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EXEMPLO: Adiantamento de 500
Pgina 10 Autor: Joo Moita
ADIANTAMENTOS (Activo)
Adiantamentos Operao e anulao
ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
D 228/39 Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras
D 2432 IVA dedutvel
C 12 Depsitos ordem
ANULAO DO ADIANTAMENTO
D 2211 Fornecedores c/c gerais
C 2434 IVA regularizaes
C 228/39 Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras
24 Estado e outros entes pblicos
241 Imposto sobre o rendimento
Esta conta representa o imposto que incide sobre o rendimento da empresa (IRC).
242 Reteno de imposto sobre rendimento
Esta conta representa a reteno na fonte de IRS e IRC que a empresa faz para posterior
entrega ao Estado.
25 Financiamentos obtidos
2511 Emprstimos bancrios
2521 Emprstimos por obrigaes
Os juros suportados, pelo recebimento de um emprstimo, so contabilizados como um gasto,
influenciando por isso o resultado liquido da empresa, a quando do seu pagamento.
228 Adiantamentos a fornecedores (preo no fixado)
Incluem IVA
276 Adiantamentos por conta de compras (preo fixado)
Pgina 11 Autor: Joo Moita
ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Estes lanamentos decorrem da aplicao do regime do acrscimo, onde os rendimentos e os
gastos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento
ou pagamento, pelo que devem ser levados demonstrao de resultados todos e s os
rendimentos e gastos desse exerccio, conseguindo-se assim coloc-los no perodo certo.
ACRSCIMOS
Pagamento/recebimento postecipados ao acontecimento dos factos.
No momento em que ocorreram os factos no h documento comprovativo, contudo tem de
haver o registo do gasto ou rendimento ocorrido.
2721 Acrscimo de Rendimentos: Rendimentos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que
o servio foi realizado, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta
de rendimentos. (Ex.: Juros de depsitos bancrios)
D 2721 Devedores por acrscimo de rendimento
C 7 Rendimentos
2722 Acrscimo de Gasto: Gastos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que a utilizao foi
realizada, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta de gastos.
(Ex.: frias e subsidio de frias; electricidade; gua)
D 6 Gastos
C 2722 Credores por acrscimo de gastos
ACTIVO
2721 Acrscimo de rendimentos
281 Gastos a reconhecer
PASSIVO
2722 Acrscimo de gastos
282 Rendimentos a reconhecer
Pgina 12 Autor: Joo Moita
DIFERIMENTOS
Pagamento/recebimento antecipado ao acontecimento dos factos tendo em conta um
documento de suporte.
O diferimento envolve sempre a movimentao de dinheiro.
281 Gastos a Reconhecer: Facturas recebidas relativas a servios que s iro ser utilizados nos
exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como gastos deste exerccio. (Ex.: Seguro
anual ou semestral, seguros)
D 281 Gastos a reconhecer
(D 6 Gastos)
1
C 12 Depsitos ordem
282 Rendimentos a Reconhecer: Facturas emitidas relativas a servios que s iro ser prestados
nos exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como rendimentos deste exerccio.
(Ex.: Numa empresa de telecomunicaes o carregamento de telemveis ainda no usado)
D 12 Depsitos ordem
(C 7 Rendimentos)
2
C 282 Rendimentos a reconhecer
1
Na contabilizao de gastos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da classe 6
de gastos, eventualmente quando o gasto no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por exemplo o pagamento
de comunicaes e pelo contrrio contabilizado na classe 6 de gastos, quando o gasto se refere a um perodo especfico de
tempo, como por exemplo o pagamento do seguro anual ou semestral.
2
Na contabilizao de rendimentos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da
classe 7 de rendimentos, eventualmente quando o rendimento no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por
exemplo o recebimento referente a um pagamento de comunicaes de outra empresa e pelo contrrio contabilizado na
classe 7 de rendimento, quando o rendimento se refere a um perodo especfico de tempo, como por exemplo o recebimento de
um seguro anual ou semestral ou de uma renda,
Pgina 13 Autor: Joo Moita
RENDIMENTOS DO TRABALHO
Rendimentos do trabalho dependente (pessoal que integra os quadros da empresa)
Processamento dos Salrios
Numa empresa, cada trabalhador recebe por ano 14 salrios, subdivididos da seguinte forma:
11 Salrios de Trabalho
1 Salrio de Frias
1 Salrio do Subsdio de Frias
3
1 Salrio do Subsdio de Natal
4
3
Trabalhado um ano, o empregado ganha o direito a receber o salrio de frias + subsdio de frias.
4
O subsdio de natal tem o mesmo processamento que o salrio mensal, embora s se lance
Julho
Setembro
Dezembro
Pgina 21 Autor: Joo Moita
Se a empresa tem um volume de negcios superior a efectua pagamentos por
conta de 90% do seu IRC do ano anterior dividido em trs pagamentos.
(2) Reteno na fonte efectuada por 3s
Quantitativos retidos por 3s relativamente a rendimentos que a empresa titular.
(3) Imposto estimado
No final do ano, a 31 de Dezembro, procede-se ao clculo do IRC que se estima pagar.
