Gestão Financeira No Terceiro Setor (Apostila)

SECRETARIA DE ESTADO DO MEIO AMBIENTE
DEPARTAMENTO DE PROJETOS DA PAISAGEM
Assessoria ao Gerenciamento e Execuo do Projeto de Recuperao de Matas Ciliares
Curso: Gesto Fiinanceiira Curso: Gesto F nance ra no Terceiiro Setor no Terce ro Setor
APOSTIILA PARA EXECUO DO PROJETO APOST LA PARA EXECUO DO PROJETO
Verso 2 novembro- 2006
SUMRIO
1. INTRODUO .............................................................................................................................................. 4
2. CARACTERSTICAS DA CONTRATAO ............................................................................................ 6 2.1. CARACTERSTICAS DO PROJETO E DO CONTRATO ........................................................................................... 6 2.2. EMISSO DE NOTAS FISCAIS PARA RECEBIMENTO ........................................................................................... 7 2.2.1. Inscrio no municpio de origem........................................................................................................ 7 2.2.2. Inscrio no municpio do projeto........................................................................................................ 7 2.2.3. Inscrio no municpio de so Paulo .................................................................................................. 8 3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS PARA A EXECUO....................................................................... 9 3.1. AVALIAO DO TIPO DE CONTRATAO ADEQUADA........................................................................................ 9 3.2. CONTRATAES DE PESSOAS ......................................................................................................................... 9 3.2.1. Assalariado - CLT .................................................................................................................................. 9 3.2.2. Autnomo (Pessoa fsica) .................................................................................................................. 12 3.2.3. Temporrio............................................................................................................................................ 14 3.2.4. Voluntrio .............................................................................................................................................. 15 3.2.5. Estgio................................................................................................................................................... 15 3.2.6. Menor Aprendiz.................................................................................................................................... 17 3.2.7. Cooperativa .......................................................................................................................................... 19 3.3. OBRIGAES E CUIDADOS RELACIONADOS A PESSOAL................................................................................. 23 3.4. RELAES COMERCIAIS................................................................................................................................. 31 3.4.1. Modalidades de contratao .............................................................................................................. 32 3.4.2. Empresas prestadoras de servios................................................................................................... 33 3.4.3. Clusulas contratuais.......................................................................................................................... 35 3.5. INSUMOS ......................................................................................................................................................... 37 3.6. IMPOSTOS E TRIBUTOS INSTITUCIONAIS ........................................................................................................ 37 4. ORAMENTO DO PROJETO..................................................................................................................... 38 4.1. ORAMENTO ................................................................................................................................................... 38 4.1.1. Utilizao de Oramentos nas Organizaes ................................................................................. 39 4.1.2. Plano oramentrio ............................................................................................................................. 41 4.1.3. Oramento de projetos ....................................................................................................................... 42 4.2. CUSTOS .......................................................................................................................................................... 44 4.2.1. Tipos de Custos ................................................................................................................................... 45 4.2.2. Rateio de custos fixos ......................................................................................................................... 46 4.2.3. Controle de custos............................................................................................................................... 48 4.2.4. Plano de centro de custos .................................................................................................................. 48 4.2.5. Plano de contas de custos ................................................................................................................. 49 4.3. MODELO BSICO DE PLANO DE CONTAS DE CUSTOS PROPOSTO .................................................................. 51 5. EXECUO FINANCEIRA DO PROJETO ........................................................................................... 56 5.1. PLANEJAMENTO FINANCEIRO.......................................................................................................................... 56 5.2. CONTAS A PAGAR ........................................................................................................................................... 57 5.2.1. Pagamento a prestadores de servios com ou sem cesso de mo de obra............................ 58 5.2.2. Pagamento a pessoa jurdica com cesso de mo de obra. ........................................................ 59 5.2.3. Pagamento a pessoa fsica Autnomos. ...................................................................................... 60 5.3. CONTAS A RECEBER....................................................................................................................................... 61 5.3.1. Documentos fiscais x financeiros ...................................................................................................... 61 5.3.2. Cuidado nos recebimentos................................................................................................................. 62 5.4. CONTROLE BANCRIO .................................................................................................................................... 63 5.4.1. Relacionamento com instituies financeiras ................................................................................. 63 5.4.2. Aplicaes............................................................................................................................................. 64 5.4.3. Controle de vrias contas bancrias................................................................................................. 64 5.5. CONTROLE DE CAIXA...................................................................................................................................... 64
________________________________________________________________________________________________________ Este material protegido pelas leis de copyright e s poder ser reproduzido com autorizao expressa da autora.
3
5.5.1. Fluxo de caixa ...................................................................................................................................... 65 5.5.2. Fundo para pequenas despesas (ou fundo fixo) ............................................................................ 65 5.5.3. Acompanhamento de desembolsos.................................................................................................. 66 5.5.4. Documentos de apoio execuo.................................................................................................... 67 5.5.5. Controle dos prazos legais................................................................................................................. 68 5.5.6. Isenes e obrigaes correlacionadas ........................................................................................... 68 6. RELATRIOS DE PRESTAES DE CONTAS ................................................................................. 71 6.1. PRESTAO DE CONTAS ADEQUADA .............................................................................................................. 71 6.2. PLANO DE CONTAS DO FINANCIADOR ............................................................................................................. 72 6.3. REGRAS ESPECIAIS DE FINANCIADORES ....................................................................................................... 72 6.3.1. Despesas inelegveis .......................................................................................................................... 72 6.3.2. Auditoria ................................................................................................................................................ 72 8. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ....................................................................................................... 73 9. ANEXOS.............................................................................................................................................................. 75 ANEXO 1 MODALIDADES DE CONTRATAO DE EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVIOS ............................ 75 ANEXO 2 - DECRETO N 5.598/05 CONTRATAO DE APRENDIZES ................................................................. 77 ANEXO 3 - MODELO DE CONTRATO PARA APRENDIZ ............................................................................................. 83 ANEXO 4 MODELO DE TERMO DE ADESO AO SERVIO VOLUNTRIO ............................................................. 85 ANEXO 5 - LEI N 9.608/98 - LEI DO VOLUNTARIADO ........................................................................................... 86 ANEXO 6 MODELO DE CONTRATO COM COLABORADOR AUTNOMO ................................................................. 87 ANEXO 7 - TEMPO DE GUARDA PARA DOCUMENTOS FISCAIS, CONTBEIS E TRABALHISTAS ............................. 88
1. INTRODUO
Esta apostila destina-se preparao dos integrantes das entidades selecionadas para executar os projetos de Recuperao de Matas Ciliates. O enfoque principal deste documento complementar, teoricamente, o contedo necessrio para habilitar os participantes a preparar o oramento adequado para a execuo plena dos projetos, alm de acompanhar sua evoluo, nos aspectos financeiro, oramentrio, cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, conforme legislao vigente. A gesto financeira , normalmente, fonte de preocupao para a maioria das pessoas, geralmente vista como uma atividade difcil, que exige conhecimento de alto nvel. fato que a gesto, de forma geral, exige conhecimento especializado, no entanto, com um mnimo de informaes tcnicas e muito bom senso, pode ser desenvolvida uma alta capacidade de gesto financeira prtica. Gerenciar recursos uma atividade corriqueira na vida de cada um de ns, seja quando preparamos a lista das contas a pagar quando recebermos o pagamento ou comparamos os preos dos produtos no supermercado em funo dos recursos que temos. Dessa forma, gerir os recursos financeiros de uma organizao algo que todas as pessoas tm potencial para fazer, desde que tenha os conhecimentos mnimos e disponibilidade para aprender. Gesto financeira o conjunto de atividades desenvolvido com o objetivo da organizao ter controle sobre seus recursos, utiliz-los da forma mais proveitosa possvel e viabilizar a aplicao adequada daqueles que tero utilizao posterior, de forma a garantir a capacidade de compra. No caso das organizaes sem fins lucrativos, a gesto financeira exige habilidades especficas, que devem seguir, muitas vezes, regras especiais estabelecidas pelo apoiador, dificilmente abordadas em cursos ou na bibliografia existente. Um das questes que mais geram dvidas na gesto de organizaes do Terceiro Setor a finalidade no lucrativa, que significa aplicar os resultados positivos na prpria organizao. Nenhuma organizao sobrevive se no tiver resultados positivos ao longo do tempo, em volume suficiente para que possa executar as atividades inerentes sua misso e para os investimentos necessrios ao crescimento. Assim, uma das principais preocupaes da gesto financeira garantir que os recursos financeiros disponveis sejam utilizados da forma mais adequada possvel, com o mnimo de desperdcio e mxima rentabilidade. O captulo 2 visa apresentar as principais caractersticas da contratao a ser efetuada, abrangendo o projeto a ser executado, o contrato, as inscries municipais necessrias e a emisso de notas fiscais, imprescindveis para recebimento dos pagamentos pelos servios prestados.
5 No captulo 3 aborda os conceitos fundamentais sobre a execuo, relativo s contrataes de servios e colaboradores e compras de bens. O captulo 4 enfoca o oramento do projeto, assim como conceitos relativos a custos que devem ser observados quando de sua elaborao. No captulo 5 fornecida uma viso geral da gesto financeira: o planejamento, contas a pagar e receber, controle bancrio e de caixa e demais aspectos relacionados . O captulo 6 trata aborda aspectos gerais relacionados prestao de contas. Finalmente, o captulo 8 apresenta as indicaes bibliogrficas para quem deseja aprimorar-se no tema.
6 2. CARACTERSTICAS DA CONTRATAO
2.1. Caractersticas do projeto e do contrato

O projeto bsico entregue pelo Departamento de Projetos da Paisagem da SMA e seus respectivos instrumentos contratuais tm as seguintes caractersticas bsicas: as organizaes sero contratadas e no conveniadas, assim, esto sujeitas a regras diferentes daquelas aplicadas no caso dos convnios (Instruo Normativa n 1 do Tesouro Nacional e artigo 116 da Lei n 8666/93, "no que couber"); Convnio - acordo firmado entre duas entidades pblicas ou entre uma entidade pblica e outra particular, para a realizao de um objetivo de interesse comum dos partcipes. (Fonte: USP, 2006)
Contrato acordo entre partes, no qual h contraposio de interesses, ou seja, uma parte deseja receber o bem ou servio e a outra, a contrapartida, geralmente em dinheiro. (Fonte: USP, 1999) as etapas foram definidas separadamente, mesmo que executadas na mesma propriedade; assim, cada projeto apresentado dever ser calculado separadamente e, aps negociao com a SMA, poder ser alvo de uma OS Ordem de Servio, na qual dever contar o detalhamento dos custos associados; Os contratos: 1. Trataro de servios definidos, com preos, cronogramas e especificaes; 2. Podero prever uma ou mais atividades para implantao em determinada rea, abrangendo uma ou mais propriedades; 3. Devero prever a necessidade de, ou no, da emisso de Ordem de Servio; 4. A mesma organizao poder assinar vrios contratos, inclusive com sobreposio no tempo. os custos devero considerar os valores vigentes na regio, contemplando todos os custos diretos e indiretos relacionados ao projeto, nos termos da legislao vigente, inclusive trabalhistas (salrios, frias, 13 salrio, etc), previdencirios (INSS, FGTS, etc) e tributrios (impostos e tributos decorrentes da prestao de servios); os valores apresentados sero comparados com a tabela "Planilha de Lanamento de Valores Bsicos da Fundao Florestal (publicao Recuperao Florestal: da Muda Floresta - Fundao Florestal 2004), com os quais devero ser compatveis; no caso de valores apresentados que no sejam compatveis com a tabela, dever ser apresentada justificativa detalhada explicando a diferena; Para formalizao do contrato, o fluxo geral ser: 1. Seleo da organizao e obteno da No Objeo do Banco Mundial;
7 2. Assinatura do Protocolo de Intenes entre a SMA e a organizao; 3. Elaborao pela SMA de projeto executivo especificando e quantificando servios e insumos; 4. Anlise do projeto pela organizao, para esclarecimentos; 5. Elaborao do oramento pela organizao; 6. Anlise do oramento pela SMA com base da planilha da Fundao Florestal e levantamentos (IEA e outros;se necessrio); 7. Negociao do contrato entre organizao e a SMA e obteno da No Objeo do Banco Mundial; 8. Assinatura do contrato e pagamento de adiantamento (at 20 %, quando couber); 9. Emisso de Ordem de Servio (OS) pela SMA, quando couber; 10. Execuo das atividades pela organizao, com superviso da SMA; 11. Encaminhamento pela organizao de relatrio informando servios realizados no perodo (medio); 12. Aprovao da medio pela SMA; 13. Pagamento pela SMA da etapa correspondente.
2.2. Emisso de notas fiscais para recebimento

A instituio contratada, mesmo nos casos em que for imune ou isenta, para o recebimento, dever apresentar nota fiscal de prestao de servios para receber o valor do servio prestado SMA; para isso, devem ser tomadas as devidas providncias pela organizao contratada. As notas fiscais devero seguir a legislao especfica, em especial considerando e destacando os impostos devidos, assim como sua dispensa, incluindo a legislao na qual a mesma se baseia.
2.2.1. Inscrio no municpio de origem

Como a modalidade de contratao de servios, ser obrigatria a apresentao de nota fiscal para o recebimento; se a instituio no tiver inscrio no ISS (Imposto sobre Servios), procure a Prefeitura do municpio onde a organizao tem sua sede, verifique as exigncias e providencia a inscrio o mais rpido possvel, para que seja possvel obter o talo de notas fiscais antes da data do primeiro pagamento;
2.2.2. Inscrio no municpio do projeto

Nos casos em que o servio for prestado em outro municpio (diferente daquele onde a instituio tem sua inscrio no ISS), imprescindvel verificar a legislao da localidade para verificar se h necessidade de informar a Prefeitura sobre o servio que
8 ser realizado; lembre-se de verificar se, alm da inscrio, haver a necessidade de pagamento do imposto na prpria cidade, pois isso pode representar custo adicional;
2.2.3. Inscrio no municpio de so Paulo

Apesar da sede da organizao contratada e o servio prestado serem em outro localidade, o pagamento ser realizado pela SMA (sediada em So Paulo), por isso, necessrio que a contratada efetue o cadastro de prestador de servios na prefeitura de So Paulo, para que no haja o recolhimento do ISS desse municpio. O cadastramento de empresas prestadoras de servios de fora da cidade de So Paulo comeou no dia 11 de novembro de 2005, conforme regulamentado pelo Decreto n 46.598/2005, para as atividades constantes em seu anexo e detalhado pela Portaria SF n 101/2005. A partir de 1 de janeiro de 2006, os tomadores de servio ao contratarem servios de empresas estabelecidas em outros municpios devero efetuar consulta pela Internet (http://www7.prefeitura.sp.gov.br/fdc/fdc_imp02_cgc.asp), da regularidade cadastral destas empresas junto Secretaria Municipal de Finanas. As atividades sujeitas a essa reteno esto descritas na referida legislao, sendo contempladas as atividades previstas para os projetos contratados pela SMA. Caso a contratada no seja inscrita na Prefeitura de So Paulo, o tomador do servio (SMA) far reteno do ISS na alquota de 2% a 5%, conforme atividade do prestador de servio e recolher aos cofres da prefeitura dessa localidade, ainda que o prestador esteja sofrendo uma bi-tributao, o que representa um custo adicional para o projeto. Os procedimentos para esse cadastramento esto no site da Prefeitura de So Paulo (https://www3.prefeitura.sp.gov.br/cpom/) e consideram os seguintes passos: preencher o Requerimento de Inscrio - Pessoa Jurdica de Outro Municpio, imprimir o Protocolo de Inscrio - Declarao, coletar assinatura do representante legal ou procurador e enviar, no prazo de 30 (trinta) dias da transmisso do requerimento, por via postal, com aviso de recebimento, para a Praa de Atendimento, localizada no Parque do Anhangaba, 206 CEP 01007-040, So Paulo/SP, ou entregue no mesmo local, em envelope lacrado com a mensagem "PROTOCOLO DE INSCRIO - DECLARAO N. .." e a "RAZO SOCIAL DO REMETENTE" anotados na parte frontal do envelope, juntamente com os documentos nele relacionados. a Secretaria Municipal de Finanas ter o prazo de 30 (trinta) dias contado da data da recepo dos documentos para deferir ou indeferir a inscrio, solicitar outros documentos ou esclarecimentos ao prestador de servios. O prestador de servios poder verificar a situao de sua inscrio na Internet (https://www3.prefeitura.sp.gov.br/cpom2/Consulta_Tomador.aspx), utilizando-se do nmero do Protocolo de Inscrio Declarao. Os interessados podero utilizar o "e-mail" "lei14042@prefeitura.sp.gov.br" para dirimir eventuais dvidas relativas ao cadastro.
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS PARA A EXECUO

De forma a possibilitar a adequada execuo, fundamental conhecer os seguintes conceitos bsicos relacionados gesto de recursos financeiros e humanos:
3.1. Avaliao do tipo de contratao adequada

Antes de efetuar a contratao, ideal avaliar o tipo de relacionamento mais adequado, identificando, inicialmente, se configura uma relao de emprego, considerando: Com relao de Sem relao de emprego emprego Prestao de servios ou venda de bens? Prestao de Venda de bens servios Servio prestado por pessoa fsica ou jurdica? Fsica Jurdica Trabalho de natureza continuada ou eventual? Continuada Eventual Existe empregador que admite trabalhadores Sim No como empregados? H subordinao do contratado ao empregador Sim No (sob a dependncia deste e que o dirige)? Com ou sem remunerao? Com Sem Em seguida, siga os procedimentos bsicos para a contratao de pessoas, conforme informaes e cuidados especficos citados a seguir. Se for contratao de empresas, antes de qualquer coisa, defina qual o servio a ser prestado, a modalidade de contratao mais adequada e as regras especficas de cada contrato, em especial quando envolver a cesso de mo-de-obra, considerando que a contratante pode ser acionada como r solidria no caso de eventuais processos trabalhistas. Pergunta
3.2. Contrataes de Pessoas

3.2.1. Assalariado - CLT
As relaes de trabalho com vnculo empregatcio no Brasil so regidas pela Consolidao das Leis do Trabalho (CLT Decreto-lei n 5.452, de 1 de maio de 1943): Empregado - toda pessoa fsica que prestar servios de natureza no eventual a empregador, sob a dependncia deste e mediante salrio.
10 Empregador - a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de servio. Na relao de emprego, tambm so considerados como empregador os profissionais liberais, as instituies de beneficncia, as associaes recreativas ou outras instituies sem fins lucrativos, que admitirem trabalhadores como empregados. Assim, mesmo sendo uma entidade sem fins lucrativos, as organizaes contratadas pelas SMA para executar os projetos so consideradas como empregadores, sendo obrigadas a seguir toda a legislao pertinente. Para evitar dvidas, antes de cada contratao, importante analisar se a prestao do servio constituir vnculo do colaborador com a organizao, ou seja, se ser estabelecida uma relao de emprego. Relao de emprego quando uma pessoa realizar atos, executar obras ou prestar servios para outra, sob dependncia desta, em forma voluntria e mediante o pagamento de uma remunerao, qualquer que seja o ato que lhe d origem. (Central Jurdica, 2006) Caractersticas da relao de emprego:
Pessoalidade Prestao de servios Esprito de continuidade ou necessidade Empregador Dependncia Subordinao Salrio pessoa fsica que presta servios de natureza "no eventual" que admitem trabalhadores como empregados sob a dependncia deste sob a dependncia deste e que dirige mediante salrio
Assim, se houver vnculo, os empregados passam a ter direitos trabalhistas:

Carteira de trabalho assinada desde o primeiro dia de servio; Exames mdicos de admisso e demisso; Repouso semanal remunerado (1 folga por semana); Salrio pago at o 5 dia til do ms; 1 parcela do 13 salrio paga at 30/11 e 2 at 20/12; Frias de 30 dias com acrscimo de 1/3 do salrio; Vale-transporte com desconto mximo de 6% do salrio; Licena maternidade de 120 dias, com garantia de emprego at 5 meses depois do parto; Licena paternidade de 5 dias corridos; FGTS: depsito de 8% do salrio em conta bancria a favor do empregado; Horas-extras pagas com acrscimo de no mnimo 50% do valor da hora normal; Repouso remunerado sobre as horas extras Garantia de 12 meses em casos de acidente; Adicional noturno de no mnimo 20% para quem trabalha de 22 s 5 horas; Faltas ao trabalho nos casos de casamento (3 dias), doao de sangue (1 dia/ano), alistamento eleitoral (2 dias), morte de parente prximo (2 dias), testemunho na Justia do Trabalho (no dia), doena comprovada por atestado mdico; Aviso prvio de 30 dias, em caso de demisso; Seguro-desemprego
11
Tipos de contrato Contrato de Experincia Artigo 445 da CLT O contrato de experincia uma modalidade de contrato de trabalho por prazo determinado, tendo por objetivos, avaliar o desempenho profissional, as aptides do trabalhador. Bem como a capacidade de adaptao ao ambiente e aos colegas de trabalho. Por outro lado tem ainda a finalidade de demonstrar ao trabalhador as vantagens e condies de trabalho oferecidas pela empresa. O contrato de trabalho de experincia possui prazo mximo de 90 dias. Depois que se completa o prazo de experincia, o contrato de trabalho passa a ser, automaticamente, definitivo e de prazo indeterminado. Desde que a soma dos perodos no seja superior ao prazo mximo de 90 dias, o contrato pode ser dividido em dois perodos, no entanto poder ser renovado somente uma vez. Para efetivar o contrato de experincia, o empregador obrigado a registr-lo na carteira do funcionrio em at 48 horas aps a contratao. Pode ser aplicado a qualquer trabalhador, exceto na readmisso para mesma funo se no transcorridos mais de seis meses (clusula 58 da CCT/2005 e artigo n 452 da CLT) e, aps o trmino de contrato temporrio, isto porque, o empregado j foi provado. Vale lembrar que mesmo no se aplicando o contrato de experincia deve ser formalizado contrato de trabalho com o empregado visando assegurar demais clusulas de um contrato. Contrato por Prazo Determinado (Art 443 e 445 da CLT) o contrato cujo trmino estabelecido quando da contratao, ou seja, a vigncia depende de termo prefixado ou da execuo de servios especificados, ou ainda, da realizao de certo acontecimento suscetvel de previso aproximada. Para sua validade, necessrio que as circunstncias o justifiquem. Seu prazo mximo de dois anos, permitida uma nica prorrogao quando estipulado por prazo inferior, se prorrogado mais de uma vez passa a ser contrato indeterminado. Novo contrato com o mesmo empregado somente ser possvel aps 6 meses do trmino do contrato anterior, sob pena de transform-lo em indeterminado. A dispensa do empregado antes do trmino ajustado impe o pagamento de indenizao - metade da remunerao a que teria direito at o termo final. Contrato Por Prazo Indeterminado aquele que no tem tempo previsto para trmino; o funcionrio pode ser contratado nestas condies ou haver continuidade do trabalho aps o prazo de experincia ou do trmino do prazo do contrato por prazo determinado. importante lembrar que a partir do 1 dia aps o trmino do contrato de experincia ou de um contrato por prazo determinado, o contrato original para a ser um contrato por prazo indeterminado. Contrato para Trabalho em Regime Parcial
12 Regido pelo artigo 58 e pargrafo 2 do artigo 59 CLT, permitido o contrato de trabalho entre empregador e empregado onde figuram as condies para um regime de horrio parcial. A durao da jornada de trabalho para o profissional contratado para exercer suas funes em regime parcial no poder ser superior a 25 horas semanais. A remunerao de profissional contratado nestas condies dever ser proporcional a aquele contratado para cumprir as mesmas funes em tempo integral e os empregados contratados sob o regime de tempo parcial no podero prestar horas extras. possvel que atuais empregados contratados em regime integral, passem a praticar o regime parcial, porm necessrio que haja opo com manifestao expressa do empregado perante o empregador e que este documento seja homologado pelo sindicato da categoria profissional. Como manter a regularidade de empregados (CLT) Efetue o registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS) do empregado; Elabore um contrato de trabalho, no qual constem os dados pessoais, funcionais (da funo a ser desenvolvida), remunerao, jornada, local e condies de trabalho (como o servio deve ser prestado e quais as obrigaes das partes), responsabilidades, perodo de experincia e outras informaes relevantes. Caso ele no tenha matrcula no PIS/PASEP, providencie-a junto CEF Caixa Econmica Federal; No caso de cargos ou funes que s possam ser exercidos por profissionais legalmente habilitados, solicite a entrega de uma cpia do registro em conselho regional da profisso;, A organizao dever efetuar corretamente as retenes, encargos e tributos e efetuar o pagamento ao colaborador e respectivos recolhimentos legais nas datas de vencimento. Controle as horas trabalhadas pelo funcionrio, de forma a manter o previsto em seu contrato de trabalho, efetuando o pagamento das eventuais horas extras como estabelece a legislao a conveno do sindicato;
3.2.2. Autnomo (Pessoa fsica)

