INEC

ADMINISTRAO DE
CUSTOS
P f M
Prof.
Ms. Ri
Ricardo
d d
de A
A. P
Perina
i
perina@terra.com.br
Diagramao: Adm. Wesley Silva
wesleyslva@yahoo.com.br

O contedo pode ser utilizado em trabalhos desde que citada a fonte.

INEC

Classificao e
Terminologias de Custos

INEC

INEC

Classificao dos custos

Custos fixos e variveis

Custos desembolsveis e no desembolsveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produo e despesas administrativas,
vendas e financeiras

INEC

Classificao dos custos

Custos fixos e variveis

Custos desembolsveis e no desembolsveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produo e despesas administrativas,
vendas e financeiras

INEC
Custos
Fixos

Custos segundo critrios de

escala de produo
Gastos que independem do volume de
produo podendo ser desembolsveis
ou no.
Calculados por unidade de
tempo: R$/ano, R$/ms

Custos
Variveis

Gastos que modificam-se na medida que

se altera o volume de produo.
Calculados por unidade de
produo: R$/hm, R$/hh,
R$/m3, R$/t, R$/km

INEC

Classificao dos custos

Custos fixos e variveis

Custos desembolsveis e no desembolsveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produo e despesas administrativas,
vendas e financeiras

INEC
Custos
desembold
b l
sveis

Custos segundo critrios de

desembolsos
Ocorre o desencaixe de recursos
da empresa.
empresa.
Ex: matria-prima, mo-deobra.

Custos
no No ocorre o desencaixe
desembols- recursos da empresa.
empresa.
veis

de

Ex: depreciao, juros do

capital prprio.

INEC

Custos segundo critrios de

desembolsos
Anlise de
Projetos
j

C stos
Custos
Desembolsveis

VPL
VUL

Custos no
Desembolsveis

Fluxo de
Caixa

Payback
TIR

Investimentos

Custos e
Lucro pelo
mtodo do
fluxo de caixa

Recebimentos

INEC

Classificao dos custos

Custos fixos e variveis

Custos desembolsveis e no desembolsveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produo e despesas administrativas,
vendas e financeiras

INEC
Podem ser identificados
com o departamento,
centro de custo ou
produto, podendo ser
apropriados
i d diretamente
di t
t
a eles.
Todo o material que
pode ser alocado
diretamente unidade
do produto fabricado e
que sai da fbrica
incorporado
p
ao produto.
p
Ex. Embalagem, MP.
Salrio pago ao operrio
que trabalha
diretamente no produto,
cujo tempo pode ser
identificado com a
unidade produzida.

INEC

Custos de produo e critrios de

custos para rateio

Custos
Diretos

Custos
Indiretos

Material
Direto (MD)

No podem ser
identificados com
um item especfico
de custo ou com o
produto
produto.
So classificados
como gastos
indiretos e devem
ser apropriados
segundo um
determinado critrio
de rateio.

Custos
Indiretos de
Produo
(CIP)

Mo-de-Obra
Direta (MOD)

Todos os custos relacionados

com a produo e que no podem
ser economicamente separados
entre as unidades que esto
sendo produzidas. Ex: salrio dos
gerentes, depreciao.

Custos segundo critrios de

rateio
Rateio

Fixo
Varivel
Desembolsvel
No
desembolsvel

Custos Diretos
Custos
Indiretos

lcool / Acar

Cana / Soja
Veculo
Calados
Carne
Custo por produto
ou servio

Custos
Critrios:
- Unidades produzidas;

- Horas-mquinas utilizadas;
- Horas de mo-de-obra utilizadas;
- Valor material empregado;
- Quantidade de ATR processada;

INEC

Exemplo de Apropriao de Custos

Indiretos
Componentes principais:

Custos
30.000,00

Material Direto (MD) = 4.000,00

Mo-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricao
((CIF)) = 20.000,00
,

Indiretos
20.000,00

Diretos
10.000,00

30%
Prod A

20%

Rateio

Prod B

50%
Prod C

INEC

Direto = 3.500
Indireto = 20.000
* 30% = 6.000

Direto = 2
2.500
500
Indireto = 20.000
* 20% = 4.000

Direto = 4.000
Indireto = 20.000
* 50% = 10.000

Custo Total ou Integral

MD

MOD

CIF

Materiais
M
t i i Diretos
Di t
Matria-Prima
Embalagem

Mo-de-Obra
M
d Ob Direta
Di t
Mensurada e identificada de forma direta

Custos
C
t IIndiretos
di t
Custos que no so
MD nem MOD

Despesas
Gastos no
associados
produo

Custo de transformao
Custo primrio ou direto

Custo fabril ou de produo

Custo total ou integral

INEC

Classificao dos custos

Custos fixos e variveis

Custos desembolsveis e no desembolsveis
Custos diretos e indiretos
Custo de produo e despesas administrativas,
vendas e financeiras

