Sumrio

Contabilidade
Aplicada

Administrao
Pblica
Federal
..................................
1.1 Conceito ........................................................................................................
1.2 Objeto ............................................................................................................
1.3 Objetivo .........................................................................................................
1.4 Regime Contbil ............................................................................................
1.5 Campo de Aplicao .....................................................................................
1.6 Legislao .....................................................................................................
1.6.1 A Lei 4.320, de 17.03.64 ..........................................................................
2 Oramento Pblico e Execuo Oramentria e Financeira ..............................
2.1 Conceito ........................................................................................................
2.2 Oramento Programa ....................................................................................
2.3 Instrumentos de Planejamento ......................................................................
Plano Plurianual PPA .................................................................................
Lei de Diretrizes Oramentria LDO ...........................................................
Lei Oramentria Anual LOA ......................................................................
2.4 O Ciclo Oramentrio ....................................................................................
2.5 Tipos de Oramento ......................................................................................
Oramento Fiscal ..........................................................................................
Oramento Seguridade Social........................................................................
Oramento de Investimento das Empresas Estatais .....................................
2.6

Distino
entre
Crdito
e
Recursos
...............................................................
2.7

Descentralizao
de
Crditos
........................................................................
2.8 Execuo Financeira .....................................................................................
2.9

Descentralizao
dos
Recursos
Financeiros
.................................................
Cota .............................................................................................................
Repasse ......................................................................................................
Sub-Repasse ...............................................................................................
Ordem
de
Transferncia
..............................................................................
2.10 Execuo Oramentria e Financeira Adequao LRF ........................
3 Receita Pblica ..................................................................................................
3.1 Conceito ........................................................................................................
3.2 Classificao .................................................................................................
Receitas Correntes .....................................................................................
Receitas de Capital ....................................................................................
3.3 Codificao da Receita .................................................................................
3.4 Estgios da Receita ......................................................................................
Previso ......................................................................................................
Lanamento .................................................................................................
Arrecadao ................................................................................................
Recolhimento ..............................................................................................
3.5

Receita
Pblica

Adequao

LRF
.............................................................
4 Despesa Pblica ................................................................................................
1

04
04
04
05
05
05
06
06
06
06
06
07
07
08
09
10
11
11
11
11
11
12
12
12
13
13
13
14
14
15
15
15
15
15
16
17
17
17
17
17
17
20

4.1 Conceito ........................................................................................................

4.2 Classificao .................................................................................................
A) Classificao Institucional .........................................................................
Despesa Corrente ..................................................................................
Despesa de Capital ................................................................................
B) Classificao Institucional ou por rgo ...................................................
C) Classificao Funcional ............................................................................
Funo ...................................................................................................
Subfuno ..............................................................................................
Programa ...............................................................................................
Projeto ...................................................................................................
Atividade .................................................................................................
Operaes Especiais .............................................................................
4.3 Estgios das Despesa ...................................................................................
Empenho .....................................................................................................
Liquidao ...................................................................................................
Pagamento ..................................................................................................
4.4

Despesa
Pblica

Adequao

LRF
...........................................................
4.5 Despesa Obrigatria de Carter Continuado ................................................
4.6 Despesa com Terceirizao ..........................................................................
4.7 Restos a Pagar ..............................................................................................
Classificao ...............................................................................................
Processados ............................................................................................
No Processados ....................................................................................
Inscrio ......................................................................................................
Pagamento ..................................................................................................
Validade ......................................................................................................
4.8 Despesa de Exerccios Anteriores ................................................................
Normatizao ..............................................................................................
Ocorrncia ..................................................................................................
Formalizao ..............................................................................................
Prescrio ..................................................................................................
5 Plano de Contas .................................................................................................
5.1 Estrutura ........................................................................................................
5.2 Conta .............................................................................................................
Estrutura ......................................................................................................
5.3

Critrio
de
Classificao
das
Contas
.............................................................
Critrio de Classificao do Ativo ................................................................
Critrio de Classificao do Passivo............................................................
Critrio de Classificao das Despesa ........................................................
Critrio de Classificao das Receitas ........................................................
Critrio de Classificao do Resultado do Exerccio Diminutivo .................
Critrio de Classificao do Resultado do Exerccio Aumentativo ..............
5.4 Mecanismos de Dbito e Crdito ..................................................................
Do Ativo ......................................................................................................
Do Passivo .................................................................................................
5.5 Sistema de Contas ........................................................................................
Sistema Financeiro .....................................................................................
2

20
20
20
20
20
20
21
21
21
22
22
22
22
24
24
26
27
27
28
29
29
30
30
30
30
31
31
31
31
31
32
32
32
34
34
35
37
37
37
38
38
39
39
40
40
40
41
42

Sistema Patrimonial ....................................................................................

Sistema Oramentrio ................................................................................
Sistema de Compensao .........................................................................
5.6 Tabela de Eventos ........................................................................................
Conceito de Evento ....................................................................................
Estrutura do Evento ....................................................................................
Classe .....................................................................................................
Tipo de Utilizao ....................................................................................
Cdigo Sequencial ..................................................................................
6

Contabilizao
dos
Principais
Atos
e
Fatos
Tpicos
...........................................
6.1 Previso da Receita ......................................................................................
6.2 Fixao da Despesa ......................................................................................
6.3

Descentralizao
de
Crditos
........................................................................
6.4 Despesa .......................................................................................................
6.5 Transferncias de Recursos .........................................................................
6.6 Convnios .....................................................................................................
6.7 Arrecadao da Receita ................................................................................
7

Anlise
das
Demonstraes
Contbeis
..............................................................
7.1 Demonstraes Contbeis de Acordo com a Lei n 4.320/64 .......................
7.1.1 Balano Oramentrio ..............................................................................
7.1.2 Demonstrao das Variaes Patrimoniais ..............................................
7.1.3 Balano Patrimonial .................................................................................
7.1.4

Balano
Financeiro
...................................................................................

43
43
44
44
44
44
44
45
45
46
46
47
48
49
50
52
53
54
54
54
57
60
63

1- CONTABILIDADE APLICADA ADMINISTRAO PBLICA FEDERAL

1.1 - Conceito
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica seja na rea Federal, Estadual,
Municipal ou no Distrito Federal, tem como carro chefe a Lei 4.320, de 17 de maro de 1964,
que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Costumamos dizer que a Lei 4.320/64 est para Contabilidade Aplicada
Administrao Pblica assim como a Lei das Sociedade por Aes , Lei 6.404/76, est para a
Contabilidade aplicada atividade empresarial.
A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica registra a previso da receita e a
fixao da despesa, estabelecidas no Oramento Pblico aprovado para o exerccio, escritura
a execuo oramentria da receita e da despesa, faz a comparao entre a previso e a
realizao das receitas e despesas, controla as operaes de crdito, a dvida ativa, os
valores, os crditos e obrigaes, revela as variaes patrimoniais e mostra o valor do
patrimnio.
Seguindo os dispositivos da Lei 4.320/64 e as afirmaes anteriores, podemos definir
a Contabilidade Pblica como sendo o ramo da contabilidade que registra, controla e
demonstra a execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda pblica e o patrimnio
pblico e suas variaes.
Pela definio anterior deduzimos que a Contabilidade Pblica est interessada
tambm em todos os atos praticados pelo administrador, sejam de natureza oramentria
(Previso da Receita, Fixao da Despesa, Empenho, Descentralizao de Crditos, etc;) ou
sejam meramente administrativos (Contratos, Convnios, Acordos, Ajustes, Avais, Fianas,
Valores sob responsabilidade, Comodatos de Bens, etc;) representativos de valores
potenciais que podero afetar o Patrimnio (A - P = PL) no futuro.

1.2 - Objeto
O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio.
Pela definio dada no item 1.1, vemos com clareza que Contabilidade Pblica no
est interessada somente no Patrimnio e suas variaes, mas, tambm, no Oramento e
sua execuo (Previso e arrecadao da receita e a Fixao e a execuo da despesa).
J vimos que a Contabilidade Pblica, alm de registrar todos os fatos contbeis
(modificativos, permutativos e mistos), registra tambm os atos potenciais praticados pelo
administrador, que podero alterar qualitativa e quantitativamente o patrimnio.
J vimos, tambm, que a Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de
natureza oramentrios visto que o oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo
administrador, tem um papel importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente
quase tudo se origina no oramento.
4

1.3 - Objetivo
O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer
administrao informaes atualizadas e exatas para subsidiar as tomadas de decises, aos
rgos de controle interno e externo para o cumprimento da legislao e s instituies
governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas
instituies.
1.4 - Regime Contbil
A referida Lei 4.320/64, em seu art. 35 determina o seguinte:
"art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas;
II- as despesas nele legalmente empenhadas."
Para os estudiosos do assunto este artigo da Lei consagrou o regime contbil misto
para a Contabilidade Aplicada Administrao Pblica no Brasil, ou seja: de caixa para as
receitas (as receitas nele arrecadadas = pelo ingresso dos recursos financeiros) e o de
competncia para as despesas.
1.5 - Campo de Aplicao
O campo de aplicao da Contabilidade restrito administrao, nos seus quatro
nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal e Distrito Federal, bem como as suas
Autarquias e Fundaes.
O campo de atuao da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica Federal,
aps o advento do SIAFI - SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO FINANCEIRA DO
GOVERNO FEDERAL/ SIAFEM SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRAO
FINANCEIRA PARA ESTADOS E MUNICPIOS, em 1987, comeou a expandir-se e hoje j
alcana a empresas pblicas e algumas empresas de economia mista que participam do
Oramento Fiscal e de Seguridade.(empresa dependente art. 2 da LRF)
Resumindo, temos:
CAMPO DE APLICAO
Administrao Direta
Poder Executivo
Presidncia da Repblica e suas Secretarias
Ministrios Civis e Militares
Poder Judicirio
Todos os seus Tribunais
Poder Legislativo
Cmara dos Deputados
Senado Federal
5

Administrao Indireta*
Autarquias
Fundaes
Empresas Pblicas
Sociedades de Economia Mista dependente
*somente aquelas sujeitas ao Oramento Fiscal e de Seguridade Social

1.6 - Legislao
A contabilizao dos atos e fatos administrativos, bem como a elaborao de
balanos e demonstrativos contbeis, oramentrios e financeiros, obedecem s normas
gerais estatudas pela Lei 4.320, de 17.03.64 e a Instruo Normativa da Coordenao Geral
de Contabilidade da Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, de nr.08, de
05.11.93
1.6.1 - A Lei 4.320, de 17.03.64
Estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos
oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Os principais artigos que se referem Contabilidade so:
-do exerccio financeiro
artigos 34 e 35
-do supervit financeiro
artigo 43
-da contabilidade
artigos 83 a 85 e 87 a 89
-da contabilidade oramentria e financeira
artigos 90, 91 e 93
-da contabilidade patrimonial
artigos 94 a 100
-dos balanos
artigos 101 a 106
2 ORAMENTO PBLICO E EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
2.1 Conceito
O Oramento um processo contnuo, dinmico e flexvel, que traduz, em
termos financeiros, para determinado perodo, os planos e programas de trabalho,
ajustando o ritmo de execuo ao fluxo de recursos previstos, de modo a assegurar a
liberao contnua e oportuna destes.
2.2 - Oramento-Programa
A adoo do oramento-programa na esfera federal, foi efetivada em 1964,
a partir da edio da Lei n 4.320. O Decreto-Lei n 200, de 23.02.67, menciona o
6

oramento-programa como plano de ao do Governo Federal, quando em seu artigo 16

diz: em cada ano ser elaborado um oramento-programa que pormenorizar a etapa do
programa plurianual a ser realizado no exerccio seguinte e que servir de roteiro
execuo coordenada do programa anual.
O oramento-programa est intimamente ligado ao Sistema de
Planejamento e aos objetivos que o Governo pretende alcanar durante um perodo
determinado de tempo.
O oramento-programa pode ser definido como sendo "um plano de
trabalho expresso por um conjunto de aes a realizar e pela identificao dos recursos
necessrios sua execuo". Como se observa, o oramento-programa no apenas
um documento financeiro, mas principalmente, um instrumento de operacionalizao das
aes do governo, viabilizando seus projetos/atividades em consonncia com os planos e
diretrizes estabelecidos, oferecendo destaque s seguintes vantagens:
a) melhor planejamento de trabalho,
b) mais preciso na elaborao dos oramentos.
c) melhor determinao das responsabilidades;
d) maior oportunidade para reduo dos custos;
e) maior compreenso do contedo oramentrio por parte do Executivo, do
Legislativo e do Pblico;
f) facilidade para identificao de duplicao de funes; melhor controle da
execuo do programa;
h) identificao dos gastos e realizaes por programa e sua comparao em
termos absolutos e relativos;
i) apresentao dos objetivos e dos recursos da instituio e do interrelacionamento entre custos e programao; e
j) nfase no que a instituio realiza e no no que ela gasta.
2.3 Instrumentos de Planejamento
A) Plano Plurianual PPA
O plano plurianual foi estabelecido pelo pargrafo 1 do art. 165, da Constituio
Federal, conforme segue:
- A Lei que instituir o plano plurianual estabelecer de forma regionalizada as
diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital
e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
A regulamentao do PPA prevista no art.165 da Constituio foi inicialmente
contemplada pelo no artigo 3 da Lei de Responsabilidade . O artigo foi vetado , mas a
sua elaborao continua obrigatria. Ele pea fundamental da Gesto e a partir da
vigncia da LRF a criao de despesa que no esteja contemplada no PPA, ser
considerada no autorizada e lesiva ao patrimnio pblico (art. 15, combinado com os
arts. 16, II e 17, 4). O PPA dever ser elaborado no primeiro ano de governo e
encaminhado at 31/08 , contemplando as aes governamentais , desdobradas em
programas e metas .
O PPA da Unio para 2000/2003 est autorizado pela Lei 9.989 de 21/07/2000
tendo sido Denominado Avana Brasil , contempla 28 macroobjetivos e 365 programas .
NOTA: O Decreto 2.829, D.O de 30/11/98 e Portaria MOG. 42, D.O de 15/04/99,
7

estabelecem novas metodologias para a elaborao e execuo do PPA e da LOA,

respectivamente, a partir do ano 2.000, para os nveis Federal e Estadual e para os
Municpios a partir de 2002. Vale lembrar que o Decreto acima se aplica apenas para o
nvel Federal.
B) A Lei de Diretrizes Oramentarias LDO
- Estabelece as diretrizes oramentria da Unio, compreendendo as metas e
prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente;
A Lei de Responsabilidade Fiscal define maior especificidade para a LDO
consagrando-a como o principal instrumento de integrao entre planejamento ,
oramento e execuo oramentria .
Alm de atender o disposto na constituio, a LDO dispor tambm sobre:
Equilbrio entre receitas e despesas ;
critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada quando:
A realizao da receita no comportar o cumprimento de metas de
resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais
Resultado primrio insuficiente para reconduo da dvida consolidada
ao limite
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos
programas financiados com recursos dos oramentos ;
demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades
pblicas e privadas.
Conter :
Anexo de Metas Fiscais que estabelecer metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativas a:
Receitas
Despesas
Resultado nominal e primrio
Dvida pblica
Uma das grandes novidades da LRF para a LDO : as metas devem ser
estabelecidas para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes .
O Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:
avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas
nos trs exerccios anteriores, evidenciando a consistncia delas com as
premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
8

 evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando

a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
avaliao da situao financeira e atuarial ( RGP e prprio do servidores
pblicos , FAT, dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza
atuarial;
demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem
de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado;
Anexo de Riscos Fiscais:
-

Contendo avaliao dos passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as

contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas ,caso se concretizem
No caso da Unio: Anexo especfico contendo os objetivos das polticas monetrias
,creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais
agregados e variveis , e ainda as metas de inflao para o exerccio subsequente.