Comumente conhecido como RPA, em virtude de assinarem um Recibo de Pagamento a Autnomo, baseia-se na autonomia do prestador do servio. O conceito de autonomia contrrio ao do contrato de trabalho, onde o que existe submisso ao empregador. Autonomia - palavra que serve de qualificativo a tudo o que possui autonomia ou independncia, isto , de tudo quanto possa funcionar ou manter-se independentemente de outro fato ou ato. (Vocabulrio Jurdico de Plcido e Silva)
13
Autnomo todo aquele que exerce sua atividade profissional sem vnculo empregatcio, por conta prpria e com assuno de seus prprios riscos, com prestao de servios eventual e no habitual. (Portal Tributrio, 2006) Um dos aspectos importantes do trabalho autnomo a inexistncia de fidelidade entre o prestador de servio e o cliente, como nos exemplos a seguir: um contabilista, que mantm escritrio prprio, e atende a diversos clientes. No se pode exigir que ele atenda a apenas uma organizao; o engraxate que atua nas ruas, at hoje, conseguiu manter-se como autnomo. absurdo imaginar exigir fidelidade dele; para o motorista de txi, sempre que acenar na rua, voc passageiro, nunca empregador. uma organizao que tenha graves e recorrentes problemas hidrulicos, contrata o bombeiro hidrulico vrias vezes, sem medo de configurao de vnculo trabalhista.
So algumas caractersticas do trabalho autnomo:

os servios do autnomo costumam ser pessoais, mas ele pode sub-contratar pessoas. oferece seus servios ao mercado em igualdade de condies; ele quem aceita o trabalho, no o empregador que admite. a dependncia econmica no necessria, em relao a uma mesma fonte de pagamentos; uma de suas caractersticas a prestao de servios descontnuos. negociao mais livre das relaes de trabalho, como horrios mais flexveis e salrios. no possuem direitos trabalhistas, como 13 salrio, FGTS, frias, dentre outros.
ATENO: As leis trabalhistas determinam que a partir do terceiro ms de prestao de servios exclusivos para uma empresa (com comprovao), o trabalhador passa a ter os direitos de funcionrio. No entanto, tem havido grande nmero de processos trabalhistas com ganho de causa, por ter sido provada a natureza do vnculo empregatcio. Como manter a regularidade da contratao de autnomos (RPA) O trabalhador dever fazer a inscrio na Prefeitura como autnomo - procurar a prefeitura e fazer a inscrio no cadastro de contribuinte mobilirio CCM, levando cpia simples e os originais dos documentos pessoais e comprovante de endereo. Obs.: Quando no for inscrito na prefeitura, a organizao dever descontar e recolher o valor do ISS conforme percentual determinado pela prefeitura da localidade. O autnomo dever fornecer sua inscrio no INSS, que a formalizao do cadastro do contribuinte junto Previdncia Social. Aps a inscrio (nos postos do INSS ou pela Internet), o autnomo dever entregar uma cpia deste documento. Para fazer a inscrio necessrio ter no mnimo 16 anos e para quem j foi
14 empregado e possui o nmero do PIS ou PASEP, no necessria uma nova, pois esse nmero vale como inscrio no INSS. Cuidado para que o trabalho no se configure como relao empregatcia, verificando se em algum momento existem as condies para relao de emprego citadas no tpico de empregado celetista. Nos casos de recorrncia ou maior continuidade da prestao de servios, deve-se formalizar um contrato com informaes sobre o servio, prazo, valor e condies. O autnomo dever emitir o RPA mensalmente no valor acordado, considerando o desconto do INSS, IRRF e ISS (conforme tabelas vigentes). A organizao dever efetuar corretamente as retenes, encargos e tributos e efetuar o pagamento ao colaborador e recolhimentos legais nas datas de vencimento.
3.2.3. Temporrio
A empresa pode contratar temporrios com base na lei 6019/74 nos casos que haja demanda de trabalho transitria ou em caso de substituio, de licena maternidade, frias, licena por motivo de sade ou casos semelhantes: Trabalhador temporrio: aquele que executa servio, prestado por pessoa fsica a uma empresa, para atender necessidade transitria de substituio de seu pessoal regular e permanente ou acrscimo extraordinrio de servios.
Empresa de trabalho temporrio - pessoa fsica ou jurdica urbana, cuja atividade consiste em colocar disposio de outras empresas, temporariamente, trabalhadores devidamente qualificados, por elas remunerados e assistidos. Ou seja, uma das caractersticas do contrato de trabalho a no eventualidade dos servios, que no se vincula somente data de entrega dos resultados, mas finalidade e atividades precpuas do empregador; por exemplo, se espera que um mdico no seja eventual em um hospital. O contrato de trabalho temporrio, regido pela Lei 6.019/74 possvel, desde que excepcional. Nesse caso, desde que previsto o fim do contrato por data ou por obra certa, uma vez que ocorra o evento (data ou entrega da obra), extingue-se o vnculo, sem necessidade de pagamento de indenizao a ttulo de aviso prvio, que corresponde ao direito de no ser surpreendido com arbitrariedades pelo empregador. Para contratar trabalhadores nessa modalidade, deve-se procurar uma agncia de trabalho temporrio. Para o clculo do valor de trabalhadores temporrios, contratados por empresa de trabalho temporrio, deve ser verificado qual o valor pago ao tipo de profissional a ser contratado, acrescido do percentual operado por essas empresas na regio.
15
3.2.4. Voluntrio
A chamada Lei do Voluntariado (Lei n 9.608, 18/02/98), define o termo como: Voluntariado: a atividade no-remunerada prestada por pessoa fsica a entidade pblica de qualquer natureza, ou a instituio privada de fins no lucrativos, que tenha objetivos cvicos, culturais, educacionais, cientficos, recreativos ou de assistncia social, inclusive mutualidade. O voluntariado caracterizado pela prestao de servios sem remunerao a entidade pblica ou particular sem fins lucrativos, mediante termo de adeso, que no resulta em vnculo empregatcio, definido pela Lei 9.608/1998. Para ser enquadrado na Lei do Voluntariado, o trabalho deve ter as seguintes caractersticas:
ser voluntrio - no pode ser imposto ou exigido como contrapartida de algum benefcio concedido pela entidade ao indivduo ou sua famlia; ser gratuito; ser prestado pelo indivduo, isoladamente, e no como subcontratado de uma organizao da qual o indivduo faa parte e, portanto, seja pela mesma compelido a prest-lo; e ser prestado para entidade governamental ou privada, sendo que estas devem ter fim no lucrativo e voltado para objetivos pblicos.
O servio voluntrio no gera vnculo empregatcio nem obrigao de natureza trabalhista, previdenciria ou afim, desde que esteja previsto em contrato escrito (termo de adeso) onde devem constar a correta identificao do prestador e do tomador dos servios, natureza do servio e condies para seu exerccio, tais como carga horria, local, material de apoio e afins. A lei autorizou, tambm, o ressarcimento de despesas incorridas pelo voluntrio, desde que estas sejam expressamente autorizadas pela entidade tomadora e sejam realizadas no desempenho das atividades voluntrias, mediante notas fiscais e recibos. Saliente-se que a organizao dever ser extremamente cuidadosa neste aspecto, pois tem sido freqente o caso em que o ressarcimento uma forma disfarada de remunerao que pode resultar em um dos aspectos de comprovao do vnculo trabalhista em aes. No anexo, apresentado um modelo de termo de adeso de voluntrio, que pode ser adaptado pela organizao.
3.2.5. Estgio
O Decreto N 87.497, de 18/08/82, que regulamenta o estgio, define: Estgio curricular - atividades de aprendizagem social, profissional e cultural, proporcionadas ao estudante pela participao em situaes reais de vida e trabalho de seu meio, realizada na comunidade em geral ou junto a pessoas
16 jurdicas de direito pblico ou privado, sob responsabilidade e coordenao da instituio de ensino. A Lei n 6.494/77 instituiu as normas quanto contratao de estudantes na condio de estagirios e foi regulamentada pelos Decretos n 87.497/82 e 2.080/96. O empregador (pessoas jurdicas de direito pblico e privado) pode aceitar como estagirios, alunos regularmente matriculados e que venham freqentando, efetivamente, cursos do ensino pblico e particular, nos nveis superior, profissionalizante de 2 grau e supletivo, com a finalidade de complementar o processo educativo do estudante. Os alunos devem: comprovar estar freqentando os citados cursos, firmar um instrumento jurdico com a instituio de ensino, o empregador e a entidade mediadora, no qual estaro acordadas todas as condies de realizao do estgio, inclusive transferncias de recursos instituio de ensino, quando for o caso. Aspectos relevantes:
Seguro de acidentes pessoais preferencialmente constando do Termo de Compromisso de Estgio, e, se possvel, o nome da companhia seguradora e nmero da aplice. Jornada de atividade em estgio - dever ser compatvel com o horrio escolar. Nos perodos de frias escolares, estabelecida de comum acordo entre o estagirio e a parte concedente do estgio, mediado pela instituio de ensino. Durao do estgio - prazo mnimo de 1 (um) e pelo prazo mximo de 4 (quatro) semestres letivos; pode ser rompido a qualquer tempo, sem nus, por qualquer das partes. Anotao na CTPS - no obrigatria, porm, nada impede faz-la, nas pginas destinadas s "Anotaes Gerais" da CTPS do estudante, contendo o nome do curso, ano e instituio de ensino, nome da empresa e as datas de incio e trmino do estgio. Remunerao - chamada "Bolsa de Complementao Educacional", podendo ser estipulada por ms, por hora, por dia, etc. No existe valor mnimo nem limite e poder ser gratuito. Vale-Transporte - no h obrigao da empresa em fornecer vale-transporte ao estagirio. Vnculo Empregatcio - no h vnculo empregatcio de qualquer natureza, desde que haja diferenciao entre o trabalho prestado pelo estagirio e pelos empregados da contratante. Fiscalizao se obedecidas todas as normas descritas, se caracteriza o estgio profissional, porm, caso a fiscalizao da Delegacia Regional do Trabalho concluir que houve descumprimento, dever registrar o estagirio como empregado. Encargos Sociais: INSS - no h incidncia da contribuio previdenciria; FGTS iseno desse crdito ao estagirio; IRRF os valores pagos so classificados como rendimentos de trabalho assalariado e a tabela a ser utilizada a mesma dos empregados. Documentos para Fiscalizao - As organizaes contratantes devem manter em arquivo, para fins de fiscalizao da Delegacia Regional do Trabalho: Termo de Acordo de Cooperao - contrato entre a empresa que concede o estgio e a instituio de ensino, no qual o estudante-estagirio est devidamente matriculado; Termo de Compromisso de Estgio - feito entre a empresa que est admitindo o estagirio e o prprio estagirio, com a assinatura obrigatria da instituio de ensino; Termo de Convnio - quando utilizar um agente de integrao como intermedirio, dever ser firmar Termo de Convnio.
17
No h o que se falar em frias ou dcimo terceiro para estagirios, porm algumas empresas, por livre e espontnea vontade, adotam em suas polticas, valores semelhantes ao estagirio. Este tipo de contratao no gera vnculo empregatcio, porm h que se tomar todos os cuidados, pois se a fiscalizao da Delegacia Regional do Trabalho concluir que no foram atendidos os requisitos legais que regem a contratao de estagirios, poder obrigar a contratante a firmar o contrato de trabalho com o estudante. O empregador dever manter a disposio da fiscalizao: contrato entre a empresa que concede o estgio e a instituio de ensino, no qual o estudante-estagirio est devidamente matriculado; termo de Compromisso de Estgio feito entre a empresa que est admitindo o estagirio, contendo alem das assinaturas da empresa contratante e do estagirio tambm a assinatura da instituio de ensino; aplice de seguro contratado para cobertura do estagirio em caso de acidentes pessoais; termo de convnio - quando utilizar um agente de integrao como intermedirio, dever ser firmado Termo de Convnio.
3.2.6. Menor Aprendiz

De acordo com artigo 2 do decreto n 5.598 (anexo), de 1 de dezembro de 2005, que regulamenta a contratao de aprendizes e d outras providncias, aprendiz :
Aprendiz o maior de quatorze anos e menor de vinte e quatro anos que celebra contrato de aprendizagem, nos termos do art. 428 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT. No pargrafo nico do mesmo artigo, definido que a idade mxima prevista no se aplica a aprendizes portadores de deficincia. A legislao de menor aprendiz define que o objetivo permitir a formao profissional do jovem, sem comprometer os seus estudos e o seu desenvolvimento como pessoa, ou seja, habilit-lo para a gerao de renda, sem comprometer sua empregabilidade futura e os ganhos de amanh. regida pela Lei do Aprendiz (n 10.097/2000, de 19 de dezembro de 2000) que estabelece as regras para a formao tcnico-profissional de jovens de 14 a 24 anos, dentro dos princpios da proteo integral do jovem, garantidos pela legislao brasileira, pois explicita disposies da Constituio Federal Brasileira, do Estatuto da Criana e do jovem - ECA e altera a Consolidao das Leis Trabalhistas - CLT, de 1943, dando nova regulamentao aprendizagem.
18 O objetivo da aprendizagem a formao tcnico-profissional metdica, caracteriza por atividades tericas e prticas, organizadas em tarefas de complexidade progressiva, lembrando que aspecto educativo deve prevalecer sobre o prtico. Pode ser aprendiz todo jovem que: tiver entre 14 a 24 anos; estiver cursando o ensino fundamental ou ensino mdio; estiver cursando ou inscrito em um curso de aprendizagem profissional, que poder ser oferecido por um centro de formao ( entidade do Sistema S : Senai, Senac, Senar, Senat e Sescoop, uma escola tcnica de educao ou ainda por uma organizao no governamental que tenha registro e aprovao do seu programa no Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do jovem- CMDCA).
A relao de aprendizagem diferente daquela de estgio:

APRENDIZAGEM Legislao ESTGIO CLT - Decreto Lei n 5.452/ 1943 Lei n 6494, de 7 de dezembro de 1977 Lei n 10.097, de 19 de dezembro de 2000 Decreto n 87.497, de 18 de agosto de 1982 Lei n 8.859, de 23 de maro de 1994 Medida Provisria n 2.164-41, de 24 de agosto de 2001 Sim No
Vnculo Empregatcio Obrigatoriedade
Empresas mdias e grandes obrigadas a No h contratar aprendizes entre 5% e um mximo de 15% do total de funcionrios, em funes demandem formao profissional. Contrato de Trabalho Especial para Aprendizagem:: entre a empresa e o aprendiz ou entre a organizao social e o aprendiz Termo de Compromisso
Instrumento Jurdico
A legislao que d suporte a esse tipo de contratao : Estatuto da Criana e do jovem - ECA; Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB (ANEXO 1); Resoluo n 74 de 13 de setembro 2001 do Conselho Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente CONANDA (ANEXO 2); Portaria n 20 de 13 de setembro de 2001 do Ministrio do Trabalho e Emprego; Portaria n 702 de 18 de dezembro de 2001 do Ministrio do Trabalho e Emprego; Instruo Normativa n 26 de 18 de dezembro de 2001 do Ministrio do Trabalho e Emprego;
19 Portaria n 4 de 21 de maro de 2002 do Ministrio do Trabalho e Emprego; Decreto n 5.154 de 23 de julho de 2004;
No anexo 3, segue um modelo de contrato que poder ser utilizado pela organizao contratante.
3.2.7. Cooperativa
Uma das modalidades de associao para prestao de servio comum no Terceiro Setor a formao de cooperativas. Cooperativa uma associao autnoma de pessoas que se unem, voluntariamente, para satisfazer aspiraes e necessidades econmicas, sociais e culturais comuns, por meio de uma empresa de propriedade coletiva e democraticamente gerida. (OCB, 2006) As cooperativas baseiam-se em valores de ajuda mtua e responsabilidade, democracia, igualdade, equidade e solidariedade. Na tradio dos seus fundadores, os membros das cooperativas acreditam nos valores ticos da honestidade, transparncia, responsabilidade social e preocupao pelo seu semelhante. So benefcios da cooperativa de trabalho para os cooperados: A cooperativa de trabalho gera trabalho a um custo menor, mas sem descuidar dos "direitos sociais" do trabalhador-cooperado; Contribui para a redistribuio de renda ao eliminar a intermediao; Proporciona autonomia de trabalho e d mais segurana ao trabalhador associado frente ao informalizado; Sua forma de gesto democrtica conduz ao aperfeioamento das relaes humanas.
So princpios do Cooperativismo (Gera Negcio, 2000): 1. Adeso Livre - as portas de uma cooperativa devem estar sempre abertas a entrada ou sada de pessoas de uma determinada categoria que partilham objetos comuns, bastando ao interessado que respeite o Estatuto Social estabelecido pelo grupo. 2. Singularidade do Voto - "Um homem, um voto", diz o princpio. Independente do nmero de cotas possudas, cada cooperado tem direito a apenas um voto. Cada um vale pelo que e no pelo que tem.
20 3. Controle democrtico - na Cooperativa, as decises devem representar sempre a vontade da maioria. 4. Neutralidade - nenhum tipo de discriminao poltica, social, religiosa ou racial ser aceita na cooperativa. Todos so iguais. 5. Retorno das sobras - a cooperativa no visa lucro, pois sua principal misso o beneficio do cooperado. Porm, como organizao econmica, tem receita e despesas, podendo ter perdas ou sobras. As perdas podero ser cobertas pelos cooperados, em rateio, bem como as sobras podero ser distribudas. 6. Educao Permanente - a realizao dos princpios do cooperativismo e dos objetivos da cooperativa requer educao permanente, que as cooperativas devem prover. 7. Cooperao Intercooperativa - como o cooperativismo uma proposta social abrangente, cooperar com outras cooperativas natural e essencial. Segmentos de Atividade Econmica das Cooperativas O Cooperativismo no Brasil desempenha suas atividades econmicas de acordo com segmentos especficos, relacionados seguir (Gera Negcio, 2000):
SEGMENTO AGROPECURIO COMPOSIO COOPERATIVAS DE produtores de um ou mais dos seguintes produtos: abacaxi, abelhas e derivados, acar e lcool, algodo, alho, arroz, aveia, aves e derivados, banana, batata, bicho-da-seda e derivados, borracha, bovinos e derivados, caf, cana-de-acar, caprinos e derivados, carnaba e derivados, cevada, coelhos e derivados, peixes e derivados, feijo, fumo, hortalias, jacars e derivados, juta, laranja e derivados, leite e derivados, ma, madeira, malva, mandioca, mate, milho, ovinos e derivados, rs e derivados, sementes em geral, sisal, soja, sunos e derivados, trigo, urucum, uva e derivados, e atividades similares alm das cooperativas de fornecimento de insumos agropecurios. consumo abertas ou fechadas para compra em escala de produtos, insumos e servios nas diferentes modalidades de derivados de petrleo, eletrodomsticos, planos de sade e seguros, cestas-bsicas, farmcia, lazer, entretenimentos, automveis, utilidades gerais e outros bens de consumo crdito rural e de crdito urbano, facilitando o acesso ao crdito com juros baixos e prestaes adequadas para financiamentos de projetos prprios e de compras diversas. de alunos de escolas de diversos graus e pelas cooperativas de pais de alunos. deficientes mentais, escolares, de menores de 18 anos, de ndios no aculturados, de deficientes fsicos e de outras pessoas relativamente capazes. construo, de manuteno e de administrao de conjuntos habitacionais e condomnios mineradoras de minerais, metais, pedras preciosas, sal, areias especiais, calcrio, e etc. bens de consumo, tais como: eletrodomsticos, tecidos, mveis, produtos de autopeas, produtos mecnicos e metalrgicos e outros bens de consumo nas quais os meios de produo pertencem pessoa jurdica e os cooperados formam o seu quadro diretivo, tcnico e funcional. eletrificao rural, mecanizao agrcola, limpeza pblica, telefonia rural e outros servios comunitrios. arquitetos, artesos, artistas, auditores e consultores, aviadores, cabeleireiros, carpinteiros, catadores de lixo, contadores, costureiras, dentistas, doceiras, engenheiros, escritores, estivadores, garons, grficos, profissionais de informtica, inspetores, jornalistas, mecnicos, mdicos, enfermeiras, mergulhadores, produo cultural, professores, psiclogos, secretrias, trabalhadores da construo civil, trabalhadores rurais, trabalhadores em transportes de cargas, trabalhadores de transporte de passageiros, vigilantes, projetistas, designers, outras atividades de ofcio sejam tcnicas e profissionais.
CONSUMO
CRDITO EDUCACIONAL ESPECIAL HABITACIONAL MINERAO PRODUO
SERVIO TRABALHO
Dvidas comuns (fonte: Fetrabalho/SP, 2006)
21 Cooperativa paga impostos - conforme a legislao em vigor, a cooperativa de trabalho paga quando se caracteriza um fato gerador. Ex: IPI na fabricao de mercadorias, ICMS na venda de produtos. O cooperado paga impostos - sobre os ganhos auferidos junto Cooperativa, conforme a legislao em vigor. Exemplo: IRPF, ISS e INSS. Os menores tambm podem associar-se a Cooperativas - o Supremo Tribunal Federal reconheceu esse direito em 1976, mas o condicionou a dois requisitos: que as quotas estejam integralizadas; que o menor no assuma cargo de gerncia ou administrao da Sociedade (art. 84 do Cdigo Comercial).
Em 1991 o Departamento Nacional do Registro do Comrcio em instruo normativa 29/91 no artigo 17 estabeleceu que o scio menor seja representado ou assistido, pelo pai ou tutor, quando o menor for incapaz. Esta norma tambm estabelece as condies em que o menor pode se emancipar, tornando-se apto para a prtica dos atos jurdicos. Os diretores da Cooperativa podem ser remunerados - como qualquer outro trabalhador, tem direito aposentadoria, seja por tempo de contribuio ou pelo limite de idade, na condio de trabalhador autnomo, desde que tenha contribudo, de acordo com a legislao. A Cooperativa pode contratar gerentes alm da legislao j prever, h uma tendncia mundial de que os gerentes sejam obrigatoriamente contratados. Os sindicatos podem promover a constituio de cooperativas - em muitos casos, os sindicatos tm ao mesmo tempo apoiado a constituio de Cooperativas e sido parceiros no sucesso delas. H diversos casos que os sindicatos, com seu pessoal tcnico, prestaram apoio organizao de grupos, elaborao de projetos, oramentos ou contratos, conduo de negociaes com comunidades locais e realizao de servios administrativos ou empresariais.
Diferenas entre Sociedade Cooperativa, Associao e Sociedade Mercantil (Fonte: OCB, 1999)
SOCIEDADE COOPERATIVA uma sociedade de pessoas Objetivo principal a prestao de servios econmicos ou financeiros Nmero ilimitado de cooperantes Controle democrtico = uma pessoa tem apenas um voto Assemblias: quorum baseado no nmero de cooperantes No permitida a transferncia das quotas-partes a terceiros, estranhos sociedade Retorno dos excedentes proporcional ao valor das operaes. ASSOCIAO uma sociedade de pessoas Objetivo principal realizar atividades assistncias, culturais, esportivas etc. Nmero ilimitado de associados Cada pessoa tem um voto Assemblias: quorum baseado no nmero de associados No tem quotas-partes SOCIEDADE MERCANTIL uma sociedade de capital Objetivo principal o lucro Nmero ilimitado de acionistas Cada ao representa um voto Assemblias: quorum baseado no capital Transferncia das aes a terceiros
No gera excedentes
Lucro proporcional ao nmero de aes
Impostos pagos por cooperativas

