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APOSTILA CONTABILIDADE completa 2010

APOSTILA CONTABILIDADE completa 2010

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  • 1.1-DEFINIÇÃO
  • 1.2 - OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
  • 1.3 – USUÁRIOS DA CONTAILIDADE
  • 1.4 – CONCEITOS IMPORTANTES
  • 1.5 – TÉCNICAS CONTÁBEIS
  • 2.1- CONCEITO
  • 2.2- BENS
  • 2.3 - DIREITOS
  • 2.4 - OBRIGAÇÕES
  • 2.5 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
  • 2.6 -COMPONENTES PATRIMONIAIS
  • 2.7 – EQUAÇÃO PATRIMONIAL
  • 2.8– CONCEITO DE CAPITAL
  • 2.9.1- RECEITAS
  • 2.9.2 – DESPESAS
  • 2.9.3 - RESULTADO
  • 3.1- INTRODUÇÃO
  • 3.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS
  • 3.3.1 – Fatos Permutativos
  • 3.3.2– Fatos Modificativos
  • 3.3.3 – Fatos Mistos
  • 3.4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
  • 4.1 – INTRODUÇÃO
  • 4.2.1 . Teoria Personalista
  • 4.2.2 . Teoria Materialista
  • 4.2.3. Teoria Patrimonialista
  • 4.3 – FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
  • 4.4 – REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS
  • 4.5 – BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
  • 4.6 – Apuração do resultado
  • 4.7 – BALANÇO PATRIMONIAL
  • 4.8.1 – Elenco de contas
  • 4.8.2 – Função das Contas
  • 4.8.3 – Funcionamento das Contas
  • 5.1 – CONCEITO
  • 5.2- MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO
  • 5.3- FUNÇÃO DA ESCRITURAÇAO
  • 5.4- PROCESSO DE ESCRITURAÇÃO
  • 5.5 – ESCRITURAÇÃO DO LIVRO DIÁRIO
  • 5.6- ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO
  • 5.7- FÓRMULAS DE LANÇAMENTO
  • 6.1 Grupo de Contas do Passivo
  • 6.3- ESTRUTURA DO BALANÇO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
  • 7.1. Índices de Liquidez (Solvência)
  • 7.2. Índices de Estrutura
  • 7.3. Índices de Eficiência (Atividade)
  • 7.4. Índices de Rentabilidade

Unidade 1 INTRODUÇÃO

1.1DEFINIÇÃO

A Contabilidade é uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de:    Controlar o patrimônio das empresas. Apurar o resultado das atividades das empresas. Prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação patrimonial e do desempenho dessas entidades.

CONTABILIDADE (CIÊNCIA)

MÉTODO

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA

FUNÇÃO ECONÔMICA Apurar o Redito (Resultado)

Controlar o Patrimônio

Prestar informações
A função de prestar informações é de fundamental importância, porque elas são necessárias ao processo de tomada de decisões pelos administradores de uma entidade bem como pelos demais usuários da contabilidade. 1.2 - OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE  OBJETO O objeto da contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico-administrativas. Patrimônio é o conjunto de elementos necessários à existência das entidades.

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 CAMPO DE APLICAÇÃO Aplica-se a contabilidade às entidades econômico-administrativas, também chamadas de aziendas que tem um conceito mais amplo que empresa que incluem alem das empresas, cujo objetivo é obter lucros, as entidades que não tem esse objetivo. Enfim o campo de aplicação da contabilidade engloba todos os tipos de empresa, entidades, firmas, tantos as prestadores de serviços como as produtoras de bens para comercializar. 1.3 – USUÁRIOS DA CONTAILIDADE Os usuários da contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham interesse na avaliação patrimonial da entidade. São, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se ela está dando lucro ou prejuízo. São as instituições financeiras que desejam avaliar o patrimônio da empresa para saber se lhe concedem ou não um empréstimo. São os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que está advindo das mesmas. É o Fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os tributos sobre eles incidentes. 1.4 – CONCEITOS IMPORTANTES  Redito - É o resultado da atividade econômica a qual provoca variações patrimoniais aumentativas ou diminutiva.  Regime de Caixa - Quando na apuração dos resultados, são considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no período.  Regime de Competência – Quando, na apuração dos resultados do exercício, são considerados as receitas e despesas nas datas que se referirem, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos.  Exercício Social – É o espaço de tempo (12 meses), findo qual as pessoas jurídicas apuram os seus resultados; ele ponde coincidir, ou não, com o ano calendário, de acordo com o que dispuser o estatuto ou contrato social da empresa. 1.5 – TÉCNICAS CONTÁBEIS A atividade contábil comprende quatro funções técnico-administrativas, a saber: - Escrituração – consiste no registro dos fatos patrimoniais de forma contínua e metódica, tendo como apoio a documentação relativa a esses fatos. - Demonstração – é o processo de prestação de informações úteis, oportunas e adequadas, conforme as necessidades específicas dos usuários. - Auditoria ou Revisão – é a inspeção que se realiza sobre a escrituração contábil, com a finalidade de verificar com exatidão quanto aos registros e demosntrações. 2

- Análise de balanço- consiste no processo de transformação dos dados constantes das demonstrações financeiras em informções úteis aos diversos usuários da informação contábil. 1.6 – NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE A contabilidade como ciência possui linguagem, conceitos e princípio próprios, que lhe dão independência em relação aos demais ramos do conhecimento humano, embora, muitas vezes, se utilize de conceitos e institutos oriundos de outras ciências especialmente a Ciência Jurídica, e a Economia . No Brasil visando uma uniformização dos procedimentos a serem observados pelos profissionais da contabilidade, uma série de normas foram estabelecidas tais como: - Princípios Fundamentais de Contabilidade- Normas Brasileiras de Contabilidade - Código de ética do Contabilista - Estrutura Conceitual da Contabilidade - Lei das Sociedades por Ações, artigos 175 a 205.

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Unidade 2 PATRIMÔNIO
2.1- CONCEITO Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma entidade, num determinado momento. 2.2- BENS Os bens patrimoniais, integrantes do patrimônio de uma entidade, são coisas que cumulativamente devem atender a duas condições essenciais: a) satisfazem necessidades humanas; e b) são suscetíveis de avaliação econômica, ou seja tem valor de mercado, têm preço Os bens podem classificar em: Bens Tangíveis, Concreto ou Materiais, Tem existência física, existem como coisa ou objeto.Exemplos: dinheiro( numerário), bens de venda( mercadoria, estoque), Bens físicos ou imobilizados( imóveis, veículos, máquinas instalações, equipamentos, móveis e utensílios), Bens de renda( imóvis destinados à renda ou aluguel) etc. Bens Intangíveis, Abstratos ou Imateriais Não possuem existência física, porém representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, como os direitos sobre, marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, tec. 2.3 - DIREITOS Direitos são bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. Aparecem no Patrimônio das entidades como valores a receber. Exemplos: duplicatas a receber, Títulos a receber, Aluguéis a receber, Fornecedores, etc. 2.4 - OBRIGAÇÕES Obrigações são bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. Aparecem no patrimônio das entidades como valores a pagar. Exemplos: Duplicatas à pagar, Títulos a pagar, Fornecedores, Aluguéis a pagar, etc. 2.5 - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

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Demonstra-se o patrimônio de uma entidade relacionando-se todos os seus componentes: Bens, Direitos e Obrigações, num demonstrativo chamado gráfico patrimonial. Por convenção, os bens e direitos são relacionados no lado esquerdo do gráfico patrimonial enquanto no lado direito são relacionadas às obrigações. GRÁFICO PATRIMONIAL BENS Terrenos Máquinas Veículos DIREITOS Duplicatas a Receber Carnês a Receber Contas a Receber 2.6 -COMPONENTES PATRIMONIAIS Ao conjunto de Bens e Direitos dá-se o nome de Ativo ( parte positiva) e ao conjunto de Obrigações chama-se o nome de Passivo ( parte negativa). Assim dinheiro em caixa, imóveis, duplicatas a receber, títulos a receber são exemplos de elementos do Ativo, enquanto duplicatas a pagar, títulos a pagar, impostos recolher são elementos do passivo. Do confronto entre total do ativo e total do passivo surge o Patrimônio Líquido. A demonstração dos componentes do patrimônio no gráfico patrimonial com o ativo, passivo e patrimônio líquido, e seus respectivo valores, chama-se Balanço Patrimonial. Exemplo: elaborar o balanço patrimonial dados os seguintes elementos: Automóveis.......................................R$ 10.000 Contas a pagar....................................R$ 3.000 Contas a receber.................................R$ 5.000 Impostos a pagar................................R$ 2.000 Terrenos.............................................R$ 6.000 Duplicatas a Receber.........................R$ 7.000 Dinheiro em caixa .............................R$ 8.000 Salários pagar.....................................R$ 4.000 Móveis................................................R$ 2.000 Carnês a pagar....................................R$ 9.000 Balanço Patrimonial Ativo Automóveis Contas a Receber Terrenos Duplicatas a Receber Dinheiro em caixa 10.000 5.000 6.000 7.000 8.000 Contas a pagar Impostos pagar Salários a pagar Carnês a Pagar Passivo 3.000 2.000 4.000 9.000 OBRIGAÇÕES Duplicatas a Pagar Carnês a Pagar Contas a Pagar Impostos a Recolher

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. vindo a caracterizar passivo a descoberto...... podemos encontrar as seguintes situações patrimoniais: a) ATIVO > PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA positiva favorável superavitária Sendo o ativo maior que o passível exigível.. Veja. b) ATIVO < PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA negativa desfavorável deficitária Quando o total de bens e direitos for menor do que o total das obrigações.000 38. ou seja.000... Neste caso. deficitária.. R$ 3. não existindo riqueza própria... ou seja. ainda lhe sobram R$ 20...... se a entidade realizar todo o seu ativo e pagar todas as obrigações.000 38...Móveis Total 2........ os seguintes componentes patrimoniais: Dinheiro em caixa........ diz-se que a situação líquida do patrimônio ou patrimônio líquido é positiva... diz-se que a situação líquida do patrimônio ou patrimônio líquido é negativa. isto é..000 Situação Líquida Total 20. o valor dos bens e direitos superados o total das obrigações......... desfavorável. não existindo também riqueza própria.000 6 .. agora..000 e o total do passivo é R$ 18...... superavitária.. podemos dizer que existe riqueza própria.. favorável... existe uma riqueza própria de R$ 20......000 2. No balanço patrimonial anteriormente apresentado... ou ainda...000 de forma que...000 Máquinas... podemos então apresentar a equação patrimonial: SITUAÇÃO LÍQUIDA = ATIVO - PASSIVO Conforme os valores dos componentes do ativo e do passivo.....000.... o patrimônio líquido é R$20... o total do ativo é R$ 38.. o ativo é menor que o passível exigível........7 – EQUAÇÃO PATRIMONIAL Considerando os elementos do patrimônio..000.. diz-se que a situação líquida ou o patrimônio é nula ou equilibrada...R$ 4. c) ATIVO = PASSIVO → SITUAÇÕ LÍQUIDA nula equilibrada Se o total de ativo for exatamente igual ao total de das obrigações exigíveis.

