Aula 03 PDF

AFO PARA ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL
PROF. GRACIANO ROCHA
AULA 03
Saudaes, caro aluno!

Daremos incio ao terceiro encontro de nosso curso. Veremos hoje as vertentes
mais cobradas em concursos sobre receita pblica.
Alm do perfil oramentrio da matria, em alguns pontos, conhecimentos
relativos a Direito Tributrio sero apresentados. Alm disso, pertinente
tratar do tema dvida ativa, correlacionado receita, e que acrescentei ao
final da aula isso para termos um tratamento mais abrangente, como exige
nosso cargo.
O principal foco das bancas ao tratar de receita pblica a lista de
classificaes aplicveis a ela. Mas tambm necessrio considerar algumas
novidades sobre o tema, a partir da evoluo recente da Contabilidade Pblica,
como trataremos logo de incio.
Muito bem, vamos comear. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
Prof. Graciano Rocha
www.pontodosconcursos.com.br

CONCEITOS DE RECEITA PBLICA

Receita enfoque patrimonial
Comecemos por comentrios bem introdutrios.
A palavra receita, para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num
momento de distrao, pode remeter imediatamente ideia de dinheiro.
No entanto, para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um
aumento na situao patrimonial
de
uma
entidade, devido
um
incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma

diminuio do Passivo (grupo contbil composto por obrigaes). Esse
aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de
dinheiro.
Vou repetir: o registro de receita, na Contabilidade Geral, pode, ou no,
envolver o recebimento de dinheiro.
Por exemplo, se uma empresa presta determinado servio a um consumidor, o
registro contbil da receita decorrente da operao corresponde ao momento
da entrega do servio, ainda que o consumidor s venha a efetuar o
pagamento tempos depois.
Alm dessa entrada de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um
direito a receber. Com isso, o patrimnio da empresa sofre um aumento,
correspondente ao valor da operao comercial.
Posteriormente, com o consumidor pagando o servio prestado, o dinheiro
apenas substituir esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira no
leva a um aumento patrimonial.
Outra situao, ainda mais desafiadora para o esteretipo da receita como
dinheiro: na fazenda de uma empresa agropecuria, nascem 100 bezerros
num ms. A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o
correspondente aumento de riqueza?

No tenha dvida: o valor de avaliao comercial dos bezerros ser

registrado como receita (aumento do Ativo), embora no tenha havido nem
sombra de movimentao financeira.
Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos
em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada
financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem
posterior.
Anote a, que isso importante: essa a forma como o setor privado lida
com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita
como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar
ateno ao aspecto financeiro).
ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETNCIA
Assim,
pensando
no
enfoque
patrimonial,
adota-se
regime
de
competncia, que implica fazer registros contbeis a partir dos fatos

geradores. Em nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a
prestao do servio e o nascimento dos bezerros.
S para adiantar um pouco o assunto, o regime de competncia se aplica
tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio
da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato
gerador, com ou sem sada financeira.
Receita enfoque oramentrio

Agora, vamos a um raciocnio em sentido oposto.
J ficamos a par de que a receita, no entender da Cincia Contbil, apurada
sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competncia. Isso
representa ateno especial sobre a afetao do patrimnio, no momento do
fato gerador, e no, sobre a movimentao do caixa.
Por outro lado, na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o
regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da

despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime

de
competncia).
partir
desse
entendimento,
as
movimentaes
financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao

registro da receita.
Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de
recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de
receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em
ingressos financeiros entrada de dinheiro (com ou sem aumento
patrimonial).
ENFOQUE ORAMENTRIO => REGIME DE CAIXA
Ateno para a novidade!

Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pblica
brasileira, liderado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim
de harmonizar os procedimentos contbeis nacionais com as melhores
prticas internacionais.
Essas
melhores prticas
internacionais tm
ver com
os
procedimentos da Contabilidade Geral, ou seja, isso significa que o

regime patrimonial, alm do oramentrio, tambm considerado
atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pblica.
Nesse contexto, o fato gerador tomado como referncia para o registro
da receita. Isso demonstra uma aproximao da Contabilidade Pblica
com a Contabilidade aplicada ao setor privado.
A partir de 2012, a Unio, os Estados e o DF devero estar ajustados s
novas normas.Os municpios devero observ-las a partir de 2013.
Assim, concluindo, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de
caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas

efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de

competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial
dos rgos, entidades, fundos etc.
Veja s o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2009:
Art. 7 As variaes patrimoniais sero reconhecidas pelo regime de
competncia patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos
e passivos das entidades que integram o setor pblico, conduzir a contabilidade
do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar a
transparncia sobre as contas pblicas.
Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de
reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma
que a apropriao patrimonial:
I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro
das receitas e das despesas oramentrias;
Portanto, temos uma novidade a considerar para os concursos

atualmente. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita
pblica, aplicava-se o regime de caixa, e, para a despesa pblica, o de
competncia. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como
vimos.
Como isso cai na prova?

1.
(CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico,

assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos
princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua
integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da
receita quanto para a despesa.

Essa questo uma das recentes que j adotam o novo posicionamento da

STN. Alm do regime de caixa, tambm so feitos registros contbeis sob o
regime de competncia quanto receita pblica. Questo CERTA.
Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu

Como acabamos de ver, estudando receita pblica, pensaremos, via de regra,
em movimentao financeira: no enfoque oramentrio, receitas so
contabilizadas sob o princpio de caixa. Assim, no setor pblico, o registro da
receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos.
Esse um ordenamento geral, mas, partindo dele, h desdobramentos a
considerar.
Segundo uma das definies apresentadas pela STN, receita pblica a
entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como
elemento novo e positivo.
Essa uma viso compartilhada por um grande terico brasileiro do direito
tributrio e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pblica
qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o
patrimnio pblico, sem expectativa de devoluo posterior. Por isso, ele
empregou a bonita expresso elemento novo e positivo.
Receita
pblica
strictu
sensu:
ingresso
financeiro
que
afeta
positivamente o patrimnio pblico.

Outra definio, tambm trazida pela STN, de que receitas pblicas so
todas
quaisquer
entradas
de
fundos
nos
cofres
do
Estado,
independentemente de sua origem ou fim. Nesse caso, utiliza-se o simples

critrio de afetao do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta
efetivamente o patrimnio pblico. A doutrina utiliza os termos entrada e
ingresso para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres
pblicos.

Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os

cofres pblicos.
Como
discriminado
nos
destaques,
essas
duas
posies
representam,
respectivamente, as classificaes da receita strictu sensu e lato sensu. Na

primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia
contbil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimnio
lquido da entidade. Na segunda, a viso bem generalista: se ingressam
recursos no caixa do ente pblico, eles so considerados receitas, no
importando as condies envolvidas.
A adoo desse critrio lato sensu envolve a possibilidade de serem
considerados receita at mesmo recursos que no pertencem ao ente
pblico, mas que so depositados na conta do Tesouro, como veremos
posteriormente. Alm disso, o critrio lato sensu permite classificar receitas
oramentrias como efetivas e no efetivas.
Um comentrio a mais sobre isso.
Efetivas so as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela
qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos. As
receitas no efetivas so as que no implicam aumento patrimonial, o que
permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao).

2.
(CESPE/ANALISTA/ANAC/2009)
receita
oramentria
efetiva,
no
momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo

aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade.
3.
(ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) Todo ingresso constitui receita, mas nem

toda receita constitui ingresso.
4.
(ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) As receitas pblicas, quanto afetao

patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes

patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita

efetiva.
a) Operaes de crdito.
b) Receita de alienao de bens.
c) Receita patrimonial.
d) Amortizao de emprstimos.
e) Transferncias de capital.
A questo 2 est CERTA. Receitas efetivas so fatos aumentativos, que
impactam positivamente o patrimnio.
A questo 3 est ERRADA. Ingresso um termo mais genrico, que abarca a
entrada de recursos em geral nos cofres pblicos. Assim, nem todo ingresso
constitui receita em sentido estrito.
Na questo 4, necessrio reconhecer os impactos patrimoniais das diferentes
receitas listadas:
- as operaes de crdito implicam uma obrigao a pagar;
- a alienao de bens envolve a diminuio do ativo no financeiro;
- a amortizao de emprstimos leva a uma baixa no direito a receber.
Temos duas opes corretas: a receita patrimonial e as transferncias de
capital, que so recebidas pelo ente pblico sem qualquer lanamento contbil
negativo que as compense. A questo deveria ser anulada, mas a ESAF
indicou como gabarito a receita patrimonial (talvez
interpretando que
transferncias de capital tambm podem ser despesas, no caso do ente que

transfere os recursos). Mas isso questionvel. De qualquer modo, o gabarito
foi C.
RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS

