O ORAMENTO

O ORAMENTO O PLANO DE APLICAO DO

PATRIMNIO LIQUIDO.


O controle da economia industrial inicia-se em cada empresa com
um oramento. Ele a base da estrutura econmica da empresa.
Do oramento, nascem os custos, que, por sua vez, so um dos
responsveis pelos resultados da empresa.

Em cada oramento devemos analisar a rentabilidade econmica
do capital produtivo: as mquinas e o conhecimento.
Para iniciar calculamos as horas por maquina, necessrias
para produzir o plano de vendas anual. Esse calculo chama-se
carga de maquinas.
Considerando que a previso de vendas no sempre resulta numa
carga de mquinas equilibrada deve-se definir as horas realmente
produtivas, por que elas so a base das taxas horrias e o custo
dos produtos.
Por que menciono as horas realmente produtivas? As
maquinas, sobre todo as mais velhas, no conseguem produzir
durante todas as horas disponveis delas. Nos devemos
contabilizar as horas improdutivas e as horas paradas delas.

Para fazer isto corretamente devemos observar dois fatores:
1.O OEE ( a eficincia geral das maquinas).
2.A carga de mquinas que resulta do plano de vendas.

O OEE limita as horas disponveis para cada mquina.
Para nosso oramento usamos sempre o valor inferior entre os
dois.
Esta medida extremamente importante para evitar perdas pr-
calculadas.
O OEE resulte de uma multiplicao do fator de
aproveitamento com o fator de eficincia e o fator da qualidade da
maquina.






As horas oradas resultam do calculo de carga de maquina do
oramento anual.
As horas previstas resultam do calculo da carga de maquinas dos
pedidos reais.



VEJA A PLANI LHA NO ANEXO: ORCAMENTO
PLANI LHA



As despesas entram no oramento baseado no resultado e
balano econmico. Isto inclui as despesas do capital prprio,
normalmente no considerados nos resultados fiscais.


O RESULTADO ECONOMICO

Um oramento, em contrario costume em muitas
empresas, deve ser construdo em base econmica, no fiscal.
O oramento econmico garante a manuteno e
rentabilidade do capital investido.
Em anexo lhes apresento uma planilha que utiliza a tcnica
de GECON, convertendo um balano e resultado num resultado
econmico.
A planilha de simulao permite alterar os parmetros dos
juros e estoques, na parte esquerda acima, demonstrando
resultados diferentes.

O CONVERSOR DO RESULTADO ANUAL.




A planilha acima demonstra um exemplo de um resultado
econmico.
Neste resultado consta o oramento original, o oramento
corrigido pelo desvio do valor de vendas real.

Na terceira coluna aparece o resultado econmico considerando o
resultado sobre o capital aplicado. Este resultado obtm as suas
informaes do balano econmico.


Vej a no anexo a pl ani l ha do conversor de resul tados.


EXEMPLO DE UM BALANCO ECONOMICO






Eu marquei alguns linhas em vermelho. So estas sobre os quais eu
quero falar.
Os estoques custam juros e normalmente criam prejuzos por
qualidade ou por ficar obsoletos.
Mais adiante veremos que a manuteno tem parte da
responsabilidade deste estoques
No ativo e passivo coloquei a amortizao e a sua reserva. Nos
balanos fiscais no aparecem estes valores, porem para os
acionista ou proprietrios so de eminente importncia, por que a
depreciao reduz o capital permanente (o capital investido em
mquinas produtivas) anualmente. A amortizao recupera esta
perda via a venda de produtos. No balano fiscal fica includa no
lucro e muitas vezes vai para os dividendos. Evitar esta perda,
responsabilidade do departamento de manuteno.



Com as mquinas devemos agora contabilizar o que cada uma
est provocando.
Refiro-me as consequncias da qualidade e eficincia delas:
Despesas de manuteno
Despesas de qualidade.
Perda de faturamento
Perde de recuperao das despesas fixas.
Todas as despesas que podem ser diretamente vinculadas a uma
mquina devem ser debitadas a ela.
O resto das despesas fixas ser distribudo sobre as horas de
mquina.
Todas as despesas incluam-se no clculo de rentabilidade das
mquinas.
Muitas empresas constroem o seu oramento em base do plano
de vendas e definem as despesas em relao s despesas
histricas. Isto dificilmente pode-se chamar um oramento pela
total falta de um resultado sobre o patrimnio investido. Estas
empresas prefiram controlar o fluxo de caixa, sem se preocupar
com a perda patrimonial. De repente esto quebradas, e nunca
sabero por que.

Cabe mais uma observao sobre a criao de um oramento:
Planos de treinamentos e melhorias de produtividade
sempre devem ser includos nas previses.

