Escrita Fiscal

ICMS Conceitos
Bsicos e Benefcios
Fiscais

- ICMS Competncia Tributria

O ICMS um imposto previsto no art. 155, II da

Constituio Federal / 88, que determina a competncia
estadual para instituio desse tributo, que incide sobre
as Operaes de Circulao de Mercadorias e Prestao
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e Servios de Comunicao.

- ICMS Competncia Tributria

Desta forma, os Estados e o Distrito Federal por
intermdio de lei ordinria (estadual) podem instituir a
forma de aplicao do ICMS para as operaes e
prestaes internas que realizar.

Em SP, o ICMS regulamentado pelo Decreto

45.490/00.

- ICMS Caractersticas do tributo:

O ICMS caracterizado um imposto indireto e no-cumulativo.

Entende-se como tributo indireto o que, ainda que no

explicitado em documento fiscal, esteja embutido no preo
final do produto e repassado ao consumidor final.

- ICMS Caractersticas do tributo:

Pode-se tambm ser entendido como todos aqueles que

afetam a produo e circulao de mercadorias.

Desta forma o contribuinte de fato se distingue do

contribuinte de direito.

- ICMS Caractersticas do tributo:

Princpio da no - cumulatividade: (art. 59 RICMS/00)

Significa dizer que autorizada a compensao do que for devido em

cada operao ou prestao com o anteriormente cobrado em relao a
mercadoria entrada ou prestao de servio recebida, devidamente
acompanhada de documentao fiscal hbil.

- ICMS Caractersticas do tributo:

Quanto a documentao fiscal hbil, deve-se preceituar o que h no 4 art. 61 do Decreto 45.490/00:

4 - Salvo hiptese expressamente prevista neste regulamento, vedada a apropriao de crdito do

imposto destacado em documento fiscal se este:

1 - indicar como destinatrio da mercadoria ou tomador do servio estabelecimento diverso daquele que
o registrar;

2 - no for a primeira via ou Documento Fiscal Eletrnico - DFE. (Redao dada ao item pelo Decreto
52.097, de 28-08-2007; DOE 29-08-2007)

- ICMS Nova redao dada ao 7 da clusula stima pelo Ajuste SINIEF

17/10, efeitos a partir de 01.07.11.
7 Dever, obrigatoriamente, ser encaminhado ou
disponibilizado download do arquivo da NF-e e seu respectivo
Protocolo de Autorizao de Uso:
I - ao destinatrio da mercadoria, pelo emitente da NF-e
imediatamente aps o recebimento da autorizao de uso da NFe;
II - ao transportador contratado, pelo tomador do servio antes do
incio da prestao correspondente.

- ICMS Fato Gerador:

Fato gerador entenda-se como evento que d origem ao crdito
tributrio em favor da administrao tributria, e a obrigao
principal e acessria ao determinado tributo.
Conforme, art. 2 do RICMS/00, o fato gerador do ICMS d-se pela:
I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo
titular;
II - no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias
por qualquer estabelecimento, includos os servios que lhe sejam
inerentes;

- ICMS Fato Gerador:

III - no fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas
que, por indicao expressa de lei complementar, sujeitem-se
incidncia do imposto de competncia estadual;
IV - no desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados
do exterior

- ICMS Fato Gerador:

V - na aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
VI - na entrada, em estabelecimento de contribuinte, de
mercadoria oriunda de outro Estado destinada a uso ou consumo
ou ao ativo permanente;
VII - na entrada, no territrio paulista, de lubrificantes e
combustveis lqidos e gasosos derivados de petrleo e de
energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao;

- ICMS Fato Gerador:

VIII - na transmisso de propriedade de mercadoria ou de ttulo
que a represente, quando esta no transitar pelo estabelecimento
do transmitente;
IX - na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em
armazm geral ou em depsito fechado;
X - no incio da prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via;
XI - no ato final do transporte iniciado no exterior;

- ICMS Fato Gerador:

XII - na prestao onerosa de servios de comunicao feita por
qualquer meio, inclusive na gerao, emisso, recepo,
transmisso, retransmisso, repetio e ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
XIV - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se
tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao
ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto;
XV - por ocasio da venda do bem arrendado, na operao de
arrendamento mercantil.