Um questionamento que se pode fazer aqui e que as provas sempre fazem

o seguinte: receitas oramentrias significam aquelas previstas no
oramento?
Para pensar nisso, vamos elaborar uma situao hipottica, para pensar no
dinheiro que efetivamente entra no caixa pblico.
Suponha que um observador curioso dedicasse todo seu ano de 2012 a
verificar a arrecadao das receitas federais. Considerando todos os depsitos
na conta nica do Tesouro, ele poderia chegar ao fim do exerccio financeiro e
constatar um volume de entradas at mesmo superior ao previsto na LOA.
A partir disso, poderia concluir que os recursos previstos na Lei Oramentria,
e arrecadados durante o exerccio, so receita oramentria, e os que
entraram por fora do oramento, acima da estimativa, seriam receita
extraoramentria. Parece bem lgico, n?
Sim, parece lgico, e esse o perigo explorado por bancas de concursos. O
critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou
extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento.
No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao:
Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3 desta lei, sero
classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as
receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda
que no previstas no Oramento.
Portanto, o critrio legal bem abrangente: at mesmo receitas no
previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias,
e,
dessa
forma,
podero
ser
utilizadas
para
aplicao
em
aes
governamentais.
RECEITAS ORAMENTRIAS SO AQUELAS QUE PODEM SER UTILIZADAS
PELO ENTE PBLICO PARA COBRIR DESPESAS ORAMENTRIAS.
Observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de

receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no comeo da aula. Sob o

enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de

crdito emprstimos sero classificados como receita oramentria.
Na contabilidade privada, emprstimos no seriam considerados receita,
em vista da no afetao do patrimnio (ao mesmo tempo em que
ingressam os recursos no caixa ativo , registra-se, em contrapartida,
uma obrigao a pagar passivo).
Preste ateno observao feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que
reproduzimos agora h pouco: Ressalvado o disposto no pargrafo nico do
artigo 3 desta lei.
Vejamos o que h nesse dispositivo ressalvado:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de

operaes de crdito autorizadas em lei.
Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de
credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras
entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos
recursos durante o exerccio, a LOA no faz a previso deles. como se o
oramento desprezasse alguns recursos que entraro no caixa.
Para bem entender isso, considere que o caixa tambm recebe recursos que
no pertencem ao ente pblico, de sorte que no podem ser utilizados para
custear despesas oramentrias. So recursos que devero, de alguma forma,
ser devolvidos posteriormente razo pela qual se chamam, tecnicamente, de
entradas compensatrias. O ente pblico age, nessas ocasies, apenas
como depositrio dos valores.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no

passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para
sua arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas
oramentrias.
10

A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo ingressos

extraoramentrios, ao invs de receitas extraoramentrias, para deixar
bem claro que essas operaes no afetam em nada o patrimnio pblico.
Como as provas podem utilizar ambas as expresses, vamos nos familiarizar
com elas.
Outros exemplos de entradas compensatrias esto l no pargrafo nico do
art. 3 da Lei 4.320/64: operaes de crdito por antecipao da receita (as j
conhecidas ARO) e emisses de papel-moeda. Mas h outras hipteses alm
dessas: recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de
licitantes para participao em licitaes...
Para relembrar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da

Receita Oramentria, ou, abreviadamente, ARO, so emprstimos
tomados pelos entes pblicos para suprir insuficincias momentneas de
caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a
algumas despesas, mas, durante a execuo do oramento, a
arrecadao no se realizou como previsto.
Diante disso, para custear as obrigaes assumidas, sem esperar pela
arrecadao atrasada, o ente pblico pode contratar esse tipo de
emprstimo, se houver autorizao na LOA para tanto, custeando
imediatamente a despesa oramentria.
Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, no atender
mais despesa para a qual foi prevista; ela servir para honrar a
operao do tipo ARO, que a substituiu.
Por isso, a ARO no constitui recursos oramentrios, mas uma operao
substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro
(dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja,
exatamente o conceito de receita extraoramentria.
11


5.
(ESAF/ANALISTA/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de

carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os
seguintes ingressos constituem item da receita extraoramentria, exceto:
a) depsitos em cauo.
b) fianas.
c) operaes de crdito.
d) emisso de moeda.
e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
6.
(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas

prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem
carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por
sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a
terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face
s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
7.
(ESAF/APO/MPOG/2010) Assinale a opo que indica uma afirmao

verdadeira
respeito
da
conceituao
classificao
da
receita
oramentria.
a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo
patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no
efetivas.
b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela
sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.
c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no financeiros, so
classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio
pblico.
d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram
contrapartida no passivo do ente pblico.
12

e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas

oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos.
8.
(ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A previso a menor no impede que seja

reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do
exerccio.
Na
questo
5,
nica
opo
que
no
diz
respeito
receitas
extraoramentrias reside nas operaes de crdito (veja que no so as do

tipo ARO). Esses recursos emprestados so, por fora de lei, registrados como
receita prpria dos entes pblicos, oramentria. Gabarito: C.
A
questo
se
constitui
num
bom
resumo
para
distinguir
receitas
oramentrias e extraoramentrias, repetindo as diferenas que demarcamos.

Questo CERTA.
Na questo 7, cabe a seguinte anlise:
- no h classificao das receitas oramentrias como permanentes e
temporrias (elas so permanentes, por no serem sujeitas a devoluo);
- nem todos os recursos financeiros so classificados como oramentrios, e
recursos no financeiros (direitos ou crditos a receber, por exemplo) no
so entendidos como receita no setor pblico;
- as receitas oramentrias podem envolver contrapartida no passivo, ou seja,
podem ser no efetivas ( o caso das operaes de crdito).
A assertiva correta diz respeito classificao das receitas oramentrias como
efetivas e no efetivas. Gabarito: A.
A questo 8 est CERTA. Receitas arrecadadas alm daquelas previstas no
oramento, se no so devolutivas, sero classificadas como oramentrias.
CLASSIFICAO DA RECEITA QUANTO COERCITIVIDADE: RECEITAS

ORIGINRIAS E DERIVADAS
13

A diferenciao que faremos aqui diz respeito relao jurdica entre o

Estado e o particular (ou o mercado), nas operaes que resultam em receitas
pblicas.
Quando o Estado, numa relao jurdica, encontra-se de igual para igual com
o particular, estabelece-se, no caso, uma configurao de direito privado.
Assim, o fato de uma das partes ser o Estado no muda muito a histria; seria
o mesmo se o substitussemos por outro particular.
Assim ocorre, por exemplo, quando o ente pblico presta servios ao mercado,
auferindo renda com isso o caso de uma universidade pblica cuja livraria
comercializa livros e peridicos. Ou ento quando um rgo pblico aluga um
imvel de sua propriedade para outrem.
Assim, receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so
provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades
comerciais, empresariais, etc.
Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies
coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as
receitas derivadas. As receitas pblicas, nesse mbito, derivam do esforo
alheio: atividades de particulares.
As relaes jurdicas a so de direito pblico, ou seja, o Estado tem
prerrogativa sobre as vontades dos agentes privados. A arrecadao de
tributos, dos quais no podemos fugir, exemplo tpico dessa classificao.
Para realizar a classificao quanto coercitividade, devemos notar sempre se
o Estado age no mesmo nvel do particular envolvido ou com poder de
imprio.

9.
(ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) Receitas derivadas so receitas

que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, as
pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado,
14

usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio,

operaes e transaes financeiras.
10. (CESPE/TCNICO/MIN.
SADE/2009)
As
receitas
pblicas
so
classificadas, juridicamente, como originrias ou derivadas. Um exemplo

de receita derivada aquela advinda do aluguel de imvel pblico.
11. (ESAF/TCNICO
SUPERIOR/ENAP/2006)
As
receitas
originrias
so
aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em

decorrncia do seu patrimnio rendoso.
12. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga
o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto
dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o
atraso so considerados receita derivada.
A questo 9 est CERTA. Relacionou-se corretamente o conceito de receitas
derivadas ao poder de coero do Estado.
A questo 10 est ERRADA. Num contrato de aluguel, no h diferena entre o
imvel ser de um particular ou pertencer ao poder pblico. A relao jurdica
de direito privado, e h igualdade entre as partes. Portanto, a receita obtida
pelo poder pblico a partir do aluguel de uma propriedade sua uma receita
originria.
A
questo
11
reproduz
acertadamente
as
caractersticas
das
receitas
originrias. Questo CERTA.