Resumindo: o oramento uma ferramenta que serve para
redefinir a lucratividade de cada investimento.

A contabilidade deve aplicar a contabilidade por mquina para
conseguir as informaes necessrias para a definio da
lucratividade por mquina,

Cada oramento est dividido em duas partes:

1. A definio dos valores econmicos.
2. A parte administrativa, que constri o oramento.

A elaborao de um oramento muito mais complexa do que os
diferentes departamentos que participam da sua criao
imaginam. O oramento o contrato e o compromisso entre os
proprietrios da indstria, os empregados e os clientes, e define o
resultado da aplicao do capital para o ano seguinte.
O oramento sendo a construo do plano econmico da
empresa, demonstra a competncia e a habilidade empresarial.
Nele so definidas as metas de participao no mercado e o
resultado que se deseja obter futuramente da empresa. Cada
indstria depende dos preos de venda aplicados no mercado. O
oramento cria a base para o custo e, conseqentemente, do
lucro dentro desse mercado.
H, porm, que se tomar muito cuidado na elaborao do
oramento, pois esse sempre uma previso, s vezes, um
desejo ou, em casos de desespero, um sonho.
Na definio do crescimento de venda, deve-se sempre
comparar o crescimento histrico com o crescimento previsto para
o novo oramento. O grfico da tendncia uma excelente
ferramenta para isso. Se o plano de vendas supera
significativamente o crescimento indicado na planilha, certo que
est incluindo uma parte de desejos no sempre realizveis.










A TENDNCIA

Cada ano, na elaborao de um oramento existe por parte de vendas
uma certa tendncia de prever o futuro mais positivo, indicando
crescimentos bem acima do histrico. Neste caso eu sempre recomendo
fazer uma planilha de tendncia matemtica, usando os ltimos 4 anos
como base e deixa a planilha calcular a tendncia que segue o crescimento
vivido ate agora.
Veja a planilha no anexo.




O custo e as despesas fixas do produto caem com o
aumento do volume de vendas. Isso resulta em um pr-calculo
enganoso. Ao contrrio, um decrescimento previsto de venda
resulta em custos altos, impedindo a venda por falta de lucro
suficiente. Essas flutuaes recomendam a elaborao de
oramentos quadrienais.
Existem empresas que organizam oramentos a cada seis
meses. No se tratam de oramentos, mas adaptaes das cifras
a uma realidade. Nenhuma empresa deveria fazer investimentos
com base em um oramento que tem apenas seis meses de vida.
Pois significa forte alterao no resultado pr-calculado dos
investimentos.
Em cada oramento, incorporado um multiplicador
importantssimo, muitas vezes negligenciado: o tempo de
produo. O tempo define a mo-de-obra direta, a taxa horria e,
finalmente, o custo do produto.
Os especialistas na elaborao de oramentos utilizam esse
fato para influenciar os resultados do oramento futuro. Por isso,
existem nas grandes multinacionais departamentos de controle
econmico industrial que analisam constantemente a eficincia e
a ocupao real das mquinas. Eles aplicam essas estatsticas
para analisar os oramentos.
As empresas que conhecem a importncia dos tempos de
produo mantm departamentos de engenharia de processos na
contnua melhoria dos tempos de processo. O crescimento da
produtividade um dos pilares que assegura o futuro da indstria.
Por isso, a produtividade parte importante de cada oramento.
As previses da produtividade devem ser suportadas por aes
tcnicas claramente definidas.
Esse tipo de procedimento normal em grandes empresas,
porm, nas pequenas e mdias, muitas vezes esquecido. Cada
oramento necessi ta de uma anl i se bem detal hada
da si tuao competi ti va da i ndstri a. Uma anl i se de
val or das mqui nas concorrentes pode aj udar mui to.

COMPARAO DE MQUINAS
Veja a planilha no anexo (investimentos)

Na avaliao do capital investido, enfrenta-se uma
complexidade maior. Deve ser definida a competitividade do
capital produtivo.
Os seguintes pontos precisam ser avaliados:

1. A carga de mquinas prevista no oramento depois a
carga de mquinas com o uso das mais modernas mquinas do
mercado. A diferena indica a quantidade de pessoas a mais
necessria em funo do uso das mquinas atuais. Indica, ainda,
os tempos de produo a mais e, finalmente, as taxas horrias de
ambos os casos.
No sistema de custos, multiplica-se a taxa horria pelo tempo de
produo.



2. A taxa horria resulta na distribuio de custos e
despesas fixos sobre as horas de produo. Novamente, devem-
se comparar as mquinas atuais e as novas. Custos e despesas
variam com o uso de mquinas diferentes, e as horas produtivas
tambm. Varia a possibilidade de produzir mais ou produzir
produtos diferentes.

