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Lucro - Real - Apostila PDF
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Regime de tributao:
As empresas podem optar, entre outras, por um dos seguintes regimes de
tributao:
a) lucro real; ou
b) lucro presumido.
Para cada forma de tributao, existem normas e definies diferentes e, em
algumas, restries e vedaes.
Verificaremos neste curso, uma abordagem sobre apurao do IRPJ e da CSLL com
base na apurao do lucro real e do presumido.
1) Lucro real:
1.1 Conceito:
Lucro real o lucro lquido apurado na escriturao contbil, com observncia das
normas da legislao comercial, ajustado no Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR, pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao tributria (arts. 247, 249 e 250 do RIR/99).
1.2 Finalidade:
A finalidade do lucro real apurar a base de clculo do imposto de renda das
pessoas jurdicas que optarem por esse tipo de apurao.
O Lucro real demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
1.3 Lalur:
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) um livro fiscal exigido pela legislao
do imposto de renda (art. 262 do RIR/99).
Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, dividido em duas
partes distintas (cada uma delas deve conter 50% das folhas) reunidas em um s
volume encadernado, a saber:
Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo de
apurao e transcrio da demonstrao do lucro real. Nessa parte que
apuramos a base de clculo do imposto.
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Individual
1.01.98
partir
de
Global
a
1.01.98
partir
de
4%
4%
2) PDTA/PDTI aps
03.06.93
3) Fundos da Criana
4) Operaes de
Carter Cultural e
Artstico
5) Atividade Audiovisual
4%
1%
4%
No tem
4%
3%
Dedues Permitidas:
Podero ser deduzidos do imposto devido (imposto total incentivos fiscais), no
trimestre:
a) IR Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais, estaduais e
municipais;
b) IR Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao pblica
federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais entidades que
a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
c) IR Fonte sobre remunerao de servios profissionais;
d) IR Fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira;
e) IR pago sobre os ganhos lquidos decorrentes de aplicao de renda varivel.
Pagamento:
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Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social devida no trimestre:
a) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais,
estaduais e municipais;
b) CS Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao
pblica federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais
entidades que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
c) CS Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais.
Pagamento:
A Contribuio Social, apurada no final do trimestre (CSLL devida Dedues),
ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
encerramento do perodo de apurao (art. 33 da IN SRF n 390/2004).
A referida contribuio poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencveis no ltimo dos trs meses subsequentes ao do encerramento
do perodo de apurao.
O valor de cada quota no poder ser inferior a R$ 1.000,00.
As quotas da contribuio sero acrescidas de juros equivalentes Taxa Selic,
acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.
No campo 04 do DARF ser informado o cdigo 6012.
Se for apurada CSLL a compensar, este valor poder ser compensado com os
impostos e contribuies administrados pela Fazenda Nacional, a partir do trimestre
seguinte.
Nesse caso, o valor do crdito dever ser acrescido da taxa SELIC acumulada,
mensalmente, a partir do 1 dia do ms seguinte ao encerramento do perodo base.