INEC

Custos segundo princpios contbeis

Custos de
Produo
Despesas
(custos)

Administrativas
Vendas
Financeiras

Custos dos
Produtos
e
Custo por
Departamento

Finalidade das diversas

nomenclaturas de custos

INEC

Oramento de caixa e
anlise de valor

Anlise de custos
por departamento

Custo de fabricao,
administrao,
financeiro, comercial

Custos
Diretos
Indiretos

Custos Desembolsveis
e no-desembolsveis

SISTEMA DE
CUSTO
e

Custos Fixos
e Variveis

Apropriar
custos por atividade
ou produto

Determinar a escala
de um projeto

INEC

Sistemas de Custos

INEC

Sistemas de Custos

Custo por Absoro

Custeio Direto ou Varivel
Custo Padro
Custo ABC (Activy Based Cost)

INEC

Sistemas de Custos

Custo por Absoro

Custeio Direto ou Varivel
Custo Padro
Custo ABC (Activy Based Cost)

INEC

Custo por Absoro

Caracteriza--se
Caracteriza

por apropriar
p
p p
custos fixos e

custos variveis ao produto

produto.. Desse modo, os
produtos

fabricados

absorvem

todos

os

custos incorridos de um perodo.

perodo.
(Megliorini, 2007)

INEC
CPV

Classificao de custos por absoro

(princpios contbeis e econmicos)
Custos

dos

Produtos

Vendidos

(fabricao) ou
o CSV Custos
C stos dos Servios
Ser ios
Vendidos ou CMV Custos das Mercadorias
Vendidas;;
Vendidas
Despesas (Custos) Administrativas
Administrativas;;
Despesas (Custos) Financeiras;
Financeiras;
Despesas (Custos)
(Custos) de Comercializao;
Comercializao;

Demonstrativo de custos e
resultados (absoro)

INEC

Componentes principais:

Custos
30.000,00

Material Direto (MD) = 4.000,00

Mo-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricao
((CIF)) = 20.000,00
,

Indiretos
20.000,00

Diretos
10.000,00

30%
Prod A

Estoque
Receitas

20%

Rateio

Prod B

50%
Prod C

INEC

(-) CPV
(-) Despesas
(=) Resultado

Alocao dos Custos no DRE

DRE

Balano

Receita Bruta

Material Direto

(-) Dedues de vendas

+
Mo-de-obra direta

+
Custos Indiretos de
Fabricao

=
P d t em Processo
Produtos
P

+
Outros custos

=
Produtos Acabados

= Receita Lquida
(-) Custos dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
- de Vendas
- Administrativas
- Financeiras (+) Receitas Financeiras
= Lucro Operacional
(-) Despesas (Receitas) No-Operac
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Lquido

INEC
CustosdaMP
Valor pago ao
fornecedor

Detalhamento do processo de custeamento dos

custos de produo e do custo da mercadoria /
produto vendido

Almoxarifado
Inventrio
Inicial MP

Material
Direto
Direto
Consumido

(-) IPI (se houver

recuperao)

Compras MP

(-) ICMS (se houver

(+) Frete
houver)

Custos Indiretos
de Fabricao
(Equipamentos,
Instalaes, etc)

Inventrio
Final MP

recuperao)

(+) Seguro (se

Mo-de-Obra
Direta

Estoque Inicial
de Produtos

Custos
de
oduo
Produo

Estoque Final
de Produtos

(+) Armazenagem
= Valor do material

Custos das
Mercadorias
/ Produtos
Vendidos

INEC

Sistemas de Custos

Custo por Absoro

Custeio Direto ou Varivel
Custo Padro
Custo ABC (Activy Based Cost)

INEC

Custeio Direto ou Varivel

No mtodo do Custeio Varivel, apenas

gastos

variveis

processo

de

so

considerados

formao

dos

custos

no
dos

produtos.. Custos ou despesas indiretas so

produtos
lanados

de

forma

global

contra

os

resultados..
resultados
..