3. As despesas de manuteno.

4. As despesas de qualidade.

5. As despesas dos estoques.

6. As despesas de energia.

7. Os custos da matria-prima.

8. As despesas e os custos das ferramentas igualmente,
compara-se a situao atual com a possibilidade de uso de
mquinas novas. Os dois estudos demonstram a competitividade
atual da empresa. Para realizar o comparativo, preciso registrar
os custos e as despesas por mquina; s ento possvel obter
uma base comparativa correta.




A ADMINISTRAO PARA UM
ORAMENTO




Veja a planilha no anexo




Na administrao por maquina, as despesas de manuteno tem
uma especial importncia.

As despesas de manuteno do capital produtivo incluem:

- Despesas de compras de componentes.
- Despesas financeiras do estoque de componentes.
- Despesas conseqentes de paradas de mquinas.
- Despesas de qualidade, em funo da deficincia da
mquina.
- Despesas com multas, perda de lucro e perda de cobertura
de despesas fixas, por falta de produo.
- Despesas do prprio departamento de manuteno.
-Despesas com falta de amortizao das mquinas paradas.

Cada mquina tem a sua prpria depreciao anual. Se ela
fica parada, no recupera esse valor, afetando, assim, a taxa
horria de outras mquinas ou o resultado da empresa.
Nos computadores de manuteno e de contabilidade,
existem programas para o registro de todos esses eventos,
vinculados a cada mquina. Acumulando-se as horas e as
despesas, pode-se saber a eficincia e a disponibilidade de cada
mquina.
Se a sua eficincia de 80% e a disponibilidade de 65%,
ento, a mquina apresenta uma produo de 0,8 x 0,65 = 0,52
ou 52% do potencial que deveria ter. Isso significa que se deve
utilizar a mquina pelo dobro do tempo previsto no oramento.
Trabalhando com ela durante trs turnos, apresentar uma
produo de 1,5 turno. Havendo necessidade de mais produo,
deve-se utilizar mais uma mquina.
Comparando-se essa situao com a de utilizao de uma
mquina nova, que trabalha com eficincia de 100% e
disponibilidade de 85%, entende-se que o aproveitamento para a
produo de 85%. H, ainda, outra vantagem: a mquina nova
trabalha com processos melhores, conseguindo reduzir os tempos
de produo, podendo, ento, dobrar a produtividade em conjunto
com a mquina velha.
Considerando-se que as despesas com a mquina nova so
25% inferiores, chega-se concluso de que a taxa horria da
mquina velha deve ser 61% menor para igualar os custos de
produo com uma mquina nova. Sem mencionar que com a
mquina nova pode-se produzir mais.
essencial ponderar essas questes na realizao de um
oramento, caso contrrio, pode-se enfrentar a pergunta: por que
no possvel competir no mercado? Sem compreender, assim,
como os concorrentes alcanam seu lucro.
Utilizando a curva do ponto de equilbrio, pode-se
acompanhar, durante um perodo, se uma mquina est perdendo
competitividade. Essas mquinas devem ser substitudas a tempo,
para que possam ser tomar decises corretas no momento de
elaborar um oramento novo.


Como as despesas fixas costumam ser distribudas a partir
de uma chave geral por departamentos, so criados custos
inexatos, que podem levar a decises erradas quanto a vida de
um produto. Por isso, recomendo que se faa um esforo para a
distribuio das despesas fixas pela tcnica do ABC costing, uma
vez por ano. Empresas que registram no computador as horas dos
departamentos indiretos tm a distribuio disponvel. Se todas as
ocorrncias so registradas vinculadas s mquinas, consegue-se
um quadro real das despesas.
Na manuteno, isso se faz automaticamente; na
engenharia, pode-se fazer, em caso de correes, por deficincias
de uma mquina; no departamento de qualidade tambm; na
produo, podem ser registradas todas as horas necessrias para
corrigir processos, produtividades e mal funcionamentos. So
essas as despesas que influenciam os custos reais dos produtos e
no so consideradas na distribuio geral das despesas no
oramento. A primeira indicao desse fenmeno observa-se no
aumento do pessoal indireto.
Em cada oramento, essencial que se defina a
disponibilidade real de cada mquina, incluindo a sua eficincia. O
departamento de PCP corrige automaticamente os tempos da
engenharia com os fatores de ocupao e eficincia. No
planejamento, devem ser utilizados tempos reais!
Porm, no oramento, so includos os tempos da
engenharia, sem correo, se usado o programa de MRP II para o
clculo da necessidade anual. Conseqentemente, so
considerados nos custos e resultados do oramento. Por isso,
imprescindvel a utilizao da administrao detalhada por
mquina no oramento!!!

