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Conceito e evoluo da auditoria

Observao: A aula demonstrativa, apesar de abordar parte do contedo
programtico, constitui uma amostra do curso e, portanto, menor e contm
menos exerccios do que as aulas seguintes.
Hoje, em nossa aula demonstrativa, vamos comear a aquecer as turbinas e
mostrar que a auditoria uma cincia muito lgica e intuitiva.
O que iremos discutir agora, apesar de ser um tema introdutrio da disciplina,
vai nos fornecer conceitos muito importantes que utilizaremos ao longo do
curso e atacar uma pergunta que muitos tm dificuldade em responder: o que
auditoria?
A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do
sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares,
posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a
necessidade de captar dinheiro de terceiros. Ou seja, para crescer necessrio
dinheiro e, em muitas ocasies, esse recurso tem que vir de investidores
externos empresa (bancos, credores, acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa3 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?

A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

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nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao

independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.

Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das

atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente
funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema
de controle interno.
Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria
independente.
Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais
nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar
s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada
adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o
acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos
empregados.
Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de
avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da
empresa. Falaremos com mais detalhes sobre auditoria interna ainda nessa
aula.

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Outra forma de classificar auditoria de acordo com seus objetivos especficos.

Por exemplo, como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
Vejamos como o Cespe j cobrou esse tipo de conhecimentos:
01. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) O surgimento
da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem
recursos de terceiros.
Resoluo:
Vimos que a auditoria surgiu com a necessidade de captao de recursos com
terceiros (acionistas, credores, bancos etc.) que demandavam uma avaliao
independente da real situao financeira e patrimonial da empresa.
Em outras palavras, os investidores necessitam de informaes confiveis
sobre aquilo em que pretendem investir cabe a auditoria suprir essa
necessidade.
Gabarito: Certo.
02. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) A auditoria
externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento
sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
Resoluo:
A auditoria interna nasceu com esse propsito: necessidade de acompanhar e
de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da
empresa. Ou seja, como forma de a administrao se antecipar as demandas
de regularidade do pblico externo.
Gabarito: Errado.

Conforme descrevemos no nosso rpido panorama histrico, a auditoria nasceu

com o vis contbil, com o objetivo especfico de gerar confiana nas
informaes descritas nos demonstrativos financeiros.
Nesse ponto, importante destacar as recentes inovaes nas normas
brasileiras de auditoria, editadas no ano passado no intuito de convergir as
normas brasileiras (NBC TAs) s internacionais.

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Na ltima aula desse curso, entraremos em mais detalhes das normas

brasileiras de auditoria
Por hora, nos basta dizer que as novas normas, apesar de em grande
quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito menos, a lgica
da auditoria independente consagrada pela legislao hoje revogada (NBC T 11
e seus complementos).
Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das
demonstraes contbeis antes e depois das alteraes:
NBC T 11 (revogada)
A
auditoria
das
demonstraes
contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por
objetivo a emisso de parecer sobre a
sua
adequao,
consoante
os
Princpios
Fundamentais
de
Contabilidade e as Normas Brasileiras
de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.

NBC TA 200 (em vigor)

O objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes
contbeis
foram
elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que

nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das
demonstraes contbeis, levando em considerao:
NBC T 11 (revogada)
os Princpios Fundamentais de
Contabilidade
as
Normas
Brasileiras
de
Contabilidade
a Legislao especfica (no que
for pertinente)

NBC TA 200 (em vigor)

a
estrutura
de
relatrio
financeiro aplicvel.

Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios

financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.) adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras
diferentes, nada mudou...
Vejamos uma questo sobre esse tema:

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03. (CESPE/Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de

Teresina/2008) A auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que
permitem atestar a veracidade e a adequao dos registros e demonstraes,
mas no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da
auditoria.
Resoluo:
Vimos que a auditoria contbil (auditoria independente das demonstraes
contbeis) objetiva aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios, por meio de uma opinio do auditor sobre se
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Ou seja, se os relatrios divulgados pela empresa de fato refletem as leis e os
regulamentos exigidos e permitem a correta interpretao das informaes,
no apenas em termos de forma (restrito escriturao), mas tambm em
termos de contedo.
Gabarito: Certo.