(Megliorini, 2007)

INEC

Custeio Direto ou Varivel

No mtodo do Custeio Varivel, os produtos

recebero somente os custos decorrentes da
produo, isto , os custos variveis.
variveis. Os
custos fixos, por no serem absorvidos pela
produo,

so

tratados

como

custos

do

perodo,
d indo
i d diretamente
di t
t para os resultado
lt d do
d
exerccio..
exerccio
(Bruni e Fam, 2002)

INEC

Mtodo do Custeio Varivel

Custos Variveis de Operao

-Matrias-primas
-Materiais secundrios
-Embalagens

Receita Bruta

Processamento

(-) Dedues sobre as

vendas
= Receita Lquida

Estoques de Produtos
Acabados

(-) Custos Variveis

(-) Despesas Variveis

Despesas
Variveis
D
V
i i

= Margem de Contribuio

-Comisses sobre as vendas

-Fretes

(-) Custos / Despesas Fixas

= Lucro Operacional

Custos e Despesas Fixas

(-) Imposto de Renda

-Mo-de-obra fixa
-Depreciao / Juros capital fixo
-Seguros

INEC

= Lucro Lquido

Demonstrativo de custos e resultados

(custeio varivel ou direto)
Componentes principais:

Custos/Despesas
30.000,00

Material Direto (MD) = 4.000,00

Mo-de-Obra Direta (MOD) = 6.000,00
Custos Indiretos de Fabricao
((CIF)) = 20.000,00
,

Fixos
26.000,00

Variveis
4.000,00

Estoque
Receitas

Prod A
Prod B
Prod C

(-) Custos/Despesas
Variveis

= Margem de
Contribuio
(-) Custos/Despesas
Fixas

(=) Resultado

INEC
EBITDA

Terminologias do mercado financeiro

(Earnings

Before

Interest,

Taxes,

Depreciation and Amortization) ou LAJIRDA

(Lucro antes de Juros, Imposto de Renda,
Depreciao e Amortizao)
EBIT ou LAJIR
NOPAT ou Fluxo de caixa operacional lquido
FCL ou fluxo de caixa lquido
EVA - Economic Value Added (NOPAT-CMPC*I)

INEC

EBITDA Earning Before Interest, Taxes,

Depreciation and Amortization
Receita Bruta
(-) Dedues de vendas
= Receita Lquida
(-) Custo Produto Vendido (sem depreciao)
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais (sem deprecia)
- de Vendas
- Administrativas
= EBITDA
( ) Depreciao (custos e/ou despesas)
(-)
= Lucro Operacional
(-) Despesas ( + Receitas) Financeiras
= Lucro Antes do Imposto de Renda
(-) Imposto de Renda
= Lucro Lquido

INEC

Sistemas de Custos

Custo por Absoro

Custeio Direto ou Varivel
Custo Padro
Custo ABC (Activy Based Cost)

INEC

Definio de Custo
Custo--Padro

O custocusto-padro consiste em tcnica

de fixar previamente preos para
cada produto que a empresa
fabrica.
A principal
i i l razo
d
de se utilizar
tili
o
custo--padro consiste no uso
custo
gerencial das informaes.

INEC

Custo--Padro
Custo

A principal finalidade desse custo estabelecer um padro

de comportamento dos custos, criando condies para seu
controle e a avaliao da eficincia do processo produtivo
produtivo..
Por meio dele, podempodem-se estabelecer as medidas ou os
padres fsicos e monetrios dos recursos que sero
utilizados..
utilizados
Confrontando o consumo real dos recursos fsicos e
monetrios com seus respectivos padres, possvel
localizar divergncias, o que permite aos gestores manter os
custos dentro de limites de variao aceitveis.
aceitveis.
(Megliorini, 2007)

INEC

Fsicos

Padres: fsicos e monetrios

quantidades

de

materiais,

humanos,

consumo

de

recursos

energia,

de

combustveis, de gua, de fertilizantes, etc.

Monetrios

custos

em

unidades

recursos necessrios.

monetrias

dos

INEC

Componentes
Material Direto
Mo-de-Obra
Direta
CIF
Total

Demonstrativo de Custo
Custo--Padro

Padro
Real
Variao
Qtde Preo
Custo
Qtde Preo
Custo
Qtde Preo
Custo
0,60 R$ 80,00 R$ 48,00 0,70 R$ 85,00 R$ 59,50 0,10 R$ 5,00 R$ 11,50
3,20

R$ 15,00 R$ 48,00 3,30

R$ 16,00 R$ 52,80 0,10

1,50

R$ 12,00 R$ 18,00 1,60

R$ 114,00

R$ 11,00 R$ 17,60 0,10 -R$ 1,00 -R$ 0,40

R$ 129,90
R$ 15,90

Custo-Padro
estabelecido

INEC
Preo

R$ 1,00

Consumo
Real

R$ 4,80

Variao de
Custo

Anlise da eficincia
Variao de Preo

Pr
Variao Conjunta

Pp
Variao de Quantidade

Qp

Qr

Quantidade

INEC

Causas de variaes no custocustopadro

Materiais

Incorrees no clculo dos padres

Alteraes nos percentuais de perdas (falhas)
Alteraes nos percentuais de refugo
Alteraes na qualidade das matrias-primas
Substituio
de uma matria-prima
p
por outra
p
Desperdcios
Falhas nos controles de estoque e da
movimentao dos materiais
outras

