Curso de Tomada de Contas Especial

Tribunal de Contas da Unio
Instituto Serzedello Corra
ANLISE E INSTRUO PROCESSUAL: ...........................................................................................5

MDULO 1 NOES GERAIS ............................................................................................................6
UNIDADE 1 CONCEITOS BSICOS ..................................................................................................6
1.1 Conceito de TCE .............................................................................................................. 6

1.2 Objetivos da TCE ............................................................................................................ 7
1.3 Legislao Aplicvel ....................................................................................................... 7
1.4 Fatos Ensejadores da TCE ............................................................................................... 9
1.5 Fatos Ensejadores da TCE Convnios e Contratos de Repasse.................................... 9
1.6 Sntese............................................................................................................................. 10
UNIDADE 2 INSTAURAO .............................................................................................................11
2.1 Responsvel pela Instaurao ........................................................................................ 11

2.1.1 Omisso da Autoridade ............................................................................................... 12
2.2 Converso de Processo em TCE .................................................................................... 13
2.3 Prazo para Instaurao ................................................................................................... 14
2.4 Dispensa da Instaurao ................................................................................................ 14
2.5 Pressupostos................................................................................................................... 15
2.5.1 Dbito .......................................................................................................................... 15
2.6 Casos de No Cabimento de TCE ................................................................................. 16
2.7 Distino entre TCE e Outros Processos ....................................................................... 16
2.7.1 TCE e PAD/Sindicncia .............................................................................................. 17
2.7.2 TCE e Ao de Reparao de Dano ............................................................................ 17
2.8 Fases da TCE .................................................................................................................. 18
2.9 Sntese da Unidade ......................................................................................................... 18
MDULO 2 FASES DA TCE INTERNA E EXTERNA ................................................................20
UNIDADE 1 FASE INTERNA DA TCE .............................................................................................20
1.1 Incio do Processo .......................................................................................................... 20

1.2 Composio ................................................................................................................... 20
1.3 Das Provas ..................................................................................................................... 22
1.3.1 nus da Prova .............................................................................................................. 23
1.3.2 Ampla Defesa e Contraditrio ..................................................................................... 24
1.4 Registro no SIAFI .......................................................................................................... 25
Anlise e Instruo Processual :: Apresentao
SUMRIO

1.6 Caso Especial de Convnios e Contratos de Repasse.................................................... 27

1.7 Tomada de Contas Especial Simplificada (Extinta) ...................................................... 29
1.8 Dispensa de Instaurao da Tomada de Contas Especial .............................................. 30
1.8.1 Valor do Dano Atualizado Inferior ao Limite Fixado ................................................. 30
1.8.2 Aps Decorridos 10 Anos do Fato Gerador ................................................................ 30
1.9 Dispensa do Encaminhamento ao TCU ......................................................................... 31
1.10 Registro no Cadin ......................................................................................................... 31
1.11 Processo Convertido em TCE...................................................................................... 33
1.12 Parcelamento do Dbito............................................................................................... 34
1.13 Sntese da Unidade ....................................................................................................... 35
UNIDADE 2 FASE EXTERNA DA TCE ............................................................................................36
2.1 Viso Geral .................................................................................................................... 36

2.2 Exame preliminar .......................................................................................................... 37
2.3 Exame Inicial .................................................................................................................. 37
2.3.1 Fluxo Simplificado do Exame Inicial .......................................................................... 38
2.3.2 Saneamento dos Autos................................................................................................. 39
2.3.3 Apurao do Dbito ..................................................................................................... 39
2.3.4 Atualizao do Dbito ................................................................................................. 40
2.3.5 Responsabilidade Solidria.......................................................................................... 41
2.3.6 Ausncia de Pressupostos ............................................................................................ 42
2.3.7 Economicidade da TCE ............................................................................................... 43
2.3.8 Citao ......................................................................................................................... 44
2.3.8.1 Audincia .................................................................................................................. 45
2.3.8.2 Citao ...................................................................................................................... 45
2.3.8.3 Citao de Pessoa Jurdica ........................................................................................ 46
2.3.8.4 Acrdo do TCU ...................................................................................................... 47
2.3.9 Recomendaes ........................................................................................................... 49
2.4 Exame Aps Citao ...................................................................................................... 50
2.4.1 Validade da Citao ..................................................................................................... 51
2.4.2 Revelia ......................................................................................................................... 51
2.4.3 Anlise das Alegaes de Defesa ................................................................................ 53
2.4.4 Exame da Boa-F......................................................................................................... 53
2.4.5 Proposta de Julgamento ............................................................................................... 54
2.4.5.1 Julgamento das Contas ............................................................................................. 55
2.4.5.2 Arquivamento do Processo ....................................................................................... 57
1.5 Atuao do Controle Interno .......................................................................................... 25

2.4.7 Encaminhamento ao MPU ........................................................................................... 58

2.4.8 Desconto ou Cobrana Judicial da Dvida ................................................................... 58
2.4.9 Inabilitao para o Exerccio de Cargo/Funo ........................................................... 59
2.4.10 Declarao de Inidoneidade de Licitante................................................................... 59
2.4.11 Arresto de Bens ......................................................................................................... 60
2.4.12 Registro no Cadastro de Contas Irregulares - Cadirreg ............................................. 61
2.4.13 Contas Iliquidveis .................................................................................................... 61
2.4.14 Exemplo de Proposta de Encaminhamento ............................................................... 62
2.4.15 Recomendaes ......................................................................................................... 63
MDULO 3 RECURSOS EM TCE .....................................................................................................66
UNIDADE 1 TIPOS DE RECURSOS..................................................................................................66
1.1 Recursos Previstos .......................................................................................................... 66

1.1.1 Embargos de Declarao ............................................................................................. 66
1.1.2 Recurso de Reconsiderao ......................................................................................... 67
1.1.3 Recurso de Reviso ..................................................................................................... 68
1.2 Casos de no Cabimento................................................................................................. 69
MDULO 4 CASOS ESPECIAIS E JURISPRUDNCIA DO TCU ...............................................70
UNIDADE 1 CASOS ESPECIAIS DE RESPONSABILIDADE .......................................................70
1.1 Responsabilidade de Entes da Federao DN/TCU 57/2004 ...................................... 70

1.1.1 Exemplo ....................................................................................................................... 71
1.2 Pessoa Jurdica e Casos de Despersonalizao ............................................................... 72
1.3 Gestor Falecido e Responsabilidade de Sucessores ....................................................... 73
1.3.1 Novas Possibilidades Traduzidas pelo Novo Cdigo Civil ......................................... 75
1.3.2 Inventrio em Cartrio................................................................................................. 76
UNIDADE 2 CASOS ESPECIAIS DE IRREGULARIDADES NA APLICAO DE RECURSOS77
2.1 No Aplicao de Contrapartida de Convnios .............................................................. 77

2.2 Desvios de Objeto e de Finalidade ................................................................................. 79
UNIDADE 3 CASOS ESPECIAIS RELATIVOS AO PROCESSO DE TCE ..................................80
3.1 Ao Judicial em Trmite e o Andamento da TCE ........................................................ 80
2.4.6 Fixao da Responsabilidade Solidria ....................................................................... 57

3.3 Prescrio da Tomada de Contas Especial ..................................................................... 83

3.4 TCE Instaurada Tardiamente .......................................................................................... 84
3.4.1 Exemplos ..................................................................................................................... 86
ANEXO FLUXO SIMPLIFICADO EXAME INICIAL (TCE J AUTUADA) ...........................91
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ....................................................................................................94
GLOSSRIO ............................................................................................................................................95
3.2 Contas Apresentadas aps Citao ................................................................................. 81

TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

OBJETIVO DO CURSO:
Habilitar o participante a realizar anlise de processos de tomada de contas

especial TCE a partir do conhecimento do arcabouo conceitual, legal e
jurisprudencial que rege essa matria.
ANLISE E INSTRUO PROCESSUAL:

Anlise e Instruo Processual :: Mdulo 1 Noes Gerais
MDULO 1 NOES GERAIS
UNIDADE 1 CONCEITOS BSICOS

1.1 Conceito de TCE
A Tomada de Contas Especial TCE pode ser entendida como tomada de
contas em circunstncias especiais.
A TCE um instrumento legal destinado a identificar
eventuais prejuzos na guarda e aplicao de recursos
pblicos com vistas ao ressarcimento do Errio.
As Contas Ordinrias tm periodicidade anual obrigatria e o objetivo de
demonstrar a movimentao dos bens e recursos geridos pelo rgo ou pela
entidade no exerccio, mas a TCE objetiva:
apurar os fatos relativos a um prejuzo causado ao errio;
identificar o(s) responsvel(is);
quantificar o dano.
TCE definida no artigo 3 da IN/TCU n 56/2007 da seguinte forma:
Art.3 Tomada de contas especial um processo devidamente
formalizado, com rito prprio, para apurar responsabilidade por ocorrncia
de dano administrao pblica federal e obteno do devido
ressarcimento.
O Professor Jorge Ulysses Jacoby Fernandes1, por sua vez, conceitua a TCE
da seguinte forma:
Tomada de Contas Especial um processo de natureza administrativa
que visa apurar responsabilidade por omisso ou irregularidade no dever
de prestar contas ou por dano causado ao errio.
In: Tomada de contas especial: processo e procedimento nos tribunais de contas e na

administrao pblica. 3 edio.
6

1.2 Objetivos da TCE

Nas definies de TCE, observamos que um procedimento de tomada de
contas especial tem como objetivos bsicos:
apurar os fatos que resultaram em prejuzo ao Errio (O QU);
identificar e qualificar os agentes causadores do dano (QUEM e
COMO);
quantificar o prejuzo sofrido pelos cofres pblicos (QUANTO);
Tais objetivos possibilitam o alcance da finalidade maior de uma TCE que o

ressarcimento dos cofres pblicos. Se no pela prpria via administrativa da
TCE, pela obteno, ao fim de seu julgamento, de um ttulo executivo para
cobrana judicial da dvida, consubstanciado no acrdo condenatrio proferido
pelo Tribunal de Contas da Unio (art. 23, inciso III, alnea b, da Lei n
8.443/92).
De maneira bem simples, uma tomada de contas especial busca respostas
para as seguintes perguntas, relacionadas a uma situao de dano ao Errio:
O qu
Quem
Como
Quanto
1.3 Legislao Aplicvel

Dentre os diversos dispositivos que regem a matria, tem-se, em especial:
Constituio Federal (artigo 71, inciso II, in fine);
Decreto-Lei n 200/1967 (artigo 84);
Lei n 8.443/92 (artigos 8, 9, 47 e 50);
Regimento Interno/TCU (artigos 197, 198, 199, 200, 252, 254, 261);
IN n 56 TCU, de 05/12/2007 (dispe sobre a instaurao e
organizao de processos de tomada de contas especial e d outras
providncias);
Portaria Interministerial MPOG/MF/CGU n 127, de 29/5/2008 (arts.
63/65);
7

Manual de Instruo de TCE (aprovada pela Portaria GP/TCU n

284/1998).
A Constituio Federal de 1988 prev, na parte final do
inciso II do artigo 71, o julgamento de contas de
responsveis em situaes especiais, relacionadas
ocorrncia de prejuzo ao Errio:
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido
com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
II- julgar as contas dos administradores e demais responsveis por
dinheiros, bens e valores pblicos da administrao direta e indireta,
includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder
pblico federal, e as contas daqueles que derem causa a perda,
extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao errio
pblico. (grifou-se)
O Decreto-Lei n 200/1967 informa, igualmente, que aquele que se encontra
nas situaes descritas em seu artigo 84 est sujeito a procedimento de tomada
de contas (sem expressamente trat-la como especial). As situaes previstas
no artigo 84 so:
Art. 84. Quando se verificar que determinada conta no foi prestada, ou
que ocorreu desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo para a Fazenda Pblica, as autoridades administrativas,
sob pena de co-responsabilidade e sem embargo dos procedimentos
disciplinares, devero tomar imediatas providncias para assegurar o
respectivo ressarcimento e instaurar a tomada de contas, fazendo-se as
comunicaes a respeito ao Tribunal de Contas. (grifou-se)
A Lei n 8.443/92, por sua vez, traz a necessidade de instaurao de processo
de tomada de contas especial em seu artigo 8, caput:
Art. 8. Diante da omisso no dever de prestar contas, da no
comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio, na forma
prevista no inciso VII do art. 5 desta Lei, da ocorrncia de desfalque ou
desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos, ou, ainda, da prtica de
8

qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao

Errio, a autoridade administrativa competente, sob pena de
responsabilidade solidria, dever imediatamente adotar providncias com
vistas instaurao da tomada de contas especial para apurao dos
fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano. (grifou-se)
1.4 Fatos Ensejadores da TCE

De acordo com o caput do artigo 8 da Lei n 8.443/92, o Administrador deve
tomar as providncias necessrias instaurao da TCE nas seguintes
ocorrncias:
omisso no dever de prestar contas;
no comprovao da aplicao dos recursos repassados pela Unio;
desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos;
qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte em dano
ao Errio.
Dentro dessa abrangncia, a TCE pode ser instaurada at mesmo em caso de
roubo, furto ou perda de bens.
A inovao introduzida pela IN/TCU n 13/96, mantida

pelo artigo 1, 3 da IN/TCU n 56/2007, define a TCE
como medida de exceo, que s deve ser instaurada
depois de esgotadas as providncias administrativas
internas para recomposio do Errio.
1.5 Fatos Ensejadores da TCE Convnios e Contratos de Repasse
No que se refere a convnios e contratos de repasse, a Portaria
Interministerial n 127, de 29/5/2008, dos Ministrios do Planejamento,
Oramento e Gesto; da Fazenda e do Controle e da Transparncia, prev em
seu artigo 63:
Art. 63. Tomada de Contas Especial um processo devidamente
formalizado, dotado de rito prprio, que objetiva apurar os fatos, identificar
os responsveis e quantificar o dano causado ao Errio, visando ao seu
imediato ressarcimento.

1 A Tomada de Contas Especial somente dever ser instaurada depois

de esgotadas as providncias administrativas internas pela ocorrncia de
algum dos seguintes fatos:
I - a prestao de contas do convnio ou contrato de repasse no for
apresentada no prazo fixado no caput do art. 56, observado o 1 do
referido artigo; e
II - a prestao de contas do convnio ou contrato de repasse no for
aprovada em decorrncia de:
a) inexecuo total ou parcial do objeto pactuado;
b) desvio de finalidade na aplicao dos recursos transferidos;
c) impugnao de despesas, se realizadas em desacordo com as
disposies do termo celebrado ou desta Portaria;
d) no-utilizao, total ou parcial, da contrapartida pactuada, na hiptese
de no haver sido recolhida na forma prevista no pargrafo nico do art.
57;
e) no-utilizao, total ou parcial, dos rendimentos da aplicao financeira
no objeto do Plano de Trabalho, quando no recolhidos na forma prevista
no pargrafo nico do art. 57;
f) no-aplicao nos termos do 1 do art. 42 ou no devoluo de
rendimentos de aplicaes financeiras, no caso de sua no utilizao;
g) no-devoluo de eventual saldo de recursos federais, apurado na
execuo do objeto, nos termos do art. 57; e
h) ausncia de documentos exigidos na prestao de contas que
comprometa o julgamento da boa e regular aplicao dos recursos.
2 A Tomada de Contas Especial ser instaurada, ainda, por
determinao dos rgos de Controle Interno ou do Tribunal de Contas da
Unio, no caso de omisso da autoridade competente em adotar essa
medida. (...)
1.6 Sntese
Nesta unidade, vimos:
TCE
instrumento legal destinado a identificar prejuzos para o efetivo
ressarcimento do Errio
objetivos
10

apurar fatos o qu
identificar agentes quem
quantificar o prejuzo quanto
legislao
Constituio Federal
Decreto-Lei n 200/1967
Lei n 8.443/92
Regimento Interno/TCU
IN n 56 TCU, de 05/12/2007
Portaria Interministerial n 127, de 29/5/2008
Manual de Instruo de TCE
fatos ensejadores
omisso no dever legal de prestar contas
no comprovao da aplicao dos recursos repassados
pela Unio
desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores
pblicos
qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que
resulte dano ao errio
convnios e contratos de repasse
artigo 63 da Portaria MPOG/MF/CGU n 127, de
29/5/2008
UNIDADE 2 INSTAURAO
2.1 Responsvel pela Instaurao
A autoridade administrativa competente deve adotar providncias imediatas
sempre que verificar uma hiptese ensejadora da TCE.
As providncias devem ser adotadas para:
apurao dos fatos;
identificao dos responsveis;
quantificao do dano (caput do artigo 8 da Lei n 8.443/92);
11

obteno do ressarcimento (artigo 1 da IN/TCU n 56/2007).

Caso no seja comprovada a conivncia entre a
autoridade administrativa que constatou a irregularidade
e o agente causador do dano, a responsabilidade da
autoridade se esgota com a adoo de providncias que
visem reparao do prejuzo (Deciso n 255/93-Pl).
Esgotadas as medidas administrativas internas sem obteno do

ressarcimento pretendido, a autoridade administrativa federal competente deve
providenciar a imediata instaurao de tomada de contas especial, observado o
disposto na IN/TCU n 56/2007.
Considera-se instaurada a tomada de contas especial a partir da autuao de
processo especfico, em atendimento a determinao da autoridade
administrativa competente.
2.1.1 Omisso da Autoridade

A no adoo das providncias para apurao dos fatos, identificao dos
responsveis, quantificao do dano e obteno do ressarcimento considerada
grave infrao norma legal, sujeitando a autoridade administrativa
responsabilizao solidria pelo dano ocorrido e s sanes cabveis.
O prazo mximo para essas providncias de 180 dias( 1 do artigo 1 da
IN/TCU n 56/2007), contados:
no caso de omisso no dever de prestar contas ou da no comprovao
da aplicao dos recursos repassados: da data fixada para a
apresentao da prestao de contas;
nos demais casos: da data do evento, quando conhecida, ou da cincia
do fato pela Administrao.
Nesse caso, o Tribunal determinar a instaurao da respectiva TCE ( 1 do
artigo 8 da Lei n 8.443/92 e artigo 197 do RI/TCU).
Alm disso, o Tribunal pode determinar a instaurao de tomada de contas
especial, a qualquer tempo, independentemente das medidas administrativas
adotadas (art. 3, 3, da IN/TCU n 56/2007).
O Controle Interno, conforme o artigo 50, inciso III, da Lei n 8.443/92, por sua
vez, deve:
12

alertar a autoridade administrativa competente para que instaure a TCE

sempre que tiver conhecimento de qualquer das ocorrncias previstas
no artigo 8 dessa lei;
comunicar ao Tribunal qualquer irregularidade ou ilegalidade de que
tome conhecimento.
Se o Controle Interno no agir dessa forma, poder ser acusado de
responsabilidade solidria, conforme dispe o texto constitucional no 1 do
artigo 74 (tambm ressaltado no artigo 51, 2, da Lei n 8.443/92 e no artigo 2
da IN/TCU n 56/2007).
2.2 Converso de Processo em TCE

Alm do caso de instaurao do processo administrativo de TCE, o Tribunal
pode converter processo de outra natureza em tomada de contas especial para
posterior julgamento.
processo de outra
natureza
tomada de contas
especial
Nessa hiptese, a TCE, em vez de surgir de modo externo ao Tribunal, surge

da atividade fiscalizadora do Tribunal.
Isso ocorre porque s em processos de contas ordinrias, extraordinrias ou
especiais o Tribunal pode julgar as contas de responsvel irregulares e
conden-lo a ressarcir os cofres pblicos pelo prejuzo.
Essa converso processo de outra natureza em TCE est prevista no
artigo 47, caput, da Lei n 8.443/92:
Art. 47- Ao exercer a fiscalizao, se configurada a ocorrncia de
desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte dano ao
errio, o Tribunal ordenar, desde logo, a converso do processo em
tomada de contas especial, salvo a hiptese prevista no art. 93 desta
Lei. (grifou-se)
13

2.3 Prazo para Instaurao

O caput do artigo 8 da Lei n 8.443/92 utiliza a
expresso imediatamente como referncia ao prazo
necessrio para a instaurao da TCE.
A IN/TCU n 56/2007, que regulamenta a matria, prev que a TCE seja
instaurada imediatamente, contudo, somente aps esgotadas as medidas
administrativas internas sem obteno do ressarcimento (artigo 1, 3), uma
vez que a TCE considerada uma medida de exceo.
Quando a instaurao determinada pelo TCU, compete a ele fixar o prazo
para adoo da medida.
2.4 Dispensa da Instaurao