Rendimento
bruto
Reteno na
fonte
Recebimento
Lquido
12 - Caixa
Volume de negcios
2412 IRC Reteno na fonte 7 - Proveitos
12 - Caixa 2411 IRC Pagamento por conta
na fonte
2413 IRC Imposto Estimado 8121 Imposto sobre o rendimento
por conta na fonte
Pgina 22 Autor: Joo Moita
Estimativa de IRC
Apuramento do IRC todas as contas devem ser saldadas
2415 IRC - Apuramento 2416 IRC A pagar
sobre este valor que incide IRC taxa em vigor
2411 IRC - Pagamentos por conta
2412 IRC Reteno na fonte por 3s
2413 IRC Imposto Estimado
2412 IRC Reteno na fonte a 3s
2415 IRC - Apuramento
SE SALDO DEVEDOR
SE SALDO CREDOR
2415 IRC Apuramento 2417 IRC A recuperar
Pgina 23 Autor: Joo Moita
(4) IVA Dedutvel
Contabiliza-se IVA dedutvel quando se efectua uma compra, vindo esse valor a dbito.
(5) IVA Liquidado
Contabiliza-se IVA liquidado quando se efectua uma venda, vindo esse valor a crdito.
(6) IVA Regularizaes a favor da Empresa
Operaes que reduzem o valor tributvel, diminuindo o valor do imposto a entregar ao Estado
(devolues de uma compra ou venda).
Tem saldo devedor que transferido para IVA apuramento.
(7) IVA Regularizaes a favor do Estado
Operaes que aumentam o valor tributvel, aumentando o valor do imposto a entregar ao
Estado.
Tem saldo credor que transferido para IVA apuramento.
Apuramento do IVA -todas as contas devem ser saldadas
2437 IVA a Recuperar do perodo anterior
2432 IVA Dedutvel
24341 IVA Regul. Favor da Empresa
2433 IVA Liquidado
24342 IVA Regul. Favor do Estado
2435 IVA Apuramento
Pgina 24 Autor: Joo Moita
24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS IMPOSTOS DIFERIDOS
Os impostos diferidos resultam de diferenas temporais entre as normas contabilsticas e as
normas fiscais de apuramento de resultados e/ou variaes patrimoniais.
Assim, os impostos diferidos visam traduzir a diferena entre o IRC na perspectiva contabilstica
e o IRC na perspectiva fiscal, excepo de diferenas permanentes ou definitivas.
2741 ACTIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS
Direito de a empresa vir a pagar menos IRC no futuro devido a factos contabilsticos j ocorridos.
2742 PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS
Obrigao de a empresa vir a pagar mais IRC no futuro devido a factos contabilsticos j
ocorridos.
2437 IVA a Recuperar
2435 IVA Apuramento ( do perodo seguinte)
2438 IVA Reembolsos Pedidos
2435 IVA Apuramento 2436 IVA a Pagar 12 Depsito Ordem
Pgina 25 Autor: Joo Moita
SITUAES QUE ORIGINAM IMPOSTOS DIFERIDOS
A) Prejuzos fiscais no pressuposto de que a empresa ir apresentar lucros fiscais no futuro
Quando a empresa tem resultado positivo, paga IRC ao Estado.
Quando a empresa tem resultado negativo, o Estado no lhe d o valor dos impostos,
mas permite-lhe abater o resultado negativo nos lucros futuros.
B) Diferenas temporais entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal
Contabilizar perdas por imparidade em dvidas de clientes mais rapidamente do que o aceite
fiscalmente. Nesse ano, o resultado fiscal maior ao contabilstico, mas nos anos seguintes
pode considerar-se um gasto fiscal.
As diferenas permanentes ou definitivas nunca originam um imposto diferido.
C) Casos de Revalorizao
CONTABILIZAO DE IMPOSTO DIFERIDOS
D 8121 Imposto estimado para o perodo 0
C 2413 IRC Imposto estimado 0
Pela contabilizao do imposto estimado
D 2741 Activos por impostos diferidos Valor do Imposto (25%)
C 8122 Imposto diferido Valor do Imposto (25%)
Pela contabilizao do activo por imposto diferido
D 8121 Imposto estimado para o perodo Valor do Imposto
C 2413 IRC Imposto estimado Valor do Imposto
Pela anulao contabilizao do imposto estimado
D 2413 IRC Imposto estimado Valor do imposto diferido
C 2741 Activos por impostos diferidos Valor do imposto diferido
Pela anulao do activo por imposto diferido
Pgina 26 Autor: Joo Moita
RCIOS DE FINANCIAMENTO
RCIOS DE AUTONOMIA FINANCEIRA E DE ENDIVIDAMENTO
A soma dos dois rcios tem de corresponder a 100%, uma vez que estamos a somar capitais
prprios com passivos e a dividir por activos.
Estes rcios do-nos informaes sobre a origem do financiamento da empresa, se esta se
processa por capitais prprios ou por capitais alheios.
RCIOS DE ENDIVIDAMENTO CORRENTE E NO CORRENTE
Estes rcios do-nos informaes sobre a natureza de endividamento da empresa, por passivos
de curto prazo (correntes) ou passivos de longo prazo (no correntes).
Se a empresa apresenta um elevado nmero de fornecedores possui um passivo corrente; se
pelo contrrio se financia atravs de emprstimos, de longo prazo, tem um passivo no corrente.