INEC

Causas de variaes no custocustopadro

Mo-de-obra

Taxas padres calculadas inadequadamente

Alteraes nos salrios
Alteraes nos nveis dos encargos sociais
Alteraes no quadro de pessoal
Alteraes

no nvel de ocupao
p da seo

Horas pagas mas no trabalhadas (doena)

Horas de pessoal emprestados a outros centro
de custo
Outras

INEC

Perdas e ociosidade

Perdas
9 Perdas normais
- incorporadas ao custo ou dedutveis na produo.
9 Perdas anormais
- afetam o resultado do exerccio, mas no so
incorporadas ao custo.
Ociosidade
9 Mo-de-obra
9 Mquinas

INEC

Sistemas de Custos

Custo por Absoro

Custeio Direto ou Varivel
Custo Padro
Custo ABC (Activy Based Cost)

INEC

Voc e 3 amigos saem para

jantar em um restaurante...

V
Voc
pede
d um
hambrguer,
Os amigos pedem TBones de bfalo e
j
jacar
na b
brasa...
Apresentao de Andr
Valio no Ps Ribeiro

INEC

... na hora de pagar a conta...

A sugesto
t d
do grupo
rachar a conta em
4 partes iguais.
Como voc se sente

INEC

Da prxima vez...

Voc pedir lagosta,

caviar ou o que tiver
de mais caro no
men para
compensar o prejuzo
anterior e aproveitar
o fato da conta ser
rateada.

INEC

Custeio ABC

A proposta do Custeio ABC apropriar os custos

indiretos s atividades, pois, conforme a filosofia por ele
apregoada, so elas geradoras de custos.
custos.
Assim, cada um dos custos indiretos deve ser
relacionado s suas respectivas atividades por meio de
direcionadores de recursos, que melhor representam as
formas de consumo desse recursos,, e,, em seguida,
g
,
apropriado aos produtos, servios ou outros objetos de
custeio, conforme os direcionadores de atividades mais
adequados..
adequados
(Megliorini, 2007)

INEC

Custeio ABC

O sistema de custeio por atividades est

fundamentado num processo de acumulao e
rastreamento

de

custos

de

dados

de

performance sobre as atividades da empresa.

Custos

so

transferidos

de

acordo

com

atividades executadas.

INEC

Custeio ABC

A principal misso do custeio por atividades (ou

processos) apropriar de forma justa e clara para
cada
d produto
d t (ou
( servio)
i ) seu custo
t de
d produo.
d
Ex:
- Cana prpria x cana fornecedor;
- Acar x lcool;
- Produto Standard x Premium;
- Venda de bagao x co-gerao;
- Tipos de carnes vendidas pelos frigorficos;
- Modelos de calados, veculos;

INEC

Etapas para apurao de custos

no sistema ABC

Identificar o produto escolhido como objeto de custo;

custo;
Identificar os custos diretos
diretos;;
Identificar os centros de custos indiretos
indiretos;;
Identificar as atividades para se obter o produto
produto;;
Escolher critrio de rateio;
rateio;
Determinar a taxa de rateio;
rateio;
Apropriar os custos indiretos s atividades e ao
produto;;
produto

INEC

Definio das etapas de trabalho

Planejamento agrcola e industrial dos processos e atividades

para implantao do sistema gerencial;
Implantao do sistema de oramentos:
- Quantidade fsica e valor monetrio
- Previsto e realizado
Implantao do sistema de custos com base em atividades:
$
;
R$/ATR;
Especificao dos itens de custos recebidos;
Especificao dos itens de custos transferidos;
Custos dos recursos: Recursos Humanos, Materiais, Insumos;
Implantao do sistema de informaes gerenciais;

INEC

Principais Termos do Custo ABC

Negcio

Centro de Resultado de uma Organizao, tendo como

objetivo identificar os produtos ou servios que geram
recursos para as organizaes.

Processo

Cadeia de atividades, com objetivos em comum

identificando as fases de um Negcio, Unidade de
Produo ou Departamento.

Subprocesso

Conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma

empresa. Sub-processos correspondem aos centros de
custos. Um processo pode ser desenvolvido com base em
diversos sub-processos.