- ICMS Fato Gerador:

XVI - na entrada em estabelecimento de contribuinte sujeito s
normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos
e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, de mercadorias, oriundas de
outro Estado ou do Distrito Federal. (Inciso acrescentado pelo
Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007)

- ICMS Base de clculo (art. 37 RICMS):

A base clculo do imposto compreende o valor da operao, ou
seja, custo e todas a variveis que possam afetar o preo total do
produto, inclusive despesas vinculadas ao transporte da mesma.

- ICMS Alquota - Para operaes internas:

12% - art. 54 RICMS:
I - servios de transporte;
II - ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e
produto comestvel resultante do seu abate, em estado natural,
resfriado ou congelado;
III - farinha de trigo, bem como mistura pr-preparada de farinha
de trigo classificada no cdigo 1901.20.9900 da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH
vigente em 31 de dezembro de 1996, e massas alimentcias no
cozidas, nem recheadas ou preparadas de outro modo;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
12% - art. 54 RICMS:
IV - pedra e areia, no tocante s sadas;
V - implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e
equipamentos industriais e produtos da indstria de
processamento eletrnico de dados (desde que invistam em
tecnologia e desenvolvimento da informao conf. art. 4 da Lei
federal 8.248/91)
VI - leo diesel e lcool etlico hidratado carburante

- ICMS Alquota - Para operaes internas:

7% - art. 53 RICMS:
I - arroz, farinha de mandioca, feijo, charque, po francs (de at
1kg) ou de sal e sal de cozinha;
II - lingia, mortadela, salsicha, sardinha enlatada e vinagre;
III - produtos da indstria de processamento eletrnico de dados,
fabricados por estabelecimento industrial que atenda s
disposies do artigo 4 da Lei federal 8.248, de 23-10-91, e cujo
produto esteja beneficiado com iseno do Imposto sobre
Produtos Industrializados;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
7% - art. 53 RICMS:
IV - preservativos classificados no cdigo 4014.10.0000 da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias do Sistema Harmonizado
- NBM/SH vigente em 31 de dezembro de 1996;
V- ovo integral pasteurizado, ovo integral pasteurizado
desidratado, clara pasteurizada desidratada ou resfriada e gema
pasteurizada desidratada ou resfriada;
VI - embalagens para ovo "in natura", do tipo bandeja ou estojo,
com capacidade para acondicionamento de at 30 (trinta)
unidades.

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
25% - art. 55 RICMS:
I - nas prestaes onerosas de servio de comunicao;
II - bebidas alcolicas, classificadas nas posies 2204, 2205 e
2208, exceto os cdigos 2208.40.0200 e 2208.40.0300;
III - fumo e seus sucedneos manufaturados, classificados no
captulo 24;
IV - perfumes e cosmticos, classificados nas posies 3303,
3304, 3305 e 3307, exceto as posies 3305.10 e 3307.20, os
cdigos 3307.10.0100 e 3307.90.0500, as preparaes antisolares e os bronzeadores, ambos classificados na posio 3304;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
25% - art. 55 RICMS:
V -peleteria e suas obras e peleteria artificial, classificadas nos
cdigos 4303.10.9900 e 4303.90.9900;
VI - motocicletas de cilindrada superior a 250 centmetros cbicos,
classificadas nos cdigos 8711.30 a 8711.50;
VII - asas-delta, bales e dirigveis, classificados nos cdigos
8801.10.0200 e 8801.90.0100;
VIII - embarcaes de esporte e de recreio, classificadas na
posio 8903;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
25% - art. 55 RICMS:
IX - armas e munies, suas partes e acessrios, classificados no
captulo 93;
X - fogos de artifcio, classificados na posio 3604.10;
XI - trituradores domsticos de lixo, classificados na posio
8509.30;
XII - aparelhos de sauna eltricos, classificados no cdigo
8516.79.0800;
XIII - aparelhos transmissores e receptores (do tipo "walkietalkie"), classificados no cdigo 8525.20.0104;
XIV - binculos, classificados na posio 9005.10;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
25% - art. 55 RICMS:
XV - jogos eletrnicos de vdeo (video-jogo), classificados no
cdigo 9504.10.0100;
XVI - bolas e tacos de bilhar, classificados no cdigo
9504.20.0202;
XVII - cartas para jogar, classificadas na posio 9504.40;
XVIII - confetes e serpentinas, classificados no cdigo
9505.90.0100;
XIX - raquetes de tnis, classificadas na posio 9506.51;
XX - bolas de tnis, classificadas na posio 9506.61;

- ICMS Alquota:
Para operaes internas:
18% - art. 52 RICMS:
Todas as demais operaes, salvo excees previstas nos artigos
53, 54, 55 e 56-B.