Tendo em vista o princpio da economia processual, o
Regimento Interno do TCU tambm inseriu dispositivo,
constante do 3 do artigo 197, que dispensa a
elaborao do processo de TCE quando fica
comprovada a ausncia de m f e o dano
prontamente ressarcido:
Na ocorrncia de perda, extravio ou outra irregularidade sem que se
caracterize m-f de quem lhe deu causa, se o dano for imediatamente
ressarcido, a autoridade administrativa competente dever, em sua
tomada ou prestao de contas ordinria, comunicar o fato ao Tribunal,
ficando dispensada desde logo a instaurao de tomada de contas
especial.
Quando no h a participao culposa ou dolosa de agente pblico no
prejuzo ao Errio, tambm est prevista a dispensa de instaurao da TCE.
Por exemplo, imaginemos o dano a um veculo oficial causado por uma coliso
com outro veculo particular. Se o acidente foi provocado por culpa exclusiva do
motorista do veculo particular, a TCE no deve ser instaurada.
Tal previso consta do Enunciado de Smula n 187 do TCU:
Sem prejuzo da adoo, pelas autoridades ou pelos rgos competentes,
nas instncias, prprias e distintas, das medidas administrativas, civis e
penais cabveis, dispensa-se, a juzo do Tribunal de Contas, a tomada
14

de contas especial, quando houver dano ou prejuzo financeiro ou

patrimonial, causado por pessoa estranha ao servio pblico e sem
conluio com servidor da Administrao Direta ou Indireta e de Fundao
instituda ou mantida pelo Poder Pblico, e, ainda, de qualquer outra
entidade que gerencie recursos pblicos, independentemente de sua
natureza jurdica ou do nvel quantitativo de participao no capital social.
(grifou-se)
2.5 Pressupostos
O primeiro e principal pressuposto para a instaurao de um processo de TCE
a configurao de um dano ao Errio:
Tal dano pode estar de fato caracterizado, como o caso de perda, extravio,
desvio de recursos, etc., ou pode ser conseqncia de presunes legais.
A omisso no dever de prestar contas ou a no comprovao da boa e regular
aplicao dos recursos federais levam presuno de que se causou prejuzo
ao Errio.
O prejuzo, nesse caso, correspondente ao montante de recursos sem
aplicao correta comprovada.
prejuzo ao Errio = montante de recursos sem
aplicao comprovada
Tal conseqncia tem razes no conceito de repblica (res publica). Surge da
o dever constitucional de prestao de contas.
Quem gerencia recursos pblicos lida com recursos alheios e deve demonstrar
ao verdadeiro titular, a sociedade, o uso correto desses recursos.
2.5.1 Dbito
Alm da constatao de um dano, real ou presumido,
esse prejuzo deve ser quantificado, ou seja, trata-se
no apenas de dano ou prejuzo, mas de verdadeiro
dbito.
Esse dbito, por sua vez, deve possuir significado econmico de modo a
justificar o procedimento especial de apurao e cobrana.
15

Aliada ao dbito, deve estar configurada uma conduta culposa ou dolosa de

um agente pblico. Dessa forma, um ou mais responsveis pelo prejuzo
quantificado devem existir, e a relao de causa e efeito entre a conduta do
agente e o dano deve ficar caracterizada.
Esse responsvel (ou esses responsveis) precisa estar perfeitamente
identificado, tendo em vista que o ressarcimento aos cofres pblicos ser
cobrado dele.
Em sntese, so pressupostos para a existncia de um processo de TCE:
a quantificao do dano;
a identificao dos agentes responsveis;
relao de causalidade entre a conduta dos responsveis e o resultado.
2.6 Casos de No Cabimento de TCE

O procedimento de TCE no deve ser utilizado:
na ausncia de pressupostos;
na ausncia de um fato ensejador;
em substituio a procedimentos disciplinares para apurar infraes
administrativas;
para obter ressarcimento de valores pagos indevidamente a servidores;
nos casos de prejuzos causados por terceiros por descumprimento de
clusulas contratuais legitimamente acordadas (exceto se for verificado
ato ilcito decorrente de ao ou omisso de agente pblico).
2.7 Distino entre TCE e Outros Processos

A TCE possui rito e objetivos prprios que a distinguem
de outros procedimentos administrativos ou processos
judiciais.
No entanto, guarda semelhanas com alguns deles.
Faremos, a seguir, a distino entre o Processo Administrativo Disciplinar PAD ou de Sindicncia e a Ao de Ressarcimento de Dano.
16

2.7.1 TCE e PAD/Sindicncia

Embora saibamos das diferenas entre o Procedimento Administrativo
Disciplinar e a Sindicncia, para efeito de comparao com o processo de TCE,
os dois sero tratados conjuntamente.
Existem semelhanas e diferenas entre a TCE e o PAD/Sindicncia:
semelhanas
Origem em um mesmo fato gerador.
diferenas
Enquanto a TCE visa recomposio
do Errio, o PAD e a Sindicncia
buscam a correta observncia de
normas de conduta.
Os elementos de um processo podem A TCE no julgada pela autoridade

subsidiar a anlise do outro.
que a instaura.
Como
so
procedimentos
administrativos, esto sujeitos, em tese,
reviso pelo Poder Judicirio, exceto
o mrito da TCE e a gradao da pena
na Sindicncia ou no PAD.
Enquanto o acrdo condenatrio do

TCU em um processo de TCE ttulo
executivo extrajudicial, no caso do
PAD/Sindicncia, h necessidade de se
rediscutir o mrito no juzo comum, para
eficcia na execuo de dvidas.
2.7.2 TCE e Ao de Reparao de Dano

Como semelhana, observamos que os dois processos, a TCE e a Ao de
Reparao de Dano, visam recomposio de um dano.
Como diferena, observamos que a TCE possui escopo mais abrangente,
pois, alm do dano comprovado, trata de casos de presunes de dano, como
o caso da omisso no dever de prestar contas e da no comprovao da boa e
regular aplicao de recursos federais recebidos.
Uma diferenciao essencial ocorre no mbito em que se desenvolvem os
dois processos:
TCE = processo (ou procedimento) administrativo, gerando ttulo
executivo extrajudicial;
Ao de Reparao de Dano = desenvolvida no mbito do Poder
Judicirio, gerando ttulo executivo judicial.
17

2.8 Fases da TCE

Uma das diferenciaes entre a TCE e um Procedimento Administrativo
Disciplinar ou uma Sindicncia consiste no fato de que a TCE no julgada pelo
rgo que a instaura.
Essa caracterstica promove um verdadeiro divisor de guas no
desenvolvimento de um processo de TCE, pois separa o processo em duas
grandes fases interna e externa.
A fase interna da TCE se d do momento de sua instaurao at seu envio ao
TCU, para julgamento.
fase interna da TCE
instaurao
envio ao TCU
para julgamento
J a fase externa externa em relao ao rgo/entidade que a instaurou

representa todo o desenvolvimento da TCE no mbito do TCU, at seu
julgamento final.
fase externa da TCE
desenvolvimento no
TCU
Essa duas fases, por sua importncia, sero detalhadas no mdulo a seguir.
2.9 Sntese da Unidade

instaurao da TCE
responsvel = autoridade administrativa competente
apurao dos fatos
18

identificao dos responsveis

quantificao do dano
prazo
medida de exceo = 180 dias para providncias internas
imediatamente aps esgotadas, sem sucesso, as providncias
internas
dispensa de instaurao
ausncia de m f e pronto ressarcimento
valor do dano inferior ao fixado pelo Tribunal
transcurso de 10 anos sem a notificao do responsvel
pressuspostos
existncia de dbito
participao culposa ou dolosa de agente pblico
no instaurao da TCE
substituio de procedimentos disciplinares
ressarcimento de valores pagos indevidamente a servidores
descumprimento de clusulas contratuais por terceiros
TCE versus PAD/ sindicncia
semelhanas
diferenas
fases da TCE
interna
externa
19

Anlise e Instruo Processual :: Mdulo 3 Recursos em TCE
MDULO 2 FASES DA TCE INTERNA E EXTERNA
UNIDADE 1 FASE INTERNA DA TCE

1.1 Incio do Processo
Geralmente, o processo de tomada de contas especial TCE comea com a
solicitao e a autorizao para sua instaurao em virtude da evidncia de um
fato ensejador.
Para a apurao dos fatos, identificao dos responsveis e de sua conduta, e
quantificao do dbito, deve ser formalmente designado um servidor ou uma
comisso hiptese mais comum , que assumir o papel de Tomador de
Contas.
Aps a designao do Tomador de Contas, acontece o desenvolvimento do
processo, culminando com a aprovao das concluses e o encaminhamento
proposto.
designao
do Tomador
de Contas
desenvolvimento
do processo
aprovao das
concluses e
encaminhamento
proposto
O encaminhamento consta da pea final da apurao, denominada,

normalmente, de Relatrio do Tomador de Contas.
1.2 Composio
O processo de TCE constitudo pelas peas definidas no artigo 4 da IN/TCU
n 56/2007. A ausncia de qualquer um dos elementos do artigo enseja a no
autuao do processo pelo TCU e sua devoluo origem para regularizao
(IN/TCU n 56/2007, artigo 4, 2):
Art. 4 Integram o processo de tomada de contas especial:
I - ficha de qualificao do responsvel, indicando:
20

a) nome;
b) nmero do CPF;
c) endereo residencial, profissional e nmero de telefone;
d) cargo, funo e matrcula, quando se tratar de servidor pblico;
e) perodo de gesto;
II - cpia integral do processo de transferncia de recursos, juntamente
com a prestao de contas, quando for o caso;
III - demonstrativo financeiro do dbito, indicando:
a) valor original;
b) origem e data da ocorrncia;
c) parcelas recolhidas e respectivas datas de recolhimento, se for o
caso;
IV - Relatrio do Tomador das contas indicando, de forma circunstanciada,
as
providncias adotadas pela autoridade administrativa federal
competente, inclusive quanto aos expedientes de cobrana de dbito
remetidos ao responsvel;
V - Certificado de Auditoria emitido pelo rgo de Controle Interno
competente, acompanhado do respectivo Relatrio que trar manifestao
acerca dos seguintes quesitos:
a) adequada apurao dos fatos, com indicao das normas ou
regulamentos eventualmente infringidos;
b) correta identificao do responsvel;
c) precisa quantificao do dano e das parcelas eventualmente
recolhidas;
d) identificao da autoridade administrativa federal responsvel
pela ausncia de adoo das providncias previstas no art. 1,
quando for o caso;
VI - Pronunciamento do ministro de estado supervisor da rea ou da
autoridade de nvel hierrquico equivalente, na forma do art. 52 da Lei n.
8.443/92;
21

VII - cpia do relatrio de Comisso de Sindicncia ou de inqurito,

acompanhado de cpia dos documentos que caracterizam a
responsabilidade apurada;
VIII - cpia das notificaes de cobrana expedidas;
IX - cpia da notificao da entidade beneficiria, no caso de omisso no
dever de prestar contas de recursos repassados mediante convnio,
contrato de repasse ou instrumento congnere;
X - outros elementos que contribuam para a caracterizao do dano e da
responsabilidade.
1 Quando se tratar de recurso relativo a convnio, contrato de repasse
ou instrumento congnere, o certificado e o relatrio de auditoria
mencionados no inciso V devem conter manifestao sobre:
a)
observncia das normas legais e regulamentares pertinentes

pelo concedente;
b)
celebrao do termo, avaliao do plano de trabalho e demais

documentos constantes da solicitao de recursos;
c)
fiscalizao do cumprimento do objeto; e
d)
tempestividade da instaurao da tomada de contas especial.
2 Processo de tomada de contas especial formalizado em desacordo

com este artigo deve ser restitudo origem, para regularizao, sem
autuao.
1.3 Das Provas

Provar um fato significa evidenciar, de alguma forma,
sua existncia a terceiros.
22

O Prof. Jorge Ulysses Jacoby Fernandes, citando o eminente processualista

Moacyr Amaral dos Santos2, lembra que a prova tem um objeto, uma finalidade
e um destinatrio.
No caso da TCE:
o objeto da prova so os fatos que ensejaram a instaurao, ou seja,
omisso no dever de prestar contas, dano ao errio, identificao e
conduta dos agentes responsveis, etc.;
a finalidade da prova o convencimento do destinatrio sobre a
existncia dos fatos objeto de prova;
o destinatrio natural o Tribunal de Contas da Unio TCU, rgo
que ir, ao final, julgar o processo.
1.3.1 nus da Prova

Em termos de prova, importante determinar quem
deve ser responsvel por sua produo, ou seja, a
quem cabe seu nus onus probandi.
O artigo 333 do Cdigo de Processo Civil informa que o nus da prova cabe:
ao autor quanto a fato constitutivo de seu direito;
ao ru quanto a fato impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do
autor.
O artigo 36 da Lei n 9.784/99, que regula o Processo Administrativo no

mbito da Administrao Pblica Federal, estabelece que cabe ao interessado a
prova dos fatos alegados, dentro do brocardo romano onus probandi ei incumbit
qui dicit (traduzindo, o nus da prova compete quele que alega).
A fase interna da TCE caracteriza-se por seu aspecto investigativo,
inquisitivo. Dessa forma, no h autor ou ru nessa etapa.
Para chegar o mais prximo possvel da verdade material, na fase interna, a
Administrao deve:
2
In: Tomada de contas especial: processo e procedimento nos tribunais de contas e na

administrao pblica. 2 edio.
23

apresentar a prova dos fatos objeto de investigao, pois ela quem

alega ter ocorrido um fato ensejador da TCE;
apresentar o valor do prejuzo sofrido e os responsveis;
colaborar com os envolvidos na busca de evidncias de fatos que,
eventualmente, possam comprovar a alegao inicial de
responsabilidade por prejuzo causado ao Errio;
ouvir os envolvidos e buscar esclarecer controvrsias.
1.3.2 Ampla Defesa e Contraditrio

Caso o Tribunal entenda que h pressupostos de
constituio e desenvolvimento vlido e regular da TCE,
a ampla defesa e contraditrio se dar,
necessariamente, na fase externa da TCE, com a
citao dos responsveis,
Quanto aos meios de prova, o artigo 332 do CPC dispe que todos os meios
legais e moralmente legtimos so hbeis a provar a verdade dos fatos em que
se funda a ao ou a defesa.
Portanto, vedada a prova obtida por meios ilcitos, conforme o artigo 5, LVI,
CF/88, o artigo 30 da Lei n 9.784/99, e o artigo 162, pargrafo nico, do
Regimeno Interno do TCU.
No entanto, a jurisprudncia ptria admite a prova obtida ilicitamente, quando
absolutamente necessria para promover a defesa da parte.
O artigo 212 do Cdigo Civil prev meios legais de prova:
confisso;
documento;
testemunha;
presuno;
percia.
O artigo 334 do CPC, por sua vez, afirma que alguns fatos no dependem de
prova:
notrios;
afirmados por uma parte e confessados por outra;
24

admitidos no processo como incontroversos;

em cujo favor milita presuno legal de existncia ou de verdade.
Para o TCU, destinatrio das provas da TCE, a prova deve ser sempre
documental, conforme o artigo 162 do Regimento Interno, ou seja, depoimentos
pessoais e de testemunhas, caso utilizados como indcios de prova, devem
sempre ser reduzidos a termo para integrar o processo.
H tambm a possibilidade de uso de prova emprestada obtida a partir de
outro processo. No entanto, caso no tenha sido originalmente contraditada no
processo de origem, a prova emprestada deve ser submetida ao contraditrio da
parte.
Por fim, o Tribunal admite a chamada prova indiciria.
O TCU conceitua indcio como circunstncia certa da qual se pode extrair,
por construo lgica, uma concluso do fato que se pretende provar,
conforme Acrdo n 331/2002 TCU Plenrio.
1.4 Registro no SIAFI

Aps a elaborao do Relatrio do Tomador de Contas,
se houver dbito e o responsvel estiver identificado, o
rgo de contabilidade instaurador da TCE dever fazer
a inscrio do nome e do CPF do responsvel, e do
valor atualizado do dbito no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI,
na conta contbil denominada Diversos Responsveis.
No caso de entidades que no utilizam o SIAFI, o registro deve ser efetivado
em conta de ativo, para reconhecimento do crdito.
1.5 Atuao do Controle Interno

O exame e o parecer sobre as TCEs instauradas por entidades da
Administrao Indireta competem Auditoria Interna (artigo 15, 6, do Decreto
n 3.591/2000).
Depois de a TCE ser enviada pelo rgo/entidade
instauradora, o rgo de controle interno competente
deve examin-la.
25

No mbito do controle interno, o processo submetido a uma anlise

preliminar para verificar se:
todas as peas exigidas esto presentes no processo;
os pressupostos para a instaurao, com nfase para o dano ao
Errio, esto presentes;
o responsvel est corretamente identificado;
o dano e os fatos esto adequadamente descritos;
as devidas notificaes ao responsvel foram feitas;
a autoridade administrativa federal que, eventualmente, tenha se
omitido em adotar, tempestivamente, as providncias para apurao
dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano,
est devidamente identificada.
Sendo o processo considerado saneado, o Controle Interno elabora seu
Relatrio e Certificado de Auditoria, classificando as contas.
regulares
contas
regulares
com
ressalva
irregulares
O Relatrio e o Certificado de Auditoria so ento submetidos apreciao do

dirigente do rgo de controle Interno. Este, por sua vez, emite seu parecer e
encaminha, juntamente com a Minuta do Pronunciamento Ministerial, os autos
para colher o pronunciamento do Ministro Supervisor da rea ou da autoridade
hierrquica equivalente (artigo 52 da Lei n 8.443/92).
Esse pronunciamento formaliza que a autoridade est ciente das
irregularidades apuradas na TCE, sobretudo, do Certificado e Parecer do
Controle Interno.
26

Aps o pronunciamento ministerial, o processo encaminhado ao TCU, para

julgamento, encerrando-se a a fase interna da TCE.
1.6 Caso Especial de Convnios e Contratos de Repasse

No caso de convnios e contratos de repasse, merecem destaque as
situaes descritas no 3 da Portaria MPOG/MF/CGU n 127/2008:
Art. 63. (...)
(...)
3 A instaurao de Tomada de Contas Especial ensejar:
I - a inscrio de inadimplncia do respectivo instrumento no SICONV, o
que ser fator restritivo a novas transferncias de recursos financeiros
oriundos do Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio mediante
convnios, contratos de repasse e termos de cooperao, nos termos do
inciso IV do art. 6; e
II - o registro daqueles identificados como causadores do dano ao errio
na conta "DIVERSOS RESPONSVEIS" do SIAFI.
Alm disso, destacam-se as situaes trazidas nos artigos 64 e 65 da referida
norma, conforme a fase em que a TCE se encontre interna ou externa. que
instaurada a Tomada de Contas Especial e havendo a apresentao, embora
intempestiva, da prestao de contas ou recolhimento do dbito imputado,
inclusive gravames legais, podero ocorrer as seguintes hipteses (grifou-se):
No caso da TCE ainda se encontrar na fase interna:
Art. 64. No caso da apresentao da prestao de contas ou
recolhimento integral do dbito imputado, antes do encaminhamento da
tomada de contas especial ao Tribunal de Contas da Unio, dever ser
retirado o registro da inadimplncia no SICONV, procedida a anlise da
documentao e adotados os seguintes procedimentos:
I - aprovada a prestao de contas ou comprovado o recolhimento do
dbito, o concedente ou contratante dever:
a) registrar a aprovao no SICONV;
b) comunicar a aprovao ao rgo onde se encontre a tomada de contas
especial, visando o arquivamento do processo;
27

c) registrar a baixa da responsabilidade; e

d) dar conhecimento do fato ao Tribunal de Contas da Unio, em forma
de anexo, quando da tomada ou prestao de contas anual dos
responsveis do rgo/entidade concedente ou contratante;
II - no aprovada a prestao de contas, o concedente ou contratante
dever:
a) comunicar o fato ao rgo onde se encontre a Tomada de Contas
Especial para que adote as providncias necessrias ao prosseguimento
do feito, sob esse novo fundamento; e
b) reinscrever a inadimplncia do rgo ou entidade convenente ou
contratado e manter a inscrio de responsabilidade.
No caso de a TCE j se encontrar na fase externa (encaminhada para

julgamento), tem-se (grifou-se):
Art. 65. No caso da apresentao da prestao de contas ou recolhimento
integral do dbito imputado, aps o encaminhamento da tomada de contas
especial ao Tribunal de Contas da Unio, proceder-se- a retirada do
registro da inadimplncia, e:
I - aprovada a prestao de contas ou comprovado o recolhimento integral
do dbito imputado:
a) comunicar-se- o fato respectiva unidade de controle interno que
certificou as contas para adoo de providncias junto ao Tribunal de
Contas da Unio; e
b) manter-se- a baixa da inadimplncia, bem como a inscrio da
responsabilidade apurada,
determinao do Tribunal;
que s poder ser alterada
mediante
II - no sendo aprovada a prestao de contas:

a) comunicar-se- o fato unidade de controle interno que certificou as
contas para adoo de providncias junto ao Tribunal de Contas da Unio;
b) reinscrever-se- a inadimplncia do rgo ou entidade convenente ou
contratado e manter-se- a inscrio de responsabilidade.
28