Elaborao: A LDO dever ser elaborada anualmente e encaminhada ao Legislativo at

o dia 15 de abril de cada exerccio .
Os Municpios com at 50.000 habitantes elaboraro a LDO estabelecida pela LRF
partir de 2005.

C) A Lei Oramentaria Anual - LOA

Estima a receita e fixa a despesa para o exerccio, compreendendo:
-

Oramento Fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos,

entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico;
Oramento de Investimento das empresas em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;
O Oramento da Seguridade Social, abrangendo todas as entidades e rgos a
ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e
fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos
oramentos com os objetos e metas constantes do anexo da LDO (Metas
Fiscais)
Conter Demonstrativos regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcio de natureza
financeira, tributria e creditcia.
Conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido
com base na receita corrente Lquida, sero estabelecidos na Lei de diretrizes
oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contigentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos.

SISTEMA DE ORAMENTO

ESTRUTURA BSICA
RGO
CENTRAL
=========
Secretaria de
Planejamento e
Fazenda ou equivalente

RGOS
SETORIAIS
===========
Unidade de oramento de
cada Secretaria Estadual

RGOS SECCIONAIS
===============
Unidades que, em cada Entidade
da Administrao Indireta,
centralizem funes de
Planejamento e Oramento
(Autarquias, Fundaes, Empresas
Pblicas, Sociedade Economia
Mista)

2.4 - O Ciclo Oramentrio

O ciclo oramentrio a srie de passos ou processos, articulados entre si, que se
repetem em perodos prefixados, atravs dos quais oramentos sucessivos so
preparados, votados, executados, avaliados, controlados e julgadas as contas pela Corte
de Contas, num processo de contnua realimentao. De um modo geral, o Ciclo
Oramentrio abrangem quatro grandes fases, quais sejam:
1 Fase: Elaborao e Apresentao
Com base no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei de
Responsabilidade Fiscal, bem como nas normas estabelecidas pela Secretaria de
Oramento Federal SOF/MPOG - Nvel Federal, o Poder Executivo elabora e apresenta
ao Legislativo a Proposta Oramentria, contendo os itens abaixo:
a) formulao do programa de trabalho (aes que se pretende executar), que
abrange:
- o diagnstico de problemas;
- a formulao de alternativas;
- a tomada de decises;
- a fixao de metas e definio de custos.
b) compatibilizao das propostas setoriais luz das prioridades estabelecidas e
dos recursos disponveis;
c) montagem da proposta a ser submetida apreciao do Legislativo.
2 Fase: Autorizao Legislativa
10

Compreende a tramitao da proposta de oramento no Poder Legislativo, onde as

estimativas de receita so revistas, as alternativas de ao so reavaliadas, os
programas de trabalho so modificados atravs de emendas, as alocaes so mais
especificamente regionalizadas e os parmetros de execuo (inclusive os necessrios a
uma certa flexibilidade) so formalmente estabelecidos.
3 Fase: Programao e Execuo
Aqui o oramento programado, isto , so definidos os cronogramas de
desembolso, ajustando o fluxo de dispndios s sazonalidades da arrecadao, as
programaes so executadas, acompanhadas e parcialmente avaliadas, sobretudo por
intermdio dos mecanismos e entidades de controle interno.
4 Fase: Avaliao e Controle
Nesta fase, parte da qual ocorre concomitantemente com a de execuo, so
produzidos os balanos, estes so apreciados e auditados pelos rgos auxiliares do
Poder
Legislativo (Tribunais de Contas) e as contas julgadas pelo Parlamento. Integram
tambm esta fase as avaliaes realizadas por rgos tcnicos com vista
realimentao dos processos de planejamento e de programao.
2.5 - Tipos de Oramento
A) Oramento Fiscal:
Compreende os Poderes da Unio, seus fundos, rgos, autarquias,
inclusive as especiais, fundaes institudas e mantidas pela Unio.
B) Oramento da Seguridade Social:
Compreende todos os rgos e entidades a quem compete executar aes
nas reas de sade, previdncia e assistncia social, quer sejam da administrao direta
ou da indireta, bem como seus fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico; compreende, ainda, os demais Programas de Trabalho dos rgos e entidades,
que tambm se envolvam com as referidas aes, inclusive os programas de apoio
administrativo, tendo em vista o disposto no art. 194 da Constituio Federal; e
C) Oramento de Investimento das Empresas Estatais:
Previsto no art. 165, 5, inciso II da Constituio Federal, composto
pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.
2.6 - Distino entre Crdito e Recurso
Na tcnica oramentria, normalmente se distingue as palavras crdito e recursos.
Reserva-se o termo crdito para designar o oramentrio e recursos para o financeiro.
Crdito e Recurso so as duas faces de uma mesma moeda. O crdito oramentrio,
dotao ou autorizao de gastos ou sua descentralizao, e recurso financeiro,
11

portanto, dinheiro ou saldo bancrio.

2.7 - Descentralizao de Crditos

A descentralizao de crdito oramentrio ou adicional, consiste na
movimentao em que a unidade oramentria detentora do crdito possibilita a
realizao de seus programas de trabalho por parte da unidade administrativa
diretamente subordinada ou por outras unidades oramentrias ou administrativas no
subordinadas.
2.8- Execuo Financeira
Utilizao dos recursos financeiros visando atender a realizao dos projetos,
atividades e operaes especiais.
Exerccio financeiro o espao de tempo compreendido entre 1o. de janeiro e 31
de dezembro de cada ano, no qual , a Administrao promove a execuo oramentria e
demais fatos relacionados com as variaes qualitativa e quantitativa que tocam os
elementos patrimoniais da entidade ou rgo Pblico.
O art. 34 da lei n. 4.320/64 determina que o exerccio financeiro coincidir com o
ano civil.
O art. 35 desse mesmo dispositivo legal dispe que pertencem ao exerccio
financeiro as receitas nele arrecadadas as despesas nele legalmente empenhadas.
Nesse mesmo sentido, deve-se tambm observar, que reverte dotao a
importncia da despesa anulada no exerccio. Quando a anulao ocorre aps o
encerramento deste, considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
E, ainda, que os crditos da fazenda pblica, de natureza tributria ou no
tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas oramentrias.
Esses crditos, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, sero
inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida ativa, em registro prprio, aps
apurada a sua liquidez e certeza.
Ressalte-se que a redao inicial do cdigo de contabilidade pblica, indicava que
o exerccio financeiro comeava em 1o. de janeiro de cada ano e se estendia at 30 de
abril do ano seguinte. O perodo compreendido entre 1o. de janeiro e 30 de abril do ano
subseqente era denominado perodo adicional e se destinava a ajustar certas entradas
e sadas de caixa do exerccio anterior. Contudo, a partir de 1950 , o perodo adicional
foi eliminado e o ano financeiro passou a coincidir com o ano civil.
2.9 - Descentralizao dos Recursos Financeiros
A transferncia de recursos financeiros feita atravs de quatro figuras: cota,
repasse, sub-repasse e ordem de transferncia.
12

A movimentao de recursos financeiros pode ser classificada em quatro nveis:

A) Liberao de Cotas - exclusiva da STN ou rgo Central.
B) Repasse - exclusivo dos rgos setoriais de programao financeira ou de
qualquer unidade gestora, quando da descentralizao de recursos para outros rgos,
sob a modalidade de convnios, acordos ajustes e similares, ou sem formalizao.
C) Sub-Repasse - entre unidades gestoras do ministrio ou rgo equivalente
D) Ordem de Transferncia recursos transferidos dos rgos setoriais de
Programao Financeira para as unidades gestoras que lhes so jurisdicionada para
pagamento de Restos a Pagar.
Cota
Aps aprovado o cronograma de desembolso pela STN, esse rgo coloca a
disposio dos rgos setoriais, na conta nica do Banco do Brasil, os recursos
necessrios aos pagamentos do ms.
A cota a primeira fase da movimentao dos recursos e liberada em
consonncia com o cronograma de desembolso de cada ministrio ou rgo. Define-se,
portanto, como liberao de cota o ato pelo qual a Secretaria do Tesouro Nacional
autoriza o Banco do Brasil S.A ., na qualidade de agente financeiro do Tesouro Nacional,
a colocar a disposio das autoridades dos poderes Legislativo, Judicirio e Executivo os
valores que lhes tenham sido atribudos, ou , nos casos de unidade integrantes do SIAFI
na modalidade total, dos limites de autorizao de saques que lhes so estabelecidos
pela citada Secretaria do Tesouro Nacional, ou rgo Central do Sistema de
Programao Financeira.
Repasse
O repasse a movimentao de recursos financeiros efetuados pelos rgos
setoriais de programao financeira. Existem duas situaes de utilizao do repasse
pelo rgo setorial de programao financeira:
a) na transferncia de recursos financeiros a outro ministrio ou rgo equivalente,
que tenha recebido destaque do crdito ; e
b) na transferncia de recursos financeiros unidade oramentria, no mbito de
seu prprio ministrio ou rgo equivalente da administrao indireta.
Tambm as unidades oramentrias da administrao indireta ou fundos podem
transferir recursos na modalidade de repasse, quando o fato for vinculado a convnios,
acordos , ajustes e similares.
Sub-Repasse
13

O Sub-Repasse a movimentao de recursos financeiros, no mbito de um

Ministrio ou rgo, entre unidades oramentrias ou administrativas. Essa transferncia
efetuada pela unidade oramentria que recebeu o repasse; ou unidades
administrativas que j tenha recebido Sub-Repasse.
Ressalte-se que a figura do Sub-Repasse est sempre associada Proviso, do lado
oramentrio.
Ordem de Transferncia
A ordem de transferncia a modalidade de descentralizao de Recursos
financeiros da Setorial de Programao Financeira para as unidades que lhes so
jurisdicionadas para pagamento de Restos a Pagar.

2.10 - Execuo Oramentria e Financeira Adequao LRF

A LRF estabelece novas condies para a execuo oramentria e financeira
visando o cumprimento de metas e o reequilbrio das contas pblicas:
30 dias aps a publicao dos oramentos , o executivo estabelecer o
cronograma de execuo mensal de desembolso ;
Limitao de empenho : se verificado , ao final de um bimestre, que a realizao
da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio
ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero nos 30 dias subsequentes , limitao de empenho.
No sero objeto de limitao despesas :
- Obrigaes constitucionais e legais ;
- Servio da Dvida Pblica;
- Despesas ressalvadas pela LDO.
A LDO regulamentar as condies e os critrios para a limitao de empenho.
A Lei 10.707/03 LDO da Unio para 2003, dispe:
Se for necessrio efetuar a limitao de empenho e movimentao financeira de
que trata o art. 9 da Lei Complementar n 101, de 2000, o Poder Executivo apurar o
montante da limitao informar a cada um dos rgos referidos no art. 20 daquela Lei
Complementar o montante que lhe caber limitar.
Legislao:
Arts. 47 a 50 da Lei 4.320/64 Dispe sobre programao da execuo oramentria Decreto 4.992, de 18/02/2004 Estabelece a programao oramentria e financeira da
Unio para 2004.

14

Realizao de Audincia Pblica:

At o final do meses de maio, setembro e fevereiro, o Executivo demonstrar e

avaliar o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre , em audincia pblica
perante comisso mista permanente de senadores e deputados no caso da Unio e nas
Casas Legislativas estaduais e municipais.

Obrigatoriedade de identificao dos beneficirios de pagamento de sentenas

judicirias: por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de
observncia da ordem cronolgica

3 - RECEITA PBLICA
3.1 Conceito
Define-se como receita pblica todo o recebimento efetuado pela entidade com a
finalidade de ser aplicado em gastos operativos e de administrao. Nas entidades h de
se distinguir duas modalidades de recebimentos. As receitas classificam-se como efetivas
quando se realizam entradas patrimoniais; em caso contrrio, isto , se os recebimentos
decorrerem da excluso de valores patrimoniais so denominados de receitas por
mutao patrimonial.
Normalmente as receitas pblicas esto divididas em:
A. - Oramentrias: aquelas que forem previstas no oramento; e
B. - Extra-Oramentrias : as que decorrem de outras fontes e so, apenas, acessrias.