22 De acordo com especialistas em direito tributrio, h uma srie de impostos, tributos e taxas a que uma entidade cooperativa est sujeita e em que situaes. A seguir, so apresentadas as principais concluses desses especialistas, salientando que cada organizao dever verificar, com seu contador, as especificidades da entidade (Fonte: SEBRAE, 2006): 1. PIS - De acordo com a legislao em vigor, a contribuio incide o percentual de 1% sobre a folha de pagamento de funcionrios da cooperativa, e em casos de operar com no-associados, incide percentuais de 0,65% de acordo com a Medida Provisria 1.546-22, de 7 de agosto de 1997. 2. COFINS - De acordo com o artigo 6o da Lei Complementar 70/91, as cooperativas esto isentas do recolhimento da contribuio para Financiamento da Seguridade Social, mas to somente quanto aos atos cooperativos de suas finalidades. 3. Contribuio Social - Conforme acrdo, o Conselho de Contribuinte atravs da cmara Superior de recursos fiscais decidiu "Acrdo SEREF/01 - 1.751 publicado no DOU de 13.09.96, Pg. 18.145" que o resultado positivo obtido pelas sociedades cooperativas nas operaes realizadas com os seus associados, os atos cooperativos, no integra a base de clculo da Contribuio Social. 4. IRRLL - No h incidncia nos atos cooperativos. 5. IRPJ - O regulamento do Imposto de Renda taxativo de que, nas cooperativas que operam com associados, praticando, assim, o ato cooperativo, ( artigo 79 da Lei 5.764) as sobras por acaso existentes no encerramento do balano no so tributadas, levando-se em linha de considerao, que a cooperativa no sociedade comercial. 6. FGTS - O FGTS somente tem como fato gerador para os empregados da cooperativa, sendo certo que no existe o fato gerador para os cooperativados. 7. INSS - Com a promulgao da Lei 9876/99, passou a incidir o percentual de 15% sobre o valor total da Nota Fiscal de Servio. importante ressaltar que a Obrigao do Recolhimento de exclusiva responsabilidade do Tomador dos Servios ( Empresa Contratante). 8. ISS - A maioria dos municpios brasileiros preceitua que a incidncia do Imposto em questo sobre o total do faturamento. Entretanto, vrios especialistas entendem que a nica receita operacional da cooperativa de trabalho a Taxa de Administrao, que se tornaria o fato gerador do ISS. 9. ICMS - Se a cooperativa operar dentro de um nico municpio, no existe a incidncia do ICMS. Assim, devem ser considerados os seguintes itens, calculados sobre o valor da remunerao:
23
ITENS Frias FGTS 13 Salrio Seguro contra acidentes INSS Capitalizao da cooperativa Taxa de Administrao da Cooperativa TOTAL
DENOMINAO (sugesto) Fundo Anual de Descanso - FAD Fundo de Amparo ao Cooperanter - FAC Gratificao Anual Seguro contra acidentes INSS Capitalizao Taxa de Administrao
(%) 8,3 8 8,3 3 15 3 10 55,60+o ISS
Observaes: a. pode recolher 20% da classe 4 do INSS ou 15% do valor recebido por RPA (recibo de pagamento de autnomo) optando pelo valor menor. O RPA pago depois de recolhidos todos os fundos e taxas da cooperativa. b. o IR retido pelo tomador dos servios, conforme tabela progressiva c. a percentagem do ISS (Imposto sobre Servios), pago pelo associado, varivel conforme o Estado da Federao (2 a 5%). Quem j paga o carn est isento. d. para evitar que surjam falsas cooperativas, que comprometem a imagem do verdadeiro Cooperativismo, exige-se que todas sigam rigorosamente a legislao em vigor e as diretrizes descritas.
importante lembrar que, apesar de cooperativados, os colaboradores que prestaro servios so trabalhadores, assim, necessrio ser tico na contratao, para isso, recomenda-se: observar o cumprimento da legislao trabalhista especfica quando da negociao do contrato; exigir os documentos que comprovem que a cooperativa est realizando os recolhimentos adequados, antes de efetuar os pagamentos pelos servios prestados.
ATENO: deve-se ter cuidado especial com as contrataes atravs de cooperativas, atentando quanto ao cumprimento das condies legais e daquelas especificadas quando da contratao. Muitos juizes em questionado as cooperativas que alegam que os cooperativados trabalhavam por hora, mas quando pega os recibos os valores s iguais todos os meses i
3.3. Obrigaes e cuidados relacionados a pessoal
24 Documentos para admisso e pronturio do funcionrio Devero ser solicitados, providenciados e mantidos, no pronturio de cada empregado, os seguintes documentos: exame mdico admissional, com um mdico do trabalho, este exame dever ser realizado antes de efetivar a admisso e o custo do empregador; se o funcionrio tiver dependentes para efeito de imposto de renda, o empregador dever exigir cpia dos documentos dos dependentes. Quando se tratar de filhos maiores de 21 anos, dever solicitar comprovante de vnculo escolar; se o funcionrio tiver dependentes para efeito de salrio famlia, o empregador dever: exigir cpias da certido de nascimento exigir cpia da carteira de vacinao dos filhos menor de 5 anos nos casos de criana acima de 7 anos, exigir comprovante de que a criana esteja freqentando regularmente escola, preencher a ficha de salrio famlia, preencher o termo de responsabilidade registrar o funcionrio no livro de registro ou ficha individual de registro de empregado; elaborar o contrato de trabalho/experincia, caso o funcionrio tenha sido temporrio, no cabe o perodo de experincia; opo pelo vale transporte, mesmo que o funcionrio no opte preciso que ele assine a desistncia deste benefcio autorizao para desconto em folha de pagamento dos descontos no previstos em lei providenciar incluso em outros benefcios, conforme o caso registrar o funcionrio na carteira de trabalho e devolv-la em 48 horas mediante recibo de devoluo
Livros obrigatrios Livro de registro de empregado ou ficha de registro de empregado - tem a finalidade de registrar todos os funcionrios em ordem seqencial e seu tempo de guarda indeterminado; Livro de registro - deve ser comprado em papelaria, preenchido e assinado pelo empregador. No preciso levar no Ministrio do Trabalho para registro, pois isto ser feito pelo fiscal do em sua primeira visita empresa; Fichas de registro de empregado - caso o empregador opte pela utilizao de ficha de registro de empregado, ela tem a mesma validade e o mesmo procedimento aplicado ao livro de registro de empregado.
25 Livro de inspeo do trabalho - tem a finalidade de registrar as irregularidades ou advertncias apontadas pela fiscalizao do trabalho. Todo estabelecimento deve ter a disposio da fiscalizao do trabalho. Deve ser comprado em papelaria, preenchido e assinado pelo empregador, o registro ser feito pelo fiscal na primeira visita empresa.
Aplicao da Conveno Coletiva de Trabalho H que se ter um cuidado rigoroso quanto a aplicao da conveno coletiva de trabalho, principalmente com relao a: perodo de vigncia piso salarial % adicional para horas extras e adicional noturno contribuies a serem descontadas dos empregados contribuies patronais garantia de benefcios estabilidades previstas
Contribuio sindical dos empregados O empregador deve descontar de seus empregados a contribuio sindical, no valor equivale a um dia da remunerao, no ms de maro de cada ano, ou no ms seguinte ao da contratao, caso foi contratado no tenha sofrido o desconto do valor correspondente a aquele ano. Os profissionais de categoria diferenciadas, tais como contador, administrador, economista etc. podem optar por contribuir em fevereiro para os sindicatos prprios. Neste caso o empregado, para que fique isento deste desconto, dever comprovar o recolhimento junto ao departamento pessoal. Contribuio assistencial dos empregados A contribuio assistencial dos empregados determinada em assemblia realizada pelo sindicato por ocasio das negociaes do acordo coletivo. Especialmente em relao ao SENALBA, acordo coletivo de 2006, no foi dada a abertura para que os empregados fizessem oposio ao desconto desta contribuio como acontece na maioria dos casos, restando ao empregador descontar a contribuio, conforme determinado no acordo coletivo ou assumir o risco de ser acionado judicialmente. Piso salarial Piso salarial o menor salrio de uma categoria, determinado em conveno coletiva pelo sindicado de classe. Nenhum empregado pode ser contratado com salrio inferior ao piso salarial exceto se cumprir uma jornada inferior a 8 horas dirias, quando o valor ento poder ser proporcional.
26
Contribuio Sindical Patronal Trata-se de um valor destinado ao sindicato patronal da categoria. Deve ser recolhido em janeiro de cada ano. O valor a recolher tem como base o capital social de cada organizao. (quando se tratar de entidades sem fins lucrativos pode ser solicitado ao Ministrio do Trabalho a iseno desta obrigao)- Portaria 1012/2003 ( anexo 12) Contribuio Assistencial Patronal Esta contribuio est prevista em alguns acordos e tambm determinada em assemblia realizada pelo sindicato por ocasio das negociaes do acordo coletivo. Frias Perodo aquisitivo: o perodo trabalhado que lhe d o direito ao funcionrio descansar sem prejuzo na remunerao mensal, por exemplo, o funcionrio admitido em 10/01/2005 tem como perodo aquisitivo 10/01/2005 a 09/01/2006, ou seja este perodo trabalhado d o direito ao funcionrio descansar 30 dias. O funcionrio no poder acumular dois perodos aquisitivos sem que tenha gozado um deles, pois isto caracteriza acmulo de frias e por lei o empregador dever remunerar em dobro o perodo de descanso referente ao perodo aquisitivo acumulado. O aviso de frias dever ser com 30 dias de antecedncia. Para o gozo das frias o empregador dever adiantar ao empregado, o valor correspondente aos dias de descanso acrescido de 1/3 constitucional mo prazo de dias teis antes do incio ao gozo das frias. facultado ao empregado fazer opo pelo abono pecunirio, ou seja, vender 10 dias para a empresa ficando em gozo somente 20 dias e recebendo os 20 dias de frias + 10 de abono pecunirio + 1/3. As frias devero preferencialmente ser gozadas de uma s vez, porm em casos em que se justifica a necessidade de fracionar o perodo de descanso, este poder ser feito em duas vezes desde que nenhum dos perodos de descanso seja inferior a 10 dias. facultado ao funcionrio fazer opo pelo adiantamento de 50% do dcimo terceiro por ocasio do recebimento do valor das frias desde que manifeste sua opo no prazo previsto. O valor pago a ttulo de frias dever ser contabilizado em folha de pagamento de forma a apropriar e recolher os encargos sociais. O valor descontado, referente a imposto de renda das frias, dever ser recolhido at o dia 10 do ms seguinte. Por exemplo, se o crdito for efetuado ao empregado no perodo de 01 a 30 de um ms, o imposto de renda das frias dever ser recolhidos no dia 10 do ms subseqente. importante estar atento com os valores creditados no final de um ms e frias a serem contabilizados no ms seguinte, pois ainda que seja contabilizado no ms seguinte o IR tem que ser recolhido no dia 10.
27 preciso atentar para as questes previstas em conveno coletiva, tais como aquelas que definem critrios quanto ao dia do pagamento, mdia aplicada, incio do gozo. Resciso Contratual/Homologao Antes de comunicar o desligamento a um funcionrio o empregador deve se precaver verificando situaes que impeam a demisso entre outros as estabilidades. Estabilidade no emprego o direito do empregado permanecer no emprego, mesmo contra a vontade do empregador, s podendo ser dispensado por justa causa. Se dispensado injustamente o trabalhador estvel poder ser reintegrado ao emprego por meio de ao judicial. So considerados pela legislao brasileira os seguintes tipos de estabilidade: Acidente Trabalho - todo empregado que tenha gozado auxilio acidente, tem estabilidade por 1 ano aps o retorno ao trabalho Dirigente sindical - desde o registro de sua candidatura at um ano aps o trmino do mandato Membro da CIPA - desde o registro de sua candidatura at um ano aps o trmino do mandato Gestante - deste a confirmao da gravidez at 5 meses aps o parto Outros tipos de estabilidades previstas em acordo coletivo.
H que se verificar no acordo coletivo se existem previso de estabilidades mais benficas. Todos os empregados devem passar por exame demissional antes de serem homologados, lembrando que existem diversos tipos de resciso de contrato e cada um prev verbas e prazos especficos. Quanto ao prazo de pagamento observar: no primeiro dia imediatamente aps o trmino do contrato, quando se tratar de contrato de experincia, aviso prvio trabalhado, ou trmino do contrato a termo; dentro de 10 dias nos demais casos; O empregado desligado, cujo contrato de trabalho tenha vigorado por mais de um ano, deve ser assistido pelo sindicato da categoria ou ministrio do trabalho, por ocasio da homologao.
28 Obs.: o prazo para crdito das verbas rescisrias deve ser obedecido, mesmo que o ato homologatrio junto ao Ministrio do Trabalho ou Sindicato acontea posteriormente ao 10 dia. Quando se tratar de interrupo do contrato de experincia ou de contrato por prazo determinado, a empresa pagar, a ttulo de indenizao, metade do que faltar para completar o trmino do contrato, da mesma forma isto se aplicada ao funcionrio que optar por deixar a empresa antes do trmino do contrato. Ateno especial deve-se ter com relao as verbas salariais do ms, pois estas devem ser pagas at a data normal de pagamento de salrios adotadas pela empresa. O no pagamento das verbas salariais dentro dos prazos estipulados gera multa a favor do funcionrio. Vale lembrar que o recolhimento da multa do o FGTS acompanhado do recolhimento ainda no efetuado, acompanha a mesma data da resciso contratual. Recomenda-se que alm dos aspectos legais veja observado os cuidados com os aspectos sociais, no demitindo o funcionrio em momentos delicados tais como dia do aniversrio, aps o falecimento de algum muito prximo, momento em que o funcionrio esteja em extrema dificuldade financeira etc. Estas recomendaes alm de ter um aspecto social contribui para evitar uma eventual reclamao trabalhista. Folha de Pagamento Todo e qualquer pagamento feito a funcionrios deve ser registrados em folha de pagamento, sendo proibido qualquer pagamento por fora. H que se ter muita ateno para que os eventos/verbas tenham as incidncias de Imposto de Renda, INSS e FGTS de forma a no lesar o funcionrio e no infringir a legislao. Outro item que deve ter ateno especial a tributao de imposto de renda quando ocorre o adiantamento salarial em um ms e o pagamento no se conclui dentro do mesmo ms. Por exemplo, adiantamento no dia 20 e pagamento no dia 5. As tabelas de clculo de INSS e IRRF determinam as alquotas, faixas de incidncia e possveis abatimentos, elas sofrem alterao periodicamente e cabe ao empregador acompanhar estas alteraes. O empregador deve acompanhar o acordo coletivo da categoria, no que diz respeito a piso salarial, % adicional sobre horas extras, carga horria, benefcios obrigatrios e outras clusulas que devem ser cumpridas pelo empregador, inclusive sobre descontos de contribuies a favor do sindicato. Todo desconto no previsto em lei, exige autorizao por escrito do empregado. A empresa deve fornecer ao empregado holerith (contracheque) mensal, que contenha a discriminao de todos os valores pagos e descontados. A legislao no obriga o empregador a manter o holerith assinado pelos funcionrios desde que sejam guardados os comprovantes de crditos na conta salrio de cada um.
29 Horas Extras Regidas pelos artigos 59, 66 e 73 da CLT, so aquelas trabalhadas alm da jornada contratual de cada empregado, Assim se a jornada for de 4, 6, ou 8 horas, todos as excedentes devero ser remuneradas como horas extras. O valor da hora extra de uma hora normal de trabalho acrescida de percentual conforme previsto no acordo coletivo de trabalho. A jornada de trabalho somente poder ser prorrogada em at duas horas, exceto nos casos de fora maior ou necessidade imperiosa. Para que o empregador possa exigir trabalho em horas suplementares, dever haver acordo escrito entre as partes ou em norma coletiva. O acordo coletivo para o perodo de 2006/2007 prev que as horas extras sejam remuneradas com acrscimo de 75% as duas primeiras horas e 100% para aquelas que excederem a duas dirias. Controle de Horrio de Trabalho As empresas com mais de 10 funcionrios esto obrigadas a manter controle de freqncia e horrio de trabalho, livro de ponto, folha de ponto, carto de ponto ou sistema eletrnico. Banco de Horas O banco de horas est previsto em CLT, porm h que se fazer um acordo entre empresa, funcionrios e sindicato da categoria. Fiscalizao do Ministrio do Trabalho Nenhum fiscal poder exigir apresentao de documentao na primeira visita empresa. Para isto utilizado o livro de registro de inspeo, onde o auditor identifica os documentos a serem fiscalizados e deixa agendado o dia do retorno. Nesse perodo o empregador dever separar os documentos solicitados por escrito pelo fiscal e deixar disponvel para a verificao no dia agendado. importante tambm que um responsvel pela rea de Recursos Humanos / Administrao de Pessoal acompanhe a fiscalizao, pois e fiscal poder pedir algum esclarecimento durante a fiscalizao e por falta de uma boa assistncia no momento, a empresa poder ser autuada. Declaraes e guias CAGED - tem a finalidade de informar o ministrio do trabalho a movimentao dos funcionrios nas empresas. Por movimentao entende-se admisso, demisso ou transferncia entre filiais. O envio das informaes feita de forma eletrnica e tem como prazo at o dia 07 do ms subseqente ao ms de competncia. DIRF- trata-se de obrigao acessria que enviada anualmente para a Receita Federal, normalmente em fevereiro, demonstrando todos os valores retidos a ttulo de imposto de renda, lei 10833 ( PIS COFINS E CSSL ) dos funcionrios, autnomos e das pessoas jurdicas, durante o ano anterior. O programa deve ser baixado no site da receita federal, a data para envio em fevereiro de cada ano.
30 H que se observar que mesmo no tenha havido reteno, funcionrios que tenham auferido rendimento superior a R$ 6.000,00 no ano anterior dever tambm estar inserido na declarao. O ano anterior foi R$ 6.000,00 h que se verificar o valor a ser estipulado pela Receita Federal nos prximos anos. GFIP - declarao enviada mensalmente para a Caixa Econmica contendo informaes referente ao FGTS e INSS, Deve conter no s as informaes referente aos funcionrios como tambm as informaes referente aos autnomos. Informe de rendimento - com base nas informaes enviadas para a Receita Federa, emitido o informe de rendimento e entregue, at o dia 28 de fevereiro de cada ano, a todos que sofreram a reteno, sejam eles funcionrios, autnomo ou pessoa jurdica. Rais Negativa - Trata-se de obrigao acessria enviada anualmente para o Ministrio do Trabalho normalmente em maro, quando h um estabelecimento/CNPJ aberto junto a Receita Federal, porm sem que tenha havido funcionrio registrado, entrega-se a RAIS negativa ou tambm conhecida como RAIS SEM MOVIMENTO. Rais Positiva - trata-se de obrigao acessria que enviada anualmente para o Ministrio do Trabalho normalmente em maro, demonstrando ms a ms todo e qualquer valor creditado aos funcionrios durante o ano anterior. Protocolo da GPS no Sindicato da Categoria - at o dia 10 de cada ms o empregador dever entregar e protocolar cpia simples da GPS quitada no sindicato preponderante.
Programas de Medicina Ocupacional: CIPA - Comisso Interna de Preveno de Acidentes - todo empregador, a partir de 19 funcionrios est obrigado a manter uma comisso de CIPA, desde que as atividade exijam. Para se saber se a atividade exige preciso uma avaliao tcnica conforme prev a NR 5; PCMSO - Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional - deve-se ter um programa formalizado que garanta a prtica dos exames admissionais, peridicos e demissionais, principalmente para funcionrios que exeram algumas funes especificas. PPRA Programa de Preveno de Riscos Ambientais - deve-se ter um programa formalizado que garanta a prtica de preveno de riscos ambientais com ateno especial para as reas que oferecem maior risco ao trabalhador. Este programa tem que ser elaborado e homologado por profissionais da rea de medicina do trabalho e tcnicos / engenheiro do trabalho.
31 Quadro de Aviso A legislao prev que alguns documentos devem ficar expostos tais como legislao do menor, horrio de trabalho dos funcionrios, quadro de horrio de menor, escala de revezamento, Carto do CNPJ, Guia de recolhimento de INSS. Tempo para Guarda dos Documentos Todos os documento relativos relao de trabalho do empregador com seus empregados ou autnomos devem, obrigatoriamente, ser guardados por prazo determinado em tabela prpria, constante do anexo. Certides Negativas de Dbito Caixa Econmica federal - importante que o empregador mantenha sempre atualizada esta CND, pois este documento certifica que a empresa encontra-se em dia com a Caixa Econmica quanto aos recolhimentos de FGTS. Esta CND dever ser solicitada via Internet, no site da Caixa Econmica Federal, porm se houver alguma pendncia, ser preciso dirigir-se uma agncia da Caixa Econmica. Para consultas, utilizar o link www.caixa.gov.br - para sua empresa FGTS/empresa CRF - saiba mais - consulta regular - clique aqui para prosseguir -- consulta regularidade do empregador Previdncia social importante que o empregador mantenha sempre atualizada a CND, pois este documento certifica que a empresa encontra-se em dia com a Previdncia Social. Esta CND dever ser solicitada via Internet, no site da Previdncia Social, porm se houver alguma pendncia, ser preciso dirigir-se agncia de jurisdio do estabelecimento. Antes de se dirigir agncia de jurisdio, o empregador ou seu preposto dever dirigir-se qualquer agncia da previdncia social e solicitar um relatrio de restrio. Com base neste relatrio possvel saber se existe alguma pendncia e assim possvel regulariz-las antes de solicitar efetivamente a CND na agncia da jurisdio. Para consulta, utilize o link www.previdenciasocial.gov.br - servios certido negativa de dbito pedido de certido negativa de dbito.
3.4. Relaes Comerciais

comum que as instituies sem fins lucrativos operem com empresas como forma de minimizar custos, sendo definidos no Novo Cdigo Civil (art. 966): Empresrio a pessoa que desempenha uma atividade econmica, organizada para a produo ou a circulao de bens ou servios e a empresa a atividade econmica do empresrio, com as caractersticas acima referidas.
32 Caractersticas/requisitos do empresrio previstos no Novo Cdigo Civil: a habitualidade no exerccio de negcios que visem produo ou circulao de bens ou servios. o escopo de lucro ou resultado econmico. a organizao ou estrutura estvel dessa atividade. Terceirizao a transferncia legal do desempenho de atividades de determinada empresa, para outra empresa, que executa as tarefas contratadas, de forma que no se estabelea vnculo empregatcio entre os empregados da contratada e a contratante; permitida a terceirizao das atividades- e vedada a de atividadesfim. (Central Jurdica, 2006) Ou seja, so consideradas como atividades terceirizveis pela legislao aquelas que no caracterizam atividade fim meio (aquelas que no coincidem com os fins da empresa contratante), ou seja todas as atividades que caracterizem atividade meio (as que coincidem) podem ser terceirizadas, como, por exemplo, segurana e limpeza. A negociao de preos e prazos com fornecedores fundamental para a sade financeira da organizao, principalmente quando se considera que existem pouqussimos produtos ou servios com nico fornecedor. Planejar as aquisies tambm uma questo importante para a negociao de preos; pode ser planejada a compra de lotes maiores com entrega imediata ou parcelas ao longo de um determinado perodo. Pode-se, tambm, atrelar o pagamento ao recebimento das mercadorias/etapas do servio, garantindo-se o preo negociado inicialmente.
3.4.1. Modalidades de contratao

Em geral a forma de contratao de uma obra ou servio tem relao mais direta com o tipo de remunerao, ou seja, a forma com a qual sero feitos os pagamentos pelos servios prestados ou pelas obras executadas. As modalidades mais utilizadas so divididas em dois grandes grupos: por administrao e por empreitada. Nas obras contratadas por administrao a remunerao feita por um percentual sobre o custo dos servios executados, chamado de taxa de administrao. Nos contratos em regime de empreitada os pagamentos so feitos em parcelas previamente definidas de acordo com as etapas da obra ou por reembolso mediante medio do que foi executado. No anexo 1 apresentado um quadro contendo as caractersticas das modalidades de contratao mais usuais.
33
3.4.2. Empresas prestadoras de servios