1.7 Exemplo lucro real trimestral
Para o exemplo, vamos considerar que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro
real trimestral e que tenha apresentado a seguinte situao em um determinado
trimestre do ano-calendrio:
Discriminao
Valores
R$)
(Em
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tributria do ICMS
Receita bruta de revenda de mercadorias, sem substituio
tributria
150.000,00
Receita bruta da prestao de servios, sem reteno ou
substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio
250.000,00
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
1.200.000,00
(10.000,00)
(-) ICMS
(25.500,00)
(-) ISS
(12.500,00)
(19.635,00)
(90.440,00)
1.041.925,00
(650.000,00)
(67.000,00)
LUCRO BRUTO
324.925,00
(42.000,00)
(56.000,00)
(1.400,00)
(7.000,00)
(29.141,00)
(1.910,00)
(1.521,00)
(1.834,00)
(2.454,00)
(5.420,00)
(-) Multas
(126,00)
(4.105,00)
(4.942,00)
(260,00)
(69.000,00)
Receitas financeiras
4.385,00
76.000,00
(9.754,00)
LUCRO OPERACIONAL
168.443,00
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1.100,00
(760,00)
168.783,00
15.936,21
152.846.79
(38.267,25)
114,579,54
Dentre os valores
determinao
do
apresentados
lucro
real
Discriminao
(=) Lucro lquido antes da CSLL
(+)
Multas
Despesas
scios
(Em Valores
R$)
(Em
168.783,00
Adies:
s/comprovantes
alimentao 126,00
8.160,00
8.286,00
177.069,00
15.936,21
Valores
(Em Valores
(Em
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R$)
(=) Lucro lquido aps a CSLL
(+)
Proviso
Multas
Despesas
scios
para
s/comprovantes
R$)
152.846.79
Adies:
CSLL
15.936,21
alimentao 126,00
8.160,00
24.222,21
177.069,00
38.267,25
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Se resultar em aumento de vida til do bem em mais de um ano, deve o valor ser
ativado para servir de depreciaes futuras.
Exemplo:
A empresa substituiu o motor de um caminho:
Custo de aquisio
Depreciao acumulada
Valor do bem na contabilidade
80.000,00
60.000,00
20.000,00
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Podem ser deduzidas como despesa do Lucro Real Art. 367 RIR/1999.
n) Patrocnio de Evento
Podem ser deduzidos desde que relacionados a divulgao de produtos da empresa
Acrdo 105-3-187/1989 1 CC.
o) Tributos e contribuies
Art. 344 RIR/1999
Podem ser deduzidos tributos estaduais, municipais e federais pelo regime de
competncia.
No podem ser deduzidos se estiverem com a exigibilidade suspensa. (art. 151 do
CTN).
Contribuio social e IR no podem ser deduzidos.
p) Impostos pagos na aquisio de bens do ativo permanente
ICMS e IPI no podem. Podem ser deduzidos o ITBI e o diferencial de alquota.
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s) Multas de trnsito
Podem ser deduzidas porm se atender a um gasto necessrio a atividade da
empresa e manuteno da fonte produtora. No o entendimento da Receita,
sendo segundo ela indedutivel. PN CST 61/1979.
t) Juros de Mora
So dedutveis PN CST 174/1974.
u) Correo monetria
Podem ser deduzidas se o imposto puder ser deduzido. Lembramos que os imposto
desde 1995 no sofrem correo.
v) Dirias
Pagamentos por viagens eventuais para atender servios da empresa fora da sede
do trabalho
Perguntas e Respostas IRPF/2002 questo 259
Requisitos:
Valores pagos guardem critrio de razoabilidade;
Empregados com vinculo com a empresa;
Despesas com alimentao, hotel, etc.
Comprovao a qualquer momento docs.
Deve-se comprovar o deslocamento.
x) Ajuda de custo
Podem ser deduzidas PN CT 582/1979.
y) Despesas com viagens a servio da empresa dedues como despesa
requisitos
Devem ser a qualquer momento comprovadas ( relatrios de atividades, copias de
contratos, atas, reunies.
Gastos com alimentao desde que no ultrapassem o valor de R$ 16,57 por dia,
independentemente de comprovao.
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2.1
2.2
Multas Fiscais
2.3
Gratificao a Diretoria
2.4
acionistas
2.7
2.8
2.9
Doaes no dedutveis
ou
Dividendos Recebidos
3.2
3.3
Desgio de Investimentos
3.4
Rendimentos
desapropriao
3.5 Outras
de
T.D.A.
(ttulos
da
Dvida
Agrria)
6 LUCRO REAL (4 5)
7 CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA
7.1
Alquota de 15%
7.2
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a) Coluna Data:
lanamentos.
It.
IRPJ
CSLL
Base Legal
ADIES
01
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02
03
04
Multas de Trnsito
05
06
Depreciao,
manuteno,
reparo,
conservao, seguro de bens mveis ou
imveis no relacionados a atividade da
empresa
Despesas com alimentao de scios,
acionistas e administradores
Art.