A ineficincia notada no detalhe da distribuio real das
despesas. Ressalta-se que as perdas de ocupao e eficincia
entram no oramento como resultado pr-calculado. Havendo o
resultado real de cada mquina, possvel voltar para a
comparao de mquinas antigas com mquinas novas, e realizar
um clculo de retorno de investimento.

O CONTROLE DO RESULTADO INDUSTRIAL



Neste resultado, mensal, observa-se os erros de avaliao do
mercado, (plano de vendas) e a consequente variao entre o
resultado orado e a realidade.






















Mais um problema enfrentado no oramento: a maioria das
indstrias trabalha com freqentes renovaes dos seus produtos;
geralmente, isso implica em investimentos novos para a produo
desses novos produtos.




A Vida Do Produto


Veja a planilha no anexo
.


Se o novo produto fabricado em uma linha de mquinas
comuns, ou seja, onde so fabricados vrios diferentes produtos,
ento, a vida do produto definida pelo rendimento da linha de
produo, considerando-se a amortizao e as despesas de toda
a linha. Se para esse produto so necessrias mquinas Se o Se
Se o novo produto fabricado em uma linha de mquinas
comuns, ou seja, onde so fabricados vrios diferentes produtos,
ento, a vida do produto definida pelo rendimento da linha de
produo, considerando-se a amortizao e as despesas de toda
a linha. Se para esse produto so necessrias mquinas
especficas, utilizadas apenas para ele, ento, o tempo de vida
pode ser prorrogado enquanto houver lucro. Uma vez depreciadas
as mquinas, as despesas de manuteno so limitadas e a
depreciao desaparece do clculo de custo, porque a linha ser
desmontada depois do encerramento do produto. Isso uma
exceo, porm, acontece com freqncia quando o mercado
absorve os produtos durante mais tempo que o previsto. No
mercado de automveis, h vrios exemplos desse fenmeno.
Observando-se os planos de venda de novos produtos,
verifica-se que, no primeiro ano, a venda alcana normalmente
60% da meta anual. No segundo ano, 85 % da meta e, finalmente,
no terceiro e quarto anos, 100% da meta. Os tempos pr-
calculados da produo atingem a sua mxima eficincia depois
de quatro meses.
Como lidar com isso no oramento?
Os tempos de produo so a base do pr-clculo e da
distribuio das despesas fixas. Criando-se um oramento de um
ano, se tem, no primeiro ano, um custo bastante elevado do
produto e o resultado de vendas pode ser negativo ou o preo
sugerido ficar fora do mercado.
Nesse caso, imprescindvel a elaborao de um
oramento de quatro anos, utilizando-se o quarto ano como base
do oramento. Geralmente, criado um fator de correo de 85%
a 90% sobre as horas do quarto ano. Isso resulta em uma perda
pr-calculada na cobertura de despesas e eficincia no primeiro
ano, porm, tem-se a vantagem de poder atuar com um preo de
venda aceito pelo mercado, chegando-se, a partir do terceiro ano,
a um lucro pr-calculado.

As indstrias de alto risco, que desenvolvem produtos novos
no mercado, operam diferentemente. Elas cobrem as despesas do
primeiro momento introduzindo o produto com um preo alto,
aproveitando a momentnea falta de comparao de preos no
incio do lanamento. Depois, quando surgem os concorrentes, os
preos baixam em relao ao volume de vendas.


NO ORAMENTO, SO DEFINIDOS OS PRXIMOS TRS
OU QUATRO ANOS DA EMPRESA.

A conseqncia desse oramento so dois resultados.

1. O resultado desejado.
2. O resultado real, no conhecido no momento de
construo do oramento.

A diferena entre os dois resultados indica diretamente a
exatido das informaes utilizadas no oramento.
Quais os componentes de um oramento?

1. Previso de vendas
Detalhada por produtos, quantidades e preos de
vendas conseqentemente, as horas de ocupao
das mquinas e a necessidade de operadores.
2. Impostos sobre vendas
3. Custos e despesas da produo
Matria prima
Mo-de-obra varivel e fixa
Amortizaes
Despesas gerais
Energia
Transportes
Embalagens
4. Despesas comerciais
5. Despesas financeiras
6. Impostos
7. Lucro desejado

Parte significativa do oramento resulta da definio do
processo de produo e dos tempos de produo. Eles definem
os custos, os investimentos e os resultados da companhia.
Dou especial importncia ao tempo do processo
mencionado no oramento. A exatido desse tempo influencia
diretamente o resultado da empresa. H trinta anos, quanto havia
O economista industrial procura, no oramento, a mxima
rentabilidade do capital investido. Isso significa a combinao mais
eficiente entre o capital produtivo e as flutuaes previstas no
mercado.
departamentos de cronoanalistas, os tempos de produo eram
mais confiveis do que so hoje. Por isso, engenheiros e
economistas devem dar mais ateno ao acompanhamento da
eficincia real dos processos, para poder introduzir tempos
corretos no oramento. Os tempos definem o custo pr-calculado
do produto e, se estiverem errados, podem induzir a decises
equivocadas.
As indstrias gastam muita energia na discusso sobre os
valores de investimentos, custos e despesas, sem levar em
considerao que a falta de exatido dos tempos de produo
pode criar resultados muito desagradveis.