Mesmo no se tratando de um rgo pblico, uma organizao sem fins lucrativos administra recursos que so destinados finalidade pblica, assim, os atos realizados por essas instituies devem sempre se pautar pelos Princpios da Administrao Pblica previstos na Constituio Federal Brasileira: Legalidade - s pode atuar nos termos estabelecidos pela lei; Impessoalidade - os atos realizados pela Administrao, ou por ela delegados, devem ser sempre imputados ao ente ou rgo em nome do qual se realiza, e ainda destinados genericamente coletividade, sem considerao, para fins de privilegiamento ou da imposio de situaes restritivas, das caractersticas pessoais daqueles a quem porventura se dirija; Moralidade - os atos da Administrao devam estar inteiramente conformados aos padres ticos dominantes na sociedade para a gesto dos bens e interesses pblicos, sob pena de invalidade jurdica; Publicidade - obrigatria divulgao dos atos da Administrao Pblica, com o objetivo de permitir seu conhecimento e controle pelos rgos estatais competentes e por toda a sociedade; Eficincia - orienta a atividade administrativa no sentido de conseguir os melhores resultados com os meios escassos de que se dispe e a menor custo.
Nas contrataes, da mesma forma, se aplicam os princpios bsicos das licitaes (Lei n 8.666/93): Igualdade - No pode haver licitao que discrimine os participantes com condies que favoream determinados proponentes e prejudiquem outros. Tambm nulo o convite genrico, impreciso ou omisso em pontos essenciais, ou que faa exigncias excessivas ou impertinentes ao objeto da licitao. Publicidade - No pode haver licitao sigilosa Probidade administrativa - defesa da res publica Vinculao ao instrumento convocatrio - a Administrao e os licitantes ficam restritos ao que pedido ou permitido no Convite (ou Edital) quanto ao procedimento, documentao, s propostas, ao julgamento e ao contrato. Julgamento objetivo - Julgamento que se baseia no critrio indicado e nos termos especficos das propostas.
Na contratao de empresas, observe: busque informaes sobre os servios prestados a antigos clientes e, quando possvel, converse com alguns funcionrios, com o cuidado de faz-lo de forma tica; se a empresa contratada est devidamente registrada, solicitando cpia do CNPJ;
34 na dvida sobre a situao da empresa a ser contratada, faa uma consulta nos seguintes endereos: rgo: Caixa Econmica Federal - Tipo de certido: FGTS Endereo: https://webp.caixa.gov.br/cidadao/Crf/FgeCfSCriteriosPesquisa.asp rgo: PROCURADORIA GERAL DA FAZENDA NACIONAL - Tipo de certido: Dvida Ativa da Unio Endereo: http://www.pgfn.fazenda.gov.br/default.asp?Centro=/serpro/certidao/default.asp rgo: Ministrio da Fazenda - Secretaria da Receita Federal - Tipo de certido: Certido Negativa de Dbitos de Tributos e Contribuies Federais Endereo: http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATSPO/Certidao/CertInter/NICertidao.asp?Tipo=1 rgo: Ministrio da Fazenda - Secretaria da Receita Federal - Tipo de certido: Comprovante de Inscrio e de Situao Cadastral CNPJ Endereo: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/CNPJ/cnpjreva/Cnpjreva_Solicitacao.asp rgo: Ministrio da Fazenda - Secretaria da Receita Federal - Tipo de certido: Comprovante de Inscrio e de Situao Cadastral no CPF Endereo: http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATCTA/cpf/ConsultaPublica.asp se o servio contratado est previsto no objeto social da empresa, solicitando cpia do contrato social; negocie, desde o princpio, que todos os servios constaro de notas fiscais emitidas nos valores corretos, conforme define a legislao.
Deve-se atentar para que a contratao de empresas que impliquem em cesso de mo-de-obra cria solidariedade nas obrigaes trabalhistas, previdencirias e sociais, assim, para evitar problemas, deve-se exigir, da contratada: registro em carteira de todos os colaboradores cedidos contratada, nos moldes da legislao vigente; apresentao das guias de recolhimento mensal ao INSS e FGTS com relao de empregados, contendo os nomes daqueles que estiverem em servio na contratada; apresentao de registro no respectivo conselho regional da profisso, nos casos de atividades que exijam profisses regulamentadas, por exemplo, engenheiro ou contador; fornecimento e procedimentos claros sobre o uso de EPI Equipamentos de Proteo Individual para o funcionrio, quando a atividade assim exigir; condies necessrias para o que o funcionrio cumpra as atividades previstas em seu contrato e no contrato firmado com a contratante; que estabelea procedimentos que garantam o cumprimento da jornada de trabalho e demais condies estabelecidas no contrato de trabalho e na conveno coletiva da categoria ao qual pertence.
35
3.4.3. Clusulas contratuais

Os contratos devem prever algumas clusulas obrigatrias, que so aquelas que essenciais e fundamentais para o ajuste que se pretende fazer. Alm dessas, podem ser redigidas as clusulas acessrias, que tem por objetivo explicitar melhor o objeto a ser ajustado. Nos contratos devem ser previstas as seguintes clusulas: identificao das partes; objeto e seus elementos caractersticos; preo, forma de pagamento (data-base, periodicidade do reajuste e correo monetria); prazos de incio e trmino das etapas de construo e do recebimento definitivo; indicao do crdito (dotao oramentria); garantias exigidas e prazos das garantias (cauo, seguro ou reteno); direitos e responsabilidades das partes, penalidades e multas; casos previstos de resciso; reconhecimento dos direitos da administrao em prosseguir a obra com outro empreiteiro, nos casos de resciso administrativa; condies de importao (data e taxa de cmbio); vinculao ao edital da licitao e a proposta tcnica e econmica do contratado; citao explcita da legislao aplicvel e os procedimentos nos casos omissos; compromisso por parte do contratado de manter as condies econmicofinanceiras apresentadas na concorrncia; declarao de foro
Clusulas contratuais de interesse financeiro Com relao aos contratos, importante que o responsvel pela gesto financeira/administrativa observe se os contratos a serem firmados pela organizao contm as informaes necessrias, contando, se possvel, com o apoio de um advogado para anlise dos aspectos jurdicos e redao final: especificao dos documentos a serem apresentados pelos fornecedores, antes, durante e ao final da prestao dos servios ou do fornecimento de produtos, quando for o caso, por exemplo contrato social ou comprovantes de quitao de tributos, tais como INSS, FGTS, etc.; descrio clara e objetiva dos produtos fornecidos ou servios prestados, com nvel de qualidade acordado, data de entrega e quantidade por parcela;
36 critrios para apresentao de alquota de impostos nas notas fiscais a serem apresentadas e a forma com que devero incidir sobre os preos; forma de pagamento e informao do nmero da conta corrente para crdito dos pagamentos, quando for feito atravs de depsito bancrio ou ordem de pagamento; critrios de reajuste e de suspenso de pagamento, especificao de multas e juros por atraso de pagamento; critrios para renovao/encerramento de contrato, forma e condies para aditivos; responsveis pela contratada: gerenciamento dos servios, executores, assinatura, etc; garantias de continuidade de fornecimento/prestao de servios em caso de aumento de demanda; condicionantes ou restries para a prestao dos servios ou entrega dos produtos; cronograma de execuo/entrega e penalidades para a falta de pontualidade no cumprimento de prazos.
No caso de contratos nos quais a organizao a contratante, importante que, previamente contratao, sejam realizadas as seguintes atividades, dentre outras: verificar a existncia de recursos para os compromissos gerados pelo contrato; verificar a previso oramentria e discusso com os responsveis, se no prevista; provisionar os recursos no planejamento financeiro e contbil para a despesa; Anlise detalhada da minuta final do contrato quanto aos aspectos de impacto financeiro: valor mensal e total fixo ou estimativo; critrios de reajuste; multa e juros (moratrios e compensatrios) por atraso de pagamento e/ou entrega do produto/servio; multa por resciso antecipada; multa por descumprimento do contrato; ndice de atualizao financeira quando da renovao; linha oramentria na qual a despesa ser debitada, instrues para pagamento, responsabilidade de encargos pelo contratado; desconto de INSS quando o servio for prestado por no-scio da empresa, informaes sobre a emisso da nota fiscal, NF citar em que nome deve ser emitida (citando nome do projeto); cronograma de pagamentos; antecedncia de entrega da NF e prazo para pagamento aps o recebimento; data de incio e trmino do contrato e da prestao de servios; pagamentos condicionados aprovao dos produtos/servios; previso financeira de despesas com viagens (passagens, dirias) e ressarcimento de despesas por representao (almoos, etc.); No caso de contrato em outra moeda, necessrio verificar antecipadamente aspectos relacionados ao cmbio e legislao inerente: qual o cmbio a utilizar (ex.: oficial do dia anterior ao pagamento ou da emisso da nota fiscal); subordinao do contrato s regras do BACEN sobre remessa de divisas; responsabilidade pelas despesas para pagamento no exterior, etc.
37 Aps a assinatura, necessrio que a rea financeira registre na previso todos os contratos firmados, que envolverem pagamentos ou recebimentos.
3.5. Insumos
Para a realizao dos projetos contratados, as organizaes precisaro, alm dos recursos humanos, de uma srie de insumos materiais que sero utilizados na execuo. Como trata-se de uma contratao, dever haver especial cuidado na mensurao dos mesmos quando do oramento, de forma a que o mesmo contemple todos esses custos, inclusive de equipamentos de segurana do trabalho.
3.6. Impostos e Tributos Institucionais

Uma entidade sem fins lucrativos (ou com finalidade no econmica, conforme define o Novo Cdigo Civil), tem uma srie de impostos, tributos e encargos a pagar, em funo da natureza das atividades que realiza e do tipo de vnculo com cada colaborador, no entanto, pode ter imunidade ou iseno, sendo necessrio consultar o contador sobre o que se aplica a cada instituio.
38 4. ORAMENTO DO PROJETO
4.1. Oramento
Oramento o conjunto de previses econmicas e financeiras, idealmente elaborado em conjunto com as diversas reas da organizao, com o objetivo de prever resultados e proporcionar o melhor planejamento estratgico institucional. O oramento tradicional, tambm conhecido como oramento clssico, o processo oramentrio em que apenas uma dimenso do oramento explicitada, qual seja, o objeto de gasto, sem considerar as variaes que a moeda poder ter no perodo (Fonte: adaptado de Tesouro Nacional, 2006): Sistema oramentrio - estrutura composta pelas organizaes, recursos humanos, informaes, tecnologia, regras e procedimentos, necessrios ao cumprimento das funes definidas no processo oramentrio. Processo oramentrio - conjunto das funes a serem cumpridas pelo oramento em termos de planejamento, (deciso quanto aos objetivos, recursos e polticas sobre aquisio, utilizao e disposio desses recursos), controle gerencial (obteno e utilizao eficaz e eficiente dos recursos no atingimento dos objetivos) e controle operacional (eficcia e eficincia na execuo das aes especficas). Programao oramentria - identificao dos produtos finais de uma organizao, representados pelos seus programas e subprogramas, fixados a partir dos objetivos constantes dos planos institucionais, alm da determinao dos recursos reais e financeiros exigidos e das medidas de coordenao e compatibilizao requeridas. Programao da execuo oramentria (plano de aplicao) - detalhamento da execuo fsica do programa de trabalho ao longo do exerccio, tendo em conta as caractersticas, exigncias e interdependncia das aes, visando sua compatibilizao com o fluxo da receita, a maximizao dos resultados e a minimizao dos desperdcios e ociosidade dos recursos. A contrapartida da programao fsica deve ser a programao financeira. Finalidade O oramento retrata a estratgia da organizao e tem a finalidade de demonstrar, previamente, onde esto refletidas quantitativamente as aes e polticas institucionais, para o perodo que esse instrumento tiver sido definido. O oramento de qualquer organizao um instrumento de planejamento financeiro e, por isso, deve conter as receitas e as despesas previstas durante um determinado perodo, de forma a permitir a identificao da alocao dos recursos e sua readequao rpida quando as previses no se cumprirem.
39
Universalidade do Oramento - princpio segundo o qual a lei oramentria deve compreender todas as receitas e todas as despesas pelos seus totais (Fonte: adaptado de Tesouro Nacional, 2006):
4.1.1. Utilizao de Oramentos nas Organizaes

A administrao financeira de empresas tem como propsito bsico expor e discutir o uso de oramentos como instrumento de planejamento e controle das atividades de uma empresa e com o oramento essas tarefas so formalizadas e sistematizadas e criam condies para que se otimize a ao administrativa, documentando-se planos e programas e permitindo uma medio mais objetiva do desempenho dos diversos setores da organizao. O oramento um instrumento de participao no planejamento das atividades da empresa, especialmente daquelas atividades pelas quais cada funcionrio responsvel. Fixar os objetivos um passo inicial indispensvel a todo o processo, mas essa tarefa s tem sentido diante uma espcie de exame prvio de viabilidade, em que a organizao verifica e procura identificar a existncia de oportunidades e restries tanto no mbito interno da organizao quanto externamente. Essa avaliao interna e externa antecede, de certo modo, a fixao de objetivos mais especficos, e a elaborao e utilizao de oramentos envolve facetas de planejamento e controle, devendo ser considerados vrios aspectos importantes: No planejamento A elaborao de oramentos a atividade do planejamento das operaes, predetermina as unidades que sero responsveis por certos resultados (receitas, despesas, volumes de atividade, qualidade de atuao etc.) dentro do perodo em planejamento, sendo necessrio: observao das condies externas - coleta de informaes sobre as condies do ambiente externo, para permitir uma elaborao mais realista de planos e acionar medidas corretivas com maior rapidez. comum que mudem, por exemplo, regras para concesso de benefcios fiscais que, se no acompanhados e considerados a tempo, podem comprometer o planejamento financeiro da organizao. cuidado com as projees de receitas da organizao embora se deseje que as previses de apoio financeiro se realizem, necessrio cautela em considerar receitas futuras como certas, porque, em geral, os processos de seleo, aprovao e liberao de recursos pelos financiadores so mais demorados do que os previstos pela organizao recebedora, por uma srie de razes; estruturao do planejamento de acordo com os centros de responsabilidade identificveis na empresa e com a participao dos responsveis.
40 No controle: A funo de controle no se esgota no acompanhamento puro e simples, mas envolve a gerao de informaes para a tomada de decises de avaliao e eventual correo de rumo. No adianta planejar e, atravs do oramento, atribuir responsabilidades pela execuo, sem ir verificando, passo a passo, se as responsabilidades esto sendo apropriadamente cumpridas. importante lembrar o papel da contabilidade como mecanismo de registro dos fatos ocorridos, na medida em que se todos os atos e fatos foram devidamente registrados, os relatrios contbeis podero ser grandes aliados para a oramentao: como fonte de informaes para uso por parte da administrao - necessrio definir as responsabilidades do funcionrio responsvel pelo sistema oramentrio, as finalidades das informaes que a contabilidade pode proporcionar, preferencialmente com uma lista de correlao das contas (conta oramentria x conta x categoria x item contbeis). saber que tipo de decises devem ser tomadas e que dados contbeis so necessrios; o responsvel pelos oramentos obrigado a conhecer toda a organizao. definio da contabilidade por reas de responsabilidades - o plano de contas adotado para a funo contbil dever ser capaz de permitir que os dados reais para o necessrio acompanhamento e a avaliao do desempenho sigam as linhas da elaborao do oramento, como, por exemplo, estabelecer, no plano de contas contbil, as contas gerenciais, por projeto, por atividade ou por financiador.
Aspectos Relevantes no Uso de Sistema de Oramentos Utilizar o sistema oramentrio como um meio de fixar padres de desempenho, medir resultados reais e orientar toda a administrao para uma atuao satisfatria, sem usar o oramento como instrumento de presso sobre as pessoas em busca de maior esforo; No substituir planos por oramentos (so apenas representaes numricas daqueles). A elaborao de oramentos deve estar apoiada numa clara e inadequada aceitao do valor do planejamento formal para o xito da empresa; Incluir os administradores na elaborao de oramentos, assim como as discusses dos valores orados com os nveis superiores da administrao e estimular que cada indivduo utilize o oramento como instrumento de controle das tarefas de seu setor; Insistir na definio clara da estrutura organizacional (linhas e nveis de autoridade e responsabilidade), indispensvel para a eficcia do instrumento, pois permite saber quem deve atingir que nveis de desempenho, e a quem se deve prestar contas disso; Os formulrios e relatrios do sistema devem basear-se mais nos aspectos operacionais da organizao do que no procedimento de escriturao dos livros
41 contbeis, para esclarecer os inevitveis conflitos a respeito da incluso de itens controlveis por um setor ou centro de responsabilidade sob a jurisdio desse mesmo setor, evitando ser avaliado com base em algo que no pode influenciar; a tarefa do funcionrio controlador implantar, manter e coordenar o funcionamento de um sistema oramentrio, no emitir ordens aos setores operacionais diretos.
4.1.2. Plano oramentrio

Sistema de contas oramentrio - registra a receita prevista e as autorizaes legais de despesa, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, bem como compara a receita prevista com a arrecadada (Fonte: Tesouro Nacional, 2006). De forma geral, na maioria das organizaes sem fins lucrativos a necessidade de controle oramentrio simples, sendo obtidos timos resultados sem que seja preciso criar um sistema oramentrio muito detalhado. possvel criar um sistema que emita relatrios por centro de custo, por centro de responsabilidade, por unidade organizacional, etc., mas importante lembrar que quanto mais detalhado for o plano oramentrio, maior ser o trabalho para efetuar o controle. A seguir, apresentado um modelo simplificado de oramento para essas instituies, que poder ser ampliado, de acordo com a necessidade institucional de planejamento e controle.
GRUPO DESPESA RECEITAS PROJETO A PROJETO B PROJETO X ASSOCIADOS VENDA DE PRODUTOS VENDA DE SERVIOS OUTRAS RECEITAS DESPESAS COMUNICAO DIVULGAO EVENTOS MANUTENO MATERIAL CONSUMO OPERACIONAIS ORIGEM DA RECEITA/DESTINO DA DESPESA Receitas do projeto A (se desejado, pode ser aberto por financiador) Receitas do projeto B (se desejado, pode ser aberto por financiador) Receitas do projeto X (se desejado, pode ser aberto por financiador) Receitas de associados (se desejado, pode ser aberto por tipo de associao Receitas de associados (se desejado, pode ser aberto por tipo/grupo de produto) Receitas de associados (se desejado, pode ser aberto por tipo/grupo de servios) Receitas eventuais, no vinculadas a projetos, produtos ou servios, tais como doaes especiais, etc. Se desejado, pode ser aberto em grupos
E Realizao de despesas com finalidade de dar suporte s aes de comunicao e divulgao institucional, podendo ser aberta em: pesquisa, servios grficos, assessoria de divulgao, telefonia, acesso Internet, publicaes (livros, revistas, assinatura de peridicos) etc. Despesas para a realizao ou participao em eventos: organizao, aluguel de espao, cofee break, secretaria, material de apoio, reproduo de materiais, aluguel de equipamentos, assessoria de imprensa, transporte para eventos, etc. Despesas para conservao de mquinas e equipamentos DE Material de limpeza, escritrio, informtica, etc. Gastos com aluguel, condomnio, seguros residenciais, manuteno predial, gua, luz, etc.
42
PESSOAL PUBLICACOES VIAGENS INVESTIMENTOS RESERVA Despesas realizadas com pagamento de servios de colaboradores, podendo ser aberto por forma de contratao (celetistas, estagirio, autnomo, pessoa jurdica), por tipo de despesa (remunerao, encargos, benefcios, etc.) Compra de livros, revistas, assinaturas de peridicos Despesas para realizao de viagens a trabalho (passagens, dirias, hospedagens, translado, etc.) Despesas que geraro acrscimo ao patrimnio humano ou fsico da instituio, podendo ser aberto em compra de bens mveis e imveis, participao em outras instituies (aes), treinamentos de funcionrios, Percentual de segurana para cobrir despesas emergenciais, que no podem ser previstas com antecedncia. Recomenda-se que nunca ultrapasse 5% do total das despesas previstas no oramento.
4.1.3. Oramento de projetos

A fase de oramentao de projetos fundamental para o planejamento da execuo e deve envolver representantes todas as reas da organizao, mesmo aquelas que aparentemente no tero qualquer participao na execuo. comum assumir compromissos com base em informaes defasadas quanto a custo ou mesmo de capacidade da organizao em arcar com despesas para as quais ainda no tenham sido recebidos recursos. Dessa forma, o oramento estimado para a execuo do projeto deve: ser feito o mais fielmente possvel, contando com pequena margem de segurana, de forma a cobrir eventuais emergncias; adota-se normalmente 5%. considerar todos os custos diretos (custos para executar o projeto) e indiretos (outros custos adicionais necessrios, tais como pagamento de encargos trabalhistas e outros) que sero desenvolvidos em cada uma das atividades; os custos de atividades realizadas por voluntrios devero ser consideradas para fins de clculo dos custos do projeto, de forma a propiciar a substituio por profissional contratado remunerado, sem prejuzo das aes previstas.
O oramento de projetos pode ser demonstrado de diversas formas, sendo mais comum demonstr-los por tipo de despesa, etapas/fases do projeto e de acordo com o cronograma de desembolso previsto, separadamente ou em conjunto, em maior ou menor grau de detalhamento. fundamental que seja mantida coerncia entre os valores totais em todas as formas apresentadas, identificada a moeda na qual apresentado e a data-base utilizada; quando incluir contrapartida, esta tambm dever ser demonstrada. O exemplo a seguir mostra o resumo do oramento de um projeto que tem o objetivo de realizar uma pesquisa e disponibilizar os resultados na Internet, a ser realizado no perodo de um ano:
43
RESUMO DO ORAMENTO DE DESPESAS DO PROJETO POR FASE ORGANIZAO: PROJETO: CENTRO DE PESQUISAS DO TERCEIRO SETOR PESQUISA DE FINANCIAMENTO DE ONGS TRMINO PREVISTO: AGO SET OUT 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 NOV 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 DEZ TOTAL 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 1200 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 1200 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 1200 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 1200 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120
COORDENADOR: FASE/LINHA ORAMENTRIA
INCIO PREVISTO: JAN FEV MAR ABR MAI JUN 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 JUL 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
0 - Infraestrutura e coordenao 100 Comunicao e divulgao 10 Eventos 10 Manuteno 10 Material de consumo 10 Operacionais 10 Pessoal 10 Publicaes 10 Viagens 10 Investimentos 10 Reserva 10 1 - Preparao da pesquisa Comunicao e divulgao Eventos Manuteno Material de consumo Operacionais Pessoal Publicaes Viagens Investimentos Reserva 2 - Execuo da pesquisa Comunicao e divulgao Eventos Manuteno Material de consumo Operacionais Pessoal Publicaes Viagens Investimentos Reserva 3 - Tratamento dos dados Comunicao e divulgao Eventos Manuteno Material de consumo Operacionais Pessoal Publicaes Viagens Investimentos Reserva 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
44
4 - Divulgao dos resultados Comunicao e divulgao Eventos Manuteno Material de consumo Operacionais Pessoal Publicaes Viagens Investimentos Reserva TOTAL POR LINHA ORAM. Comunicao e divulgao Eventos Manuteno Material de consumo Operacionais Pessoal Publicaes Viagens Investimentos Reserva TOTAL GERAL
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500
1200 120 120 120 120 120 120 120 120 120 120 6000 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 6.000
500 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500 500
Esse resumo pode ser apresentado de outras formas, como, por exemplo, por tipo de despesa detalhada em cada linha oramentria:
4.2. Custos
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar no processo de tomada de deciso. A tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos denominada de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos, possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis (Fonte: MARTINS, 2003). Custo - gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica
45 Gasto - sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Investimento - gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Ex.: Compra de um microcomputador. Despesa - bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.: Comisso de vendedor. Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Ex.: Pagamento do trator comprado ou da comisso do vendedor Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve ou material deteriorado por um defeito anormal no equipamento. Qualquer organizao, com ou sem fins lucrativos, precisa buscar formas de cobrir as despesas decorrentes de suas atividades e projetos e continuar suas aes no futuro, assim, controlar os custos uma forma de identificar seu ponto de equilbrio, de forma a nao ter que assumir despesas que deveriam ser pagas no ambito das atividades e projetos. Ponto de equilbrio o momento em que as receitas cobrem os custos totais e o resultado comea a ser positivo para a organizao.
4.2.1. Tipos de Custos

Os custos podem ser divididos quanto a (Fonte: MARTINS, 2003):
ALOCAO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS Custos Diretos DESCRIO EXEMPLO
Custos Indiretos
So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta
Matria prima, mo de obra direta Aluguel, depreciao, salrio da superviso
46
DEPENDNCIA COM O VOLUME DE PRODUO OU DE VENDA Custos variveis
DESCRIO
EXEMPLO
So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda.
Custos fixos
So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios.
Matria prima Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. Depreciao, aluguel Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas
Depreciao - custo de uso do equipamento, sendo calculada de forma simplificada como a diviso do valor do investimento pela sua vida til.
4.2.2. Rateio de custos fixos