.. e diminuídos dos decréscimos sofridos pela sociedade decorrentes de eventuais saídas dos sócios da empresa ou da absorção de prejuízos sofridos pela sociedade. 2.000 e o total do passivo é R$ 18...000 5..000 Balanço Patrimonial Ativo Passivo Dinheiro em caixa Máquinas Imóveis 4... ou seja............000 (6.. restando ainda um passivo a descoberto de R$6...000 Total 12.. podemos dizer que ela está utilizando capital de terceiros...... quotas ou quinhões de capital...R$ 5... Devido à igualdade contábil entre ativo e o passivo...... Quando a entidade tem obrigações exigíveis. d) Capital total a disposição da Entidade Corresponde ao capital de terceiros. tendo seu valor estabelecido no contrato social ou estatuto.... e) Capital Realizado e a realizar 7 . c) Capital de terceiros Corresponde ao passivo exigível da entidade..... podemos dizer que o capital total à disposição da entidade é equivalente o total do ativo........000 3..... Corresponde ao capital mais lucro acumulados e reservas..000....... b) Capital Próprio O capital próprio também conhecido como capital dos proprietários é o mesmo que o patrimônio líquido ou situação líquida do patrimônio...000 Impostos a pagar..8– CONCEITO DE CAPITAL a) Capital Social . se a entidade resolver realizar todo seu ativo....... Capital Nominal ou Capital O capital Social é o investimento inicial feito pelos sócios na sociedade.000 de tal forma que...000 Imóveis..........R$ 6.... acrescido dos aumentos de capital feito através de reservas de lucros da sociedade e de novos aportes de capital pelos sócios. o valor obtido é insuficiente para liquidar todas as obrigações.. devidamente registrado nas juntas comerciais ou nos cartórios de registro civil das pessoas jurídicas...000 18................. O Capital social de uma empresa está representado por ações....R$ 12...000 Duplicatas a pagar Impostos pagar Subtotal Situação Líquida Total 12........ Sendo o ativo menor que o passivo........000 Observe que o total do ativo é R$ 12.000.... temos caracterizada uma situação líquida do patrimônio ou patrimônio líquido negativo em R$ 6.000 6.Duplicatas a pagar...000) 12..... o total do passivo...

devem apurar os seus resultados segundo regime de competência do exercício.1. neste momento a receita foi realizada. da diferença entre o capital subscrito e o capital integralizado surge o capital a integralizar. embora tenha havido ingresso patrimonial na entidade vendedora. Desta forma.RECEITAS Receitas são ingressos patrimoniais decorrentes da utilização dos recursos da entidade.CONTABILIDADE PAR APURAR RESULTADOS O resultado da atividade econômica é determinado pela diferença entre receitas e despesas relativas a um determinado exercício social. porque não ocorreu a entrega do bem vendido ou serviço prestado. como as empresas comerciais. ou seja. que exigem um certo esforço e. porém ainda não realizada. 2.As receitas aumentam a riqueza própria do patrimônio. acarretem gastos para as entidades. aquelas que têm como objetivo a maximização dos seus lucros. quando o cliente paga antecipadamente. de adiantamento de clientes. Quando efetuada em bens. o qual consiste no confronto das receitas realizadas com as despesas incorridas no decorrer do exercício social considerado. f) Capital Subscrito O capital subscrito corresponde ao valor dos recursos que os sócios ou acionistas se comprometeram a entregar par a empresa para a formação ou aumento do capital social. sendo terminantemente proibida a integralização do capital em bens. também. não podemos chamá-lo de receita deste exercício social.9. Consequentemente. duplicatas a receber. por valor superior o da avaliação.A entrega dos recursos correspondentes ao capital subscrito chama-se integralização de capital ou realização do capital. A integralização poderá ser efetuada em dinheiro ou bens. 2. direta ou indiretamente. a entidade vendedora entrega a mercadoria ao cliente. estes necessitam de prévia avaliação por 3 ( três) peritos ou empresa especializada.9 . o ingresso patrimonial pelo recebimento mas. a receita diferida corresponde a uma receita recebida. se uma empresa comercial vender suas mercadorias à vista. quando então a receita será considerada realizada. a receita é considerada realizada no momento em que ocorre a entrega do bem vendido ou serviço prestado. Assim. houve ingresso patrimonial na entidade vendedora com o surgimento do direito realizável. Se a venda for realizada a prazo.2 – DESPESAS 8 . paga mas não retira as mercadorias. entregando ao cliente as mercadorias vendidas. Pelo regime de competência. As entidades com finalidade econômica. mas sim. ficando a vendedora com o direito de receber o valor correspondente da compradora. Neste caso. ou a realizar. que caracteriza uma obrigação da vendedora para com seu cliente até o momento em que ocorrer a entrega das mercadorias vendidas. a empresa incorreu num gasto correspondente ao custo das mercadorias vendidas. 2. humanos ou intelectuais. isto é. sendo estes recursos materiais. Por outro lado. industriais e prestadoras de serviços.9. Houve.

o aluguel relativo ao mês de janeiro. num determinado exercício social. Neste caso. diz-se que a entidade incorreu em resultado negativo ou prejuízo. este será incorporado ao patrimônio líquido da entidade. realiza-se a receita correspondente e. Este resultado negativo reflete numa diminuição do patrimônio líquido. Este resultado positivo reflete num aumento do patrimônio líquido. as receitas forem em montante inferior às despesas. Uma vez apurado o resultado do exercício. porque os ingressos patrimoniais. Se. Exemplificando. receitas. vejamos o caso de uma empresa que paga em dezembro. 2. 9 . aumentando ou reduzindo a situação líquida do patrimônio. as receitas superam as despesas. ela também incorre e na despesa custo da mercadoria vendida.3 . dizse que a entidade apurou um resultado positivo ou prejuízo. Sendo as receitas iguais às despesas. num determinado exercício social.RESULTADO Como visto anteriormente.Despesas são gastos incorridos com a finalidade de gerar de gerar receitas. diz-se que o resultado foi nulo ou equilibrado. apura-se o resultado pela diferença entre as receitas e as despesas correspondentes a um determinado exercício social. Não podemos considerar este valor pago como despesa do mês de dezembro. no momento da entrega das mercadorias vendidas. o patrimônio líquido não sofreu alteração. As despesas reduzem a riqueza própria do patrimônio. RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS Quando. despesas. temos um ativo denominado despesa do exercício seguinte. quando uma empresa vende suas mercadorias quando uma empresa vende suas mercadorias. neste momento. mas como um direito que será convertido em despesa somente em janeiro após o uso do referido imóvel. Quando a entidade paga suas despesas antecipadamente ao período de sua competência. de um imóvel que será por ela utilizado.9. foram exatamente iguais aos gastos incorridos. Voltando ao exemplo venda de mercadorias. Estes gastos correspondem aos custos dos recursos utilizados pela entidade com seu esforço par realizar receitas.

Como estes acontecimentos não afetam o patrimônio da entidade. etc. Exemplos: compra de mercadorias à vista ( bens por bens). Estes fatos refletem trocas entre os elementos patrimoniais. 3.3. bens por obrigações. redigir um telegrama.. Comprar mercadorias. pagar aluguel. quer tenham sido consentidos ou não pela sua administração.2– Fatos Modificativos 10 . são chamados fatos permutativos. efetuar depósitos de dinheiro em bancos. 3.2 . podemos classificá-los em: a) Fatos Permutativos b) Fatos Modificativos: aumentativos e diminutivos c) Fatos Mistos: aumentativos e diminutivos 3. direitos e obrigações). sem alterar o seu patrimônio liquído. de forma a não alterar a riqueza própria do patrimônio. etc. esses eventos são também chamados de fatos contábeis.3.1 – Fatos Permutativos Os fatos que alteram o patrimônio da entidade (bens. etc.3 – CLASSIFICAÇÃO DOS FATOS CONTÁBEIS Conforme o efeito dos fatos contábeis sobre o patrimônio da entidade. prestar serviços. tal como selar uma carta. são exemplos de fatos contábeis ou fatos administrativos.FATOS ADMINISTRATIVOS Os fatos administrativos são os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das entidades. direitos por bens. a Contabilidade não se preocupa com eles. Portanto.1. Como a contabilidade tem por objeto o patrimônio das entidades. quer sob o aspecto qualitativo. 3. Os atos administrativos são aqueles eventos que não afetam o patrimônio da entidade.Unidade 3 OS FATOS CONTÁBEIS E AS VARIAÇÕES PATRIMÔNIAIS 3. tais como bens por bens.INTRODUÇÃO Os fenômenos ocorridos no âmbito de uma entidade. os fatos administrativos são exaustivamente por ela estudados. e. compra de mercadorias a prazo (bens por obrigação) recebimento de valor nela quitação de duplicata aumento do capital social com lucros acumulados. quer sob os aspectos quantitativos. fatos administrativos ou fatos contábeis são os que modificam o patrimônio das entidades mesmo que não tenham o consentimento ou a autorização d administração. atender um telefonema. por isso. são classificadas como atos administrativos ou como fatos administrativos.

3. 11 . aumentando ou diminuindo a riqueza própria do patrimônio. qualquer fenômeno ocorrido no âmbito de uma entidade.dinheiro.São fatos modificativos aqueles que alteram o patrimônio da entidade (bens. Quando a administração decide comprar uma máquina. Exemplos: a) distribuição de lucros ou dividendos. b) realização de despesas de juros.3 – Fatos Mistos São classificados como fatos contábeis mistos aqueles que combinam fatos contábeis permutativos e modificativos. os fatos mistos são também classificados em fatos mistos aumentativos. quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos são aqueles que alteram o patrimônio da entidade. diminuindo o seu patrimônio líquido. b) realização de receitas de juros. c) realização de despesas de aluguel. porém o patrimônio líquido fica diminuído em virtude do prejuízo incorrido (fato misto diminutivo) c) pagamento de uma duplicata com juros .trocam-se mercadorias por dinheiro. desfalques. aumentando o patrimônio líquido pelo lucro auferido na operação (fato misto aumentativo) b) venda de mercadorias com prejuízo .troca-se dinheiro por obrigação. aumentando o seu patrimônio liquido. Por isso. estes eventos também refletem sobre o patrimônio apesar de não terem sido consentidos ou autorizados pela administração. c) realização de receitas de aluguel. tanto pelas decisões tomadas por sua administração. Os fatos modificativos aumentativos são aqueles que alteram o patrimônio da entidade.4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS O patrimônio das entidades passa por constantes modificações motivada pelos fatos contábeis ocorridos.3. aumentando o patrimônio líquido pelo valor da receita de juros realizada (fato misto aumentativo) 3. dai a sua classificação em fatos modificativos aumentativos e fatos modificativos diminutivos. é tratado como fato administrativo ou fato contábil. Conforme vimos anteriormente.trocam-se mercadorias por . está claro que esta decisão terá repercussão sobre o patrimônio da entidade.. reduzindo o patrimônio líquido pela despesa de juros incorrida (fato misto diminutivo) d) recebimento de uma duplicata com juros . com repercussões sobre o seu patrimônio. e fatos mistos diminutivos. fora do controle da administração mas que refletem sobre o seu patrimônio. quando combinam fatos permutativos e fatos modificativos diminutivos. direitos e obrigações) e o patrimônio líquido. etc. Exemplos: a) venda de mercadorias com lucro . Quando ocorrem incêndios. Exemplos: a) integralização do capital social pelos sócios. ou mesmo por acontecimentos imprevisíveis.trocam-se direitos por dinheiro.