13
9.249/95
Art.
13
9.249/95 e
339 RIR/99
Art.
13
9.249/95
Art.
13
9.249/95
L.
Contribuies
no
compulsrias
dos
empregados e de dirigentes, exceto seguro e
plano de sade
Doaes no filantrpicas ou Excessos
Art.
13
9.249/95
L.
07
13. Pr Labore
Art.
13
L.
9.249/95
Art. 357 RIR/99
08
09
Brindes diversos
10
11
Resultado
Negativo
da
Equivalncia
Patrimonial
Reserva de Reavaliao Baixada no exerccio
13
L.
L.
Art.
L.
14
15
Art.
431
I.
9.249/95 e art. 15
L. 9.065
16
Despesa aluguel
Imvel do scio
17
18
Art. 407 e
RIR/99
e
9.718/98
19
Pagamentos no identificados
acima
valor
Mercado
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409
Lei
20
avaliado
Resultado
Positivo
da
Equivalncia
Patrimonial
Saldo Inicial Contas de Provises Legais
Art. 335
RIR/99
339
Art. 407
RIR/99
409
Compensao
30%
DEDUES
Lucros e Dividendos
Custo Aquisio
Recebidos
Prejuzos
no
operacionais
1.8. Estimativa:
No regime de tributao pelo lucro real, alternativamente apurao trimestral, a
pessoa jurdica pode optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (art.
2 da Lei n 9.430/1996).
Nesse caso, as empresas devem antecipar, mensalmente, o imposto devido no final
do anocalendrio por estimativa da seguinte maneira:
a) Receitas Brutas e Demais Receitas Auferidas no ms; ou
b) Levantamento de Balanos ou Balancetes de Reduo ou Suspenso.
1.8.1. Opo pelo pagamento mensal:
A opo pelo pagamento mensal exercida com o pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro (ou do incio de atividade), vencvel no ltimo dia
til do ms subsequente (fevereiro), observado o seguinte:
a) o exerccio dessa opo implica, por si s, a obrigatoriedade de apurao do
lucro real, em 31 de dezembro ou por ocasio de incorporao, ciso, fuso ou
encerramento de atividades;
b) a opo pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impe o pagamento
mensal tambm da Contribuio Social sobre o Lucro.
1.8.2. Determinao do IRPJ:
Base de clculo do imposto mensal por estimativa, com base nas receitas
brutas e acrscimos:
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No regime de pagamento por estimativa com base nas receitas brutas e demais
acrscimos, a base de clculo do Imposto de Renda mensal o somatrio dos
seguintes valores:
a) resultado da aplicao dos percentuais abaixo mencionados sobre a receita bruta
mensal proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestao de
servios e de outras atividades compreendidas no objeto da empresa;
b) ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no ms, no
compreendidos na receita bruta proveniente das atividades referidas na letra a.
Percentuais aplicveis sobre a receita bruta:
ATIVIDADES
Servios de transporte de cargas
Sobre a receita bruta dos servios
hospitalares
Atividades industriais e mercantis
Sobre a receita bruta de construo
por empreitada, quando houver
emprego de materiais em qualquer
quantidade (Ato Declaratrio
Normativo COSIT n 06/97).
Loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria e venda de
imveis construdos ou adquiridos
para revenda.
Servios de transporte de passageiros
% RB
8,0
8,0
RB Anual at R$ 120.000,00*
Revenda de combustveis
derivados de petrleo e lcool,
inclusive gs natural.
1,6
32,0
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
Factoring
32,0
16,0 (*)
8,0
8,0
8,0
16,0
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32,0
16,0 (*)
Prestao de servios de
suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de
rodovia mediante cobrana de
pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
32,0
16,0 (*)
Hotelaria e estacionamento
32,0
16,0 (*)
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Percentuais
Aplicveis
sobre a Receita
12,0
12,0
12,0
32,0
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Pagamento:
A Contribuio Social mensal ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao
de sua apurao.