1.7 Tomada de Contas Especial Simplificada (Extinta)
Com a edio da IN/TCU n 56/2007, que revogou expressamente a norma

anterior (IN/TCU n 13/96), deixa de existir a ento denominada Tomada de
Contas Especial Simplificada, extinguindo-se, conforme artigo 12 da nova
norma, o cadastro especfico anteriormente existente para seu registro.
Pelo regramento anterior, conforme o artigo 7 da IN/TCU n 13/96, a TCE era
elaborada de forma simplificada, mediante Demonstrativo, e anexada s contas
ordinrias do ordenador de despesas ou do administrador, para julgamento em
conjunto, em trs situaes:
quando o valor atualizado do dbito era inferior ao limite anualmente
estabelecido pelo TCU para a remessa imediata de processos de
tomadas especiais para julgamento3;
quando a apresentao e a aprovao da prestao de contas dos
recursos financeiros repassados, mesmo que intempestivamente,
ocorressem antes do encaminhamento da TCE ao TCU;
quando houvesse o recolhimento do dbito imputado, inclusive
gravames legais, desde que ficasse comprovada boa-f do gestor e
inexistncia de outras irregularidades.
Esse demonstrativo continha (artigo 7, 1, da IN/TCU n 13/96):
nome e nmero do CPF do responsvel;
cargo, funo e matrcula do responsvel no caso de o responsvel
ser servidor pblico;
endereo residencial e profissional, e nmero de telefone do
responsvel;
valor original do dano e, se fosse o caso, das parcelas recolhidas;
origem e data das ocorrncias;
informao de que o nome do responsvel tinha sido ou no includo
no CADIN, na forma da legislao em vigor4.
Para o exerccio de 2007, o limite foi fixado em R$ 23.000,00 (vinte e trs mil reais), pela
Deciso Normativa TCU n 80/2006.
4
O artigo 4 da DN/TCU n 45/2002 estabelece que as providncias para incluso de

nomes de responsveis no Cadin s podem-se dar aps o trnsito em julgado do acrdo
condenatrio e no caso de no comprovao do recolhimento da dvida no prazo estipulado.
29

1.8 Dispensa de Instaurao da Tomada de Contas Especial

Existem duas situaes trazidas pela IN/TCU n 56/2007 e descritas a seguir
em que, mesmo presentes os pressupostos para a tomada de contas especial, a
instaurao do processo fica dispensada e, conseqentemente, o seu
encaminhamento ao TCU para julgamento.
Essa situaes se aplicam at mesmo aos processos j eventualmente
constitudos e em trmite no TCU, no Controle Interno ou nos rgos e
entidades de origem, conforme estabelecido no art. 10 da referida norma. So
elas:
1.8.1 Valor do Dano Atualizado Inferior ao Limite Fixado

Considerando que a recomposio de dano administrao pblica federal
deve pautar-se pelos princpios da racionalizao administrativa e da economia
processual, de modo a evitar que o custo da apurao e da cobrana seja
superior ao valor da importncia a ser ressarcida, a IN/TCU n 56/2007,
estabeleceu, em seu artigo 5, que a tomada de contas s deve ser instaurada e
remetida ao Tribunal para julgamento quando o valor do dano, atualizado
monetariamente (sem acrscimo de juros de mora), for igual ou superior
quantia fixada pelo Tribunal para esse efeito5.
Quando o somatrio dos diversos dbitos de um mesmo responsvel perante
um mesmo rgo ou entidade exceder o valor mnimo fixado pelo TCU, a
autoridade administrativa federal competente deve consolid-los em um mesmo
processo de tomada de contas especial e encaminh-lo ao Tribunal (art. 5, 3,
da IN/TCU n 56/2007).
1.8.2 Aps Decorridos 10 Anos do Fato Gerador

Salvo determinao em contrrio do Tribunal, fica dispensada a instaurao
de tomada de contas especial aps transcorridos 10 (dez) anos desde o fato
gerador, sem prejuzo de apurao da responsabilidade daqueles que tiverem
dado causa ao atraso, conforme estabelece o artigo 5, 4, da IN/TCU n
56/2007.
5
O art. 12 da IN/TCU n 56/2007 fixou o valor de R$ 23.000,00 (vinte e trs mil reais),
como valor mnimo para instaurao e remessa da tomada de contas especial para julgamento.
30

O prazo acima interrompe-se com a notificao do responsvel pela

autoridade administrativa federal competente (art. 5, 5, da IN/TCU n
56/2007), sendo contado da seguinte forma:
no caso de omisso no dever de prestar contas ou da no comprovao
da aplicao dos recursos repassados: da data fixada para a
apresentao da prestao de contas;
nos demais casos: da data do evento, quando conhecida, ou da cincia
do fato pela Administrao.
1.9 Dispensa do Encaminhamento ao TCU

A IN/TCU n 56/2007, em seu art. 5, 1, estabelece, para as tomadas de
contas especiais j constitudas, hipteses em que sua remessa ao TCU para
julgamento fica dispensada, autorizando-se o arquivamento do processo no
rgo ou entidade de origem. So elas:
recolhimento do dbito no mbito interno;
apresentao e aprovao da prestao de contas;
valor do dano, atualizado monetariamente, inferior ao limite fixado pelo
Tribunal para encaminhamento de tomada de contas especial;
outra situao em que o dbito seja descaracterizado.
1.10 Registro no Cadin

O Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico federal
Cadin regulado pela Lei n 10.522/2002:
Trata-se de um banco de dados com nomes de pessoas fsicas e jurdicas que
tm dbitos com rgos e entidades federais.
O Cadin visa uniformizao de procedimentos relativos a concesso de
crdito, garantias, incentivos fiscais e financeiros, celebrao de convnios,
acordos, ajustes ou contratos, de modo a favorecer a gesto seletiva dos
recursos existentes.
A Secretaria do Tesouro Nacional STN deve expedir orientaes de
natureza normativa a respeito do Cadin.
O Banco Central do Brasil Bacen, por sua vez, deve administrar e
disponibilizar, por meio do Sisbacen, as informaes que compem o banco de
dados.
31

possvel consultar o Cadin por meio do sistema Siafi utilizando o comando

>Cadin.
A incluso de dbitos e multas imputados a responsveis no mbito do TCU
regulamentada pela Deciso Normativa n 45/2002, com a redao dada pela
DN n 52/2003.
Para as tomadas de contas especiais encaminhadas ao Tribunal para
julgamento, o registro no Cadin se dar conforme abaixo:
em caso de multa
A Secretaria de Controle Externo do

TCU competente encaminha os dados
nome e CPF do responsvel e do
acrdo condenatrio STN, para
incluso no CADIN, aps 75 dias da
notificao do devedor para pagamento.
em caso de dbito
O encaminhamento deve ser feito ao

rgo/entidade a que se vincula
originariamente o crdito ou a seu
sucessor.
em qualquer caso
A comunicao s deve ser feita aps

o trnsito em julgado do acrdo
condenatrio e, obviamente, desde que
no recolhida a dvida.
No caso das tomadas de contas especiais instauradas, porm no remetidas

ao TCU, em virtude do valor do dano atualizado monetariamente ser inferior ao
valor mnimo fixado pelo Tribunal para encaminhamento, a autoridade
administrativa deve providenciar a incluso do nome do responsvel no Cadin e
em outros cadastros afins, na forma da legislao em vigor (art. 5, 2, da
IN/TCU n 56/2007), obviamente, se a dvida no for recolhida. Deve-se ter o
cuidado, no entanto, de oferecer ao responsvel oportunidade para exercer o
contraditrio e ampla defesa, uma vez que a incluso de seu nome no Cadin
ato que atinge ou limita seus direitos, no podendo se dar sem essa garantia
fundamental prevista na Constituio.
A excluso do nome do responsvel do Cadin tratada no art. 6 da IN/TCU
n 56/2007:
Art. 6 O nome do responsvel deve ser excludo do Cadastro Informativo
dos dbitos no quitados de rgos e entidades federais - Cadin quando
32

houver recolhimento do dbito, com os devidos acrscimos legais, no

mbito administrativo interno ou quando o Tribunal:
I - julgar a tomada de contas especial regular ou regular com ressalva;
II - excluir a responsabilidade do agente;
III - afastar o dbito, ainda que julgadas irregulares as contas do
responsvel;
IV - considerar iliquidveis as contas;
V - der quitao ao responsvel pelo recolhimento do dbito;
VI - deferir parcelamento do dbito e ficar comprovado o pagamento da
primeira parcela.
Pargrafo nico. No caso de excluso em razo de parcelamento de
dbito, o inadimplemento de qualquer parcela enseja a reincluso do nome
do responsvel pela autoridade administrativa federal competente.
1.11 Processo Convertido em TCE

Uma TCE pode-se originar:
da instaurao pelo rgo de origem;
pela converso de processo do TCU de outra natureza em TCE.
A origem de uma TCE a partir da converso de
processo do TCU ocorre na hiptese prevista no artigo
47 da Lei n 8.443/92.
Desse modo, se a TCE surge a partir de processo que j tramitava no TCU,
no h fase interna da TCE e a composio dos autos com as peas previstas
no artigo 4 da IN/TCU n 56/2007 no exigida.
Em caso de converso de processo em TCE, h a necessidade de se
comunicar o fato autoridade ministerial. Dessa forma, a autoridade deve ter
cincia de toda e qualquer TCE relativa a recursos de sua pasta, seja originada
na prpria rea, seja convertida a partir de outro processo no TCU.
Essa previso se encontra no artigo 198, pargrafo nico, do Regimento
Interno:
33

Art. 198. Os processos de tomadas de contas especiais instauradas por

determinao da autoridade administrativa ou do Tribunal devero conter
os elementos especificados em ato normativo, sem prejuzo de outras
peas que permitam ajuizamento acerca da responsabilidade ou no pelo
dano verificado.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica aos processos
convertidos em tomada de contas especial pelo Tribunal, sendo nesse
caso obrigatria, entretanto, a cientificao do ministro de Estado
supervisor da rea ou autoridade equivalente. (grifou-se)
1.12 Parcelamento do Dbito

Na fase interna, pode ser concedido o parcelamento do
dbito.
Nesse caso, o parcelamento no segue a regra do TCU para a matria
mximo de 24 parcelas , mas a regra geral prevista no artigo 10 da Lei n
10.522/2002, a critrio da autoridade fazendria, podendo-se parcelar a dvida
em at 60 meses:
Art. 10 Os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda Nacional
podero ser parcelados em at sessenta parcelas mensais, a exclusivo
critrio da autoridade fazendria, na forma e nas condies previstas
nesta lei. (grifou-se)
Importa notar que esse prazo previsto na Lei n 10.522/2002 um prazo
mximo, no significando que todo parcelamento requerido deva se dar nesse
limite. que norma especfica pode regular a matria de acordo com o
rgo/entidade envolvido ou com a natureza do caso.
Assim, apenas como exemplo, os dbitos para com o Fundo Nacional de
Sade FNS podem ser parcelados em at 30 (trinta) parcelas de at 5 (cinco)
salrios mnimos vigentes ao tempo da concesso do parcelamento (art. 11 da
Portaria MS n 1751/2002). Tambm no seguem a regra acima os descontos
em folha de pagamento de servidores estatutrios, que seguem as condies da
Lei n 8.112/90.
34


incio da TCE
solicitao e autorizao para instaurao
designao de um servidor ou uma comisso Tomador de Contas
composio da TCE
peas definidas no artigo 4 da IN/TCU n 56/2007
provas
responsvel pelo nus da prova
ampla defesa e contraditrio
registro da TCE no SIAFI e na dvida ativa
aps a elaborao do Relatrio do Tomador de Contas
Controle Interno
anlise preliminar
saneamento
apreciao
encaminhamento ao TCU
Caso especial de convnios e contratos de repasse
prestao de contas
instaurao da TCE
apresentada
ou
dbito
recolhido
aps
TCE simplificada
extino pela IN/TCU n 56/2007
dispensa da instaurao da tomada de contas especial
dbito atualizado monetariamente inferior ao limite fixado pelo TCU
aps decorridos dez anos do fato gerador
dispensa do encaminhamento ao TCU
recolhimento do dbito na fase interna
apresentao e aprovao da prestao de contas
valor do dano atualizado inferior ao limite fixado pelo TCU
outra situao de descaracterizao do dbito
registro no Cadin
pelo rgo/entidade de origem, no caso de TCE no remetida
aps o julgamento do TCU

35

processo convertido em TCE

hiptese prevista no artigo 47 da Lei n 8.443/92
parcelamento do dbito
concedido na fase interna
at 60 meses
UNIDADE 2 FASE EXTERNA DA TCE

2.1 Viso Geral
A fase externa da TCE comea com a chegada do
processo ao TCU.
Sinteticamente, nessa fase, so realizadas as seguintes atividades:
exame preliminar de admissibilidade;
exame inicial, com eventual necessidade de saneamento dos autos;
citao dos responsveis pelo dbito apurado;
exame complementar, aps a citao, com proposta de mrito da unidade
tcnica (Secex);
parecer do Ministrio Pblico junto ao TCU;
julgamento das contas.
A agilidade no exame e na instruo da TCE um aspecto fundamental para
sua eficcia, pois o longo decurso de prazo pode aumentar o dano decorrente
do prejuzo sofrido, dificultar ou at mesmo impossibilitar seu ressarcimento.
E
F
I
C
36

TEMPO
2.2 Exame preliminar

O exame preliminar consiste em verificar se todas as peas indicadas no
artigo 4 da IN/TCU n 56/2007 constam do processo e se essas peas
processuais preenchem os devidos requisitos.
Caso se verifique a ausncia de qualquer das peas indicadas, deve ser
proposta a restituio do processo origem para complementao, conforme o
artigo 4, 2, da IN/TCU n 56/2007.
Contudo, caso as peas ausentes no interfiram na anlise das contas, ou
possam ser facilmente obtidas em outras fontes ou por intermdio de diligncias,
cabe Unidade Tcnica avaliar se a restituio da TCE realmente
conveniente.
Caso o processo se encontre adequadamente constitudo, salvo em caso
excepcional, deve ser autuado e proposto seu imediato encaminhamento para
instruo, para citao dos responsveis.
O Manual de TCE6, em sua pgina 34, apresenta um modelo de formulrio
para o exame preliminar, que pode ser utilizado, desde que adaptado s
alteraes sofridas pelo Regimento Interno.
2.3 Exame Inicial

Aps o exame preliminar, de carter eminentemente formal, o processo
encaminhado para instruo.
O primeiro olhar do Analista de Controle Externo do
TCU sobre a matria chamado de exame inicial.
Manual de Instruo de Processos de Tomada de Contas Especial, aprovado pela Portaria

TCU n 184/98.
37

Essa etapa posterior ao exame preliminar. Sendo assim, poderamos

imaginar que esse exame preliminar estivesse superado integralmente.
No entanto, em geral, o exame preliminar feito do ponto de vista formal.
Verifica-se, nos autos, a existncia das peas requeridas para a composio de
um processo de TCE.
Dessa forma, o exame material dessas peas se realiza pela instruo inicial,
de modo a analisar, em especial:
os fatos que ensejaram a instaurao da TCE;
a existncia, de fato, dos pressupostos de constituio e desenvolvimento
vlido e regular do processo;
a correta apurao do dbito com vistas a analisar seus critrios de
apurao e as respectiva(s) data(s) de origem e de demonstrar seu valor
atualizado;
a identificao dos responsveis (qualificao completa e nexo causal
entre suas condutas e o dano observado).
A instruo inicial deve conter, portanto, de forma resumida, o relato e a
anlise dos pontos anteriores, propondo o encaminhamento devido, que implica
normalmente a citao dos responsveis.
Ateno!
Antes de promover a citao dos responsveis, deve ser verificado o valor
atualizado do dbito pelo sistema Dbito do TCU, juntando o respectivo
demonstrativo aos autos.
Esse procedimento verifica se o respectivo montante atualizado inferior
quantia fixada anualmente pelo Tribunal, para fins de arquivamento de
processos por economia processual, sem cancelamento do dbito, a que ficar
obrigado o responsvel (artigo 93 da Lei n 8.443/92).
Nesse caso, deve ser proposto, de imediato, o arquivamento do processo,
com base no item 9.2 do Acrdo TCU n. 2.647/2007-Plenrio e art. 10 da
IN/TCU n. 56/2007.
Caso a TCE tenha sido instaurada aps a vigncia dessa Instruo Normativa,
deve ser proposta determinao ao rgo instaurador para que passe a adotar
tal procedimento.
2.3.1 Fluxo Simplificado do Exame Inicial
38

O Anexo 1 deste Caderno contm o fluxo simplificado do exame inicial para o

melhor entendimento desse processo.
2.3.2 Saneamento dos Autos

Quando o processo est devidamente constitudo, o
resultado natural de uma instruo inicial a proposta
de citao dos responsveis. Nesse caso, eles podem
apresentar alegaes de defesa sobre os fatos que
ensejaram a instaurao da TCE e/ou recolher o valor
do dbito apurado.
No entanto, alguma falha na formao do processo que impea a perfeita
caracterizao dos fatos, dos responsveis ou do prprio dbito pode levar
necessidade de saneamento dos autos, resultando em proposta diversa da
citao, como a realizao de diligncias ou de inspeo.
Essas informaes obtidas com as medidas saneadoras so narradas e
analisadas em instruo complementar inicial.
Uma vez saneados os autos, feita, enfim, a proposta de citao, se ainda
configurada a situao de prejuzo ao errio com responsveis identificados.
A necessidade de saneamento pode tambm ser detectada aps a citao dos
responsveis, a partir dos elementos de defesa apresentados que podem no
eliminar completamente a irregularidade, mas lanar dvidas significativas sobre
os fatos ensejadores da TCE, a identificao dos responsveis e/ou sobre o
valor do dbito.
Tendo em vista que o saneamento do processo implica necessariamente um
prazo mais dilatado para seu julgamento, devem ser evitadas as diligncias
irrelevantes, que no influenciem a proposta de citao ou at de mrito.
De modo tambm a evitar que uma diligncia leve a outra, atrasando ainda
mais o julgamento da matria, quando houver necessidade de saneamento dos
autos, devem ser verificadas, no mesmo instante e de uma s vez, todas as
informaes a serem colhidas em diligncia ou inspeo.
2.3.3 Apurao do Dbito

O dbito corresponde a um dano ao Errio quantificado. De acordo com o
artigo 210, 1, do Regimento Interno do TCU, essa quantificao pode ser feita
por dois modos distintos:
39

quantificao do
dano
mediante
verificao,
quando
possvel
quantificar, com exatido,
seu real valor.
por estimativa, quando,

por meios confiveis, apurase quantia que seguramente
no excederia o real valor
devido.
sempre importante deixar os critrios utilizados para quantificar o dbito

expressos na instruo.
Sem isso, muitas vezes, o gestor no tem condies de contraditar seu valor
por no ser possvel identificar, na instruo ou nos autos, o clculo efetuado
para chegar ao montante imputado, caracterizando um cerceamento de sua
defesa.
2.3.4 Atualizao do Dbito

De acordo com o artigo 8 da IN/TCU n 56/2007, em relao atualizao
monetria e ao cmputo de juros de mora, quando se tratar de:
Ocorrncias relativas a
A incidncia de juros de mora e de
convnios, contratos de atualizao monetria d-se a partir da data do
repasse ou instrumentos crdito na respectiva conta corrente bancria
congneres
ou do recebimento dos recursos.
Demais casos
A incidncia de juros de mora e de

atualizao monetria d-se a partir da data do
evento ou, se desconhecida, da data em que a
Administrao tomou conhecimento do fato.
No caso especfico de desvio e/ou desaparecimento de bens, a base de

clculo utilizada para o cmputo da atualizao monetria e incidncia de juros
40

de mora ser o valor de mercado do bem, ou o de aquisio de bem igual ou

similar, no estado em que se encontrava, com os acrscimos legais.
2.3.5 Responsabilidade Solidria

Conforme estabelece o artigo 264 do Cdigo Civil, a
solidariedade ocorre quando, em uma mesma
obrigao, concorre mais de um credor ou mais de um
devedor, cada um com direito ou obrigao dvida
toda.
O artigo 265 do Cdigo Civil estabelece ainda que a solidariedade no se

presume, mas decorre da lei ou do contrato vontade das partes.
Segundo o artigo 12, inciso I, da Lei n 8.443/92, uma vez verificada uma
irregularidade nas contas, deve ser definida a responsabilidade, individual ou
solidria, no caso da TCE, pelo ato que resultou no dano ao Errio.
Em termos de solidariedade, o teor do Enunciado de Smula do TCU n 230
relativo responsabilidade de prefeitos pela apresentao de prestao de
contas de convnios, acordos, ajustes, etc.:
Smula TCU n 230: Compete ao prefeito sucessor apresentar as contas
referentes aos recursos federais recebidos por seu antecessor, quando
este no o tiver feito ou, na impossibilidade de faz-lo, adotar as medidas
legais visando ao resguardo do patrimnio pblico com a instaurao da
competente Tomada de Contas Especial, sob pena de coresponsabilidade
Embora parea que a Smula esteja sugerindo instaurao de TCE do
sucessor contra o antecessor, no esse o caso. A Smula do TCU n 230
sugere a adoo de medidas que busquem a documentao necessria junto ao
antecessor administrativamente ou pela via judicial , comunicando o fato ao
rgo repassador.
Como a solidariedade implica a responsabilidade pela dvida toda, o
pagamento parcial no suficiente para afastar a responsabilidade de um coresponsvel, como deixa claro o Enunciado de Smula do TCU n 227:
41