000 100........ pagando à vista $ 10. Todavia.000 Patrimônio Líquido Capital 100.. Duas pessoas decidiram constituir uma empresa..000 Patrimônio Líquido Capital Total do Ativo 100....$ 100..000 (-) Passivo Exigível. a administração resolveu adquirir máquinas.000......... de capital social. A obrigação da empresa para com os sócios originária da entrega de recursos para a formação do capital da entidade chama-se. $ 100...... ficando o patrimônio da empresa assim constituído: Balanço Patrimonial Ativo Caixa Máquinas Total do Ativo Passivo 90. porém a empresa diminuiu o seu dinheiro em caixa..... ao receber o dinheiro dos sócios.....000 em dinheiro.. geralmente....000 2... o patrimônio da empresa fica assim constituído: Balanço Patrimonial Ativo Caixa Passivo 100........ entretanto cada uma com $ 50..... ...000 Passivo exigível 10... no valor total de $ 100.000 Total do Passivo zero 100..... Por se tratar de uma obrigação da entidade para com os seus sócios........... capital.. $ 100. o capital é classificado no patrimônio liquido pois trata-se de uma obrigação não exigível.000. simplesmente. no momento em que a empresa recebeu o dinheiro dos sócios...........000 Vejamos.......A seguir.000 Aplicando-se a equação patrimonial... surgiu no ativo da empresa o bem dinheiro. vejamos uma seqüência de eventos que visa ilustrar como se processam a formação e as variações do patrimônio das entidades. no mesmo valor... ela assumiu uma obrigação para com eles.... Ao adquirir esta máquina.... como fica a equação patrimonial: Ativo: . ou.....000 12 . agora................. Desta forma....... zero (=) Patrimônio Líquido.........000 Total do Passivo 100.. temos Ativo: ... elaborando-se o balanço patrimonial após a ocorrência de cada fato: 1. para a formação do capital social. Observe que. De posse do dinheiro. um novo bem passou a integrar o patrimônio da entidade...000 100........

...$ 100..000 100...... todavia...... $ 130...... este é mais um fato contábil permutativo...000 130...000 Títulos a pagar 20.. compraram móveis e utensílios.......... Após esta operação o patrimônio da empresa fica assim constituído: Balanço Patrimonial Ativo Caixa Máquinas Móveis e utensílios Total do Ativo Passivo 70... Compraram..000... zero (=) Patrimônio Líquido... Como a compra deste veículo foi a prazo.................000 Total do Passivo 30.........000 Aplicando-se a equação patrimonial.. que vamos representá-la por Títulos a Pagar..000 100...... temos Ativo: ........ por $ 20...... ... um jipe para entregas.... ficando o patrimônio da empresa assim constituído: Balanço Patrimonial Ativo Caixa Máquinas Móveis e utensílios Veículos Total do Ativo Passivo 70.............. não houve a utilização de dinheiro no momento da operação. 4......... zero (=) Patrimônio Líquido......000 (-) Passivo Exigível... a prazo.000....... $ 100.... $ 100.000 O patrimônio líquido da empresa continua igual.000 Passivo exigível 10..... Em seguida.$ 100..000 Aplicando-se a equação patrimonial............. .. Portanto..000 Patrimônio Líquido 20.....000 30....... à vista...............000 13 .000 O patrimônio líquido da empresa continua no seu valor original de $ 100.000 Passivo exigível 10. no valor correspondente ao bem adquirido.... 3.. este é um fato permutativo.(-) Passivo Exigível.. por $ 30.....000 representado pelo capital social. temos Ativo: .. a empresa assumiu uma obrigação para com terceiros..000 Total do Passivo zero 100...000 Patrimônio Líquido Capital 130..000 embora tenha ocorrido nova troca do dinheiro em caixa por móveis e utensílios...000 Capital 100....... enquanto houve uma troca do dinheiro em caixa por máquinas..... Portanto.

..........30.000) $ 20......000.... Ao resultado negativo chamamos de prejuízo... por $ 60.000..... o qual reduz o patrimônio liquido. à vista.000 Passivo exigível 10.. por $ 50. Estas mercadorias custaram $ 40.000 Patrimônio Líquido 50.000. Apuração do resultado: Receita de venda de mercadorias: Custo das mercadorias vendidas (= ) Resultado (lucro) $ 60.....000 Títulos a pagar 20.... Ao resultado positivo chamamos de Lucro.... tratando-se... 6... e o outro é a entrega das mercadorias vendidas.000 para $ 130.. não alterou o patrimônio liquido....000 100.000 30..000 Total do Passivo 30. e o patrimônio liquido.... na venda de mercadorias.....$ 100...... que reflete sobre o patrimônio da empresa... 5. Observe que. que reflete sobre o patrimônio..... á vista.000 (-) Passivo Exigível. este é mais um fato permutativo... de fato permutativo..000 Aplicando-se a equação patrimonial....000.. dinheiro em caixa..... aumentando o ativo...... O efeito sobre patrimônio líquido vai depender do resultado apurado pelo confronto entre a receita realizada na operação e a despesa correspondente ao custo das mercadorias vendidas.. que continua com o valor de $ 100. Venderam parte das mercadorias.....30.. também....... diminuindo o ativo... $ 130. embora tenha ocorrido mais uma permuta do dinheiro em caixa por mercadorias.. e o patrimônio liquido... ....... temos dois fatos que ocorrem simultaneamente: um deles é o ingresso patrimonial decorrente da receita de venda..... mercadorias em estoque..... Balanço Patrimonial Ativo Caixa Máquinas Móveis e utensílios Veículos Mercadoria Total do Ativo Passivo 20..000 Tanto o total do ativo........(-) Passivo Exigível. do passivo exigive1 e do patrimônio líquido permaneceram iguais ao balanço patrimonial anterior. o qual aumenta o patrimônio liquido como sendo uma obrigação da empresa para com os seus proprietários..... sócios ou acionistas...000 Capital 130. Nesta operação houve uma permuta entre o ativo Veículo e o passivo exigível Títulos a Pagar.000 Embora o ativo tenha sido aumentado de $ 100.000 (=) Patrimônio Líquido... temos Ativo: ... Compraram mercadorias para revenda..000 130.000 $ (40.$ 100..000 14 .000. ............... Portanto.000 (=) Patrimônio Líquido.

a entidade auferiu lucro.000 Total do Passivo 30.000 Capital Lucros acumulados 150. podemos dizer que a venda de mercadorias com lucro é um fato contábil misto aumentativo. caracterizando a ocorrência de um fato contábil modificativo aumentativo.000 Passivo exigível 10.000 20. o que caracteriza um fato contábil permutativo.000 30.000 Títulos a pagar 20. que aumentou o seu patrimônio liquido. trocaram-se as mercadorias por dinheiro.000 100. 15 . Nesta troca.Desta forma o patrimônio da empresa fica assim constituído após esta operação: Balanço Patrimonial Ativo Caixa Máquinas Móveis e utensílios Veículos Mercadoria Total do Ativo Passivo 80.000 Nesta operação.000 150.000 Patrimônio Líquido 10. Da combinação destes dois falos contábeis.

Por este método. tomemos a conta Caixa. cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Critérios por elas adotados na classificação das contas nos respectivos grupos e subgrupos . de tal forma que o total debitado seja sempre igual ao total creditado. O registro de um fato contábil é chamado de lançamento.1 . para uns. para cada debito efetuado em uma ou mais contas. ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas.CONTAS Em Contabilidade. as Contas representam pessoas e os vinculas jurídicos que prendem estas pessoas aos valores. as contas representam coisas e valores materiais. para outros. temos como principais a teoria personalista. Por meio da escrituração contábil é que se acompanham as modificações ocorridas no patrimônio tanto ele forma cronológica. o qual é efetuado nos livros contábeis. 4. Embora esta seja uma questão aparentemente simples. de forma que. Exemplificando. Dentre estas escolas. O lançamento segue o método. deve corresponder um crédito em uma ou mais contas. 16 . como o livro Diário e o livro Razão.2 . universalmente aceito conhecido como MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.TEORIA DAS CONTAS A perfeita classificação das contas pressupõe o conhecimento ou a definição da natureza do elemento por ela representado. enquanto que. como de forma sistemática. na medida em que os fatos vão acontecendo. Se a qualquer momento pretender-se saber quanto a empresa possui em dinheiro é só verificar o saldo da conta Caixa neste momento. além dos demais livros auxiliares da Contabilidade.1 – INTRODUÇÃO Escrituração é a técnica utilizada para o registro dos fatos contábeis ocorridos em uma entidade. agrupando os elementos contábeis de acordo com a natureza. as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. a apuração do resultado dos exercícios sociais e a prestação de informações aos diversos usuários da informação contábil.2 . 4. contas são denominações contábeis que identificam e Controlam os elementos contábeis de natureza semelhante. Dai o motivo de terem surgido várias escolas ao longo do tempo. visando o controle do patrimônio. Por meio desta conta será controlado o bem dinheiro que circula pela entidade através dos registros das operações que envolvem as entradas e as saídas do dinheiro.2.Unidade 4 REGISTROS CONTÁBEIS 4. a teoria materialista e a teoria patrimonialista. Teoria Personalista Para esta escola. 4.