A questo 12 est ERRADA. O pagamento do imposto de renda obrigatrio,
constituindo receita derivada. Do mesmo modo, o contribuinte obrigado a
pagar a multa tributria mais os juros, que, por isso, tambm se classificam
como receita derivada.
CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA

RECEITA ORAMENTRIA)
15

Vou pedir ateno especial a esse tpico da aula. Os prximos comentrios so

fortssimos candidatos a questes da prova, j que esta classificao da receita
talvez a mais importante e frequente em concursos.
A classificao por natureza da receita (tambm aplicada despesa, como
veremos na prxima aula) est normatizada na Lei 4.320/64.
Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os
entes federados Unio, Estados, DF e Municpios a adotar essa mesma
classificao e sua codificao contbil. Como resultado, torna-se possvel
avaliar os efeitos econmicos da participao do setor pblico nacional
na economia, a partir, por exemplo, da contabilizao da arrecadao
tributria de todos os entes, ou da aplicao de recursos de todos os entes em
investimentos pblicos.
Volto a ressaltar que essa classificao aplicvel apenas a receitas
oramentrias. Os ingressos extraoramentrios, por no constiturem
receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias
econmicas.
A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis:
categoria econmica;
origem;
espcie;
rubrica;
alnea;
subalnea.
Um mnemnico que se pode usar para guardar essa informao

CORES RUBRAS, a partir das iniciais dessa srie: Categoria ORigem
ESpcie RUBRica Alnea Subalnea.
16

Assim, quanto natureza da receita, o primeiro nvel da codificao diz

respeito s categorias econmicas, que permitem dividir as receitas em
receitas correntes e receitas de capital.
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para
suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
Talvez voc j tenha visto na mdia a expresso custeio da mquina pblica,
referindo-se aplicao de recursos em atividades e servios prprios das
atribuies do ente pblico.
Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de
capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes
de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza.
Cabe registrar, tambm, a identidade dessa classificao com a afetao
patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no incio da aula? Pois ento,
dizamos que ele era partidrio do conceito strictu sensu de receita pblica:
esta seria sempre um elemento novo e positivo, que ingressaria no
patrimnio pblico, aumentando-o, sem reservas ou condies.
Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o
patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do Estado,
ora da atividade empresarial/comercial pblica. Seu registro corresponde a
fatos contbeis modificativos aumentativos da situao patrimonial.
J as receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao,
no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros
contbeis que se compensam mutuamente.
Observao importante: uma novidade que vem sendo cobrada em

concursos a classificao das receitas em receitas correntes
intraoramentrias e receitas de capital intraoramentrias. Isso foi
institudo pela Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006, a qual
destacou que essas classificaes no constituem novas categorias
econmicas de receita, mas especificaes das categorias econmicas
17

corrente e capital. A funo das receitas intraoramentrias a mesma

das categorias econmicas (receitas correntes e de capital).
As receitas intraoramentrias esto relacionadas realizao de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Assim, operaes entre
rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes
e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade
social, relacionadas aquisio de materiais, bens e servios,
pagamento de impostos, taxas e contribuies tero registro de receita
intraoramentria no rgo/entidade que receber os recursos.
Por exemplo, pense num eventual contrato entre um ministrio qualquer
e a Escola Nacional de Administrao Pblica (ENAP) para esta ltima
implementar um curso de aperfeioamento para servidores daquele
primeiro. Nesse caso, como o ministrio e a ENAP fazem parte do
oramento fiscal e da seguridade social, o pagamento feito Escola
apenas uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do
Tesouro Nacional. Portanto, a ENAP registraria o pagamento como
receita
intraoramentria,
ministrio,
uma
despesa
intraoramentria.
Isso impede que, quando a Unio for fechar seus balanos, contabilize
receitas e despesas que no existiram fora da Conta nica, evitando a
duplicidade de registros.
Para detalhar a classificao econmica da receita, vamos utilizar o seguinte
diagrama:
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RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
Receita Tributria
Operaes de Crdito
Receita de Contribuies
Alienao de Bens
Receita Patrimonial
Amortizao de Emprstimos
Receita Agropecuria
Transferncias de Capital
Receita Industrial
Outras Receitas de Capital

Mnemnico:
Receita de Servios
OPERA-ALI-AMOR-TRANSOU
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
Mnemnico:
TRIC-PAS-TRANSOU
Es
se diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, 4) importantssimo, de
forma que merece ser decorado. Utilize os mnemnicos que anotei; tentar
aprender qual receita corrente e qual de capital pela essncia de cada
uma nos far perder tempo.
Essas subdivises das receitas correntes e de capital, como vimos nos
comentrios
iniciais,
chamam-se
origens.
Elas
classificam
as
receitas
tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita,

verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva
do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou
pela obteno de transferncias de outros agentes etc.
19

13. (ESAF/AFC/STN/2008) Em geral, as receitas de capital no alteram a

situao patrimonial do ente pblico.
14. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010)
Receitas
intraoramentrias
so
diferentes de receitas correntes e de capital.

15. (ESAF/ANALISTA/SUSEP/2010) A classificao da receita pblica por
natureza procura identificar a origem do recurso segundo o seu fato
gerador.
16. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da
receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
A questo 13 est CERTA. Na maioria das vezes, as receitas de capital so no
efetivas, envolvendo lanamentos contbeis compensatrios. Exceo se faz s
transferncias de capital recebidas.
Na questo 14, mostra-se exatamente o contrrio do que estudamos. Receitas
intraoramentrias (correntes e de capital) so iguais s oramentrias
(correntes e de capital), exceto pelo fato de ocorrerem entre rgos e
entidades compreendidas no oramento fiscal e da seguridade social. Questo
ERRADA.
A questo 15 est CERTA. Na classificao econmica, d-se nfase ao fato
gerador da receita, detalhado nos nveis da classificao (a partir da origem, j
possvel identificar o fato gerador tributos, servios prestados, bens
alienados etc.).
A questo 16 est CERTA. O primeiro nvel de classificao por natureza da
receita (correntes e de capital) indica o perfil de participao do Estado na
economia mais custeio ou mais investimento.
Veremos a seguir os detalhes de algumas das origens mais cobradas em

provas, a partir das observaes feitas no Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico.
20

Receita Tributria
Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas,
derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico.
As definies do Cdigo Tributrio Nacional para essas figuras so:
imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte;
as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou

pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio;
a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo

Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da
obra resultar para cada imvel beneficiado.
Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas

de custas judiciais, taxa de fiscalizao de servios de energia eltrica etc.
Distino: taxa X preo pblico

Vamos traar um comparativo entre as taxas e o preo pblico, tambm
conhecido como tarifa.
Para incio de conversa, enquanto taxas so espcies tributrias, preos
pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade
de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os
21

prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de

pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos.
Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear
servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a
remunerao
dos
servios
se
der
mediante
taxa,
haver
estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes (a

taxa da coleta de lixo, por exemplo, invarivel, no importa a
quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de
remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas
de telefone, gua, luz...).
Por fim, uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos, ou tarifas, a
possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado
como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em
sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de
direito pblico.
O Manual Tcnico de Oramento traz alguns comentrios sobre essa
questo, principalmente quanto confuso entre as figuras aqui
comentadas, que valem a pena ser examinados:
H casos em que no simples estabelecer se um servio remunerado por
taxa ou por preo pblico. Como exemplo, podemos citar o caso do
fornecimento de energia eltrica. Em localidades onde estes servios forem
colocados disposio do usurio, pelo Estado, mas cuja utilizao seja de uso
obrigatrio, compulsrio (por exemplo, a lei no permite que se coloque um
gerador de energia eltrica), a remunerao destes servios feita mediante
taxa e sofrer as limitaes impostas pelos princpios gerais de tributao
(legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador
prprio para obteno de energia eltrica, o servio estatal oferecido pelo ente
pblico, ou por seus delegados, no teria natureza obrigatria, seria facultativo
e, portanto, seria remunerado mediante preo pblico.
22

Receita de contribuies
Ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.
Tambm
so
receitas
derivadas
(coercitivas).
Essas
contribuies so definidas da seguinte forma:
contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que

compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social;
contribuies de interveno no domnio econmico derivam da
contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado
grupo ou coletividade.
contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas
destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de
categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de
defesa de interesse dos empregadores ou empregados.
Apesar de as contribuies constiturem uma espcie de tributo, nessa
classificao da receita haver uma separao entre eles.
Como vimos, na origem receita tributria, encontram-se os tributos que o
CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuies de melhoria. As
contribuies representam uma origem parte.
As bancas gostam de brincar com esse aspecto da classificao econmica.
s vezes, misturam-se as contribuies de melhoria (que so receita
tributria) com as contribuies, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se
forar a barra, empurrando o candidato para que ele classifique, tambm
nesse mbito, as contribuies como tributos.
Para no ficarem de fora, vamos falar da quinta espcie tributria existente no
Brasil, os emprstimos compulsrios. Eles tambm no so classificados
como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital).
Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de
23

devoluo
ao
contribuinte;
isso
que
justifica
denominao
emprstimos.
Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido
(CSLL),
Contribuio
para
Financiamento
da
Seguridade
Social
(Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias.
Receita Patrimonial
Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio
pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e
dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de
direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do
poder coercitivo do Estado.
Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio,
receita de concesses e permisses.
Transferncias Correntes
Ingressos
provenientes
de
outros
entes/entidades,
efetivados
mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o

objetivo seja a aplicao em despesas correntes.
Exemplos:
transferncias
dos
Estados,
transferncias
dos
Municpios,
transferncias do exterior.
Outras receitas correntes