O RISCO DO ORAMENTO

Nas informaes bsicas sobre o oramento, dois aspectos
dependem diretamente das flutuaes do mercado:

- o plano de vendas
- o custo de produo

Hoje, com a globalizao dos mercados, a flutuao das
moedas deve ser considerada. Primeiramente, deve-se elaborar
um grfico das probabilidades de crescimento nos prximos anos.
Para isso, so utilizadas frmulas de tendncia ou crescimento.
Na planilha seguinte podemos simular como o resultado previsto
no oramento varia, entrando com eventuais probabilidades de
variaes do cambio e do volume de vendas.



Veja a planilha no anexo




Para que haja uma boa preparao, deve-se realizar,
juntamente com o oramento de quatro anos, um clculo de risco,
no qual sejam considerados como variveis o preo de vendas e o
custo da matria-prima.



A planilha acima fornece uma indicao quanto a
concentrar-se na exportao ou no mercado nacional, e como a
flutuao do mercado pode afetar os resultados da empresa.
Existe uma segunda maneira de avaliar o risco do
oramento: a definio do PONTO DE EQUILBRIO do oramento
(planilha anexa).



O PONTO DE EQUILBRIO




Veja a planilha no anexo


A planilha apresenta a situao de um ponto esttico. Indica
apenas uma situao momentnea. A princpio, aponta a margem
bruta do oramento e pode ser utilizada para avaliar a qualidade
do oramento.
Deve-se considerar que trabalha com o preo lquido de
vendas, sem impostos, e que indica apenas a relao entre
margem bruta, despesas fixas e variveis.
Na economia industrial, despesas fixas no existem
realmente. Todas as despesas so sempre influenciveis. Por
isso, o ponto de equilbrio s pode ser utilizado como mais um
indicador do plano de negcio. Estudantes da economia industrial
podem usar a planilha para simular a dependncia da margem
bruta das despesas fixas.


AS DESPESAS FIXAS

Economicamente, as despesas fixas so divididas em duas
partes.

1. Despesas fixas administrativas e de manuteno so as
mais conhecidas e as menos interessantes. No agregam valor,
apenas mantm a empresa em andamento e acumulam e
repassam informaes. Referem-se a operaes de rotina, so a
engrenagem do motor da indstria.

A. A prpria administrao e a contabilidade.
B. Os departamentos de manejo de documentos
necessrios para o processo produtivo.
C. O departamento de verificao da qualidade.
D. O almoxarifado.
E. O transporte interno.
F. A amortizao de prdios e terrenos.

2. Despesas fixas criativas, possuidoras do know-how da
empresa atualmente, so as que garantem o futuro da empresa.

A. O departamento de desenvolvimento e pesquisa.
B. O departamento de anlise econmica e pesquisa
do mercado.
C. O departamento de melhorias contnuas.
D. A manuteno preventiva e preditiva.
E. Os preparadores de eficincia e qualidade do
processo produtivo.

A investigao dessas despesas pertence anlise do
oramento. As despesas fixas administrativas no apresentam
retorno, em contrapartida, as despesas criativas podem ser
controladas com base no seu rendimento econmico.
H indstrias que apresentam os resultados mensais dos
departamentos considerados fixos criativos. Isso estimula
significativamente as melhorias contnuas. Nesse caso, so
comparadas as despesas do departamento com os lucros criados
por ele. Na elaborao de processos para pedidos novos,
considera-se o lucro comercial com valor acima do lucro orado
como rendimento do departamento. Isso se aplica a todas as
comparaes. Melhorias criadas pelo departamento devem estar
acima do resultado do oramento para entrar no clculo de
rentabilidade.
importante maior detalhamento desse assunto, pois, para
o clculo do custo do produto, so necessrias outras
informaes.
Geralmente, as despesas fixas e os custos fixos so
distribudos sobre as horas/mquina ou horas/homem. Da resulta
a taxa horria do equipamento. Essa taxa multiplicada pelo
tempo de produo para se chegar ao custo de produo.
No oramento, para o clculo da hora/mquina definida
como base do sistema de custo padro, multiplicam-se os tempos
do processo de produo de cada produto no plano de vendas,
em cada mquina, pela quantidade de produtos prevista no plano
de vendas anual. Essa quantidade de horas define a quantidade
de pessoas necessrias e a ocupao das mquinas trabalhando
em um, dois ou trs turnos.
Aqui est o primeiro problema. No primeiro dia aps a
assinatura do oramento, a realidade do mix de produtos e da
ocupao de mquinas diferente do que foi orado.
O que isso significa para o controle na economia industrial?
Os responsveis pelo custeio do produto so os
departamentos que geram os processos de produo, os tempos
de produo e o pr-clculo. Eles definem a quantidade de horas
a serem usadas em cada mquina. O departamento de pr-
clculo utiliza a taxa horria do oramento e multiplica pelos
tempos do processo, elaborados pela engenharia, adicionando
depois os custos variveis e os impostos. Esse custo
considerado no clculo de custo e de rentabilidade do produto e
apresentado nas reunies da diretoria que se deixa enganar,
com satisfao, deixando de lado as regras do jogo da economia
industrial.












