

4.811,97

365,71
Set/08

350.154,05

341.350,35 0,00 250,00

224,55

9.278,25

705,15
Out/08

339.837,90

318.723,07 2.253,73 250,00

224,55

23.843,11

1.812,08
Nov/08

365.441,90

359.824,56 2.379,74 250,00

224,55

8.471,63

643,84
Dez/08

338.565,82

332.364,82 2.253,73 250,00

224,55

8.929,28

678,63
Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo Debito 7,6 %
Jan/08 349.454,64 322.647,83 26.806,81 2.037,32
Fev/08 330.058,86 298.538,19 31.520,67 2.395,57
Mar/08 373.994,96 345.773,99 28.220,97 2.144,79
Abr/08 363.143,58 328.592,24 34.551,34 2.625,90
Mai/08 378.550,27 372.557,97 5.992,30 455,41
Jun/08 349.744,14 348.085,14 1.659,00 126,08
Jul/08 383.051,68 335.236,15 47.815,53 3.633,98
77


Quadro 25 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar - 2008
COFINS a pagar ou a compensar - 2008
Dbito COFINS Crdito COFINS Saldo a recuperar Saldo Saldo a Pagar
Jan/08 2.037,32 1.377,85 0,00 659,47

659,47
Fev/08 2.395,57 1.652,57 0,00 743,00

743,00
Mar/08 2.144,79 1.722,23 0,00 422,56 422,56
Abr/08 2.625,90 378,18 0,00 2.247,72 2.247,72
Mai/08 455,41 905,19 0,00 (449,78) 0,00
Jun/08 126,08 733,87 449,78 (1.057,57) 0,00
Jul/08 3.633,98 724,30 1.057,57 1.852,11 1.852,11
Ago/08 3.190,90 365,71 0,00 2.825,19 2.825,19
Set/08 430,70 705,15 0,00 (274,45) 0,00
Out/08 2.895,67 1.812,08 274,45 809,14 809,14
Nov/08 1.257,49 643,84 0,00 613,65 613,65
Dez/08 626,30 678,63 0,00 (52,33) 0,00
Total 21.820,11 11.699,60 1.781,80 8.338,71 10.172,84

21.820,11e para os crditos R$ 11.699,60, o valor total recuperar foi de R$ 1.781,80,
totalizando assim, a importncia a pagar no ano de 2008 de R$ 8.338,71.

O quadro n 25 demonstra os valores da COFINS, na forma No-Cumulativa, no ano
base 2008. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que
os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao
resultou em valores da COFINS pagar, que no ano somaram R$ 10.172,84.

Ago/08 387.860,15 345.874,56 41.985,59 3.190,90
Set/08 407.711,06 402.043,96 5.667,10 430,70
Out/08 424.881,81 386.780,95 38.100,86 2.895,67
Nov/08 394.224,73 377.678,76 16.545,97 1.257,49
Dez/08 424.972,37 416.731,58 8.240,79 626,30
78

Quadro 26 - Apurao COFINS No-Cumulativa 2009


CLCULO DA COFINS NO-CUMULATIVA - 2009

Crdito

Compras de
Mercadorias Compras Excluses Energia Aluguis Depreciao
Base de
Clculo Crdito7,6 %
Jan/09