17 . Portanto.são aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio liquido ´´Lucros Acumulados`` ou ``Prejuízo Acumulados``.são aquelas representativas de bens. são contas patrimoniais aquelas que indicam a existência de bens. e não pessoal. formado pelo capital social. Desta forma. também.2. a movimentação dos elementos contábeis é registrada através dos lançamentos nas contas correspondentes. Este resultado. as reservas e os lucros ou prejuízos acumulados. Teoria Patrimonialista A teoria patrimonialista estabelece que o objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades e sua finalidade é o controle do patrimônio. 4. a saber: a)Contas integrais . tanto as obrigações exigíveis como o patrimônio líquido.Essa escola classifica as contas nos seguintes grupos: a) b) c) Contas dos proprietários . 4. a saber: a)Contas Patrimoniais . b) Contas Resultados – Compreendem as receitas e despesas.2. o elemento material por ela representado. que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício. lucro ou prejuízo. direitos e obrigações exigíveis c) Contas diferenciais – São as que representam o patrimônio líquido. 4.3. além das receitas e das despesas.3 – FUNCIONAMENTO DAS CONTAS Como vimos anteriormente.2 .compreendem todas as contas do patrimônio líquido. inclusive as suas variações. De sorte que a conta só deve existir enquanto existir. Contas dos agentes consignatários . as contas são classificadas em dois grupos. esta teoria classifica as contas em dois grupos. Teoria Materialista Para esta escola a relação entre as contas e a entidade é uma relação material. direitos e obrigações. Por isso. como receitas e as despesas.compreendem aquelas que representam os bens Contas dos agentes correspondentes – Compreendem aquelas que representam direitos e obrigações. a apuração do resultado e prestação de informações sobre o patrimônio e o resultado das entidades.

um registro do lado direito ou do lado esquerdo do razonete.000 Duplicata a Pagar 40.Estes lançamentos são efetuados segundo o Método das Partidas Dobradas.Saldo é a diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuados numa conta.000 Caixa 8. um crédito de mesmo valor.000 40.000 18 . . .crédito é uma situação de direito ou de haver da conta em relação à entidade. vamos utilizar o gráfico da conta ou razonete. podemos afirmar que.credor . O razonete é um gráfico em forma de "T" onde o lado esquerdo é o lado do débito e o lado direito é o lado do crédito. o saldo de urna conta. .000 12 . Para melhor compreensão do funcionamento das contas.000 20.débito é uma situação de dívida ou de responsabilidade da Conta para com a entidade. significando.000 14. num determinado momento. Ser: . respectivamente. poder. Convêm observar que as palavras "débito" e "crédito" não têm conotação positiva ou negativa.000 6.000 2.000 7.000 13.000 4. onde a cada débito corresponde.quando a soma dos débitos for maior do que a soma dos créditos. Por sua vez. .quando a soma dos débitos é exatamente igual a soma dos créditos. os lançamentos são efetuados por registros a débito e a crédito das contas movimentadas. Em face do anteriormente exposto.000 40.000 3.quando a soma dos débitos for menor do que a soma dos créditos. a) Razonete: Nome da conta Débitos Créditos Devedor Saldo Credor a) Contas: 10.nulo .000 25. simplesmente. Exemplos. sempre.devedor . . Portanto.

Para registrar estes aumentos e reduções faz-se os lançamentos a débito e a crédito das respectivas contas.000 Portanto.000 Conta Duplicata a pagar: Total De débitos: R$ 40. desenvolveu-se o mecanismo de débito e crédito. o saldo é devedor: R$ 6.000 100. Significa que a conta está encerrada. conforme o mecanismo de débito e crédito apresentado a seguir: * Muito Importante! Contas Ativo Passivo Patrimônio Líquido Receitas Despesas Aumentos Débito Crédito Crédito Diminuições Crédito Débito Débito Natureza Saldo Devedor Credor Credor do Crédito Débito Débito Crédito Credor Devedor 19 .1 – Mecanismo de Débito e Crédito Em conseqüência do Método das partidas dobradas e do funcionamento das contas.000 Total de Créditos: R$ 14. 4. o saldo é nulo.000 Portanto. cuja compreensão é de fundamental importância para correto lançamento dos fatos contábeis.3.Capital 100.000 Total de Créditos: R$ 40.000 Conta Caixa: Total de débitos: R$ 20. vistos anteriormente. Conta Capital: Não teve lançamento a débito e o saldo é R$100.000 credor. Os fatos administrativos aumentam ou diminuem os saldos dos elementos contábeis por eles envolvidos.

e o saldo da conta Capital também aumenta porque aumentou a obrigação da empresa para com os seus sócios.a que grupo cada conta pertence? A conta Caixa é conta do ativo.4 – REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS A utilização do mecanismo de debito e crédito para o registro de fatos contábeis fica muito mais fácil se seguirmos.000 dos sócios. segundo a teoria patrimonialista são os seguintes: ATIVO. pelo recebimento de $ 100. ou seja.efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito Vamos praticar este procedimento: a) Fato contábil: integralização do capital pelos sócios no valor R$ 100. Portanto. A conta Capital é conta do patrimônio líquido porque representa obrigação da empresa para com os seus sócios.conta do patrimônio liquido que também aumenta devido a este fato. 3° passo . qual elemento contábil aumenta ou diminui devido a este fato.qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este falo o saldo da conta Caixa aumenta. o procedimento exposto a seguir: seguir: Sempre que estivermos diante de um fato contábil.RECEITA . passo a passo. Portanto. 2° passo . 1 ° passo . Capital .identificar a que grupo cada conta pertence. Ainda por este fato.identificar qual e o efeito do fato sobre cada conta envolvida. 2°passo .PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO . as contas envolvidas são: caixa e capital.conta do ativo que aumenta devido a este fato.efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito: Caixa . porque representa o bem dinheiro. credita-se. Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo que.identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas). Por isso. 20 .4. porque a empresa recebe dinheiro. obrigação esta representada pela conta Capital. devemos: l° passo .000.DESPESA 3° passo . a empresa assume uma obrigação para com os seus sócios. debita-se. urna das contas é a Caixa. 4° passo . 4°passo . Portanto.quais as contas envolvidas? Este fato movimentara o elemento contábil dinheiro.

000 21 .é conta do passivo e aumenta. aceitando uma duplicata no valor correspondente. portanto deve ser creditada em R$80. Duplicatas a pagar Mercadoria 80.000 100. é conta do ativo e Duplicatas a Pagar é conta do passivo.conta do ativo que aumenta devido a este fato. 3° passo .efetuar o lançamento segundo o mecanismo de debito e credito: Mercadoria .Caixa Capital 100.qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? Devido a este fato.000 80. 1 ° passo .a que grupo cada conta pertence? Mercadoria. 2° passo .000. debita-se R$80.quais as contas envolvidas? As contas são: Mercadorias e Duplicatas a Pagar. aumenta o saldo da conta Mercadorias e também aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar. 4° passo . Duplicata a pagar . Portanto.000 b) Fato: compra de mercadorias a prazo por R$ 80000.000.

BALANCETE VERIFICAÇÃO Saldos Devedores Contas Credores Total 4. onde a cada débito corresponde um crédito de mesmo valor. Havendo diferença entre os totais. mediante a transferência dos respectivos saldos para uma conta transitória Chamada de Apuração do resultado do Exercício ou simplesmente ARE. o resultado é apurado atraves dos lançamentos de encerramento das contas de receitas e de despesas.4. o total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores. 22 . O relatório chamado Balancete de Verificação relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor. tendo como contrapartida a conta Apuração do Resultado do Exercício. de tal forma que se os lançamentos foram corretamente efetuados nos razonetes.5 – BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Depois de efetuadas os lançamentos nos razonetes. em seguida. Contabilmente. Conforme já vimos. Como as contas de despesas têm saldos devedores.6 – Apuração do resultado Já se sabe que se apura o resultado pelo confronto entre as receitas e as despesas de um certo período. devendo-se revisar cada registro até que os erros sejam localizados. ou Prejuízos Acumulados. o total da coluna dos saldos devedores é igual ao total da coluna dos saldos credores. podemos afirmar que pelo menos um lançamento está errado. elas são encerradas no final do exercício social com lançamentos a credito das respectivas contas e a débito da conta apuração do resultado do exercício. Como conseqüência do Método das Partidas Dobradas. devemos. obtém-se o saldo de uma conta pela diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos lançados nesta conta. este será transferido para a conta do patrimônio líquido Lucro Acumulados. Convem ressaltar que a conta Apuração do Reau1tado elo Exercício é apenas uma conta transitória que surge na Contabilidade com a finalidade exclusiva de possibilitar a comparação entre as receitas e as despesas do período definido como exercício social. Obtido o resultado. Já as contas de receitas têm saldos credores e para encerrá-las faz-se lançamentos a débito das contas correspondentes. apurar os saldos de todas as contas.

8) Pagou o aluguel do mês no valor de $ 7. Exemplo: No dia 1º de abril de 19XI. 4) Conserto de um aparelho de rádio por $ 35. 6) Compra de equipamento de teste. por $ 10.000. 10)Os Sócios aumentaram o capital da empresa para $ 150. 7) Conserto de um aparelho de televisão por $ 60. no valor de $ 25. à vista. 9) A folha de pagamento do mês de abril será paga no dia 5 de maio de 19X1. integralizando mais $ 50.000. c) apurar o resultado do mês de abril. d) elaborar o balanço patrimonial.000 em dinheiro. com o objetivo de prestar serviços de conserto de aparelhos eletrônicos.4.000. á vista. Estas contas. 3) Compra de mesas e cadeiras a prazo. vão compor.000. no valor de $ 8. Os fatos contábeis ocorridos durante o primeiro mês de atividade da empresa foram: 1) Integralização do capital social pelos sócios. em dinheiro.000.7 – BALANÇO PATRIMONIAL Após o encerramento de todas as contas de receitas e despesas e incorporado o resultado ao patrimônio liquido. é do ativo.000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Capital 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa e conta do ativo Capital é conta do patrimônio liquido 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta o saldo da conta Capital também aumenta 23 . então o Balanço Patrimonial da entidade na data do encerramento do exercício social. emitindo uma duplicata com vencimento em 15 de maio de 19X1. b) elaborar o balancete de verificação. todas as contas que permanecem com saldo são patrimoniais. pede-se: a) registrar estes fatos em razonetes. com os respectivos saldos. aceitando uma duplicata no valor de $ 80. Solução: Registro dos fatos contábeis 1)Integralização do capital social em dinheiro. 5) Compra de peças utilizadas no conserto do rádio. foi constituída a empresa Eletrônica viçosa. ou seja.000.$100. 2) Compra de mesas e cadeiras. $ 100. ou do passivo. ou do patrimônio liquido. a vista.000.000.000. Diante destes fatos. por $ 20.000.

.................. ........... $ 20.000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Móveis e Utensílios e Duplicatas a Pagar 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Móveis e Utensílios e conta do ativo Duplicatas a Pagar ê conta do passivo 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Móveis e Utensílios aumenta o saldo da conta Duplicatas a Pagar também aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Móveis e Utensílios..000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Receitas de Serviços 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa é conta do ativo Receitas de Serviços é conta de receitas 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa aumenta o saldo da conta Receitas de Serviços também aumenta 24 ..$ 35.000 creditar a conta Duplicatas a Pagar..000 creditar a conta Caixa.$ 80...00 3) compras de mesas e cadeiras a prazo...............000 creditar a conta Capita. aceitando uma duplicata .........000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Móveis e Utensílios 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa e conta do ativo Móveis e Utensílios é também conta do ativo 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Móveis e Utensílios aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Móveis e Utensílios............. em dinheiro. $ 80.. S 100............S 20. .S 100.....000 4) Conserto de um aparelho de rádio recebendo pelo serviço.$20.. $ 80.000 2) compras de mesas e cadeiras a vista .4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Caixa....