No campo 04 do DARF ser informado o cdigo 2484
1.8.3.2. Exemplo
Vamos supor que no ms de janeiro a empresa tenha auferido as seguintes
receitas:
Discriminao
Valores
(Em R$)
50.000,00
(10.000,00)
Receitas financeiras
4.385,00
76.000,00
1.100,00
641.485,00
DA
CSLL
POR
ESTIMATIVA
EM Valores
(Em R$)
R
%
/ BASE
DE
CLCULO
37.200,00
80.000,00
4.385,00
76.000,00
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1.100,00
17.881,65
DO
IRPJ
POR
ESTIMATIVA
EM Valores
(Em R$)
R
%
/ BASE
DE
CLCULO
24.800,00
80.000,00
76.000,00
1.100,00
27.285,00
43.475,00
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1.8.5.1. Perodo
Para suspender ou reduzir o pagamento do imposto, a empresa dever providenciar
levantamento de balano ou balancete, desde o dia 1 de janeiro (ou a data do
incio de atividade) at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete
(art. 12 da IN SRF n 93/97).
Isso significa que, por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, deve
ser apurado o resultado acumulado do ano em curso e no apenas o resultado do
ms cujo imposto se deseja suspender ou reduzir.
1.8.5.2. Caractersticas
Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com
observncia das leis comerciais e fiscais, como se fosse um balano ou balancete de
encerramento, observando o regime de competncia (art. 177 da LSA).
Esses balanos ou balancetes devem ser transcritos no livro Dirio, at a data
fixada para o pagamento do imposto do respectivo ms, caso no tenham ECD.
1.8.5.3. Levantamento dos estoques
Para fins de determinao de resultado, necessrio o levantamento dos estoques
existentes na data dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do
imposto, os quais devero ser avaliados de acordo com os critrios tratados nos
arts. 292 a 298 do RIR/99.
Entretanto, o livro Registro de Inventrio somente ser escriturado em 31 de
dezembro. Ou seja, de janeiro a novembro dispensada a escriturao do referido
livro.
1.8.5.4. Registro no LALUR
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou
balancetes de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Lalur:
a) a cada balano ou balancete levantado, dever ser determinado um novo lucro
real para o perodo em curso, desconsiderando as apuraes efetuadas em meses
anteriores do mesmo ano-calendrio;
b) as adies, excluses e as compensaes computadas na apurao do lucro real
devero constar na parte A do LALUR;
c) no caber nenhum registro na parte B do LALUR.
Nota:
A no escriturao do livro Dirio e do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), at
a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, implicar a
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CLCULO
R$ 450.000,00 X 15%
R$ 450.000,00 80.000,00 = 370.000,00
X 10%
R$ 67.500,00 X 4%
R$ 104.500,00 2.700,00
IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA
IRRF NA FONTE
VAI REDUZIR O IRPJ PARA
IRPJ
R$ 67.500,00
R$ 37.000,00
R$ 104.500,00
R$
R$
R$
R$
R$
2.700,00
101.800,00
78.375,00
10.000,00
13.425,00
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CLCULO
R$ 450.000,00 X 9%
CSLL PAGA POR ESTIMATIVA
CSLL NA FONTE
VAI REDUZIR O CSLL PARA
CSLL
R$ 40.500,00
R$ 40.500,00
R$ 30.375,00
R$ 2.500,00
R$ 7.625,00
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CLCULO
R$ 1.350.000,00 X 15%
R$
1.350.000,00
IRPJ
R$ 202.500,00
240.000,00
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SUBTOTAL
DEDUES
PAT
IRPJ DEVIDO
IRPJ ESTIMADO
IRRF
IRPJ A PAGAR
1.110.000,00 X 10%
R$ 111.000,00
R$ 313.500,00
R$ 202.500,00 X 4%
R$ 313.500,00 8.100,00
IRPJ PAGO POR ESTIMATIVA
IRRF NA FONTE
AJUSTE ANUAL A PAGAR
R$
R$
R$
R$
R$
8.100,00
305.400,00
213.500,00
30.000,00
61.900,00
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CLCULO
R$ 1.350.000,00 X 9%
CSLL PAGA POR ESTIMATIVA
CSLL NA FONTE
AJUSTE ANUAL A PAGAR
CSLL
R$ 121.500,00
R$ 83.500,00
R$ 7.500,00
R$ 30.500,00
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=
+
+
=
Base de clculo
Demais Receitas
Ganho de Capital
LUCRO PRESUMIDO TRIBUTVEL
% RB
8,0
8,0
RB Anual at R$ 120.000,00*
Revenda de combustveis
derivados de petrleo e lcool,
inclusive gs natural.