3.2. Classificao
O regulamento geral de contabilidade pblica, conceitua como receita da Unio
todos os crditos de qualquer natureza que o Governo tem direito de arrecadar em
virtude de leis gerais e especiais, de contratos e quaisquer ttulos de que derivem direitos
a favor do estado.
A lei 4.320./64 classificou a receita oramentria em duas categorias econmicas:
- Receitas correntes
- Receitas de capital
a) as receitas correntes so compostas por receitas derivadas, originrias e outras
complementares tais como: a tributria, patrimonial, industrial, transferncias correntes e
diversas;
b) as receitas de capital, tambm conhecidas como secundrias, resultam da
15

efetivao das operaes de crdito, alienao de bens, recebimento de dvidas e

auxlios recebidos pelo rgo ou entidade.
Ainda nos termos da lei 4.320/64, a discriminao da receita oramentria tem
como base as fontes econmicas de sua gerao, exceo feita s transferncias entre
rgos e esferas do Governo, cuja classificao se procede atualmente conforme o
destino dos recursos: se para aplicaes correntes ou de capital.
Assim esto classificadas as receitas, segundo as fontes econmicas de sua
gerao (lei 4.320/64, alterada pelo decreto lei n 1.939, de 20.05.82 e portaria STN/SOF
n. 163/01.), cuja classificao alcana os estados e municpios.
RECEITAS CORRENTES
-

TRIBUTRIAS
Impostos
Taxas
Contribuio de melhoria
RECEITAS DE CONTRIBUIES
Econmicas
Sociais
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITAS DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL
- OPERAES DE CRDITO
- ALIENAO DE BENS
- AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
- TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
- OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
3.3 Codificao da Receita
A classificao oramentria da receita estruturada, de forma a facilitar a
identificao, de cada item de receita prevista com respectiva arrecadao pelos cofres
pblicos.
Apresentamos, a seguir, um quadro mostrando o que representa cada item da
classificao oramentria da receita:

NVEIS

DISCRIMINAO

CLASSIFICAO
ORAMENTRIA

16

ESPECIFICAO

1
2
3
4
5 e 6
7 e 8

CATEGORIAECONMICA
FONTE
SUBFONTE
RUBRICA
ALNEA
SUBALNEA

1.0.0.0.00.00
1.1.0.0.00.00
1.1.1.0.00.00
1.1.1.2.00.00
1.1.1.2.04.00
1.1.1.2.04.01

Receitas Correntes
Receita Tributria
Impostos
Imp. s/Patrimnio e a
Renda
Imp. s/Renda e Proventos
Pessoas Fsicas

3.4 - Estgios da Receita

Previso
A previso da receita a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o
exerccio. Uma parcela da receita prevista poder sofrer lanamentos, correspondendo
aos impostos diretos, taxas, contribuies de melhoria, servios industriais, rendas
patrimoniais, etc.
Lanamento
O lanamento a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. a lei n
4.320/64, define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que
verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa devedora e inscreve a dbito dela; o
Cdigo Tributrio Nacional, define esta medida como procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, a matria
tributvel, o clculo do montante do tributo devido e a identificao do respectivo sujeito
passivo.
Arrecadao
A arrecadao da Receita est ligada aos pagamentos realizados diretamente
pelos contribuintes s reparties fiscais e rede bancria autorizada.
- Artigo 9 a 11 da Lei n 4.320/64.
Recolhimento
O recolhimento consiste na entrega do produto da arrecadao pelos agentes
credenciados aos Tesouros: Municipais, Estaduais e Federal.
3.5- Receita Pblica Adequao LRF
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gesto fiscal:
-

A Instituio;

A previso ;

17

A efetiva arrecadao de todos os tributos de competncia do ente da Federao.

Fica vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no
cumprir os requisitos essenciais , no que se refere a impostos .

As Previses de Receita:
Observaro as normas tcnicas e legais;
Consideraro :
os efeitos das alteraes na legislao;
a variao dos ndices de preos;
o crescimento econmico.
Demonstrativos que acompanham a previso da receita :
Evoluo da receita nos ltimos trs exerccios;
Projeo para os dois exerccios seguintes quele que se referirem ;
Metodologia de clculo e premissas utilizadas .
Reestimativa da receita por parte do Poder Legislativo : Somente se comprovado
erro ou omisso de ordem tcnica e legal.
A previso do montante previsto para as operaes de crdito no poder ser
superior ao das despesas de capital .
O Poder Executivo enviar aos demais poderes e Ministrio Pblico, no mnimo
trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias,
os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da
receita corrente lquida e as respectivas memrias de clculo.
At trinta dias aps a publicao dos oramentos , as receitas previstas sero
desdobradas em metas bimestrais de arrecadao.
Especificando quando cabvel : as medidas de combate a evaso, sonegao, da
quantidade de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, a evoluo do montante
dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa
Renncia de Receita
Segundo a LRF , a renncia compreende:
Anistia
Remisso
Subsdio
Crdito Presumido
Concesso de iseno em carter no geral
Alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos
Outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado
18

Condies para Renncia:

Demonstrativo de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em
que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender o disposto na LDO e a pelo
menos uma das seguintes condies:
1 A renncia foi considerada na estimativa de receita da Lei Oramentria Anual
e no afetar as metas de resultados fiscais previstas; OU

2 A renncia ser compensada por aumento de receita oriundo da majorao de

alquotas ,ampliao de base de clculo, aumento ou criao de tributo, ou
contribuio.
Incrementos tais como: polticas de combate sonegao e crescimento
econmico , no so considerados pela LRF como aumento de receita .
A renncia s entrar em vigor quando implementadas as medidas de
compensao.
Receita Corrente Lquida
RCL = Somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
industriais, agropecurias, de servios , transferncias correntes e outras receitas
tambm correntes, deduzidos:

Na Unio: os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao

constitucional ou legal e as contribuies mencionadas na alnea a do Inciso I e
no Inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituio ( contribuio dos
empregadores e servidores para a previdncia social)
Nos Estados : as parcelas entregues aos Municpios por determinao
constitucional;

Deduzindo ainda, na Unio, Estados e Municpios :

- A Contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e
assistncia social ;
- As receitas provenientes da compensao financeira (art.9 do art. 201 da
Constituio ) ;
Sero computados os valores pagos e recebidos em decorrncia da Lei
Complementar n. 87, de 13/09/1996 e o FUNDEF( excluda a duplicidade).
O Distrito Federal e os Estados do Amap e de Roraima no computaro no
clculo da RCL os valores recebidos da Unio para pagamento de pessoal ;
APURAO: A RCL ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms
em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades .
19

A RCL referncia para os principais limites estabelecidos pela LRF:

Gastos com pessoal
Dvida Pblica
Terceirizao

4 - DESPESA PBLICA
4.1 Conceito
Define-se como despesa pblica o conjunto de dispndios do Estado ou de outra
pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido a
despesa parte do oramento, ou seja, aquela em que se encontram classificadas todas
as autorizaes para gastos com as vrias atribuies e funes governamentais. Em
outras palavras as despesas pblicas formam o complexo da distribuio e emprego das
receitas para custeio de diferentes setores da administrao.
4.2 Classificao
A) Classificao Econmica da Despesa
A Classificao Econmica, que abrange tanto a despesa quanto a receita,
possibilita analisar o impacto das aes governamentais na economia como um todo . Ela
pode proporcionar uma indicao de contribuio do Governo na formao bruta do
capital do pas.
A portaria 163/01, classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas:
- DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
- DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
As despesas, quando classificadas por objeto de gasto, distribuem-se pelas
Categorias Econmicas, desdobrando-se em grupo de despesa, modalidade de aplicao
e elementos de despesa, esta classificao est hoje discriminada na Portaria STN/SOF
n 163/01, ANEXO da Lei n 4.320/64.
O cdigo da classificao da natureza da despesa constitudo por seis
algarismos, onde:
1: indica a categoria econmica da despesa;
20

2: indica o grupo da despesa;

3/4: indicam a modalidade da aplicao e;
5/6: indicam o elemento da despesa (objeto de gasto).

B) Classificao Institucional ou por rgo

Compreende
Oramentrias.

os

rgos

Setoriais

suas

respectivas

unidades

O objetivo desta classificao demonstrar quanto cada rgo ou unidade

organizacional est autorizado a gastar num determinado exerccio.
A classificao por instituio ou organizacional apresenta a vantagem de
permitir uma comparao imediata, em termos de dotaes recebidas, entre os diversos
rgos. Tal informao pode, entretanto, gerar rivalidade interorganizacional nos gastos
do governo.
Na prtica oramentria brasileira utiliza-se um campo de cinco dgitos para
identificar essa classificao. Os dois primeiros algarismos so reservados para
identificar o rgo, ou seja qualquer instituio que integra a estrutura administrativa dos
trs poderes da Unio; os trs ltimos identificam as unidades oramentrias.
Nota: Um rgo ou uma unidade oramentria da classificao institucional do
oramento pode, eventualmente, no corresponder a uma estrutura administrativa como,
por exemplo: Transferncia a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos
Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de Crdito, Refinanciamento da Dvida
Pblica Federal e Reserva de Contingncia.
Exemplo de uma classificao institucional que corresponde a uma estrutura
administrativa:
XX

YYY
rgo:
Unidade Oramentria:

C) Classificao Funcional
Identifica as grandes reas da atuao do Estado, fixando-se objetivos para
cada uma delas e, em conseqncia, as aes que se pretende desenvolver para o
alcance desses propsitos. uma das primeiras condies para implantao do
Oramento-Programa.
A classificao funcional, composta de um rol de funes e subfunes
prefixadas, servir como agregado dos gastos pblicos por rea de ao governamental,
nas trs esferas. Trata-se de uma classificao independente dos programas.
Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios,
Estados e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao nacional dos
gastos do setor pblico.
21

A Portaria MOG N 42, de 15/04/99, que revogou a Portaria SEPLAN N

9/74, estabelece uma nova classificao e conceitos da Funcional e da Estrutura
Programtica, conforme a seguir definidos:
Funo: representa o maior nvel de agregao, atravs do qual o governo
procura alcanar os objetivos nacionais.
Subfuno: representa uma partio da funo, visando a agregar
determinado subconjunto de despesa do setor pblico;
Programa: instrumento de organizao da ao governamental, visando
concretizao dos objetos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos
no plano plurianual;
Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta
um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo;
Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa , envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, das quais resulta um produto necessrio a manuteno da ao do
governo;
Operaes Especiais: as despesas que no contribuem para a
manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram
contraprestao direta sob a forma de bens e servios. Ex: dvidas, ressarcimentos,
transferncias, indenizaes, financiamentos e outras afins.
O Projeto apresenta as seguintes caractersticas:
- parte do desdobramento de um programa;
- tem objetivos concretos, que devem ser medidos fsica e financeiramente;
- limitado no tempo;
- representa, sempre, implantao, expanso, modernizao ou aperfeioamento
da ao governamental;
- geralmente d origem a uma atividade ou concorre para a expanso e/ou
aperfeioamento de atividades existentes.
A Atividade apresenta as seguintes caractersticas:
- parte do desdobramento de um programa
- tem objetivos que podem ser medidos quantitativamente e/ou qualitativamente;
- permanente e contnuo;
- engloba esforos que tem como resultado um produto necessrio manuteno
da ao de governo e a operao dos servios pblicos ou administrativos j existentes.
Se d, ainda, o desdobramento dos projetos/atividades em subttulos, que
representam o menor nvel de detalhamento, tendo por finalidade maior especificidade na
operao das aes governamentais, ou seja, especificar a localizao fsica integral ou
parcial das respectivas atividades e projetos, no podendo haver, por conseguinte,
22

alterao da finalidades e da denominao das metas estabelecidas.

Regra de Tipicidade
A Portaria MOG N42/99, conforme j visto, atualizou a discriminao da despesa
por funes, estabeleceu os conceitos de funo, subfunes, programa, projeto ,
atividade e operaes especiais, pois as subfunes podero ser combinadas com
funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas, ou seja, fora da regra de
tipicidade. Por exemplo: uma atividade de pesquisa na FIOCRUZ do Ministrio da Sade
deve ser classificada de acordo com sua caracterstica na subfuno N 571
Desenvolvimento Cientfico (subfuno tpica a funo 19 Cincia e Tecnologia e
atpica a funo 10 Sade), entretanto, ser classificada na funo 10 Sade,
portanto, preserva, na sua lgica de aplicao, a matricialidade da funcional
programtica.
Composio do cdigo:
A classificao funcional e a estrutura programtica adota um artifcio que
possibilita identificar se determinado programa de trabalho constitui um projeto ou uma
atividade. composto como segue:
1 e 2 Dgitos
3, 4 e 5 Dgitos
6, 7, 8 e 9 Dgitos
10, 11, 12 e 13 Dgitos

14, 15, 16 e 17 Dgitos

18, 19, 20 e 21 Dgitos

-identificam a funo
-identificam a subfuno
-identificam o programa
-identificam o projeto/atividade, sendo que se o 10 dgito
que identifica for par (2, 4, 6, ou 8), trata-se de uma
atividade; e se for mpar (l, 3, 5 e 7), trata-se de um projeto
- identificam regionalizao (subttulo)
- identificam a operao de crdito, se for o caso.

Exemplo:

20

605

0352

2145

0001

9999
Funo: Agricultura
- Corresponde ao nvel mximo de agregao das a  s
desenvolvidas para a consecuo dos objetivos do
Governo.
Subfuno: Abastecimento

Programa: Produo e abastecimento alimentar.

Atividade: Classificao e Inspeo de produtos animais.

23

  
 rodu tos bovinos Subttulo: Classifica 

IDENT. O.C: Outros recursos.

4.3 - Estgios das Despesas

- EMPENHO
- LIQUIDAO
- PAGAMENTO
A) Empenho
Iniciado o exerccio financeiro, a unidade oramentria atravs da Publicao do
Suplemento LOA e a unidade administrativa beneficiada com crditos oramentrios,
to logo receba o destaque ou a proviso, ficam habilitadas a empenhar despesas
atravs do SIAFI - Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal,
Sistema Integrado de Administrao Financeira dos Estados e Municpios SIAFEM ou aplicativo prprio.
O empenho a primeira fase da despesa e pode ser conceituado conforme
prescreve o art. 58 da Lei n 4.320/64: o empenho da despesa o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de
condio.
O empenho prvio, ou seja, precede a realizao da despesa e est restrito ao
limite do crdito oramentrio, como preceitua o art. 59 da Lei n 4.320: O empenho da
despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. Alm disso, vedada a
realizao de despesa sem prvio empenho (veja art. 60 da Lei n 4.320/64). A emisso
do empenho abate o seu valor da dotao oramentria, tornando a quantia empenhada
indisponvel para nova aplicao.
Modalidades de Empenhos
Os empenhos, de acordo com a sua natureza e finalidade, tem a seguinte
classificao:
a) Empenho Ordinrio - para acudir as despesas com montante previamente
conhecido e cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez;
b) Empenho Global - para atender s despesas com montante tambm
previamente conhecido, tais como as contratuais, mas de pagamento parcelado ( 3 do
art. 60 da Lei n 4.320/64). Exemplos: aluguis, prestao de servios por terceiros,
24

vencimentos, salrios, proventos e penses, inclusive as obrigaes patronais

decorrentes, etc;
c) Empenho por Estimativa - para acolher despesas de valor no previamente
identificvel e geralmente, de base periodicamente no homognea. Exemplo: gua, luz,
telefone, gratificaes, dirias, reproduo de documentos, etc.
Entre as principais informaes constantes do empenho devem ser mencionadas:
identificao da unidade emitente e do credor (nome, CNPJ/CPF e endereo), banco
escolhido para crdito, evento, classificao oramentria, valor do empenho,
cronograma de desembolso previsto e descrio dos bens ou servios.