Smula TCU n 227: O recolhimento parcial do dbito por um dos

devedores solidrios no o exonera da responsabilidade pela quantia
restante, vez que a solidariedade imputada impede seja dada quitao, a
qualquer dos responsveis solidrios, enquanto o dbito no for recolhido
em sua totalidade.
A solidariedade de co-autores, mesmo sem vnculo com o servio pblico, de
peculato praticado por servidores pblicos, encontra-se na Smula n 186 do
TCU.
Um caso bastante comum de solidariedade se encontra regulado pela Deciso
Normativa TCU n 57/2004. O ente federativo ou a entidade de sua
administrao deve ser citado quando ficar configurado que houve seu
beneficiamento com o uso irregular dos recursos federais, conforme os artigos
1 e 2:
Art. 1 Nos processos de Tomadas de Contas Especiais relativos a
transferncias de recursos pblicos federais aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, ou a entidades de sua administrao, as
unidades tcnico-executivas competentes verificaro se existem indcios
de que esses entes da federao se beneficiaram com a aplicao
irregular dos recursos.
Art. 2 Configurada a hiptese de que trata o artigo anterior, a unidade
tcnico-executiva propor que a citao seja feita tambm ao ente poltico
envolvido, na pessoa do seu representante legal, solidariamente com o
agente pblico responsvel pela irregularidade.
2.3.6 Ausncia de Pressupostos

O artigo 212 do RI/TCU estabelece:
Art. 212. O Tribunal determinar o arquivamento do processo de
prestao ou de tomada contas, mesmo especial, sem julgamento do
mrito, quando verificar a ausncia de pressupostos de constituio e de
desenvolvimento vlido e regular do processo.
Quando no h pressupostos para a instaurao da
TCE constituio , impe-se o arquivamento dos
autos, sem julgamento do mrito.
42

Como exemplo da Jurisprudncia, trazemos o Acrdo n 3556/2006 TCU ,

1 Cmara, cuja ementa afirma:
A inocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro ou prtica de ato de que
resulte prejuzo ou de dano ao Errio impe o arquivamento dos autos,
sem julgamento do mrito, por ausncia de pressupostos de constituio e
de desenvolvimento vlido e regular do processo.
Quando no se pode prosseguir com o processo por
falta de identificao correta do agente responsvel,
tambm se prope o arquivamento por falta de
pressupostos de desenvolvimento vlido e regular do
processo vide Acrdo TCU n 2927/2006, 1 Cmara.
2.3.7 Economicidade da TCE

O artigo 93 da Lei n 8.443/92 assim dispe:
Art. 93. A ttulo de racionalizao administrativa e economia processual, e
com o objetivo de evitar que o custo da cobrana seja superior ao valor do
ressarcimento, o Tribunal poder determinar, desde logo, o arquivamento
do processo, sem cancelamento do dbito, a cujo pagamento continuar
obrigado o devedor, para que lhe possa ser dada quitao.
Com a edio da IN/TCU n 56/2007, que revogou a IN/TCU n 13/96, foi
estabelecido o valor mnimo inicial de R$ 23.000,00 (vinte e trs mil reais), para
a instaurao e encaminhamento da tomada de contas especial ao TCU, para
julgamento.
Consideremos que haja majorao do valor limite. Se a

TCE j estiver no Tribunal com dbito atualizado inferior
a esse novo limite, ela pode ser arquivada, sem
cancelamento do dbito. Para isso, necessrio que
no tenha havido a citao do responsvel, conforme o
artigo 199, 2, do Regimento Interno:
43

Art. 199. A tomada de contas especial prevista no caput e no 1 do art.

197 ser, desde logo, encaminhada ao Tribunal para julgamento, se o
dano ao errio for de valor igual ou superior quantia fixada em cada ano
civil, at a ltima sesso ordinria do Plenrio, para vigorar no exerccio
subseqente.
(...)
2 Havendo majorao do limite a que se refere o caput, as tomadas de
contas especiais de exerccios anteriores j presentes no Tribunal, cujo
dano ao errio seja inferior ao novo valor fixado, podero ser arquivadas,
sem cancelamento do dbito, na forma indicada no art. 213, desde que
ainda no tenha sido efetivada a citao dos responsveis.
3 Na hiptese do pargrafo anterior, o responsvel poder solicitar ao
Tribunal o desarquivamento do processo para julgamento. (grifou-se)
Destaque-se, tambm, que o artigo 10 da IN/TCU n 56/2007 determina
a aplicao das regras do artigo 5 dessa mesma norma aos processos j
constitudos que se encontrem no Tribunal, nos rgos de controle interno
ou nos rgos ou entidades de origem. Assim, as hipteses de dispensa
de instaurao e/ou encaminhamento ao TCU, trazidas no artigo 5 da
IN/TCU n 56/2007, passam tambm ser aplicveis, quando possvel, aos
processos de TCE j existentes, os quais devem ser arquivados.
O Acrdo n 2647/2007-TCU-Plenrio, que aprovou a nova IN/TCU n
56/2007, foi enftico ao determinar, em seu item 9.2:
9.2. autorizar, desde logo, o arquivamento dos processos de tomada de
contas especial em andamento no mbito do Tribunal, cujo valor do dbito,
atualizado monetariamente, seja inferior a R$ 23.000,00 (vinte e trs mil
reais), ou que tenha transcorrido dez anos desde o fato gerador,
observado o disposto no art. 5, 5, da Instruo Normativa referida no
subitem anterior, em atendimento aos princpios da racionalidade
administrativa e da economia processual, dando-se cincia ao rgo
instaurador e aos responsveis;
2.3.8 Citao
Segundo o artigo 213 do Cdigo de Processo Civil:
44

Citao o ato pelo qual se chama a juzo o ru ou o

interessado a fim de se defender.
A citao tem, no processo judicial, o objetivo de instaurar o contraditrio e

possibilitar ao ru ou interessado o exerccio da ampla defesa. Esse direito
garantido pelo artigo 5, inciso LV, da Constituio da Repblica.
Tendo em vista que esse direito alcana tanto os processos judiciais quanto os
administrativos, ele no poderia deixar de ser observado nos processos no
mbito do TCU.
No TCU, um responsvel chamado ao processo para o exerccio do
contraditrio por duas figuras processuais:
audincia;
citao.
Pela audincia, o responsvel chamado ao processo
e, caso queira, pode apresentar defesa chamada,
especificamente para a figura da audincia, de razes
de justificativa acerca de irregularidades sem dano
ao Errio ou com dano no passvel de quantificao.
2.3.8.1 Audincia
A audincia pode:
ocorrer em processos de contas, mesmo especiais;
ocorrer em processos de fiscalizao;
ensejar ao responsvel cuja defesa for rejeitada a aplicao de multa (com
valor mximo pr-determinado) pelo Tribunal.
2.3.8.2 Citao
A citao representa uma acusao feita a algum
pessoa fsica ou jurdica da existncia de um dano
quantificado, por verificao ou estimativa, ao Errio,
chamando o responsvel ao processo para que
apresente alegaes de defesa e/ou recolha a
importncia assinalada.
45

A citao tem um escopo mais abrangente que a audincia e a engloba, j

que, mesmo que o dbito tenha sido afastado pelas alegaes de defesa
apresentadas, o responsvel pode vir a ser punido com multa em virtude de
outras irregularidades constatadas e tambm notificadas ao responsvel para
defesa no expediente citatrio.
A citao s pode ocorrer em processos de contas, inclusive especiais. Para
isso, se for constatado dbito e configurada a necessidade de citar o
responsvel, ser necessrio que o processo de outra natureza seja
previamente convertido em TCE.
As conseqncias de rejeio de alegaes de defesa ou revelia, em caso de
citao, podem ser:
o julgamento das contas pela irregularidade;
a condenao ao pagamento do dbito;
aplicao de multa prevista no artigo 57 da Lei n 8.443/92, no valor de

at 100% do valor do dbito atualizado princpio da proporcionalidade.
Chamando o acusado ou responsvel ao processo, a citao ou a audincia

encerra a fase inquisitiva do processo, instaurando-se o contraditrio.
No podemos esquecer que a citao meio de saneamento das contas, uma
vez que permite o pronto recolhimento do dbito atualizado e, caso seja
configurada a boa-f do responsvel e no haja outras irregularidades, as contas
especiais so julgadas necessariamente regulares com ressalva.
2.3.8.3 Citao de Pessoa Jurdica

A citao de pessoa jurdica deve ser feita, preferencialmente, na pessoa de
seus responsveis ou representantes, nos termos do respectivo contrato social e
da legislao vigente.
No expediente citatrio, deve haver meno expressa de que a citao
pessoal ocorre na condio de responsvel ou representante pela empresa em
dbito. Por exemplo:
Por este expediente, fica o Sr. Fulano, na condio de responsvel pela
empresa XXX, citado...
Quanto a esse aspecto, no entanto, cabe destacar o Voto do Exmo. Sr.
Ministro Adhemar Paladini Ghisi, proferido na Deciso n 227/95 TCU , 2
Cmara (Ata n 30/95):
46

Na citao de uma pessoa jurdica no requisito essencial a explicitao

do nome de seu representante legal, at por que isso requer o
conhecimento prvio do Estatuto de cada uma das empresas que se
pretenda citar. Antes mais prtico e acertado utilizar-se da expresso
fica citada a empresa..., na pessoa de seus representantes legais.
A elaborao e a expedio de comunicaes processuais emitidas pelo TCU,
incluindo os ofcios de citao, devem observar o contido na Resoluo n
170/2004.
Alm dos elementos mencionados nos artigos 8, 9 e 10 da Resoluo n
170/2004, o expediente citatrio deve conter outras informaes necessrias
apresentao da defesa, ao recolhimento da importncia devida ou a ambas as
providncias, conforme prev o artigo 12 dessa norma. Essas informaes so:
descrio da origem do dbito;
valor histrico;
data de ocorrncia;
entidade ou rgo ao qual deve ser recolhida a importncia devida;
informao de que o valor dever ser recolhido com atualizao monetria
e acrscimo de juros de mora devidos, abatendo-se, na oportunidade, a
quantia j ressarcida atualizada monetariamente, nos termos da legislao
em vigor;
esclarecimento ao responsvel de que o recolhimento tempestivo do
dbito somente sanear o processo caso seja reconhecida a boa-f do
envolvido e no tenha sido constatada outra irregularidade nas contas;
esclarecimento ao responsvel de que o no-atendimento citao
implicar revelia, para todos os efeitos, dando-se prosseguimento ao
processo;
quando a responsabilidade pelo recolhimento envolver sucessores,
informao de que os sucessores s respondem pelo dbito at o limite do
valor do patrimnio transferido.
2.3.8.4 Acrdo do TCU

O Acrdo n 507/2007 TCU Plenrio, em seu item 9.4, resolveu
determinar Segecex que oriente s suas secretarias subordinadas quanto
necessidade de que, nos ofcios de citao/audincia, devem ser detalhadas
todas as irregularidades que esto sendo imputadas aos responsveis, evitando
47

descries genricas, de forma a possibilitar o adequado exerccio de ampla

defesa.
A seguir, reproduzimos trecho do Voto do Ministro Ubiratan Aguiar, relator
desse julgado, versando sobre a matria:
3. Julgo relevante tecer alguns comentrios acerca de um aspecto trazido
baila pelo interessado, a respeito do qual entendo ter ele razo. Em
suma, argumenta que, durante o curso do processo, justificava-se a noaceitao das contas pela falta de determinados documentos, mas quando
estes eram apresentados, alegava-se que eles no eram suficientes para
demonstrar a regular aplicao dos recursos e, assim, ele nunca sabia ao
certo o que exatamente seria necessrio para viabilizar a aprovao das
contas.
4. Entendo que o problema em questo, que efetivamente se verificou
neste caso, teve como raiz o fato de que a citao inicial realizada pelo
Tribunal foi genrica, no possibilitando ao responsvel ter plena certeza
de quais eram as irregularidades a ele imputveis e contra as quais teria
que se defender. O ofcio de citao (fl. 52, v.p), consignou apenas que o
dbito era proveniente de irregularidades verificadas na prestao de
contas do Convnio n 600.015/2000. Legtimas dvidas surgem a partir
da: que irregularidades so essas? Quais eram os documentos
necessrios para comprovar a regular aplicao dos recursos?
5. Neste caso, em especial, verifica-se que sequer a instruo feita pela
unidade tcnica detalhava esses aspectos (fls. 48/49, v.p). Assim, nem
mesmo a cpia do processo extrada pelo interessado foi suficiente para
esclarecer exatamente quais eram as irregularidades a ele imputadas.
6. Ressalto que este no o primeiro processo que tenho em mos em
que verifico ocorrncia dessa natureza, o que preocupante, pois esse
tipo de deficincia pode prejudicar o pleno exerccio da ampla defesa.
7. Cabe mencionar que o art. 9 da Resoluo/TCU n 170/2005 dispe
que a comunicao dever explicitar a sua finalidade, com especificaes
e fundamentos bastantes para o saneamento do processo e o exerccio da
ampla defesa ... e que o Enunciado de Smula n 98/TCU estabelece que
em processo de tomada ou prestao de contas, ao ser citado o
48

responsvel, para os fins de direito, impe-se que lhe sejam presentes os

dados ou elementos indispensveis caracterizao da origem ou
provenincia do dbito apurado.
8. Em razo disso, entendo oportuno determinar Segecex que oriente s
suas secretarias subordinadas quanto necessidade de que, nos ofcios
de citao/audincia, devem ser detalhadas todas as irregularidades que
esto sendo imputadas ao(s) responsvel(eis), evitando descries
genricas, de forma a possibilitar o adequado exerccio de ampla defesa
por parte dos responsveis.
Alm dos elementos j destacados da Resoluo n 170/2004, o expediente
citatrio deve vir acompanhado:
de demonstrativo de atualizao de dbito;
quando o valor tiver de ser recolhido ao Tesouro Nacional, do
correspondente documento de arrecadao, devidamente preenchido com
dados que no sofrero modificaes at a data indicada para pagamento.
2.3.9 Recomendaes
recomendao
justificativa
Isso possibilita o esclarecimento de

O analista deve discutir o processo dvidas e o fortalecimento da linha
com sua chefia imediata.
argumentativa, antes mesmo de a
proposta ser redigida.
O atual Manual de Instruo de TCEs
fornece vrios modelos de instruo
A adoo de modelos padronizados
que devem ser adaptados s mudanas
de instruo agiliza o trabalho.
do Regimento Interno, devendo, por
isso, ser consultados.
Em caso de necessidade de
saneamento do processo, antes da
Isso evita que, aps uma diligncia,
citao, deve-se buscar, no mesmo
tenha de se realizar outra, alongando o
instante, de uma s vez, todas as
tempo para o julgamento do mrito do
informaes
necessrias
ao
processo.
saneamento dos autos, das diversas
fontes, se for o caso.
49

necessrio manter o foco naquilo

Esse procedimento evita o prejuzo
que relevante no processo, evitando
na apurao dos fatos que representem
gastar
demasiado
esforo
em
irregularidades graves e dbitos.
questinculas.
Deve-se
procurar
inserir,
na
instruo, apenas o essencial, evitando
a narrativa de fatos irrelevantes.
Fatos irrelevantes apenas consomem

Em caso de dvidas sobre o que tempo para a concluso da instruo.
deve ser ou no considerado relevante,
deve-se discutir com a chefia.
Esse
sistema
possui
mdulo
extremamente relevante o correto
especfico para a gerao automtica
preenchimento da proposta no sistema
das comunicaes processuais, como a
Radar.
citao, por exemplo.
2.4 Exame Aps Citao

O exame do processo aps a citao do responsvel representa:
em geral, a etapa em que ser formulado juzo sobre o mrito das contas
especiais;
uma homologao da(s) etapa(s) anterior(es) de instruo que levaram
citao e ao oferecimento de alegaes de defesa por parte do
responsvel.
A anlise feita aps a citao dos responsveis deve atentar para os seguintes
aspectos:
preliminarmente, a validade da citao promovida, observando o
atendimento ao artigo 179 do Regimento Interno e Resoluo n
170/2004 caso no tenha sido atendida a formalidade essencial da
comunicao processual, a mesma dever ser renovada livre dos vcios da
anterior;
a ocorrncia da apresentao das alegaes de defesa e sua
tempestividade ou a caracterizao da revelia;
a ocorrncia do recolhimento do dbito j nessa etapa de citao.
Caso tenha havido apresentao de defesa, deve-se analisar se os
argumentos e a documentao trazida aos autos elidem ou no as
irregularidades apontadas.
50

2.4.1 Validade da Citao

Segundo o artigo 179, incisos I a III, do RITCU, a citao ou audincia,
competncia exclusiva do Tribunal, efetivada:
mediante cincia da parte
Efetivada por um servidor designado,

por
meio
eletrnico,
fac-smile,
telegrama ou qualquer outra forma,
desde que fique confirmada, sem
enganos, a entrega da comunicao ao
destinatrio.
mediante carta registrada
A
carta
registrada
segue
acompanhada de aviso de recebimento
que comprove a entrega no endereo
do destinatrio.
por edital publicado no Dirio Oficial

Em caso de o destinatrio no ser
da Unio
localizado.
Os meios para se localizar o responsvel devem sempre ser esgotados antes
de cit-lo por edital. Nos autos, devem constar as providncias tomadas nesse
sentido.
O artigo 179, 4, do RI/TCU prev que o comparecimento espontneo do
responsvel aos autos supre a falta de citao, desde que esta tenha sido
autorizada pelo Tribunal ou Relator.
Segundo o Regimento Interno, alm de ser necessria a efetivao da citao,
deve-se tambm verificar se foram observadas as regras trazidas pela
Resoluo TCU n 170/2004.
Com a adoo de modelos de ofcio padronizados e com a automao nessa
gerao sistema Radar , via de regra, os comandos da Resoluo referida j
esto atendidos, porm no custa lembrar essa verificao tambm
responsabilidade do Analista.
2.4.2 Revelia
O responsvel que no atender citao ou audincia considerado revel
pelo Tribunal para todos os efeitos.
A revelia no implica, necessariamente, que as contas
do responsvel sejam julgadas irregulares.
51

A partir da, d-se prosseguimento ao processo, conforme o artigo 12, 3, da

Lei n 8.443/92.
Tendo em vista o princpio de busca da verdade material, o exame aps a
citao tambm uma oportunidade para que os fatos que ensejaram a citao
do responsvel e o dbito apontado sejam validados.
Em carter excepcional, pode ser que:
o responsvel tenha sua responsabilidade excluda do
processo mesmo sem oferecer defesa
OU
as contas sejam consideradas iliquidveis
OU
o processo no seja julgado por falta de pressupostos de
constituio e de desenvolvimento vlido e regular.
No caso de responsabilidade solidria, o contido no artigo 281 do Regimento

Interno deve ainda estar presente:
Art. 281. Havendo mais de um responsvel pelo mesmo fato, o recurso
apresentado por um deles aproveitar a todos, mesmo quele que houver
sido julgado revelia, no que concerne s circunstncias objetivas,
no aproveitando no tocante aos fundamentos de natureza
exclusivamente pessoal. (grifou-se).
A revelia deve ser expressamente declarada na instruo, demonstrando-se,
inclusive, a validade da comunicao processual que tenha ficado sem resposta.
J que no houve defesa, na proposta de encaminhamento, no se deve fazer
referncia a rejeio de alegaes de defesa como justificativa para proposta de
julgamento de contas pela irregularidade.
52

Primeiro, deve ser proposta a declarao de revelia do responsvel para

depois, se for o caso, propor-se a irregularidade de suas contas e sua
condenao em dbito, e as demais sanes e providncias cabveis, ou seja:
1. declarao de revelia do responsvel;
2. irregularidade das contas e condenao em dbito, e demais sanes e
providncias cabveis (se for o caso).
2.4.3 Anlise das Alegaes de Defesa

Antes de tudo, deve-se verificar se a defesa foi apresentada por quem de
direito, seja pelo prprio responsvel, seja por advogado ou representante, com
procurao juntada aos autos.
Apresentada a defesa, compete ao Analista analis-la
em confronto com as irregularidades pelas quais o
responsvel foi chamado a responder. Essas
irregularidades devem constar, necessariamente, do
ofcio de citao.
Para realizar essa anlise, o Analista deve:

partir dos termos do ofcio de citao, buscando identificar, na defesa, os
argumentos trazidos como prejudiciais de mrito prescrio, ilegitimidade
passiva etc. e os relativos aos pontos da citao;
verificar e analisar a documentao de suporte das alegaes trazidas
pela defesa;
formar um juzo a respeito da aceitao ou da rejeio, no todo ou em
parte, das alegaes apresentadas;
realizar o exame acerca da boa-f do
encaminhamento a ser proposto depende disso.
responsvel,
pois
2.4.4 Exame da Boa-F