So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis
nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora,
Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas.
Operaes de Crdito
24

Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da

contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades
estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias.
Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito
internas, emprstimos compulsrios.
Alienao de Bens
Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou
intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem
estatura de entidade de direito pblico.
Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis
urbanos.
Amortizao de Emprstimos
o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita
originria.
Transferncias de Capital
Ingressos
provenientes
de
outros
entes/entidades,
efetivado
mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o

objetivo seja a aplicao em despesas de capital.
Exemplos:
transferncias
dos
Estados,
transferncias
dos
Municpios,
transferncias do exterior.
Outras receitas de capital

Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no
classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se
as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do
25

Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de

Exerccios Anteriores e Outras Receitas.
Receitas primrias e no primrias

As provas costumam tratar tambm da classificao da receita por
identificador do resultado primrio, segundo a qual as receitas podem
ser primrias e no primrias (ou financeiras).
O que diferencia receitas primrias de no primrias sua correlao (ou
no) com operaes de dvida, emprstimos, rolagem etc. As receitas
primrias no tm envolvimento com essa vertente financeira.
Portanto, as receitas primrias excluem aquelas decorrentes de
operaes de crdito, juros, amortizaes, aplicaes financeiras,
emprstimos concedidos e o supervit financeiro. Estas excluses dizem
respeito s receitas financeiras.
Assim, h receitas primrias nas origens da receita corrente (por
exemplo, recebimento de tributos) e nas da receita de capital (como o
recebimento de transferncias de capital). Da mesma forma, h receitas
no primrias, ou financeiras, nas receitas correntes (por exemplo,
recebimento de juros) e nas de capital (contratao de operaes de
crdito).
A classificao das receitas (e das despesas) como primrias utilizada
para obter, separadamente, os resultados primrio e nominal do
governo, ou seja, o resultado financeiro relativo apenas s operaes
prprias de receita e de despesa e o resultado financeiro total, afetado
tambm pelas operaes financeiras.
26

17. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos

intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas
correntes ou receitas de capital.
18. (ESAF/AFC/CGU/2008) Toda receita oramentria efetiva uma receita
primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria
efetiva.
19. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009)
Classificam-se
como
Receitas
Correntes
Derivadas as receitas:
a) de contribuies e de servios.
b) patrimonial, agropecuria e industrial.
c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios.
d) tributria e de contribuies.
e) tributria e de servios.
20. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) A respeito da classificao oramentria da
receita, correto afirmar:
a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda
em receita de capital.
b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando
oriundas de interveno no domnio econmico.
c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos
agrcolas.
d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por
entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital
dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio.
27

A questo 17 est CERTA. O que permite classificar uma transferncia como

corrente ou de capital a utilizao que o beneficirio dar aos recursos.
A questo 18 est ERRADA. Por exemplo, o recebimento de juros uma
receita corrente efetiva, classificada como no primria, ou financeira.
Na questo 19, devemos identificar as receitas derivadas, ou seja, aquelas
obtidas mediante o poder de imprio do Estado. Excluindo aquelas em que o
Estado apenas agente comercial (prestando servios ou vendendo bens
produzidos), restam as receitas tributrias e de contribuies, que so exigidas
dos contribuintes. Gabarito: D.
Analisando as opes da questo 20:
- nem toda alienao de bens redunda em receita de capital. A prova trouxe
um peguinha terrvel: a alienao de bens apreendidos, executada mediante
leilo pblico, um exemplo de receita corrente (da origem outras receitas
correntes);
- as receitas de contribuies so sempre classificadas como receitas
correntes;
- as receitas agropecurias resultam de operaes de entidades pblicas
vinculadas a esse setor (por exemplo, receitas obtidas pela EMBRAPA com a
venda de sementes);
- a aplicao de receitas correntes em despesas de capital no depende da
inexistncia de receitas de capital. Na verdade, a situao econmica mais
favorvel aos entes pblicos justamente a disponibilidade de receitas
correntes em quantidade suficiente para cobrir as despesas correntes E as
despesas de capital (perceba que as receitas de capital no so receitas
sustentveis, ou seja, receitas prprias em que se pode confiar a cada
exerccio).
Resta como opo correta a que trata das receitas intraoramentrias, embora
a redao no esteja adequada. Para tanto, seria necessrio afirmar que as
receitas
intraoramentrias
decorrem
de
pagamentos
efetuados
por
rgos/entidades do oramento fiscal e da seguridade em virtude da venda
28

de bens ou prestao de servios entre tais rgos/entidades. De qualquer

modo, o gabarito foi esse: letra D.
Supervit do oramento corrente

O supervit do oramento corrente (SOC) representa uma previso, na LOA,
da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas
correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio.
Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que
suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu
custo de operao.
A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital
(art. 11, 2), embora no deva constituir item da receita oramentria
(art. 11, 3).
Isso no muito intuitivo, vamos dizer assim, n?
Esse tema controverso em razo da nomenclatura. O SOC, apesar do nome,
no resultante de receitas e despesas j incorridas.
Peo ateno ao art. 11, 3, da Lei 4.320/64:
"(...) supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais

das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o
Anexo n 1 (...)
Esse anexo 1 da Lei o demonstrativo da receita e da despesa segundo as
categorias econmicas, previsto no art. 2, 1, inc. II.
Portanto, trata-se de um demonstrativo que integra a LOA, e no um
demonstrativo de arrecadao realizada. Isso nos demonstra que o SOC um
"supervit a se realizar", caso as receitas e despesas sejam efetivadas
conforme a previso/fixao.
Grosso modo, suponhamos que o governo diga: "vou arrecadar $ 100 de
receitas correntes e $ 50 de receitas de capital, e vou gastar $ 90 com
despesas correntes e $ 60 com despesas de capital". Nessa situao, o SOC
demonstrado na LOA seria de $ 10 - o que levaria, portanto, a uma
29

"recontabilizao" das receitas oramentrias ($ 90 de correntes e $ 60 de

capital).
Perceba, assim, que o SOC SER receita oramentria, com a arrecadao,
mas no um item de receita oramentria - ou seja, um item a ser
agregado previso da LOA. Ele j est embutido. E, quanto a sua utilizao,
ser transferido das receitas correntes para as receitas de capital, para
financiar, em tese, despesas de capital.
21. (ESAF/ACE/TCU/2006) Ser considerada Receita de Capital o supervit do

Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64.
22. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve
existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas
e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo
entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de
poupana que financie os novos investimentos.
A questo 21 est CERTA. Por disposio legal, o SOC dever ser contabilizado
como receita de capital.
Quanto questo 22, a poupana do governo, para financiar investimentos, ou
para pagar dvida, se d pela manuteno de um saldo positivo entre receitas
correntes e despesas correntes (ou seja, o SOC). Questo ERRADA.
ESTGIOS DA RECEITA
Previso
A previso da receita oramentria a estimativa para a arrecadao
durante o exerccio, que tomar forma nos valores consignados pela LOA. O
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona esse estgio a
uma fase de planejamento executado pela rea tcnica do governo, com
base na Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias.
30

Conforme o MCASP,
Esta metodologia busca traduzir matematicamente o comportamento da

arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos anteriores
e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos
matemticos.
A importncia do estgio da previso para o oramento est em sua influncia
sobre a fixao da despesa, cujo montante no poder, em princpio,
superar a arrecadao estimada (princpio do equilbrio formal). Assim,
esperado que a previso da receita obedea a rigorosos modelos de projeo,
j que dela depender a definio do volume do oramento seguinte.
Essa caracterstica tcnica que deve permear a previso oramentria
impede, por exemplo, que se faam alteraes na estimativa de arrecadao a
partir de critrios polticos ou circunstanciais, conforme indica o seguinte
dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal:
Art. 12, 1. Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser

admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
Portanto, os clculos feitos pelos tcnicos do Executivo no podero ser
suplantados por opinies sem perfil cientfico e objetivo, digamos assim.
23. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita

resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias.
24. (ESAF/AFC/CGU/2008) A Previso se caracteriza pela estimativa de
arrecadao da receita oramentria e no pode ser superior ao valor
estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
A questo 23 est CERTA. Como vimos, h uma metodologia estabelecida no
mbito do governo para se implementar a previso da receita.
31