346.286,80 343.265,87 2.451,00 250,00 224,55

5.946,48

451,93
Fev/09

286.224,37

284.178,40 2.579,75 250,00 0,00

4.875,72

370,55
Mar/09

367.396,13

361.707,92 2.648,39 250,00 0,00

8.586,60

652,58
Abr/09

364.354,87

359.243,96 2.748,08 250,00 0,00

8.108,99

616,28
Mai/09

291.175,21

285.491,03 2.491,51 250,00 0,00

8.425,69

640,35
Jun/09

299.322,06

297.141,17 2.594,69 0,00 0,00

4.775,58

362,94
Jul/09

331.556,42

325.398,34 0,00 0,00 0,00

6.158,08

468,01
Ago/09

302.903,34

295.432,34 0,00 0,00 0,00

7.471,00

567,80
Set/09

315.751,93

308.225,21 0,00 0,00 0,00

7.526,72

572,03
Out/09

340.913,80

331.328,92 0,00 0,00 0,00

9.584,88

728,45
Nov/09

308.829,28

303.121,24 0,00 0,00 0,00

5.708,04

433,81
Dez/09

389.730,14

383.577,25 0,00 0,00 0,00

6.152,89

467,62
Dbito
Faturamento mensal Vendas Excluses Base de Clculo Debito - 7,6 %
Jan/09 377.754,19 343.516,10 34.238,09 2.602,09
Fev/09 355.475,03 353.713,48 1.761,55 133,88
Mar/09 425.706,02 391.931,60 33.774,42 2.566,86
Abr/09 396.513,85 363.567,87 32.945,98 2.503,89
Mai/09 366.254,37 335.395,24 30.859,13 2.345,29
Jun/09 362.976,56 359.050,37 3.926,19 298,39
Jul/09 372.935,26 372.289,41 645,85 49,08
Ago/09 362.496,61 362.068,10 428,51 32,57
Set/09 353.680,84 351.696,29 1.984,55 150,83
Out/09 397.439,63 394.686,73 2.752,90 209,22
Nov/09 366.023,87 363.866,72 2.157,15 163,94
Dez/09 411.767,57 409.181,02 2.586,55 196,58
79

Quadro 27 - Demonstrativo da COFINS a pagar ou a compensar -2009
COFINS a pagar ou a compensar - 2009
Dbito COFINS Crdito COFINS Saldo a recuperar Saldo Saldo Pagar
Jan/09 2.602,09 451,93 52,33 2.097,83 2.097,83
Fev/09 133,88 370,55 0,00 (236,67) 0,00
Mar/09 2.566,86 652,58 236,67 1.677,61 1.677,61
Abr/09 2.503,89 616,28 0,00 1.887,61 1.887,61
Mai/09 2.345,29 640,35 0,00 1.704,94 1.704,94
Jun/09 298,39 362,94 0,00 (64,55) 0,00
Jul/09 49,08 468,01 64,55 (483,48)

0,00
Ago/09

32,57
567,80 483,48 (1.018,71) 0,00
Set/09 150,83 572,03 1.018,71 (1.439,91) 0,00
Out/09 209,22 728,45 1.439,91 (1.959,14) 0,00
Nov/09 163,94 433,81 1.959,14 (2.229,01) 0,00
Dez/09 196,58 467,62 2.229,01 (2.500,05) 0,00
Total 11.252,62 6.332,35 7.483,80 (2.563,53) 7.367,99

11.252,62 e para os crditos R$ 6.332,35, o valor total recuperar foi de R$ 7.483,80,
totalizando assim, a importncia a compensar no ano de 2009 de R$ 2.563,53.

O quadro n 27 demonstra os valores da COFINS, na forma No-Cumulativa, no ano
base 2009. Neste perodo a empresa obteve saldo a compensar em alguns meses, uma vez que
os crditos foram maiores que os dbitos do tributo. Contudo, em outros meses a apurao
resultou em valores da COFINS pagar, que no ano somaram R$ 7.367,99.

O quadro a seguir compara os valores da COFINS a pagar e a compensar durante os
3(trs) perodos analisados.

Quadro 28 Comparativo da COFINS No-Cumulativa
COFINS No-Cumulativa
Ano COFINS
2007 6.364,82
2008 10.172,84
80

2009 7.367,99

O quadro n 28 identifica os valores totais da COFINS No-Cumulativa nos anos
analisados. Percebe-se que o ano de 2008 apresentou o maior valor pagar nos 3 anos,
perfazendo um total de R$ 10.172,84.

3.4 Apurao Lucro Real Anual

Conforme art.13 da Lei 9.718/98, a opo pelo lucro real anual ou lucro real trimestral
ser manifestada pelo pagamento da 1 quota de qualquer um dos regimes, mediante DARF,
sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o ano-calendrio.

Por isso, fundamental uma anlise detalhada da melhor forma de tributao, antes do
pagamento da 1 quota do Imposto, pois se a empresa optou pelo lucro real (anual ou
trimestral) no poder modificar no ano-calendrio para o lucro presumido e vice-versa.
Levando em conta que opo de tributao feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma
para a Contribuio Social sobre o Lucro.

Segundo art. 247 do RIR/99 o lucro real o Lucro Lquido contbil do perodo-base,
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao
do Imposto de Renda.

O lucro real anual apurado com base no resultado acumulado dos meses do perodo-
base, sendo calculado apenas ao final do ano. A metodologia de clculo do IRPJ anual
semelhante do lucro real trimestral, porm, no lucro real trimestral calculado sobre o lucro
lquido do trimestre, j no lucro real anual, o valor do imposto devido calculado sobre a
apurao do final perodo-base.

Para formar a base e clculo do IRPJ e da CSLL foi tomado o resultado lquido antes
do Imposto de Renda e da Contribuio Social menos as excluses e mais as adies. Sobre
esta base aplica-se a alquota de 15% para o IRPJ e de 9% para CSLL.

Obtendo-se o lucro real anual, sero compensados se houver os prejuzos fiscais de
perodos anteriores, limitado a 30% do lucro real anual (art.250 III do RIR/99), e aps, aplica-
81

se a alquota do IRPJ de 15% e, se necessrio, a alquota adicional de 10% sobre o lucro real
anual que exceder a R$ 240.000,00.