RCIOS DE ENDIVIDAMENTO REMUNERADO E NO REMUNERADO
Neste rcio inclumos os seguintes passivos remunerados: emprstimos bancrios, emprstimos
obrigacionistas, contractos de locao financeira, outros emprstimos (nota anexa).
Estes rcios do-nos qual a percentagem de activo que financiada por passivo remunerado,
ou seja, que a empresa tenha de pagar juros, ou por passivo no remunerado.
Pgina 27 Autor: Joo Moita
CUSTO DO PASSIVO
Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros
suportados.
Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo.
CUSTO DO PASSIVO REMUNERADO
Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros
suportados.
Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo remunerado, ou seja, o
uma aproximao taxa de juro que a empresa paga.
Se este rcio se aproximar de , no indicativo da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se contraco de um grande emprstimo no final do ano
em anlise.
Se este rcio se aproximar de , no indicativa da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se ao reembolso/amortizao de uma grande quantia de
emprstimos no final do ano em anlise.
Se este rcio for demonstra um grande desequilbrio entre activos correntes e passivos
correntes.
Pgina 28 Autor: Joo Moita
INVENTRIOS
Classe 3
31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-Primas
34 Produtos acabados e intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Activos biolgicos
38 Reclassificao e regularizao de inventrios
39 Adiantamento por conta de compras
NOO DE INVENTRIO
Inventrios so activos:
Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;
No processo de produo para essa venda;
Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na
prestao de servios.
INVENTRIO PERMANENTE E INTERMITENTE
Inventrio Permanente (em qualquer momento do ano):
A conta 31 compras est saldada;
O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias em armazm;
O CMVMC reflecte o custo das mercadorias vendidas at data.
Inventrio Intermitente (durante o ano):
A conta 31 compras represente as compras feitas at data;
O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias do incio do ano;
O CMVMC no est apurado.
Pgina 29 Autor: Joo Moita
COMPRAS vs PRODUO
EMPRESAS COMERCIAIS E EMPRESAS INDUSTRIAIS
As empresas industriais compram matrias-primas para produzir. Os produtos produzidos, mas
no vendidos so registados como variao da produo (rendimentos do perodo). A empresa
tem gastos de produo (FSE, Salrios) e gera valor.
: respeita unicamente as existncias adquiridas (compras) e no as existncias
produzidas internamente.
Variao de produo: respeita unicamente as existncias produzidas internamente (produo) e
no as existncias adquiridas.
Empresas Industriais Empresas Comerciais
COMPRAS
Mercadorias (32 e 382)
Matrias-primas, subsidirias e de consumo (33 e 383)
PRODUO
Produtos acabados (34 e 384)
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos (35 e 385)
Produtos e trabalhos em curso (36 e 386)
Pgina 30 Autor: Joo Moita
DEMONSTRAO DE RESULTADOS RECLASSIFICADA
Para uma melhor anlise da demonstrao de resultados, devemos reclassific-la e desta forma
expurgar da DR os factos que apenas a afectam num determinado perodo, ou seja, deixar
apenas os rendimentos e gastos relativos ao negcio principal da empresa.
EBITDA mede os fluxos de caixa libertados pela empresa; d-nos uma informao aproximada
do saldo da tesouraria da empresa, se todas as receitas e despesas da explorao fossem pagas
nesse ano.
EBIT resultado operacional da empresa.
RAEFI possui rubricas que no so cclicas e permite aferir o funcionamento da empresa, antes
dos juros suportados, ou seja, antes de aferir os encargos da empresa.
RCIOS DE RENTABILIDADE DAS VENDAS Margem de Lucro
RCIOS DE RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO
Pgina 31 Autor: Joo Moita
DECOMPOSIO DA RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO
O rcio de rentabilidade do capital prprio um indicador do retorno contabilstico para os
accionistas.
IMPACTO INVESTIMENTO
O impacto investimento fornece informaes sobre o retorno do activo e por isso quanto
maior for este retorno mais favorvel a situao para os accionistas da empresa.
Para uma anlise mais profunda o rcio pode ser decomposto da seguinte forma:
Impacto extra-operacional;
A rentabilidade do activo ser tanto melhor quanto maior for a parte operacional, uma vez que
os resultados conseguidos custa da margem e/ou volume so muito positivos para a empresa.
O impacto extra-operacional pode apresentar o valor de o que significa que a parte extra
operacional no tem qualquer impacto; o que significa que est a acrescentar valor parte
operacional; o que significa que est a destruir valor.
IMPACTO
INVESTIMENTO
IMPACTO
FINANCIAMENTO
IMPACTO FISCAL
Pgina 32 Autor: Joo Moita
IMPACTO FINANCIAMENTO
O impacto do financiamento fornece informaes sobre a relao existente entre a
rentabilidade do activo e o custo do passivo podendo dividir-se em duas parcelas de anlise:
Diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo
.
Nvel de endividamento da empresa
.
O diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo deve ser positivo e bastante elevado
pois isso significa que a empresa est a conseguir gerar retornos mais elevados e/ou a pagar uma
taxa de juro mais baixa.