Existe a possibilidade de a Unidade emitente reforar o empenho que se revelar

insuficiente para atender a um determinado compromisso ao longo do exerccio
financeiro. Neste caso emitir-se- empenho/reforo, devendo constar do campo
respectivo o nmero do empenho que est sendo reforado e o nmero do reforo. Por
exemplo, o empenho/reforo de n 98NE00025, de R$ 40, pode ser o empenho que est
reforando o de n 98NE00009, de R$ 50. Assim, o novo valor do empenho n 9 passa a
ser R$ 90, aps o reforo.
A numerao do empenho, seus reforos e suas anulaes, ser nica e em
ordem seqencial, crescente, por exerccio. Cada modalidade identificada pelo evento
correspondente.
Anulao
O empenho dever ser anulado no decorrer do exerccio:
a) Parcialmente
- quando seu valor exceder o montante da despesa realizada;
b) Totalmente, quando:
- o servio contratado no tiver sido prestado;
- o material encomendado no tiver sido entregue; ou
- o empenho tiver sido emitido incorretamente.
O empenho deve, ainda, ser anulado, no encerramento do exerccio, quando se
referir a despesas no liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas condies
previstas para inscrio em Restos a Pagar.
A anulao do empenho da despesa far-se- tambm, atravs da Nota de
Empenho, identificada pelo cdigo do evento. O valor do empenho anulado reverte
dotao tornando-se, novamente, disponvel, respeitado o regime do exerccio.
A ttulo de exemplo, vamos mostrar os lanamentos referente ao empenho da
despesa nos aplicativos SIAFI/SIAFEM:
Pr-Empenho
25

O Pr-empenho utilizado para registrar o crdito oramentrio precompromissado, para atender objetivo especfico, nos casos em que a despesa a ser
realizada, por suas caractersticas, cumpre etapas com intervalos de tempo desde a
deciso at a efetivao da emisso da NE.
Todos os saldos do pr-empenho no utilizados at 31 de dezembro de cada ano
sero automaticamente cancelados naquela data.

B) Liquidao
Esta a segunda fase da despesa e consiste na verificao do direito adquirido
pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito
(art. 63 da Lei n 4.320/64). Vale dizer que a comprovao de que o credor cumpriu
todas as obrigaes constantes do empenho, contrato, ordem de servio, etc.
Finalidade e Cuidados Especiais
A liquidao tem por finalidade reconhecer ou apurar:
a) A origem e o objeto do que se deve pagar;
b) A importncia exata a pagar; e
c) A quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
A fase da liquidao da despesa envolve, portanto, todos os atos de verificao e
conferncia, desde a entrada do material ou a prestao do servio at o reconhecimento
da despesa. Ao fazer a entrada do material ou prestao do servio, o credor dever
apresentar a nota fiscal (quando houver impostos a pagar), fatura ou conta
correspondente, acompanhada da 1 via da nota de empenho (no se aceita cpia),
devendo o funcionrio competente atestar o recebimento do material ou a prestao do
servio correspondente, no verso da nota fiscal, fatura ou conta.
No caso de empenho-estimativa ou global, a 1 via da nota de empenho somente
ser exigvel com o ttulo de crdito (nota fiscal, fatura ou conta), referente ltima
parcela dos bens fornecidos ou dos servios prestados.
Ressalte-se que na liquidao da despesa, por ocasio do recebimento do
material, da execuo da obra ou da prestao do servio, certos cuidados especiais
devero ser observados, tais como:
a) verificao do cumprimento das normas sobre licitao ou documento
formalizando a sua dispensa, ou comprovando a sua inexigibilidade;
b) verificao da conformidade com o contrato, convnio, acordo ou ajuste, se
houver;
c) exame da nota de empenho;
d) conferncia da nota fiscal ou documento equivalente;
e) elaborao do termo circunstanciado do recebimento definitivo - no caso de
26

obra ou servio de valor superior a R$ 38.550,49 (posio de junho/96) e equipamento de

grande vulto ou recibo na nota fiscal ou documento equivalente, nos demais casos. Nos
recebimentos de servios profissionais, bem assim de gneros perecveis e alimentao
preparada, dispensa-se o recebimento provisrio.
Todos esses cuidados evitam que sejam efetuados pagamentos indevidos, tais
como: mais de um pagamento, pagamentos de bens e servios quando no solicitados ou
ainda no recebidos pela repartio.
No ser exigido requerimento do credor para apresentao do ttulo de crdito,
inclusive, para o respectivo pagamento.
Na legislao atual no existe formulrio especfico para formalizar esta fase da
despesa. A liquidao da despesa far-se- atravs do exame da documentao que
comprove a solvncia do direito creditrio, onde se demonstraro os valores bruto e
lquido a pagar.
Somente aps a apurao do direito adquirido pelo Credor, tendo por base os
documentos comprobatrios do respectivo crdito, ou da completa habilitao da
entidade beneficiada, a Unidade Gestora providenciar o imediato pagamento da
despesa. evidente, portanto, que nenhuma despesa poder ser paga sem estar
devidamente liquidada.

C) Pagamento
O pagamento a ltima fase da despesa. Esta fase consiste na entrega de
recursos equivalentes dvida lquida, ao credor, mediante ordem bancria. Estas, de
acordo com a IN/STN/05/96 ( Norma do Governo Federal ), podem ser:

4.4 - Despesa Pblica Adequao Lei de Responsabilidade Fiscal

Condies para gerao de despesa :
A criao ,expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete
aumento de despesa ser acompanhado de :
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar
em vigor e nos dois subsequentes, acompanhada das premissas e metodologia de
clculo utilizadas.
Declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o
Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Oramentrias.
Para os fins da LRF considera-se :
Adequada com a LOA: a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que
esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas, da
27

mesma espcie, realizadas e a realizar previstas no programa de trabalho, no sejam

ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
Compatvel com o PPA e a LDO: a despesa que se conforme com as diretrizes ,
objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de
suas disposies.

Ressalva para as despesas consideradas irrelevantes , nos termos em que dispuser a

LDO.

A LDO DA UNIO PARA 2002 CONSIDERA:

Despesas irrelevantes, aquelas cujo valor no ultrapasse, para bens e servios, os
limites dos incisos I e II do art. 24 da Lei 8.666, de 1993. (Dispensa por valor ).
A gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam s condies
estabelecidas pela LRF, sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao
patrimnio pblico.
4.5- Despesa Obrigatria de Carter Continuado
A LRF considera despesa obrigatria de carter continuado :

Despesas de natureza corrente, vale dizer , voltada operao e manuteno dos

servios existentes;
Despesa decorrente de ato normativo ou de lei especfica, que no seja a de
oramento,
sendo ato administrativo normativo: decretos regulamentares, regimentos,
resolues, deliberaes medidas provisrias que valem como leis, com
fundamento de validade e at portarias;
Despesas com execuo previstas por um perodo superior a dois anos .

Os atos que criarem ou aumentarem a despesa obrigatria de carter continuado

deveram ser instrudos com:
Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar
em vigor e nos dois subsequentes, acompanhada das premissas e metodologia de
clculo utilizadas
Demonstrativo da origem dos recursos que iro custea-los
Comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de
resultados fiscais previstas no Anexo de Metas Fiscais da LDO , devendo seus
efeitos financeiros , nos perodos seguintes, serem compensados pelo aumento
permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa , sendo que, o ato
proponente da compensao dever integrar o instrumento que criar ou aumentar
a despesa obrigatria de carter continuado.
Esto livres de compensao s despesas com o servio da dvida e o reajuste
geral anual dos salrios dos servidores (art. 37, I X da CF/88).
Considera-se aumento Permanente de receita:
28

 Elevao de alquotas
Ampliao da base de clculo
Majorao ou criao de tributo ou contribuio
Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo
determinado.

Exemplo de despesas que se classificam como obrigatria de carter continuado:

Preenchimento de cargo pblico;

Concesso de aumento salarial para o funcionalismo;
Reestruturao de plano de cargos e salrios
Criao de estrutura administrativa ( rgo, fundo)
Contribuies permanentes entidades
Concesso de benefcios sociais ( bolsa escola, auxlios )
Servio de sade colocado disposio da populao

4.6 Despesa com Terceirizao

Despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, que
sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do
quadro de pessoal, classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos
Sociais, em obedincia ao disposto no art. 18, 1 , da Lei Complementar n 101, de
2000. Quando a mo-de-obra envolver categorias funcionais em extino a despesa ser
classificada nos mesmo elementos das demais despesas do contrato e no grupo de
despesa 3 Outras Despesas Correntes .
4.7- Restos a Pagar
Normatizao
Consideram-se Restos a Pagar, ou resduos passivos, consoante o art. 36 da Lei
n 4.320/64, as despesas empenhadas mas no pagas dentro do exerccio financeiro, ou
seja, at 31 de dezembro (arts. 35 e 67 do Decreto n 93.872/86 norma do Executivo
Federal).
De acordo com o artigo 42 da Lei n 101/2000 LRF vedado ao titular de Poder
ou rgo referido no artigo 20 da mesma lei, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja
suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico do art. 42 da LRF: "Na determinao da disponibilidade de caixa
sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio".
DISPE A LDO DA UNIO LEI 10.2666/01 PARA 2002
29

Para efeito do disposto no art. 42 da Lei Complementar no 101, de 2000:

I - considera-se contrada a obrigao no momento da formalizao do contrato
administrativo ou instrumento congnere;
II - no caso de despesas relativas a prestao de servios j existentes e destinados a
manuteno da administrao pblica, considera-se como compromissadas apenas as
prestaes cujo pagamento deva se verificar no exerccio financeiro, observado o
cronograma pactuado.
Classificao
Conforme a sua natureza, as despesas inscritas em Restos a Pagar podem ser
classificadas em:
a) processadas - So as despesas em que o credor j cumpriu as suas
obrigaes, isto , entregou o material, prestou os servios ou executou a
etapa da obra, dentro do exerccio. Tendo, portanto, direito lquido e certo,
faltando apenas o pagamento. Hoje essas despesas ficam registradas na conta
Obrigaes a curto prazo.
b) no processadas So aquelas que dependem, da prestao do servio ou
fornecimento do material, ou seja, cujo direito do credor no foi apurado.
Representam, portanto, despesas ainda no liquidadas.
Inscrio
O Decreto n 93.872, de 23/12/86, em seu art. 35 determina que o empenho da
despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins,
salvo quando:
a) ainda vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
b)vencido o prazo para cumprimento da obrigao, esteja em curso a liquidao
da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao
assumida pelo credor;
c) se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; e;
d) corresponder a compromisso assumido no exterior.
NOTA: Nos ltimos anos o Executivo Federal tem normatizado atravs de Decreto
Presidencial as despesas passveis de inscrio em restos a pagar no processados.
Os empenhos no anulados, bem como os referentes a despesas j liquidadas e
no pagas, sero inscritos em Restos a Pagar no encerramento do exerccio, pelo valor
devido, ou caso seja este, desconhecido, pelo valor estimado.
vedada a reinscrio de empenhos em Restos a Pagar. O reconhecimento de
eventual direito do credor far-se- atravs da emisso de nova Nota de Empenho, no
exerccio de recognio, conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada a
categoria econmica prpria. Os Restos a Pagar com prescrio interrompida - assim
considerada a despesa cuja inscrio em Restos a Pagar tenha sido cancelada, mas
ainda vigente o direito
do credor - podero ser pagos conta de despesas de exerccios anteriores, respeitada
30

a categoria econmica prpria.

Em se tratando de pagamento de despesa inscrita em Restos a Pagar, pelo valor
estimado, poder ocorrer duas situaes:
a) o valor real a ser pago superior ao valor inscrito. Nesse caso, a diferena
dever ser empenhada conta de despesas de exerccios anteriores, de acordo com a
categoria econmica; e
b) o valor real a ser pago inferior ao valor inscrito. O saldo existente dever ser
cancelado.

O rgo competente para exercer o controle e disciplinar o tratamento de Restos a

Pagar a STN, a nvel de Governo Federal, nos Estados e Municpios pelos rgos
equivalentes (SEFAZ/SEPLAN).
Pagamento
O pagamento de despesas inscritas em Restos a Pagar ocorre tal como outro
pagamento de qualquer despesa pblica, exigindo-se apenas a observncia das
formalidades legais (empenho e liquidao), independente de requerimento do credor.
Aps o cancelamento da inscrio da despesa em Restos a Pagar, o pagamento que vier
a ser reclamado poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de
exerccios anteriores (art. 69 do Decreto n 93.872/86 norma do Executivo Federal).
Validade
A inscrio de valores em Restos a Pagar ter validade at 31 de dezembro do
ano subseqente. Aps essa data, os saldos remanescentes sero automaticamente
cancelados, permanecendo em vigor, no entanto, o direito do credor por 5 (cinco) anos, a
partir da inscrio. O procedimento de cancelamento adotado na esfera Federal e em
alguns Estados e Municpios.