A questo 24 est ERRADA: a previso est correlacionada estimativa de

receita da LOA, e no da LDO (a LDO no traz a estimativa de arrecadao do
exerccio).
Lanamento
Como dissemos, o MCASP correlaciona o supracitado estgio da previso a
uma fase de planejamento das receitas, e considera os prximos trs estgios
abrangidos pela fase de execuo da receita oramentria.
Assim, o lanamento da receita j faz parte de sua execuo. Segundo o art.
53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da repartio
competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe

devedora e inscreve o dbito desta.
importante registrar que nem todas as receitas percorrem o estgio do
lanamento. A Lei 4.320/64 firma o seguinte:
Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras

rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
Assim, para lanar uma receita, conforme o Cdigo Tributrio Nacional, devese identificar o fato gerador da obrigao, calcular o montante devido,
identificar o devedor e, se for o caso, propor a penalidade cabvel. E esses
passos no so aplicveis a diversos tipos de receita. Veja-se, por exemplo, o
caso das transferncias, ou das operaes de crdito: no h devedor em
sentido tributrio, no h crdito fiscal a se lanar, penalidade aplicvel etc.
25. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Os estgios da receita oramentria so

previso,
lanamento,
arrecadao
recolhimento.
Entretanto,
lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas

oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe
o Cdigo Tributrio Nacional.
32

26. (ESAF/AFC/CGU/2008) Independentemente da natureza, a receita passa

pelo estgio do lanamento.
A questo 25 est CERTA. Foram indicados todos os estgios da receita, e
destacou-se a informao de que o lanamento est vinculado a um perfil de
receitas, no se aplicando a todas.
Na questo 26, novamente, h uma abordagem em sentido oposto quilo que
acabamos de estudar. Vrios tipos de receita, por sua prpria natureza, no
podem ser objeto de lanamento. Questo ERRADA.
Arrecadao
A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos
agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo
ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro.
Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o
pertencimento da receita ao exerccio financeiro. Nos dizeres do art. 35, inc. I,
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Isso quer

dizer que a receita arrecadada em 2012 ser contabilizada como receita de
2012, para todos os fins.
Portanto, a arrecadao no corresponde ainda disponibilizao dos
recursos financeiros para uso do ente pblico. Pode haver um perodo em
que esses recursos estejam em processamento na rede bancria, ou sob a
posse de agentes arrecadadores. De qualquer modo, a disponibilidade
financeira s se efetivar no prximo estgio, como se ver a seguir.
27. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) O momento da arrecadao aquele em

que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim
de liquidarem suas obrigaes para com o Estado.
33

A questo 27 traz o conceito correto de arrecadao, como visto mais acima.

Questo CERTA.
Recolhimento
O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores e
pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro,
correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico.
Segundo o MCASP, nesse estgio, deve ser observado o Princpio da
Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos
arrecadados.
Assim se manifesta a Lei 4.320/64 sobre esse estgio:
Art. 56. O recolhimento de tdas as receitas far-se- em estrita observncia ao

princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para
criao de caixas especiais.
28. (ESAF/AFC/CGU/2008)
No
Governo
Federal,
Recolhimento
transferncia dos valores arrecadados, pelos agentes arrecadadores

autorizados, para a Conta nica do Tesouro mantida no Banco do Brasil.
A questo 28 trouxe um peguinha: o conceito de recolhimento est correto,
mas a Conta nica do Tesouro mantida no Banco Central. Questo ERRADA.
DESTINAO DA RECEITA
Apesar de esse assunto interessar tambm despesa oramentria, j
faremos os comentrios cabveis nesta aula.
34

Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil

para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles
foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denominase esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos.
Por meio desse artifcio, assegura-se a vinculao entre a receita e sua
aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do
recolhimento dos recursos. Isso est firmado na Lei de Responsabilidade
Fiscal:
Art. 8, pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade

especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Desde a previso da receita, procede-se a codificaes contbeis para
classificar os recursos no momento em que forem recolhidos ao caixa.
Assim, quando a receita ingressa na conta nica, recebe uma classificao
contbil que amarra sua origem (tributos, contribuies, transferncias) a
sua aplicao legal ou contratual, de modo a impedir a execuo da receita em
favor de despesas outras (destinao vinculada).
Entretanto, h recursos sem vinculao estabelecida, que podero ser
utilizados livremente; o que ocorre com a chamada destinao ordinria
de recursos.
Nos dizeres do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
no momento do recolhimento/recebimento dos valores, feita a classificao

por natureza de receita e destinao de recursos, sendo possvel determinar a
disponibilidade para alocao discricionria pelo gestor pblico, e aquela
reservada para finalidades especficas, conforme vinculaes estabelecidas.
Outro trecho importante do MCASP a respeito do assunto o seguinte:
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos

legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais,
seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela
35

derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos

recursos so obtidos com finalidade especfica.
Portanto, a vinculao da receita pode dar-se por fora de atos normativos
ou por razes contratuais.
Como dissemos, o mecanismo de destinao da receita se d por meio da
atribuio de uma codificao contbil aos recursos que vo sendo
arrecadados, conforme sua vinculao legal/contratual.
O cdigo de fonte de recursos formado por trs dgitos. O primeiro
corresponde ao grupo de fonte de recursos, e os dois seguintes, fonte
propriamente dita (G.FF). O grupo de fonte traz duas informaes:
indicao sobre a gesto dos recursos (centralizada no Tesouro ou

descentralizada pelas entidades pblicas);
indicao sobre o exerccio de origem dos recursos (se arrecadados no

exerccio corrente ou em outros j encerrados).
Segue a tabela referente aos cdigos dos grupos de fonte de recursos:
GRUPOS DE FONTE (OU DESTINAO) DE RECURSOS

1
Recursos do Tesouro Exerccio Corrente
Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente
Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores
Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores
Recursos Condicionados
A respeito da fonte de recursos em si, o MCASP afirma que
36

Sua apresentao segrega as destinaes em dois grupos: destinaes

primrias e no primrias. As destinaes primrias so aquelas no
financeiras. As destinaes no primrias, tambm chamadas financeiras, so
representadas de forma geral por operaes de crdito, amortizaes de
emprstimos e alienao de ativos.
A lista de fontes de recursos mais extensa, e, como no tratada como
objeto de prova, no nos preocuparemos com ela.
O MCASP afirma tambm que cada ente da Federao dever criar sua
tabela de especificaes (ou fontes) de recursos, adaptada s necessidades

locais e legislao aplicvel.
29. (ESAF/AFC/CGU/2008) O indicador de Grupo de Destinao de Recursos

separa os recursos em destinaes primrias e destinaes financeiras e
d indicao sobre o exerccio no qual ocorreu a arrecadao se corrente
ou anterior.
30. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A classificao por fontes de recursos um
procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios,
no sendo aplicado aos recursos oramentrios.
31. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao
da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do
ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se
demonstrar
sua
fonte
de
financiamento
(fonte
de
recursos),
estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa.

A questo 29 est ERRADA. A classificao da receita por destinao indica se
os recursos pertencem ao Tesouro ou a outras fontes, e se so originrios do
exerccio corrente ou de exerccios anteriores.
A questo 30 faz uma inverso: a classificao por fonte de recursos (bem
como as outras que estamos estudando) se aplica s receitas oramentrias.
37

As receitas extraoramentrias, por no estarem envolvidas na gesto dos

recursos pblicos, no so submetidas a esses critrios. Questo ERRADA.
A questo 31 est CERTA: desde o ingresso, os recursos so marcados por
sua vinculao legal, at sua atribuio s despesas correspondentes.
DVIDA ATIVA
Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situao ilustrativa:
Um servidor federal, no ano de 2012, aps preencher sua declarao de

imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que dever
ainda pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, alm daquilo
que foi abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de
2011.
Entretanto, por razes quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto
Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento.
A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de
receita. Porm, diante do no pagamento por parte do servidor
contribuinte, ao invs de a contabilidade acusar recebimento de receita
tributria, haver um registro de direito no recebido a receber
afinal de contas, o referido servidor dever pagar esse resto de
imposto, mais cedo ou mais tarde.
Essa historinha nos apresenta uma hiptese de registro de dvida ativa. A
dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela
representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento
futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso,
contabilizada no ativo do ente.

No exemplo que vimos, ela tributria, porque o pagamento no realizado
tem essa natureza (imposto de renda no recolhido). Portanto, impostos,
38

taxas, contribuies de melhoria, alm dos adicionais, juros e multas

incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dvida ativa
tributria, caso no seja feito o correspondente pagamento.