O nvel endividamento da empresa deve ser analisado com maior cuidado porque um maior
endividamento implica maior risco financeiro. Assim:
Se o diferencial for negativo, o facto da empresa ter endividamento vai reduzir a
rentabilidade para os accionistas.
Se o diferencial for positivo ir verificar-se um aumento do retorno para os accionistas.
IMPACTO FISCAL
O impacto fiscal fornece informaes sobre o efeito que o imposto tem sobre o rendimento,
calculado atravs da seguinte expresso .
Quanto maior a parcela a entregar ao Estado, menor a parcela direccionada para os accionistas
da empresa.
Pgina 33 Autor: Joo Moita
RCIOS DE FUNCIONAMENTO
Os rcios de funcionamento tm como objectivo avaliar a eficincia da gesto de clientes, stocks
e fornecedores.
PRAZO MDIO DE RECEBIMENTOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a receber dos
seus clientes.
Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no invalide as vendas, devido a
problemas de tesouraria ou ao custo do dinheiro.
PRAZO MDIO DE INVENTRIOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias de vendas que a empresa pode
efectuar com os inventrios em stock.
Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no provoque ruptura de stocks,
devido a problemas de armazenamento dos produtos bem como a perderem a validade.
PRAZO MDIO DE PAGAMENTOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a pagar aos
seus fornecedores.
Assim, este indicador deve ser o mais alto possvel, desde que no acarrete juros de mora
relativos ao pagamento das facturas.
Pgina 34 Autor: Joo Moita
ACTIVOS FINANCEIROS
INSTRUMENTOS FINANCEIROS (correntes curto prazo)
Caixa;
Depsitos;
Aplicaes Financeiras:
Bilhetes do Tesouros;
Obrigaes
Aces: Custo e Justo Valor
INVESTIMENTOS FINANCEIROS (no correntes longo prazo)
Aces (participaes noutras empresas);
Custo
Justo Valor
Equivalncia Patrimonial
Obrigaes;
Emprstimos concedidos.
RELAES ENTRE EMPRESAS (OUTRAS 414)
SUBSIDIRIA
Participao financeira
ASSOCIADA
Participao financeira
EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS
Duas ou mais entidades detm pelo menos
das participaes de uma outra empresa
OUTRAS
Restantes situaes
Pgina 35 Autor: Joo Moita
DEMONSTRAES FINANCEIRAS SIMPLES
Equivalncia Patrimonial
Custo ou justo valor
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
Consolidao integral
Consolidao proporcional -
Equivalncia patrimonial
Custo ou justo valor
MTODO DO JUSTO VALOR
O justo valor corresponde ao valor pelo qual um activo pode ser transaccionado entre partes
conhecedoras e dispostas a realizar negcio numa transaco ao seu alcance.
O justo valor corresponde ao preo cotado num mercado activo (valor de mercado).
OPERAES COM ACES
1. COMPRAS
No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo, o valor do activo
inclui os custos de transaco.
Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor, o valor
do activo no inclui os custos de transaco, sendo este geralmente contabilizados em .
2. RENDIMENTOS (DIVIDENDOS)
Quando se pretende contabilizar o recebimento de dividendos, quer seja pelo mtodo do custo,
quer pelo mtodo do justo valor, este d origem a um rendimento que deve ser contabilizado na
conta por contrapartida da conta .
3. ALIENAO
Quando se pretende contabilizar uma alienao, quer seja pelo mtodo do custo, quer seja pelo
mtodo do justo valor deve-se ver previamente se se trata de um ganho ou perda
.
Pgina 36 Autor: Joo Moita
4. VALORIZAO E DESVALORIZAO
No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo, s possvel que
se ajuste o valor do activo para baixo, atravs de uma imparidade
Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor,
possvel que se ajuste o valor do activo quer para cima, quer para baixo
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
O investimento inicialmente reconhecido pelo custo e ajustado posteriormente pelas
alteraes no capital prprio da participada, ou seja, equivaler nas nossas contas as alteraes
do capital prprio da empresa em que estamos a participar.
A conta aumenta ou diminui em contrapartida de:
Resultados
Depsitos ordem/Contas a receber
Ajustamentos em activos financeiros
EXEMPLO EMPRESA A TEM UMA PARTICIPAO DE 30% NA EMPRESA B
A empresa B teve lucros no montante de 1000
D 41 Investimentos Financeiros EP
C 7851 RGESAEC Aplicao do mtodo da EP
Pela contabilizao de lucros relativos participao financeira
A empresa B teve prejuzos no montante de 1000
D 6852 GPSAEC Aplicao do mtodo da EP
C 41 Investimentos Financeiros EP
Pela contabilizao de prejuzos relativos participao financeira
Pgina 37 Autor: Joo Moita
A empresa B distribui dividendos no montante de 200
D 264 Accionistas/Scios Resultados Atribudos
C 41 Investimentos Financeiros EP
Pela contabilizao de dividendos relativos participao financeira
A empresa B reavaliou um activo fixo em 3000
D 41 Investimentos Financeiros EP
C 5713 Ajustamentos de IF - EP
Pela contabilizao de uma revalorizao relativa participao financeira
Pgina 38 Autor: Joo Moita
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
Itens tangveis que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens e servios,
para arrendamento a outros ou para fins administrativos e que se esperam que sejam usados
durante mais do que um perodo.