- ICMS Alquota:
Para operaes interestaduais:
Resoluo de Senado Federal n 22/89
12% - para operaes e prestaes destinadas a contribuintes
localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste;
7% - para operaes e prestaes destinadas a contribuintes
localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste
e Esprito Santo;
Tabela de Alquota Interestaduais e Internas

- ICMS Do Contribuinte: (art. 9 RICMS/00)

Contribuinte do imposto qualquer pessoa, natural ou jurdica,
que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito
comercial, realize operaes relativas circulao de mercadorias
ou preste servios de transporte interestadual ou intermunicipal
ou se comunicao.

- ICMS Do Cadastro de Contribuinte do ICMS : (Portaria CAT n 92/1998)

Devero inscrever no cadastro de contribuintes do ICMS:
a) O industrial, o comerciante, o produtor e o gerador;
b) O prestador de servios de transporte intermunicipal,
interestadual e intramunicipal;
c) As cooperativas
d) As instituies financeiras e a seguradora.
Empresas de construo civil devero providenciar sua inscrio
no Cadastro de Contribuintes do ICMS, conforme art. 1, Anexo XI,
do RICMS SP / 2000

- ICMS Do Crdito do Imposto (art. 61 RICMS):

O regime no cumulativo possibilita ao contribuinte a
compensao sob a forma de crdito, das operaes adquiridas
tributadas pelo ICMS.
1 - O direito ao crdito do imposto condicionar-se-
escriturao do respectivo documento fiscal e ao cumprimento
dos demais requisitos previstos na legislao.
2 - O crdito dever ser escriturado por seu valor nominal.
3 - O direito ao crdito extinguir-se- aps 5 (cinco) anos,
contados da data da emisso do documento fiscal.

- ICMS Do Crdito do Imposto (art. 61 RICMS):

10 - O crdito decorrente de entrada de mercadoria destinada
integrao no ativo permanente, observado o disposto no item 1
do 2 do artigo 66:
1 - ser apropriado razo de um quarenta e oito avos por ms,
devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer
a entrada no estabelecimento;
2 - para seu clculo, ter o quociente de um quarenta e oito avos
proporcionalmente aumentado ou diminudo "pro rata die", caso o
perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms.

ANEXO IV - PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO

(a que se referem os artigos 112 e 283 deste regulamento)
Artigo 2 - O CPR corresponder aos prazos de recolhimento a seguir indicados:
I - CPR 1031 - at o 3 dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
II - CPR 1090 - at o dia 9 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
III - CPR 1100 - at o dia 10 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador ou ao da
apurao;
IV - CPR 1150 - at o dia 15 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
V - CPR 1160 - at o dia 16 do ms subseqente ao da referncia;
VI - CPR 1200 - at o dia 20 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
VII - CPR 1210 - at o dia 21 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
VIII - CPR 1250 - at o dia 25 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
IX - CPR 2100 - at o dia 10 do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;
X - CPR 2102 - at o dia 10 do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.
XI - CPR 1220 - at o dia 22 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.
Artigo 3 - Os contribuintes do ICMS sero enquadrados nos Cdigos de Prazos de Recolhimento CPRs adiante indicados, de acordo com o cdigo de Classificao Nacional de Atividades
Econmicas - CNAE em que estiver enquadrado, o seu regime de tributao do imposto ou o seu
porte econmico

- ICMS Benefcios Fiscais :

1. No - incidncia (art. 7 do RICMS)
I - a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado
neste Estado, para depsito em nome do remetente;
II - a sada de mercadoria com destino a depsito fechado,
localizado neste Estado, do prprio contribuinte;
III - a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I
ou II, em retorno ao estabelecimento depositante;
IV - a sada de mercadoria, pertencente a terceiro, de
estabelecimento de empresa de transporte ou de depsito, por
conta e ordem desta.