O RESULTADO PR-
CALCULADO

Em anexo, inclu uma simples planilha de clculo que mostra
como se pode acompanhar o resultado real do ms no seu incio,
sem esperar o ps-clculo.


Veja a planilha no anexo



Quais so as diferenas entre o ms orado e a realidade e
quais as conseqncias disso?

1. O mix do produto diferente diferena na ocupao de
mquinas e cobertura de despesas.
2. Os tempos de produo so diferentes do pr-clculo
diferena na ocupao das mquinas e cobertura de despesas; -
diferenas na recuperao de despesa com produtos vendidos;
-diferena nos custos variveis da produo;
-diferena quanto eficincia prevista no oramento.
3. O consumo da matria-prima diferente diferena
quanto eficincia prevista no oramento. Como no factvel

modificar o custo dos produtos a cada ms, aplica-se o sistema de
custo padro, vinculado ao oramento.
Isso significa que necessrio acompanhar as horas
previstas e realizadas em cada mquina. Cada mudana do
processo, utilizando-se uma mquina alternativa, resulta em
alterao do resultado final do ms com taxa horria e
tempos de produo diferentes em cada mquina. O gerente
de produo deve dominar essa tecnologia, caso contrrio, no
obtm o resultado previsto.
Cada produto vendido recupera todos os custos e as
despesas definidos no pr-calculo da empresa. O lucro
comercial diminudo pela ineficincia e por perdas de
despesas fixas na produo.



CONSIDERAES SOBRE SISTEMAS DE
CLCULO DE CUSTO

H diferentes sistemas de clculo de custos, mas o mais
exato entre eles o ps-clculo. Todos os outros presumem
situaes simuladas, esperando que se aproximem o mximo
possvel da realidade. No considero sistemas que calculam o
preo de vendas, que no deve ser calculado, j que definido
pelo mercado.
O melhor sistema o clculo baseado em atividades, com a
desvantagem de ser muito complicado e trabalhoso. Geralmente,
utilizado para a anlise de rentabilidade de um produto.
O sistema mais utilizado nas grandes empresas o clculo
padro. Esse sistema s pode existir conjuntamente com um
oramento, resultado de ocupao, eficincia e despesas. O
resultado indica, em cada momento, os desvios da indstria em
relao ao oramento, a base do custo.
Nas planilhas em anexo, utilizado esse sistema.

IMPORTANTE: as despesas de manuteno devem ser
debitadas diretamente s mquinas, nunca com uma distribuio
geral.










A PLANILHA DA
INFLUNCIA DO TEMPO



Veja a planilha no anexo


Qualquer erro na definio dos tempos de processo resulta
em desvios do resultado de eficincia e da cobertura de despesas.
Logicamente, altera o pr-clculo e a programao dos pedidos.
O clculo de custo consiste em duas partes:

1. A parte de custos e despesas variveis, cuja definio
fcil, porque so os componentes diretamente vinculados
produo do produto.
2. A parte dos custos e despesas fixas, cujo vnculo ao
produto no to fcil. A distribuio das despesas sobre os
tempos de produo exige enorme exatido desses tempos.

O PLANO DE VENDAS ANUAL FORNECE OS TEMPOS
DE PRODUO DO ORAMENTO.

OS TEMPOS DE PRODUO APRESENTAM AS TAXAS
HORRIAS DOS CUSTOS E DESPESAS FIXOS.



At esse ponto, foi definida a parte do pr-clculo do
sistema de custeio.

OS PEDIDOS DE VENDA REAIS INDICAM OS TEMPOS
DE PRODUO REAIS PR-CALCULADOS.