Entretanto, a dvida ativa tambm pode ser no tributria: nesse caso, o no
pagamento relaciona-se a obrigaes no tributrias (atraso de pagamento de
concesso de uso de bem pblico, de aluguel de imvel pblico, custas
processuais etc.), que no foram cumpridas pelos respectivos devedores.
Vale ressaltar que a dvida ativa abrange valores adicionais, como atualizao
monetria e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:
Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos

pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva
atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o
art. 1 do Decreto-lei n 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decretolei n 1.645, de 11 de dezembro de 1978.
Assim, a dvida ativa compreende o principal e os acessrios que incidem
sobre ele.
Dvida ativa segundo o MCASP

A partir de agora, vamos falar da dvida ativa conforme as orientaes do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Para comear, preciso registrarmos que, nesse tema, pensaremos no
regime de competncia aplicado receita pblica, que j destacamos no

comeo. Isso porque, antes de qualquer entrada de recursos (representada
pelo pagamento da dvida ativa, por parte do credor), haver registros
contbeis prevendo o direito a receber original.
Portanto, considere que, antes do registro da dvida ativa, houve o registro
de um crdito anterior. O ente pblico faz estimativas de arrecadao

tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas
como crditos a receber. Vamos cham-los de crditos iniciais.
Isso est de acordo com a Lei 4.320/64, como segue:
39

Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no

tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias.
Assim, se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses crditos
iniciais so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a
histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial
convertido em dvida ativa um direito a receber.
Outro detalhe curioso que, por fora da legislao (Lei de Execuo

Fiscal Lei 6.830/80), as unidades responsveis pelo crdito inicial e
pela administrao da dvida ativa correspondente devem ser distintas.
Por exemplo, na esfera federal, a Receita Federal do Brasil a principal
responsvel pela arrecadao tributria; mas a responsabilidade pela
gesto da dvida ativa (exigncia do pagamento dos dbitos registrados)
da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da
Advocacia-Geral da Unio.
Dessa forma, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro
da dvida ativa, ocorre uma transferncia de crditos entre as unidades
envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, e a
responsvel pela dvida ativa registra uma entrada de crdito, no valor
correspondente.
Assim, no nascimento da dvida ativa, a unidade responsvel por ela registra
um direito a receber junto ao devedor, em razo de sua inadimplncia, e a
unidade originria, responsvel pelo crdito inicial, registra uma baixa em seu
Ativo.
Considere que, pensando de forma agregada, essa transferncia de
crditos no altera o patrimnio pblico. Um movimento compensa o

outro.
Portanto, o registro de dvida ativa afeta positivamente o patrimnio da
unidade responsvel pela cobrana, embora no tenha efeitos sobre o caixa.
40

Por isso, em alguns concursos, j se falou que o registro da dvida ativa
exceo ao princpio de caixa.

Entretanto, temerrio entender dessa forma; o que afeta positivamente o
patrimnio, nesse caso, no propriamente receita pblica, j que no h
ingresso de recursos. Na contabilidade pblica, tecnicamente, classifica-se esse
fato como uma variao ativa.
Assim, dizer que o registro da dvida ativa uma exceo ao princpio de
caixa no corresponde muito bem realidade. Mas, volta e meia, as provas
trazem esse entendimento, e no nos cabe brigar com as bancas.
Prosseguindo com o raciocnio, ao ser quitada, a dvida ativa convertida em
receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a

classificao econmica outras receitas correntes.
Para fechar, vamos deixar bem assentado que essa receita oramentria
proveniente do pagamento da dvida ativa envolve a baixa do direito a
receber ou seja, temos a uma receita no efetiva (sem aumento no

patrimnio).
Colocando a sequncia da dvida ativa num quadro, e usando o exemplo do
imposto de renda no pago, temos o seguinte:
41

32. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os crditos da fazenda pblica, de

natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do
exerccio
em
oramentrias.
que
forem
Aqueles
arrecadados,
exigveis
pelo
nas
respectivas
transcurso
do
rubricas
prazo
para
pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida

ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida
ativa no-tributria.
33. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da dvida ativa, correto afirmar:
a) a dvida ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem
equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor.
b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a
liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em dvida ativa.
c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em dvida ativa.
42

d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito

inscrito em dvida ativa.
e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a
liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em dvida
ativa.
34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so
objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos
ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados
ao valor original inscrito.
35. (ESAF/AFC/STN/2005) O encaminhamento dos crditos para inscrio, da
unidade gestora do crdito para a unidade competente para inscrio
dentro do mesmo ente pblico, implica decrscimo patrimonial na primeira
e acrscimo patrimonial na segunda.
A questo 32 est CERTA. Ela faz um mini-resumo do que vimos sobre dvida
ativa.
Na questo 33, temos os seguintes problemas: a apurao da liquidez e
certeza da dvida ativa, no mbito federal, compete Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional; a dvida ativa abrange crditos no tributrios; a presuno
de liquidez e certeza da dvida ativa apenas uma presuno relativa, que
comporta contraditrio. Diante disso, resta como vlida apenas a letra A.
A questo 34 est ERRADA. J vimos que os adicionais cobrados sobre o valor
principal da dvida ativa passam a integrar o dbito.
Por fim, a questo 35 est CERTA. Como estudamos, o registro da dvida ativa
implica a transferncia do crdito da unidade responsvel pela receita para a
unidade responsvel pela dvida ativa.
Bom, caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje.

Espero voc na semana que vem, para tratarmos da despesa pblica, e a
qualquer momento, no frum de dvidas.
43

Bons estudos!
GRACIANO ROCHA
44

RESUMO DA AULA
1.
Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento

na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do
Ativo ou a uma diminuio do Passivo. Esse aumento da situao
patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro.
2.
Mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero

consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para
aplicao em aes governamentais.
3.
Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no

passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para seu
ingresso no caixa.
4.
Segundo o critrio strictu sensu, receita pblica a entrada que,

integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento
novo e positivo.
5.
Segundo o critrio lato sensu, receitas pblicas so todas e quaisquer

entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua
origem ou fim.
6.
O critrio lato sensu permite classificar receitas oramentrias como

efetivas e no efetivas (sob o critrio strictu sensu, receitas sempre sero
efetivas).
7.
Receitas de direito privado so receitas originrias: os recursos so

provenientes
de
esforos
prprios
dos
entes
pblicos,
em
suas
atividades comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas

so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os
particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas.
8.
A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis:

econmica; origem; espcie; rubrica; alnea;
9.
categoria
subalnea.
As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para

suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas.
45

Por sua vez, receitas de capital servem aquisio ou formao de bens

de capital. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles
capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza.
10. Via de regra, as receitas correntes so receitas efetivas; elas aumentam o
patrimnio pblico. Ora so resultado da atividade arrecadatria do
Estado, ora da atividade empresarial/comercial pblica.
11. As receitas de capital, tambm via de regra, so receitas por mutao,
no efetivas, e, por isso, no afetam o patrimnio. Envolvem registros
contbeis que se anulam.
12. Receitas primrias representam todas as receitas oramentrias que no
tm interface financeira (obteno de emprstimos, venda de ttulos,
recebimento de operaes de crdito etc.). Ou seja, so receitas sem
relao com o endividamento pblico.
13. As transferncias de recursos intergovernamentais podem constituir
receitas correntes ou receitas de capital.
14. O supervit do oramento corrente representa a diferena positiva entre o
total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das
despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo teve
recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina
administrativa. Essa sobra financeira dever ser aplicada em favor do
patrimnio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza.
15. As
receitas
intraoramentrias
esto
relacionadas
realizao
de
despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas

uma circulao interna de recursos, que no saem do caixa do Tesouro
Nacional.
16. A
Lei
4.320/64
estabelece
trs
estgios
percorridos
pela
receita
oramentria em sua execuo, mas a doutrina e as provas entendem

existir mais um, que antecede todos eles: a previso, que se caracteriza
como um estgio de planejamento.
46

17. Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64, O lanamento da receita o ato da

repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Nem todas as
receitas percorrem o estgio do lanamento.
18. A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes
aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo
ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei
4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento
da receita ao exerccio financeiro.
19. O
estgio
do
recolhimento
consiste
na
entrega,
pelos
agentes
arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao

ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de
recursos ao ente pblico.
20. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo
contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais
eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual.
Denomina-se esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de
recursos.
21. Por meio do mecanismo da destinao de recursos, assegura-se a
vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s
venha a ocorrer tempos depois do recolhimento.
22. A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico, e
pode ser classificada como tributria ou no tributria, a depender do tipo
de obrigao que lhe deu origem.
23. A dvida ativa abrange a obrigao principal e os valores correspondentes
respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora.
47

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1.
(CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor pblico,

assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos
princpios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua
integralidade, o princpio da competncia, tanto para o reconhecimento da
receita quanto para a despesa.
2.
(CESPE/ANALISTA/ANAC/2009)
receita
oramentria
efetiva,
no
momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo

aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade.
3.
(ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) Todo ingresso constitui receita, mas nem

toda receita constitui ingresso.
4.
(ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) As receitas pblicas, quanto afetao

patrimonial, so divididas em receitas efetivas e receitas por mutaes
patrimoniais. Entre as opes abaixo, aponte a que exemplo de receita
efetiva.
a) Operaes de crdito.
b) Receita de alienao de bens.
c) Receita patrimonial.
d) Amortizao de emprstimos.
e) Transferncias de capital.
5.
(ESAF/ANALISTA/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de

carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os
seguintes ingressos constituem item da receita extraoramentria, exceto:
a) depsitos em cauo.
b) fianas.
c) operaes de crdito.
d) emisso de moeda.
48

e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.