Quadro 29 - Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Anual -2007

CLCULO DO LUCRO REAL ANUAL - 2007
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho
(+)
Receita Operacional
Bruta

263.860,65

229.118,51

277.008,80

266.800,00

278.618,18

281.481,75

(-) Dedues

2.670,93

2.436,36

4.011,91

3.492,98

4.398,50

3.088,95

(=)
Receita Operacional
Lquida

261.189,72

226.682,15

272.996,89

263.307,02

274.219,68

278.392,80

(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

205.605,52

152.245,14

263.956,18

229.740,85

258.645,54

208.145,96

(=) Lucro Operacional Bruto

55.584,20

74.437,01

9.040,71

33.566,17

15.574,14

70.246,84

(-) Despesas com Vendas

20.121,99

24.096,62

17.429,96

20.058,54

18.864,56

21.494,02

(-)
Despesas
Administrativas

5.768,93

7.141,94

16.506,73

8.189,92

8.575,56

17.694,87

(-) Despesas Financeiras

1.508,04

1.272,32

1.289,52

1.427,26

1.334,95

1.361,44

(-) Despesas Tributrias 0,00 0,00 0,00 0,00

72,00
0,00
(+) Receitas Financeiras 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

28.185,24

41.926,13

(26.185,50)

3.890,45

(13.272,93)

29.696,51

(=)
Resultado Lquido
Acumulado

28.185,24

70.111,37

43.925,87

47.816,32

34.543,39

64.239,90

Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro
(+)
Receita Operacional
Bruta

280.650,12

300.171,43

283.180,57

328.794,32

331.698,92

381.081,71

(-) Dedues

4.020,20

3.433,57

2.964,08

3.849,08

3.666,08

4.040,61

(=)
Receita Operacional
Lquida

276.629,92

296.737,86

280.216,49

324.945,24

328.032,84

377.041,10

(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

225.057,79

231.913,40

242.159,70

271.917,74

273.518,61

351.362,02


51.572,13

64.824,46

38.056,79

53.027,50

54.514,23

25.679,08


17.997,78

22.765,65

17.920,40

18.101,35

24.989,06

30.320,56

(-)
Despesas
Administrativas

8.655,44

7.379,22

17.166,41

9.027,76

5.979,50

16.361,51


1.601,44

1.621,92

1.313,57

1.623,22

1.287,14

1.865,93


214,00
0,00
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

23.317,47

33.057,67

1.656,41

24.266,33

22.044,53

(22.683,67)

(=)
Resultado Lquido
Acumulado

87.557,37

120.615,04

122.271,45

146.537,78

168.582,31

145.898,64

(+) Adies

1.254,51

(-) Excluses 0,00
(=) Lucro Ajustado

147.153,15

82

(+) Compensaes 0,00
(=) Lucro Real

147.153,15

CSLL 9%

13.243,78

IRPJ 15%

22.072,97


O quadro n 29 apresenta o demonstrativo de clculo para apurao do Imposto de
Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual. A apurao feita mensalmente por
estimativa ou suspenso/reduo, mas a tributao definitiva calculada apenas no final do ano-
calendrio. No ano de 2007 o Imposto de Renda pagar foi de R$ 22.072,97 e a Contribuio
Social de R$ 13.243,78, somando R$ 35.316,75 de Impostos Pagar em 2007.

CLCULO DO LUCRO REAL ANUAL - 2008

(+) Receita Operacional Bruta

458.220,63

330.058,86

373.994,96

363.143,58

378.550,27
349.744,14
(-) Dedues

112.463,16

4.389,81

3.892,06

4.194,86

1.668,83

787,50

(=) Receita Operacional Lquida

345.757,47

325.669,05

370.102,90

358.948,72

376.881,44
348.956,64
(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

352.829,89

254.145,32

288.011,58

273.069,50

310.111,07
349.535,42

(7.072,42)

71.523,73

82.091,32

85.879,22

66.770,37

(578,78)


23.872,58

16.599,45

19.550,78

17.053,44

24.753,69

24.190,55

(-) Despesas Administrativas

16.612,72

16.791,73

17.678,00

18.368,10

17.545,61

14.682,96


928,42

645,39

4.163,23

1.689,90

1.832,79

1.569,05

(-) Despesas Tributrias 225,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

(48.711,14)

37.487,16

40.699,31

48.767,78

22.638,28

(40.881,27)

(=)
Resultado Lquido
Acumulado

(48.711,14)

(11.223,98)