O exame da boa-f s relevante em caso de existirem irregularidades nas
contas, no eliminadas mesmo aps a apresentao das alegaes de defesa.
O artigo 202, 2, 3, 4, 5 e 6, do Regimento Interno dispe o seguinte a
respeito do exame da boa-f:
Art. 202 Verificada irregularidade nas contas, o relator ou o Tribunal:
53

(...)
2 Na oportunidade da resposta citao, ser examinada a ocorrncia
de boa-f na conduta do responsvel e a inexistncia de outra
irregularidade nas contas.
3 Comprovados esses requisitos e subsistindo o dbito, o Tribunal
proferir, mediante acrdo, deliberao de rejeio das alegaes de
defesa e dar cincia ao responsvel para que, em novo e improrrogvel
prazo de quinze dias, recolha a importncia devida.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, a liquidao tempestiva do dbito
atualizado monetariamente sanear o processo e o Tribunal julgar as
contas regulares com ressalva e dar quitao ao responsvel.
5 O ofcio que der cincia ao responsvel da rejeio das alegaes de
defesa dever conter expressamente informao sobre o disposto no
pargrafo anterior.
6 No reconhecida a boa-f do responsvel ou havendo outras
irregularidades, o Tribunal proferir, desde logo, o julgamento definitivo de
mrito pela irregularidade das contas.
Desse modo, o julgamento imediato das contas pela irregularidade j se faz
necessrio (independentemente da boa-f do responsvel) se, alm do dbito,
existirem outras irregularidades nas contas.
Alm da oportunidade j conferida na citao, o responsvel s ter uma nova
oportunidade para o recolhimento do dbito e o saneamento das contas se o
dbito for a nica irregularidade nas contas e a boa-f ficar caracterizada.
2.4.5 Proposta de Julgamento

Consideremos um caso de exame aps citao. Se no
ocorrer a necessidade de saneamento dos autos, o
Analista deve propor o encaminhamento da matria
para julgamento das contas ou fixao de um novo e
improrrogvel prazo para recolhimento do dbito.
54

A fixao de um novo prazo para recolhimento do dbito tem como

premissas:
aps analisada a defesa do responsvel, o dbito no foi eliminado;
a comprovao de boa-f do responsvel;
ausncia de outras irregularidades nas contas.
Conforme o artigo 202, 4, do RI/TCU, no haver incidncia de juros de
mora no dbito a ser recolhido em novo prazo, apenas atualizao monetria.
O novo prazo para recolhimento no implica o julgamento definitivo das
contas, mas uma postergao desse julgamento, uma vez que o mrito final das
contas vai depender de o dbito ser recolhido nesse novo e improrrogvel prazo.
Em virtude disso, caso o Tribunal julgue pela fixao desse novo prazo, no
caber recurso, conforme Deciso n 35/1999 TCU 1 Cmara Declarao
de Voto do Ministro Benjamin Zymler.
2.4.5.1 Julgamento das Contas

O artigo 16 da Lei n 8.443/92 estabelece que as contas so julgadas:
regulares;
regulares com ressalva;
irregulares.
As contas sero julgadas regulares quando expressarem, de forma clara e
objetiva, a exatido dos demonstrativos contbeis, a legalidade, a legitimidade e
a economicidade dos atos de gesto do responsvel. (artigo 16, inciso I, Lei
Orgnica).
Essa hiptese bastante rara em TCE por causa dos fatos ensejadores para
sua instaurao.
Ao responsvel com contas regulares, deve-se dar quitao plena dos atos
de gesto apurados.
Como exemplos da jurisprudncia do TCU, em caso de tomadas de contas
especiais, citamos os Acrdos n 352/2006-2 Cmara, 3047/2006-2 Cmara e
254/2007-1 Cmara.
55

As contas sero julgadas regulares com ressalva quando evidenciarem

impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que no resulte
dano ao Errio. (artigo 16, II, da Lei n 8.443/92). (grifou-se)
Nesse caso, dada quitao ao responsvel, sem prejuzo de que ele, ou seu
sucessor, tenha de adotar medidas corretivas e/ou preventivas em relao s
impropriedades verificadas (artigo 18, Lei Orgnica).
Quando as alegaes de defesa apresentadas so aceitas, essa hiptese se
torna mais comum.
Contudo, o caso mais comum o julgamento pela irregularidade das contas,
que ocorrer nos seguintes casos, segundo o artigo 16, inciso III, da Lei n
8.443/92:
omisso no dever de prestar contas;
ato de gesto ilegal, ilegtimo ou antieconmico, ou infrao norma legal
ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional ou patrimonial;
dano ao Errio decorrente de ato de gesto ilegtimo ou antieconmico;
desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos.
Havendo dbito
O Tribunal condenar o responsvel

ao pagamento da dvida, atualizada
monetariamente e acrescida dos
encargos legais. Pode ainda ser
aplicada uma multa de 100% do valor
atualizado do dano (artigo 57 da Lei n
8.443/92).
O Tribunal aplicar ao responsvel a

multa prevista no artigo 58, I, conforme
no havendo dbito, mas sendo
o artigo 19, pargrafo nico, da Lei n
comprovada qualquer uma das
8.443/92, de acordo com a gradao
ocorrncias previstas nas alneas determinada pelo artigo 268 do
a, b e c do inciso III, do artigo Regimento Interno7 (aplicada nas
16 da Lei n 8.443/92
situaes constitudas aps a vigncia
da Lei Orgnica do TCU) ou at o limite
estabelecido no artigo 53 do Decreto-
Atualmente, o valor mximo dessa multa est fixado pela Portaria/TCU n 32, de
16/1/2007, em R$ 31.481,60.
56

Lei n 199/67 (nas situaes anteriores

vigncia da lei citada).
2.4.5.2 Arquivamento do Processo

O TCU pode determinar o arquivamento do processo sem julgamento do
mrito quando:
por razo de fora maior, comprovadamente estranha vontade do
responsvel, o julgamento de mrito for materialmente impossvel e as
contas consideradas iliquidveis (artigo 20 da Lei n 8.443/92);
a ausncia de pressupostos de constituio e de desenvolvimento vlido e
regular do processo for verificada (artigo 212 RI/TCU);
o valor do dbito for inferior ao valor estipulado em ato normativo (artigo 93
da Lei n 8.443/92 c/c o artigo 213 do RI/TCU).
2.4.6 Fixao da Responsabilidade Solidria

Considerando a necessidade do contraditrio e do exerccio da ampla defesa,
a fixao da responsabilidade solidria deve ocorrer no exame inicial, porm
deve ser reavaliada em funo das alegaes de defesa apresentadas.
O artigo 16, 2, da Lei n 8.443/92 afirma que a fixao da responsabilidade
solidria necessria nos casos de irregularidades previstas no artigo 16, III,
alneas c e d:
Art. 16 (...)
2 Nas hipteses do inciso III, alneas c e d deste artigo, o Tribunal, ao
julgar irregulares as contas, fixar a responsabilidade solidria:
a) do agente pblico que praticou o ato irregular; e
b) do terceiro que, como contratante ou parte interessada na
prtica do mesmo ato, de qualquer modo haja concorrido para o
cometimento do dano apurado. (grifou-se)
O artigo 209, 4, do Regimento Interno, por sua vez, estabelece a
necessidade de fixao da responsabilidade solidria tambm no caso dos
57

incisos II, III, e IV do mesmo artigo, correspondentes s alneas b, c e d do

artigo 16, inciso III, da Lei Orgnica.
Tratando-se de responsveis solidrios:
a obrigao com relao ao dbito indivisvel, ou seja, a quitao
individual depende do pagamento do valor total da dvida (pargrafo nico
do artigo 264 do Cdigo Civil), mesmo que o TCU aceite a cotizao do
montante pelos envolvidos;
a quitao do dbito no implica, necessariamente, que as contas deixem
de ser consideradas irregulares;
a multa deve ser proposta para cada responsvel, ou seja, no pode ser
aplicada solidariamente (princpio da individualizao da pena).
2.4.7 Encaminhamento ao MPU

O encaminhamento da documentao pertinente ao Ministrio Pblico da
Unio MPU para ajuizamento das aes civis e penais cabveis prevista no
artigo 16, III, 3, da Lei n 8.443/92.
Esse encaminhamento obrigatrio e imediato nos casos de contas julgadas
irregulares com base nas alneas c e d do artigo 16, III, da Lei Orgnica.
Contudo, facultativo no caso das alneas a e b, ficando a critrio do
Tribunal.
Segundo o artigo 202, 6, do Regimento Interno, tal remessa se dar na
ocasio do julgamento das contas. Isso define o sentido do termo imediatamente
utilizado pela Lei Orgnica.
2.4.8 Desconto ou Cobrana Judicial da Dvida

O artigo 28 da Lei n 8.443/92 dispe acerca das
providncias que podem ser adotadas em caso de no
comprovao do recolhimento do dbito e/ou multa no
prazo estipulado pelo Tribunal:
Art. 28. Expirado o prazo a que se refere o caput do art. 25 desta Lei,
sem manifestao do responsvel, o Tribunal poder:
I determinar o desconto integral ou parcelado da dvida nos
vencimentos, salrios ou proventos do responsvel, observados os limites
previstos na legislao pertinente; ou
58

II autorizar a cobrana judicial da dvida por intermdio do Ministrio

Pblico junto ao Tribunal,na forma prevista no inciso III do art. 81 desta
Lei.
Quando no for comprovado o recolhimento da dvida no prazo fixado, a
prvia autorizao do Tribunal para adoo dessas medidas deve constar da
instruo, na proposta de encaminhamento.
2.4.9 Inabilitao para o Exerccio de Cargo/Funo

Conforme prev o artigo 60 da Lei n 8.443/92, uma sano possvel de ser
aplicada ao agente pblico, de natureza no pecuniria, a declarao de
inabilitao do responsvel para o exerccio de cargo em comisso ou funo de
confiana na Administrao Pblica Federal:
Art. 60. Sem prejuzo das sanes previstas na Seo anterior e das
penalidades administrativas, aplicveis pelas autoridades competentes,
por irregularidades constatadas pelo Tribunal de Contas da Unio, sempre
que este, por maioria absoluta de seus membros, considerar grave a
infrao cometida, o responsvel ficar inabilitado, por um perodo
que variar de cinco a oito anos, para o exerccio de cargo em
comisso ou funo de confiana no mbito da Administrao
Pblica. (grifou-se)
Os requisitos para tal sano so:
a infrao deve ser considerada grave;
a proposta deve ser apreciada em Sesso Plenria, onde necessria a
maioria absoluta dos votos.
A pena de, no mnimo, cinco anos e, no mximo, oito anos.
2.4.10 Declarao de Inidoneidade de Licitante

Em caso de fraude comprovada licitao, a penalidade
prevista no artigo 46 da Lei n 8.443/92 pode ser
aplicada ao licitante fraudador:
59

Art. 46. Verificada a ocorrncia de fraude comprovada licitao, o

Tribunal declarar a inidoneidade do licitante fraudador para participar,
por at cinco anos, de licitao na Administrao Pblica Federal.
(grifou-se)
A medida no se aplica a casos de inexecuo contratual (vide Acrdo n
692/2007 TCU Plenrio).
2.4.11 Arresto de Bens

O arresto de bens uma medida de natureza cautelar
que busca garantir eficcia ao acrdo condenatrio em
dbito de responsveis.
O Tribunal no tem o poder de, por si, executar tal medida, que se d em
mbito judicial.
A competncia do Tribunal a de requerer a medida Advocacia-Geral da
Unio ou a dirigentes de entidades que lhes so subordinadas via Ministrio
Pblico.
Uma vez decretada a medida, a liberao dos bens arrestados depende de
uma prvia autorizao do Tribunal.
A matria tratada no artigo 61 da Lei n 8.443/92:
Art. 61. O Tribunal poder, por intermdio do Ministrio Pblico, solicitar
Advocacia-Geral da Unio ou, conforme o caso, aos dirigentes das
entidades que lhe sejam jurisdicionadas, as medidas necessrias ao
arresto dos bens dos responsveis julgados em dbito, devendo ser
ouvido quanto liberao dos bens arrestados e sua restituio.
A jurisprudncia do TCU, no entanto, aponta que a medida no deve ser
proposta de forma banal, mas quando for devidamente justificada, como se
observa no Acrdo n 1656/2006-Plenrio:
Somente se adotar medida cautelar tendente ao arresto dos bens dos
responsveis julgados em dbito quando inequivocamente demonstrados
os pressupostos de sua aplicao, em condutas dos responsveis
60

tendentes a frustrar o ressarcimento das quantias devidas ao errio.

(grifou-se)
2.4.12 Registro no Cadastro de Contas Irregulares - Cadirreg

O Cadirreg o cadastro mantido pelo TCU daqueles
que tiveram suas contas, ordinrias, extraordinrias ou
especiais, julgadas irregulares.
Esse cadastro regido pela Resoluo TCU n 113/98. A lista com os nomes
de responsveis pessoas fsicas que tiveram contas julgadas irregulares pelo
TCU gerada a partir dele e encaminhada Justia Eleitoral para declarao de
inelegibilidade por aquela Justia Especializada.
A grande maioria dos nomes includos no Cadirreg advm de processos de
TCE porque:
o nmero de processos de TCE bem superior ao de contas ordinrias
anualmente julgadas pelo TCU;
patente a incidncia maior de julgamentos de contas irregulares nas
TCE.
2.4.13 Contas Iliquidveis

Se houver caso fortuito ou de fora maior,
comprovadamente alheio vontade do responsvel, e
que torne materialmente impossvel o julgamento de
mrito, as contas devem ser consideradas iliquidveis
pelo Tribunal, que ordenar seu trancamento e o
conseqente arquivamento do processo (artigo 211 do
Regimento Interno):
Art. 211. As contas sero consideradas iliquidveis quando caso fortuito
ou de fora maior, comprovadamente alheio vontade do responsvel,
tornar materialmente impossvel o julgamento de mrito.
1 Na hiptese prevista neste artigo, o Tribunal ordenar o
trancamento das contas e o conseqente arquivamento do processo.
61

2 Dentro do prazo de cinco anos contados da publicao, no Dirio

Oficial da Unio, da deciso terminativa a que se refere o 3 do art.
201, o Tribunal poder, vista de novos elementos considerados
suficientes, autorizar o desarquivamento do processo e determinar que
se ultime a respectiva tomada ou prestao de contas.
3 Transcorrido o prazo referido no pargrafo anterior sem que tenha
havido nova deciso, as contas sero consideradas encerradas, com
baixa na responsabilidade do administrador.
A deciso que ordena o trancamento das contas por consider-las iliquidveis
dita terminativa (artigo 10, 3, da Lei n 8.443/92).
2.4.14 Exemplo de Proposta de Encaminhamento

A proposta de encaminhamento depende do caso concreto analisado. Traz-se,
dessa forma, apenas para ilustrar, um caso tpico da rejeio das alegaes de
defesa e julgamento imediato pela irregularidade das contas8:
a) Rejeitar as alegaes de defesa do Sr(s). ................;
b) Com fulcro nos arts. 1, inciso I, 16, inciso III, alnea (a, b, c ou
d, conforme o caso), e 2 (se for o caso) da Lei n 8.443/92, c/c os
arts. 19 e 23, inciso III, da mesma Lei, julgar irregulares as contas
do(s) responsvel(eis), Sr(s) ................., CPF n ........., ocupante
do(a) cargo/ funo pblico(a) de .............. (informar
cargo/funo exercido) (ou, conforme o caso) na condio de
...... (informar a condio do responsvel)9, e conden-lo(s) ao
pagamento da(s) quantia(s) R$ ......... (extenso), fixando-lhe(s) o
prazo de 15 (quinze) dias, a contar da notificao, para
comprovar(em), perante o Tribunal (art. 214, III, a, do Regimento
Interno), o recolhimento da(s) dvida(s) aos cofres do Tesouro
Nacional (ou da entidade X), atualizada(s) monetariamente e
8
Exemplo adaptado a partir do modelo de redao de Acrdo constante do Anexo III da

Resoluo TCU n 164/2003, modificado pela Portaria-TCU n 139, de 28/5/2008 (irregularidade
das contas com dbito e aplicao de multa).
9
Deve-se informar a ocupao de cargo ou funo pblica poca dos fatos, para permitir
o registro do nome do responsvel no Cadirreg. Caso no se trate de cargo ou funo pblica,
deve ser informado em que condio ou posio profissional o responsvel agiu (representante
legal, dirigente de empresa privada etc.).
62

acrescida(s) dos juros de mora, calculados a partir de d/m/aaaa, at

a data do(s) recolhimento(s), na forma prevista na legislao em
vigor;
c) aplicar ao(s) responsvel(eis) .......... a multa prevista no art. 57 da
Lei n 8.443/92, c/c o art. 267 do Regimento Interno, com a fixao
do prazo de 15 (quinze) dias, a contar da(s) notificao(es), para
comprovar(em), perante o Tribunal (art. 214, III, a, do Regimento
Interno), o recolhimento da(s) dvida(s) ao Tesouro Nacional,
atualizada(s) monetariamente desde a data do Acrdo que vier a
ser proferido at a do(s) efetivo(s) recolhimento(s), se for(em)
paga(s) aps o vencimento, na forma da legislao em vigor;
d) autorizar o desconto da(s) dvida(s) na remunerao do servidor(es),
observado o disposto no art. 46 da Lei n 8.112/90 (quando for o
caso);
e) autorizar, desde logo, nos termos do artigo 28, inciso II, da Lei n
8.443/92, a cobrana judicial da(s) dvida(s), caso no atendida(s)
a(s) notificao(es);
f) nos termos do art. 16, 3, da Lei n 8.443/92, remeter cpia do
Acrdo que vier a ser proferido, acompanhado do Relatrio e Voto
que o fundamentarem (informar outras peas pertinentes, quando
for o caso) ao Ministrio Pblico da Unio, para o ajuizamento das
aes civis e penais cabveis.
2.4.15 Recomendaes
Uma primeira recomendao aquela aplicvel a toda e
qualquer instruo de processos no mbito do Tribunal
ser conciso, objetivo e claro.
Alm disso:
a anlise e o encaminhamento devem ser discutidos com a chefia imediata
antes da redao da instruo ou em seu curso;
para evidenciar ao responsvel que sua defesa foi devidamente apreciada,
deve-se, na instruo, aps a citao, procurar relat-la, no essencial;
os argumentos da defesa importantes para a anlise da matria devem ser
diferenciados dos irrelevantes;
63

os esforos de anlise e instruo devem-se concentrar na matria

relevante trazida pela defesa, e um tratamento mais geral e superficial
pode ser dado aos argumentos notoriamente irrelevantes ou
desarrazoados;
deve-se procurar indicar a folha do processo em que consta a informao
ou o documento apontado pelo responsvel ao descrever a defesa, na
instruo;
deve-se procurar explicitar o juzo sobre o acolhimento ou no da defesa,
no todo ou em parte, e a caracterizao da revelia;
com base na legislao, jurisprudncia e doutrina, quando for o caso, a
proposta de encaminhamento deve ser fundamentada, e, na elaborao
da instruo, os recursos jurisprudncia e/ou doutrina devem-se dar
apenas quando necessrio, em pontos que possam ser tidos como
polmicos, como reforo a tese ainda no consolidada pelo Tribunal;
considerando que a manifestao do Ministrio Pblico junto ao Tribunal
obrigatria em julgamento de contas, mesmo especiais, deve-se sugerir o
encaminhamento dos autos ao MP/TCU, para pronunciamento e posterior
remessa ao Gabinete do Relator, para apreciao da proposta de mrito
formulada.

viso geral
atividades da fase externa da TCE
exame preliminar de admissibilidade
exame inicial, com eventual necessidade de saneamento dos
autos
citao dos responsveis pelo dbito apurado
exame complementar, aps a citao, com proposta de mrito
julgamento das contas
exame preliminar
verificao da existncia de todas as peas necessrias
exame inicial
com relato e anlise dos pontos anteriores
atividades
64

fluxo simplificado
saneamento dos autos
apurao do dbito
atualizao do dbito
responsabilidade solidria
ausncia de pressupostos
economicidade da TCE
citao
recomendaes
exame aps citao
etapa de formulao do juzo sobre o mrito das contas
especiais
homologao da(s) etapa(s) anterior(es) de instruo
validade da citao
revelia
anlise das alegaes de defesa
exame da boa-f
proposta de julgamento
65

MDULO 3 RECURSOS EM TCE
UNIDADE 1 TIPOS DE RECURSOS

1.1 Recursos Previstos
Como a tomada de contas especial TCE uma espcie do gnero de
processos de contas do TCU, os mesmos recursos previstos para tomadas e
prestaes de contas ordinrias so cabveis.
Esses recursos so:
Embargos de Declarao;
Recurso de Reconsiderao;
Recurso de Reviso.
1.1.1 Embargos de Declarao