TEMPOS REAIS DA PRODUO X TAXA HORRIA =
COBERTURA DE CUSTOS E DESPESAS FIXOS

A DIFERENA ENTRE O PR-CALCULADO E O REAL
FORNECE O RESULTADO DE COBERTURA DE DESPESAS.

TEMPOS DE PRODUO PR-CALCULADOS MENOS
TEMPOS REALMENTE UTILIZADOS X TAXA HORRIA
INDICAM O RESULTADO DE EFICINCIA.

NA DECISO DE COMPRA DE UMA MQUINA NOVA,
DEVE-SE CONSIDERAR TAIS FRMULAS.

No clculo de rentabilidade do investimento em uma
mquina, avalia-se a eficincia da nova mquina. Comparando-se
os tempos de produo atuais com os tempos de produo da
mquina nova, conclui-se que a mquina nova utiliza 50% do
tempo do processo atual. Que fatores devem ser includos no
clculo de rentabilidade?

TEMPOS X TAXA HORRI A = CUSTO FI XO DO PRODUTO
1. 50% dos salrios variveis.
2. Reduo das despesas com manuteno.
3. Eventual reduo nas despesas com ferramentas.
4. Diferena no consumo de energia.
5. Reduo das despesas de qualidade.
6. Eventual reduo no consumo da matria-prima.

IMPORTANTE: a taxa horria muda! Deve-se calcular uma taxa
horria nova, dividindo o valor mensal das despesas fixas pelas
horas novas trabalhadas da mquina. Usando a taxa horria atual,
cria-se uma rentabilidade fictcia e uma perda considervel na
cobertura das despesas fixas. Esse erro se autocorrige no
prximo oramento, com surpreendente aumento dos custos do
produto.



AS DESPESAS DE
MANUTENO

Nos clculos decisivos de substituio de uma mquina, so
includas, como fator importante, as despesas com a manuteno
da mesma. No recomendvel distribuir a totalidade das
despesas de manuteno com as outras despesas fixas, pois,
dessa forma, uma informao errnea gerada na avaliao de
mquinas novas e velhas.
de mxima importncia o registro das despesas de
manuteno de cada mquina separadamente.
Quais so despesas de manuteno?

- Salrios dos tcnicos da manuteno.
- Materiais normalmente desgastados de uma mquina
- Materiais auxiliares utilizados na manuteno
- Ferramentas
- Despesas fixas de manuteno
- Horas do pessoal de produo parado
- Multas por atraso na entrega dos pedidos, causadas por
paradas da mquina
- Perdas de lucro e de despesas fixas por falta de produo

Nesse ltimo caso, conta-se apenas as horas que diminuem
as horas oradas no ms. Por exemplo:

Horas oradas: 320
Horas produzidas: 295
Horas perdidas com manuteno: 40

No clculo da perda de despesas e custos fixos, so
includas apenas 25 horas, e no 40!
Nesse exemplo, no so incorporadas perdas por
diminuio do lucro! Isso s calculado se a mquina
gargalo e trabalha em trs turnos!
Na avaliao econmica da produtividade das mquinas,
deve-se considerar tais despesas, porque o que realmente
interessa so os custos e as despesas de produo por produto.
Um bom economista industrial inclui, em cada
oramento anual, o clculo comparativo entre o custo por
produto produzido com as mquinas existentes e com as
mquinas novas disponveis no mercado.





















Abaixo podemos ver uma exemplo de um registro das despesas
de manuteno por maquina.











A PLANILHA DE CLCULO
DE CUSTOS



Veja a planilha no anexo

Esta planilha serve como exemplo simples para dar uma
indicao como se deve proceder na criao de um sistema
de calculo de custo

Para montar essa planilha, necessrio ter mo o
oramento anual. Na pgina 2 da planilha, est a definio da taxa
horria com base nos custos e despesas fixas do oramento.
Foram anotadas as horas de trabalho por mquina previstas e
distribudas as despesas com a manuteno e a energia por
mquina.
Na pgina 1, pode-se iniciar o clculo do custo de um
produto introduzindo os custos variveis, como matria-prima e
mo-de-obra direta. O preo de venda determinado pelo
mercado e includo por ltimo na planilha. A planilha informa,
ento, o possvel resultado com esse produto.
A pgina 3 pode ser usada para definir o resultado do ms,
com a utilizao dos valores de venda e os impostos pagos.

O CONTROLE DA
PRODUO

O PCP

O DOMNIO DO MRP I E II


Por que menciono este departamento no capitulo do
oramento?
aqui onde se calcula o OEE e a carga de maquina, onde
se controla a eficincia produtiva diariamente.
O PCP alerta semanalmente qual a maquina gargalo em cada
linha de produo. O PCP forma a conexo entre o oramento e a
realidade, para poder tomar decises gerenciais.
O PCP tambm responsvel pelo estoque em processo e
da matria-prima.