........$ 60.000 creditar a conta Caixa........000 5) Compra de peças para utilização no conserto do rádio.......$ 8.......$ 35..$ 35.000 creditar a conta Caixa.....$ 8...$ 8.......000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Despesas com Peças 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: a conta Caixa é conta de ativo a conta Despesas com Peças e conta de despesa 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Despesas com Peças aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesas com Pecas....000 6) Compra de equipamento de testes....................$ 10.................000 creditar a conta Receitas de Serviços.... à vista ...............4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Caixa.............................$ 10..........000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Equipamentos 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: a conta Caixa é conta de ativo a conta Equipamentos também e conta do ativo 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Equipamentos aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Equipamentos.......$10....000 7) Conserto de um aparelho de televisão a prazo emitindo uma duplicata ......000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Duplicatas a Receber e Receitas de Serviços 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Duplicatas a Receber é conta de ativo Receitas de Serviços é conta de receita 25 ............. à vista ..........................

000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Caixa e Despesas de Aluguel 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa é conta do ativo Despesa de Aluguel é conta de despesa 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Caixa diminui o saldo da conta Despesa de Aluguel aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesa de Aluguel ........$ 60.000 9) Folha de pagamento de abril ................................$ 7................. $ 25....$ 7.000 creditar a conta Caixa ..$ 60..........000 creditar a conta Receitas de Serviços...3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: saldo da conta Duplicatas a Receber aumenta saldo da conta Receitas de Serviços também aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Duplicatas a Receber.........000 8) Pagamento do aluguel do mês .........000... 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: : Caixa e Capital 26 ............000 creditar a conta Salários a Pagar ..$ 50....$ 25..000 10) Integralização do capital social em dinheiro .$ 25..................................................$ 7..000 1º passo: quais as contas envolvidas Resposta: Despesas de Salários e Salários a Pagar 2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Despesa de Salários é conta de despesas Salários a Pagar é conta do passivo 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta: o saldo da conta Despesas de Salários aumenta o saldo da conta Salários a Pagar também aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta Despesas de salários.........

000 100..000 7.......000 60..000 8..000 7000 45...0000 100......000 50.2º passo:) a que grupo cada conta pertence? Resposta: Caixa é conta do ativo Capital é conta do patrimônio liquido 3º passo: qual o efeito deste fato sobre cada conta? Resposta : o saldo da conta Caixa aumenta o saldo d.000 7...$ 50..000 95.000 Equipamentos Duplicatas a receber Despesa de aluguel 10.....000 35...000 95.000 8000 10...000 creditar a conta capital .....000 50.000 20.a conta Capital também aumenta 4º passo: efetuar o lançamento nos razonetes Resposta: debitar a conta caixa.000 80..000 60..000 150.000 Capital Móveis 140..$ 50.000 8..000 20.000 185...000 35.000 27 ..000 a) Razonetes caixa 100..000 Duplicatas a pagar Receitas de serviço Despesa com peças 80..

000 80.000 60.000 100.000 95.000 95. incorporado ao patrimônio líquido através da conta Lucros.000 95.E acumulados.000 55.000 Observe que o total das receitas foi de $ 95.000 25.000 350.000 e o total das despesas de $ 40.000 150.000 350.R.000 25.000.000 7.000 25.000 55.000 C) Apuração do resultado exercício 8.0000 40.E Móveis Duplicatas a pagar Receitas de Serviço Despesa com Peças Equipamentos Duplicatas a Receber Despesas de Aluguel Despesa com Salários Salários a Pagar Total Balancete de verificação saldos Devedor Credor 140.000 7.000 25. resultando no lucro de $ 55.Despesa com salários Salários a pagar Lucros acumulados 25.000 8.000 b) Balancete de verificação contas Caixa Capital A.000 25. 28 .000.000 10.000 55.

os agentes financeiros.000 4.8 – Plano de contas O plano de Contas é constituído de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábil da entidade.Codificação das contas .Função das contas .000 Salários a pagar 10. Um Plano de contas é composto pelas seguintes partes: .000 60. os investidores.000 55.000 29 . o elenco de contas consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contábeis de uma entidade.000 Duplicatas a pagar 100.8. o plano de contas é padronizado e definido pelos respectivos órgãos fiscalizadores. Na definição da estrutura do plano de contas devemos adotar as diretrizes estabelecidas pela legislação comerciais e fiscais que têm se revelado bastante úteis também para fins gerenciais.Elenco das contas .000 105. etc.1 – Elenco de contas Também conhecido como estrutura do plano de contas. tendo como finalidade servir de guia para o registro e demonstração dos fatos contábeis. empresas seguradoras. Para certos setores da economia onde é preponderante o controle governamental. Portanto temos planos de Conta padronizados para as instituições financeiras.000 25. os clientes e fornecedores. 80. E o elo de comunicação da entidade com os diversos usuários da informação contábil com os administradores.000 310.000 150.funcionamento das contas 4. etc. órgãos públicos.000 Patrimônio Líquido Capital Lucros acumulados 310. Apresentamos a seguir a estrutura básica do plano de controle segundo a legislação comercial.d) Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial Ativo Caixa Móveis Equipamentos Duplicatas a receber Passivo 140. o fisco.

8. assim como a sua abertura.2 – Função das Contas É a parte do plano de contas que tem como finalidade explicar a razão da existência da conta.8. para que serve. movimentação e encerramento. Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Passivo Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Liquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliação Reserva de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Convém salientar que o elenco das contas não pode ser excessivamente sintético a ponto de não proporcionar as informações requeridas pelos diversos usuários. a ponto de gerar informações desnecessárias.3 – Funcionamento das Contas É a parte do plano de contas que demonstra o relacionamento de uma conta com as demais. como se trabalha com ela e como ela passa pelas fases de abertura. Por outro lado. 4.Ativo Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizáveis Despesa do exercício seguinte. também não deverá ser excessivamente detalhado. 30 . desenvolvimento e encerramento. onde se aplica. 4.

Unidade 5 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 5. utilizando o registro manual. • após registrados todos os fatos nos Diários e Razão.MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO A Contabilidade adota o método universalmente aceito e conhecido como "Método das Partidas Dobradas". ser transcritos para o livro Razão. 5. com o encerramento de todas as contas de receitas e despesas. com base nos saldos das contas do Razão. A outra função é sistêmica. Ao conjunto de lançamentos chamamos de escrituração. mecanizado ou por processamento de dados.FUNÇÃO DA ESCRITURAÇAO A escrituração contábil possui duas funções. a etapa seguinte consiste no registro dos fatos no livro Diário. que consiste no registro dos fatos na ordem cronológica. e elaboram-se as demonstrações contábeis. em seguida. que consiste na organização dos elementos contábeis de acordo com a sua natureza e valores respectivos. • os lançamentos efetuados no livro Diário devem.1 – CONCEITO O 1ançamento é o registro de um fato contábil. 5. segundo as técnicas de escrituração próprias deste livro. Como vimos anteriormente este balancete tem como finalidade constatar a igualdade entre os valores debitados e creditados nas respectivas contas. 5. Portanto. Uma é a função histórica. A escrituração completa é composta pelos lançamentos contábeis e pelas demonstrações financeiras elaboradas no encerramento de cada exercício social. cuja essência consiste no seguinte enunciado: para cada débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito em uma ou mais contas de tal forma que o total debitado seja igual ao total creditado. devendo ser observado o seguinte procedimento: • a Contabilidade toma conhecimento da ocorrência dos fatos contábeis através de documentos.PROCESSO DE ESCRITURAÇÃO A entidade tem toda liberdade de escolher a forma de registrar os seus fatos contábeis. • completando-se a escrituração.2. 31 . função essa que é desempenhada pelo livro Diário. elabora-se: o Balancete de Verificação.3. Essa função é desempenhada pelo livro razão.4. todo lançamento deve estar apoiado em documentos hábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação • de posse dos documentos. apura-se o resultado.

Apesar de sua importância para a perfeita compreensão dos fatos contábeis..... a falta do livro Diário torna impossível a recuperação dos demais livros da Contabilidade. Por outro lado..............: compra de uma estante.. por $ 80..... Lançamento: Móveis e Utensílios a caixa.dentre elas as principais são: o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício transcrevendo-se estas demonstrações no livro Diário....000 32 .... colocando o valor da operação ao lado da conta creditada...FÓRMULAS DE LANÇAMENTO Os lançamentos no livro Diário são efetuados segundo quatro tipos ou fórmulas.. 5. 000... Dada a sua função histórica..$ 80..... o livro diário é o mais importante livro contábil com ele podemos recuperar todo o passado da entidade além de possibilitar a reconstituição dos demais livros.... 5......7....quando apenas uma conta é debitada e uma única Conta é creditada.6.5 – ESCRITURAÇÃO DO LIVRO DIÁRIO A escrituração do livro diário tem como objetivo o cumprimento da função histórica da Contabilidade uma vez que os lançamentos neste livro devem obedecer a ordem cronológica dos fatos contábeis ocorridos. de acordo com a quantidade de Contas necessárias para o registro do fato contábil. 1234Local e Data Conta ou contas debitadas Conta ou contas ceditadas ..... sendo o seu uso facultativo... 5.....ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO A escrituração contábil deve estar apoiada em documentação hábil e idônea.... á vista... no caso de extravios. Mediante a análise dos documentos apresentados para a contabilização devemos identificar os seguintes elementos essenciais para o registro no livro Diário. precedida da partícula “a” Valor da operação Convém observar que a partícula "a" é apenas indicadora da conta creditada. geralmente despreza-se o histórico para fins de estudo. 1ª fórmula simples .. representativa dos fatos correspondentes.... Ex..

...000 e de uma duplicata no valor de $ 90......... 000...............quando mais de uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada......000..: pagamento do aluguel do mês no valor de $40.....................000 Móveis e utensílios....000 a Bancos c/ Movimento........ com utilização de $30..000 a caixa.............000 4ª fórmula complexa ...quando apenas uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada.........000em dinheiro.......000 em móveis e utensílios e $10.....000 a Duplicatas a pagar ... Ex.. pagando $30............... por $ 80.... 000............................$15......... Ex.......000...........$ 50............000..........$ 90...................... sendo $5........ $50...................................$ 30..... Lançamento: Diversos a diversos Despesa de aluguel.. Lançamento: Diversos a capital social caixa..........: integralização do capital social no valor de $ 15...................000 com cheque do banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo restante...000 em dinheiro e 100... Lançamento: Móveis e Utensílios a diversos a Bancos C/Movimento..$10.....000 3ª fórmula composta ...........$ 30....................... Ex....: compra de uma estante.$100.. á vista.......2ª fórmula composta ...................$ 5.............quando mais de uma conta é debitada e uma única conta é creditada......000 Duplicatas a Pagar......$80..........000 33 ......000 em cheque............. 000............................$ 40.........

na Estrutura do Balanço patrimonial são relacionadas todas as contas patrimoniais com seus respectivos saldos. 6. Grupo de Contas do Ativo A . São investimentos por um curto período de tempo.Ativo Circulante.  Estoques São mercadorias a serem revendidas. ela se desfaz da aplicação.Unidade 6 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Com vocês já sabem. Com que podem ser convertidos em dinheiro. ATIVO CIRCULANTE: O dinheiro (caixa ou bancos). Valores em Trânsito. que é o item mais líquido. . bem como matéria-prima e outros materiais secundários que compõem o produto em fabricação. Títulos a receber. No caso de uma indústria. consumidos ou vendidos a curto prazo.Ativo Realizável a Longo Prazo . 34 .  Contas a Receber. menos de um ano: Aplicações Financeiras. Os itens do ativo são agrupados de acordo com a sua liquidez isto é de acordo com a rapidez. pois tão logo a empresa necessite do dinheiro. etc.  Valores em Trânsito São remessas de numerários de uma agência (filial) para outra. São valores a receber de cliente.Ativo Permanente O ativo está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas características. Este grupo podemos denominar de “Ativo Circulante”. é agrupado com outros itens que são transformados em dinheiro. Duplicatas a receber São os valores não recebidos decorrente de vendas de mercadorias ou prestação de serviços a prazo.  Investimento Temporários( Aplicações Financeiras) São aplicações realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente de caixa. Estoques. são os produtos acabados. separadas em ATIVO e PASSIVO e agrupadas segundo sua natureza. ou seja.GRUPO DE CONTAS DO ATIVO Integram este grupo: . Duplicatas a Receber.