29.475,33

78.243,11

100.881,39

60.000,12


383.051,68

387.860,15

407.711,06

424.881,81

394.224,73
424.972,37
(-) Dedues

4.526,25

4.003,48

565,65

3.617,15

1.610,22

858,80


378.525,43

383.856,67

407.145,41

421.264,66

392.614,51
424.113,57
(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

300.863,26

329.321,13

382.532,42

317.196,03

350.007,34
430.212,30

77.662,17

54.535,54

24.612,99

104.068,63

42.607,17

(6.098,73)


20.285,00

25.819,85

26.689,87

21.079,38

21.773,83

36.682,96
83


Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual no ano de 2008. O Imposto de Renda
pagar foi de R$ 19.159,64 e a Contribuio Social de R$ 11.495,78, somando R$ 30.655,42
de Impostos Pagar em 2008.


16.169,98

17.543,51

15.320,65

4.538,28

6.065,21

6.268,52

(-) Despesas Financeiras 1639,05

2.171,32

2.303,28

4.104,96

411,08

925,98


113,42
0,00
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

39.454,73

9.150,86

(19.814,22)

74.497,01

14.243,63

(49.801,19)

(=)
Resultado Lquido
Acumulado

99.454,85

108.605,71

88.791,49

163.288,50

177.532,13
127.730,94
(+) Adies 0,00
(-) Excluses 0,00
(=) Lucro Ajustado 127.730,94

(+) Compensaes 0,00
(=) Lucro Real 127.730,94
CSLL 9%

11.495,78

IRPJ 15% 19.159,64

CLCULO DO LUCRO REAL
ANUAL - 2009

377.754,19
355.475,03 425.706,02

396.513,85

366.254,37

362.976,56
(-) Dedues

3.249,18

250,09
3.163,41

3.120,94

2.971,37

479,24
(=)
Receita Operacional
Lquida

374.505,01
355.224,94 422.542,61

393.392,91

363.283,00

362.497,32
(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

281.887,67
426.798,88 352.349,86

351.122,93

306.512,39

315.134,86

92.617,34

(71.573,94)
70.192,75

42.269,98

56.770,61

47.362,46

24.472,35

32.879,06
19.964,01

30.863,10

25.249,16

21.214,55

1.870,13

916,26
2.542,66

9.951,47

3.503,63

5.976,18

3.973,90

3.046,64
5.990,04

5.720,58

3.995,78

5.111,05
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

62.300,96

(108.415,90)
41.697,82

(4.265,17)

24.023,04

15.060,68
84

Fonte: Dados Conforme pesquisa

Renda e para a Contribuio Social no lucro real anual no ano de 2009. O Imposto de Renda
pagar foi de R$ 1.765,62 e a Contribuio Social de R$1.059,37, somando R$ 2.824,99 de
Impostos Pagar em 2009.

3.5 Lucro Real Trimestral

Se a empresa optar pela opo do lucro real trimestral, este deve ser determinado em
perodos de apurao encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, com base no resultado lquido de cada trimestre.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar
trimestralmente a CSLL. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil
(=)
Resultado Lquido
Acumulado

62.300,96

(46.114,94)

(4.417,12)

(8.682,29)

15.340,75

30.401,43


372.935,26
362.496,61 353.680,84

397.439,63

366.023,87

411.767,57
(-) Dedues

184,28

125,09
420,94

338,89

239,84

292,75
(=)
Receita Operacional
Lquida

372.750,98
362.371,52 353.259,90

397.100,74

365.784,03

411.474,82
(-)
Custo da Mercadoria
Vendida

279.711,05
325.028,34 299.804,38

349.349,43

321.734,98

361.987,06

93.039,93

37.343,18
53.455,52

47.751,31

44.049,05

49.487,76

22.132,99

21.832,60
0,00 0,00 0,00 0,00

3.795,91

7.196,60
125.455,38

31.799,65

30.411,71

24.209,51

2.676,80

2.217,63
4.246,37

53.589,82

6.244,11

10.139,96
(=)
Resultado Lquido do
Perodo

64.476,87

5.734,37

(76.010,88)

(36.570,62)

7.811,31

15.138,29
(=)
Resultado Lquido
Acumulado

94.878,30
100.612,67 24.601,79

(11.968,83)

(4.157,52)

10.980,77
(+) Adies 790,00
(-) Excluses 0,00

(=) Lucro Ajustado 11.770,77
(+) Compensaes 0,00
(=) Lucro Real 11.770,77
CSLL 9% 1.059,37
IRPJ 15% 1.765,62
85

ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e pelas compensaes de base
de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da
ocorrncia dos fatos geradores.