4.8 - Despesas de Exerccios Anteriores

Normatizao
O assunto est regulado pelo art. 37 da Lei n 4.320/64, regulamentado pelo
Decreto n 93.872, de 23/12/86, que incorporou os conceitos do Decreto n 62.115, de
15/01/68.
Despesas de Exerccios Anteriores so as dvidas resultantes de compromissos
gerados em exerccios financeiros anteriores queles em que ocorreram os pagamento.
O regime de competncia exige que as despesas sejam contabilizadas conforme o
exerccio a que pertenam, ou seja, em que foram geradas. Se uma determinada despesa
tiver origem, por exemplo, em 2001 e s foi reconhecida e paga em 2003, a sua
contabilizao dever ser feita Conta de Despesas de Exerccios Anteriores para
evidenciar o regime do exerccio.
Ocorrncia
31

Podero ser pagas conta de despesas de exerccio anteriores, mediante

autorizao do ordenador de despesa, respeitada a categoria econmica prpria:
a) as despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo
consignava crdito prprio com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham
processado na poca prpria; assim entendidas aquelas cujo empenho tenha sido
considerado insubsistente e anulado no encerramento do exerccio correspondente, mas
que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigao;

b) os restos a pagar com prescrio interrompida; assim considerada a despesa

cuja inscrio como Restos a Pagar tenha sido cancelada, mais ainda vigente o direito do
credor; e
c) os compromissos decorrentes de obrigao de pagamento criada em virtude de
lei e reconhecidos aps o encerramento do exerccio.
Pode-se citar como exemplo dessa ltima situao, o caso de um servidor, cujo
filho tenha nascido em setembro e somente requereu o benefcio do salrio-famlia em
maro do ano seguinte. As despesas referentes aos meses de setembro a dezembro iro
conta de despesas de exerccios anteriores, classificados, como despesas correntes;
as dos demais meses no elemento de despesa prprio. A promoo de um funcionrio
com data retroativa e que alcance anos anteriores ao exerccio financeiro, tambm caso
de despesa de exerccios anteriores.
Formalizao
Constituem elementos prprios e essenciais instruo do processo relativo a
despesas de exerccios anteriores, para fins de autorizao do pagamento:
a) nome do credor, CNPJ/CPF e endereo;
b) importncia a pagar;
c) data do vencimento do compromisso;
d) causa da inobservncia do empenho prvio de despesa;
e) indicao do nome do ordenador da despesa poca do fato gerador do
compromisso; e
f) reconhecimento expresso do atual ordenador de despesa.
Prescrio
As dvidas de exerccios anteriores, que dependam de requerimento do favorecido,
prescrevem em 05 (cinco) anos, contados da data do ato ou fato que tiver dado origem
ao respectivo direito.
O incio do perodo da dvida corresponde data constante do fato gerador do
direito, no devendo ser considerado, para fins de prescrio quinqenal, o tempo de
tramitao burocrtica e o de providncias administrativas a que estiver sujeito o
processo.
NOTA: Todas as classificaes das despesas de exerccios anteriores, o elemento
32

da despesa sempre 92.

5. PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas da Administrao Pblica Federal representado por um
conjunto de ttulos, organizados e codificados com o propsito de sistematizar e
uniformizar o registro contbil dos atos e fatos de gesto, e permitir a qualquer momento,
com preciso e clareza, a obteno dos dados relativos ao patrimnio.

A execuo contbil relativa aos atos e fatos de gesto financeira, oramentria e

patrimonial, por parte dos rgos e Entidades da Administrao Pblica Federal obedece
ao Plano de Contas elaborado e mantido de acordo com os padres estabelecidos, tendo
como parte integrante a Relao das Contas, a Tabela de Eventos e os Indicadores
Contbeis.
O Plano de Contas tem o propsito de atender, de maneira uniforme e
sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos relacionados com os recursos
colocados disposio dos rgos da Administrao Direta e Indireta, de forma a
proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e atender
s necessidades de informaes em todos os nveis da Administrao Pblica Federal,
objetivando principalmente:
-

realar o estado patrimonial e suas variaes, concentrando as contas tpicas

de controle nos grupos de compensao, de forma a propiciar o conhecimento
mais adequado da situao econmico-financeira da gesto administrativa;

padronizar o nvel de informaes dos rgos da Administrao Direta e

Indireta com a finalidade de auxiliar o processo de tomada de deciso,
ampliando a quantidade dessas informaes e facilitando a elaborao do
BGU; e

permitir, atravs da relao de contas e tabelas, a manuteno de um sistema

integrado de informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais na
Administrao Pblica Federal, com a extrao de relatrios necessrios a
anlise gerencial, inclusive Balanos e demais Demonstraes Contbeis,
capaz de atender aos aspectos legais e fiscais.

reas Envolvidas
O Plano de Contas adotado por todas as UG integrantes do SIAFI, ou que
venham a integr-lo, sob a modalidade de uso total, sendo a CCONT/STN o rgo
responsvel por sua administrao, a quem compete:
-

criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas;

expedir instrues sobre a utilizao do Plano de Contas, compreendendo os

procedimentos contbeis pertinentes; e
33

promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de

Contas, observada sua estrutura bsica, incluindo a Tabela de Eventos e os
Indicadores Contbeis.

5.1 - Estrutura
A estrutura bsica do Plano de Contas, em nvel de classe/grupo, consiste na
seguinte disposio:
1-ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO

2-PASSIVO
2.1 - CIRCULANTE
2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO

1.4 PERMANENTE
1.9 COMPENSADO

2.3 - RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO
2.9 - COMPENSADO

3-DESPESA
3.3 DESPESAS CORRENTES
3.4 DESPESAS DE CAPITAL

4-RECEITA
4.1 - RECEITAS CORRENTES
4.2 - RECEITAS DE CAPITAL
4.9 - * DEDUES DA RECEITA

5 - R E S U L T A D O D O E X E R C C I O(-)
5.1 RESULTADO ORAMENTRIO

6- R E S U L T A D O D O E X E R C C I O (+)
6.1 - RESULTADO ORAMENTRIO

5.2 RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO

6.2 - RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO

6.3 - RESULTADO APURADO

5.2 - Conta
Conceito
Conta o ttulo representativo da formao, composio, variao e situao de
um patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no
compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exigindo por isso
controle especfico.
As contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:
-

identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das

partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e
sistematizada;
conhecer a situao dos responsveis que, de algum modo, arrecadem
receitas, efetuem despesas e administrem ou guardem bens pertencentes ou
confiados a uma gesto;
34

determinar os custos dos servios industriais;

acompanhar e controlar a execuo oramentria, evidenciando a receita
prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada,
empenhada, realizada e as dotaes disponveis;
elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a
Demonstrao das Variaes e dos Resultados;
conhecer a composio e situao do patrimnio analisado;
analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao
controle contbil do direito ou obrigao; e
controlar contabilmente os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou
contratos de interesse da gesto.

Estrutura
As contas esto estruturadas por nveis de desdobramento, classificadas e
codificadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao oramentria,
financeira e patrimonial, compreendendo sete nveis de desdobramento, da seguinte
forma:
1o. NVEL - CLASSE ............................................................ X
2o. NVEL - GRUPO ............................................................. X
3o. NVEL - SUBGRUPO ....................................................... X
4o. NVEL - ELEMENTO......................................................... X
5o. NVEL - SUBELEMENTO................................................. X
6o. NVEL - ITEM ................................................................ XX
7o. NVEL - SUBITEM .......................................................... XX
CONTA-CORRENTE ......................................................... CDIGO
As contas esto, ainda, separadas em escrituradas (admitem registros) e no
escrituradas (no admitem registros). As escrituradas recebem registro em qualquer dos
seus nveis ( exceo dos trs primeiros nveis) e subdividem-se em sintticas (no
exigem detalhamento especfico denominado conta-corrente) e analticas (exigem o
conta-corrente).
Primeiro nvel de desdobramento representa a classificao mxima na
agregao das contas nas seguintes classes:
ATIVO
PASSIVO
DESPESA
RECEITA
RESULTADO DO EXERCCIO (-)
RESULTADO DO EXERCCIO (+)
O Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos, demonstrando a
aplicao dos recursos.
O Passivo compreende as contas relativas s obrigaes, evidenciando as
origens dos recursos aplicados no ativo.
35

A Despesa inclui as contas representativas dos recursos despendidos na gesto,

a serem computados na apurao do resultado.
A Receita inclui as contas representativas dos recursos auferidos na gesto, a
serem computados na apurao do resultado.
O Resultado Diminutivo do Exerccio inclui as contas representativas de variaes
diminutivas, resultantes ou independentes da execuo oramentria, a serem
computadas na apurao do resultado.
O Resultado Aumentativo do Exerccio inclui as contas representativas das
variaes positivas da situao lquida do patrimnio e da apurao do resultado
respectivo.
Contas Retificadoras
As contas redutoras ou retificadoras so identificadas pelo sinal * (asterisco),
colocado antes da titulao da conta.
Contas Correntes
O sinal = (igual), antes da titulao de determinadas contas, identifica a
necessidade de tratamento em nvel individualizado (conta corrente), peculiar a cada
item, com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento dos dados
desejados. Existe, hoje, no sistema os seguintes tipos de contas correntes:
CDIGO

NOME

36

00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
14
15
16
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
32
33
34
35
36
38
39
40
43
44

NAO EXIGE
BANCO+AGENCIA+CONTA BANCARIA
CGC, CPF, IG OU UG+GESTAO
UG+FR
EXERCICIO+CGC OU CPF
GUIA DE RECEBIMENTO
ORDEM BANCARIA
SUBITEM DO ELEMENTO DE DESPESA
INDIVIDUALIZACAO DE IMOVEIS
INDIVIDUALIZACAO DE MARCAS E PATENTES
INDIVIDUALIZACAO DE PROJETOS
CODIGO DE DESTINACAO DA RECEITA
FONTE DE RECURSOS
CELULA DA RECEITA
CONTRATO DE PROGRAMAS DE REPASSE
CELULA DA DESPESA (EO+PTRES+FR+ND+UGR+ PI)
INDIVIDUALIZACAO DO INCENTIVO FISCAL
FINALIDADE DE TRANSFERENCIA
CODIGO DE TRIBUTO
CLASSIFICACAO DE ENCARGOS (PI + BANCO)
CATEGORIA DE GASTO + ANO + MES
ORDENS DE PRODUCAO
NOTA DE EMPENHO
FONTE SOF
NUMERO DA OBRIGACAO
NUMERO DE CADASTRO DE CONVENIO
CELULA DA DESPESA COM ND DETALHADA
UG+CEL.FINANCEIRA(FONTE SOF+CAT.GASTOS)+ANO+MES
CELULA SOF(EO+PTRES+IDOC+ND+FR)
CONTROLE DE VALORES
NUMERO DE AUXILIO, SUBVENCOES OU CONTRIBUICOES
NUMERO DO CONVENIO + O NUMERO DA PARCELA
NUMERO RIP DE IMOVEL
SIGLA DA UF
UG + GESTAO + NUMERO DO PRE-EMPENHO
ORGAO + FONTE (4) + CATEGORIA DE GASTO (1)
(CGC, CPF, UG/GESTAO, PF OU EX) + PC OU RC

5.3 - Critrios de Classificao das Contas

Critrios de Classificao do Ativo
O Ativo representa os bens e direitos, demonstrando as aplicaes dos recursos.
As contas do Ativo esto dispostas no Plano de Contas em ordem decrescente de
grau de liquidez e compreendem os seguintes grupos:
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
ATIVO COMPENSADO

37

A) Ativo Circulante - Compreende as disponibilidades de numerrio, os

recursos a receber, as antecipaes de despesa, bem como outros bens e direitos
pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte.
B) Ativo Realizvel a Longo Prazo - So os bens e direitos realizveis
normalmente aps o trmino do exerccio seguinte.
C) Ativo Permanente - Representa os investimentos de carter permanente,
as imobilizaes, bem como despesas diferidas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio.
D) Ativo Compensado - Compreende contas com funo precpua de
controle, relacionadas aos bens, direitos, obrigaes e situaes no compreendidas no
patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo , inclusive as relativas
a atos e fatos relacionados com a execuo oramentria e financeira.
Critrios de Classificao do Passivo
O passivo representa as obrigaes, demonstrando a origem dos recursos.
As contas do Passivo esto dispostas no Plano de Contas em ordem decrescente
de grau de exigibilidade e compreendem os seguintes grupos:

PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO COMPENSADO
A) Passivo Circulante - Compreende os depsitos, os restos a pagar, as
antecipaes de receita, bem como outras obrigaes pendentes ou em circulao,
exigveis at o trmino do exerccio seguinte.

B) Exigvel a Longo Prazo - So as obrigaes exigveis normalmente aps

o trmino do exerccio seguinte.
C) Resultado de Exerccios Futuros - Compreende as contas
representativas de receitas de exerccios futuros, bem como das despesas a elas
correspondentes.
D) Patrimnio Lquido - Representa o capital autorizado, as reservas de
capital e outras que forem definidas, bem como o resultado acumulado no destinado.
E) Passivo Compensado - Compreende contas com funo precpua de
controle, relacionadas aos bens, direitos, obrigaes e situaes no compreendidas no
patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as relativas
a atos e fatos relacionados com a execuo oramentria e financeira;
38

Critrios de Classificao das Despesas

A despesa compreende os recursos despendidos na gesto, a serem
computados na apurao do resultado do exerccio, desdobradas nas seguintes
categorias econmicas:
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
A) Despesas Correntes Classificam-se nesta categoria todas as despesas que
no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Compreendem as de Pessoal e Encargos Sociais, Juros e Encargos da Dvida
Interna e Externa e Outras Despesas Correntes, observadas as conceituaes existentes
nos dispositivos legais e normas pertinentes em vigor.
B) Despesas de Capital - Classificam-se nesta categoria aquelas despesas que
contribuem diretamente para formao ou aquisio de um bem de capital.
Correspondem s de Investimentos, Inverses Financeiras, Amortizao da
Dvida Interna e Externa, observadas as conceituaes legais pertinentes em vigor.
As Despesas ainda mais detalhadas objetivam oferecer informaes mais
especficas sobre gastos do setor pblico.
Critrios da Classificao da Receita
A receita compreende os recursos auferidos na gesto, a serem computados na
apurao do resultado do exerccio, desdobrados nas seguintes categorias econmicas:
RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL

a) receitas correntes - Compreendem as tributrias, contribuies, patrimoniais,

industriais, agropecurias, servios e outras de natureza semelhante, bem como as
provenientes de transferncias correntes, observadas as conceituaes legais
pertinentes em vigor.
B) Receitas de Capital - Correspondem constituio de dvidas, converso em
espcie de bens e direitos, amortizaes, utilizao de saldos de exerccios anteriores ou
de reservas e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de
transferncias de capital, observadas as normas legais pertinentes em vigor.