1,6
32,0
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
32,0
16,0 (*)
8,0
8,0
8,0
16,0
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de obra
Prestao de servios de grfica,
com ou sem fornecimento de
material, em relao receita bruta
que no decorra de atividade
comercial ou industrial.
32,0
16,0 (*)
Prestao de servios de
suprimento de gua tratada e
coleta de esgoto e explorao de
rodovia mediante cobrana de
pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000).
32,0
16,0 (*)
Hotelaria e estacionamento
32,0
16,0 (*)
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Clculo:
Alquota normal do imposto:
Lucro Presumido x 15% = IRPJ Normal
Adicional:
Lucro Presumido
(-) Parcela Isenta ($ 60.000,00 no trimestre)
(=) base de clculo do adicional
(x) alquota de 10%
(=) Adicional IRPJ
2.5.3. Dedues do IRPJ devido:
Do imposto devido (normal + adicional), podero ser deduzidos os impostos retidos
na fonte, cujos rendimentos tenham sido computados na determinao do lucro
presumido.
Vedao de Incentivos Fiscais:
Os incentivos fiscais no podero ser deduzidos do imposto devido do trimestre.
Prazo de Recolhimento:
O IRPJ devido, apurado no final do trimestre, ser pago em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao,
utilizando o cdigo 2089.
O referido imposto poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, vencveis no ltimo dos trs meses subsequentes ao do encerramento
do perodo de apurao.
O valor de cada quota no poder ser inferior a R$ 1.000,00.
Exemplo:
Admita-se que, no 1 trimestre de um determinado ano, empresa optante pela
tributao com base no lucro presumido:
a) auferiu receita de prestao de servios, no valor total de R$ 860.000,00;
b) auferiu rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa de R$ 8.000,00
(sobre os quais foi retido IR de R$ 1.400,00); e
c) vendeu bens do ativo permanente, tendo apurado, nessa transao, ganho de
capital (lucro) de R$ 15.000,00.
Determinao da base de clculo do imposto
32% sobre R$ 860.000,00
(+) Rendtos. Aplicao financeira
(+) Ganhos de capital na alienao de bens
(=) Base de clculo do imposto
R$ 275.200,00
R$
8.000,00
R$ 15.000,00
R$ 298.200,00
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
48.730,00
48.730,00
23.820,00
68.500,00
1.400,00
67.150,00
=
+
+
=
Base de clculo
Demais Receitas
Ganho de Capital
LUCRO PRESUMIDO TRIBUTVEL
Percentuais Aplicveis:
ATIVIDADES
Servios de transportes
Servios hospitalares
Atividade Mercantil
Servios em Geral (exceto de transporte
e hospital)
Percentuais aplicveis
sobre a receita
12,0
12,0
12,0
32,0
2.6.1. Clculo:
A CSLL ser calculada mediante a aplicao da alquota de 9% sobre a base de
clculo apurada.
Dedues:
Podero ser deduzidos da Contribuio Social:
a) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados por rgos pblicos federais;
b) CSLL Retida na Fonte sobre pagamentos efetuados entidades da administrao
pblica federal (empresas pblicas; sociedades de economia mista e demais
entidades que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto);
c) CSLL Retida na Fonte sobre remunerao de servios profissionais.
Prazo de Recolhimento:
A CSLL devida, apurada no final do trimestre, ser paga em quota nica, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao,
utilizando o cdigo 2372.