Alm de calcular a necessidade de componentes e de
matria-prima, o PCP define a quantidade necessria de pessoal
de produo e distribui os pedidos na produo, para garantir os
prazos de entrega acordados, usando a melhor combinao de
pedidos na produo. O planejamento uma cincia complicada e
no deve ser feito partindo-se apenas das experincias dos
chefes de produo.
Ainda existem indstrias que realizam o planejamento da
produo manualmente ou em um departamento especfico. So
empresas que nunca atendem os clientes no tempo combinado.
H muito tempo existem programas de computador para o
planejamento da produo, e mesmo programas simples em
planilhas de clculo, para empresas de pouca complexidade.
Quais so as informaes necessrias para um
planejamento?

1. A definio detalhada e exata do processo de produo
para o caso de sobrecarga de alguma mquina, deve-se incluir
processos alternativos.
2. Os tempos de produo por operao e mquina
consistem no tempo de produo em si, tempo de preparao e
medio, tempo de transporte necessrio para carregar e
descarregar a mquina e tempo de troca de ferramentas (h 30
anos, teria vergonha de citar tais informaes, pois eram
conhecimento bsico do pessoal de produo).

Muitas empresas descartaram a tcnica de especificar os
dois primeiros pontos. Costumam, ento, estimar os tempos ou
deixar a definio de processo e tempos a cargo dos operrios da
fbrica.
Esse caso se d em funo da preguia dos engenheiros, e
a ignorncia converte-se na principal ferramenta da gerncia de
produo. A frase parece dura, porm a superficialidade a
fbrica oculta mais poderosa que existe, pois as pessoas se
negam a aceitar essa atitude em si mesmas. Isso pode ser to
forte que se torna impossvel conseguir qualquer melhoria numa
indstria superficial.
O fundamento do sucesso de qualquer indstria est na
pesquisa e nos detalhes dos processos de produo. Uma das
ferramentas mais importantes da economia industrial.
Quais as outras informaes necessrias para um
planejamento correto?

3. As horas disponveis de cada mquina nenhuma
mquina fica disponvel por 24 horas. Devem ser descontadas as
pausas dos operrios, no caso de mquinas no-automticas, e
tambm as horas de manuteno.

4. A eficincia do processo geralmente, existe uma
diferena entre os tempos pr-determinados e os tempos reais. O
PCP deve utilizar os tempos reais!

5. A qualidade uma porcentagem para o refugo deve ser
levada em conta. As peas refugadas devem ser recuperadas e,
conseqentemente, consideradas no planejamento.

Para um planejamento exato, necessrio acompanhar o
apontamento eletrnico dos tempos reais na produo. Isso inclui
as 24 horas do dia. Deve-se ter conhecimento de quantas horas
foram gastas para a produo, para a preparao, com a mquina
parada, por falta de pedidos e para a manuteno.
Assim, possvel registrar a eficincia e a ocupao da
mquina, informao essencial para o planejamento.


O planejamento a cincia do detalhe e da informao on
line. Cada movimento dos materiais e da produo deve ser
registrado na hora em que acontece. Cada atraso provoca erros
nas correes no planejamento.
O melhor planejamento que j vi foi realizado em uma
fbrica de parafusos na Europa, em 1985. Cada mquina tinha
ligao direta com o planejamento, informando o tipo de parafuso
em produo. A quantidade de parafusos era contada em fluxo
contnuo na sada da mquina e acompanhada na tela do PCP
(essas mquinas produzem at 400 peas por minuto).
Os tempos de produo eram registrados automaticamente,
da mesma forma que os tempos de preparao ou de mquina
parada. O controle da qualidade era totalmente automtico, feito
por uma mquina computadorizada. Se necessrio, o processo
era automaticamente interrompido e registrado on line. O
computador informava continuamente a eficincia e as perdas da
produo.
Esses dados eram incorporados ao PCP, no qual os
prximos pedidos eram programados, tambm on line, e
informados com surpreendente exatido a todos os
departamentos interessados, incluindo os clientes. A empresa no
precisava procurar por clientes, nem brigar ferozmente pelos
preos de vendas, e isso em um mercado altamente competitivo.
Com este livro, no pretendo ensinar as tcnicas bsicas do
MRP, recomendo aos que no as conhecem que realizem um
estudo profundo do assunto.






NOTA IMPORTANTE: a produo deve ser programada a partir do
prazo de entrega, ou seja, o incio do processo deve garantir o
prazo de entrega. O prazo de entrega definido pelo cliente!!!!!
Wolf
Ratsch
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Wolf Ratsch
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Date: 2010.02.28
12:19:33 -03'00'