MENSURAO INICIAL: Custo suportado com a compra
DESPESAS POSTERIORES
As despesas posteriores devem ser capitalizadas, ou seja, colocadas no activo, quando houver
uma probabilidade de a empresa obter benefcios econmicos futuros superiores ao nvel de
desempenho originalmente previsto para o activo.
Caso essas alteraes no alterarem o desempenho inicial do activo devem ser levadas a gastos,
contabilizando-as na conta de .
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos fixos tangveis:
Modelo do Custo:
Modelo de Revalorizao:
5
5
Subsequentes data de revalorizao
Inclui taxas aduaneiras, impostos
no recuperveis e descontos de
quantidade deduzidos
Pgina 39 Autor: Joo Moita
REVALORIZAO
A revalorizao d origem a passivos por impostos diferidos pois o acrscimo de depreciao
futuro no aceite em termos fiscais. No futuro temos de pagar mais imposto pois tratam-se de
gastos que nunca sero aceites.
Revalorizao Positiva:
Revalorizao Negativa:
EXEMPLO DA CONTABILIZAO DE UMA REVALORIZAO
43 Activo Fixo Tangvel 438 Depreciaes Acumuladas
o
2742 Passivo por imposto diferido
58 Excedente de revalorizao
58 Excedente de revalorizao
56 Resultados transitados
Pgina 40 Autor: Joo Moita
MTODOS DE DEPRECIAO
As depreciaes no so aplicveis a terrenos nem a investimentos em curso.
A depreciao reflecte o uso, o desgaste do bem, devendo o valor depreciado deduzir o valor
residual do bem.
A depreciao comea quando o activo estiver disponvel para uso.
Mtodo da linha recta (quotas constantes): todos os anos ocorre um gasto de depreciao
igual, com base na vida til do bem;
Mtodo do saldo decrescente (quotas degressivas): a depreciao calculada sobre o
valor do activo lquido do ano anterior e a percentagem deriva da vida til do bem, para
alm da taxa de depreciao do mesmo (tabela seguinte), ocorrendo maiores cotas no
incio e mais reduzidas no fim:
Vida til
Coeficiente
Mtodo das unidades de produo (desgaste funcional): a depreciao calculada atravs
do desgaste do bem, ou seja, na perda que ocorreu na capacidade produtiva.
REGIME DAS ANUIDADES
Independentemente do mtodo utilizado para contabilizar as depreciaes existe um regime das
anuidades e um regime dos duodcimos:
Regime das Anuidades: o bem depreciado no ano da compra independentemente do ms
de aquisio, no sendo depreciado no ano da venda;
Regime dos Duodcimos: o bem depreciado no ano da compra a partir do ms de entrada
em funcionamento, ao ritmo de 1/12 por ms, sendo depreciado no ano da venda, durante
os meses de funcionamento.
Pgina 41 Autor: Joo Moita
OPERAES ESPECFICAS COM ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
COMPRA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
D 43 Activo fixo tangvel
D 2432 IVA dedutvel
C 12/2711 Depsitos ordem / Fornecedores de Investimentos
DEPRECIAES DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
C 43 Activo Fixo Tangvel
C 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
VENDA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL
1 PASSO Verificar se existe um gasto ou um rendimento com a venda
2 PASSO Anulao do valor de aquisio (sada do Activo Fixo Tangvel pelo valor de
aquisio)
D 6871/7871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
C 43 Activo Fixo Tangvel
3 PASSO Anulao das depreciaes acumuladas
D 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
4 PASSO Registo da venda
D 278/12 Outros devedores e credores/Depsitos ordem
C 24331 IVA liquidado
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
Pgina 42 Autor: Joo Moita
SUBSDIOS
Existem dois tipos de subsdios que devem ser contabilizados numa empresa: subsdios
explorao e os subsdios ao investimento a fundo perdido.
Subsdio explorao
Os subsdios explorao so lanados imediatamente em rendimentos no momento em
que ocorrem.
Contudo, existem casos que devemos ter cuidado com o perodo de tempo para o qual se
destina o subsdio, tendo por isso de se contabilizar certa parte em rendimentos a reconhecer
diferimentos na conta .
D 12 Depsitos ordem
C 75
Subsdios explorao
Pelo recebimento de um subsdio explorao
Subsdio ao investimento
Os subsdios ao investimento so contabilizados de forma diferente consoante a empresa utilizar
o SNC ou as Normas Internacionais.
Em todos os casos, o valor do subsdio vai sendo corrigido todos os anos na proporo da
depreciao do bem que deu origem obteno do subsdio, em contrapartida de uma conta de
rendimentos
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Capital Prprio
D 12 Depsitos ordem
C
593
Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios
Pelo recebimento de um subsdio ao investimento
D 593 Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios
C 7883
Imputao de Subsdio para Investimento
Pela regularizao de um subsdio ao investimento
Pgina 43 Autor: Joo Moita
Normas Internacionais Lanado em diferimentos
D 12 Depsitos ordem
C 282 Rendimentos a reconhecer
Pela contabilizao do recebimento de um subsdio
D 64 Gastos de depreciaes
C 438 AFT Depreciaes acumuladas
Pela contabilizao de depreciaes
D 282 Rendimentos a reconhecer
C 7883 Imputao de Subsdio para Investimento
Pela contabilizao da regularizao do subsdio
Normas Internacionais Abater ao valor do activo fixo tangvel bruto
D 12 Depsitos ordem
C 433 Rendimentos a reconhecer
Pela contabilizao do recebimento de um subsdio
D 64 Gastos de depreciaes
C 438 AFT Depreciaes acumuladas
Pela contabilizao de depreciaes
Pgina 44 Autor: Joo Moita
ACTIVOS INTANGVEIS E PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
ACTIVOS INTANGVEIS
Itens intangveis como uma patente, uma marca comercial, uma licena, um trespasse.
MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos intangveis:
Modelo do Custo:
Modelo de Revalorizao:
6
ACTIVOS INTANGVEIS
O Goodwill gerado internamente, bem como as marcas, os cabealhos, listas de clientes no
podem ser reconhecidos como activo.
Outros activos intangveis gerados internamente:
1) Fase de pesquisa: no podem ser reconhecidos como activo, contabilizando-se
imediatamente em gastos;
2) Fase de desenvolvimento: havendo capacidade tcnica de produo, venda, mercado e
recursos, as despesas de desenvolvimento desses activos podem ser capitalizadas.
VIDA TIL
6
Subsequentes data de revalorizao
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PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
As propriedades de investimento so propriedades detidas para obter rendas ou para valorizao
do capital.
MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.
MENSURAO APS RECONHECIMENTO
O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de propriedades de investimento:
Modelo do Custo:
Modelo do Justo Valor:
As variaes no justo valor das propriedades de investimento so reconhecidas
directamente na demonstrao de resultados do exerccio a que dizem respeito atravs do
movimento das contas
As propriedades de investimento em construo so registadas pelo custo de aquisio ou
produo at ao incio da sua utilizao e so tratadas como um activo fixo tangvel. No
momento do incio de utilizao regista-se a diferena para o justo valor em resultados.
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LOCAES
NOES FUNDAMENTAIS
LOCADOR proprietrio inicial do bem, na prtica a empresa de leasing.
LOCATRIO quem utiliza o bem, pagando uma renda, podendo no final do contracto
optar por adquiri-lo.
RENDA montante que o locatrio paga ao locador.
VALOR RESIDUAL valor a pagar pelo bem no final do contrato, caso o locatrio deseje
tornar-se proprietrio do bem.
LOCAO OPERACIONAL vs LOCAO FINANCEIRA
LOCAO OPERACIONAL contracto de locao, de curta durao, em que o locador cede
a sua utilizao temporria a um terceiro, mediante o pagamento de uma renda ou
aluguer, no prevendo no final do contrato a transferncia do bem para o locatrio;
Os bens so contabilizados na demonstrao de resultados via FSE.
LOCAO FINANCEIRA contrato pelo qual uma das partes se obriga a ceder a utilizao
temporria de um bem a outra parte mediante retribuio, prevendo a hiptese de no
final o locatrio adquirir o bem.
Os bens so contabilizados no balano, procedendo-se sua capitalizao e ainda
depreciados e contabilizando-se juros levados demonstrao de resultados.
OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES OPERACIONAIS
A) ALUGUER DE UM BEM
D 6261 FSE - Rendas Valor da Renda
D 2432 IVA dedutvel IVA
C 12 Depsitos ordem Valor da Renda+IVA
Pelo pagamento de um aluguer de um bem
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OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES FINANCEIRAS
A) MONTANTE DO CONTRATO no h registo de IVA (Princpio da substncia sobre a forma)
D 43 Activo Fixo Tangvel Valor de aquisio
C 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor de aquisio
Pela celebrao de um contrato de locao financeira
B) PAGAMENTO DA RENDA h registo de IVA
D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Amortizao financeira
D 2432 IVA dedutvel IVA
D 691 Juros Juros
C 12 Depsitos ordem Prestao + IVA
Pelo pagamento de uma renda
C) DEPRECIAO DO EXERCCIO
D 642 Gastos de depreciao Depreciao do exerccio
C 438 Depreciaes acumuladas Depreciao do exerccio
Pela depreciao do exerccio
D) AQUISIO DO BEM PELO VALOR RESIDUAL
D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor residual
D 2432 IVA dedutvel - Imobilizado IVA
C 12 Depsitos ordem Valor residual +IVA
Pela aquisio do bem
Outra opo, para alm da aquisio do bem a devoluo do bem
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E) DEVOLUO DO BEM
D 6871/7871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Valor de aquisio
C 43 Activo Fixo Tangvel Valor de aquisio
Pela anulao do valor de aquisio
D 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas Depreciaes
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Depreciaes
Pela anulao das depreciaes acumuladas
D 2513 Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Valor residual
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Valor residual
Pela devoluo do bem ao valor residual
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CAPITAL PRPRIO
CONCEITOS GERAIS
51 CAPITAL
A conta corresponde ao capital social da empresa, ou seja, ao nmero de aces que a
empresa tem pelo valor nominal.
52 ACES PRPRIAS
A conta inclui as aces que a empresa compra dela prpria, as chamadas aces prprias e
possuem as seguintes caractersticas:
Aparecem a deduzir ao capital prprio;
No recebem dividendos;
Limite mximo 10% do capital da empresa;
Obrigam constituio de uma reserva especial do memo montante.