Aps as adies e excluses ao resultado antes da CSLL, faz-se a compensao da base
de clculo negativa de perodos anteriores (limitada em 30% do resultado apurado) e
encontra-se a base de clculo da CSLL, sobre a qual se aplica a alquota de 9% e apura-se o
valor da CSLL devida.

O Imposto de Renda Trimestral ser calculado com base na aplicao da alquota de
15% sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real, observando ainda a
alquota de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
limite trimestral.

O resultado contbil trimestral antes do IRPJ, extrado da Demonstrao do Resultado
do Exerccio, ser transferido para o livro LALUR, onde sero feitas as adies e as excluses
ao lucro.

Quadro 32 Apurao IRPJ e CSLL pelo Lucro Real Trimestral - 2007

DRE e o Demonstrativo do Clculo do Lucro Real Trimestral - 2007
1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre
(+) Receita Operacional Bruta 769.987,96 826.899,93 864.002,12 1.041.574,95
(-) Dedues 9.119,20 10.980,43 10.417,85 11.555,77
(=) Receita Operacional Lquida 760.868,76 815.919,50 853.584,27 1.030.019,18
(-) Custo da Mercadoria Vendida 621.806,84 696.532,35 699.130,89 896.798,37
(=) Lucro Operacional Bruto 139.061,92 119.387,15 154.453,38 133.220,81
(-) Despesas com Vendas 61.648,57 60.417,12 58.683,83 73.410,97
(-) Despesas Administrativas 29.417,60 34.460,35 33.201,07 31.368,77
(-) Despesas Financeiras 4.069,88 4.123,65 4.536,93 4.776,29
(+) Receitas Financeiras 0,00 0,00 0,00 194,51
(=) Resultado Lquido do Perodo 43.925,87 20.314,03 58.031,55 23.627,19
LALUR
(+) Adies 360,00 400,00 100,00 394,51
(-) Excluses 0,00 0,00 0,00 0,00
86

(=) Lucro Ajustado 44.285,87 20.714,03 58.131,55 24.021,70
(+) Compensaes 0,00 0,00 0,00 0,00
(=) Lucro Real 44.285,87 20.714,03 58.131,55 24.021,70
(-) CSLL 9% 3.985,73 1.864,26 5.231,84 2.161,95
(-) IRPJ 15% + Adicional 6.642,88 3.107,10 8.719,73 3.603,26

Conforme quadro n 32 referente o ano de 2007, a empresa apresentou no 1 trimestre
um lucro de R$ 44.285,87 resultando em Imposto de Renda pagar de R$ 6.642,88 e
Contribuio Social pagar de R$ 3.985,73. No 2 trimestre apresentou um lucro de R$
20.714,03 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 3.107,10 e Contribuio Social
pagar de R$ 1.864,26. No 3 trimestre apresentou um lucro de R$ 58.131,55 resultando em
um Imposto de Renda pagar de R$ 8.719,73 e Contribuio Social pagar de R$ 5.231,84.
No 4 trimestre apresentou um lucro de R$ 24.021,70 resultando em um Imposto de Renda
pagar de R$ 3.603,26 e Contribuio Social pagar de R$ 2.161,95. No ano de 2007 o
montante a pagar de Imposto de renda foi de R$ 22.072,97 e Contribuio Social foi de R$
13.243,78.


(+) Receita Operacional Bruta 1.162.274,45

1.091.437,99
1.178.622,89

1.244.078,91
(-) Dedues 120.745,03

6.651,19
9.095,38

6.086,17
(=) Receita Operacional Lquida 1.041.529,42

1.084.786,80
1.169.527,51

1.237.992,74
(-) Custo da Mercadoria Vendida 894.986,79

932.715,99
1.012.716,81

1.097.415,67
(=) Lucro Operacional Bruto 146.542,63

152.070,81
156.810,70

140.577,07

60.022,81

65.997,68
72.794,72

79.536,17

51.082,45

50.596,67
49.034,14

16.872,01

5.737,04

5.091,74
6.113,65

5.442,02
(+) Receitas Financeiras 0,00 140,07 150,00 326,00
(=) Resultado Lquido do Perodo

29.475,33

30.524,79
28.791,37

38.939,45
LALUR
(+) Adies 0,00 0,00 0,00 0,00
(-) Excluses 0,00 0,00 0,00 0,00
87