Rateio a distribuio de um determinado valor, proporcionalmente a um valor prestabelecido. O rateio parte do princpio que a organizao somente poder produzir bens e prestar servios se tiver uma estrutura fixa que lhes d apoio, assim, os recursos obtidos com os bens ou servios prestados precisam manter essa estrutura. Custeio por absoro Nessa modalidade, feito o rateio de todos os custos fixos aos produtos, de acordo com critrios previamente estabelecidos, por exemplo, se uma organizao executa 4 projetos simultaneamente, pode definir que cada um dos projetos dever cobrir 25% dos custos fixos.
PROJETOS CLCULO Receita bruta - R$ (1) Receita bruta - % Receita total / (1) Impostos diretos (3) Custo das matrias primas (4) Outros custos variveis (5) Margem de contribuio - R$ (1)-(3+4+5) Margem de contribuio - % (6)/(1) Custos fixos Custo fixo total *(2) Resultado lquido (5)-(8) A 10.000 33,3% (1.800) (4.000) (400) 3.800 25,0% 1.750 5.550 B 12.000 40,0% (2.200) (6.500) (600) 2.700 25,0% 1.750 4.450 C 4.000 13,3% (700) (2.250) (200) 850 25,0% 1.750 2.600 C 4.000 13,3% (700) (2.250) (200) 850 25,0% 1.750 2.600 TOTAL 30.000 100% (5.400) (15.000) (1.400) 8.200 100% 7.000 15.200
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
47 No exemplo, adotou-se dividir os custos variveis de R$ 7.000 igualmente pelos quatro projetos, ou seja, 25% sobre o total das receitas de um deles. Custeio direto ou varivel Nesse caso, os custos so incorporados no percentual em que cada produto ou servio contribui para os resultados da organizao. O exemplo a seguir demonstra o caso de uma organizao que atua em trs projetos distintos, com um custo fixo de R$ 7.000, distribudos pelos projetos no mesmo percentual que cada um deles contribui para o total de receitas:
PROJETOS CLCULO Receita bruta - R$ (1) Receita bruta - % Receita total / (1) Impostos diretos (3) Custo das matrias primas (4) Outros custos variveis (5) Margem de contribuio - R$ (1)-(3+4+5) Margem de contribuio - % (6)/(1) Custos fixos Custo fixo total *(2) Resultado lquido (5)-(8) A 10.000 33,3% (1.800) (4.000) (400) 3.800 38,0% 2.333 6.133 B 12.000 40,0% (2.200) (6.500) (600) 2.700 22,5% 2.800 5.500 C 8.000 26,7% (1.400) (4.500) (400) 1.700 21,3% 1.867 3.567 TOTAL 30.000 100% (5.400) (15.000) (1.400) 8.200 82% 7.000 15.200
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)
No exemplo, adotou-se dividir os custos variveis de R$ 7.000 pelos trs projetos, ou seja, 33,33% sobre o total das receitas de um deles Custo ABC (Activity Based Costs) Incorpora os custos indiretos a todas as atividades produtivas (reas e produtos), de acordo com os recursos utilizados. Assim, no exemplo, teremos:
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) PROJETOS CLCULO Receita bruta - R$ (1) Receita bruta - % Receita total / (1) Impostos diretos (3) Custo das matrias primas (4) Outros custos variveis (5) Margem de contribuio - R$ (1)-(3+4+5) Margem de contribuio - % (6)/(1) Custos fixos Custo fixo total *(2) Resultado lquido (5)-(8) A 10.000 33,3% (1.800) (4.000) (400) 3.800 28,4% 1.991 5.791 B 12.000 40,0% (2.200) (6.500) (600) 2.700 42,7% 2.986 5.686 C 4.000 13,3% (700) (2.250) (200) 850 14,4% 1.011 1.861 C 4.000 13,3% (700) (2.250) (200) 850 14,4% 1.011 1.861 TOTAL 30.000 100% (5.400) (15.000) (1.400) 8.200 100% 7.000 15.200
No exemplo, adotou-se dividir os custos variveis de R$ 7.000 na mesma proporo em que cada um dos projetos teve nas despesas diretas, respectivamente, R$ 6.200 (28,4%), R$ 9.300 (42,7%), R$ 3.150 (14,4%) e R$ 3.150 (14,4%), do total de R$ 21.800 de despesas. Como se pode observar, o total de custos diretos e indiretos da organizao no foi alterado, mas com certeza cada uma das formas afetaria de maneira diferente o preo
48 cobrado pelo projeto, podendo ser inviabilizado o apoio do financiador, pelo fato de estar fora do valor operado por outras organizaes.
4.2.3. Controle de custos

Controle de custos: apurao e o controle dos gastos incorridos pela organizao, na gerao, produo e comercializao de produtos e servios e nas atividades ligadas a essa produo/prestao. Inclui a apurao dos gastos despendidos nos servios decorrentes dessas operaes e ainda a gerao dos relatrios gerenciais, que permitam a avaliao do desempenho de cada centro de custos, resultado ou de responsabilidades. Finalidade A finalidade do controle de custos alocar os custos da organizao em sua operao, relacionando-os aos produtos, servios e demais atividades realizadas no mbito da instituio, de forma a obter informaes capazes de avaliar a relao custo x benefcio e contar com uma importante ferramenta de deciso gerencial.
4.2.4. Plano de centro de custos

Cada centro de custo dever ter previsto no lay-out do seu respectivo cdigo um atributo que identifique o responsvel pela mesma de forma a agilizar a reunio de determinado nmero de centros de custo sob a responsabilidade de determinado gestor, caracterizando o que se domina centro de responsabilidade, que normalmente conseqncia da estrutura de poder representada no organograma formal da organizao. Um plano de centro de custos deve ter uma estrutura que permita acompanhar o desempenho do real frente ao previsto por local ou atividade em termos de investimentos, custos operacionais e despesas administrativas. Como sugesto, prope-se a estruturao dos centros de resultado das organizaes do Terceiro Setor em trs grupos: 1 Coordenao estratgica e captao atividades relacionadas coordenao estratgica da organizao 2 Execuo relacionadas execuo das atividades de execuo contnua, sem previso de trmino. 3 Projetos especiais relacionadas coordenao e execuo de projetos especficos, que tem previso de trmino. Esses centros de resultado podem ser subdivididos em centros de custo especficos, envolvendo as seguintes atividades:
49 Recomenda-se a abordagem de centros de resultado, ou seja, deve haver a alocao das receitas e despesas a cada um dos centros, de forma a ser possvel avaliar, ao longo do tempo, a relao custo x benefcio de cada uma das atividades desenvolvidas, que trata-se de informao importantssima para a tomada de decises estratgicas.
CD.
CENTRO DE RESULTADO
ATIVIDADES ENVOLVIDAS
Grupo: Coordenao Estratgica e Captao 1.1 Coordenao Geral Contatos estratgicos, planejamento, oramento, avaliao de resultados da organizao, estudos estratgicos, participao em eventos de carter institucional e consultoria jurdica institucional 1.2 Captao de Prospeco e contatos com financiadores potenciais e preparao de Recursos documentos para novos projetos e atividades para obteno de novos associados Grupo: Execuo 2.1 Marketing 2.2 2.3 2.4 2.X
Atividades cotidianas de marketing: execuo de plano de MKT, participao em eventos para divulgao institucional Administrao Execuo e apoio logstico, departamento pessoal, contabilidade, finanas e consultoria jurdica administrativa Programa Contnuo Coordenao e execuo tcnica e financeira do programa em referncia 1 Programa Contnuo Coordenao e execuo tcnica e financeira do programa em referncia 2 Programa Contnuo Coordenao e execuo tcnica e financeira do programa em referncia X
Grupo: Projetos Especiais 3.1 Projeto Especial 1 Coordenao e execuo tcnica e financeira do projeto especial 1 3.2 Projeto Especial 2 Coordenao e execuo tcnica e financeira do projeto especial 2 3.3 Projeto Especial 3 Coordenao e execuo tcnica e financeira especial 3 3.X Projeto Especial X Coordenao e execuo tcnica e financeira especial X
4.2.5. Plano de contas de custos

Para facilitar o levantamento inicial e o controle, adota-se um plano de contas de custos, visando identificar mais facilmente se um custo fixo ou varivel, assim como informaes relevantes referentes forma de clculo. importante que o plano de contas de custos propostos apresente todas as categorias de custo, assim como sua abertura nas contas necessrias para o controle do projeto, numerando-as em forma lgica para facilitar a compreenso das consolidaes, por exemplo:
50
CATEGORIA 1. PESSOAL 1.1. Remuneraes 1.2. Encargos sociais 1.3. Benefcios
DESPESAS/CUSTOS ASSOCIADOS
Salrio, Pr-labore, comisses de vendas, horas extras, etc FGTS, INSS (inclusive 3s), 13 salrio, frias, vale transporte, FGTS sobre salrio, INSS sobre salrio, aviso prvio, FGTS sobre frias, INSS sobre frias, repouso remunerado, etc Plano de sade, vale refeio, seguro de vida, treinamento de pessoal, etc
2. ADMINISTRATIVAS (2.1+2.2+......+2.10) Aluguel, condomnio, IPTU, depreciao, etc 2.1. Ocupao Contabilidade externa, advogados externos, assessorias, outros, etc 2.2. Prestadores de servio Luz, telefone, gua/gs, etc 2.3. Tarifas pblicas Imveis, veculos, equipamentos, etc 2.4. Manuteno Propaganda, feiras e exposies, brindes, eventos, etc 2.5. Marketing Locomoo, taxas de inscrio em eventos, refeies com clientes 2.6. Representao dos dirigentes Estadias, passagens e transporte, refeies , etc 2.7. Viagens Abertura pelos impostos e encargos parcelados, etc 2.8. Parcelamentos de impostos e encargos ICMS, ISS, IPI, COFINS, PIS, IRPJ, CSSL, SIMPLES, etc 2.9. Impostos diretos Locomoo local, assinaturas e anuidades, doaes, associaes de classe, fretes, 2.10. Outras despesas
multas, leasing, royalties de franquia, outras
3. FINANCEIRAS 3.1. Bancos 3.2. Administradora de cartes de crdito 4. MATRIAS PRIMAS 4.1. Material para industrializao 4.2. Material para revenda
Juros bancrios, tarifas bancrias, juros diversos, desconto bancrio, etc Tarifas de administradora de cartes de crdito, etc
Matria-prima bsica e insumos adicionais para produo, etc Embalagens, etc
Cada organizao deve estabelecer seu plano de contas de custos em funo da natureza de suas atividades de suas necessidades especficas, tanto para os projetos como para a organizao como um todo. Da mesma forma que as demais formas de controle organizacional, esse estabelecimento deve levar em considerao o volume de recursos que demandar (humanos, tecnolgicos e tempo, em especial), de forma a no onerar as atividades e projetos. Visando facilitar o entendimento e a preparao do oramento pelos executores, propomos a adoo de um plano de contas nico, conforme descrito a seguir. Esse modelo contempla os principais tipos de despesas que sero realizadas ao longo do projeto, no entanto, se identificada a necessidade de alguma alterao para melhorar a capacidade de planejamento, execuo, controle e avaliao, o mesmo dever ser adequado ao longo do perodo por cada organizao.
51
4.3. Modelo bsico de plano de contas de custos proposto

ORIENTAES
RUBRICA 1.1. REMUNERAES 1.1.1 Diretas do projeto Salrio/remunerao Bolsa estgio 1.1.2 Indiretas do projeto Salrio/remunerao Bolsa estgio 1.2. ENCARGOS SOCIAIS 1.2.1 Diretos do projeto FGTS INSS (inclusive 3s) 13 salrio Frias + encargos Vale transporte 1.2.1 Indiretos do projeto FGTS INSS (inclusive 3s) 13 salrio Frias + encargos Vale transporte 1.3 BENEFCIOS 1.3.1 Diretos do projeto Plano de sade Vale refeio/auxlio alimentao Seguro de vida FIXO/ VARIVEL 1. PESSOAL OBSERVAES
Soma dos salrios e remuneraes pagos aos colaboradores contratados para atuao direta no projeto Soma das bolsas-auxlio dos estagirios contratados para atuao direta no projeto Soma dos salrios e remuneraes pagos aos colaboradores contratados para atividades de suporte organizao Soma das bolsas-auxlio dos estagirios contratados para atividades de suporte organizao
Soma dos valores de FGTS a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atuao direta no projeto Soma dos valores devidos de INSS empregador para colaboradores (CLT e autnomos) contratados para atuao direta no projeto Soma dos valores de 13 salrio a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atuao direta no projeto Soma dos valores de frias e encargos a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atuao direta no projeto Soma dos valores de vale transporte pagos aos colaboradores CLT contratados para atuao direta no projeto, de responsabilidade do empregador (acima de 6% do salrio) Soma dos valores de FGTS a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atividades de suporte organizao Soma dos valores devidos de INSS empregador para colaboradores (CLT e autnomos) contratados para atividades de suporte organizao Soma dos valores de 13 salrio a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atividades de suporte organizao Soma dos valores de frias e encargos a serem pagos para colaboradores CLT contratados para atividades de suporte organizao Soma dos valores de vale transporte pagos aos colaboradores CLT contratados para atividades de suporte organizao, de responsabilidade do empregador (acima de 6% do salrio)
Soma dos valores pagos para operadoras de planos de sade (parte do empregador), para colaboradores CLT e estagirios contratados para atuao direta no projeto Soma dos valores pagos para operadoras de planos de sade (parte do empregador), para colaboradores CLT e estagirios contratados para atuao direta no projeto Seguro de vida para estagirios e outros colaboradores definidos em conveno coletiva contratados para atuao direta no projeto
52
Treinamento de pessoal 1.3.1 Indiretos do projeto Plano de sade Vale refeio /auxlio alimentao Seguro de vida Treinamento de pessoal 2.1 OCUPAO Aluguel Condomnio IPTU e taxas municipais 2.2 PRESTADORES DE SERVIO Contabilidade externa Advogados externos Assessorias e auditorias Outros 2.3. TARIFAS PBLICAS Luz Telefone e comunicao gua/gs 2.4. MANUTENO Imveis Veculos Equipamentos 2.5 MARKETING/COMUNICAO Propaganda Eventos 2.6 REPRESENTAO INSTITUCIONAL Locomoo Taxas de inscrio em eventos Refeies
Despesas de aes de treinamento e desenvolvimento para colaboradores CLT e estagirios contratados para atuao direta no projeto, parceiros ou beneficirios Soma dos valores pagos para operadoras de planos de sade (parte do empregador), para colaboradores CLT e estagirios contratados Soma dos valores pagos para operadoras de planos de sade (parte do empregador), para colaboradores contratados para atividades de suporte organizao Seguro de vida para estagirios e outros colaboradores definidos em conveno coletiva contratados para atividades de suporte organizao Despesas de aes de treinamento e desenvolvimento para colaboradores CLT e estagirios contratados para atividades de suporte organizao
2. ADMINISTRATIVAS (2.1+2.2+......+2.9)
Despesas para locao de espao fsico para instalaes da organizao e/o do projeto Despesas de condomnio do espao fsico para instalaes da organizao e/o do projeto Despesas de impostos e taxas municipais do espao fsico para instalaes da organizao e/o do projeto,, inclusive TFE anual
Despesas de contabilidade controle formal da organizao e do projeto Despesas jurdicas para apoio organizao ou ao projeto Despesas de assessoria ou auditoria da da organizao e do projeto Despesas de outros tipos de prestao de servio adicionais, necessrias para a organizao ou projeto Despesas de eletricidade para execuo das atividades da organizao e do projeto Despesas de telefone, Internet, etc, para execuo das atividades da organizao e do projeto Despesas de gua e gs para execuo das atividades da organizao e do projeto Despesas para conservao ou conserto de bens imveis disposio da organizao ou do projeto Despesas para conservao ou conserto de veculos disposio da organizao ou do projeto Despesas para conservao ou conserto de equipamentos disposio da organizao ou do projeto
Despesas de material de divulgao institucional da organizao e do projeto (folders, brindes, amostras, etc) Despesas de inscries, stands, etc., para divulgao da organizao e do projeto em feiras, exposies e outros eventos
Despesas de locomoo dos dirigentes ou responsveis pelos projetos para participao em reunioes para representao da organizao ou dos projetos Despesas de inscrio dos dirigentes ou responsveis pelos projetos em eventos de interesse da organizao ou dos projetos Despesas de refeies com clientes e parceiros de interesse da
53
organizao ou dos projetos
2.7 VIAGENS Estadias Locomoo Dirias 2.8. OUTRAS DESPESAS Locomoo local Assinaturas e anuidades Doaes Contribuies patronais Transporte de bens Outras Tarifas e taxas bancrias Equipamentos consumiveis Materiais de consumo
Despesas de hospedagem em viagens a servio, tais como dirias de hotel, pousadas, etc. Despesas de locomoo em viagens a servio, tais como passagens, txi, transporte coletivo, bagagens, etc. Despesas para cobertura de despesas gerais em viagens (clculo global) Locomoo a servio dos colaboradores alocados nos projetos ou em atvidiades de suporte organizao Assinatura de jornais, revistas e peridicos para uso nos projetos ou em atvidiades de suporte organizao Doaes efetuadas no mbito dos projetos ou projetos das atvidiades de suporte organizao, por exemplo, cesta bsica Contribuio sindical patronal, registro nos rgos da categoria qual a organizao pertence, associaes de classe, etc., conforme tabelas definidas pela legislao Despesas de transporte e frete de bens para o projeto ou atividades de suporte organizao Outras despesas administrativas no previstas no plano de contas
3. FINANCEIRAS
Despesas de tarifas e taxas bancrias para movimentao das contas da organizao e do projeto
4. MATRIAS PRIMAS E EQUIPAMENTOS

Equipamentos consumiveis no perodo do projeto rastelo, enxada, ancinho, etc Materiais a serem utilizados para execuo das atividades do projeto ou das atividades de apoio organiao, tais como para plantio (sementes, aditivos agrcolas, mudas, sementes, etc) ou administrao (papel, cartucho de tinta, canetas, etc) Valor mensal pago pela locao ou arrendamento de um bem por tempo determinado, com possibilidade de optar entre a devoluo do bem arrendado mediante um preo residual, ao final do contrato Parcela mensal de custo do uso do bem de propriedade da organizao alocado ao projeto ou nas atividades de apoio da organizao
Locao/Leasing de equipamentos Depreciao de bens durveis
5. IMPOSTOS E TRIBUTOS INSTITUCIONAIS 5.1. IMPOSTOS ICMS ISS Lei n 10.833 (CSSL, COFINS e PIS/PASEP)
Imposto pago no caso de venda de produtos gerados pela organizao e/ou projetos Imposto pago no caso de venda de servios prestados pela organizao e/ou projetos 4,65% sobre o total da folha de pagamento (incluindo autnomos e estagirios))
O modelo proposto apresenta as seguintes categorias de despesas: 1. PESSOAL Considera todos os custos diretos e indiretos relacionados ao pessoal envolvido no projeto, destacando-se remuneraes (valores pagos diretamente aos colaboradores, CLT, autnomo,
54
2. ADMINISTRATIVAS Contempla as despesas necessrias para a administrao do projeto, em especial aquelas relacionadas a: Ocupao aluguel, condomnio, IPTU e taxas municipais; Prestadores de servio de carter administrativo e no tcnico - contabilidade externa, advogados externos, assessorias e auditorias e outros similares; Tarifas pblicas, tais como luz, telefone e comunicao, gua, gs, etc; Manuteno de ativo fixo (bens mveis ou imveis) conserto e/ou adaptao de imveis, veculos, equipamentos; Marketing/comunicao despesas realizadas com propaganda ou eventos; Representao institucional essas despesas consideram os desembolsos necessrios para a locomoo, taxas de inscrio em eventos e refeies realizadas para representar a instituio; Viagens custos com estadias, locomoo e dirias necessrias; Outras despesas despesas de carter institucional no previstas nas categorias anteriores, como locomoo local, assinaturas e anuidades, doaes, contribuies patronais, transporte de bens e outras.
3. FINANCEIRAS Tarifas e taxas bancrias - despesas de tarifas e taxas bancrias para movimentao das contas da organizao e do projeto.
4. MATRIAS PRIMAS E EQUIPAMENTOS Equipamentos consumveis - equipamentos consumiveis (que sero consumidos) no perodo do projeto rastelo, enxada, ancinho, etc; Materiais de consumo - materiais a serem utilizados para execuo das atividades do projeto ou das atividades de apoio organiao, tais como para plantio (sementes, aditivos agrcolas, mudas, sementes, etc) ou administrao (papel, cartucho de tinta, canetas, etc) Locao/Leasing de equipamentos - valor mensal pago pela locao ou arrendamento de um bem por tempo determinado, com possibilidade de optar entre a devoluo do bem arrendado mediante um preo residual, ao final do contrato; Depreciao de bens durveis - parcela mensal de custo do uso do bem de propriedade da organizao alocado ao projeto ou nas atividades de apoio da organizao. Mesmo no sendo um custo financeiro, deve ser considerado, j que os bens tem um prazo estimado de utilizao e, se utilizado no projeto, dever ser reposto pelo valor equivalente ao que foi consumido no mesmo.
55 5. IMPOSTOS E TRIBUTOS INSTITUCIONAIS Esses custos devem ser calculados ao final, na medida em que a maior parte incide sobre o total dos servios, devendo ser calculados sobre o total da nota fiscal, ou seja, no clculo, necessrio fazer a conta ao contrrio. Impostos diretos so os custos relacionados s obrigaes tributrias que a organizao deve pagar sobre o valor da nota fiscal, relativos ao ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e servios, ou seja, um custo que a organizao tem que arcar pela venda de produtos, que no dever ocorrer ao longo do projeto), ISS (imposto sobre servios, Lei n 10.833 (CSSL, COFINS e PIS/PASEP).
56 5. EXECUO FINANCEIRA DO PROJETO
5.1. Planejamento financeiro

Toda organizao, ao realizar suas atividades internas ou projetos, efetua pagamentos e recebe receitas pelas aes que executa ou pelos servios que presta, por isso, precisa ter um adequado controle de seus recursos financeiros, ou seja, realizar a adequada programao financeira, evitando necessidades de caixa. Recursos financeiros: todos os recursos, gerados pela organizao, disponveis para aplicao em produtos do mercado (financeiro ou produtivo) de um modo geral.
Programao financeira - atividades relativas ao oramento de caixa, compreendendo a previso do comportamento da receita, a consolidao dos cronogramas de desembolso e o estabelecimento do fluxo de caixa. (Tesouro Nacional, 2006)
Necessidades de caixa: falta momentnea de recursos prprios, para cumprir os compromissos da organizao, que por esse motivo tm que ser captados no mercado financeiro. A programao financeira, tambm chamada de planejamento financeiro, uma atividade conjunta e desejvel que os planos financeiros sejam interligados com planos de atividade e utilizem uma realidade comum, pois planos independentes ou com gaps provocam a consolidao de informaes desconectadas estrategicamente. Premissas do Planejamento Financeiro
As decises de investimento e de financiamento so interdependentes e no isoladas; Minimizao das possibilidades de surpresas; Deve-se possuir instrumentos de reao s surpresas no identificveis. Anlise do que faz sucesso nos projetos e do que os leva ao fracasso; Impacto das decises atuais sobre oportunidades futuras; Fixao de objetivos concretos capazes de motivar os acionistas/gestores/mercado e proporcionar padres de avaliao de resultado.
Tipos de Planejamento Financeiro De curto prazo - o horizonte raramente vai alm dos 12 meses imediatos; vinculado ao planejamento de longo prazo e o gerenciamento voltado para compromissos (disponibilidades, emprstimos e aplicaes financeiras).
57 De longo prazo habitualmente 5 anos; algumas organizaes trabalham com 10 anos ou mais, principalmente se trata de projetos de produtos/servios com vida til alta.
5.2. Contas a Pagar

Contas a pagar so as obrigaes financeiras que uma organizao deve cumprir, decorrentes da execuo das atividades organizacionais, tais como compras, salrios, servios de terceiros, obrigaes trabalhistas, previdencirias e fiscais. Da mesma forma que necessitamos ter controle de nossas dvidas em nossa vida privada, as organizaes tambm tm que realizar a programao das contas a pagar. A falta de controle das obrigaes ou o descumprimento de prazos e condies acordadas pode colocar em risco a imagem e a possibilidade de obteno de crdito junto a outras organizaes, criando srios problemas futuros. Despesas: gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. Controle de prazos Nas organizaes do Terceiro Setor, alm desses problemas, o cumprimento das obrigaes em atraso pode causar maiores complicaes, j que vrios apoiadores/patrocinadores no reconhecem o pagamento de despesas de encargos (multas e juros) por atraso como elegveis para prestao de contas e a organizao obrigada a obter recursos de outras fontes para a cobertura dessas despesas. O cumprimento de prazos fator bsico para a imagem da organizao junto aos fornecedores. Uma organizao que conhecida como m pagadora ter dificuldades em obter melhores condies de pagamento nas compras de bens e servios, pois os fornecedores normalmente j consideraro o custo do risco do no recebimento ou do recebimento em atraso no preo. O relacionamento financeiro com fornecedores um dos fatores que influenciam na credibilidade junto aos mesmos, sendo ideal verificar a real disponibilidade de recursos na data acordada. Muitas vezes prefervel negociar um preo ligeiramente superior para que o prazo seja estendido, do que acertar uma data na qual no ser possvel cumprir a obrigao e pagar um volume maior ainda de juros e multas por atraso. O clculo de multas e juros por atraso deve ser acompanhado com cuidado, pois muitas vezes nos informado que os juros so de X% ao ms, no entanto, como tratam-se de juros compostos e no de juros simples, esse percentual cresce significativamente. Principal - nomenclatura dada ao investimento inicial, tambm conhecido como "capital", sobre o qual so aplicados os juros.
58 Juros - remunerao do capital empregado, definidos em termos percentuais ao longo do perodo. Multa - taxa paga pelo descumprimento de obrigaes decorrentes do investimento. Montante - soma do principal, juros e multa.
5.2.1. Pagamento a prestadores de servios com ou sem cesso de mo de obra.