35 . etc.ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Compreende os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. Imobilizado e Diferido.Depreciação Acumulada) que deve aproximar-se do valor daqueles ativos em termos potencial capaz de trazer benefícios futuros para a empresa. daí a denominação conhecida como Ativo Fixo.Exaustão Acumulada . uma vez que representam valores retificativos de elementos que integram is seus grupos. exemplos seguro pagos antecipadamente. pelo seu valor bruto. utensílios. Com dedução do valor bruto encontra-se a Depreciação Acumulada que é a perda da capacidade (pelo desgaste ou pela deterioração tecnológica) daqueles ativos que produzem eficientemente. ao contrário do circulante. a acionistas. São os ativos de menor liquidez (transforma-se em dinheiro mais lentamente) que o circulante. é lenta. a diretores. embora sejam contas passivas devem ser agrupadas no “Ativo”. Seus valores não variam constantemente. algumas contas que apresentam saldo credor.Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa -Provisão para ajuste de Estoque ao valor de mercado -Provisão para Ajuste de títulos imobiliários -Depreciações Acumuladas -Amortização Acumulada . No permanente encontramos Prédios.  Investimentos São as participações (que não se destinam a venda) em outras sociedades e aplicações de características permanentes que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa.Títulos descontados . Assim.Neste item são classificados os empréstimos ou adiantamentos concedidos às sociedades coligadas ou controladas. equipamentos. Despesa do Exercício Seguinte São as despesas contraídas antecipadamente e ainda não consumidas.  Deduções do circulante( contas retificadoras do Ativo) No Balanço Patrimonial. O permanente subdivide-se em Três Grupos: Investimentos. instalações. .ATIVO PERMANENTE São aqueles ativos que dificilmente serão vendidos. tem-se o valor líquido ( valor Bruto. Exemplo das deduções: . Certamente essas despesas serão utilizadas dentro do exercício seguinte. móveis. Portanto pode-se dizer que são itens sem nenhuma liquidez para a empresa Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários exercícios ( vida útil longa) e sua reposição. pois suas características básicas é não se destinarem à venda. etc.

Imóveis alugados a terceiros.gastos de reorganização .1 Grupo de Contas do Passivo A .FGTS.Móveis e utensílios .Passivo Exigível a Longo Prazo . vencíveis no exercício seguinte. que contribuem para obtenção de receita ou para formação de resultado de mais de um exercício social.GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO : As contas do passivo são agrupadas em ordem decrescente de exigibilidade dos elementos nele registrados.Pesquisa e desenvolvimento de produtos 6.  Imobilizado São as aplicações que tenham por objetivo bens destinados à manutenção da Atividade operacional da empresa.Máquinas e Equipamentos . dentre outras . Exemplos: . obras de arte.etc. credores . ou gastos.IPI. estruturados nos seguintes grupos: .ISS.Gastos pré-operacionais .Patrimônio Líquido PASSIVO CIRCULANTE Neste grupo são escrituradas as obrigações da empresa. inclusive os financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente. as contas que representem as seguintes exigibilidades: Exemplos: .São classificadas neste grupos. SINDICATOS.Fornecedores. Exemplos: .Marcas e Patentes  Diferido São as aplicações de recursos em despesas. IRRF) -Contribuições Sociais (INSS.Exemplos: Terrenos.Imóvel( onde está sediada a sede da empresa) .) -Provisão para imposto de renda Pessoa jurídica 36 .Empréstimos bancários (vencíveis no Exerc´cio seguinte) -Obrigações tributárias (IMS.Passivo Circulante .Resultado de Exercício Futuro .Instalações .

inclusive os financiamentos para aquisição de Direitos do Ativo permanente.IPI. reserva de Capital.ISS.. como dedução a parcela do mesmo. Integram esse grupo. pela empresas imobiliárias. e por diminuição. que descreveremos abaixo 37 . social.Debêntures -Obrigações tributárias (IMS. em operações financeiras. . enquanto não incorporado ao próprio capital através de uma operação jurídica.Os juros e demais receitas financeiras recebidas antecipadamente.valor contratado das vendas a prazo ou a prestação. as obrigações da empresa vencíveis após o exercício seguinte. neste grupo. Reserva de Reavaliação e Reserva de Lucro. -Os adiantamentos recebidos pela venda de bens importados por diminuição. representando. os custos correspondentes. IRRF) -Hipoteca -Parcelamento de débitos fiscais e sociais . lucro ou prejuízo do Exercício  Capital social São discriminados nesta conta o montante subscrito e . as contas que representem as seguintes exigibilidades: Exemplo: . ainda não realizada  Reserva de capital Nesta subdivisão são agrupadas as contas enquanto não realizado ou seja. Valores que podemos classificar nesse grupo: . diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes.Provisão para o Imposto de renda s/lucro do Exercício PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO São escriturados. PATRIMÕNIO LÍQUIDO O patrimônio líquido é a diferença positiva entre os bens e direitos e as obrigações. o capital próprio da empresa O Patrimônio Líquido é constituído dos seguintes componentes: Capital. para recebimento em período subseqüente. os custos respectivos. dentre outras contas.Crédito a empresas coligadas e controladas RESULTADO DO EXERCÍCIO FUTUROS São registradas nesse grupo as receitas de exercícios futuros.Provisão para Contribuição Social . por conseguinte.Financiamento .

podendo assumir as seguintes características.M.) ( +/-) (=) (.é aquela destinada a assegurar a integridade do capital social da companhia.) (.  Reservas de lucros São reservas constituídas pela apropriação de lucros da companhia.É estabelecida pela assembléia geral ordinária.São aquelas que o estatuto pode prever ou criar.Reserva de lucros a realizar Reserva legal . Reserva para contingência .) (+) (.Reserva para contingência .V) Lucro Bruto Despesa com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Receitas Financeiras Outras Despesas Operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro Bruto Receitas Não-Operacionais Despesas Não operacionais Resultado da Correção Monetária do Balanço Resultado antes da contribuição Social Provisão para contribuição Social 38 . vendas canceladas) Receita líquida Custos de Mercadorias Vendidas( C.Reserva Legal . Reserva de Reavaliação Compreende as contrapartidas de aumentos de valores atribuídos a elementos do ativo em virtude de novas avaliações dos bens com base em laudo aprovado pela assembléia. podendo ser usada para compensar prejuízos ou para aumento do capital social. reservas para contingência e reservas para planos de investimentos.3.) (=) (.) (+) (=) (+) (. Reserva de lucros a realizar.3.Reserva Estatutária .1.Demonstração do resultado Demonstração do resultado (+) (.) (. reserva estatutária.Pode ser constituída no exercício em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido para reserva legal. Reserva Estatutária . . 6.) (=) (.ESTRUTURA DO BALANÇO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 6.) Receita Bruta Deduções de vendas ( impostos.

Encargos Sociais .ISS. Exemplos: Despesa com vendas . Exemplos: Despesa Financeiras .Material de Escritório .) (=) Resultado antes do imposto de Renda Provisão para o Imposto de Renda Lucro Líquido do Exercício  Deduções de Vendas São agrupadas nesse item as contas que representam a dedução ou diminuição dos valores em relação à receita bruta de vendas ou serviços.  Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Neste item são agrupados os custos apurados na venda de mercadorias. junto aos bancos.Anúncio de Divulgação  Despesa Gerais e Administrativas Neste grupo vamos encontrar todas as despesas relacionadas com a administração da empresa. Exemplos: Despesa Gerais e Administrativas . Telefone . água. descontos obtidos.Despesas Bancárias . Esse grupo também têm subgrupos relacionados. etc.Luz.Encargos Sociais .Salários . Nesse item encontramos.Correção de Valores ( variações Passivas)  Receitas Financeiras Nas receitas financeiras são contabilizadas as entradas de recursos provenientes de aplicações financeiras. A empresa poderá adotar o sistema de custo integrado ou pelo sistema simplificado quando a empresa não mantiver o controle permanente de estoques.Faturamento.Juros S/Financiamentos bancários .Aluguel  Despesa Financeiras Neste grupo são contabilizados todos os gastos despendidos com a obtenção de recursos financeiros.Material de Divulgação .Salários . Notas fiscais canceladas.Reprodução de Cópias . Podemos verificar que nesse grupo vamos encontrar subgrupos relacionados diretamente com a venda ou revenda da mercadoria. 39 . Exemplos: ICMS.(=) (. PIS .  Despesa com vendas Neste grupo vamos encontrar as despesas relacionadas diretamente ao setor de vendas de mercadoria da empresa. juros recebidos.

mas que não são necessariamente para o funcionamento normal da empresa.  Despesa Não..  Receitas Não. Esse tipo de despesa deverá ser submetido aos demais grupos para certificar-se do não enquadramento num despesa operacional. isso significará que houve um lucro inflacionário Apurado. A despesa classificada neste item não quer dizer que não seja operacional. desde que ela seja necessária para manutenção da atividade da empresa. etc. verificamos que houve um prejuízo inflacionário.  Provisão Contribuição para Provisão Social Outro procedimento que se verifica no encerramento do exercício social. 40 . no encerramento do exercício social. normalmente venda de alguma máquina do imobilizado que não está produzindo. e quando for devedor. Outras Despesas operacionais Classificam-se neste grupo todas as despesas operacionais que não se enquadra nos itens anteriores. entre outros. Podemos apurar um saldo credor ou devedor.operacionais São despesas que ocorrem.operacionais Nas Receitas não-operacionais vamos encontrar entrada de recursos provenientes de vendas que não esteja relacionada diretamente com a atividade fim da empresa. e não classificáveis nos demais grupos anteriores. a Provisão para Imposto de renda é calculada através do livro de Apuração Real(LALUR). serão classificadas nesse item. essa provisão é após fazermos as inclusões e exclusões no lucro apurado do exercício. aluguel de um equipamento. Quando o saldo for credor. onde se mantém registrada as inclusões e exclusões sobre o Lucro Apurado no Exercício.  Resultado da correção monetária do Balanço A correção Monetária do Balanço é um procedimento obrigatório.  Provisão Contribuição para Imposto de renda Um procedimento como os demais só visto no encerramento do exercício social.