Critrios de classificao do Resultado do Exerccio Diminutivo

O Resultado Diminutivo do Exerccio contm os seguintes grupos:
39

RESULTADO ORAMENTRIO
RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO
A) Resultado Oramentrio - Corresponde s despesas, interferncias passivas
(financeiras) e as mutaes patrimoniais passivas resultantes da execuo oramentria
(fatos permutativos).
B) Resultado Extra-Oramentrio - Abrange as despesas extra-oramentrias, as
interferncias passivas (financeiras e patrimoniais) e os decrscimos patrimoniais de
bens, direitos e obrigaes independentes da execuo oramentria (fatos
modificativos).
Critrios de Classificao do Resultado do Exerccio Aumentativo
O Resultado Aumentativo do Exerccio compreende os seguintes grupos de
contas:
RESULTADO ORAMENTRIO
RESULTADO EXTRA-ORAMENTRIO
RESULTADO APURADO
A) Resultado Oramentrio - Representa as receitas, interferncias ativas
(financeiras) e as mutaes patrimoniais ativas resultantes da execuo oramentria
(permutativas);
B) Resultado Extra-Oramentrio - Abrange as receitas extra-oramentrias, as
interferncias ativas (financeiras e patrimoniais) e os acrscimos patrimoniais (de bens,
direitos e obrigaes) independentes da execuo oramentria (fatos modificativos).
C) Resultado Apurado - uma conta transitria utilizada no encerramento do
exerccio para demonstrar a apurao do resultado patrimonial do exerccio que poder
resultar num supervit (quando as variaes ativas forem maiores do que as passivas)
ou dficit (quando as variaes ativas forem menores do que as passivas).

5.4 - MECANISMOS DE DBITO E CRDITO

Do Ativo
As contas do ativo so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas diminuies
dos seus componentes.
A) Aumentos
As contas do Ativo so debitadas pelos aumentos dos seus componentes
patrimoniais, decorrentes de incorporaes de bens e direitos e tm como contrapartida
dos dbitos uma Variao Ativa, representada pela classe (4) Receita Oramentria,
quando se tratar da arrecadao da receita, e classe (6) Resultado do Exerccio, quando
se tratar de incorporaes de ativos.
40

Como exemplo podemos citar a arrecadao da receita tributria que vai

aumentar os componentes patrimoniais pelo ingresso dos recursos no banco, que em
termos de registro pode ser demonstrado, assim:
Bancos (aumento do ativo)
a Receita Oramentria (classe 4)
A contabilizao de uma doao recebida de um veculo recebe o seguinte
tratamento contbil:
Veculos (aumento do ativo)
a Variaes Ativas (classe 6)
B) Diminuies
As contas do Ativo sero creditadas pelas suas diminuies e tm como
contrapartida dos crditos uma Variao Passiva, representada pela classe (3) Despesa
Oramentria, quando se tratar de pagamento da despesa, e (5) Resultado do Exerccio,
quando se tratar de desincorporaes do ativo.
A nica exceo a essa regra o pagamento das obrigaes financeiras em que
a diminuio do ativos (sada do recurso do banco) ter como contrapartida do crdito na
Conta Bancos, o dbito de uma conta de Obrigaes no Passivo.
Podemos citar como exemplo o pagamento da despesa oramentria que pode
ser resumida, em termos de lanamentos, como segue:
Despesa Oramentria (classe 3)
a Bancos (diminuio do ativo)
Um outro exemplo seria uma doao concedida de um veculo, representada em
termos de lanamento, como segue:
Variaes Passivas (classe 5)
a Veculos (diminuio do ativo)
Resumindo:
EVENTO
AUMENTOS
DIMINUIES

ATIVO
DBITO
CRDITO

CONTRAPARTIDA
V.A. Classe (4 ou 6)
V.P. classe (3 ou 5)

V.A. - Variaes Ativas

V.P. - Variaes Passivas
Do Passivo
As contas do Passivo so creditadas pelos aumentos e debitadas pelas
diminuies dos seus componentes.
A) Aumentos:
41

As contas do Passivo sero creditadas pelos aumentos dos seus componentes e

tero como contrapartida dos seus crditos uma Variao Passiva, representada pela
classe (3) - Despesa Oramentria, quando se tratar da liquidao da despesa (2
estgio da despesa) e (5) Resultado do Exerccio quando se tratar de Incorporaes de
Passivos (obrigaes).
Um exemplo tpico de aumentos do Passivo a liquidao da despesa (2 estgio
da despesa) que dever ter a seguinte contabilizao, no sistema financeiro:
Despesa Oramentria (classe 3)
a Obrigaes (aumentos de passivos)
As obrigaes decorrentes de Operaes de Crditos emitidas devem ser
contabilizadas da seguinte forma:
Variaes Passivas (classe 5)
a Operaes de Crditos (aumento do passivo)
B) Diminuies
As contas do Passivo sero debitadas pelas diminuies e tero como
contrapartida dos seus dbitos, a conta Bancos quando se tratar de pagamento das
obrigaes financeiras e Variaes Ativas, quando se tratar de diminuies do passivo
(baixa de obrigaes por pagamento do passivo no financeiro, perdo da dvida,
registros indevidos, etc.).
O terceiro estgio da despesa, o pagamento, pode ser assim resumido em termos
de lanamentos:
Obrigaes Financeiras (dimin.do passivo)
a Bancos
O cancelamento de Restos a Pagar um exemplo tpico de baixa de obrigaes,
onde o pagamento no ocorre, visto que foi cancelado o contrato com o fornecedor. Esse
fato pode ser assim resumido em termos de lanamentos:
Restos a Pagar (diminuio do passivo)
a Variaes Ativas (classe 6)
Resumindo:
EVENTOS
AUMENTOS
DIMINUIES

PASSIVO
CRDITO
DBITO

CONTRAPARTIDA
V.P. classe (3 ou 5)
Bancos ou classe (6)

V.P. - Variaes Passivas

V.A. - Variaes Ativas
5.5 - SISTEMAS DE CONTAS
42

Na Contabilidade Pblica as contas do Plano de Contas so separadas em

sistemas de contas independentes, para facilitar a elaborao dos balanos e
demonstrativos. Esse sistemas so classificados em:
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
SISTEMA ORAMENTRIO
SISTEMA DE COMPENSAO
Sistema Financeiro
O Sistema Financeiro est relacionado com os ingressos (entradas) e os
dispndios (sadas) de recursos, ou seja, com o registro dos recebimentos e pagamentos
de natureza oramentaria e extra-oramentria.
importante esclarecer que os lanamentos contbeis so feitos fechados em
cada sistema, quando se debita uma conta de um determinado sistema a conta creditada,
tambm, tem de pertencer ao mesmo sistema.
As principais contas do sistema financeiro esto relacionadas com as
contrapartidas do grupo Disponvel, visto que este grupo representa dentro de qualquer
rgo ou entidade as entradas e sadas de recursos.
Podemos concluir que todas as contas do grupo Disponvel pertencem ao
Sistema Financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras e
todas as outras contas que se relacionam com o Disponvel, tambm, pertencem ao
Sistema Financeiro, tais como: Receita, Despesa, Fornecedores, Restos a Pagar,
Pessoal a Pagar, Encargos Sociais a Recolher, Consignaes, Depsito de Terceiros,
etc.

Resumindo, teremos:
DISPONVEL
ENTRADAS

SADAS

43

Receitas
Transferencias Financeiras Recebidas
- Cota
- Repasse
- Sub-Repasse
- Transf. p/atender a R. a Pagar
Recebimentos Extra-Oramentrios
- Crditos a Receber Financeiros

Despesas Oramentrias
Transferencias Financeiras Concedidas
- Cota
- Repasse
- Sub-Repasse
- Transf. p/Atender a R. a Pagar
Pagamentos Extra-Oramentrios
- Restos a Pagar
- Fornecedores
- Pessoal a Pagar
- Encargos Sociais a Recolher
- Consignaes
- Depsitos de Terceiros

Sistema Patrimonial
Sistema Patrimonial registra os bens mveis, imveis, estoques, crditos,
obrigaes, valores, inscrio e baixa da dvida ativa, operaes de crditos,
supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, etc.
No Sistema Patrimonial, os lanamentos de incorporao ou desincorporao de
ativos e passivos, so feitos fechados dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a
acarretar uma entrada ou sada de recurso (Sistema Financeiro).
Podemos citar como exemplo uma compra de um veculo, feita com pagamento
no ato da aquisio, cujos lanamentos poderiam ser resumidos a seguir:
SISTEMA FINANCEIRO
Despesa de Capital (Resultado)
a Bancos Conta Movimento (Ativo)

SISTEMA PATRIMONIAL
Veculos (Ativo Permanente)
a Variaes Ativas (Resultado)

Sistema Oramentrio
O Sistema Oramentrio representado pelo atos de natureza oramentria, tais
como: previso da receita, fixao da despesa, descentralizao de crditos, empenho
da despesa.
No Sistema Oramentrio feita a comparao da receita prevista com a sua
realizao e da despesa fixada com a sua realizao, para isso necessrio que os fatos
de arrecadao da receita e liquidao da despesa passem por este sistema.
As contas pertencentes ao Sistema Oramentrio esto alocadas dentro do ativo
e passivo compensados e so representadas pelos grupos 1.9.1./2.9.1. - Execuo
Oramentria da Receita e 1.9.2./2.9.2. - Execuo Oramentria da Despesa
Sistema de Compensao

44

O Sistema de Compensao representado pelos atos praticados pelo

administrador que no afetam ao Patrimnio de imediato mas que podero vir a afet-lo.
Esses atos so:
AVAIS
ACORDOS
AJUSTES
CAUES
FIANAS
GARANTIAS
CONTRATOS COMODATOS DE BENS
BENS E VALORES SOB RESPONSABILIDADE
CONVNIOS
CONTRATOS
Como se pode observar, o Sistema de Compensao compreende, apenas, as
contas com funo especfica de controle, relacionadas com as situaes no
compreendidas no patrimnio mas que possam vir a afet-lo.
As contas pertencentes ao Sistema de Compensao esto alocadas dentro dos
grupos 1.9. - Ativo Compensado e 2.9. - Passivo Compensado.
5.6 - TABELA DE EVENTO
Conceito de Evento
o instrumento utilizado pelas unidades gestoras no preenchimento das telas
e/ou documentos de entrada no SIAFI, para transformar os atos e fatos administrativos
rotineiros em registros contbeis automticos.
Estrutura do Evento
O cdigo do evento composto de 6 (seis) nmeros estruturados da seguinte
forma:
- Classe..........................................................................XX
Identifica o conjunto de eventos de uma mesma natureza de registro
- Tipo de Utilizao.....................................................X
(0) Evento Utilizado Diretamente pelo Gestor
(1) Evento Utilizado Diretamente pelo Sistema (mquina)
(2) Evento Complementar do Evento do Gestor
(3) Evento Complementar do Evento Interno do Sistema (mquina)
(5) Evento de Estorno do Gestor
(6) Evento de Estorno Interno do Sistema (mquina)
(7) Estorno do Evento Complementar do Gestor
(8) Estorno do Evento Complementar Interno do Sistema (mquina)

45

Cdigo Seqencial...................................................XXX
CLASSE DOS EVENTOS
10.0.000 - Previso da Receita
20.0.000 - Dotao da Despesa
30.0.000 - Movimentao de Crdito
40.0.000 - Empenho da Despesa
50.0.000 - Apropriaes, Retenes, Liquidaes e Outros
51.0.000 - Apropriaes de Despesas
52.0.000 - Retenes e Obrigaes
53.0.000 - Liquidaes de Obrigaes
54.0.000 - Registros Diversos
55.0.000 - Apropriaes de Direitos
56.0.000 - Liquidaes de Direitos
60.0.000 - Restos a Pagar
61.0.000 - Liquidao de Restos a Pagar
70.0.000 - Transferncias Financeiras
80.0.000 - Receita
Fundamentos Lgicos
Os eventos mantm correlao com os documentos de entrada do SIAFI,
exceo dos eventos de classe 50, 60, 70 e 80, que podem aparecer indistintamente na
NL, OB e GR.
Os eventos 10.0.XXX so preenchidos de forma individual na NL, e se destinam a
registrar a previso da receita.
Os eventos 20.0.XXX so indicados na ND e objetivam registrar a dotao da
despesa. Tais eventos so preenchidos de forma individual, com algumas excees de
utilizao conjugada, porm com eventos da mesma classe.
Os eventos 30.0.XXX so indicados de forma individual na NC e se destinam a
registrar a movimentao de crditos oramentrios.
Os eventos 40.0.XXX so preenchidos na NE ou PE, de forma individual, e
objetivam registrar a emisso de Empenhos ou Pr-Empenhos.
Os eventos 50.0.XXX, quando preenchidos na NL, no podem se apresentar de
forma individual, exceto os de classe 54, isto porque so eventos representativos de
partida contbil de dbitos (classes 51, 53 e 55) e de crditos (52 e 56). A combinao
natural destes eventos a seguinte:
Os eventos 51.0.XXX so utilizados sempre que a despesa for conhecida, esteja
ou no em condies de pagamento. Estes eventos exigem como complemento, eventos
52.0.XXX para o caso de reteno da respectiva obrigao na NL. Em se tratando de
pagamento direto, o evento de despesa utilizado na OB que apropriar e liquidar
simultaneamente a despesa;
Os eventos 52.0.XXX so utilizados normalmente em conjunto com os 51.0.xxx,
sempre que houver reteno da obrigao para pagamento posterior;