a) Reteno de Imposto de Renda. Em alguns casos de servios tomados, como por exemplo, atividade de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo de obra, o tomador dever reter 1% na nota fiscal, nos demais casos a reteno dever ser de 1,5%. O tomador dos servios dever reter do valor bruto da nota fiscal, conforme percentuais acima, e recolher no dia 10 do ms seguinte utilizando o documento DARF, cdigo 1708 e o CNPJ do tomador dos servios. Algumas empresas de prestao de servios esto dispensadas de sofrer esta reteno, como por exemplo as empresas enquadradas no regime de tributao do SIMPLES FEDERAL, porm neste caso deve se exigir do prestador de servio que mencione na nota fiscal o dispositivo legal que o dispense desta . Vale lembrar que independentemente de estar destacado em nota fiscal, a obrigao de reter e recolher o imposto do tomador de servio. Observao: Caso o dia 10 recaia em dia no til, este recolhimento dever ser antecipado. Fica dispensado de reter e recolher este valor quando o resultado do clculo for inferior a R$ 10,00.
b)Reteno de PIS / COFINS E CSSL - ( 4,65% - LEI 10833 ). Quando o valor pago ao mesmo prestador ultrapassar, dentro do mesmo ms, a quantia de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) o tomador dos servios dever reter do valor bruto da nota fiscal a quantia de 4,65%. Exemplo: Caso haja o pagamento de uma nota fiscal de R$ 2.000,00 no haver a reteno, porm se dentro do mesmo ms de competncia houver um novo pagamento de R$ 3.000,00 a esse mesmo prestador, o tomador dever acumular os dois valores e efetuar a reteno dos 4,65% no momento do pagamento dos R$ 3.000,00. Algumas empresas de prestao de servios esto dispensadas de sofrer esta reteno, como por exemplo empresas enquadradas no regime de tributao do SIMPLES FEDERAL e outras conforme atividades, porm neste caso deve se exigir do prestador de servio que mencione na nota fiscal o dispositivo legal que o dispense desta. Vale lembrar que independentemente de estar destacado em nota fiscal, a obrigao de reter e recolher o imposto do tomador de servio (anexo 2).
59 O valor retido referente esta lei dever ser recolhido em DARF no cdigo 5952 utilizando o CNPJ do tomador. O prazo para recolhimento o ltimo dia da quinzena subseqente ao fato gerador, por exemplo, valores retidos na 1 quinzena, recolhe-se no dia 31 do mesmo ms, e os valores retidos na 2 quinzena, recolhe-se no dia 15 do ms seguinte. Observao: Caso o dia 10 recaia em dia no til, este recolhimento dever ser antecipado. Fica dispensado de reter e recolher este valor quando o resultado do clculo for inferior a R$ 10,00.
c) Reteno de ISS. A legislao do ISS MUNICIPAL. Todos os exemplos contidos nesta apostila, aplicam-se to somente ao municpio de So Paulo. Cabe ao responsvel por cada regional ou sub-regional se certificar das regras da prefeitura da localidade onde o servio for tomado/contratado, para isto dever o responsvel procurar o departamento de tributos mobilirios da prefeitura local. Esta reteno prevista para algumas atividades como por exemplo limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo de obra, e outras. Nestes casos o tomador do servio dever proceder a reteno, conforme percentual da atividade do prestador de servios, e recolher para a prefeitura no dia 10 do ms seguinte ao da prestao do servio, utilizando o documento DAMSP e no cdigo de acordo com cada atividade referente ao servio tomado. Caso o dia 10 recaia em dia no til poder postergar para o prximo dia til. Quando se tratar de empresas de prestao de servios que esteja localizada fora do municpio de So Paulo, o tomador dever pesquisar no site da prefeitura de So Paulo, se esta empresa est cadastrada para prestar servios no municpio de So Paulo. Como j informado anteriormente, caso no esteja o tomador do servio dever proceder a reteno do ISS no importe de 2% a 5%, conforme atividade do prestador de servio, e recolher para a prefeitura de So Paulo, ainda que o prestador esteja sofrendo uma bi-tributao.
5.2.2. Pagamento a pessoa jurdica com cesso de mo de obra.

H que ser ter cuidado quando se tratar de pagamento a terceiros com cesso de mo de obra. Para melhor entendimento,apresentamos algumas definies que envolvem a contrao de servios terceirizados:
A terceirizao uma moderna tcnica de administrao que possibilita a transferncia a terceiros das atividades acessrias e de apoio atividade-fim das empresas, permitindo a estas se concentrarem no foco de seus negcios, ou seja, no objetivo principal do empreendimento. (Fonte: LTR - Suplemento Trabalhista 047/06).
60 Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019/74. Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios. (Fonte: MPS, 2005) Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. (Fonte: MPS, 2005) Quando se tratar de um pagamento onde a empresa prestadora dos servios, coloca a disposio do tomador, profissionais para executar a tarefa, a empresa tomadora de servio dever, alm dos impostos descritos no item 1 e 2, efetuar a reteno de 11% a ttulo de INSS. O tomador dos Servios dever recolher este valor no segundo dia do ms subseqente. Caso o dia do recolhimento recair em dias de sbado, domingo ou feriado o recolhimento poder ser postergado para o primeiro dia til. Este valor dever ser recolhido em GPS com o cdigo 2631 e no campo CNPJ dever constar o CNPJ do prestador de servio. Quando se tratar de servios tomados de Cooperativa, no h reteno.
5.2.3. Pagamento a pessoa fsica Autnomos.

a) INSS Previdncia Social. Desconto de 20% parte autnomo (limitado ao teto da previdncia social). Neste caso no h a parte patronal, tendo em vista que a FUNDAO F E ALEGRIA portadora do Certificado Nacional de Assistncia Social. O tomador de servio, dever inserir o autnomo em sua folha de pagamento e O desconto previdencirio dever ser recolhido na mesma GPS do tomador de servio juntamente com os demais valores provenientes da folha de pagamento dos demais funcionrios, inclusive inserindo os dados dos autnomos em GFIP. Vale ressaltar que apesar destes valores fazerem constar em GFIP eles no so considerados para base de FGTS. Caso o autnomo preste servios a mais de um tomador, e por isso j recolher naquele ms, o teto de INSS, fica a tomadora de servio desobrigada de reter/descontar os 20% deste autnomo ou ento recolher apenas a diferena, desde que isso seja totalmente comprovado pelo autnomo.
61 Ressaltamos que este percentual de reteno de INSS de autnomo aplica-se quando o tomador dos servios se tratar de entidades portadora do CNAS, caso contrrio a prtica diferente. b) IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte. Descontar o imposto de renda se o valor a ser pago ao autnomo ultrapassar o limite conforme tabela progressiva do IR e recolher em DARF no cdigo 0588 at o dia 10 do ms subseqente. c) ISS Imposto Sobre Servios. Para os autnomos no inscritos na prefeitura, o tomador dever descontar de 2% a 5% de ISS e recolher para a prefeitura no dia 10 do ms seguinte ao da prestao do servio, utilizando o documento DAMSP e o cdigo de acordo com cada atividade referente ao servio tomado. Caso o dia 10 recaia em dia no til poder postergar para o prximo dia til.
5.3. Contas a Receber

Contas a receber so os crditos a que uma organizao tm direito pela concesso de crdito, oriundas de vendas a prazo, doaes, apoio/patrocnio de financiadores, associaes, juros e multas por emprstimos efetuados a terceiros e outras atividades geradoras de receitas. Receitas: So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida. No caso dos recebimentos da SMA, sero efetuados os recolhimentos previstos na legislao, aos quais a organizao estiver obrigada por lei, devendo, nos casos em que for desobrigada por razoes especficas (por exemplo, imunidade ou iseno), apresentar os documentos previstos na legislao.
5.3.1. Documentos fiscais x financeiros

As organizaes tm a obrigao fiscal de manter a comprovao da realizao das despesas para que possam ser registradas na contabilidade; assim, esto subordinadas legislao que rege o IR, ICMS e o ISS, e pode ser objeto de auditoria a qualquer momento, a critrio dos rgos fiscalizadores. Quando a organizao no conta com profissionais experientes, comum confundir-se os documentos fiscais com os financeiros; por exemplo, aceitar recibo ou oramento em papel timbrado como se fossem notas fiscais. Os documentos de comprovao devero ser, necessariamente, documentos fiscais idneos, conforme prev a legislao vigente.
62 Resumidamente, para que possam ser contabilizados, necessrio que as notas fiscais contenham as seguintes caractersticas: originais, com emisso autorizada pelos rgos competentes, nmero de ordem seqencial, com identificao do nome legal da empresa, endereo, do registro no CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas), da inscrio municipal (ou a indicao de iseno). Devero, tambm, conter todos os campos preenchidos de forma legvel, sem rasuras, ser emitidas em nome da organizao (por extenso ou somente a sigla), com identificao clara dos servios prestados/produtos adquiridos, preenchidos pelo prestador do servio/fornecedor do produto, alm de destacados os tributos/impostos correspondentes e atestados pelo solicitante. A emisso de notas fiscais (ou faturas e duplicatas) uma das exigncias impostas pela legislao, de acordo com a legislao brasileira. Podem surgir situaes em que o cliente da organizao no exige a sua apresentao, como, por exemplo, alguns organismos internacionais, que aceitam um recibo em papel timbrado da organizao, pois sua contabilidade feita nos moldes do pas de origem. No entanto, a organizao que est recebendo os recursos deve avaliar essa questo com cuidado, pois corre o risco de descumprir o que reza nossa legislao. Mesmo nesse caso, os recursos precisam ser registrados na contabilidade como receitas. Para efetuar os pagamentos, nos casos de trabalhos terceirizados que impliquem em cesso de mo-de-obra, deve-se, exigir a apresentao, junto com a nota fiscal, das guias de recolhimento das obrigaes trabalhistas.
5.3.2. Cuidado nos recebimentos

Alguns tipos de recebimentos devem ser monitorado com ateno, principalmente: quando se utilizar moeda diferente da nacional, pois o valor inicial em moeda corrente pode modificar-se em funo de mudana das taxas de cmbio; quando a previso inicial for feita com antecedncia, preciso rev-la com base no cmbio corrente; se o desembolso de apoiadores e patrocinadores for condicionado apresentao de relatrios ou finalizao de etapas de projetos; o acompanhamento peridico do cumprimento dessas questes pela rea financeira junto rea tcnica uma das formas de reduzir o risco de no recebimento na data correta; quando o pagamento for oriundo de organizaes pblicas, em funo das mudanas e limitaes de oramento, disponibilidade financeira, etc; bom lembrar que existe legislao especfica que limita a cobrana de rgos pblicos em cartrio.
63
5.4. Controle Bancrio

Controle bancrio a atividade regular e peridica de monitoramento do fluxo de recursos nas contas em nome da organizao existentes nas instituies financeiras. O controle bancrio tem como finalidades principais: checar a existncia de fundos disponveis para cobertura de cheques ou ordens de pagamento emitidas; verificar a cobrana adequada de taxas e encargos da movimentao bancria; permitir a aplicao imediata de recursos financeiros que tero utilizao posterior; possibilitar a rpida identificao dos crditos recebidos e dos dbitos realizados.
5.4.1. Relacionamento com instituies financeiras

O controle bancrio incorpora a negociao de taxas pelos servios prestados pela instituio financeira, por isso fundamental que os representantes da organizao tenham um bom relacionamento com os gerentes bancrios, que podem ser uma espcie de consultores na gesto das contas. Existem valores cobrados pelos bancos que no permitem qualquer negociao, sobre as qual a instituio bancria no tem qualquer poder para isentar o cliente. No entanto, algumas tarifas podem ser negociadas, em funo do volume de recursos movimentado, como taxas de juros e transferncia entre bancos, dentre outros. Dependendo do volume de recursos movimentado, pode ser interessante utilizar as chamadas cestas de servios, que permitem usufruir de determinadas quantidades de servios bancrios (tais como extratos, transferncias, consultas, etc) mediante uma determinada taxa mensal, inferior ao que a organizao pagaria se utilizasse todos esses servios no mesmo perodo. importante lembrar que o pagamento de CPMF no pode ser cobrado na transferncia entre contas bancrias (do mesmo banco ou bancos distintos) quando tratar-se do mesmo correntista. Dessa forma, quando a organizao possuir vrias contas bancrias, o CPMF s poder ser cobrado quando o dinheiro efetivamente for destinado a outro correntista (com diferente nmero de CNPJ ou para um CPF). Os juros sobre aplicaes tambm podem ser uma fonte de receitas para a organizao; assim, a negociao de taxas sobre aplicaes deve ser discutida exaustivamente com o gerente bancrio, buscando-se a melhor rentabilidade com o menor risco possvel.
64
5.4.2. Aplicaes
preciso destacar que determinados apoiadores/financiadores exigem que os recursos sejam aplicados em tipos especficos de fundos, tais como os oriundos de convnios, que, de acordo com a legislao que trata do tema, somente podem ser feitas em: caderneta de poupana de instituio financeira oficial (quando a previso de uso for igual ou superior a um ms); fundo de aplicao financeira de curto prazo, quando inferior a um ms; operao de mercado aberto lastreada em ttulo da dvida pblica federal (quando a utilizao estiver prevista para prazos menores).
No caso de convnios, os rendimentos das aplicaes financeiras devem ser aplicados no objeto do convnio ou da transferncia e no podem ser computadas como contrapartida. Menor risco: aplicaes em instituies reconhecidamente de primeira linha, em produtos de baixo risco de mercado (como operaes de renda fixa). Rentabilidade: retorno oferecido pelo produto da aplicao em relao ao valor aplicado. Liquidez: disponibilidade dos recursos em curto espao de tempo; quanto mais lquido, menor o prazo para liberao dos recursos aplicados.
5.4.3. Controle de vrias contas bancrias

Quando a organizao possui vrias contas bancrias, o cuidado no controle deve ser muito maior, em especial quando a conta estiver vinculada a determinada fonte de recursos. Muitas vezes a organizao realiza projetos cujos financiadores exigem que os recursos somente saiam da conta quando para pagamento de despesas especficas do mesmo; eventualmente, alguns deles permitem que os recursos sejam utilizados para outras finalidades durante algum tempo, desde que devolvidos conta original, mas esse procedimento no deve ser feito sem prvia consulta aos mesmos.
5.5. Controle de Caixa

Controle de caixa o conjunto de aes promovido para efetuar o efetivo planejamento e acompanhamento dos pagamentos e recebimentos da organizao, permitindo identificar eventuais excedentes que possam ser aplicados ou necessidades de novos recursos para cobrir despesas futuras.
65
O controle de caixa deve ser realizado com o mximo possvel de antecedncia, tanto em relao s receitas como s despesas. Despesas e receitas peridicas e recorrentes, tais como aquelas decorrentes do uso de servios de concessionrias publicas (gua, luz, telefone, etc.), folha de pagamento (salrios, honorrios, encargos e benefcios) ou de contratos com fornecedores ou clientes, associaes, etc, podem ser previstos no fluxo de caixa pelo valor estimado para o perodo. As despesas eventuais devem ser inseridas no controle assim que identificada sua ocorrncia; prever um valor estimado melhor do que no efetuar nenhuma previso.
5.5.1. Fluxo de caixa

Fluxo de caixa o acompanhamento dirio das receitas e despesas da organizao, de forma a possibilitar a visualizao antecipada de sua situao financeira, tambm conhecido como cash flow. De forma geral, um fluxo de caixa composto pelas seguintes informaes, como pode ser observado no exemplo a seguir, que pode ser ampliado de acordo com as necessidades especficas de cada organizao: data dia, ms e ano em que dever ocorrer o fato financeiro; saldo inicial - saldo dos recursos financeiros existente na organizao no primeiro dia de incio do fluxo a ser composto; entradas valores previstos para recebimento pela organizao; sadas valores que devero estar disponveis para o pagamento de obrigaes financeiras da organizao; saldo final saldo previsto aps a ocorrncia do fato financeiro.
(a) DATA 23/08/01 23/08/01 24/08/01 25/08/01 (b) SALDO INICIAL 1.550,00 4.550,00 3.550,00 4.150,00 Origem/Destino Parcela 1/3 Financiador X Pagto. luz jul/01 Associado no. 333 Folha de pagamento (c) ENTRADAS 3.000,00 500,00 0,00 1.000,00 0,00 2.000,00 (d) SADAS (e) SALDO FINAL 4.550,00 3.550,00 4.150,00 2.150,00
5.5.2. Fundo para pequenas despesas (ou fundo fixo)

Fundo fixo - o nome dado ao montante de recursos que ficam disponveis em espcie para cobrir as despesas dirias e emergenciais da organizao, tais como transporte local, lanches e refeies, compras de pequenos itens como lmpadas, etc.
66 Deve ser suficiente para cobrir um determinado perodo (por exemplo, um ms), sendo ressuprido quando atingir determinado percentual de utilizao (por exemplo, quando for utilizado 70% do montante), de forma a que a organizao no fique sem recursos disponveis para cobrir pequenas despesas emergenciais. Para criar um fundo fixo de caixa devem ser estabelecidas diretrizes, como: definio do valor do fundo e percentual de utilizao para reposio de numerrio; responsveis: a) pela guarda e prestao de contas; b) pela validao da documentao suporte, com aprovao formal; tipos de despesas que podem ser pagas com recursos do fundo; valor mximo das despesas pagas com esses recursos.
Para utilizao com a finalidade adequada, algumas regras bsicas devem ser observadas: o pagamento de compra de bens patrimoniais e de despesas regulares, tais como gua, luz, telefone, etc., no devem ser realizados com os recursos do fundo; os documentos de comprovao devem seguir as mesmas regras que as j mencionadas anteriormente; os adiantamentos para prestao de contas posterior devem ter um documento interno que comprove a sada de recursos, com a identificao do recebedor, a data, a finalidade e o valor; esse documento ser substitudo pelo documento fiscal quando da prestao de contas e poder ser utilizado para controle de despesas que no possuam comprovante fiscal, tais como compra de passes de nibus; o funcionrio responsvel pelo fundo fixo, dever zelar pela boa guarda de numerrios e documentos que lhe forem confiados, de forma a comprovar a qualquer momento, o movimento e o saldo do fundo e sua devoluo quando registrado. A tabela com o tempo de guarda previsto pela legislao consta do anexo.
5.5.3. Acompanhamento de desembolsos

Desembolso - pagamento resultante da aquisio do bem ou servio ou do apoio ao projeto, que pode ocorrer em momento diferente do gasto. Uma das questes peculiares do Terceiro Setor o acompanhamento dos desembolsos financeiros pelos apoiadores/patrocinadores, muitas vezes associados ao cumprimento de etapas e acompanhamento de relatrios tcnicos e/ou financeiros. Essa associao exige da rea financeira uma aproximao constante com as reas envolvidas na execuo dos projetos, de forma a garantir que os requisitos exigidos para os desembolsos sejam cumpridos nos prazos e formas indicados, sob pena de
67 haver um descompasso entre o recebimento dos recursos do patrocinador e o pagamento das despesas geradas e/ou cobertas por esses mesmos recursos. Controle de desembolsos o processo de registro e acompanhamento das parcelas de recursos do apoiador, assim como do cumprimento das condies estabelecidas para sua realizao. A efetivao de desembolsos por parte do apoiador muitas vezes est condicionada apresentao de relatrios que demonstrem a situao atual do projeto, como, exemplo, a liberao da terceira parcela de convnios est condicionada prestao de contas da primeira, e assim sucessivamente. Quando do controle dos desembolsos, importante cuidado com alguns aspectos especficos, destacando-se: moeda na qual ser feito o repasse de recursos e cmbio a ser utilizado na previso; atividades do projeto que esto atreladas a cada um dos desembolsos; capacidade financeira da instituio em dar continuidade execuo do projeto caso haja adiamento do repasse; condicionantes da aplicao dos recursos; resultados esperados e prazo para prestao de contas da parcela; documentos e produtos a serem entregues para recebimento; prazo entre o envio da prestao de contas anterior e o efetivo recebimento (considerando o tempo necessrio para anlise do apoiador, trmite de documentos, liberao dos recursos pelo banco, etc.).
5.5.4. Documentos de apoio execuo

Para que a contabilizao seja encerrada no prazo definido (sugere-se no mximo at o 5 dia til do ms subseqente), os documentos referentes a determinado ms devero ser remetidos no mximo em at 3 (trs) dias teis aps o trmino do mesmo, devidamente atestados pela rea recebedora do produto/servio, independente do fato de ter sido ou no previamente provisionado na contabilidade. Todos os documentos remetidos rea financeira/contbil faro parte do acervo oficial da organizao e portanto devero ser remetidos legveis, completos, sem rasura, limpos, adequadamente acondicionados e cronologicamente classificados Visando efetuar o provisionamento (previso da ocorrncia da despesa para fins de projeo) contbil, ideal que uma cpia do contrato seja encaminhada para o responsvel pela contabilidade imediatamente aps sua assinatura, mesmo que j tenha sido includo na previso.
68
5.5.5. Controle dos prazos legais

Existem algumas obrigaes s quais a organizao est subordinada e que possuem prazos especficos para cumprimento, destacando-se: Obrigaes Sociais
INSS (Previdncia Social) FGTS (Fundo de Garantia Por Tempo de servio) IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte) de empregados celetistas PIS (Programa de Integrao Social) IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte) de prestadores de servio, pessoa jurdica e fsica 2 dia do ms subsequente 7 dia do ms subsequente 3 dia da semana seguinte do pagamento 15 dia do ms subsequente dia 10 do ms subseqente ao fato gerador
Obrigaes Fiscais
ISS (Imposto sobre Servios) Outras 5 dia til do ms subseqente (So Paulo SP) verifique no municpio; em So Paulo existe a DES, que uma declarao a ser entregue mensalmente sobre os servios prestados e tomados
Declaraes Anuais
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (Declarao de iseno) RAIS (Relao Anual de Informaes Social) Entrega de declarao de Rendimento de funcionrios e prestadores de servios DIRF (Declarao Imposto de Renda Fonte) Final do ms de abril do exerccio seguinte Final do ms de maro do exerccio seguinte Final do ms de janeiro do exerccio seguinte Final do ms de fevereiro do exerccio seguinte
5.5.6. Isenes e obrigaes correlacionadas

Iseno a dispensa do tributo devido, ou que normalmente seria devido, feita por lei ordinria; ou seja, quando o poder pblico resolve no tributar embora possa faz-lo. Imunidade a vedao constitucional do tributo; a impossibilidade de tributar por fora da prpria Constituio Federal. As isenes e imunidades so passveis de serem obtidas pelas organizaes desde que atendidas determinadas condies e cumpridos procedimentos especficos, regulados em lei. Alguns ttulos, apesar de formalmente no preverem benefcios especficos, na prtica muitas vezes representa um diferencial na captao de recursos. Registro no CNAS - depende da entidade ser de assistncia social, na forma descrita na Lei Orgnica da Assistncia Social (LOAS), de nmero 8.742 de 08.12.93;
69 Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos - concedido pelo CNAS s entidades de assistncia social, segundo descrito na lei 8742/93 e do Decreto n 2536/98, Ttulo de Utilidade Pblica Federal permite as doaes, at o limite de 2% do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem (Lei 9.249/95) OSCIP - Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - qualificao criada pela lei 9790/99; com a MP 2.158-35 de 2001, permite que a OSCIP seja comparada s entidades portadoras do Ttulo de Utilidade Pblica Federal no benefcio de recebimento de doaes da Lei Iseno do imposto de renda - a iseno atribuda para as organizaes que tm objetivos humanitrios e culturais e finalidade no lucrativa e no remunere seus dirigentes. (Decreto 3.000/99 e Lei 9.532/97). Iseno de contribuio social sobre o lucro - so isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Entidades sem fins lucrativos so aquelas que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (artigo 15 da Lei n 9.532/97). PIS/PASEP - Programa de Integrao Social - prev a reduo da alquota da contribuio 8% para 1% sobre a folha de salrios, para as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes (Lei 7.689/98, MP n 1.991-14 e Lei n 9.532/97). COFINS - a mesma medida provisria que diz respeito ao PIS estabelece que as mesmas entidades que tm diminuio do PIS so isentas da COFINS. INSS - so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (Constituio Federal, artigo 195, 7 e Lei n 8.212/91). CPMF - no incidncia da contribuio sobre a movimentao financeira ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira das entidades beneficentes de assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da Constituio Federal (Lei n 9.311/96) IOF - Imposto sobre Operao Financeira - as operaes financeiras realizadas por entidades privadas sem fins lucrativos so, de uma maneira geral, tributveis. Pode ocorrer a incidncia de alquota zero (Regulamento do IOF - Decreto n 2.219/97), que estipula essa hiptese para as operaes de crdito para instituio de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
70 ICMS - em alguns casos, a iseno pode ser obtida pelas organizaes do Terceiro Setor, j que esse imposto devido quando da existncia de atividade comercial, ou seja, a intermediao habitual de mercadorias visando o lucro. O Cdigo Civil no artigos 1122 e seguintes regulam os casos eventuais de compra e venda, sendo consideradas a compra e a venda civil incapazes de serem consideradas como fato gerador de ICMS.
Uma das funes normalmente atribudas ao contador, em especial quando a organizao no conta com o apoio de um advogado, acompanhar as mudanas da legislao que versa sobre imunidade e iseno e providenciar o cumprimento das exigncias formais.
71 6. RELATRIOS DE PRESTAES DE CONTAS
Prestao de contas o processo de organizar os documentos, consolidar e estruturar informaes de acordo com padres previamente definidos, de forma a apresentar os resultados obtidos com determinados recursos e a forma como os mesmos foram alocados durante o processo para o qual foram destinados. Normalmente disponveis para prestar esclarecimentos prvios, os financiadores esperam que a organizao que recebeu o apoio possa demonstrar claramente os resultados obtidos com os recursos disponibilizados. A prestao de contas nos moldes estabelecidos, sem erros, elaborada de forma que permita ao financiador avaliar a relao recursos alocados x resultados previstos x resultados obtidos beneficia a organizao, pois facilita aos tcnicos deste mensurar vrios aspectos, tcnicos e financeiros.
6.1. Prestao de contas adequada