Os Embargos de Declarao visam corrigir defeito de
obscuridade, contradio ou omisso no acrdo
recorrido, ou seja, busca o saneamento do acrdo
defeituoso.
Os embargos podem, excepcionalmente, ter efeitos infringentes quando
houver uma mudana no prprio mrito do que foi decidido no acrdo anterior,
conforme excerto do Voto do Ministro Valmir Campelo, no Acrdo n
2239/2006-Plenrio:
(...)Embora no tenham sido concebidos para modificar a deciso, em
situaes excepcionais so admitidos efeitos infringentes aos embargos
de declarao.
Assim, quando fundado em contradio entre a fundamentao e o
dispositivo legal, onde merea correo por incompatibilidade, ou quando
ocorre omisso, isto , nos casos em que deixou de ser apreciada questo
contida no processo, os embargos de declarao tomaro efeitos
infringentes, podendo haver alterao do julgado a fim de complementar o
66

decisum modificando a deciso anteriormente tomada, no todo ou em

parte.
A matria em questo est disciplinada pelos pargrafos 1, 2 e 3 do artigo
287 do Regimento Interno:
Art. 287. Cabem embargos de declarao quando houver obscuridade,
omisso ou contradio em acrdo do Tribunal.
1 Os embargos de declarao podero ser opostos por escrito pela
parte ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de dez
dias, contados na forma prevista no art. 183.
2 Os embargos de declarao sero submetidos deliberao do
colegiado competente pelo relator ou pelo redator, conforme o caso.
3 Os embargos de declarao suspendem os prazos para cumprimento
do acrdo embargado e para a interposio dos demais recursos
previstos neste Regimento, aplicando-se, entretanto, o disposto no 1 do
art. 285. (grifou-se)
Os Embargos podem ser opostos no prazo de 10 dias e possuem efeito
suspensivo sobre a deciso embargada. Eles sero apreciados pelo Relator ou
Redator da deciso recorrida, que submeter a matria apreciao do mesmo
colegiado que decidiu o acrdo embargado.
Se o voto do ministro relator for vencido no todo, ser o redator do acrdo
aquele ministro ou auditor que proferiu, primeiro, o voto vencedor, conforme
artigo 126 do RI/TCU, cabendo a ele a apreciao de eventual Embargos de
Declarao interposto.
1.1.2 Recurso de Reconsiderao

O Recurso de Reconsiderao previsto no artigo 32, inciso I, e, mais
especificamente, no artigo 33, da Lei n 8.443/92. O artigo 33 dessa norma
prope o seguinte:
Art. 33. O recurso de reconsiderao, que ter efeito suspensivo, ser
apreciado por quem houver proferido a deciso recorrida, na forma
estabelecida no Regimento Interno, e poder ser formulado por escrito
uma s vez, pelo responsvel ou interessado, ou pelo Ministrio Pblico
67

junto ao Tribunal, dentro do prazo de quinze dias, contados na forma

prevista no art. 30 desta Lei.
O Recurso de Reconsiderao tambm possui efeito
suspensivo e deve ser impetrado at 15 dias aps a
notificao da deciso contra a qual se deseja insurgir.
Havendo embargos de declarao, esse prazo
suspenso, recomeando a contagem a partir da
notificao do julgamento dos embargos.
O pargrafo nico do artigo 32 da Lei n 8.443/92 informa que no se

conhecer de recurso interposto fora do prazo, salvo em razo da
supervenincia de fatos novos.
O Regimento Interno, por seu turno, conforme art. 285, 2, restringe essa
possibilidade de apresentao intempestiva ao prazo de um ano, contado do
trmino do prazo previsto para sua interposio tempestiva. Alm disso, nesse
caso, no haver efeito suspensivo sobre a eficcia da deciso recorrida.
O recurso de reconsiderao no apreciado pelo mesmo relator do Acrdo
atacado, mas por um novo, escolhido por sorteio (artigo 154, I, RI/TCU). No
entanto, o recurso apreciado pelo mesmo colegiado que julgou o acrdo
recorrido.
1.1.3 Recurso de Reviso

O Recurso de Reviso previsto no artigo 32, inciso III, e, mais
especificamente, no artigo 35 da Lei n 8.443/92:
Art. 35. De deciso definitiva caber recurso de reviso ao Plenrio, sem
efeito suspensivo,interposto por escrito, uma s vez, pelo responsvel,
seus sucessores, ou pelo Ministrio Pblico junto ao Tribunal, dentro do
prazo de cinco anos, contados na forma prevista no inciso III do art. 30
desta Lei, e fundar-se-:
I - em erro de clculo nas contas;
II - em falsidade ou insuficincia de documentos em que se tenha
fundamentado a deciso recorrida;
III - na supervenincia de documentos novos com eficcia sobre a prova
produzida.
68

Pargrafo nico. A deciso que der provimento a recurso de reviso

ensejar a correo de todo e qualquer erro ou engano apurado.
1.2 Casos de no Cabimento
No cabe recurso deciso que ordenou a converso

de processo de natureza distinta em TCE, conforme
artigo 279 do RI/TCU:
Art. 279. No cabe recurso de deciso que converter processo em tomada

de contas especial, ou determinar a sua instaurao, ou ainda que
determinar a realizao de citao, audincia, diligncia, inspeo ou
auditoria.
Pargrafo nico. Se a parte intentar o recurso, a documentao
encaminhada ser aproveitada como defesa, sempre que possvel, sem
prejuzo da realizao da citao ou da audincia, quando for obrigatria.
Tambm no cabe recurso da deciso que rejeitou a defesa do responsvel e
ofertou-lhe um novo e improrrogvel prazo para recolhimento do dbito:
Tambm nesses casos, os elementos apresentados servem para subsidiar o
juzo final de mrito, como novas alegaes de defesa.
recursos previstos
Embargos de Declarao
Recurso de Reconsiderao
Recurso de Reviso
casos de no cabimento
deciso para converso de processo de natureza distinta em TCE
deciso de rejeio da defesa do responsvel e oferta de novo e
improrrogvel prazo
69

MDULO 4 CASOS ESPECIAIS E JURISPRUDNCIA DO TCU
UNIDADE 1 CASOS ESPECIAIS DE RESPONSABILIDADE
1.1 Responsabilidade de Entes da Federao DN/TCU 57/2004

Tratou-se um pouco da DN/TCU n 57/2004, inicialmente, quando abordou-se
a questo da responsabilidade solidria para fins de citao de responsveis.
A DN/TCU n 57/2004 trata, especificamente, de casos
de transferncias de recursos federais a outras
unidades da federao, estados, DF ou municpios.
Essa deciso normativa aplicvel quando h indcios de que houve
beneficiamento do ente poltico ou de rgo/entidade de seu mbito com o uso
irregular dos recursos federais recebidos.
Nesse caso, o gestor responsvel e o ente beneficiado, dado seu aparente
enriquecimento ilcito, devem ser citados, solidariamente, pelo dbito apurado.
Caso fique comprovado o beneficiamento irregular aps a anlise das
alegaes de defesa, o artigo 3 da referida DN estabelece o seguinte:
Art. 3 Caso comprovado que o ente federado se beneficiou pela
aplicao irregular dos recursos federais transferidos, o Tribunal, ao
proferir o julgamento de mrito, condenar diretamente o Estado, o
Distrito Federal ou o Municpio, ou a entidade de sua administrao,
ao pagamento do dbito, podendo, ainda, condenar solidariamente o
agente pblico responsvel pela irregularidade e/ou cominar-lhe
multa. (grifou-se)
Dessa forma, o ente sempre responder pelo dbito, e o gestor pode ser
considerado devedor solidrio e/ou receber a penalidade de multa.
Nesse caso, no cabe imputar ao ente a multa do artigo 57 da Lei n 8.443/92.
70

1.1.1 Exemplo
Apenas como exemplo do entendimento tpico do TCU a respeito desse tema,
h o Acrdo n 506/2005-2 Cmara e o Acrdo n 181/2007-2 Cmara,
cujas ementas se apresentam da seguinte forma:
RECURSO DE RECONSIDERAO. DESVIO DE FINALIDADE.
PROVEITO DA MUNICIPALIDADE. NUS DA DEVOLUO. NEGADO
PROVIMENTO.
Os recursos provenientes de convnio no aplicados na finalidade
prevista, mas utilizados pela municipalidade para pagamento de pessoal,
devem ser ressarcidos pela Prefeitura e no pelo gestor
TOMADA DE CONTAS ESPECIAL. RECURSOS DO FNDE. DESVIO DE
FINALIDADE. UTILIZAO DOS RECURSOS EM BENEFCIO DA
MUNICIPALIDADE. CONTAS IRREGULARES.
1. Julgam-se irregulares as contas, com aplicao de multa ao
responsvel, em face do desvio de finalidade no emprego de recursos
transferidos ao Municpio.
2. Imputa-se dbito Prefeitura em razo da utilizao dos recursos
federais em benefcio da Municipalidade.
Como regra geral, o TCU tem condenado apenas o ente ao ressarcimento do
dbito e imputado ao responsvel a multa do artigo 58, inciso I, da Lei n
8.443/92.
Ateno!
Caso a defesa do municpio seja rejeitada, no cabe o exame de sua boa-f
por ser aplicvel somente conduta humana. Nesse caso, um novo e
improrrogvel prazo para recolhimento do dbito atualizado monetariamente
deve ser oferecido ao municpio. Como exemplo, citamos o Acrdo n
724/2007-1 Cmara, cuja ementa a seguinte:
TOMADA DE CONTAS ESPECIAL. CONVNIO. DESVIO DE
FINALIDADE. UTILIZAO DE RECURSOS EM BENEFCIO DA
MUNICIPALIDADE. REJEIO DAS ALEGAES DE DEFESA.
71

1. A identificao de que os recursos foram utilizados em proveito do

municpio dita a obrigatoriedade de a pessoa jurdica de direito
pblico responder pela reposio do correspondente numerrio.
2. A boa-f, seja objetiva seja subjetiva, somente pode ser
analisada em relao conduta humana, no podendo ser
avaliada em relao pessoa jurdica.
3. Rejeitam-se as alegaes de defesa do Municpio que no
consegue afastar a irregularidade concernente utilizao de
recursos de convnio em outras finalidades, diversas das
pactuadas, ainda que em prol da municipalidade, fixando novo e
improrrogvel prazo para o recolhimento da dvida. (grifou-se)
1.2 Pessoa Jurdica e Casos de Despersonalizao

Como a pessoa jurdica uma fico criada pelo Direito, no se confunde sua
personalidade com as de seus scios e/ou representantes, exceo da firma
ou empresa individual.
Apesar de sua existncia ficta, as pessoas jurdicas so conduzidas e
representadas por pessoas fsicas, que respondem em nome delas e no em
seu prprio.
Por exemplo, a citao de um municpio no implica que o prefeito ser
responsvel pela devoluo do que for cobrado, mas apenas que, na
condio de representante legal do ente, ser o responsvel por fazer
isso, em nome do municpio.
Nesses casos, conforme j previsto na Deciso n 227/1995-2 Cmara, o
expediente citatrio deve ser dirigido empresa ou ente jurdico, na pessoa de
seu representante legal.
No que diz respeito ao de cobrana em si, importa destacar que o
patrimnio da firma individual se confunde com o de seu scio, como decidido
no Acrdo n 1848/2005-2 Cmara.
A distino da pessoa dos scios da personalidade jurdica da empresa, no
entanto, no pode servir de escudo para que sejam praticados abusos de direito
e fraudes, isentando seus scios de responsabilizaes individuais.
Por isso, em alguns casos, pode ser desconsiderada a personalidade jurdica
da empresa, de modo a responsabilizar diretamente as pessoas fsicas daqueles
que a utilizaram como meio de burlar a lei ou praticar abusos.
Os casos em que tal desconsiderao ocorre so situaes de:
72

fraudes contra credores;

atos praticados com excesso de poderes ou com infrao lei, contrato
social ou estatutos, havendo, necessariamente, conduta culposa ou
dolosa dos responsveis a serem diretamente atingidos.
A matria tratada no artigo 50 do Cdigo Civil, que estabelece:
Art. 50 - Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo
desvio de finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a
requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico (...), que os efeitos de
certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidas aos bens
particulares dos administradores ou scios da pessoa jurdica.
Da jurisprudncia do TCU, citamos como exemplos os Acrdos n 273/2000Plenrio, 663/2000-2 Cmara e 3135/2006-2 Cmara.
1.3 Gestor Falecido e Responsabilidade de Sucessores

A jurisdio do TCU alcana os sucessores dos
administradores e responsveis at o limite do
patrimnio transferido (artigo 5, inciso VIII, da Lei n
8.443/92).
A transmisso se d no sentido patrimonial, uma vez
que as contas continuam a ser consideradas em nome
do responsvel, mesmo falecido.
Como o dbito e a multa tm naturezas distintas, tm, por conseqncia,

tratamento distinto em relao a gestores falecidos.
Enquanto o dbito tem natureza indenizatria, configurando-se, desde o incio,
como uma dvida de valor, a multa representa uma sano por ilcito praticado,
sendo, portanto, personalssima.
Com isso, se o responsvel tiver falecido, o Tribunal no pode aplicar-lhe
multa, pois representaria uma afronta ao princpio constitucional de que
nenhuma pena deve passar da pessoa do condenado e ser cobrada dos
sucessores.
Com relao ao gestor falecido, h trs importantes marcos temporais:
73

data em que o
inventariante
prestou o
compromisso em
processo de
inventrio e partilha
perodo em que quem

responde pelo esplio o
administrador temporrio,
representado pelo cnjuge
ou companheiro(a), pelo
herdeiro que estiver com os
bens, pelo testamenteiro ou
data de
abertura da
sucesso, ou
seja, data do
falecimento do
responsvel
data da
homologao
da partilha
perodo em que o esplio

passa a ser representado
pelo inventariante, a
quem devem ser dirigidas
as comunicaes
processuais (artigo 1991
CC)
por outra pessoa de

confiana do juiz (artigo
1.797 CC)
perodo em que o dbito

de responsabilidade do
esplio do gestor falecido,
mas pode haver
representantes diferentes
no perodo (artigo 1997
CC)
Aps a partilha, os sucessores respondem pela dvida na proporo e no limite
de cada quinho recebido (artigo 1997 CC).
Desse modo, uma eventual citao deve ser dirigida a todos os sucessores,
no mais ao esplio, alertando-os de que respondem na condio mencionada.
Como cada um responde por sua proporo na partilha e no limite do
patrimnio recebido, no h por que se falar em solidariedade entre os
sucessores.
74

1.3.1 Novas Possibilidades Traduzidas pelo Novo Cdigo Civil

O novo Cdigo Civil trouxe como novidade a possibilidade de o cnjuge
sobrevivente (suprstite) vir a ser tambm considerado herdeiro, dependendo do
regime de bens.
At ento, esse cnjuge, considerado meeiro, no respondia pelas dvidas
deixadas pelo falecido, desde que no tivesse concorrido para o dbito. Agora,
pode responder caso venha a suceder patrimonialmente o de cujus (artigos 1829
e 1830 do Cdigo Civil).
Em caso de falecimento antes da citao e da inexistncia de sucessores, a
jurisprudncia do TCU tem apontado para solues diversas:
Em alguns casos, arquiva o processo sem julgamento de mrito, nos
termos do artigo 212 do Regimento Interno: inexistncia de inventrio ou
de sucessores inviabiliza o prosseguimento do feito (Deciso n 29/97,
ATA 03/97, TC 725.246/96-0; Deciso n 256/2000).
Em outros casos, o processo foi considerado extinto por falta de plo
passivo na relao processual (Acrdo n 341/2002-1 Cmara).
H tambm julgados em que as contas foram consideradas iliquidveis em
razo de caso fortuito ou fora maior que tenha tornado materialmente
impossvel o julgamento de mrito (Acrdos n 180/2001-1 Cmara,
12/2003-2 Cmara e 276/1998-1 Cmara).
No caso de aplicao de multa e falecimento posterior do responsvel, duas
correntes recentes so observadas na jurisprudncia:
uma que trata da impossibilidade da cobrana devido a seu carter
personalssimo (Acrdos n 321/2005-Plenrio e 1.281/2005-1 Cmara);
outra que transmite a cobrana aos sucessores, considerando que, aps a
sano, a cobrana seria dvida de valor (Acrdo 159/2005-2 Cmara).
Atualmente, tem-se o seguinte posicionamento jurisprudencial:
aps o trnsito em julgado e o encaminhamento dos autos AGU para
cobrana judicial, a matria no pode mais ser discutida no mbito do TCU
(Acrdo 1651/2006-Plenrio);
75

a transmisso possvel em caso de multa legitimamente aplicada ao

responsvel (Acrdo n 2.372/2006-Plenrio).
O Acrdo n 2.372/2006-Plenrio, inclusive, determinou a reforma da Portaria
Segecex n 51/2000, que regulamentava o caso do gestor falecido, e que
previa a extino da punibilidade e a quitao ao gestor multado e falecido.
1.3.2 Inventrio em Cartrio

A Lei n 11.441/2007, de 4 de janeiro de 2007, possibilita, dentre outras
medidas, que inventrios e partilhas sejam feitos diretamente em cartrio, pela
via administrativa, tornando desnecessrio o ingresso de ao no mbito do
Poder Judicirio.
Para tanto, necessrio que se cumpram os seguintes requisitos:
todos os sucessores devem ser maiores e capazes;
acordo amigvel sobre a partilha dos bens a inventariar;
inexistncia de testamento deixado pelo de cujus.
Ademais, essa Lei permite que o inventrio seja processado em qualquer
cartrio habilitado, mesmo que no seja localizado no municpio em que o
falecido era domiciliado, diferentemente do que ocorre com o inventrio judicial
que s pode ser aberto no domiclio em que residia o falecido.
Assim, a facilidade trazida ao cidado traz em seu bojo uma dificuldade maior
para os rgos repassadores e de controle, na identificao de inventrios
abertos em nome de gestores falecidos.

responsabilizao de entes federativos
Deciso Normativa TCU n 57/2004 norma aplicvel
Responsabilidade solidria do gestor e do ente, em casos de
aplicao irregular de recursos em proveito do convenente
pessoa jurdica e casos de despersonalizao
distino da pessoa jurdica da empresa das pessoas fsicas de seus
scios (exceo: firma individual)
76

comunicaes processuais devem ser feitas s pessoas jurdicas em

nome de seus representantes
casos de fraude e abuso de direito autorizam a desconsiderao da
personalidade jurdica da empresa para responsabilizao individual
dos responsveis
gestor falecido
as contas so sempre de titularidade do gestor, a responsabilidade
pelo ressarcimento que pode ser cobrada dos sucessores
etapas da sucesso: abertura, designao de inventariante, partilha
direcionamento da comunicao processual, conforme o estgio da
sucesso
impossibilidade de aplicao de multa (carter personalssimo) como
regra geral
UNIDADE 2 CASOS ESPECIAIS DE IRREGULARIDADES NA APLICAO DE

RECURSOS
2.1 No Aplicao de Contrapartida de Convnios
O artigo 7, inciso XIII, da IN/STN n 01/1997 previa como clusula
necessria do instrumento de convnio:
Art.7 (...)
XIII - o compromisso de o convenente recolher conta do concedente o
valor, atualizado monetariamente, na forma prevista no inciso anterior,
correspondente ao percentual da contrapartida pactuada, no aplicada na
consecuo do objeto do convnio.
A IN/STN n 02/1993, que anterior IN/STN n 01/97 e foi por ela revogada,
no mencionava a devoluo de contrapartida no aplicada. Isso impossibilitava
a cobrana de dbitos para com rgos/entidades da Unio em funo da no
aplicao da contrapartida pactuada.
A Portaria Interministerial MPOG/MF/CGU estabelece, em seu artigo 63, II,
alnea d, a hiptese de instaurao de tomada de contas especial, caso no
haja o recolhimento, na forma prevista no pargrafo nico do art. 57, da
contrapartida que deixou de ser aplicada, no todo ou em parte.
77

Assim informa o pargrafo nico do artigo 57 dessa Portaria:

A devoluo prevista no caput ser realizada observando-se a
proporcionalidade dos recursos transferidos e os da contrapartida previstos
na celebrao, independentemente da poca em que foram aportados pelas
partes.
Como exemplo da aplicao desse dispositivo, tomemos o seguinte caso:
pacto do custo
Por um convnio, foi pactuada a execuo de um

objeto com custo previsto de R$ 100.000,00, sendo R$
80.000,00 financiados pela Unio e R$ 20.000,00 por um
municpio.
rompimento do
acordo
Imaginemos agora que a obra tenha sido integralmente

concluda apenas com os recursos federais. Tal fato
implica o rompimento do financiamento acordado (80%
da Unio e 20% do municpio), resultando em prejuzo ao
Errio, pois se toda a obra custou R$ 80.000,00, a Unio
no deveria financi-la integralmente, e sim na proporo
pactuada.
Nesse caso, haver um valor a ser cobrado do

conseqncias para
municpio e do gestor (DN 57/2004), correspondendo ao
o gestor
percentual da contrapartida pactuada e no aplicada.
clculo do dbito
O dbito, portanto, ser de R$ 80.000,00 x 20% = R$

16.000,00, tendo em vista que, do total de R$ 80.000,00,
apenas 80% desse valor (R$ 64.000,00) deveriam ser
custeados com recursos federais.
Como exemplo da jurisprudncia do TCU, aponta-se o Acrdo n 364/20072 Cmara.