46

Os eventos 53.0.3XX so utilizados para liquidar obrigaes retidas atravs dos

eventos 52.0.2XX, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si,
para facilitar a identificao e o uso dos mesmos;
Os eventos 54.0.XXX so utilizados de forma individual e se destinam
realizao de registros contbeis diversos;
Os eventos 55.0.XXX so utilizados para apropriar os valores representativos de
direitos, inclusive por desembolsos efetuados pela prpria unidade gestora para
prestao de contas posterior;
Os eventos 56.0.6XX so utilizados para liquidar os direitos apropriados pelos
eventos 55.0.5XX, e suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si,
para facilitar a identificao e o uso dos mesmos;
Os eventos 61.0.XXX so utilizados para liquidar os restos a pagar inscritos no
final do exerccio anterior, e exigem como contrapartida eventos de sada de Bancos.
Os eventos 70.0.XXX so utilizados para realizao de transferncias
financeiras, e exigem como contrapartida eventos de sada de Bancos.
Os eventos 80.0.XXX so utilizados para a apropriao da receita, e exigem
como contrapartida eventos de entrada em Bancos.
6. CONTABILIZAO DOS PRINCIPAIS ATOS E FATOS TPICOS
6.1 - Previso da Receita
As contas que controlam a previso da receita esto alocadas dentro do Plano de
Contas nos subgrupos 1.9.1.0.0.0.00.00/2.9.1.0.0.0.00.00 - Execuo Oramentria da
Receita.
No lado do Ativo, so registrados a execuo da receita (1.9.1.1.1.00.00 Receita a Realizar e 1.9.1.1.4.00.00 - Receita Realizada).
No lado do Passivo, so registrados os totais previstos, divididos em: Iniciais e
Adicionais (2.9.1.1.1.00.00 - Previso Inicial da Receita e 2.9.1.1.2.00.00 - Previso
Adicional da Receita).
Alm das contas citadas acima, que so detalhadas por Clula da Receita
(classificao da Receita + Fonte de Recursos), existe um outro controle da receita
detalhada por fonte de recursos que tem o mesmo funcionamento do anterior.
bom esclarecer que s as unidades oramentrias da administrao indireta
que fazem os lanamentos de previso de receita e somente das fontes diretamente
arrecadadas, ou seja, das fontes que tm na segunda posio do seu cdigo 2 (X2XX).
Na administrao direta, os lanamentos de previso da receita so efetuados pelo
Ministrio da Fazenda no caso dos Estados ou Municpios pelas Secretarias de Fazenda
tendo em vista que as receitas das fontes do Tesouro (segunda posio 1 - X1XX) so
centralizadas naquele Ministrio e nas Secretarias e Fazenda.
Todos os eventos de previso de receita atualizam as mesmas contas do sistema
oramentrio, diferenciando apenas se a previso um crdito inicial (Lei Oramentria)
ou se um crdito adicional (crditos suplementares, especiais ou extraordinrios).
Logo aps a aprovao do Oramento ou de Crditos Adicionais, a Unidade
Gestora deve emitir Nota de Lanamento-NL para registrar a previso da receita
referente s fontes de recursos diretamente arrecadadas (fonte X2XX ou X4XX).
47

Resumindo em termos de lanamentos:

A) Oramento Inicial:
Transao: NL
Evento: 10.0.XXX
DBITO
191110000-Receita a Realizar

CRDITO
29111000-Previso Inicial da Receita

B) Crditos Adicionais
Transao: NL
Evento: 10.0.XXX
DBITO
191110000-Receita a Realizar

CRDITO
291120000-Prev.Adicional da Receita

6.2 - FIXAO DA DESPESA

As contas que controlam a fixao da despesa foram alocadas nos subgrupos
1.9.2.0.0.00.00/2.9.2.0.0.00.00 - Execuo Oramentria da Despesa.
No lado do Ativo (1.9.2), so controlados os saldos dos Crditos Oramentrios,
mostrando a origem do oramento (Crditos Iniciais Suplementares, Especiais,
Extraordinrios e Transferidos).
No lado do Passivo, demonstrada a execuo do oramento (Crdito
Disponvel, Empenhado/Liquidado e Transferido).
A contabilizao do Oramento ou de Crditos Adicionais feita com base na fita
preparada pela SOF/SEFAZ que lida pela SIAFI/SIAFEM e contabilizada
automaticamente em cada Unidade Oramentria.
Os eventos da Fixao da Despesa utilizam as mesmas contas, diferenciando
apenas se a fixao um Crdito Inicial, Suplementar, Especial ou Extraordinrio.
Resumindo em termos de lanamentos:
A) Crdito Inicial:
Transao: ND
Evento: 20.0.XXX
DBITO
192110100-Crdito Inicial)

CRDITO
292110000-Crdito Disponvel

48

B)Crditos Adicionais
A Lei 4.320/64, em seu Art. 41, classifica os crditos adicionais em:
Suplementares, Especiais e Extraordinrios.
B.1) Crditos Suplementares
Os destinados ao reforo de dotaes oramentrias para as quais haja dotao
oramentria especfica (Lei 4.320/64, Inciso I do Art. 41).
Transao: ND
Eventos: 20.0.XXX
DBITO
19212Y000-Dotao Suplementar

CRDITO
292110000-Crdito Disponvel

B.2) Crditos Especiais

Os destinados s despesas para as quais no haja dotao oramentria
especfica (Lei 4.320/64, Inciso II do Art. 41).
Transao: ND
Eventos: 20.0.XXX
DBITO
19213Y000-Dotao Especial

CRDITO
292110000-Crdito Disponvel

b3) CRDITOS EXTRAORDINRIOS

Os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo
intestina ou calamidade pblica (Lei 4.320/64, Inciso III do Art. 41).
Transao: ND
Eventos: 20.0.XXX
DBITO
192140000-Dot. Extraordinria

CRDITO
292110000-Crdito Disponvel

6.3 - DESCENTRALIZAO DE CRDITOS

J vimos que o oramento ao ser aprovado registrado na UG Setorial
Oramentria de cada rgo, necessitando de ser descentralizado, no sistema, para as
unidades administrativas efetuarem a sua execuo. Esta transferncia de crditos entre
unidade gestoras do sistema d-se o nome de descentralizao. A descentralizao pode
ser Interna, tambm chamada de Proviso, e Externa, tambm chamada de Destaque.
49

A) Na UG Concedente
DBITO
292110000-Crdito Disponvel

CRDITO
2922x0000 Descentraliz. de Crditos

B) Na UG Recebedora
DBITO
1922X0000 - Desc.(X)de Crditos

CRDITO
292110000 - Crdito Disponvel

(X) - Descentralizao Interna (no mbito do rgo) e Externa (entre rgos)

Se X=1, descentralizao externa; se X=2, descentralizao interna

6.4 DESPESA
A ttulo de exemplo, vamos mostrar os lanamentos dos estgios da despesa que
se caracterizam pela emisso da Nota de Empenho:
a) 1 Estgio EMPENHO
DBITO
292110000 - Crdito Disponvel

CRDITO
292130100-Crd.Emp.-A Liquidar

b) 2 Estgio - LIQUIDAO
A Liquidao da Despesa compreende o 2 estgio da despesa e caracterizada
pela entrega da obra, bens, materiais ou servios, objeto do contrato com o fornecedor.
A Lei 4.320/64 em seu Art. 63 define que a Liquidao da Despesa consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
Na Liquidao da Despesa verificado se o contrato foi efetivamente cumprido
pelo fornecedor e nesse momento que se faz a contabilizao da despesa, conforme
abaixo:
B.1) Contabilizao da Despesa Referente a Fatos Permutativos
Documentos NL e OB Eventos: 51.x.xxx
DBITO
3XXXXXXYY DESPESAS
292130100 CRDITO
LIQUIDAR ATIVO/PASSIVO

EMP.

CRDITO
21XXXXXYY - OBRIGAO 292130200 A CRD. EMP.-LIQUIDADO 61XXXXXYY MUTAES ATIVAS

50

B.2) Contabilizao da Despesa Referente a Fatos Modificativos

A contabilizao dos fatos modificativos idntica contabilizao dos fatos
permutativos, com exceo do ltimo lanamento que se refere entrada dos bens ou
direitos no ativo ou do registro das obrigaes no passivo, decorrentes da despesa
oramentria.
DBITO
CRDITO
3XXXXXXYY - DESPESAS
21XXXXXYY - OBRIGAO 292130200 292130100 - CRDITO EMP.A LIQUIDAR CRD. EMP.-LIQUIDADO
c) 3 Estgio - PAGAMENTO
O Pagamento da despesa compreende o terceiro estgio da despesa e consiste
no despacho exarada por autoridade competente, determinando que a despesa seja
paga. Para o cumprimento do terceiro estgio da despesa, a Unidade Gestora dever
emitir o documento Ordem Bancria-OB que far os seguintes lanamentos:
DBITO
2XXXXXXYY - OBRIGAO

CRDITO
111120102 - BANCOS- CTA. NICA

6.5 - TRANSFERNCIAS DE RECURSOS

Conceito
So as descentralizaes de recursos financeiros entre Unidades Gestoras do
sistema . Essas transferncia recebem o nome de Cota, Repasse, Sub-Repasse ou
Transferncias para atender a Restos a Pagar.
Cota
Aps aprovao do cronograma de desembolso pela STN/SEFAZ, esse rgo
coloca disposio dos rgos Setoriais de Programao Financeira no sistema os
limites de saque necessrios aos pagamentos do ms.
A cota a primeira fase da movimentao dos recursos e liberada em
consonncia com o cronograma de desembolso de cada Ministrio ou rgo. Define-se,
portanto, como liberao de cota o ato pelo qual a Secretaria do Tesouro Nacional coloca
disposio das autoridades dos Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo os limites
de autorizao de saques aprovados previamente.
Resumindo em termos de lanamentos:
a) Na Secretaria de Fazenda
DBITO
512110000 - Cota Concedida

CRDITO
111120102-Cta.nica-Bco. do Brasil
51

b) Na OSPF
DBITO
111120102 - Cta.nica-Bco.do Brasil

CRDITO
612110000 - Cota Recebida

Repasse
a liberao de recursos do rgo Setorial de Programao Financeira para
Entidades da Administrao Indireta, e entre estas (Dec. 825/93).
O Repasse tambm utilizado para transferncia de recursos de Entidade da
Administrao Indireta para rgo da Administrao Direta, ou entre estes, se de outro
rgo ou Ministrio (Dec. 825/93).
Define-se, portanto, como Repasse a transferncia financeira entre rgos.
Resumindo em termos de lanamentos:
a) Na UG Repassadora
DBITO
512120000 Repasse Concedido

CRDITO
111120102-Cta.-Bco. do Brasil

b) Na UG Recebedora
DBITO
111120102 - Cta. nica-Bco.do Brasil

CRDITO
612120000 - Repasse Recebido

Sub-Repasse
a transferncia de recursos dos rgos Setoriais de Programao Financeira
para as Unidades Gestoras de sua jurisdio e entre as Unidades Gestoras de um
mesmo Ministrio, rgo ou Entidade.
Define-se, portanto, como Sub-Repasse a transferncia financeira entre
Unidades Gestoras no mbito de um mesmo rgo.
Resumindo em termos de lanamentos:
a) Na UG Sub-Repassadora
DBITO
51213000 - Sub-Repasse Concedido

CRDITO
111120100-Cta.-Bco. do Brasil

b) Na UG Recebedora
DBITO
111120102 - Cta.nica-Bco.do Brasil

CRDITO
612130000 -Repasse Recebido
52

7 - ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

7.1. Demonstraes Contbeis de Acordo com a Lei no 4.320/64
Essas demonstraes devem ser preparadas e divulgadas com base no ms de
dezembro de cada ano, pelos rgos da administrao direta, fundos e entidades
autrquicas e fundacionais e tambm pelas empresas estatais dependentes definidas na
forma do art. 2 o , inciso III, da LRF.

7.1.1 - Balano Oramentrio

Art. 50, inciso III

Receita
Tipo
RECEITAS CORRENTES
Rec. Tributria
Rec. de Contribuies
Rec. Patrimonial
Rec. Agropecuria
Rec. Industrial

Previso

Despesa
Execuo

Diferena

Tipo
CRDITO INCIAIS E
SUPLEMENTARES
DESPESA CORRENTE
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL

Rec. de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes

Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida

RECEITA DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienaes de Bens
Amort. de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital

CRDITOS ESPECIAIS
DESPESAS CORRENTES
.
.
.
DESPESA DE CAPITAL
.
.
.
CRDITOS
EXTRAORDINRIOS
DESPESAS CORRENTES
.
.
.
DESPESA DE CAPITAL
.
.
.

SUBTOTAIS

SUBTOTAIS

DFICIT

SUPERVIT

TOTAIS

TOTAIS

53

Previso

Execuo

Diferena

Instrues de Preenchimento do Balano Oramentrio

I. Objetivo
O objetivo do Balano Oramentrio demonstrar o comportamento da Receita e
da Despesa e indicar o Resultado Oramentrio do exerccio (art. 102, da Lei n o
4.320/64).
II. Receitas
A) Tipo
Detalhar as receitas por categoria econmica e em nvel de fonte, que o 2 o
dgito na classificao oramentria da receita.
B) Previso
Relacionar os valores das receitas previstas no oramento, acrescidos das
correes efetuadas durante o exerccio (Crditos Adicionais - alnea a, inciso I, do art.
52, da LRF).
C) Execuo
Relacionar a receita efetivamente arrecadada no perodo (art. 35, da Lei n o
4.320/64).
D) Diferena
Apresentar a diferena entre a Receita Prevista e a Executada.
III. Despesas
A) Tipo
Detalhar as despesas por categoria econmica e em nvel de grupo de natureza, 2
o dgito na classificao oramentria da despesa, agrupadas por crditos oramentrios.
B) Fixao
Relacionar os valores das despesas fixadas no oramento (LOA).
C) Execuo
Relacionar a despesa efetivamente liquidada no perodo e a despesa empenhada,
no final do exerccio (art. 35, da Lei n o 4.320/64).
D) Diferena
Apresentar a diferena entre a Despesa Fixada e a Executada.
54

IV Totalizadores das receitas

A) Subtotais das Receitas
Demonstrar os subtotais das colunas de Previso, Execuo e Diferena.
B) Dficit
Demonstrar a diferena entre as Receitas e Despesas executadas, quando as
Receitas forem menores do que as Despesas. O Dficit Oramentrio deve ser
demonstrado na coluna da Receita Executada para o fechamento do Balano.
C) Totais das Receitas
Demonstrar os totais das colunas de Previso, Execuo e Diferena.
V. Totalizadores das Despesas
A) Subtotais das Despesas
Demonstrar os subtotais das colunas de Fixao, Execuo e Diferena.
B) Supervit
Demonstrar a diferena positiva entre as Receitas e Despesas executadas,
quando as Receitas forem maiores do que as Despesas. O Supervit Oramentrio deve
ser demonstrado na coluna da Despesa Executada para o fechamento do Balano.
C) Totais das Despesas
Demonstrar os totais das colunas de Fixao, Execuo e Diferena.