A prestao de contas uma pea fundamental para dar transparncia ao uso dos recursos e ao atingimento de objetivos, alm de, quando bem feita, demonstrar a capacidade da organizao em administrar os recursos recebidos e gerar confiana por parte dos apoiadores. De forma geral, uma prestao de contas adequada apresenta como caractersticas bsicas: organizao cronolgica da ocorrncia dos fatos relacionados ao projeto e do pagamento das respectivas despesas; objetividade na apresentao das informaes e exatido nos clculos; correlao clara entre os objetivos atingidos, recursos utilizados e benefcios obtidos; facilidade de manuseio e entendimento; documentos legveis, completos, sem rasura, limpos, adequadamente acondicionados e adequadamente organizados (por ordem cronolgica ou por etapa, fase, conforme orientao do apoiador); demonstrao que foram seguidos os princpios e procedimentos legais e regras do financiador na aquisio dos produtos/servios cuja documentao est sendo apresentada; preenchimento correto dos formulrios; cumprimento das condies especiais estabelecidas no instrumento formal acordado entre as partes; cumprimento dos prazos definidos para apresentao.
72
6.2. Plano de contas do financiador

O apoiador, assim como qualquer organizao tem um plano de contas contbil, que devem ser conciliadas periodicamente e, por isso comum que os mesmo imponham que a prestao de contas seja feita utilizando-se uma classificao de contas especfica, previamente informada.
6.3. Regras Especiais de Financiadores

Especificadas no instrumento firmado entre as partes (contrato, termo ou carta de financiamento ou doao) ou nos manuais do concedente dos recursos, normalmente so condicionantes para a aplicao dos recursos, de forma a garantir a utilizao conforme o plano inicial que deu origem ao apoio.
6.3.1. Despesas inelegveis

Alguns apoiadores (em especial rgos pblicos) impem restries ao uso dos recursos, limitando sua aplicao nas atividades previstas no oramento inicial, como, por exemplo proibindo despesas como: despesas no previstas no plano de aplicao (inicial ou alterado) aprovado; refinanciamento de dvida; aquisio de bens usados; capital de giro; aquisio ou arrendamento de bens imveis; compra de aes; pagamento de tributos; aquisio de bens ou contrataes de servios de pases que no sejam membros do pas de origem do apoiador; projetos que no estejam de acordo com a legislao brasileira.
6.3.2. Auditoria
Outro ponto que normalmente definido pelos apoiadores a realizao de auditoria, no momento que julgue conveniente, para verificao de aspectos de gerenciamento financeiro, aquisies, execuo tcnica do projeto, resultados obtidos e outros que considere necessrios. Essa auditoria de extrema importncia, podendo gerar, caso sejam encontradas irregularidades/divergncias: exigncia de correo imediata da divergncia/irregularidade; reduo ou eliminao do limite de autonomia concedido executor; suspenso do apoio/financiamento para o projeto.
73 8. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ASSEF, Roberto. Guia Prtico de Administrao Financeira - Pequenas e Mdias Empresas. Rio de Janeiro; Editora Campus; 1999 Brasil. Constituio Federal Brasileira. Braslia: Senado Federal, 1988. Central Jurdica. Contrato de Trabalho e Relao de Trabalho. Fonte: Central Jurdica. disponvel em 20/11/06 em http://www.centraljuridica.com/doutrina/23/direito_do_trabalho/contrato_de_trabalho_rel acao_de_trabalho.html DRUCKER, Peter . Administrao de Organizaes sem Fins Lucrativos: Princpios e Prticas. So Paulo; Pioneira / Fundao Vanzolini; 1994 Fetrabalho/SP. Dvidas comuns. So Paulo: Federao das Cooperativas de Trabalho do Estado de So Paulo, 2006. disponvel em http://www.fetrabalhosp.org.br em 20/11/06 Gera Negcio. Princpios do Cooperativismo. Portal Gera Negcio, 2000. disponvel em 20/11/06 em http://www.geranegocio.com.br/html/coop/p1.html HOJI, Masazaku. Administrao Financeira: uma Abordagem Prtica. So Paulo; Atlas; 2000; 2a. ed. LEO, Nildo Silva. Custos e Oramentos na Prestao de Servios. So Paulo; Nobel; 1999 LEROY, Jean-Pierre; Soares, Maria Clara C. (orgs). Bancos Multilaterais e Desenvolvimento Participativo no Brasil: Dilemas e Desafios. Rio de Janeiro; Fase / Ibase; 1998 MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo; Atlas; 1998 MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos (Livro-texto). So Paulo: Atlas, 2003. 9 Edio MOTTA, Paulo Roberto. Planejamento Estratgico em Organizaes sem Fins Lucrativos: Consideraes sobre Problemas Gerenciais. Rio de Janeiro; Livros Tcnicos e Cientficos; 1982 MPS. Instruo Normativa MPS/SRP N 3. Braslia: Ministrio da Previdncia Social, 14 de julho de 2005
OCB. Identidade do Cooperativismo. Braslia: Organizao das Cooperativas Brasileiras, 2006. disponvel em 20/11/06 em http://www.brasilcooperativo.com.br/Cooperativismo/IdentidadedoCooperativismo/tabid/ 334/Default.aspx
74 OCB. Manual de Orientao para Constituio de Cooperativas, Braslia: Organizao das Cooperativas Brasileiras, 1999. Portal Tributrio. Guia Trabalhista - Formas de Trabalho e Configurao do Vnculo Empregatcio. Curitiba: Portal Tributrio, 2006. disponvel em http://www.guiatrabalhista.com.br/cgi-local/guia/clientes/login2.cgi - em 31/05/06 ROSS, Stephen A.; WESTERFIELD, Randolph W.; JORDAN, Bradford D. Princpios de Administrao Financeira. So Paulo; Atlas; 1997 SEBRAE Nacional. Tributos. Braslia: Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas, 2006. Disponvel em 20/11/06 em http://www.sebrae.com.br/br/parasuaempresa/tiposdenegocios_822.asp STN. Glossrio do Tesouro Nacional. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2006. Disponvel em http://www.tesouro.fazenda.gov.br/servicos/glossario/glossario_a.asp em 27/05/06 TENRIO, Fernando G. (org.). Gesto de ONGs, Principais Funes Gerenciais. Rio de Janeiro, 1997 USP. Convnios. Ribeiro Preto: Universidade de So Paulo - Faculdade de Odontologia de Ribeiro Preto, 2006. Disponvel em http://www.forp.usp.br/index2.php?option=com_content&do_pdf=1&id=177 em 20/11/06 USP. Manual dos Convnios e Contratos de Prestao de Servios - Anexo I da Resoluo n 4715/99. So Paulo: Universidade de So Paulo, 1999. Disponvel em http://www.usp.br/cj/convenios/r4715a1.html em 20/11/06
75
9. ANEXOS Anexo 1 Modalidades de Contratao de Empresas Prestadoras de Servios

Modalidade Obras contratadas por administrao - Taxa de administrao - Mais indicada quando no se conhece detalhadamente o servio a ser executado, pois a remunerao feita com base em % sobre custo (materiais + mo-deobra + equipamentos), fornecidos pelo proprietrio ou pela prpria contratada (neste caso h reembolso das despesas acrescidos do percentual fixo sobre os mesmos a ttulo de taxa de administrao). Caractersticas taxas diferenciadas de acordo com o fornecimento de materiais, mode-obra e equipamentos; exige controle rigoroso do consumo de materiais (notas), horas trabalhadas da mo-de-obra e custo horrio de equipamentos com acompanhamento do contratante; o % deve prever eventuais custos financeiros devidos aos adiantamentos reembolsveis; no exige finalizao dos projetos; (projetos/processos) sem negociar preos; no incentiva a contratada a minimizar custos; incentiva a busca de maior qualidade, pois as perdas so de responsabilidade da contratada. exige bom relacionamento entre as partes, comprometimento pela qualidade dos servios prestados e pleno conhecimento dos projetos, condies de execuo, domnio dos processos e subcontratados; possibilita o prvio conhecimento do oramento e das dotaes necessrias ao longo da execuo; caso o teto (preo mximo) de um servio seja atingido ou ultrapassado, o prejuzo da contratada; incentiva a contratada a reduzir custos; tendncia da contratada em inflar quantidades para evitar prejuzos (falta de conhecimento do projeto global); no caso de preo mximo com incentivo premia-se a reduo dos custos com a preservao da qualidade; exige maior acompanhamento da qualidade por parte do contratante e auditorias peridicas e rigorosas. exige pleno conhecimento do que vai ser executado e planejamento preciso para quantificar e determinar adiantamentos de despesas e parcelas de reembolsos; no exige fiscalizao por parte do contratante do custo e prazo, apenas preocupao com a qualidade; incentiva o contratado a antecipar prazos de etapas para recebimento e embutir custos financeiros devido s incertezas do projeto e quase sempre obriga a contratante a admitir termos aditivos por servios no previstos. permite alteraes
no permite a visualizao precisa do custo total da obra;
Preo mximo garantido - Implica em maior risco para a construtora pois haver a necessidade de executar a obra dentro de um oramento previamente definido e fechado. A remunerao feita por meio de reembolso de despesas (custos diretos) mais um percentual sobre o custo at um teto do quantitativo e com a fixao do limite de homens-hora.
Preo global - O preo final da obra conhecido e geralmente remunera a empresa contratada pelo desembolso de despesas diretas e indiretas. a modalidade mais freqente em obras pblicas, nas quais a dotao oramentria rgida
76
Modalidade Preo unitrio - A remunerao precisa para cada item do projeto e indicada para empreendimentos onde no possvel a priori estabelecer a quantidade final de cada servio.
Caractersticas obriga a contratada a conhecer o processo a fundo para estabelecer preos competitivos; facilidade na escolha do concorrente, uma vez que os preos unitrios so facilmente tabulados; exige medio das quantidades executadas com a fiscalizao atenta do proprietrio; a falta de transparncia na composio de custos pode dificultar renegociao de preos em virtude de mudanas nos custos dos insumos, impostos, encargos etc. exige a prestao de servios e obras com cada vez melhor qualidade; domnio de todo o processo, padronizao com fornecedores de materiais e outros servios; capacidade de desenvolvimento de projetos e processos cada vez mais eficientes; a fixao de parcerias entre empresas e fornecedores.
Empreitada integral - Contratao em regime turn key (chave na mo), muito utilizada em grandes empreendimentos como: shopping center, indstrias, , comunicaes etc. A empresa contratada se responsabiliza por todo o empreendimento, do projeto at o incio da operao.
77
Anexo 2 - Decreto n 5.598/05 Contratao de Aprendizes
Braslia, 23 de setembro de 2005; 184o da Independncia e 117o da Repblica. LUIZ INCIO LULA DA SILVA Fernando Haddad Luiz Marinho Luiz Soares Dulci Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 26.9.2005. Decreto n 5.598, De 1 de dezembro de 2005. Regulamenta a contratao de aprendizes e d outras providncias. O Presidente da Repblica, no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, e tendo em vista o disposto no Ttulo III, Captulo IV, Seo IV, do Decreto-Lei no 5.452, de 1 de maio de 1943 -Consolidao das Leis do Trabalho, e no Livro I, Ttulo II, Captulo V, da Lei no 8.069, de 13 de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente, Decreta: Art. 1 Nas relaes jurdicas pertinentes contratao de aprendizes, ser observado o disposto neste Decreto. Captulo I Do Aprendiz Art. 2 Aprendiz o maior de quatorze anos e menor de vinte e quatro anos que celebra contrato de aprendizagem, nos termos do art. 428 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT. Pargrafo nico. A idade mxima prevista no caput deste artigo no se aplica a aprendizes portadores de deficincia. Captulo II Do Contrato de Aprendizagem Art. 3 Contrato de aprendizagem o contrato de trabalho especial, ajustado por escrito e por prazo determinado no superior a dois anos, em que o empregador se compromete a assegurar ao aprendiz, inscrito em programa de aprendizagem, formao tcnico-profissional metdica compatvel com o seu desenvolvimento fsico, moral e psicolgico, e o aprendiz se compromete a executar com zelo e diligncia as tarefas necessrias a essa formao. Pargrafo nico. Para fins do contrato de aprendizagem, a comprovao da escolaridade de aprendiz portador de deficincia mental deve considerar, sobretudo, as habilidades e competncias relacionadas com a profissionalizao. Art. 4 A validade do contrato de aprendizagem pressupe anotao na Carteira de Trabalho e Previdncia Social, matrcula e freqncia do aprendiz escola, caso no haja concludo o ensino fundamental, e inscrio em programa de aprendizagem desenvolvido sob a orientao de entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica. Art. 5 O descumprimento das disposies legais e regulamentares importar a nulidade do contrato de aprendizagem, nos termos do art. 9 da CLT, estabelecendo-se o vnculo empregatcio diretamente com o empregador responsvel pelo cumprimento da cota de aprendizagem. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica, quanto ao vnculo, a pessoa jurdica de direito pblico. Captulo III Da Formao Tcnico-Profissional e das Entidades Qualificadas em Formao Tcnico-Profissional Metdica
78
Seo I Da Formao Tcnico-Profissional Art. 6 Entendem-se por formao tcnico-profissional metdica para os efeitos do contrato de aprendizagem as atividades tericas e prticas, metodicamente organizadas em tarefas de complexidade progressiva desenvolvidas no ambiente de trabalho. Pargrafo nico. A formao tcnico-profissional metdica de que trata o caput deste artigo realiza-se por programas de aprendizagem organizados e desenvolvidos sob a orientao e responsabilidade de entidades qualificadas em formao tcnico-profissional metdica definidas no art. 8o deste Decreto. Art. 7 A formao tcnico-profissional do aprendiz obedecer aos seguintes princpios: I - garantia de acesso e freqncia obrigatria ao ensino fundamental; II - horrio especial para o exerccio das atividades; e III - capacitao profissional adequada ao mercado de trabalho. Pargrafo nico. Ao aprendiz com idade inferior a dezoito anos assegurado o respeito sua condio peculiar de pessoa em desenvolvimento. Seo II Das Entidades Qualificadas em Formao Tcnico-Profissional Metdica Art. 8 Consideram-se entidades qualificadas em formao tcnico-profissional metdica: I - os Servios Nacionais de Aprendizagem, assim identificados: a) Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - Senai; b) Servio Nacional de Aprendizagem Comercial - Senac; c) Servio Nacional de Aprendizagem Rural - Senar; d) Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte - Senat; e e) Servio Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo - Sescoop; II - as escolas tcnicas de educao, inclusive as agrotcnicas; e III - as entidades sem fins lucrativos, que tenham por objetivos a assistncia ao adolescente e educao profissional, registradas no Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente. 1 As entidades mencionadas nos incisos deste artigo devero contar com estrutura adequada ao desenvolvimento dos programas de aprendizagem, de forma a manter a qualidade do processo de ensino, bem como acompanhar e avaliar os resultados. 2 O Ministrio do Trabalho e Emprego editar, ouvido o Ministrio da Educao, normas para avaliao da competncia das entidades mencionadas no inciso III. Captulo IV Seo I Da Obrigatoriedade da Contratao de Aprendizes Art. 9 Os estabelecimentos de qualquer natureza so obrigados a empregar e matricular nos cursos dos Servios Nacionais de Aprendizagem nmero de aprendizes equivalente a cinco por cento, no mnimo, e quinze por cento, no mximo, dos trabalhadores existentes em cada estabelecimento, cujas funes demandem formao profissional. 1 No clculo da percentagem de que trata o caput deste artigo, as fraes de unidade daro lugar admisso de um aprendiz. 2 Entende-se por estabelecimento todo complexo de bens organizado para o exerccio de atividade econmica ou social do empregador, que se submeta ao regime da CLT. Art. 10. Para a definio das funes que demandem formao profissional, dever ser considerada a Classificao Brasileira de Ocupaes (CBO), elaborada pelo Ministrio do Trabalho e Emprego. 1 Ficam excludas da definio do caput deste artigo as funes que demandem, para o seu exerccio, habilitao profissional de nvel tcnico ou superior, ou, ainda, as funes que estejam caracterizadas como cargos de direo, de gerncia ou de confiana, nos termos do inciso II e do pargrafo nico do art. 62 e do 2 do art. 224 da CLT. 2 Devero ser includas na base de clculo todas as funes que demandem formao profissional, independentemente de serem proibidas para menores de dezoito anos.
79
Art. 11. A contratao de aprendizes dever atender, prioritariamente, aos adolescentes entre quatorze e dezoito anos, exceto quando: I - as atividades prticas da aprendizagem ocorrerem no interior do estabelecimento, sujeitando os aprendizes insalubridade ou periculosidade, sem que se possa elidir o risco ou realiz-las integralmente em ambiente simulado; II - a lei exigir, para o desempenho das atividades prticas, licena ou autorizao vedada para pessoa com idade inferior a dezoito anos; e III - a natureza das atividades prticas for incompatvel com o desenvolvimento fsico, psicolgico e moral dos adolescentes aprendizes. Pargrafo nico. A aprendizagem para as atividades relacionadas nos incisos deste artigo dever ser ministrada para jovens de dezoito a vinte e quatro anos. Art. 12. Ficam excludos da base de clculo de que trata o caput do art. 9 deste Decreto os empregados que executem os servios prestados sob o regime de trabalho temporrio, institudo pela Lei no 6.019, de 3 de janeiro de 1973, bem como os aprendizes j contratados. Pargrafo nico. No caso de empresas que prestem servios especializados para terceiros, independentemente do local onde sejam executados, os empregados sero includos na base de clculo da prestadora, exclusivamente. Art. 13. Na hiptese de os Servios Nacionais de Aprendizagem no oferecerem cursos ou vagas suficientes para atender demanda dos estabelecimentos, esta poder ser suprida por outras entidades qualificadas em formao tcnico-profissional metdica previstas no art 8. Pargrafo nico. A insuficincia de cursos ou vagas a que se refere o caput ser verificada pela inspeo do trabalho. Art. 14. Ficam dispensadas da contratao de aprendizes: I - as microempresas e as empresas de pequeno porte; e II - as entidades sem fins lucrativos que tenham por objetivo a educao profissional. Seo II Das Espcies de Contratao do Aprendiz Art. 15. A contratao do aprendiz dever ser efetivada diretamente pelo estabelecimento que se obrigue ao cumprimento da cota de aprendizagem ou, supletivamente, pelas entidades sem fins lucrativos mencionadas no inciso III do art. 8 deste Decreto. 1 Na hiptese de contratao de aprendiz diretamente pelo estabelecimento que se obrigue ao cumprimento da cota de aprendizagem, este assumir a condio de empregador, devendo inscrever o aprendiz em programa de aprendizagem a ser ministrado pelas entidades indicadas no art. 8o deste Decreto. 2 A contratao de aprendiz por intermdio de entidade sem fins lucrativos, para efeito de cumprimento da obrigao estabelecida no caput do art. 9o, somente dever ser formalizada aps a celebrao de contrato entre o estabelecimento e a entidade sem fins lucrativos, no qual, dentre outras obrigaes recprocas, se estabelecer as seguintes: I - a entidade sem fins lucrativos, simultaneamente ao desenvolvimento do programa de aprendizagem, assume a condio de empregador, com todos os nus dela decorrentes, assinando a Carteira de Trabalho e Previdncia Social do aprendiz e anotando, no espao destinado s anotaes gerais, a informao de que o especfico contrato de trabalho decorre de contrato firmado com determinado estabelecimento para efeito do cumprimento de sua cota de aprendizagem ; e II - o estabelecimento assume a obrigao de proporcionar ao aprendiz a experincia prtica da formao tcnico-profissional metdica a que este ser submetido. Art. 16. A contratao de aprendizes por empresas pblicas e sociedades de economia mista dar-sede forma direta, nos termos do 1 do art. 15, hiptese em que ser realizado processo seletivo mediante edital, ou nos termos do 2 daquele artigo. Pargrafo nico. A contratao de aprendizes por rgos e entidades da administrao direta, autrquica e fundacional observar regulamento especfico, no se aplicando o disposto neste Decreto. CAPTULO V
80
Dos Direitos Trabalhistas e Obrigaes Acessrias Seo I Da Remunerao Art. 17. Ao aprendiz, salvo condio mais favorvel, ser garantido o salrio mnimo hora. Pargrafo nico. Entende-se por condio mais favorvel aquela fixada no contrato de aprendizagem ou prevista em conveno ou acordo coletivo de trabalho, onde se especifique o salrio mais favorvel ao aprendiz, bem como o piso regional de que trata a Lei Complementar no 103, de 14 de julho de 2000. Seo II Da Jornada Art. 18. A durao do trabalho do aprendiz no exceder seis horas dirias. 1 O limite previsto no caput deste artigo poder ser de at oito horas dirias para os aprendizes que j tenham concludo o ensino fundamental, se nelas forem computadas as horas destinadas aprendizagem terica. 2 A jornada semanal do aprendiz, inferior a vinte e cinco horas, no caracteriza trabalho em tempo parcial de que trata o art. 58-A da CLT. Art. 19. So vedadas a prorrogao e a compensao de jornada. Art. 20. A jornada do aprendiz compreende as horas destinadas s atividades tericas e prticas, simultneas ou no, cabendo entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica fix-las no plano do curso. Art. 21. Quando o menor de dezoito anos for empregado em mais de um estabelecimento, as horas de trabalho em cada um sero totalizadas. Pargrafo nico. Na fixao da jornada de trabalho do aprendiz menor de dezoito anos, a entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica levar em conta os direitos assegurados na Lei no 8.069, de 13 de julho de 1990. Seo III Das Atividades Tericas e Prticas Art. 22. As aulas tericas do programa de aprendizagem devem ocorrer em ambiente fsico adequado ao ensino, e com meios didticos apropriados. 1 As aulas tericas podem se dar sob a forma de aulas demonstrativas no ambiente de trabalho, hiptese em que vedada qualquer atividade laboral do aprendiz, ressalvado o manuseio de materiais, ferramentas, instrumentos e assemelhados. 2 vedado ao responsvel pelo cumprimento da cota de aprendizagem cometer ao aprendiz atividades diversas daquelas previstas no programa de aprendizagem. Art. 23. As aulas prticas podem ocorrer na prpria entidade qualificada em formao tcnicoprofissional metdica ou no estabelecimento contratante ou concedente da experincia prtica do aprendiz. 1 Na hiptese de o ensino prtico ocorrer no estabelecimento, ser formalmente designado pela empresa, ouvida a entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica, um empregado monitor responsvel pela coordenao de exerccios prticos e acompanhamento das atividades do aprendiz no estabelecimento, em conformidade com o programa de aprendizagem. 2 A entidade responsvel pelo programa de aprendizagem fornecer aos empregadores e ao Ministrio do Trabalho e Emprego, quando solicitado, cpia do projeto pedaggico do programa. 3 Para os fins da experincia prtica segundo a organizao curricular do programa de aprendizagem, o empregador que mantenha mais de um estabelecimento em um mesmo municpio poder centralizar as atividades prticas correspondentes em um nico estabelecimento. 4 Nenhuma atividade prtica poder ser desenvolvida no estabelecimento em desacordo com as disposies do programa de aprendizagem. Seo IV Do Fundo de Garantia do Tempo de Servio
81
Art. 24. Nos contratos de aprendizagem, aplicam-se as disposies da Lei no 8.036, de 11 de maio de 1990. Pargrafo nico. A Contribuio ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio corresponder a dois por cento da remunerao paga ou devida, no ms anterior, ao aprendiz. Seo V Das Frias Art. 25. As frias do aprendiz devem coincidir, preferencialmente, com as frias escolares, sendo vedado ao empregador fixar perodo diverso daquele definido no programa de aprendizagem. Seo VI Dos Efeitos dos Instrumentos Coletivos de Trabalho Art. 26. As convenes e acordos coletivos apenas estendem suas clusulas sociais ao aprendiz quando expressamente previsto e desde que no excluam ou reduzam o alcance dos dispositivos tutelares que lhes so aplicveis. Seo VII Do Vale-Transporte Art. 27. assegurado ao aprendiz o direito ao benefcio da Lei no 7.418, de 16 de dezembro de 1985, que institui o vale-transporte. Seo VIII Das Hipteses de Extino e Resciso do Contrato de Aprendizagem Art. 28. O contrato de aprendizagem extinguir-se- no seu termo ou quando o aprendiz completar vinte e quatro anos, exceto na hiptese de aprendiz deficiente, ou, ainda antecipadamente, nas seguintes hipteses: I - desempenho insuficiente ou inadaptao do aprendiz; II - falta disciplinar grave; III - ausncia injustificada escola que implique perda do ano letivo; e IV - a pedido do aprendiz. Pargrafo nico. Nos casos de extino ou resciso do contrato de aprendizagem, o empregador dever contratar novo aprendiz, nos termos deste Decreto, sob pena de infrao ao disposto no art. 429 da CLT. Art. 29. Para efeito das hipteses descritas nos incisos do art. 28 deste Decreto, sero observadas as seguintes disposies: I - o desempenho insuficiente ou inadaptao do aprendiz referente s atividades do programa de aprendizagem ser caracterizado mediante laudo de avaliao elaborado pela entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica; II - a falta disciplinar grave caracteriza-se por quaisquer das hipteses descritas no art. 482 da CLT; e III - a ausncia injustificada escola que implique perda do ano letivo ser caracterizada por meio de declarao da instituio de ensino. Art. 30. No se aplica o disposto nos arts. 479 e 480 da CLT s hipteses de extino do contrato mencionadas nos incisos do art. 28 deste Decreto. Captulo VI Do Certificado de Qualificao Profissional de Aprendizagem Art. 31. Aos aprendizes que conclurem os programas de aprendizagem com aproveitamento, ser concedido pela entidade qualificada em formao tcnico-profissional metdica o certificado de qualificao profissional. Pargrafo nico. O certificado de qualificao profissional dever enunciar o ttulo e o perfil profissional para a ocupao na qual o aprendiz foi qualificado. Captulo VII Das Disposies Finais
82
Compete ao Ministrio do Trabalho e Emprego organizar cadastro nacional das entidades qualificadas em formao tcnico-profissional metdica e disciplinar a compatibilidade entre o contedo e a durao do programa de aprendizagem, com vistas a garantir a qualidade tcnicoprofissional. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao. Art. 34. Revoga-se o Decreto no 31.546, de 6 de outubro de 1952. Braslia, 1 de dezembro de 2005; 184o da Independncia e 117o da Repblica. Luiz Incio Lula da Silva Luiz Marinho Este texto no substitui o publicado no DOU de 2.12.2005
83
Anexo 3 - Modelo de contrato para aprendiz