Se a totalidade dos recursos repassados j estiver sendo cobrada na tomada
de contas especial, no existir dbito de contrapartida. Se tal cobrana de
contrapartida fosse paga, representaria enriquecimento sem causa dos cofres
federais.
78

2.2 Desvios de Objeto e de Finalidade

Dois problemas muitos comuns, infelizmente, observados na aplicao de
recursos transferidos a outros rgos/entidades para execuo descentralizada
de aes de Governo so o desvio de finalidade e o desvio de objeto.
H desvio de finalidade quando os recursos
transferidos tm aplicao distinta da que fora
programada, sendo utilizados para alcance de outros
objetivos.
Pode ser citado, como exemplo, o caso do gestor que recebe recursos
federais para aquisio de gneros alimentcios do Programa Nacional de
Alimentao Escolar (merenda escolar) e os aplica indevidamente na
pavimentao de ruas do municpio.
Nesse caso, os recursos foram transferidos para a aquisio de gneros
alimentcios, na execuo do programa da merenda escolar no municpio,
buscando atender as necessidades nutricionais dos alunos do ensino infantil e
fundamental, matriculados em escolas pblicas e filantrpicas, durante sua
permanncia em sala de aula, contribuindo para o seu crescimento,
desenvolvimento, aprendizado e rendimento escolar, alm da formao de
hbitos alimentares saudveis.
Sua aplicao, no entanto, se deu no apenas em itens distintos em relao
ao previsto (servios de pavimentao em lugar de compra de alimentos), mas
com finalidades completamente distintas (melhoria da infra-estrutura urbana de
trfego de veculos, em lugar do desenvolvimento de alunos com reflexos na
melhoria do aprendizado).
H desvio de objeto quando os recursos transferidos
tm aplicao distinta da que fora programada, porm
buscando o alcance dos mesmos objetivos iniciais.
Pode-se citar, como exemplo, o caso do gestor que recebe recursos federais
para aes para minimizar os efeitos da seca, prevendo-se a construo de
cisternas e de barragens de terra, para reteno de gua das chuvas, e que,
sem prvia autorizao, acaba por construir menos cisternas que o previsto,
aumentando o nmero de barragens de terra ou realizando outra ao tambm
ligada ao combate seca.
A jurisprudncia do TCU mostra que, via de regra, o desvio de finalidade
condenado, sendo motivo suficiente para o julgamento das contas pela
79

irregularidade e condenao do responsvel e/ou ente beneficiado restituio

dos valores indevidamente utilizados (vide, por exemplo, o Acrdo n 593/2008
Plenrio).
O desvio de objeto, por seu turno, visto muitas vezes como falha de natureza
formal, tendo em vista que a finalidade foi atingida, conduzindo ao julgamento
pela regularidade com ressalvas das contas, se outras irregularidades graves
no existirem, como pode ser observado no Acrdo n 923/2008-TCU-2
Cmara.
H, no entanto, alguns julgados que, mesmo descaracterizando o dbito (pela
aplicao dos recursos na finalidade inicial), consideram ter havido conduta
enquadrvel no artigo 16, III, alnea b, da Lei n 8.443/92, ou seja ato de
gesto ilegal, ilegtimo, antieconmico, ou infrao norma legal ou
regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou
patrimonial, julgando-se as contas irregulares e aplicando ao gestor faltoso a
multa do artigo 58, inciso II, da mesma Lei. Vide, como exemplo, o Acrdo n
1.960/2007- 1 Cmara.

no aplicao de contrapartida de convnios e contrato de repasse
devoluo do saldo no aplicado, segundo a proporo pactuada
no h devoluo de contrapartida se a totalidade dos recursos
repassados j estiver sendo objeto da tomada de contas especial
desvios de objeto e de finalidade
desvio de objeto: quando os recursos so aplicados de modo distinto
do pactuado (objeto distinto), porm na mesma finalidade prevista
originalmente
desvio de finalidade: quando os recursos so destinados a fins
completamente distintos dos objetivos do repasse
UNIDADE 3 CASOS ESPECIAIS RELATIVOS AO PROCESSO DE TCE

3.1 Ao Judicial em Trmite e o Andamento da TCE
Pelo princpio da independncia das instncias, o
processo de TCE (administrativo) no se subordina
ou se vincula a eventual ao de ressarcimento do
dbito impetrada no mbito do Poder Judicirio.
80

Assim, a inexistncia de ao judicial de cobrana em curso no prrequisito para a instaurao de um processo de tomada de contas especial,
assim como o seu regular processamento no afetado por eventual ingresso
de ao judicial de ressarcimento sobre os mesmos fatos.
A ao de ressarcimento, no mbito do Judicirio, tem, vrias vezes, escopo
distinto da TCE, seja em termos de responsveis, seja em termos do prprio
dano.
A IN/TCU n 13/96, em seu artigo 12, determinava que informaes sobre a
existncia de processo judicial em curso fossem dadas pelo tomador de contas,
informando a fase processual dessa ao judicial.
Em que pese no mais haver essa exigncia na IN/TCU n 56/2007, tais
informaes so teis na fase externa da TCE, recomendando-se sua incluso
no processo, quando conhecidas.
Pela regra do art. 9 da IN/TCU n 56/2007, Ao julgar tomada de contas
especial cuja matria se encontre sob apreciao do Poder Judicirio, o Tribunal
pode comunicar a deciso autoridade judicial competente.
V-se, ento, que, a despeito da independncia das instncias administrativa
e judicial, reconhece-se o valor das informaes tratadas nos dois mbitos, que
so teis apreciao dos respectivos processos, no sendo, porm,
obrigatrias.
Como exemplos da jurisprudncia do TCU sobre a independncia de
instncias em processos de tomada de contas especiais, citam-se os Acrdos
ns 2.017/20072 Cmara e 185/2008-Plenrio.
3.2 Contas Apresentadas aps Citao

Trata-se aqui de casos em que a TCE foi instaurada devido omisso no
dever de prestar contas e o responsvel, tendo sido citado, s ento
encaminhou a prestao de contas como defesa.
Interessa aqui analisar o caso especfico em que a documentao enviada
comprova a boa e regular aplicao dos recursos, em que pese o gestor no
justificar a omisso inicial que ensejou a instaurao da TCE.
At pouco tempo, percebiam-se duas posies na

jurisprudncia do TCU uma que considerava as contas
regulares com ressalva e outra que considerava as
contas irregulares em razo da omisso, ainda que
afastada, em qualquer caso, a hiptese de dbito.
81

A corrente que considerava as contas regulares com ressalva entendia que:

a prestao de contas no era um fim em si mesma, mas tinha carter
instrumental pois comprovava a boa e regular aplicao dos recursos
geridos;
a apresentao das contas aps a citao sanava a omisso;
essa intempestividade na prestao de contas era tida como falha de
natureza formal;
haveria desproporo entre a falha e a sano, penalizando com
demasiada gravidade quem aplicou corretamente os recursos, podendo
at ser considerado inelegvel.
Como exemplos dessa linha, tm-se os Acrdos ns 927/2004-Plenrio e
2.229/2005-2 Cmara.
Atualmente, a jurisprudncia do TCU tende a considerar

que a apresentao das contas aps a citao no
supre a omisso com relao ao rgo de destino da
prestao de contas e ao prazo para essa ao.
Na linha da corrente que considerava as contas irregulares em razo da

omisso, passou-se a entender a omisso no dever de prestar contas como uma
falta gravssima, que afronta um dos princpios republicanos, e se configura
como crime de responsabilidade de prefeito e ato de improbidade administrativa.
Uma vez afastado o dbito, as contas so julgadas irregulares e a multa
prevista no artigo 58, I, da Lei n 8.443/92 aplicada ao responsvel.
Como exemplo dessa linha que vem se tornando pacfica, h o Acrdo n
1191/2006-Plenrio.
Alm disso, destaca-se o artigo 209, 3, do Regimento Interno do TCU:
Art. 209 (...)
3 Citado o responsvel pela omisso de que trata o inciso I, a
apresentao de prestao de contas posterior no elidir a
irregularidade, podendo o dbito ser afastado caso a documentao
apresentada esteja de acordo com as normas legais e regulamentares e
demonstre a boa e regular aplicao dos recursos.
82

Caso as contas no sejam aprovadas, alm do fundamento da omisso no

justificada, haver ensejo para imputao de dbito, como figura no artigo 209,
2, do Regimento, com fundamento no dispositivo do Regimento Interno
equivalente ao artigo 16, III, alnea b, da Lei n 8.443/92:
Art. 209 (...)
2- A prestao de contas em desacordo com as normas legais e
regulamentares aplicveis matria ou que no consiga demonstrar por
outros meios a boa e regular aplicao dos recursos ensejar a
irregularidade das contas, nos termos do inciso II, sem prejuzo da
imputao de dbito. (grifou-se)
O TCU, em algumas ocasies, considerou os casos em que as contas so
julgadas irregulares em funo da omisso no dever de prestar contas como
grave infrao norma legal, ensejando o julgamento com base no artigo 16,
inciso III, alneas a e c.
Tal entendimento tem como conseqncia o necessrio encaminhamento dos
autos ao Ministrio Pblico da Unio para ajuizamento das aes civis e penais
cabveis, o que se torna facultativo caso o fundamento da irregularidade seja
apenas a alnea a do artigo 16, inciso III, da Lei Orgnica.
Como exemplo desse entendimento, cita-se o Acrdo n 188/2007-2
Cmara.
Essa posio, no entanto, no uniforme, como se percebe no Acrdo n
3281/2006, tambm da 2 Cmara.
3.3 Prescrio da Tomada de Contas Especial

Segundo o artigo 189 do Cdigo Civil:
Violado o direito, nasce para o titular a pretenso, a qual se extingue, pela
prescrio, nos prazos a que aludem os arts. 205 e 206.
O artigo 205 do Cdigo Civil de 2002 estabelece a seguinte regra geral:
A prescrio ocorre em 10 (dez) anos, quando a lei no lhe haja fixado
prazo menor.
83

Sendo assim, os prazos para aes pessoais e reais foram unificados.

Antes do atual Cdigo Civil, existiam duas correntes no TCU acerca do tema:
A primeira defendia a tese da imprescritibilidade (ainda hoje existente,
porm minoritria), como se observa na Deciso n 667/1995-Plenrio, e
nos
Acrdos
n
12/98-2
Cmara
e
248/2000-Plenrio.
Posteriormente, foi sendo consagrada a tese da prescrio vintenria,
constante do antigo Cdigo Civil, conforme Acrdos n 11/1998-2
Cmara, n 210/1999-1 Cmara, n 489/1999-2 Cmara, n 116/1998Plenrio, n 79/2000-1 Cmara, entre outros.
O novo Cdigo Civil estabeleceu ainda uma regra de transio em seu artigo
2.028:
Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este Cdigo, e
se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da
metade do tempo estabelecido na lei revogada.
A polmica ento passou a se concentrar na prescrio de ilcitos praticados
antes da vigncia do novo cdigo, ou seja, se era o caso ou no de reduzir o
prazo de 20 para dez anos de prescrio.
No mbito do TCU, foi firmado o entendimento (majoritrio) de que o prazo,
quando reduzido, deveria ser considerado a partir da vigncia do novo cdigo, e
no a partir da data do surgimento da pretenso, como apontado no Acrdo n
1727/2003-1 Cmara.
3.4 TCE Instaurada Tardiamente

Tem sido comum a remessa de TCEs instauradas a
partir de 2004 relativas a fatos ocorridos h mais de 15
anos, muitas delas por omisso no dever de prestar
contas, oriundas de transferncias voluntrias.
84

Essa remessa feita, geralmente, pelo Departamento de Liquidao do

Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto DELIQ/MPOG.
As primeiras providncias no sentido de notificar os responsveis nessas
TCEs tambm so tomadas tardiamente, com mais de 10 anos da liberao dos
recursos.
Em regra, os responsveis, uma vez citados, alegam prescrio do dbito e
cerceamento de seu direito de defesa, tendo em vista a impossibilidade de
produzir provas aps tanto tempo.
A matria vem apresentando rpida evoluo e mudanas na jurisprudncia
do TCU, mas no se verifica ainda uma pacificao em seu entendimento.
Dos diversos julgados recentes, os fatores que tm influenciado as decises
do Tribunal so:
a causa da instaurao da TCE se por omisso no dever de prestar
contas ou por no aprovao da prestao de contas remetida ao
repassador;
se os elementos constantes dos autos ou oferecidos em defesa permitem
formular o juzo sobre o mrito das contas;
a data de julgamento das contas do rgo repassador, relativas ao
exerccio da concesso (liberao) dos recursos;
a data da primeira notificao ou cobrana feita na fase interna ou externa
ao responsvel;
indcios de que o objeto tenha sido cumprido;
demonstrao de que o responsvel tenha buscado, sem sucesso, obter a
documentao comprobatria.
Com o advento da IN TCU n. 56/2007, ficou assente, no art. 5, 4, que
salvo determinao em contrrio do Tribunal, fica dispensada a instaurao de
tomada de contas especial aps transcorridos dez anos desde o fato gerador,
sem prejuzo de apurao da responsabilidade daqueles que tiverem dado
causa ao atraso, podendo ser responsabilizado solidariamente pelo dbito.
No processo administrativo que aprovou a referida instruo normativa, o
Exm Sr. Ministro-Relator Ubiratan Aguiar assim fundamentou a incluso desse
pargrafo no art. 5:
45. Considero essa situao muito grave, pois, aps movimentar a mquina
administrativa durante anos, os processos inviabilizados pelo decurso do
tempo, acabam por agravar os resultados negativos, referentes aos danos no
85

ressarcidos, pela adio de custos processuais que no asseguram o

julgamento do processo ou mesmo a obteno de algum resultado positivo.
46. Com essa preocupao, j sinalizei no item 7 do Voto condutor do Acrdo
2.805/2007 - 2 Cmara, no sentido de que o Tribunal deve adotar por
analogia o prazo prescricional de 10 anos previsto no art. 205 do Cdigo Civil
Brasileiro, para promover o arquivamento sumrio de TCE no mbito desta
Corte e na origem, quando no houver interrupo de prazo por meio de
notificao resultante de alguma ao de controle, conforme a seguir
reproduzo:
7. Com efeito, deparo com a necessidade de evoluir meu pensamento, a fim
de dar o mesmo tratamento a situaes similares, sem embargo de
reconhecer que irregularidades impugnadas aps dez anos da expirao da
obrigao de prestar contas deveriam ser tidas como prescritas, aplicando-se
subsidiariamente o art. 205 do Cdigo Civil Brasileiro, desde que no tenha
havido interrupo por meio de notificao expressa do gestor....
47. Por considerar este assunto de suma importncia, resolvi incluir esta
previso no projeto substitutivo que apresentei, por entender que representa
medida de eficincia e de estrita observncia ao princpio da segurana
jurdica, estatudo na Constituio Federal, com o fito de preservar, estabilizar
e harmonizar as relaes sociais e jurdicas constitudas no seio estatal.
3.4.1 Exemplos
Observam-se diversos julgados recentes, inclusive por relao, com proposta
de trancamento das contas por consider-las iliquidveis. Como exemplo,
mostram-se algumas ementas:
Acrdo n 93/2007 -2 Cmara:
A excessiva demora do rgo repassador em instaurar a tomada de
contas especial, quando houve a comprovao parcial da aplicao dos
recursos, torna materialmente impossvel o julgamento de mrito, sendo
as contas consideradas iliquidveis (grifou-se)
Acrdo n 64/2007-2 Cmara:
1. Julgam-se irregulares as contas e ordena-se o seu trancamento
quando torna-se materialmente impossvel o julgamento de mrito.
86

2- H prejuzo aos princpios constitucionais da ampla defesa e do

contraditrio quando a inrcia da Administrao inviabiliza a apresentao
de esclarecimentos por parte do responsvel, mesmo o revel, por ter
expirado o prazo previsto na Instruo Normativa STN n 2/1993, vigente
poca, para a guarda de documentos comprobatrios de despesa por
parte do convenente (cinco anos, contados da aprovao da prestao ou
tomada de contas, do gestor do rgo ou entidade concedente,
relativamente ao exerccio da concesso
Acrdo n 195/2007 2 Cmara:
1. A tardia instaurao de processo de Tomada de Contas Especial no
assegura ao responsvel o direito ao contraditrio e ampla defesa
proclamado pelo artigo 5, inciso LV, da Constituio Federal, tendo em
vista que, muitas vezes, compromete o acesso aos meios e recursos
inerentes sua defesa, em decorrncia do extenso lapso de tempo
transcorrido desde a poca dos fatos.
2. Na forma dos artigos 20 e 21 da Lei n 8.443/1992, as contas podem
ser consideradas iliquidveis quando fato comprovadamente alheio
vontade do responsvel tornar materialmente impossvel o julgamento de
mrito, devendo, nesses casos, o Tribunal ordenar o trancamento das
contas e o arquivamento do processo.
Como outros exemplos, citam-se os Acrdos da 2 Cmara n 287/2007,
2328/2005 e 195/2007, e os Acrdos da 1 Cmara n 611/2007, 256/2007 e
258/2007.
So tambm encontradas situaes em que as contas so julgadas
irregulares, com aplicao de multa, porm excluindo o dbito, como v-se nas
ementas a seguir:
Acrdo n 2.833/2006 - 2 Cmara:
A omisso injustificada no dever de prestar contas enseja a irregularidade
das contas do responsvel, cominao de multa e excluso do dbito,
quando o longo decurso de tempo decorrido entre o repasse dos recursos
e a instaurao do processo de tomada de contas especial
comprometerem o exerccio da ampla defesa. (grifou-se)
87

Acrdo n 3.285/2006 -2 Cmara:

1. Julgam-se irregulares as contas, com aplicao de multa ao
responsvel, em face da inexecuo parcial do objeto pactuado no
convnio.
2. O largo tempo decorrido entre a liberao dos recursos e a citao dos
responsveis no tornam iliquidveis as contas quando constam dos autos
elementos que apontem para a inexecuo parcial do objeto do Convnio.
3. Cabe a excluso do dbito quando o longo decurso de tempo decorrido
entre o repasse e a instaurao do processo de tomada de contas
especial impossibilita os devidos clculos do quantum a ser ressarcido ao
errio, mesmo mediante estimativa.
Ainda h exemplos em que as contas so julgadas irregulares, com aplicao
de multa e imputao de dbito ao responsvel, a despeito do longo tempo
decorrido entre a liberao dos recursos e a instaurao da tomada de contas
especial:
1. A apresentao intempestiva de documentos a ttulo de prestao de
contas no afasta a impropriedade referente omisso no dever legal de
prestar contas, remanescendo, portando, o injustificado atraso, ensejando
o julgamento pela irregularidade das contas.
2. Condena-se em dbito o responsvel em decorrncia da falta de
comprovao da execuo do objeto pactuado no convnio, no sendo
aceitas alegaes de defesa desacompanhadas de documentos idneos.
3. A longa demora do rgo concedente de recursos pblicos em cobrar a
respectiva prestao de contas, conquanto censurvel, no mitiga a
intensa culpabilidade do gestor omisso, uma vez que o cumprimento do
dever de prestar contas a que estava jungido independe de provocao do
rgo repassador.
88

4. No dever do Poder Pblico fazer prova do nexo de causalidade entre

a conduta do administrador e os eventuais prejuzos advindos ao errio,
porquanto a responsabilidade pela boa e regular aplicao dos recursos
recebidos do gestor.