(=) Lucro Ajustado

29.475,33

30.524,79
28.791,37

38.939,45
(+) Compensaes 0,00 0,00 0,00 0,00
(=) Lucro Real

29.475,33

30.524,79 28.791,37

38.939,45
(-) CSLL 9%

2.652,78

2.747,23 2.591,22

3.504,55
(-) IRPJ 15% + Adicional

4.421,30

4.578,72 4.318,70

5.840,92

um lucro de R$ 29.475,33 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.421,30 e
Contribuio Social pagar de R$ 2.652,78. No 2 trimestre apresentou um lucro de R$
30.524,79 resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.578,72 e Contribuio Social
pagar de R$ 2.747,23. No 3 trimestre apresentou um lucro de R$ 28.791,37 resultando em
um Imposto de Renda pagar de R$ 4.318,70 e Contribuio Social pagar de R$ 2.591,22.
No 4 trimestre apresentou um lucro de R$ 38.939,45 resultando em um Imposto de Renda
pagar de R$ 5.840,92 e Contribuio Social pagar de R$ 3.504,55. No ano de 2008 o
montante a pagar de Imposto de renda foi de R$ 19.159,64 e Contribuio Social foi de R$
11.495,78.



1.158.935,24

1.125.744,78

1.089.112,71

1.175.231,07
(-) Dedues

6.662,68

6.571,55

730,31

871,48

1.152.272,56

1.119.173,23

1.088.382,40

1.174.359,59
(-) Custo da Mercadoria Vendida

1.061.036,41

972.770,18

904.543,77

1.033.071,47

91.236,15

146.403,05

183.838,63

141.288,12

77.315,42

77.326,81

43.965,59 0,00

5.329,05

19.431,28

136.447,89

86.420,87

13.010,58

14.827,41

9.140,80

69.973,89
(+) Receitas Financeiras 1,78 1,00 278,02 1.485,62
(=) Resultado Lquido do Perodo

(4.417,12)

34.818,55

(5.799,64)

(13.621,02)
LALUR
(+) Adies 0,00 0,00

100,00

690,00
88

(-) Excluses 0,00 0,00 0,00 0,00
(=) Lucro Ajustado

(4.417,12)

34.818,55

(5.699,64)

(12.931,02)
(+) Compensaes 0,00

(4.417,12) 0,00 0,00
(=) Lucro Real

(4.417,12)

30.401,43

(5.699,64)

(12.931,02)
(-) CSLL 9% 0,00

2.736,13 0,00 0,00
(-) IRPJ 15% + Adicional 0,00

4.560,21 0,00 0,00

uma base de clculo negativa, ou seja, um prejuzo de R$ 4.417,12, no sendo possvel de
acordo com a legislao o clculo do tributo. No 2 trimestre a empresa apresentou um lucro
de R$ 34.818,55 sobre o qual, diminuindo o prejuzo do trimestre anterior, resultou o valor da
base de clculo de R$ 30.401,43, resultando em um Imposto de Renda pagar de R$ 4.560,21
e Contribuio Social de R$ 2.736,13. No 3 trimestre a empresa apresentou um prejuzo de
R$ 5.699,64 e no 4 trimestre um prejuzo de R$ 12.931,02, onde os mesmos no tiveram
impostos pagar pelo fato da base de clculo ser negativa. O ano de 2009 apresentou um
montante pagar de Imposto de renda de R$ 4.560,21 e Contribuio Social de R$ 2.736,13.

3.6 Resumo e Comparao dos Encargos Tributrios Federais

A seguir apresenta-se o quadro comparativo dos encargos tributrios fim de analisar
e comparar os dados apurados nos anos de 2007, 2008 e 2009 nas trs modalidades de
tributao.

Quadro 35 Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios

Lucro Presumido Lucro Real Anual Lucro Real Trimestral
Ano 2007 Ano 2008 Ano 2009 Ano 2007 Ano 2008 Ano 2009 Ano 2007 Ano 2008 Ano 2009
PIS 566,45 664,82 182,69 1.381,85 2.208,57 1.599,64 1.381,85 2.208,57 1.599,64
COFINS 2.614,37 3.068,38 843,18 6.364,82 10.172,84 7.367,99 6.364,82 10.172,84 7.367,99
CSLL 37.844,13 49.504,14 49.398,39 13.243,78 11.495,78 1.059,37 13.243,78 11.495,78 2.736,13
IRPJ 10.534,91 15.374,33 15.533,29 22.072,97 19.159,64 1.765,62 22.072,97 19.159,64 4.560,21
Total/Ano 51.559,86 68.611,67 65.957,55 43.063,42 43.036,83 11.792,62 43.063.42 43.036,83 16.263,97

89


Os quadros n 35 e n 36 apresentam o comparativo dos encargos tributrios anuais nas
trs formas de tributao: Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral
referente aos anos de 2007, 2008 e 2009.

No exerccio de 2007, o valor total de tributos federais no Lucro Presumido foi de R$
51.559,86. Esse valor se refere soma dos 4(quatro) tributos federais:PIS,COFINS,CSLL e
IRPJ, sendo que o valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi de R$ 566,45, para a COFINS
foi de R$ 2.614,37, para a CSLL foi de R$ 37.844,13 e para o IRPJ foi de R$ 10.534,91.