- ICMS Benefcios Fiscais :

1. No - incidncia (art. 7 do RICMS)
V - a sada de mercadoria com destino ao exterior e a prestao
que destine servio ao exterior;
VI - a sada com destino a outro Estado de energia eltrica ou de
petrleo, inclusive lubrificante ou combustvel lqido ou gasoso,
dele derivados;

- ICMS Benefcios Fiscais :

1. No - incidncia (art. 7 do RICMS)
VII - a sada e o correspondente retorno de equipamentos e
materiais, promovidos por pessoa ou entidade adiante indicada,
utilizados exclusivamente nas operaes vinculadas s suas
atividades ou finalidades essenciais, observado o disposto no 4:
a) a Unio, os Estados e os Municpios;
b) os templos de qualquer culto;
c) os partidos polticos e suas fundaes, as entidades sindicais
dos trabalhadores e as instituies de educao ou de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

- ICMS Benefcios Fiscais :

1. No - incidncia (art. 7 do RICMS)
VIII - a sada, de estabelecimento prestador de servio de
qualquer natureza definido em lei complementar como de
competncia tributria do municpio, de mercadoria a ser ou que
tenha sido utilizada na prestao de tal servio, ressalvadas as
hipteses previstas na alnea "b" do inciso III do artigo 2;
IX - a sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos
de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peas, com
destino a outro estabelecimento para lubrificao, limpeza,
reviso, conserto, restaurao ou recondicionamento ou em razo
de emprstimo ou locao, desde que os referidos bens voltem ao
estabelecimento de origem;

- ICMS Benefcios Fiscais :

1. No - incidncia (art. 7 do RICMS)
XI - a operao com ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
XIII - a operao ou prestao que envolver livro, jornal ou
peridico ou o papel destinado sua impresso;
XIV - a sada de bem do ativo permanente;
XV - a sada, com destino a outro estabelecimento do mesmo
titular, de material de uso ou consumo;

- ICMS Benefcios Fiscais :

2. Da Iseno - PORTARIA CAT N 26 de 03-05-99
Artigo 1 - As isenes e as imunidades, relativas aos tributos
estaduais, cuja efetivao dependa de prvio reconhecimento do
Fisco, sero declaradas em ato especfico expedido em
decorrncia de requerimento do interessado, instrudo com os
documentos exigidos pela legislao tributria.

- ICMS Benefcios Fiscais :

3. Suspenso
Trata-se do benefcio que suspende a ocorrncia do fato gerador
do imposto, transferindo a responsabilidade por sua cobrana e
recolhimento para contribuinte que promover a sada da
mercadoria ou realizao do servio em momento futuro, na
forma determinada pela legislao que instituir sua aplicao.

- ICMS Benefcios Fiscais :

3. Suspenso exemplos:
Artigo 319 RICMS/00 - O lanamento do imposto incidente na
sada, para o territrio do Estado, de mercadoria remetida para
demonstrao, inclusive com destino a consumidor ou usurio
final, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que
ocorrer a transmisso de sua propriedade (Lei 6.374/89, art. 59).
Artigo 402 RICMS/00 - O lanamento do imposto incidente na
sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a
trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal, num
e noutro caso, para industrializao,

- ICMS Benefcios Fiscais :

4. Diferimento
Diferimento compreende a prorrogao, postergao do
pagamento do imposto at o um momento em que se dar a
sada definitiva da mercadoria. No caso da sada com diferimento,
o documento no traz o destaque do imposto, mas a operao
continua sendo tributada. O que ocorre que o lanamento e o
recolhimento do tributo so adiados e a responsabilidade
transferida para outro contribuinte.

- ICMS Benefcios Fiscais :

4. Diferimento Exemplo:
Artigo 333 - O lanamento do imposto incidente nas sucessivas
sadas de caf cru, em coco ou em gro, fica diferido para o
momento em que ocorrer:
I - sua sada para outro Estado;
II - sua sada para o exterior;
III - sua sada para rgo ou entidade do Governo Federal;
IV - a sada dos produtos resultantes de sua industrializao,
inclusive da torrao.

- ICMS Benefcios Fiscais :

5. Reduo de Base de clculo:
Regra de diminui a tributao por meio de reduo em
determinado percentual, estabelecido em lei, da base de clculo
do ICMS.
Artigo 1 (AERONAVES, PARTES E PEAS) - Fica reduzida a base
de clculo do imposto incidente em operao interna ou
interestadual com os produtos a seguir indicados de forma que a
carga tributria resulte no percentual de 4% (quatro por cento) :
I - avio:
a) monomotor, com qualquer tipo de motor, de peso bruto at
1.000 kg;

- ICMS PRXIMA AULA

Escriturao em principais operaes

DVIDAS:
luciano.slopes@sp.senac.br

- ICMS Bonificao Deciso Normativa CAT 4/2000

luciano.slopes@sp.senac.br