1. Julgam-se irregulares as contas, com condenao em dbito do
responsvel e aplicao de multa, em face da omisso inicial no dever de
prestar contas e da no comprovao do nexo de causalidade entre as
despesas realizadas e a totalidade dos recursos do convnio.
2. A tardia instaurao de tomada de contas especial no razo bastante
para considerar as contas iliquidveis, especialmente se o responsvel
no encaminhou a prestao de contas na poca adequada..
3. O nus da prova da regular aplicao de recursos compete ao gestor
que, por meio de documentao consistente, deve demonstrar as
despesas realizadas e a sua relao direta com os recursos recebidos.
Portanto, tem-se que o encaminhamento em relao a uma TCE instaurada
tardiamente depende dos elementos apresentados no caso concreto.
No possvel afirmar, a priori, que um ou outro encaminhamento deva ser
dado ao processo. necessrio que o caso analisado seja comparado com os
que constam das diferentes linhas de julgamento do Tribunal.

ao judicial em trmite
princpio da independncia das instncias administrativa e judicial: o
andamento do processo na via administrativa no se subordina a
eventual ao judicial em curso sobre o mesmo objeto
a inexistncia de ao judicial em curso no requisito para
instaurao e/ou processamento da tomada de contas especial
89

prestaes de contas apresentadas aps a citao do responsvel

pode elidir o dbito, se demonstrar a regular e boa aplicao dos
recursos
no elimina a irregularidade das contas, caso no seja justificada a
omisso junto ao rgo repassador.
Prescrio do processo de tomada de contas especial
novo cdigo civil: prazo de 10 anos para prescrio de aes reais e
pessoais
cdigo anterior: prescrio vintenria
aps o novo Cdigo Civil, a corrente majoritria do TCU entende que
a prescrio se d aps decorridos dez anos da vigncia do novo
Cdigo, para situaes ocorridas antes dessa vigncia, que
passarem a contar com o tempo da lei nova
resiste ainda corrente minoritria do TCU que entende serem
imprescritveis as aes de ressarcimento da Fazenda Pblica
Tomadas de contas especiais instauradas tardiamente
dificuldades para o exerccio da ampla defesa e contraditrio
casos de trancamento, com contas iliquidveis
casos de descaracterizao do dbito, porm com aplicao de multa
casos de irregularidade nas contas, com dbito e multa
90

Anlise e Instruo Processual :: Glossrio
ANEXO FLUXO SIMPLIFICADO EXAME INICIAL (TCE J AUTUADA)
incio
Ausncia de
pressupostos de
constituio?
Contas
Insubsistentes
fim
Arquivamento
Pressupostos presentes
S
Necessita
Saneamento ?
Necessita
Exame in loco ?
Fluxo de
atendimento
diligncia
S
Inspeo
N
Diligncia
Fluxo de
atendimento
inspeo
91

Processo saneado
Responsabilidade
Individual ou
solidria
Irregularidade
c/ dbito ?
N
S
Responsabilidade
Individual ou
solidria
Irregularidade
SEM dbito ?
Audincia
4
Exame da
audincia
N
D
Dbito configurado
Exame da
citao
Valor atualiz.
>
limite anual ?
S
Citao
N
Arquiv. s/
cancelamento do
dbito
fim
92

No h dbito nem
irregularidade grave
S
Falhas formais ?
Regularidade c/
Ressalvas, e
determinaes
fim
S
Ausncia de
Pressupostos ?
Arquivamento
Sem julgamento
De mrito
N
E
No h dbito, nem irregularidade grave, nem falhas

s formais, nem faltam pressupostos
Impossibilidade de
Julgto:caso fortuito
Ou fora maior
Contas
Iliquidveis
Trancamento
fim
93

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
AGUIAR, Ubiratan et al. Convnios e tomadas de contas especial: manual
prtico. 2.ed. rev.e ampl./Ubiratan Aguiar et al. Belo Horizonte: Frum,
2005.
ALMEIDA, Guilherme Henrique de La Rocque. Lei Orgnica do Tribunal de
Contas da Unio anotada: normativos correlatos. Belo Horizonte: Frum,
2006.
BARROSO, Olga Emlia Monte. A tomada de contas especial como
instrumento de controle. Braslia: 2000.
BRASIL. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Manual de instrues
sobre Tomada de Contas Especial. Braslia: Setembro 2006.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Texto
Constitucional de 5 de outubro de 1988 com as alteraes adotadas pelas
Emendas Constitucionais n 1/1992 a 48/2005. BTCU Especial n 14/2005.
Braslia: 2005.
BRASIL. Lei n 8.443, de 16 de julho de 1992. Dispe sobre a lei orgnica
do Tribunal de Contas da Unio. Dirio Oficial da Unio. Braslia, 17 jul.
1992.
BRASIL. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Instruo Normativa n 13,
de 04 de dezembro de 1996. Dispe sobre a instaurao e organizao de
processos de tomada de contas especial. BTCU n
BRASIL. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Instruo Normativa n 56,
de 05 de dezembro de 2007. Dispe sobre a instaurao e organizao de
processos de tomada de contas especia e d outras providnciasl. BTCU
n
BRASIL. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Manual de Instruo de
Processos de Tomadas de Contas Especial. Braslia: TCU, 1998.
BRASIL. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Regimento Interno do
Tribunal de Contas da Unio. Braslia: BTCU Especial n 4/2006. Braslia:
2006.
CANDEIA, Remilson Soares. Convnios celebrados com a Unio e suas
prestaes de contas. So Paulo: NDJ, 2005.
FERNANDES, Jorge Ulisses Jacoby. Tomada De Contas Especial:
Processo e Procedimento nos tribunais de contas e na administrao
pblica. 2ed., atual., ver. E ampl., 3.tir. Braslia,DF:Braslia Jurdica, 2004.
94

GLOSSRIO
acrdo condenatrio representa a deliberao de um rgo
colegiado com funo de julgamento que impe a uma parte uma situao
que lhe desfavorvel. No mbito do TCU, em sede de tomada de contas
especial TCE , representa a deliberao da Corte por meio da qual as
contas de um ou mais responsveis pessoas fsicas ou jurdicas so
julgadas irregulares, condenando-o(s) a ressarcir(em) os cofres pblicos
no valor do dbito apurado no processo atualizado monetariamente e
acrescido de juros de mora, em regra , bem como aplicando-lhe(s)
penalidade de multa. (12)
administrao indireta conjunto de entidades, com personalidade
jurdica, criadas por lei para executar determinadas atividades
administrativas que o Poder Pblico no pretende executar por seus
prprios rgos. As entidades da administrao indireta compreendem
autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista e
fundaes pblicas. (10)
administrao pblica direta conjunto de rgos pblicos vinculados
diretamente ao governo que visa realizao instrumental da ao
governamental por meio da implementao de programas sociais,
execuo de investimentos e regulao de atividades de toda natureza em
benefcio do interesse pblico. Os rgos que integram a administrao
pblica direta no possuem personalidade jurdica prpria, patrimnio e
autonomia administrativa. Suas despesas so realizadas diretamente por
meio do oramento de sua esfera governamental. Secretarias,
departamentos, sees, setores e coordenadorias so exemplos desses
rgos. O TCU e a Controladoria-Geral da Unio CGU , apenas como
exemplo, integram a administrao pblica direta. (10)
Advocacia Geral da Unio AGU segundo o artigo 131 da
Constituio Federal, a Advocacia-Geral da Unio a instituio que,
diretamente ou atravs de rgo vinculado, representa a unio, judicial e
extrajudicialmente, cabendo-lhe, nos termos da lei complementar que
dispuser sobre sua organizao e funcionamento, as atividades de
consultoria e assessoramento jurdico do poder executivo. (57)
95

avena contrato, ajuste, conveno, acordo entre partes com

interesses comuns ou distintos. (14)
capital social montante de capital fornecido pelos scios ou
acionistas da sociedade, tido como de carter de permanncia na
empresa. Esses fundos so vinculados ao patrimnio como recursos
prprios da empresa, voltados para o cumprimento dos objetivos, podendo
ser em forma de dinheiro ou de entrada de bens. (10)
caso fortuito ou de fora maior fato que no se pde prever ou
evitar, que foge s foras humanas ou s foras do devedor, impedindo e
impossibilitando o cumprimento da obrigao. O artigo 393 do Cdigo Civil
equipara o caso fortuito ao de fora maior, tornando insignificante a
divergncia de alguns autores quanto ao significado de uma ou de outra
expresso. Por isso, so tomadas como expresses de mesmo
significado. (56)
concedente rgo ou entidade da administrao pblica direta ou
indireta responsvel pela transferncia de recursos financeiros ou pela
descentralizao dos crditos oramentrios destinados execuo do
objeto de um convnio. (6)
cnjuge meeiro no regime de comunho universal de bens, diz-se de
cada um dos cnjuges, tendo em vista que tm, cada um, direito metade
do patrimnio conjunto. (56)
contas extraordinrias representam as prestaes de contas de
rgos ou entidades que foram extintos. (9)
contas ordinrias representam as tomadas e prestaes de contas
que so anualmente prestadas ao Tribunal pelos rgos e pelas entidades
da administrao pblica federal, segundo regras e procedimentos
definidos em atos normativos do TCU. (9)
contraditrio princpio que assegura a igualdade entre ambas as
partes de um processo, o que lhes oferece as mesmas oportunidades de
apresentar provas e de contradiz-las. (17)
96

contrato social contrato pelo qual duas ou mais pessoas se obrigam

a contribuir reciprocamente com bens ou servios para o exerccio da
atividade econmica. Representa o entendimento dos scios quanto a
seus direitos e deveres, com vistas realizao do objeto da sociedade.
(30)
convenente rgo da administrao pblica direta, autrquica ou
fundacional, empresa pblica ou sociedade de economia mista, de
qualquer esfera de governo, ou organizao particular com a qual a
administrao pactua a execuo de programa, projeto/atividade ou
evento mediante a celebrao de convnio. (6)
dano prejuzo. O dano ao errio representa o prejuzo sofrido pelos
cofres pblicos, passvel ou no de quantificao e/ou de
responsabilizao. (4)
de cujus expresso forense usada no lugar do nome do falecido ou
autor da herana nos termos de um inventrio. Corresponde s primeiras
palavras da expresso latina de cujus sucessione agitur de cuja
sucesso se trata. No recebe flexo de gnero, ou seja, igual para
feminino e masculino. (56)
errio cofre pblico, Tesouro, Fazenda. No caso da Unio, para
rgos da administrao direta, o errio representado pelo Tesouro
Nacional. J para as entidades da administrao indireta, representado
pelos respectivos cofres. Por exemplo, Caixa Econmica Federal, Fundo
Nacional de Sade, Petrobras, etc. (4)
esplio conjunto de bens, direitos, rendimentos e obrigaes
patrimnio deixado pela pessoa falecida. (56)
fato constitutivo fato capaz de produzir o direito pleiteado pela parte.
Geralmente, formado por vrios elementos. desse complexo que
surge o direito. (16)
97

fato extintivo fato que acarreta o fim da relao jurdica. A fim de que
haja extino do direito alegado pelo autor, necessrio que o ru
comprove sua existncia por incumbncia do nus da prova. (16)
fato impeditivo fato que serve de obstculo para as conseqncias
jurdicas objetivadas pelo autor da ao. A existncia de tal fato deve ser
comprovada pelo ru, por incumbncia do nus da prova, para
impedimento do direito alegado pelo autor. (16)
fato modificativo fato que opera uma alterao na relao jurdica,
substituindo algum efeito previsto por outro. Sua existncia deve ser
comprovada pelo ru, por incumbncia do nus da prova, para
modificao do direito alegado pelo autor. (16)
gravames legais nus ou encargo que incide sobre a dvida,
decorrente de lei. Normalmente, representados pelos juros de mora. (20)
homologao reviso e ratificao de um conjunto de atos praticados
no processo. (33)
ilegitimidade passiva situao em que no h fundamento jurdico
para que a parte figure no plo passivo da relao processual. (35)
inexecuo contratual falta de cumprimento, no todo ou em parte,
das obrigaes assumidas em uma avena. (40)
inventrio forma processual em que os bens do falecido passam a
seus sucessores, ou seja, seus herdeiros. (56)
juzo comum corresponde justia no especializada.
especializada a justia trabalhista, a eleitoral e a militar. (12)
jurisprudncia ptria conjunto significativo de julgados dos tribunais

brasileiros que apontam para uma mesma direo em situaes
semelhantes analisadas. (17)
98

juros de mora penalidade pecuniria que incide sobre o valor da

dvida atualizada, servindo como uma compensao financeira ao cofre
lesado pelo tempo decorrido desde a data de ocorrncia do dbito at a
data de seu efetivo recolhimento pelo devedor. (7)
nexo causal representa a ligao existente entre a conduta
ao/omisso do agente e o resultado observado. (24)
norma regra, escrita ou no, que estabelece uma conduta que deve
ser observada em determinadas situaes hipotticas. So espcies de
norma de conduta a norma moral de cunho subjetivo e a norma
jurdica de cunho objetivo. Em nosso ordenamento, a norma jurdica a
fonte do Direito por excelncia, sendo produzida pelo aparato estatal e
sempre na forma escrita. (8)
nulidade ineficcia de um ato jurdico, por ter sido executado com
transgresso regra legal. (60)
rgos colegiados rgos de deliberao coletiva. Exemplos:
tribunais, conselhos, juntas, etc. (8)
peculato espcie de crime praticado contra a administrao pblica,
prprio de funcionrio pblico apropriar-se o funcionrio pblico de
dinheiro, valor ou qualquer outro bem mvel, pblico ou particular, de que
tem a posse em razo do cargo, ou desvi-lo em proveito prprio ou alheio
Pena: recluso, de dois a doze anos, e multa , conforme o artigo 312
Cdigo Penal. (27)
pessoa fsica indivduo considerado singularmente, como pessoa
portadora de direitos e deveres de ordem civil. Tambm conhecida por
pessoa natural. (29)
pessoa jurdica entidade abstrata com existncia e responsabilidade
jurdicas legalmente autorizadas. Pode ser de direito pblico Unio,
Unidades Federativas, Autarquias, etc. ou de direito privado empresas,
sociedades simples, associaes, etc. (29)
99

poder pblico concedente Estado, Unio, Distrito Federal ou

Municpio em cuja competncia se encontre o servio pblico, execuo
de obra pblica ou bem pblico a ser delegado ao particular mediante
concesso que um contrato administrativo pelo qual a administrao
delega a um particular a execuo de servio ou obra pblica, ou o uso de
bem pblico, mediante remunerao. A lei bsica do regime de
concesses a Lei n. 8987/95. (6)
plo passivo em uma relao processual, corresponde posio
ocupada pela parte contra quem se demanda. Equivale posio de ru
em um processo judicial. Em uma tomada de contas especial,
representada pela figura do responsvel pelo dbito apurado. (56)
prescrio vintenria diz-se da prescrio que ocorre no prazo de 20
anos. (54)
presunes legais presunes autorizadas pelas normas legais.
Exemplo: presume-se o marido como o pai dos filhos nascidos na
constncia do casamento. Algumas presunes admitem a prova em
contrrio hbil a destitu-la presuno juri tantum , outras no
presuno juri et de juri. (10)
princpio da economia processual princpio voltado para a obteno
do maior resultado possvel com o mnimo de emprego de atividade
processual. Visa evitar que atos processuais desnecessrios sejam
praticados, para que seja propiciada uma justia rpida e barata. (9)
questincula questo menor, de pouca relevncia. (32)
quinho do latim, quinione. Parte que cabe a cada um na diviso de
um todo, poro que se adquire quando distribudo ou repartido algo, no
caso de um herdeiro, a sua parte na herana. (56)
relao processual conflito de interesses regulado pelas normas
jurdicas. Nela encontram-se duas situaes jurdicas uma subordinante
ou protegida, tambm dita ativa, e a outra subordinada, tambm dita
passiva. (56)
10
0

resoluo forma de ato normativo. O TCU utiliza a resoluo para

aprovao de seu Regimento Interno, de ato definidor de estrutura,
atribuies e funcionamento do Tribunal, das unidades de sua Secretaria e
dos demais servios auxiliares, bem como para outras matrias de
natureza administrativa interna que, a seu critrio, devam revestir-se
dessa forma. (34)
responsabilidade solidria ocorre quando mais de um responsvel
chamado a responder por uma obrigao. No caso de um pagamento
indevido, por exemplo, so responsveis solidrios quem deu causa a
esse pagamento e aquele que dele se beneficiou, por haver-se
enriquecido ilicitamente. Tambm podem ser chamados a responder
solidariamente aqueles que deveriam tomar providncias para sanar o
problema e se omitiram. (7)
revelia omisso do ru, que, mesmo regularmente citado para
apresentar alegaes de defesa, no se defende no processo. (33)
rito conjunto de etapas e atividades que devem ser desenvolvidas em
um processo. (4)
sano no pecuniria penalidade que no representada por um
valor em dinheiro. (40)
Secex sigla de Secretaria de Controle Externo do TCU. O Tribunal,
para desincumbir-se de sua misso constitucional, apoiado por diversas
Secretarias, que comumente apresentam a referida expresso em seu
nome. Por exemplo, 1 SECEX, 2 SECEX, SECEX/PE, SECEX/RJ, etc.
(48)
Secretaria do Tesouro Nacional STN rgo central do Sistema de
Administrao Financeira Federal e do Sistema de Contabilidade Federal,
criado em 10 de maro de 1986. Alm das atribuies j existentes tais
como programas de ajuste fiscal dos estados e municpios , as atividades
ligadas a operaes envolvendo ttulos externos do Tesouro passaram a
ser realizadas pela Secretaria do Tesouro Nacional, caminhando para a
plena atribuio do gerenciamento da dvida externa. (48)
10
1

SISBACEN Sistema de Informaes do Banco Central. um conjunto

de recursos de tecnologia da informao, interligados em rede, utilizado
pelo Banco Central na conduo de seus processos de trabalho. (48)
Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI
responsvel pela organizao e realizao de processamento, execuo e
controle financeiro, contbil e patrimonial do Governo Federal. Criado pelo
Servio Federal de Processamento de Dados e implantado em 1987, o
SIAFI tem como vantagem a descentralizao de entrada, consulta e
execuo oramentria, financeira e patrimonial da Unio, sendo
supervisionado pelo Tesouro Nacional. (48)
sistema Radar sistema do TCU em que so registradas as propostas
de encaminhamento das unidades tcnicas, os pareceres do Ministrio
Pblico, e as deliberaes de Ministros-Relatores e dos colegiados do
Tribunal. (33)
Tesouro Nacional representa o errio da Unio Federal. (32)
ttulo executivo extrajudicial ttulo definido por lei que pode ser
executado em juzo, porm que foi gerado fora do mbito judicial, devendo
gozar de presuno de certeza, exigibilidade e liquidez exemplos: nota
promissria vencida e no paga, acrdo condenatrios do TCU. (12)
ttulo executivo judicial ttulo passvel de execuo gerado na
prpria via judicial. (12)
Unio Pessoa jurdica de Direto Pblico representante do Governo
Federal, no mbito interno, e da Repblica Federativa do Brasil, no mbito
externo. (6)
10
2

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Tribunal de Contas da Unio

Instituto Serzedello Corra

ANLISE E INSTRUO PROCESSUAL: ...........................................................................................5

1.1 Conceito de TCE .............................................................................................................. 6

2.1 Responsvel pela Instaurao ........................................................................................ 11

1.1 Incio do Processo .......................................................................................................... 20

Anlise e Instruo Processual :: Apresentao

Tribunal de Contas da Unio

1.6 Caso Especial de Convnios e Contratos de Repasse.................................................... 27

2.1 Viso Geral .................................................................................................................... 36

Anlise e Instruo Processual :: Apresentao

1.5 Atuao do Controle Interno .......................................................................................... 25

Tribunal de Contas da Unio

2.4.7 Encaminhamento ao MPU ........................................................................................... 58

1.1 Recursos Previstos .......................................................................................................... 66

1.1 Responsabilidade de Entes da Federao DN/TCU 57/2004 ...................................... 70

2.1 No Aplicao de Contrapartida de Convnios .............................................................. 77

3.1 Ao Judicial em Trmite e o Andamento da TCE ........................................................ 80

Anlise e Instruo Processual :: Apresentao

2.4.6 Fixao da Responsabilidade Solidria ....................................................................... 57

Tribunal de Contas da Unio

3.3 Prescrio da Tomada de Contas Especial ..................................................................... 83

Anlise e Instruo Processual :: Apresentao

3.2 Contas Apresentadas aps Citao ................................................................................. 81

Tribunal de Contas da Unio

TOMADA DE CONTAS ESPECIAL

Habilitar o participante a realizar anlise de processos de tomada de contas

Anlise e Instruo Processual :: Apresentao

ANLISE E INSTRUO PROCESSUAL:

Tribunal de Contas da Unio

MDULO 1 NOES GERAIS

UNIDADE 1 CONCEITOS BSICOS

In: Tomada de contas especial: processo e procedimento nos tribunais de contas e na

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1.2 Objetivos da TCE

Tais objetivos possibilitam o alcance da finalidade maior de uma TCE que o

1.3 Legislao Aplicvel

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Manual de Instruo de TCE (aprovada pela Portaria GP/TCU n

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qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao

1.4 Fatos Ensejadores da TCE

A inovao introduzida pela IN/TCU n 13/96, mantida

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1 A Tomada de Contas Especial somente dever ser instaurada depois

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obteno do ressarcimento (artigo 1 da IN/TCU n 56/2007).

Esgotadas as medidas administrativas internas sem obteno do

2.1.1 Omisso da Autoridade

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alertar a autoridade administrativa competente para que instaure a TCE

2.2 Converso de Processo em TCE

Nessa hiptese, a TCE, em vez de surgir de modo externo ao Tribunal, surge

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2.3 Prazo para Instaurao

2.4 Dispensa da Instaurao

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de contas especial, quando houver dano ou prejuzo financeiro ou

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Aliada ao dbito, deve estar configurada uma conduta culposa ou dolosa de

2.6 Casos de No Cabimento de TCE

2.7 Distino entre TCE e Outros Processos

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