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R$ 275.200,00
R$
8.000,00
R$ 15.000,00
R$ 298.200,00
R$ 26.838,00
R$
R$
R$
R$
R$
26.838,00
3.500,00
4.500,00
6.500,00
12.338,00
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- Desvantagens:
a) Vedao da deduo dos incentivos fiscais;
b) Empresas que tenham gastos significativos. O imposto e a contribuio so
apurados com base nas receitas. Ou seja, no poder ser deduzida da base de
clculo do imposto e da contribuio nenhuma despesa.
8. Alternativas tributrias (Lucro Real x Presumido):
Verificamos neste trabalho como se apura o imposto de renda e a CSLL com base
no lucro presumido e lucro real, bem como as suas vantagens e desvantagens.
Desta forma nos resta saber qual a melhor forma de tributao entre o lucro real e
o lucro presumido.
Nesse caso, a empresa dever efetuar um estudo dos dois ou trs ltimos anoscalendrio juntamente com o oramento elaborado para os anos subsequentes
(receitas, custos e despesas), para que ela possa ter uma definio clara se deve
apurar o imposto com base no lucro presumido ou lucro real.
Para melhor esclarecimento e orientao verificaremos o Ponto de Equilbrio entre o
Lucro Real e Presumido, cujo percentual de lucro apurado acarretar na igualdade
de carga tributria do IR e da CSLL:
Considerando que a empresa no tem ajustes no Lalur e nem est sujeita ao
adicional do imposto de renda, teremos:
Empresas Mercantis e Industriais:
Vamos supor que uma empresa tenha um Faturamento Bruto de R$. 340.500,00 e
apura um lucro lquido, (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da
Contribuio Social de 9,5%, portanto apresentaria um lucro de R$ 32.347,50, ou
seja:
PET (Ponto de equilbrio tributrio) = (1.20% + 1.08) x 100
15% + 9%
R$ 340.500,00
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R$ 32.347,50
R$ 2.911,28
R$ 4.852,12
R$ 7.763,40
R$
R$
27.240,00
4.086,00
R$
R$
40.860,00
3.677,40
R$
7.763,40
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Exemplo:
Vamos supor que uma empresa tenha um faturamento bruto de R$ 160.500,00 e
apura um lucro lquido, (depois de deduzidos todos os custos e despesas) antes da
Contribuio Social apresentaria um lucro de R$ 51.360,00, ou seja:
I Clculo do Lucro Real:
RECEITAS BRUTAS
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) VENDAS LQUIDAS
(-) Custos dos Servios
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
R$ 160.500,00
R$ 51.360,00
R$ 4.622,40
R$ 7.704,00
R$ 12.326,40
R$
R$
51.360,00
7.704,40
R$
R$
51.360,00
7.704,00
R$
12.326,40
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R$ 50.500,00
R$ 11.110,00
R$
999,90
R$
1.666,50
R$
2.666,,40
R$
16.160,00
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R$
1.454,40
R$
R$
8.080,00
1.212,00
R$
2.666,40
Observem que a carga tributria de IR e CSLL em que o lucro lquido antes dos
impostos corresponde a 22%, nas duas formas de tributao o total da carga
tributria equivalente de R$ 2.666,40.
Portanto podemos concluir que numa empresa prestadora de servios em geral,
quando o lucro antes dos impostos for menor que 22% a opo mais vantajosa
para a empresa seria a opo pelo Lucro Real; e se for maior ser no Lucro
Presumido.
3 - DISTRIBUIO DE LUCROS - REGRAS GERAIS
3.1 - Proporo Adotada para Distribuio de Lucros
O lucro lquido na maioria das vezes distribudo na proporo do capital que cada
scio possui, salvo clusula expressa no contrato social que pode atribuir outra
forma. Sendo assim se os scios decidirem por uma outra forma de distribuio que
no seja pela participao societria, basta acrescentar uma clusula contratual
determinado forma desejada. nula a estipulao contratual que exclua qualquer
scio de participar dos lucros e das perdas. (Lei n. 10.406/02, arts. 1.007 e
1.008).