53 PRESTAES SUPLEMENTARES E OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL PRPRIO
A conta corresponde s prestaes suplementares e s prestaes acessrias que possuem as
seguintes caractersticas:
Correspondem a entradas de dinheiro exigidas aos scios para reforo do capital da
sociedade ;
Estas entradas podem ser restitudas aos scios desde que o capital prprio no fique
inferior ao ;
Surgem no capital prprio e no podem ser remuneradas.
Contrariamente, os suprimentos aos scios tratam-se de emprstimos de scios com
a possibilidade de vencerem juros.
54 PRMIOS DE EMISSO
A conta corresponde aos prmios de emisso que dizem respeito diferena entre o preo de
emisso das aces e o seu valor nominal:
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55 RESERVAS
A conta corresponde s reservas constitudas por reteno de lucros visando o aumento dos
meios de aco das empresas.
551 Reservas Legais
As reservas legais correspondem s reservas que a empresa tem de efectuar quando o
resultado lquido superior a zero. As reservas legais so obrigatrias por lei e por isso
as sociedades por cotas e annimas devero reservar dos lucros obtidos em cada
exerccio constituio de reserva legal at que esta atinja do capital.
552 Reservas Livres
As reservas livres no so obrigatrias sendo constitudas por deciso da assembleia-
geral tendo como objectivo reter fundos na empresa para reforar a situao
financeira.
56 RESULTADOS TRANSITADOS
A conta constituda pelos resultados do ano anterior, aps terem sido transferidos da conta
.
Os lanamentos correspondentes a esta situao so os seguintes:
Muitas vezes, as empresas optam por deixar os lucros em resultados transitados, no
transferindo de imediato para reservas livres, uma vez que os lucros dos anos anteriores podem
vir a ser distribudos como dividendos.
57 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS
A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial.
58 EXEDENTES DE REVALORIZAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E INTANGVEIS
A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do modelo de
revalorizao aos activos fixos.
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APLICAO DE RESULTADOS
No incio do ano: transferncia para resultados transitados;
Na assembleia-geral determinada a aplicao de resultados:
Se : continuam em resultados transitados;
Se : os accionistas decidem:
Transferir para reservas
Distribuir como dividendos ou gratificaes
Manter em resultados transitados
No incio do ano: Transferncia para resultados transitados
D 818 Resultado Lquido Valor do resultado
C 56 Resultados transitados Valor do resultado
Pela transferncia para resultados transitados
Na assembleia-geral:
D 56 Resultado Lquido Valor do resultado
C 551 Reservas
C 552 Outras reservas
C 264 Accionistas/scios Lucros atribudos
Pela aplicao do resultado transitado
VALOR DO CAPITAL
Valor Nominal: valor inscrito no ttulo Capital Social
Valor Contabilstico: valor atribuvel a cada aco com base no Capital Prprio do balano
Valor de Mercado
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AUMENTOS DE CAPITAL
POR INCORPORAO DE RESERVAS
POR ENTRADA DE DINHEIRO:
RESERVADO A ANTIGOS SCIOS
ABERTO A NOVOS SCIOS
POR TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL
POR INCORPORAO DE RESERVAS
O aumento de capital por incorporao de reservas consiste na transferncia de reservas para a
rubrica de capital social tratando-se por isso de um facto patrimonial permutativo.
O valor do capital prprio mantm-se, alterando somente a sua composio
.
D 552 Reservas livres
C 51 Capital Social
Pela incorporao de reservas
Principais impactos:
Valor nominal mantm-se e o nmero de aces aumenta;
Valor contabilstico e valor de mercado por aco diminuem na proporo do nmero de
aces novas emitidas;
No h entrada de dinheiro.
Consequncia:
D uma maior credibilidade empresa porque as reservas livres podem ser facilmente
distribudas;
Nos documentos oficiais surge o valor do capital social melhorando a imagem da
empresa;
Aumenta a liquidez dos ttulos uma vez que fcil de transaccionar ttulos de baixo valor.
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POR ENTRADA DE DINHEIRO
O aumento de capital por entrada de dinheiro consiste no aumento dos depsitos ordem no
montante de aumento do capital social.
Principais impactos:
Valor contabilstico por aco poder aumentar, manter-se ou diminuir;
Aumento do capital destinado a novos accionistas: o preo de emisso normalmente
estabelecido pelo valor de cotao. Se o preo fosse muito inferior ao valor de mercado
haveria uma transferncia de riqueza dos antigos para os novos accionistas.
D 12 Depsitos ordem Vnominal+Vpremios
C 51 Capital Social Valor nominal
C 54 Prmios de emisso Valor dos prmios
Pelo aumento de capital destinado a novos accionistas
Aumento do capital reservado a antigos accionistas: frequente o valor de emisso ser
inferior ao de mercado. Neste caso o preo de emisso ser indiferente uma vez que a
transferncia de riqueza reverte para os prprios accionistas
No h prmios de emisso porque
D 12 Depsitos ordem Vnominal
C 51 Capital Social Valor nominal
Pelo aumento de capital reservados aos antigos accionistas
Concluindo, o preo de emisso deve ser sempre igual ao valor de mercado (cotao) das aces,
pois as variaes no valor contabilstico so acompanhadas das variaes do valor de mercado, o
que, em caso contrario, ou seja, p , leva transferncia
de riqueza dos antigos para os novos accionistas
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TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL
Credores da empresa transformam-se em accionistas da mesma;
Aumento do capital muito menos frequente do que os anteriores;
Na maioria dos casos est relacionado com dificuldades financeiras.