55

7.1.2. Demonstrao das Variaes Patrimoniais

VARIAES ATIVAS

VALOR

VARIAES PASSIVAS

ORAMENTRIAS
RECEITAS ORAMENTRIAS
RECEITAS CORRENTES
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienaes de Bens
Amortizaes de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
INTERFERNCIAS ATIVAS
Cota Recebida
Repasse Recebido
Sub-Repasse Recebido
MUTAES ATIVAS
Aquisies de Materiais
Aquisies de Bens Mveis
Aquisies de Bens Imveis
Amortizao da Dvida
EXTRA-ORAMENTRIAS
Inscrio da Dvida Ativa
Inscries de Outros Direitos
Incorporaes de Bens Mveis
Incorporaes de Bens Imveis
Cancelamento de Restos a Pagar
Cancelamento de Outras Dvidas

ORAMENTRIAS
DESPESAS ORAMENTRIAS
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
INTERFERNCIAS PASSIVAS
Cota Concedida
Repasse Concedido
Sub-Repasse Concedido
MUTAES PASSIVAS
Cobrana da Dvida Ativa
Amortizaes de Emprstimos
Outros Direitos
Alienaes de Bens Mveis
Alienaes de Bens Imveis
Operaes de Crdito Contradas
EXTRA-ORAMENTRIAS
Cancelamento da Dvida Ativa
Consumo de Materiais
Baixas de Bens Mveis
Baixas de Bens Imveis
Encampamento de Dvidas Passivas

TOTAL DAS VARIAES ATIVAS

TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS

RESULTADO PATRIMONIAL

RESULTADO PATRIMONIAL

Dficit

Supervit

TOTAL GERAL

TOTAL GERAL

VALOR

Instrues de Preenchimento da Demonstrao das Variaes Patrimoniais

I. Objetivo

O objetivo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as variaes

ativas e passivas ocorridas no patrimnio, resultantes e independentes da execuo
oramentria, indicando o Resultado Patrimonial do Exerccio (art. 104, da Lei n o
4.320/64).

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II. Variaes Ativas

Relacionar todas as variaes aumentativas ocorridas no patrimnio, separando
as oramentrias das extra-oramentrias.
A) Receitas Oramentrias
Detalhar as receitas arrecadadas por categoria econmica e em nvel de fonte,
que o 2 o dgito na classificao oramentria da receita.
B) Interferncias Ativas
Relacionar as transferncias recebidas.
C) Mutaes Ativas
Relacionar as mutaes ativas que representam a parte do patrimnio recebida em
troca da despesa executada referente aos fatos permutativos. Os valores das mutaes
ativas devem estar compatveis com as Despesas Correntes (aquisies de materiais) e
com as Despesas de Capital (aquisies de bens ou amortizao da dvida).
D) Variaes Extra-Oramentrias
Relacionar as variaes aumentativas ocorridas no patrimnio, independentes da
execuo do oramento, tais como: Inscries da Dvida Ativa e de outros direitos,
Incorporaes de bens e direitos e cancelamentos de obrigaes.
E) Total das Variaes Ativas
Demonstrar o total das variaes oramentrias e as extra-oramentrias.
F) Resultado Patrimonial Dficit
Indicar o resultado negativo da comparao entre as variaes ativas e passivas
(se for o caso).
G) Total Geral
Indicar o total geral resultante da soma das variaes ativas com o dficit (se
houver). Se no, repetir o total das variaes ativas.

III. Variaes Passivas

Relacionar todas as variaes diminutivas ocorridas no patrimnio, separando as
oramentrias das extra-oramentrias.

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A) Despesas Oramentrias
Detalhar as despesas executadas (durante o exerccio despesas liquidadas e no
final do exerccio despesas empenhadas), por categoria econmica e em nvel de grupo
de natureza de despesa, correspondendo ao 2 o dgito na classificao oramentria da
despesa.
B) Interferncias Passivas
Relacionar as transferncias concedidas.
C) Mutaes Passivas
Relacionar as mutaes passivas, que representam a parte do patrimnio
concedida em troca da receita arrecadada referente aos fatos permutativos. Os valores
das Mutaes Passivas devem estar compatveis com o valor das Receitas Correntes
(cobrana da dvida ativa) e com o valor das Receitas de Capital (alienaes de bens,
amortizaes de emprstimos ou operaes de crdito contradas).
D) Variaes Extra-Oramentrias
Relacionar as variaes diminutivas ocorridas no patrimnio, independentes da
execuo do
oramento, tais como: cancelamento da Dvida Ativa e baixa de bens e direitos e
atualizaes de
obrigaes.
E) Total das Variaes Passivas
Demonstrar o total das variaes oramentrias e as extra-oramentrias.
F) Resultado Patrimonial Supervit
Indicar o resultado positivo da comparao entre as Variaes Ativas e Passivas
(se for o caso).
G) Total Geral
Indicar o total geral resultante da soma das variaes passivas com o supervit (se
houver). Se no, repetir o total das variaes passivas.

58

7.1.3. Balano Patrimonial

VARIAES ATIVAS
ATIVO FINANCEIRO
Disponvel
Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicaes Financeiras
Crditos em Circulao
(Direitos compensatrios com o Passivo
Financeiro)
ATIVO NO-FINANCEIRO
Circulante
Adiantamentos Concedidos
Estoques de Mat. de Consumo
Emprstimos Concedidos
Realizvel a Longo Prazo
Dvida Ativa
Depsitos Compulsrios
Emprstimos Concedidos
Permanente
Investimentos
Participaes Societrias
Bens no-Destinados ao Uso
Imobilizado
Bens Mveis
Bens Imveis
Bens Intangveis
Diferido
Despesas Pr-operacionais
Despesas Reorganizao
ATIVO REAL (AF + AF)
ATIVO COMPENSADO
Responsabilidade p/ Ttulos, Valores e
Bens
Recebidos
Concedidos
Garantias de Valores
Recebidas
Concedidas
Direitos e Obrigaes Contratadas
Receita
Despesa
TOTAL DO ATIVO

VALOR

VARIAES PASSIVAS

VALOR

PASSIVO FINANCEIRO
Retenes de Terceiros
Previdncia Social
Imposto de Renda Retido
Consignaes Diversas
Restos a Pagar
Processados
No-Processados
Depsitos de Terceiros
Dbitos de Tesouraria
PASSIVO NO-FINANCEIRO
Circulante
Provises
Parcelamentos
Dvida Fundada Interna
Dvida Fundada Externa
Exigvel a Longo Prazo
Parcelamentos
Dvida Fundada Interna
Dvida Fundada Externa
PASSIVO REAL ( PF + PF)
PATRIMNIO LQUIDO
Saldo Patrimonial
PASSIVO COMPENSADO
Responsabilidade p/ Ttulos, Valores e
Bens
Recebidos
Concedidos
Garantias de Valores
Recebidas
Concedidas
Direitos e Obrigaes Contratadas
Receita
Despesa

TOTAL DO PASSIVO

Instrues de Preenchimento do Balano Patrimonial

I. Objetivo
O objetivo do Balano Patrimonial evidenciar a posio esttica do patrimnio e
dos atos que tm potencialidade para alter-lo no futuro (Ativo e Passivo Compensados).
Este Balano objetiva, ainda, possibilitar o clculo do Resultado Financeiro do exerccio
(Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro) que, se positivo, servir para abertura de
crditos adicionais no exerccio seguinte.
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II. Ativo
Relacionar os bens e direitos (Ativo Real), separando os financeiros dos nofinanceiros, bem como os atos potenciais (Ativo Compensado).
A) Ativo Financeiro
Demonstrar os bens numerrios (Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes
Financeiras) e os direitos que independem do oramento para serem realizados e que se
compensaro com o Passivo Financeiro (salrio-famlia, impostos a Compensar,
Recursos Oramentrios a Receber para pagamento de restos a pagar).
B) Ativo No-Financeiro
Relacionar as contas representativas de bens e direitos que dependem de
autorizao oramentria para serem realizadas, ou seja, so valores que, quando
transformados em espcie, alimentaro o oramento do exerccio.
C) Ativo Real
Demonstrar o total dos bens e direitos financeiros e No-Financeiro.
D) Ativo Compensado
Demonstrar os atos potenciais, tais como: suprimento de fundos concedidos,
caues concedidas ou recebidas, avais concedidos ou recebidos, fianas recebidas ou
concedidas, contratos diversos de receitas ou de despesas, convnios diversos de
receitas ou de despesas.
E) Total do Ativo
Demonstrar o total do Ativo.
III. Passivo
Demonstrar todas as obrigaes com terceiros (Passivo Real), separando as
financeiras das no financeiras, bem como o Saldo Patrimonial ou Patrimnio Lquido e
os atos potenciais (Passivo Compensado).
A) Passivo Financeiro
Demonstrar as obrigaes que independem de autorizao oramentria para
serem pagas, representadas por restos a pagar, processados e no-processados, servio
da dvida, depsitos e retenes de terceiros e dbitos de tesouraria.

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B) Passivo No-Financeiro
Demonstrar as obrigaes que dependem da autorizao oramentria para serem
pagas. Este grupo composto pelas contas representativas da dvida fundada interna e
externa, bem como dos parcelamentos de INSS, FGTS e outros.
C) Passivo Real
Demonstrar o total das obrigaes com terceiros, financeiras e no-financeiras.
D) Patrimnio Lquido
Demonstrar o total do saldo patrimonial.
E) Passivo Compensado
Representar a contrapartida do Ativo Compensado.
F) Total do Passivo
Demonstrar o total do Passivo.

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7.1.4. Balano Financeiro

VARIAES ATIVAS

VALOR

ORAMENTRIAS
RECEITAS ORAMENTRIAS
Receitas Correntes
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
Receitas de Capital
Operaes de Crdito
Alienaes de Bens
Amortizaes de Emprstimos
Transferncia de Capital
Outras Receitas de Capital

VARIAES PASSIVAS

VALOR

ORAMENTRIAS
(Detalhar por funo)
INTERFERNCIAS PASSIVAS
Cota Concedida
Repasse Concedido
Sub-Repasse Concedido
EXTRA-ORAMENTRIAS
RESTOS A PAGAR - PAGAMENTOS
Processados
No-Processados
Retenes de Terceiros
DEVOLUES
Depsitos de Terceiros
Dbitos de Tesouraria
Outros Pagamentos

INTERFERNCIAS ATIVAS
Cota Recebida
Repasse Recebido
Sub-Repasse Recebido

SALDO DISP. P/ O EXERC.SEGUINTE

Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicaes Financeiras

EXTRA-ORAMENTRIAS
RESTOS A PAGAR INSCRIO
Processados
No-Processados
Retenes de Terceiros
RECEBIMENTOS
Depsitos de Terceiros
Dbitos de Tesouraria
Outros Recebimentos
SALDO DISP. DO EXERC. ANTERIOR
Caixa
Bancos Conta Movimento
Aplicaes Financeiras
TOTAL

TOTAL

Instrues de Preenchimento do Balano Financeiro

I. Objetivo
O Balano Financeiro tem por objetivo demonstrar as receitas e despesas
oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos extra-oramentrios,
conjugados com os saldos disponveis que vm do exerccio anterior e os que vo para o
exerccio seguinte. Na realidade, esta demonstrao evidencia o fluxo de caixa (entradas
e sadas de recursos), adicionando-se s entradas de recursos, o saldo disponvel que
veio do exerccio anterior e s sadas de recursos, o saldo disponvel atual.
62

II. Receitas
Relacionar as receitas oramentrias, as interferncias ativas, por representarem
entradas de recursos, bem como os recebimentos extra-oramentrios e o saldo
disponvel do exerccio anterior.
A) Receitas Oramentrias
Detalhar as receitas arrecadadas por categoria econmica e em nvel de fonte,
correspondendo ao 2 o dgito na classificao oramentria da receita.
B) Interferncias Ativas
Relacionar as transferncias recebidas.
C) Restos a Pagar - Inscrio
Relacionar os restos a pagar processados e no-processados inscritos no
exerccio. Neste grupo, deve ser adicionado o valor do servio da dvida a pagar e, no
decorrer do exerccio, os valores da despesa liquidada e no-paga.
D) Recebimentos (Extra-Oramentrios)
Relacionar os recebimentos de recursos extra-oramentrios, tais como: valores
de terceiros (caues, depsitos judiciais, depsitos para recursos), recebimentos de
direitos financeiros e das operaes de crditos por antecipao das receitas contradas
no exerccio.
E) Saldo Disponvel do Exerccio Anterior
Demonstrar os valores existentes em 31-12 do exerccio anterior no Caixa, em
Bancos Conta Movimento e em Aplicaes Financeiras (valores em espcie).
F) Total
Demonstrar o total das receitas oramentrias, extra-oramentrias e o saldo
disponvel do exerccio anterior.
III. Despesas
Relacionar as despesas oramentrias, as interferncias passivas, por
representarem sadas de recursos, bem como os pagamentos extra-oramentrios e o
saldo disponvel atual.
A) Despesas Oramentrias
Detalhar as despesas liquidadas (no decorrer do exerccio) e as empenhadas (no
final do exerccio) por funo.
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B) Interferncias Passivas
Relacionar as transferncias concedidas.
C) Restos a Pagar - Pagamentos
Relacionar os restos a pagar processados e no-processados, inscritos no
exerccio anterior, que foram pagos no exerccio. Neste grupo, deve ser adicionado o
valor do pagamento do servio da dvida, no decorrer do exerccio.
D) Pagamentos (Extra-Oramentrios)
Relacionar os pagamentos de recursos extra-oramentrios, tais como: devoluo
de valores de terceiros (caues, depsitos judiciais, depsitos para recursos),
pagamentos de valores registrados como direitos financeiros e das operaes de crditos
por antecipao das receitas (devolvidas s instituies financeiras no exerccio).
E) Saldo Disponvel para o Exerccio Seguinte
Demonstrar os valores existentes em 31-12 do exerccio atual no Caixa, em
Bancos Conta Movimento e Aplicaes Financeiras (valores em espcie).
F) Total
Demonstrar o total das despesas oramentrias, extra-oramentrias e o saldo
disponvel do exerccio que se transfere para o exerccio seguinte.

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65