Bom... j falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo,

atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria
de sistemas, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria
de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, auditoria governamental, etc.
Nosso curso focado em Auditoria Governamental, entretanto, a noo bsica
de auditoria, seja qual for o seu foco, sempre a mesma: avaliar, emitir uma
opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco, gestores
pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies, sejam elas
privadas ou pblicas.
Antes de definir auditoria governamental, interessante apresentar para voc
as EFS e a INTOSAI4.
As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado
responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse
papel exercido por instituies como o Tribunal de Contas da Unio (TCU) e a
Controladoria Geral da Unio (CGU).

International Organization of Supreme Audit Institutions

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A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a

fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo
Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s
normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de
recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa
grande empresa que o governo.
J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS e emite normas e
regulamentos que orientam as atividades e procedimentos de auditoria
governamental.
Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade
independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos
especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das
contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o
desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo.
Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes
contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao
autnoma (independente) com dois objetivos especficos:
emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais
(=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade); e
avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades
e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria
operacional ou auditoria de otimizao de recursos)
Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a
legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo,
que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas,
que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os
dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos.
J, a auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a
eficincia e a eficcia da gesto pblica.
Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de
regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A
primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a
segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e
efetividade.

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Bom... isso apenas a ponta do iceberg... ainda falaremos bastante sobre

Auditoria Governamental, suas caractersticas e seus tipos, no decorrer das
prximas aulas. Por enquanto, vejamos como esses conceitos introdutrios
podem ser cobrados na sua prova.
04. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) No Brasil, as
disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da
ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de
recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no
mbito geral da fiscalizao pblica.
Resoluo:
Vimos que a auditoria governamental a atividade independente e objetiva
que tem como finalidade emitir opinio sobre a adequao das contas
governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho
organizacional e o resultado dos programas de governo.
Essa atividade, no Brasil, de acordo com a CF/88, exercida pelos rgos de
controle externo e de controle interno.
Assim, a auditoria de desempenho (=operacional ou de otimizao de
recursos) um tipo de auditoria governamental que se preocupa em verificar a
economia, a eficincia e a eficcia da gesto pblica.
Esse tipo de auditoria, juntamente com a auditoria de regularidade, compe as
principais formas de auditoria governamental.
Gabarito: Certo.

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Auditoria interna e externa

J falamos que as auditorias podem ser classificas em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis
(falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas
aulas seguintes).
Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada
do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A
auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria
interna contbil e operacional.
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.

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Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as

demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria5,
tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.

interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e
implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem
demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so
subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.

A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

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C P F

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Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de

auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao
longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so
realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro abaixo.
Auditor Interno

Auditor Externo ou
Independente

Relao com a
empresa

empregado da empresa

no possui vnculo
empregatcio

Grau de
independncia

menor

maior

elaborao de um relatrio
que comunique os trabalhos
realizados, as concluses
obtidas e as recomendaes
e providncias a serem
tomadas

emisso de uma opinio

sobre a adequao das
demonstraes contbeis

Finalidade

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Tipos de
auditoria
Pblico alvo
Durao
Volume de
testes

contbil e operacional

contbil

interno

interno e externo
(principalmente o ltimo)

contnua

pontual

maior

menor

Quem exerce a
atividade

contador com registro no CRC

Documento que
produz

Relatrio

Onde
realizada

em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo,

e de direito privado.

05. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE

TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
Resoluo:
Essa questo bem interessante, pois pode causar certa confuso.
Por mais que o vnculo de emprego do auditor interno cause certa
dependncia, sua autonomia deve ser preservada dentro da instituio em que
trabalha.
Vimos que uma das formas de preservar essa autoctonia manter a auditoria
interna subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por
exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao.
Em outras palavras, esse profissional deve tentar manter sua independncia
(que de fato menor que a do auditor externo) para atuar nos termos das
normas vigentes.
Gabarito: Errado.