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DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA
NOO INTRODUTRIA
A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes sobre onde a empresa vai buscar e
gastar o seu dinheiro durante um determinado perodo. Esta demonstrao s contempla os
factos que impliquem uma movimentao de dinheiro explicando a variao da caixa e
equivalentes.
Para a sua construo necessrio possuir dois balanos seguidos e uma demonstrao de
resultados.
FLUXOS QUE INTEGRAM A DFC
(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimentos
Pagamentos
(2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO
Recebimentos
Pagamentos
(3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Recebimentos
Pagamentos
(4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS
O fluxo das actividades operacionais representa a capacidade da empresa gerar dinheiro com o
seu funcionamento corrente, estando este fluxo relacionado com o recebimento de clientes e
pagamentos a fornecedores, ao pessoal e ao Estado.
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(2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo das actividades de investimento est relacionado com os pagamentos ou recebimentos
dos investimentos ou desinvestimentos que a empresa executa. De modo simples, est ligado
aos bens duradouros, activos tangveis, activos intangveis, propriedades de investimento e aos
investimentos financeiros.
Os recebimentos (fluxos positivos) resultam de vendas ou rendimentos destes activos e os
pagamentos (fluxos negativos) resultam de aquisies.
(3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo das actividades de financiamento permite avaliar a evoluo das fontes de
financiamento durante o ano. Est relacionado com o capital prprio e o passivo remunerado
que aquele que vence juros.
Os fluxos positivos representam entradas de dinheiro derivadas de aumentos de emprstimos
bancrios ou de capital. Os fluxos negativos derivam de juros e dividendos pagos, assim como de
reembolsos de emprstimos entre outros.
(4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
A variao de caixa e equivalentes de caixa resulta da soma dos fluxos mencionados
anteriormente, apresentando um valor geralmente igual variao de caixa e equivalentes de
caixa que surge no Balano.
Contudo, pode acontecer que o valor seja diferente resultando da existncia de descobertos
bancrios.
ANLISE DA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA
Actividades operacionais;
Actividades de investimento;
Actividades de financiamento;
Variao da caixa.
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Actividades operacionais
Fluxo mais importante de uma empresa uma vez que corresponde ao seu ganha-po;
Deve ser positivo;
Deve ser crescente;
Devem cobrir os juros pagos, os dividendos pagos e o investimento de substituio.
Actividades de investimento
Fluxo que representa o assegurar que a empresa pode manter-se em laborao
competitiva no futuro;
Deve ser negativo pois significa que a empresa est a investir e como tal encontra-se a
desenvolver a sua actividade;
Caso seja positivo importante analisar se o desinvestimento em activos tangveis (e
consequentemente relacionado com a sua actividade) ou se em investimentos
financeiros.
Actividades de financiamento
Permite avaliar as fontes de financiamento;
Permite apurar quanto a empresa gasta em juros e em dividendos, se est a reembolsar
ou a pedir emprstimos e ainda se ocorreu algum aumento de capital.
Variao da caixa
Pretendemos saber se favorvel a caixa e equivalentes de caixa apresentaram saldo
positivo ou negativo, contudo essa concluso depende da sua situao inicial e da origem
dos fundos:
Se j for positiva no necessariamente bom que a empresa fique com muita caixa
e equivalentes no final do ano;
diferente se o aumento da caixa foi devido aos fluxos operacionais ou
contraco de emprstimos.
Investimento de subsituao
Investimento de expanso
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CONSOLIDAO
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
Consolidao integral
Consolidao proporcional
Equivalncia patrimonial
Custo ou justo valor
CONSOLIDAO INTEGRAL
Consiste em somar as rubricas como se tratasse de uma nica entidade, eliminando as
relaes intra-grupo;
As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da
empresa-me e das suas subsidirias, linha a linha adicionando itens idnticos de activos,
passivos, capital prprio, rendimentos e gastos;
Quando a participao inferior a necessrio identificar os interesses
minoritrios nos resultados e no capital prprio.
Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no
capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o
goodwill.
CONSOLIDAO PROPORCIONAL
Consiste em somar certas rubricas da empresa participada;
As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da
empresa-me e a percentagem detida das suas subsidirias, linha a linha adicionando
itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos;
Nunca h interesses minoritrios;
Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no
capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o
goodwill.
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GOODWILL
Ao aplicar estes mtodos de consolidao normalmente gerado o goodwill que representa um
pagamento feito pelo adquirente, em antecipao de benefcios econmicos futuros de activos
que no sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
GOODWILL POSITIVO
Reconhecido como activo;
No amortizado;
Sujeito a teste de imparidade.
GOODWILL NEGATIVO
Reavaliar a identificao e a mensurao dos activos e passivos identificais;
Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente aps
reavaliao.