Atividade

Combinao de pessoas, matrias-primas, e mtodos que

geram e consomem determinados produtos e servios. As
atividades descrevem o que a empresa faz, a maneira com
que o tempo gasto e os resultados do processo.

Tarefa

Conjunto de operaes ou elementos de trabalho que

definem como uma atividade deve ser realizada.

INEC

Principais Termos do Custo ABC

Objeto
j de Custo

Unidade onde a atividade consome e gera

recursos. Podendo ser: Fbrica, Fazenda,
Clula rea,
Clula,
rea
Quadra Talho,
Quadra,
Talho Linha de
Produo, etc.

Item de Custo

Recursos necessrios para a execuo de uma

atividade. Podendo ser: insumos, equipamentos,
servios ou o conjunto destes.

Direcionadores

Unidade de Medida considerada para

Atividade, o Negcio e o Item de Custo.

INEC

Exemplo de Apropriao de Custos no

Sistema de Custeio ABC

Custos
30.000,00

Indiretos
20.000,00

Diretos
10.000,00

Ativ X
10.000

Prod A

Rateio
Ativ Y
5.000
Ativ Z
15.000

INEC

Prod B

Prod C

X = 3.000
Y = 1.000
Z = 6.000

X = 3.500
2 500
Y = 2.500
Z = 1.500

X = 3.500
Y = 1.500
Z = 7.500

Benefcios do Mtodo ABC

Apurao e controle dos custos reais de produo e

principalmente os custos indiretos (overhead);
(overhead);
Identificao e mensurao dos custos da no
qualidade;;
qualidade
Identificao das atividades que no agregam valor ao
produto;;
produto
Identificao dos produtos mais rentveis;
rentveis;
Permite controle e avaliao do desempenho dos
departamentos ou unidades de negcios
negcios;;

INEC

Benefcios do Mtodo ABC

Auxilia na tomada de decises sobre comprar, fazer,

alugar,
l
etc
etc..
t ..
Equipamentos, mquinas ou instalaes, at onde
automatizar, planejamento e programao da produo
industrial e controle de execuo
execuo;;
Conhecimento

das

margens

de

contribuio

identificando produtos, linha de produtos, clientes,

mercados, etc
etc..

INEC

Em uma Usina tem ...

Negcios:
9 Cana de Acar
9 Logstica de Colheita
9 Acar
9 lcool
l
l
9 Energia Eltrica

INEC

Em uma Usina os Negcios tem...

Processos:
9 Agrcola
9 Colheita
9 Industrial
9 Comercial

INEC

Processo Industrial

INEC
Recepo e Preparao

Processo parcial de uma Usina

Extrao

INEC

Casa de Fora

Modelando Centro de Atividade: Os

Processos tm Atividades e Tarefas
Processo

Sub
SubExtrao de
caldo
Processos
Atividades

Caldeiras

Recepo de
cana

Industrial

Fabricao
de acar
Tratamento
de caldo

Fbrica de
acar

Fabricao
de lcool
Depsito de
acar

Tratamento
de caldo

Balana

Tratamento
qumico

Cozimento

Acondicionamento

Aquecimento

Ptio de cana

Evaporao

Cristalizador

Ensacamento

Decantao

Moagem

Aquecimento

Centrfuga e
Secadores

Empacotamento

Peneiramento

Tarefas

Filtrao

Filtragem

Plano custeio ABC

(agrcola)

Usina

INEC
Planejamento

Agrcola

Controladoria

Produo

RH

informtica

Compras

Jurdico

Apontamentos

Preparo de Solo
e Conservao
Apontamentos

Plantio

Apontamentos

Tratos
Culturais

Apontamentos

Colheita

Mudas
Logstica

Insumos

Apontamentos

Apontamentos

Apontamentos

Servios

Apontamentos

Apontamentos

Destoca

Sulcao

Cultivo

Pr-colheita
Amostragem

Corte
de mudas

Processo

Subsolagem

Plantio
Manual

Irrigao
Fertirrigao

Aceiramento

Carregamento
e Reboque

Atividade

Gradagem

Plantio
Mecanizado

Defensivos
Aplicao

Correo
de Solo

Cobrio

Capina
Manual

Corte
Mecanizado

Capina
Qumica

Carregamento
e Reboque

Estradas
Sistematizao

Aplic. insumos
(torta no sulco)

Projeto
Topogrfico

Defensivos
Aplicao

Corte
Manual

Transporte

Bombeiros

Manuteno
Automotiva

Funo

Tarefa
Transporte

Anlise
Direcionadores Ativ.
Direcionadores Custo