Neste caso a empresa está financiando parte de seu capital de giro com recursos de longo prazo. 7. razão pela qual são considerados indicadores estáticos. razão pela qual estes indicadores devem estar sempre atualizados. De modo geral. Lembrando sempre que acontecimentos extraordinários podem afetar estes indicadores fazendo com que a situação evidenciada não reflita a normalidade da empresa e acarrete mudanças bruscas. Análise Através de Indicadores Uma empresa utiliza. quando o CCL é negativo. já que qualquer pequena mudança no momento imediatamente posterior ao do cálculo acarretara na alteração sumária do resultado apurado.Unidade 7 Análise Através de Indicadores 7. Assim se o índice apurado for de “2. A análise dos circulantes está relacionada diretamente com o ativo circulante e o passivo circulante que registram estes recursos e obrigações de curto prazo. é igual ao ativo circulante menos o passivo circulante. irá alterar o resultado ora obtido. para sustentar seu processo produtivo. disponibilidades financeiras e as contas a receber que formam o seu capital circulante. bem como o recebimento de qualquer valor. a) Liquidez Corrente O principal objetivo deste indicador é verificar a capacidade de pagamento que a empresa tem dos valores a curto prazo. também de curto prazo. assim representado: Capital de Giro Líquido = Ativo Circulante . como os estoques.30” 41 . significa que o maior valor está localizado no ativo circulante e portando os bens de curto prazo são maiores que as obrigações. então denota uma situação em que a empresa está financiando parte de seus ativos permanentes com a utilização de recursos de curto prazo. as obrigações sobrepõem-se aos recursos de curto prazo. as alterações se processam de forma gradual. máquinas. tais como imóveis. recursos ditos permanentes que têm um período de renovação mais lento. Índices de Liquidez (Solvência) Esses indicadores medem a capacidade da empresa em pagar suas dívidas dentro do vencimento e mostram sua estrutura de endividamento. como é mais comum ser chamado.1. Quer dizer que o simples fato de comprar uma mercadoria a vista ou para pagamento a curto prazo. Assim capital de giro líquido ou capital circulante líquido. pois o acompanhamento sistemático destes sinalizadores é de vital importância para a alta administração. Por outro lado.Passivo Circulante Quando o capital circulante líquido – CCL é positivo. instalações e também recursos de renovação mais acelerada. Tais indicadores são extraídos tão somente do balanço patrimonial.

c) Liquidez Imediata A liquidez imediata também tem o objetivo de verificar a capacidade de pagamento dos valores a curto prazo. tem sua realização mais demorada do que uma empresa comercial que normalmente tem estoque de mercadorias com grande facilidade de venda e alta rotatividade. 42 . a empresa dispõe de apenas 80% do valor das dívidas vencíveis a curto prazo.00 de dívida assumida.Estoques Passivo Circulante Liquidez Seca = A questão central deste indicador está na análise da capacidade de realização dos estoques. A fórmula utilizada para a apuração deste indicador é: Ativo Circulante Passivo Circulante Liquidez Corrente = O ponto de parâmetro é que o resultado obtido da aplicação desta fórmula deve ser sempre superior a “1.00” sendo classificado. b) Liquidez Seca Este indicador tem o mesmo objetivo do anterior. no sentido de que a exclusão dos estoques transforma a parcela restante do ativo apenas em valores recebíveis. apenas deduzindo o valor dos estoques do ativo circulante.80”. no entanto para este cálculo é excluído o valor dos estoques do total do ativo circulante. faltando então R$ 0. ainda sugere que não sejam utilizados os valores contabilizados como a receber. Assim. Por exemplo. dendê que. os estoques formem liquidez corrente superior a “1. É importante lembrar a qualidade dos valores apurados a receber.30 de recursos imediatos (circulantes) para pagar as dívidas constantes no passivo circulante (obrigações de curto prazo). significa que está faltando recursos para cumprir as obrigações de curto prazo.50” e ser considerado normal.70” analisado sempre em conjunto com a liquidez corrente. Quando o valor foi inferior a “1.00 de dívidas a curto prazo a empresa dispõe. Este indicador é um pouco mais rigoroso que a Liquidez Corrente.50”. A forma de cálculo é igual a anterior.00”.20 para cada R$ 1. Para as empresas comerciais este índice poderia chegar até “0. se o resultado for de “0. Desta forma são utilizados somente os valores disponíveis em caixa ou instituições financeiras de uso imediato para dar a quitação destes valores. bem como a relevância dos saldos em estoque. ficando assim representada: Ativo Circulante . neste momento de R$ 2. como ótimo o índice a partir de “1.00”. uma empresa onde os estoques predominantes são os de produtos em processo (inacabados). mas é um índice altamente pessimista e considera que além de nenhuma mercadoria mais ser comercializada. considerando que nada mais será comercializado pela empresa. na maioria dos casos. por isso não há um claro referencial para o cálculo.significa que para cada R$ 1. Para empresas industriais é conveniente um indicador superior a “0.

apesar de alguns entenderem que é interessante ser sempre acima de “1. analisa agora as condições totais dos valores a receber e a realizar em confronto com os valores a pagar. da seguinte forma: Disponibilidades Passivo Circulante Liquidez Imediata = Assim. bem como o perfil do exigível a longo prazo. É assim. d) Liquidez Geral Também objetiva verificar a capacidade de pagamento. conforme provisionados.Então. ele for resgatado. não existindo um referencial para este indicador. a análise é diferente de. O número resultante evidencia o reflexo das políticas de alavancagem financeira utilizadas pela empresa e o financiamento do capital de giro ao final de cada período. o indicador aqui localizado indicará apenas quanto a empresa possui de recursos financeiros disponíveis de forma imediata para o pagamento das contas a curto prazo. um parâmetro de garantia dos credores. já que inúmeros fatores alteram estes valores diariamente e numa velocidade que muitas vezes foge do controle da administração da empresa. para este cálculo são excluídos os estoques e demais valores a curto prazo. e) Endividamento A finalidade deste indicador é medir a estrutura de financiamento da empresa.00” é a capacidade de geração de lucros da empresa que deve ser analisada paralelamente a este indicador. se é claro todos os valores se realizarem. considerando tanto os valores de curto como os de longo prazo. O índice apurado significa quanto a empresa possui de bens e direito para saldas todas as suas dívidas de curto e longo prazo e é assim calculada: Ativo Circulante + Realizável a Longo Prazo Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo Liquidez Geral = Não há um referencial para tal indicador. O que irá validar um resultado inferior a “1. torna-se o ponto especial deste indicador. a qualidade dos itens de longo prazo. restando somente às disponibilidades para serem confrontadas com as obrigações de curto prazo.00”. É claro que se o indicador for superior ao limite de 1 para 1. além do que já tratamos na liquidez corrente e seca. por exemplo. no entanto. em dez anos. significa quanto a empresa tem de capital de giro próprio para garantir as dívidas contratadas e os financiamentos. Assim. se por outro lado. Se o exigível a longo prazo é apurado para os próximos 2 anos. significa que a empresa está em condições de saldar todas as suas obrigações. por isso o confronto dos valores a pagar é realizado diretamente com o patrimônio líquido da sociedade: 43 . Em outras palavras.

Esses indicadores podem ser analisados por intermédio de sua evolução temporal. Um índice elevado pode indicar uma má gestão dos estoques. o que poderá ser facilmente detectado pela análise comparativa. comparando-se os balanços de períodos sucessivos. pode indicar uma política de concessão de crédito muito flexível o que aumenta o risco de inadimplência. ou também por comparação com empresas ligadas ao mesmo setor. pois valores superiores a este limite sugerem excesso de endividamento da empresa através de empréstimos e financiamentos já assumidos. Quando este indicador é muito elevado. já que um indicador abaixo do padrão recomendado pode ser comum em determinado ramo de mercado.00”. Sua fórmula de cálculo é: Disponibilidades Ativo Circulante Indice de Participação das Disponibilidades = b) Participação dos Estoques O índice de participação dos estoques mostra o peso desse item em relação ao capital de giro. Este indicador mostra qual o peso das contas a receber sobre o total do ativo circulante. Importante salientar que quanto mais afins forem os negócios das empresas comparadas. 7.2. Estoques Ativo Circulante Indice de Participação dos Estoques = c) Participação de Contas a Receber Outro indicador da estrutura do capital de giro é o índice de participação de contas a receber.Endividamento = Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido Neste caso um ponto referencial é que este indicador deva ser sempre inferior a “1. mas obviamente temos que analisar também o perfil do endividamento de longo prazo juntamente com a capacidade de geração de lucros através das vendas. O excesso de endividamento pode não trazer problemas em situações normais de demanda. melhor será a análise dos resultados. a) Participação das Disponibilidades O índice de participação das disponibilidades financeiras mostra qual a participação dos recursos de liquidez imediata na estrutura atual do capital de giro. Aliás. a análise de comparabilidade com empresas do mesmo setor é sempre recomendável. 44 . Índices de Estrutura Os índices de estrutura mostram a participação relativa das contas que constituem o capital de giro em relação ao valor total do ativo circulante.