Com registro na organizao formadora, sugerido pela DRT de So Paulo no Manual de Orientao Aprendizagem Profissional CONTRATO DE APRENDIZAGEM (Lei n 10.097, de 19 de dezembro de 2000) Pelo presente instrumento, entre as partes ______________ (nome da organizao), CNPJ n ______________, com sede na ______________, bairro ______________, municpio de ______________, Estado ______________, neste ato representada por seu responsvel legal, doravante designado EMPREGADOR e o(a) adolescente ______________, residente na ______________, bairro ______________, municpio de ______________, Estado ______________, portador(a) da Carteira de Trabalho e Previdncia Social n ______________, srie ______________, neste ato assistido, designado APRENDIZ, fica justo e acertado o seguinte: Clusula 1 O EMPREGADOR admite como APRENDIZ, conforme dispe o artigo 429 da Consolidao das Leis do Trabalho e Lei 10.097, comprometendo-se lhe proporcionar matrcula e freqncia no curso de ______________. Clusula 2 A aprendizagem que se refere a clusula anterior ser desenvolvida em dois ambientes: uma em unidade de formao profissional, que proporcionar programa de aprendizagem tcnico profissional metdico e outra na empresa ______________, CNPJ n ______________, com endereo na ______________, no municpio ______________, Estado ______________, onde desenvolver tarefas de prtica profissional em ambiente compatvel com sua idade e com a aprendizagem metdica por ele recebida na organizao. Clusula 3 A durao do contrato ser de ______, perodo no superior a dois anos, ininterruptos, iniciando em ___/___/___ e concluindo em ___/___/___, com jornada diria de ____ (total de horas, incluindo as do curso), de ______ a ______ (dias da semana), perfazendo o total de _____ horas semanais, compreendendo as atividades nos dois ambientes da clusula anterior, respeitados os direitos trabalhistas previstos na CLT, especificamente no que se refere s frias, que devem sempre coincidir com o perodo de prtica profissional e com as frias escolares. No perodo de frias do curso terico no coincidente com as frias do APRENDIZ na empresa, este poder cumprir a jornada diria na sua totalidade na empresa. Clusula 4 A jornada de trabalho diria do APRENDIZ compreender ______ horas (n de horas das aulas tericas), de ______ a ______ (os dias da semana), no local especificado na clusula 1, das ______ s ______, acrescida de ______ horas (n de horas na empresa), para prtica profissional simultnea, a ser desenvolvida na ______________ (endereo da empresa), no horrio das ______ s ______, de ______ a ______ (dias da semana). Clusula 5 O salrio do empregado no ser em hiptese alguma, inferior ao salrio mnimo hora, multiplicado pelo nmero de horas contratadas, conforme previsto em Lei, salvo na condio mais favorvel ou existncia de piso da categoria aprovado em Conveno Coletiva ou Acordo Coletivo. Clusula 6 O presente contrato de aprendizagem com prazo determinado pressupe a anotao na Carteira de Trabalho e Previdncia Social conforme artigo 428 da Consolidao das Leis Trabalhistas CLT. Clusula 7
84
A(O) ______________ (nome da organizao em que ser realizada a aprendizagem terica) enviar empresa, no incio de cada ms, a freqncia do aprendiz s aulas e o seu aproveitamento. Clusula 8 Este contrato se extinguir ao seu trmino ou quando o aprendiz completar 24 anos, ou, ainda, antecipadamente nas seguintes hipteses previstas no artigo 433 da CLT: a) desempenho insuficiente ou inadaptao do aprendiz (hiptese que somente ocorrer mediante manifestao da organizao executora da aprendizagem, a quem cabe a sua superviso e avaliao, aps consulta ao estabelecimento onde se realiza a aprendizagem prtica); b) falta disciplina grave; c) ausncias injustificadas escola regular que implique perda do ano letivo (comprovada atravs de apresentao de declarao do estabelecimento do ensino regular); d) a pedido do aprendiz. Clusula 9 O APRENDIZ se obriga a freqentar regularmente as aulas e demais atos escolares, na organizao ______________ (nome da organizao em que ser realizada a aprendizagem terica) em que estiver matriculado, bem como cumprir o regimento e disposies disciplinares. Clusula 10 (clusula obrigatria para aprendiz que no concluiu o ensino fundamental) O APRENDIZ encontra-se devidamente matriculado na ______________ (nome da escola do ensino fundamental) srie do ensino ______, comprometendo-se o EMPREGADOR a acompanhar a freqncia s aulas do ensino regular. Clusula 11 O APRENDIZ se obriga a obedecer s normas e regulamentos de segurana adotadas durante as fases de realizao do perodo de prtica profissional. E por acharem justos e contratados, assinam o presente instrumento na presena de testemunhas, abaixo-nomeadas. ____________________, ______de ____________ de ______. __________________________________ __________________________________ Organizao-empregadora (responsvel legal) Aprendiz __________________________________ __________________________________ Empresa (responsvel legal) Responsvel pelo(a) adolescente Testemunhas: 1) Nome e RG 2)Nome e RG.
85
Anexo 4 Modelo de Termo de Adeso ao Servio Voluntrio

Pelo presente termo de adeso de servio voluntrio, por um lado a Associao/Fundao/Instituto Tal, o com sede Rua __________, n . ______, no bairro ________ na cidade de _______, inscrita no CNPJ o sob o n . 00.000.000/0001-06, doravante denominada simplesmente ENTIDADE e por outro o(a) sr(a) o o ________________, portador(a) do RG n . _____, residente Rua__________ n . _____no bairro __________ na Cidade de __________________, doravante denominado VOLUNTRIO, tem entre si acertado o seguinte: I) A ENTIDADE que por sua finalidade no econmica dispe de tarefas de cunho social e oferece oportunidade de realizao a voluntrios que possam execut-las dentro das normas e regulamentos existentes; O VOLUNTRIO se compromete a cumprir as tarefas designadas no item V combinadas com os perodos previstos no item VI, sempre com o maior zelo e ateno s normas da ENTIDADE; O VOLUNTRIO declara desde j, estar ciente de que a prestao dos servios previstos no gerar vnculo empregatcio, nem obrigao de natureza trabalhista, previdenciria ou afins, conforme o previsto na Lei 9608 de 18/02/98. O VOLUNTRIO declara estar ciente de que as tarefas designadas implicam em responsabilidade e que assume sob as penas da lei, ser responsvel pelos atos praticados durante a execuo dos referidos trabalhos, na vigncia do presente instrumento. O VOLUNTRIO se prope e compromete a realizar as seguintes tarefas: a) __________________________________________________________ b) __________________________________________________________ VI) Para a realizao das tarefas dever comparecer na sede da ENTIDADE por ____horas dirias (semanais ou mensais) no perodo da (manh, tarde, noite), entre ______hs e _______hs (ou em dias alternados ou planto semanal, etc) ou ainda a) __________________ das ______h s ______h b) __________________ das ______h s ______h VII) Eventuais despesas com (...........especificar, por exigncia da lei, tais como: deslocamento e alimentao) do voluntrio, sero ressarcida pela ENTIDADE, mediante comprovao de tais gastos e expressa autorizao do presidente. Este termo entrar em vigor na data de sua assinatura e se extinguir de pleno direito em ____ de ____________________de _______, ou a qualquer tempo, sem prvio aviso, por qualquer das partes, mediante a expresso da vontade no verso deste instrumento.
II) III)
IV)
V)
VIII)
Por estarem de acordo, assinam o presente instrumento, com duas testemunhas. Local e data _______________________________ ENTIDADE Testemunhas: _____________________________ nome: RG _____________________________________ nome: RG ____________________________________ VOLUNTRIO
86
Anexo 5 - Lei n 9.608/98 - Lei do Voluntariado

Artigo. 1 - considera-se servio voluntrio, para fins desta Lei, a atividade no remunerada, prestada por pessoa fsica entidade pblica de qualquer natureza, ou instituio privada de fins no lucrativos, que tenha objetivos cvicos, culturais, educacionais, cientficos, recreativos ou de assistncia social, inclusive mutualidade. Pargrafo nico: o servio voluntrio no gera vnculo empregatcio, nem obrigao de natureza trabalhista, previdenciria ou afins. Artigo 2 - o servio voluntrio ser exercido mediante a celebrao de termo de adeso ente a entidade, pblica ou privada e o prestador do servio voluntrio, dele devendo constar o objeto e as condies de seu exerccio. Artigo 3 - o prestador do servio voluntrio poder ser ressarcido pelas despesas que comprovadamente realizar no desempenho das atividades voluntrias. Pargrafo nico: as despesas a serem ressarcidas devero estar expressamente autorizadas pela entidade a que for prestado o servio voluntrio. Artigo 4 - esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Artigo 5 - revogam-se as disposies em contrrio. Braslia, 18 de fevereiro de 1998 FHC / Paulo Paiva
87
Anexo 6 Modelo de contrato com colaborador autnomo

N
Nome: [NOME DO CONTRATADO] Profisso: Registro Geral N Expedida Por: [PROFISSO DO [N RG DO [RGO CONTRATADO] CONTRATADO] EXPEDIDOR] Reg. de Aut. no INSS N: Residncia: [N REGISTRO NO INSS] [ENDEREO COMPLETO] Conta Bancria: Agncia: [N CONTA BANCRIA PARA CRDITO] [N E NOME DA AGNCIA]
/06
Termo de Contratao de Servios que entre si celebram, como Contratante, a [NOME DA ORGANIZAO], representada por seu [CARGO DO DIRIGENTE] e, como Contratado, CPF: [N DO CPF DO CONTRATADO] Nacion.: Escolaridade: [NACIONALIDADE] [ESCOLARIDADE DO CONTRATADO]
Banco: [NOME DO BANCO]
CLUSULA PRIMEIRA: O Contratado responsabiliza-se pelo desenvolvimento das seguintes atividades: [DESCRIO DOS SERVIOS A SEREM PRESTADOS] junto ao Programa/Projeto abaixo indicado, comprometendo-se a desenvolver as atividades previstas no perodo:: Programa/Projeto Perodo [NOME DOPROJETO OU PROGRAMA NO QUAL O CONTRATATADO PRESTAR SERVIOS] [DATA DE INCIO] A [DATA DE FIM] CLUSULA SEGUNDA: Fica estipulado que a Contratante pagar ao Contratado, mediante a comprovao dos servios prestados, apresentao de RPA (recibo de pagamento a autnomo) assinado e entrega de relatrio mensal de atividades, at o dia [DIA DO MS EM QUE O PRESTADOR PRECISA APRESENTAR O RPA] de cada ms da prestao dos servios, cujo crdito ser feito preferencialmente atravs de sua conta bancria, a retribuio de : [VALOR TOTAL, MENSAL OU POR HORA DA PRESTAO DE SERVIOS]
CLUSULA TERCEIRA: O Contratado est ciente de que o contratante efetuar o desconto e posterior recolhimento dos valores da contribuio individual junto Previdncia Social, nos termos da legislao vigente, sobre o total dos servios prestados. Nos casos de no apresentao, pelo contratado, da inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios (CCM), a contratante efetuar os devidos descontos e recolhimento do ISS devido. CLUSULA QUARTA: A prestao de servios, contratada pelo presente instrumento, far-se- em carter eventual e sem vnculo empregatcio, no podendo ultrapassar o prazo estabelecido na Clusula Primeira, sendo realizado em data e horrio a critrio do contratado, respeitadas as caractersticas do Programa/Projeto citado. CLUSULA QUINTA: As partes se comprometem a avisar com antecedncia de 30 (dias) caso haja interesse na descontinuidade da prestao dos servios objeto deste contrato. CLUSULA SEXTA: O presente contrato poder ser extinto atravs de resciso ou resilio, obedecidas as normas jurdico-civis em cada caso E por estarem justos e contratados, firmam o presente instrumento em duas vias. [MUNICPIO], em [DIA] de [MS] de[ANO] ________________________________ ________________________________ [NOME DO CONTRATADO] [NOME DO DIRIGENTE]
88
Anexo 7 - Tempo de Guarda para Documentos Fiscais, Contbeis e Trabalhistas

Fonte: http://www.grupoking.com.br/carrega.php?f=layout1&rere=gfgff&cd_pagina=29&cd_menu=5&cd_sub_menu=0 - disponvel em 13/08/06
A presente tabela contm os principais documentos fiscais, contbeis e trabalhistas das empresas com o tempo que deve ser mantido em arquivo conforme determina a legislao vigente. Para maior segurana do empresrio, a contagem para o tempo de guarda deve iniciar no 1 dia do ms de janeiro do exerccio seguinte ao do documento. Os tempos em que constam um * (asterisco) na frente, embora haja um prazo de guarda, recomendamos no eliminar mesmo aps esse prazo. Esclarecemos que os prazos abaixo no se aplicam aos documentos que so base ou que fazem parte de processos judiciais, bem como faam parte de autos de infraes ou notificaes fiscais. No se aplicam tambm os prazos abaixo para os documentos necessrios para futuras aes judiciais. Livros e Documentos Fiscais - Conta de gua, Luz e Telefone - Recibos de pagamento de aluguel - Extratos bancrios (inclusive de aplicaes financeiras) - Notas Fiscais de Servios Tomados, inclusive recibos (todos os comprovantes da escriturao - notas fiscais e recibos) - Nota Fiscal de Servios - Nota Fiscal - Fatura de Servios - Nota Fiscal Simplificada de Servios - Nota Fiscal de Servios de Comunicaes - Nota Fiscal de Servios de Telecomunicaes - Nota Fiscal de Servios de Transportes - Nota Fiscal de Vendas a Consumidor - Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A - Nota Fiscal Conta de energia eltrica - Notas Fiscais de compras de ativo imobilizado - Darf - I.R.P.J - Darf - C.S.L.L - Darf - I.R.R.F - Declarao Simplificada - PJ Simples e Inativas - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais - DACON - DIRF - Livro Caixa - IPTU - IPVA - Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR - Livro Dirio - Livro Razo - DARF - PIS/PASEP - DARF - COFINS - Gare de ICMS - Carn de parcelamento de ICMS - Guia de Informao e Apurao de ICMS - GIA - Declarao do Simples Paulista - DS - DAMSP / DARM ISS - DARF - IPI - DARF - SIMPLES Federal - DES - Declarao Eletrnica de Servios - DAME - Declarao Anual de Movimento Econmico - Bilhete de Passagem Aquavirio - Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem - Bilhete de Passagem Ferrovirio - Bilhete de Passagem Aerovirio - Conhecimento Areo - Conhecimento de Transporte Aqutico de Carga - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas - Cupom Fiscal emitido por ECF - Despacho de Transporte - Manifesto de Carga - Ordem de Coleta de Cargas - Resumo de Movimento Dirio - Livro de Registro de Entradas - Livro de Registro de Sadas - Livro de Registro de Controle da Produo e do Estoque Tempo de Guarda
5 anos
Enquanto o bem existir *
5 anos *
Permanente 10 anos * 10 anos *
5 anos *
5 anos
5 anos*
89
- Livro de Registro do Selo Especial de Controle - Livro de Registro de Impresso de Documentos Fiscais mod. 58 - Livro de Registro de Utilizao de Docs Fiscais e Termos de Ocorrncias - Livro de Registro de Inventrio - Livro de Registro de Apurao do IPI - Livro de Registro de Apurao do ICMS - Livro de Movimento de Combustveis - LMC - Livro Registro de Notas Fiscais de Servios Prestados - modelo 51 - Livro Registro de Notas Fiscais Fatura de Servios Prestados a Terceiros - modelo 53 - Livro de Registro de Servios Tomados ou Intermediados de Terceiros - modelo 56 - Livro de Registro de Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrncia - modelo 57 Documentos Gerais - Contrato Social - Alteraes Contratuais - Alvar de Funcionamento da Prefeitura (desde que no haja modificao no imvel) - Carto CCM (Prefeitura) on-line - Carto CNPJ on-line - Deca on-line - Licena da CETESB - Contrato de Locao Comercial (aps vigncia) - Contrato de Comodato - Guia de Recolhimento da Contribuio Sindical Patronal - Registro de Marcas - Guia de Recolhimento de TFE ou TLIF - Guia de Recolhimento de TFA - CADAN - Licena de Anncio enquanto no houver modificaes nas metragens do anncio - CND(Certido Negativa de Dbitos) FGTS - CND Dvida Ativa da Unio - Emitida via internet - CND FGTS - CND (Certido Negativa de Dbitos) Federal - CND Dvida Ativa de Unio - Emitida pela PFN - CND ICMS - CND tributos Municipais - CND (Certido Negativa de Dbitos) INSS - Registro de Patentes - Alvar do CRF - Alvar do CRM - Cadastro na ANVISA - Alvar da Vigilncia Sanitria Livros e Documentos Trabalhistas e Previdencirios - Termo de Resciso do Contrato de Trabalho - Aviso Prvio dado pelo empregador - Aviso Prvio dado pelo empregado (pedido de demisso) - Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED) - Acordo de compensao de horas - Acordo de prorrogao de horas - Atestados mdicos - Autorizao do empregado para descontos no previstos em lei - Cartes, Fichas ou Livros de Ponto - Comprovante de entrega da Comunicao de Dispensa (CD) - CIPA - todos os documentos relativos eleio - Documentos Relativos a Crditos Tributrios - Guias de Recolhimento de Contribuio Sindical e Assistencial - Mapa Anual de acidentes do trabalho - Recibo de abono de frias - Recibo de entrega do requerimento de Seguro-Desemprego (SD) - Recibo de gozo de frias - Recibos de adiantamento - Recibos de pagamento - Relao de contribuio sindical e assistencial - Solicitao de abono de frias - Vale-transporte - Folha de Pagamento - PIS/PASEP - Salrio-Educao - Dados obtidos nos exames mdicos - Documentos relativos ao FGTS - Guias de recolhimento de INSS - Livros de Atas da CIPA Tempo de Guarda
Indeterminado
Renovvel de 2 a 5 anos 5 anos 10 anos 5 anos* Indeterminado 30 dias
6 meses 90 dias 20 anos Renovao anual
Tempo de Guarda
10 anos
20 anos 30 anos Indeterminado
90
- Livros de Inspeo do Trabalho - Contrato Individual de Trabalho - Livros ou Fichas de Registro de empregados - RAIS (Relatrio Anual de Informaes Sociais)

Gestão Financeira No Terceiro Setor (Apostila)

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Gestão Financeira No Terceiro Setor (Apostila)

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

SECRETARIA DE ESTADO DO MEIO AMBIENTE

DEPARTAMENTO DE PROJETOS DA PAISAGEM

Assessoria ao Gerenciamento e Execuo do Projeto de Recuperao de Matas Ciliares

Verso 2 novembro- 2006

2.1. Caractersticas do projeto e do contrato

2.2. Emisso de notas fiscais para recebimento

2.2.1. Inscrio no municpio de origem

2.2.2. Inscrio no municpio do projeto

2.2.3. Inscrio no municpio de so Paulo

3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS PARA A EXECUO

3.1. Avaliao do tipo de contratao adequada

3.2. Contrataes de Pessoas

Assim, se houver vnculo, os empregados passam a ter direitos trabalhistas:

3.2.2. Autnomo (Pessoa fsica)

So algumas caractersticas do trabalho autnomo:

3.2.6. Menor Aprendiz

A relao de aprendizagem diferente daquela de estgio:

Vnculo Empregatcio Obrigatoriedade

CRDITO EDUCACIONAL ESPECIAL HABITACIONAL MINERAO PRODUO

Dvidas comuns (fonte: Fetrabalho/SP, 2006)

Lucro proporcional ao nmero de aes

Impostos pagos por cooperativas

(%) 8,3 8 8,3 3 15 3 10 55,60+o ISS

3.3. Obrigaes e cuidados relacionados a pessoal

3.4. Relaes Comerciais

3.4.1. Modalidades de contratao

3.4.2. Empresas prestadoras de servios

3.4.3. Clusulas contratuais

3.6. Impostos e Tributos Institucionais

4.1.1. Utilizao de Oramentos nas Organizaes

4.1.2. Plano oramentrio

4.1.3. Oramento de projetos

COORDENADOR: FASE/LINHA ORAMENTRIA

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

100 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500

500 500 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 500 500

4.2.1. Tipos de Custos

Matria prima, mo de obra direta Aluguel, depreciao, salrio da superviso

DEPENDNCIA COM O VOLUME DE PRODUO OU DE VENDA Custos variveis

So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda.

4.2.2. Rateio de custos fixos

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

4.2.3. Controle de custos

4.2.4. Plano de centro de custos

4.2.5. Plano de contas de custos

CATEGORIA 1. PESSOAL 1.1. Remuneraes 1.2. Encargos sociais 1.3. Benefcios

Matria-prima bsica e insumos adicionais para produo, etc Embalagens, etc

4.3. Modelo bsico de plano de contas de custos proposto

4. MATRIAS PRIMAS E EQUIPAMENTOS

Locao/Leasing de equipamentos Depreciao de bens durveis

56 5. EXECUO FINANCEIRA DO PROJETO

5.1. Planejamento financeiro

5.2. Contas a Pagar

5.2.1. Pagamento a prestadores de servios com ou sem cesso de mo de obra.