O valor total dos tributos federais apurados pelo Lucro Real Anual no ano de 2007 foi
de R$ 43.063,42, sendo que esse valor se refere soma dos 4(quatro) tributos federais:
PIS,COFINS,CSLL e IRPJ. O valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi de R$ 1.381,85,
para a COFINS o valor apurado foi de R$ 6.364,82, para a CSLL foi de R$ 13.243,78 e para o
IRPJ valor apurado foi de R$ 22.072,97.

A apurao dos Tributos federais com base no Lucro Real Trimestral no ano de 2007
apresentou o valor de R$ 43.063.42, onde que esse valor se refere soma dos 4(quatro)
tributos federais: PIS,COFINS,CSLL e IRPJ. O valor apurado para o PIS no ano de 2007 foi
de R$ 1.381,85, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 6.364,82, para a CSLL foi de R$
13.243,78 e para o IRPJ valor apurado foi de R$ 22.072,97.

Portanto no ano de 2007, se a empresa fosse optante pelo regime de tributao lucro
presumido, iria ter que desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 8.496,44,
comparando-se com o Lucro Real.

68.611,67. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$ 664,82, para a COFINS foi
de R$ 3.068,38, para a CSLL foi de R$ 49.504,14 e para o IRPJ foi de R$ 15.374,33.
Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios Anual
Formas de Tributao 2007 2008 2009
Lucro Presumido
51.559,86 68.611,67 65.957,55
Lucro Real Anual
43.063,42 43.036,83 11.792,62
Lucro Real Trimestral
43.063.42 43.036,83 16.263,97
90

de R$ 43.036,83. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$ 2.208,57, para a
COFINS o valor apurado foi de R$ 10.172,84, para a CSLL foi de R$ 11.495,78 e para o IRPJ
valor apurado foi de R$ 19.159,64.

apresentou o valor de R$ 43.036,83. O valor apurado para o PIS no ano de 2008 foi de R$
2.208,57, para a COFINS o valor apurado foi de R$ 10.172,84, para a CSLL foi de R$
11.495,78 e para o IRPJ o valor apurado foi de R$ 19.159,64.

Se a empresa fosse optante pelo regime de tributao Lucro Presumido em 2008, iria
ter que desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 25.574,84, comparando-se
com o Lucro Real.

65.957,55. O valor apurado para o PIS no ano de 2009 foi de R$ 182,69, para a COFINS foi
de R$ 843,18, para a CSLL foi de R$ 49.398,39 e para o IRPJ foi de R$ 15.533,29.

de R$ 11.792,62. O valor apurado para o PIS foi de R$ 1.599,64, para a COFINS o valor
apurado foi de R$ 7.367,99. Para a CSLL o valor apurado foi de R$ 1.059,37 e para o IRPJ
valor apurado foi de R$ 1.765,62.

apresentou o valor de R$ 16.263,97. O valor apurado para o PIS foi de R$ 1.599,64, para a
COFINS o valor apurado foi de R$ 7.367,99. O valor apurado para a CSLL foi de R$
2.736,13 e para o IRPJ o valor apurado foi de R$ 4.560,21.

No exerccio de 2009 se a empresa fosse optante pelo Lucro Presumido iria ter que
desembolsar a mais em impostos federais a quantia de R$ 49.693,58, comparando-se com o
Lucro Real Trimestral. J no caso de ser Lucro Real Anual a diferena seria maior ainda,
chegando R$ 54.164,93.

Desta forma evidencia-se que no ano de 2009, seria menos oneroso se a empresa
estivesse enquadrada no regime de tributao Lucro Real Anual. Neste ano, o Lucro Real
Anual apresentou valores menores em relao ao Lucro Real Trimestral.
91

Isto se deu devido ao fato de que no Lucro Real Anual os prejuzos acumulados no
ano, podem ser compensados no prprio ano em curso e apurar o Imposto de Renda e a
Contribuio Social somente no final do perodo, enquanto que no Lucro Real Trimestral a
compensao dos prejuzos limitada a 30% do lucro ajustado do perodo.

92

CONCLUSO

A carga tributria que incide sobre as empresas bastante alta, o que faz com que
estas paguem um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso,
os empresrios e profissionais da contabilidade envolvidos, necessitam de alternativas rpidas
e precisas para a reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso, necessrio que sejam
feitos diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis na empresa, visando
assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros.

O planejamento tributrio um mtodo muito eficaz que pode resultar em real economia
para as empresas, sem a preocupao com posteriores complicaes com o fisco. A anlise
das rotinas e procedimentos operacionais, alm de visualizar a empresa globalmente,
assegurando que fornecedores e clientes sejam considerados na visualizao sistmica da
empresa como um todo, faz parte do processo de planejamento.