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Vamos aproveitar a oportunidade para avaliar a definio de auditoria interna

do Institute of Internal Auditors (IIA).
De acordo com o IIA6, a auditoria interna uma atividade independente e
objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo
adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao.
A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma
abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia
dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa.
Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: servios
de avaliao (assurance) e os servios de consultoria (consulting).
O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos
diferentes processos existentes na organizao, ou seja, saber se tudo est
funcionando como deveria estar.
J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos
da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa,
auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
risco, controle e governana corporativa.
muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no?
Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da
evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma
opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria
correlata.
A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor
interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao:
(1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou
outro assunto correlato o proprietrio do processo;
(2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno; e
(3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio.
Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados a
assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um
cliente de auditoria.
A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a uma
acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria,
normalmente, compreendem dois participantes:
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Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal
Auditors (traduzido peloInstituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA)

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(1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e

(2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do
trabalho.
Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade
e no assumir responsabilidades gerenciais.
Bom... vamos ver uma questo recente sobre o assunto:
06. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do
Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de
avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa.
Resoluo:
Essa questo praticamente uma transio literal do documento do IIA.
De qualquer forma, no precisamos decorar nada para responder uma questo
como essa, no mesmo? Veja s...
a auditoria interna presta servios de avaliao e de consultoria (OK); e
a auditoria interna visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa, ou seja, a melhoria das operaes da
empresa (OK).
Gabarito: Certo.

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Lista de questes resolvidas na aula

01. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) O surgimento
da auditoria externa est associado necessidade das empresas de captarem
recursos de terceiros.
02. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) A auditoria
externa surgiu como decorrncia da necessidade de um acompanhamento
sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
03. (CESPE/Agente Fiscal de Tributos Municipais Prefeitura de
Teresina/2008) A auditoria contbil utiliza tcnicas e procedimentos que
permitem atestar a veracidade e a adequao dos registros e demonstraes,
mas no se restringe escriturao da entidade objeto dos trabalhos da
auditoria.
04. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) No Brasil, as
disposies constitucionais e legais conferem s entidades fiscalizadoras
superiores poderes para examinar a economicidade, a eficincia e a eficcia da
ao governamental, o que a INTOSAI denomina de auditoria de otimizao de
recursos, que se insere, juntamente com a auditoria de regularidade, no
mbito geral da fiscalizao pblica.
05. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE
TO/2009) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
06. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Na definio do
Institute of Internal Auditors, a auditoria interna, que presta servios de
avaliao e de consultoria, visa eficcia dos processos de gesto de risco,
controle e governana corporativa.
Gabarito:
01
Certo

02
03
Errado Certo

04
Certo

05
06
Errado Certo

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Exerccios propostos
01. (CESPE/Inspetor de Controle Externo TCE RN/2009) A auditoria
governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos
procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da
administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos
de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas.
02. (CESPE/Contador Prefeitura de Rio Branco/2007) Uma das reas
em que atuam preferencialmente os auditores internos a auditoria
operacional, que envolve a obteno e avaliao de evidncias a respeito da
eficincia e da eficcia das atividades operacionais de uma entidade em
comparao com objetivos estabelecidos.
03. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) Os sciosgerentes e acionistas fundadores so os que tm maior necessidade de
recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana, liquidez e
rentabilidade de seus investimentos na empresa.
04. (CESPE/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) A auditoria
interna uma resposta necessidade de independncia do exame das
transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
05. (FCC/Agente Fiscal de Rendas - SEFAZ SP/2009) O trabalho de
auditoria interna tem maior independncia que o de auditoria externa.
06. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Uma das condies para justificar
os servios de uma auditoria independente decorre da existncia de mltiplas
fontes de informao acerca de uma entidade, tornando disponvel
considervel diversidade de dados, todos igualmente relevantes e confiveis
para a tomada de decises sobre investimentos, emprstimos e outras
aplicaes na entidade.
07. (FCC/Auditor Fiscal Tributrio Municipal ISS SP/2006) Uma das
diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro
necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no.
08. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE
TO/2009) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
opinio sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para fins
administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros.

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09. (CESPE/Analista de Controle Externo: Contabilidade TCE

TO/2009) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
10. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) As instituies de ensino superior
integrantes da administrao pblica federal indireta devero dispor de uma
unidade de auditoria interna ou, pelo menos, de um auditor interno. Essa
unidade ou esse servidor ter de se vincular ao conselho de administrao,
rgo de atribuies equivalentes ou ao dirigente mximo da entidade.
Gabarito:
01
02
Errado Certo

03
04
05
06
07
08
Errado Errado Errado Errado Errado Certo

09
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Errado Certo