6.
(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas

prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem
carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por
sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a
terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face
s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo.
7.
(ESAF/APO/MPOG/2010) Assinale a opo que indica uma afirmao

verdadeira
respeito
da
conceituao
classificao
da
receita
oramentria.
a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo
patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e
no efetivas.
b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela
sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.
c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no financeiros, so
classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio
pblico.
d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram
contrapartida no passivo do ente pblico.
e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas
oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos.
8.
(ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A previso a menor no impede que seja

reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do
exerccio.
9.
(ESAF/TCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) Receitas derivadas so receitas

que o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, as
pessoas fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado,
usando a prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio,
operaes e transaes financeiras.
49

10. (CESPE/TCNICO/MIN.
SADE/2009)
As
receitas
pblicas
so
classificadas, juridicamente, como originrias ou derivadas. Um exemplo

de receita derivada aquela advinda do aluguel de imvel pblico.
11. (ESAF/TCNICO
SUPERIOR/ENAP/2006)
As
receitas
originrias
so
aquelas que o Estado aufere das suas prprias fontes de riqueza, em

decorrncia do seu patrimnio rendoso.
12. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) Quando um cidado paga
o imposto sobre a renda em atraso, a parcela correspondente ao imposto
dita receita originria, enquanto a multa de mora e os juros sobre o
atraso so considerados receita derivada.
13. (ESAF/AFC/STN/2008) Em geral, as receitas de capital no alteram a
situao patrimonial do ente pblico.
14. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010)
Receitas
intraoramentrias
so
diferentes de receitas correntes e de capital.

15. (ESAF/ANALISTA/SUSEP/2010) A classificao da receita pblica por
natureza procura identificar a origem do recurso segundo o seu fato
gerador.
16. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1. nvel da codificao da natureza da
receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.
17. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SADE/2009) As transferncias de recursos
intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficirio, receitas
correntes ou receitas de capital.
18. (ESAF/AFC/CGU/2008) Toda receita oramentria efetiva uma receita
primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria
efetiva.
19. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009)
Classificam-se
como
Receitas
Correntes
Derivadas as receitas:
a) de contribuies e de servios.
50

b) patrimonial, agropecuria e industrial.

c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios.
d) tributria e de contribuies.
e) tributria e de servios.
20. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) A respeito da classificao oramentria da
receita, correto afirmar:
a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda
em receita de capital.
b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando
oriundas de interveno no domnio econmico.
c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos
agrcolas.
d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por
entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social.
e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital
dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio.
21. (ESAF/ACE/TCU/2006) Ser considerada Receita de Capital o supervit do
Oramento Corrente, segundo disposio da Lei Federal n. 4.320/64.
22. (CESPE/TCNICO SUPERIOR/MIN. SADE/2008) No existe nem deve
existir perfeita correspondncia entre as respectivas categorias de receitas
e de despesas. No entanto, recomendvel que exista um saldo positivo
entre receitas de capital e despesas de capital, para a formao de
poupana que financie os novos investimentos.
23. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) A estimativa de arrecadao da receita
resultante da metodologia de projeo das receitas oramentrias.
24. (ESAF/AFC/CGU/2008) A Previso se caracteriza pela estimativa de
arrecadao da receita oramentria e no pode ser superior ao valor
estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
51

25. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Os estgios da receita oramentria so

previso,
lanamento,
arrecadao
recolhimento.
Entretanto,
lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas

oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe
o Cdigo Tributrio Nacional.
26. (ESAF/AFC/CGU/2008) Independentemente da natureza, a receita passa
pelo estgio do lanamento.
27. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) O momento da arrecadao aquele em
que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim
de liquidarem suas obrigaes para com o Estado.
No
Governo
Federal,
Recolhimento
transferncia dos valores arrecadados, pelos agentes arrecadadores

autorizados, para a Conta nica do Tesouro mantida no Banco do Brasil.
29. (ESAF/AFC/CGU/2008) O indicador de Grupo de Destinao de Recursos
separa os recursos em destinaes primrias e destinaes financeiras e
d indicao sobre o exerccio no qual ocorreu a arrecadao se corrente
ou anterior.
30. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A classificao por fontes de recursos um
procedimento que consiste em agrupar os recursos extraoramentrios,
no sendo aplicado aos recursos oramentrios.
31. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) Na execuo oramentria, a codificao
da destinao da receita indica a vinculao, evidenciando-se, a partir do
ingresso, as destinaes dos valores. Ao se realizar despesa, deve-se
demonstrar
sua
fonte
de
financiamento
(fonte
de
recursos),
estabelecendo-se, desse modo, a interligao entre receita e despesa.

32. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os crditos da fazenda pblica, de
natureza tributria ou no-tributria, sero escriturados como receita do
exerccio
em
oramentrias.
que
forem
Aqueles
arrecadados,
exigveis
pelo
nas
respectivas
transcurso
do
rubricas
prazo
para
pagamento sero inscritos, na forma da legislao prpria, como dvida
52

ativa, e podem ser classificados como dvida ativa tributria ou dvida

ativa no-tributria.
33. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da dvida ativa, correto afirmar:
a) a dvida ativa inscrita goza da presuno de liquidez e certeza, e tem
equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor.
b) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a
liquidez e certeza dos crditos tributrios a serem inscritos em dvida
ativa.
c) apenas crditos tributrios so passveis de inscrio em dvida ativa.
d) considera-se absoluta a presuno de liquidez e certeza de crdito
inscrito em dvida ativa.
e) no mbito da Unio, compete Receita Federal do Brasil apurar a
liquidez e certeza dos crditos no tributrios a serem inscritos em dvida
ativa.
34. (ANALISTA/TRE-TO/2006) Os crditos inscritos em dvida ativa no so
objeto de atualizao monetria, juros ou multas, previstos em contratos
ou em normativos legais, no sendo, portanto, esses valores incorporados
ao valor original inscrito.
35. (ESAF/AFC/STN/2005) O encaminhamento dos crditos para inscrio, da
unidade gestora do crdito para a unidade competente para inscrio
dentro do mesmo ente pblico, implica decrscimo patrimonial na primeira
e acrscimo patrimonial na segunda.
53

QUESTES ADICIONAIS
36. (ESAF/AFC/CGU/2008) As receitas oramentrias originrias para serem
arrecadadas dependem de autorizao na Lei Oramentria Anual.
37. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas correntes, na sua maioria,
esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio.
As
receitas
intraoramentrias
decorrem
da
realizao de despesas intraoramentrias, mas no alteram o saldo da

Conta nica do Tesouro no Banco Central, traduzindo-se em meros
lanamentos contbeis.
As
receitas
intraoramentrias
constituem
contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades

Integrantes
dos
Oramentos
Fiscal,
da
Seguridade
Social
de
investimento das empresas.

40. (ESAF/ACE/TCU/2006) Conceitua-se como Receita Tributria a resultante
da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de suas
atividades, suas rendas e suas propriedades.
41. (ESAF/AFC/STN/2005) Assinale a opo falsa em relao receita pblica,
de acordo com o que dispe o Manual de Procedimentos da Receita
Pblica, de que trata a Portaria STN n 219, de 29.04.2004.
a) Receita pblica so todos os ingressos de carter no devolutivo
auferidos pelo poder pblico.
b)
receita
pblica
efetiva
aquela
em
que
os
ingressos
de
disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de

reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes.
c) Os ingressos provenientes da prestao de servios so classificados
como Receitas Correntes.
d) A receita pblica pode ou no provocar variao na situao
patrimonial lquida.
54

e) As receitas de capital somente podem ser aplicadas em despesa de

capital.
42. (ESAF/ACE/TCU/2006) So Receitas Correntes as receitas tributrias,
patrimonial, agropecuria, industrial, de contribuies, de servios e
diversas e, ainda, as transferncias correntes.
43. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) As contribuies no interesse de
categorias
profissionais
contribuies
ou
econmicas,
corporativas, incluem
as
conhecidas
contribuies
tambm
sindicais
por
e
as
contribuies para os conselhos de fiscalizao profissional.

44. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009)
As
multas,
juros
de
mora,
indenizaes e receitas diversas so classificadas como transferncias

correntes.
45. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009)
Constituem
modalidade
de
receita
derivada, exceto:
a) tributos.
b) penalidades pecunirias.
c) multas administrativas.
d) taxas.
e) preos pblicos.
46. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas de capital, na sua maioria,
esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio.
47. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A amortizao de emprstimos
receita de capital, sendo considerado o retorno de valores emprestados
anteriormente a outras entidades de direito pblico.
48. (CESPE/TCNICO/MIN. SADE/2009) O superavit do oramento corrente,
definido como a diferena positiva entre receitas e despesas correntes,
constitui item da receita oramentria.
55

49. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) As receitas decorrentes da prestao de

servios por entidade pblica so classificadas como correntes.
50. (ESAF/ANALISTA/ANATEL/2004) As receitas originrias tm sua origem
em atos jurdicos convencionais, demonstradores da vontade da pessoa e
tambm incluem as receitas que tm sua origem nas doaes feitas por
particulares.
51. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) Os impostos diretos e outras receitas
com
vencimento
determinado
em
leis
especiais,
regulamentos
ou
contratos so objeto de lanamento.

52. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) Os agentes arrecadadores so somente os
agentes pblicos, como delegacias e os postos fiscais.
53. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) Recolhimento o ato pelo qual os agentes
arrecadadores entregam diariamente, ao Tesouro Pblico, o produto da
arrecadao.
54. (ESAF/APOFP/SEFAZ-SP/2009) A Lei n. 4.320/64 determina que os
crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis
devem ser inscritos em dvida ativa.
55. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) A dvida ativa corresponde aos crditos
da fazenda pblica, de natureza tributria ou no, exigveis pelo
transcurso de prazo de pagamento pelo contribuinte.
56. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A dvida ativa inscrita goza de
presuno de certeza e liquidez e tem equivalncia de prova prconstituda contra o devedor. A presuno de certeza e liquidez, no
entanto, relativa, pois pode ser derrogada por prova inequvoca, cuja
apresentao cabe ao sujeito passivo.
57. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) atribuda Procuradoria Geral da
Fazenda Nacional (PGFN) a competncia para gesto administrativa e
judicial da dvida ativa da Unio e das demais esferas governamentais.
58. (ESAF/ANALISTA/ANATEL/2004) As receitas derivadas so as receitas que
o Estado aufere, tendo como procedncia, coercitiva ou no, das pessoas
56

fsicas e jurdicas com personalidade jurdica de direito privado, usando a

prerrogativa do Estado de tributar suas rendas, patrimnio, operaes e
transaes financeiras.
59. (ESAF/AFC/STN/2008) Os efeitos patrimoniais (modificao da situao
patrimonial) decorrentes da receita da Dvida Ativa ocorrem no momento
da inscrio da dvida e no no recolhimento.
60. (ESAF/AFC/CGU/2008) A classificao da receita por destinao agrupa os
recursos arrecadados de acordo com a sua destinao legal.
61. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) Assinale a opo correta em relao
dvida ativa da Fazenda Pblica constituda na forma prevista no art. 39 da
Lei n. 4.320/64 e Portaria STN n. 564/2004.
a) contabilizada como receita oramentria no ato da inscrio.
b) A inscrio deve ser realizada na unidade detentora do crdito.
c) A inscrio atinge somente o principal do crdito, ficando os encargos e
demais acrscimos dispensados de registro.
d) No recolhimento, uma receita no efetiva e no afeta a situao
patrimonial lquida do ente pblico.
e) A contabilizao do cancelamento fato contbil permutativo.
62. (ESAF/APO/MPOG/2010) O 2 do art. 39 da Lei n. 4.320, de 1964,
estabelece que Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica
dessa natureza, proveniente de obrigao legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os
demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de multa
de qualquer origem ou natureza, foros, laudmios, alugueis ou taxas de
ocupao, custas processuais, indenizaes, reposies, restituies e
outros crditos decorrentes de obrigaes legais ou contratuais. Acerca da
Dvida Ativa da Unio de natureza tributria e no tributria, correto
afirmar:
57

a) os crditos de natureza tributria, regularmente inscritos em Dvida

Ativa, no esto submetidos a sigilo fiscal.
b) as multas impostas pelo Tribunal de Contas da Unio, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, devem ser inscritas, na forma da
legislao prpria, como Dvida Ativa, para cobrana mediante execuo
fiscal.
c) a Dvida Ativa da Unio ser apurada pela Receita Federal do Brasil e
inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional para fins de cobrana,
amigvel ou judicial.
d) a apurao pela Unio, em inqurito administrativo, de danos materiais
sofridos
pela
concesso
de
aposentadoria
fraudulenta,
autoriza
cobrana, por execuo fiscal, do prejuzo causado ao seu patrimnio,

aps inscrio em Dvida Ativa da indenizao devida a ttulo de reparao
dos valores desviados.
e) legtima a inscrio em Dvida Ativa do valor ilicitamente subtrado
dos cofres da Unio e previsto como infrao penal, pois qualquer valor,
cuja cobrana seja atribuda por lei Unio, ser considerado Dvida Ativa
da Fazenda Pblica.
63. (ESAF/ANALISTA/SEFAZ-CE/2006) Com base na conceituao da receita
oramentria brasileira, assinale a nica opo errada.
a) Tributo a prestao pecuniria, pois o conceito legal exclui qualquer
prestao que no seja representada por dinheiro.
b) Tributo compulsrio, pois a obrigatoriedade faz parte de sua essncia.
c) A criao ou instituio de um tributo depende exclusivamente da lei,
no sendo admitidas outras maneiras de cri-lo.
d) A cobrana do tributo uma atividade privada da administrao pblica
que no pode ser exercida por nenhuma outra pessoa.
e) No art. 145 da Constituio Federal do Brasil, foram definidas as
espcies de tributos, quais sejam: impostos e taxas.
58

64. (ESAF/AFC/CGU/2008) O ingresso de recursos oriundo de impostos se

caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria.
65. (ESAF/AFC/CGU/2008) So exemplos de receitas de capital aquelas
derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por
prestao de servios.
66. (ESAF/ACE/TCU/2006) As Receitas de Capital so as provenientes de
operaes de crdito, cobrana de multas e juros de mora, alienao de
bens, de amortizao de emprstimos concedidos, de indenizaes e
restituies, de transferncias de capital e de outras receitas de capital.
67. (ESAF/AUDITOR/TCE-GO/2007) Com relao ao preo pblico e a sua
distino com a taxa, pode-se afirmar que
a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do
patrimnio dos particulares.
b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento.
c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia
compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado.
d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia.
e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado,
por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na
atividade econmica.
68. (ESAF/AFC/CGU/2006) No que diz respeito receita pblica, indique a
opo falsa.
a) A Lei n. 4.320/64 classifica receita pblica em oramentria e
extraoramentria, sendo que esta apresenta valores que no constam do
oramento.
b) A receita oramentria divide-se em dois grupos: correntes e de
capital.
59

c) As
receitas
correntes
compreendem as
receitas
tributrias,
de
contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de

alienao de bens, de transferncias e outras.
d) A receita pblica definida como os recursos auferidos na gesto, que
sero computados na apurao do resultado financeiro e econmico do
exerccio.
e) A receita extraoramentria no pertence ao Estado, possuindo carter
de extemporaneidade ou de transitoriedade nos oramentos.
69. (ESAF/ANALISTA/ANEEL/2004) No que diz respeito receita pblica, no
se pode afirmar que
a) a tarifa o termo designativo dos preos pblicos que remuneram
atividades estatais desenvolvidas por rgos do governo, sob o regime
jurdico de direito privado, no atendimento de interesses secundrios da
populao.
b) contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de
obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria.
c) receita tributria, receita patrimonial e industrial so exemplos de
receitas correntes.
d) a taxa, ao contrrio do imposto, corresponde, em princpio, a uma
contraprestao, imediata e direta do Estado.
e) receitas de capital so provenientes de multas, cobrana da dvida
ativa, indenizaes e restituies.
70. (ESAF/PROCURADOR/TCE-GO/2007) As receitas pblicas agrupam-se em
duas grandes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de
Capital. Nesse contexto, as operaes de crdito constituem
a) Receita de Capital.
b) Despesa de Capital.
c) Transferncia Corrente.
60

d) Transferncia de Capital.
e) Receita Corrente.
61

GABARITO
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transferncias de capital tambm podem ser despesas, no caso do ente que

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Um questionamento que se pode fazer aqui e que as provas sempre fazem

Observao: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de

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enfoque oramentrio, at os recursos provenientes de operaes de

Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de

Receitas extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no

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A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilizao do termo ingressos

Para relembrar o conceito, operaes de crdito por Antecipao da

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(ESAF/ANALISTA/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de

(CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita oramentria, sob as rubricas

(ESAF/APO/MPOG/2010) Assinale a opo que indica uma afirmao

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