Para realizar um bom planejamento tributrio necessrio que sejam diariamente
analisados: a legislao tributria, a possibilidade de compensao de tributos, se os produtos,
mercadorias ou servios tm ou no tratamento tributrio diferenciado como o caso da
substituio tributria, analisar o ramo de atuao da empresa, o perfil dos clientes, o melhor
enquadramento tributrio para a empresa e atentar para o possvel aproveitamento de crditos
tributrios.

Desta forma o trabalho realizado teve como objetivo principal efetuar um estudo
sobre a melhor alternativa de enquadramento e pagamento de tributos federais nos anos de
2007 a 2009 para uma empresa do comrcio de combustveis estabelecida em Iju - RS. Para
efetuar este estudo foi realizada uma pesquisa bibliogrfica dos embasamentos tericos da
Legislao Tributria, Contabilidade Tributria e Planejamento Tributrio. Tambm foram
coletados documentos e relatrios contbeis, para auxiliar na realizao do trabalho. Foram
realizados clculos nos trs mtodos possveis de tributao pertinentes empresa, ou seja, o
93

Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral, bem como realizado anlises e
comparaes, verificando qual a forma mais econmica de tributao a nvel federal para a
empresa objeto do estudo.

Com relao aos regimes tributrios, observou-se que entre as alternativas existentes -
Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional - o nico em que a empresa no se
enquadraria seria o Simples Nacional, em funo de que seu faturamento sempre esteve acima
do limite estabelecido para a opo nesta sistemtica.

O Lucro Real vem se mostrando uma das melhores alternativas na hora de se apurar os
impostos, pois, alm de exigir uma escriturao contbil mais rigorosa, permite ao empresrio
visualizar a verdadeira situao patrimonial em que a empresa se encontra.


O quadro acima apresenta o comparativo dos encargos tributrios anuais nas trs
formas de tributao - Lucro Presumido, Lucro Real Anual e Lucro Real Trimestral -
referente aos anos de 2007, 2008 e 2009.

Podemos verificar que nos 3 (trs) anos analisados o Lucro Real Anual foi a forma de
tributao que menos gerou impostos sendo, portanto, a melhor opo tributria. Contudo,
percebemos tambm que nos anos de 2007 e 2008 os valores apurados no Lucro Real, tanto
Anual quanto Trimestral, foram iguais. J no ano de 2009 o Lucro Real Anual representou
uma economia de R$ 4.471,35 comparativamente ao Lucro Real Trimestral. Isso se deve ao
fato de que no Lucro Real Anual as compensao de prejuzos so integrais no curso do
exerccio enquanto no Lucro Real Trimestral h uma restrio na compensao de prejuzos
uma vez que esta limitada em 30% do lucro ajustado.

Quadro Comparativo dos Encargos Tributrios Anual
Formas de Tributao
2007 2008 2009
Lucro Presumido 51.559,86 68.611,67 65.957,55
Lucro Real Anual 43.063,42 43.036,83 11.792,62
Lucro Real Trimestral 43.063.42 43.036,83 16.263,97
94

Assim, baseado nas anlises e comparaes realizadas nos perodos de 2007, 2008 e
2009, evidenciou-se que o Lucro Real Anual seria a melhor alternativa para a empresa em
questo.

Comprovou-se atravs deste estudo que possvel sim, atravs de um planejamento
tributrio, reduzir o pagamento de impostos, sem infringir a legislao. Com a devida
apurao dos resultados e a constatao de que, quando se opta pelo regime tributrio correto,
obedecendo sempre os princpios e as determinaes da legislao tributria, a minimizao
da influncia desses resultados se d de forma bastante significativa, e em muitos casos,
resulta na prpria manuteno e permanncia da empresa no mercado.

Tambm, atravs deste estudo percebe-se que a empresa deve estar bem estruturada
havendo sempre uma cumplicidade entre empresrio e contador, para juntos buscarem um
planejamento empresarial visualizando seu empreendimento para o futuro de maneira que
propicie o crescimento sustentvel. Sem o planejamento tributrio, os empresrios no
saberiam sobre a existncia na prpria lei de condies que possibilitem a reduo de
impostos, e, com esse planejamento, ambos conseguem avaliar quais as vantagens e as
desvantagens da nova mudana de regime tributrio.

Desta forma, ao realizar o planejamento tributrio foi possvel aprimorar e aprofundar
meus conhecimentos na rea tributria e, em especial a legislao tributria e, principalmente,
contribuir com informaes necessrias para o desenvolvimento da empresa.

95

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