3.2 - Tratamento Tributrio
Os lucros apurados no Balano Patrimonial podem ser distribudos, com iseno de
imposto de renda. O artigo 10 da Lei n. 9.249/95 dispe que os lucros ou
dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro
de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda
na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio,
pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas ou no exterior.
Desta forma o lucro distribudo s ser considerado como tributvel para o imposto
de renda, caso sua origem no seja comprovada pela contabilidade da pessoa
jurdica.
3.2 - Lucro Real
Para as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda atravs do Lucro Real
configuram-se como isentos os lucros ou dividendos calculados com base nos
resultados apurados na escriturao contbil. Desta forma, partindo da escriturao
contbil, os lucros ou dividendos apurados no ficaro sujeitos incidncia do
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mensais
dever
ser
efetuado
mesmo
clculo
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O RTT tem como finalidade garantir a neutralidade tributria das alteraes nos
mtodos e critrios contbeis, devendo vigorar at que a legislao tributria seja
adaptada a tais alteraes. Para fins de apurao do lucro real, as pessoas jurdicas
optantes pelo RTT no sofrero os efeitos dos possveis ajustes que tiverem em
decorrncia das modificaes no critrio de reconhecimento de receitas, custos e
despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio.
O RTT Regime Tributrio de Transio nada mais que uma opo em que as
pessoas jurdicas, indiferentes da sua forma societria, se sociedade limitada,
sociedade simples, etc, mas desde que esteja na forma de tributao Lucro
Presumido ou Lucro Real, poder escolher se deseja ou no optar pelo RTT nos
anos de 2008-2009. Essa opo ao RTT, s dever ser efetivada se o contabilista
responsvel, desenvolveu a contabilidade dessas pessoas jurdicas com base nos
critrios da Lei 11638/07 e Pronunciamentos emitidos pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis, alm de aplicar o critrio da essncia da primazia
sobre a forma. Se assim o fez, o contabilista responsvel, dever na entrega da
DIPJ Declarao das Informaes econmico-fiscais da pessoa jurdica - clicar
na opo RTT. Se porventura o contabilista no tenha usado os critrios de
contabilizao determinados pela nova lei e normas correlatas, entendemos que
no h a necessidade de optar ao RTT nos anos calendrio 2008-2009. Ressalta-se
que, uma vez optado ao RTT no ato da entrega da DIPJ em 2009, que cita os fatos
de 2008, a pessoa jurdica no poder desistir no exerccio seguinte da opo
escolhida. No ano de 2010, todas as pessoas jurdicas optantes pelo regime
tributrio denominado Lucro Presumido e Lucro Real, so obrigadas a
optarem ao RTT, pois a partir desse ano que a Comisso de Valores
Mobilirios, o Banco Central do Brasil, a Receita Federal e outras
entidades, por fora normativa, determinam a convergncia final para as
normas internacionais de contabilidade, ou seja, todas as pessoas jurdicas
devero estar em 2010 dentro dos critrios e regras estabelecidas pelas
leis e normas em vigncia, alm de seguirem as Resolues do Conselho
Federal de Contabilidade efetivamente.
Todas mudanas estruturais e de critrio determinadas pelas leis e normas, fazem
uma ruptura entre o domnio das normas fiscais sobre a contabilidade; o
contabilista responsvel deve ter em mente que, no basta planejar e estudar
normas tributrias e fiscais para diminuio da carga tributria, mas oferecer
pessoa jurdica o que prega o Principio da Continuidade, que diante de sua
essncia, afirma que a Entidade dever estar sempre em marcha, ou seja, o
contabilista deve oferecer solues e informaes sobre o patrimnio, fluxo de caixa
e possveis desencaixes financeiros, determinando mudanas nas aes gerenciais
das quais modificam o patrimnio, dentre outras. Essas aes tm impactos
profundos na profisso contbil, onde o contabilista passa a ser de fato um gestor
ou ainda um consultor efetivamente, o que sem dvida um enorme passo
categoria.
Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 so amplos no esto
apenas na esfera do critrio de contabilizao e outros como j citados neste artigo.
Em nosso entendimento a amplitude chega-se at ao SPED Contbil uma vez que a
IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real, observadas as regras da
norma, so obrigadas a entregarem o SPED at 30 de junho do exerccio seguinte.
Assim, aos que optaram ao RTT no ano calendrio 2008-2009,optantes do Lucro
Real, entende-se que aos que entregaram o ECD Escriturao Contbil Digital em 30 de Junho de 2009, tais informaes entregues ao fisco esteja com base nas
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- comparabilidade
Em nvel internacional, h destaques dessas caractersticas como pr-requisitos aos
Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tem-se dado muita importncia e
exigido muitos cuidados com relao a essas questes, como por exemplo:
- As qualidades da informao contbil;
- Prevelncia (Primazia) da essncia sobre a forma.
Sobre o exemplos citado neste trabalho, no que se refere a Primazia da Essncia
Sobre a Forma, em que a empresa vende um ativo a um terceiro de tal maneira
que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro
(fato jurdico). Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria
adequadamente a transao formalizada.
Diante desse novo cenrio econmico-social que estamos vivendo, com suas novas
exigncias, e principalmente com o advento da Lei n 11.638/2007, percebe-se a
mudana de foco da Contabilidade brasileira com o abandono da normalizao
Norte-Americana para o ingresso das normas contbeis internacionais que de
origem Europia.
Entendendo desta forma, todo o processo de adaptao ser objeto de estudos e
discusses.
Fundamentos Legais: PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO - Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
(Divulgado pelo CPC); Deliberao CVM n 539/2008; Resoluo CFC n
1.121/2008 (NBC T 1); Lei n 11.638/2007.
4) RTT EXEMPLOS
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- Sem o RTT: As novas prticas determinam que este Ativo Diferido no ser mais
amortizado e sim submetido ao teste de recuperao.
- Sem RTT: Para fins contbeis alguns destes contratos sero considerados como
operao de compra e venda a prazo. Portanto, o bem estar sujeito depreciao
com taxas que levam em conta a vida til efetiva, resultando em apropriao de
despesas num perodo de tempo superior.
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Arrendamento
Leasing
mercantil
Depreciao alterao de
vida til econmica
RTT
Dedutibilidade
da
amortizao assegurada,
de acordo com o critrio
vigente em 31/12/2007
(Benefcio via Lalur)
Dedutibilidade
da
contraprestao
paga
assegurada, de acordo
com o critrio vigente em
31/12/2007 (Controle via
Lalur)
Se a taxa for aumentada,
ser
necessria
a
comprovao
para
atendimento inclusive do
Fisco.
Sem o RTT
Em
princpio,
no
aproveita
fiscalmente,
sendo
necessria
a
avaliao do efeito do
teste de recuperao.
Passar a registrar a
depreciao dedutvel do
bem ativado e encargos
financeiros do passivo
registrado.
Mesmos efeitos da opo,
se considerarmos que no
ocorre
mudana
de
critrio contbil, somente
reviso de estimativa da
vida til.
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Teste
de
recuperao
(Impairment)
Efeitos
de
natureza
credora
ou
devedora
sero neutralizados no
Lalur (adio / excluso)
No
tributao
assegurada, de acordo
com o critrio vigente em
31/12/2007.
Dedutibilidade
ocorrer
pelo critrio vigente em
31/12/2007, qual seja,
amortizao pelo prazo
de
recuperao,
no
inferior a cinco anos (art.
327 do RIR). (adio
temporria)
Tratamento de proviso
temporariamente
indedutvel.
Os ajustes aumentaro ou
reduziro
o
lucro
tributvel, conforme o
caso.
Ser tributado para fins
de IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS.
Tambm dever cumprir
o critrio fiscal previsto
no artigo 327 do RIR
(cinco anos).
Tratamento de proviso
temporariamente
indedutvel.
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