Um resultado alto é indicador de forte dependência de empréstimos de curto prazo e que irão pressionar o caixa da empresa. Os indicadores são calculados inter-relacionando o produto das transações da companhia e o saldo constante ainda no balanço patrimonial. Financiamentos Ativo Circulante Indice de Participação dos Financiamentos = 7. obtidos tanto no balanço patrimonial quanto no demonstrativo de resultados do exercício e buscam evidenciar a dinâmica operacional da empresa. Sempre que ocorrer uma venda. maior a eficiência da empresa no gerenciamento deste ativo. e esse valor transforma-se em custo dos produtos vendidos. Índices de Eficiência (Atividade) Esses índices estão relacionados com as contas resultantes da operação da empresa. quanto maior o giro dos estoques. Custo dos Produtos Vendidos Estoque Médio Giro de Estoques = O estoque inicial é o valor da conta estoques no balanço do ano (período) anterior ao da análise e o estoque final compreende ao montante no balanço do ano atual. A princípio. Além disso. registrados no passivo circulante. Este é um dos indicadores de produtividade operacional e da eficiência dos valores empatados em estocagem de materiais e produtos. a) Giro de Estoques O indicador de giro dos estoques mostra o número de vezes ao ano que o estoque girou por causa das vendas. Para a apuração deste indicador é importante salientar que se entende por financiamentos todos os empréstimos bancários de curto prazo.3. evidenciam ainda a produtividade dos ativos da sociedade.Indice de Participação do Contas a Receber = Contas a Receber Ativo Circulante d) Financiamento O índice de financiamento informa qual o percentual do capital de giro é financiado por empréstimos bancários de curto prazo. 45 . De modo geral. há uma saída do estoque. os indicadores devem refletir as políticas que norteiam a administração do fluxo de caixa. bem como da capacidade da empresa em manter um fluxo de caixa contínuo.

está relacionada ao tempo médio que uma duplicata emitida pela empresa fica em cobrança. ou seja. Normalmente quando calculamos este indicador baseado em dados anuais com valores obtidos das demonstrações contábeis. bem como se as políticas de crédito adotadas internamente estão surtindo efeito em comparação com as demais empresas. portanto recomendamos que sejam realizados mensalmente. 46 . em média. par tentar vislumbrar como a empresa analisada se encontra no contexto setorial. 360 Giro do Contas a Receber Prazo Médio de Recebimento = Da mesma forma que nos indicadores anteriores. 360 Giro do Estoque Prazo Médio de Renovação dos Estoques = b) Giro de Contas a Receber Este índice indica quantas vezes ao ano a empresa gira suas contas a receber. Ele deve ser apurado da seguinte forma: Receita Operacional Líquida Contas a Receber Médio Giro do Contas a Receber = O valor das contas a receber inicial corresponde Às contas a receber (duplicatas) no balanço do ano anterior e o contas a receber final é o valor dessa conta no balanço do ano atual. Em princípio. Contas a Receber Inicial + Contas a Receber Final 2 Contas a Receber Médio = O prazo médio de recebimento indica o número de dias que a empresa consome. o dado obtido tende a ser pouco significativo. quanto mais alto esse índice. é importante a comparação com o setor e com a concorrência. para receber o valor fruto de suas vendas. para isto basta adaptar a fórmula a seguir para o período que se deseja calcular.Estoque Médio = Estoque Inicial + Estoque Final 2 O prazo médio de renovação dos estoques mostra o número de dias entre a entrada da matéria-prima (ou mercadoria a ser revendida) e sua venda no mercado. melhor.

para não comprometer de maneira negativa o fluxo de caixa da empresa. Compras Contas a Pagar Médio Giro do Contas a Pagar = O valor de contas a pagar inicial está registrado em contas a pagar no balanço do ano anterior. e o contas a pagar final é o valor dessa conta no balanço do ano atual. é a relação direta entre o prazo médio de recebimento e o prazo médio de pagamento. Esse índice deve. Compras é igual ao custo dos produtos vendidos apurado na DRE somados ao estoque final e deduzido do estoque inicial. Índices de Rentabilidade 47 . Quanto maior é o giro de conta a pagar. para pagar seus fornecedores. em média. menores os tempos médios que ela utiliza para pagar seus fornecedores. d) Posicionamento Relativo O posicionamento relativo.4. Contas a Pagar Inicial + Contas a Pagar Final 2 Contas a Pagar Médio = O prazo médio de pagamento indica o número de dias que a empresa gasta. Para esta análise a empresa depende da política de crédito adotada pelos seus fornecedores. Considera-se como o tempo decorrido entre a compra da matéria-prima ou mercadoria e o efetivo pagamento da fatura do fornecedor. preferencialmente. ser inferior a “1. É apurado utilizando-se a seguinte expressão: Prazo Médio de Recebimento Prazo Médio de Pagamento Posicionamento Relativo = 7. por cliente ou fornecedor. gerado pelo descompasso entre os recebimentos e os pagamentos efetuados.c) Giro de Contas a Pagar A finalidade desse indicador é mostrar o prazo médio que a empresa consegue para pagar seus fornecedores de materiais e serviços.00”. se a empresa necessitar de uma análise mais detalhada para rever ou renegociar as políticas de crédito com cada grupo de interessados. 360 Giro do Contas a Pagar Prazo Médio de Pagamento = É importante salientar que tanto a análise do giro de contas a receber como de contas a pagar pode ser realizada individualmente. como o próprio nome já diz.

assim como a rentabilidade do negócio como um todo. despesas e os impostos. depois de pagos os custos dos produtos vendidos e as despesas operacionais. pois menor será o custo relativo dos produtos analisados. despesas. e mais ainda. Para este indicador. cabe definir com mais clareza esses termos: • • • Lucro (ou Prejuízo) – Pode-se dizer que seja o valor que sobra das receitas. mas antes do pagamento dos juros sobre os empréstimos e do imposto de renda. Lucro Operacional Receita Operacional Líquida Margem de Lucro Operacional = O lucro operacional também é obtido no demonstrativo de resultados do exercício em análise. b) Margem de Lucro Operacional É a proporção do lucro operacional (também intitulado de resultado operacional) sobre a receita operacional líquida. Muito embora a lucratividade e rentabilidade apareçam freqüentemente como sinônimos. c) Margem de Lucro Líquido É considerada a medida de sucesso da empresa. Lucro Bruto Receita Operacional Líquida Margem de Lucro Bruto = O lucro bruto e a receita operacional líquida (conhecida como receita de vendas) serão obtidos diretamente no demonstrativo de resultados emitido pela contabilidade. O lucro é apurado através do demonstrativo de resultados do exercício. Quanto mais alto for este indicador. que estes lucros atinjam um determinado nível mínimo de rentabilidade. depois de abatidos todos os custos. melhores são os resultados. Os investidores esperam que a empresa seja capaz de gerar lucros. melhor. quanto mais elevadas forem as taxas.É importante para o administrador financeiro analisar a lucratividade das operações. a) Margem de Lucro Bruto A margem de lucro bruto mede o percentual da receita operacional líquida que sobra após o pagamento dos custos dos produtos comercializados. enquanto a rentabilidade considera o lucro em proporção a certos itens do balanço patrimonial. Rentabilidade – Está associada aos ganhos obtidos pela empresa e seus investidores pela aplicação de recursos no negócio. pois a margem de lucro líquido indica qual o percentual da receita operacional líquida que restou após a dedução de custos. Este item representa o percentual de lucro que a empresa obteve. impostos e juros. O valor percentual aceitável está relacionado com o setor de atuação da empresa e é apurado mediante utilização da seguinte relação: 48 . Índices de Lucratividade – Fornecem uma medida comparativa desses lucros.

apresentado na forma decimal. considera no denominador. d) Lucro por Ação O lucro por ação – LPA indica. mas sim a quantia que estaria disponível para isso. deve ser lido sob a forma de porcentagem (multiplicando o resultado por cem). Quanto mais alto o valor. Lucro Líquido Ativo Total Retorno Sobre o Ativo Total = O lucro líquido vem do demonstrativo de resultados do exercício e o valor do ativo total é extraído do balanço patrimonial. porque grande parte dos investidores deseja a disponibilidade de rendimentos financeiros e de preferência com fluxo contínuo. o quanto realmente rendeu cada ação para o acionista. o valor do ativo médio total que é obtido pela média aritmética dos ativos totais registrados nos balanços dos dois últimos exercícios ou dos últimos doze meses do período de apuração. Os valores efetivamente pagos aos detentores de ações são registrados como dividendos por ação Lucro Líquido Número de Ações em Circulação Lucro por Ação = Ações que não pagam dividendos continuadamente ou em valores reduzidos tendem a perder atratividade no mercado. e é o item que mede o desempenho gerencial na geração de lucros com os ativos disponíveis. O ROA pode ser decomposto. melhor o resultado. para que se possa examinar a influência da margem líquida e do giro do ativo na formação do retorno sobre os ativos.Margem de Lucro Líquido = Lucro Líquido Receita Operacional Líquida O valor do lucro líquido é obtido diretamente no demonstrativo de resultados do exercício que está sendo realizada a análise. através do percentual obtido pela divisão do lucro líquido pelo valor total dos ativos da empresa. O resultado. Um número geralmente aceito como mais exato.ROA) é também conhecido como retorno sobre o investimento (return on investment – ROI). Deve-se notar que o lucro por ação não significa dinheiro efetivamente repassado aos acionistas. mas sim de eficiência. que não é um indicador de lucratividade. 49 . Para isso é preciso conhecer o índice de giro dos ativos. e) Retorno sobre o Ativo Total O (return on total assets . em unidades monetárias.

apresentado na forma decimal. Normalmente. para facilitar a análise do índice obtido. Um indicador elevado demonstra que a empresa usou seus ativos com eficácia para gerar vendas.return ou common equity. de tal forma que se possa identificar a influência do retorno sobre os ativos (ROA) e da utilização de capital de terceiros para a formação do retorno sobre o patrimônio líquido. Assim. que por sua vez. 50 . f) Retorno do Capital Próprio Apelidado de ROE . Essa relação mostra a eficiência com que a administração empresarial utilizou seus ativos para gerar receita. as empresas comerciais devem ter indicadores de giro do ativo maiores que as empresas industriais. são diferenciadas também entre si pelo ciclo de produção. considerando-se dois exercícios seguintes ou doze meses consecutivos para o primeiro ano de análise. deve-se utilizar o valor do patrimônio líquido médio. Também nesse caso. para se obter maior precisão no resultado. que é o capital próprio e está representado contabilmente nas contas do patrimônio líquido no balanço patrimonial. deve ser lido sob forma de porcentagem (multiplicado seu resultado por cem). quanto foi realizado de vendas para cada unidade de ativo. ou seja. Ao analisar o ROA decomposto desta forma.Giro do Ativo = Receita Operacional Líquida Ativo Total O giro do ativo é um dos principais indicadores da atividade da empresa. O ROE também pode ser decomposto. Um índice baixo pode indicar que a empresa não está utilizando toda a capacidade de seus ativos e deve aumentar esforços de vendas ou então desfazer-se de alguns de seus ativos. em unidades monetárias. este indicador mede o retorno obtido no investimento do capital dos acionistas da empresa. vamos reescrever a fórmula do ROA utilizando o conceito de giro do ativo: Lucro Líquido Receita Operacional Líquida Receita Operacional Líquida Ativo Total ROA = x Então: ROA = Margem de Lucro Líquido x Giro do Ativo. O número obtido comprova. E o resultado deve ser o maior possível. Lucro Líquido Patrimônio Líquido Retorno do Capital Próprio = O resultado. a velocidade com que o investimento total se transforma em volume de vendas. o giro apurado deverá ser menor. Ciclos mais longos tendem a refletir necessidade de mais ativos e. o administrador financeiro terá mais clareza para identificar os pontos fracos ou os pontos fortes disponíveis na sua taxa de retorno sobre os ativos. portanto.

representado da seguinte maneira: Lucro Líquido Ativo Total Ativo Total Patrimônio Líquido ROE = x 51 . para isso é necessário que se conheça um indicador intitulado de Multiplicador de Alavancagem Financeira – MAF. já que esse resultado indica quantas unidades monetárias existem em dívidas para cada unidade monetária de capital próprio.No entanto. O MAF é obtido através da seguinte relação: Ativo Total Patrimônio Líquido Multiplicador de Alavancagem Financeira = Assim podemos reescrever a fórmula do ROE como sendo: ROE = ROA x MAF. que mostra o efeito do uso de capital de terceiros sobre a formação dos ativos.

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