Instituto Tributrio de Ensino Distncia
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CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
O Sistema Tributrio Nacional regido pelo
disposto na Emenda Constitucional n. 18,
de 1 de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resolues do Senado
Federal e, nos limites das respectivas
competncias, em leis federais, nas
Constituies e em leis estaduais, e em leis
municipais.
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Os tributos so impostos, taxas
contribuies de melhoria.
Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir: para cumprir a
obrigao de contribuinte, necessrio
efetuar o pagamento do tributo em
dinheiro.
Compulsrio: quando houver a ocorrncia
do fato gerador, aquele que o praticou ser
obrigado, independentemente de sua
vontade, a pagar o tributo.
Institudo em lei: a criao ou instituio de
um tributo depende de ser veiculada por
meio de lei, no se admitindo a criao de
tributo por outros meios que no sejam lei.
No constitui sanso a ato ilcito: o que se
aplica quando h a ocorrncia de ato ilcito
a pena, penalidade, a multa. Tributo
depende da prtica de atividade lcita.
Cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada: para constituir um
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crdito tributrio e declarar a obrigao
tributria ao contribuinte, o Fisco necessita
efetuar o lanamento.
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A natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualificla:
a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei;
a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
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Tributos Vinculados so aqueles que tm
fato gerador ligado a alguma atividade
estatal especfica que beneficia
diretamente o contribuinte. Enquadram-se
neste caso as taxas e as contribuies de
melhoria.
Tributos no-vinculados tm como fato
e
gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte. So os impostos
em geral.
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COMPETNCIA TRIBUTRIA
A atribuio constitucional de competncia
tributria compreende a competncia
legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos
Municpios, e observado o disposto nesta
Lei.
Os tributos cuja receita seja distribuda, no
todo ou em parte, a outras pessoas
jurdicas de direito pblico pertencer
competncia legislativa daquela a que
tenham sido atribudos.
A competncia tributria indelegvel, salvo
atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra,
nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
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A atribuio compreende as garantias e os
privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a
conferir.
A atribuio pode ser revogada, a qualquer
tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha
conferido.
No constitui delegao de competncia o
cometimento, a pessoas de direito privado,
do encargo ou da funo de arrecadar
tributos.
O no-exerccio da competncia tributria
no a defere a pessoa jurdica de direito
pblico diversa daquela a que a artigos 21, 26 e 65 do CTN;
Constituio a tenha atribudo.
So cinco as modalidades de
competncia tributria:
Competncia comum Diz respeito
s taxas e contribuies de melhoria,
as quais podem ser institudas tanto
pela Unio quanto pelos Estados,
Distrito Federal e Municpios,
respeitadas as competncias
materiais outorgadas pela
Constituio para cada ente poltico.
Competncia privativa Refere-se
instituio de impostos. Cada ente
poltico possui uma competncia
privativa sobre determinado
contedo econmico (propriedade,
renda, consumo, patrimnio, etc.).
Competncia especial Refere-se
instituio das contribuies
especiais e do emprstimo
compulsrio.
Competncia residual exclusiva
da Unio para a instituio de novos
impostos (art. 154, I, CF) e novas
contribuies sociais (art. 195, 4,
CF), desde que essa criao atenda
s seguintes condies: instituio
por lei complementar;no
cumulatividade, fato gerador e base
de clculo diferente dos impostos j
discriminados na Constituio.
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Competncia extraordinria Na
iminncia ou no caso de guerra, a
Unio poder instituir o Imposto
Extraordinrio de Guerra, sobre
contedos econmicos
compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais
sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
LIMITAES DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - instituir ou majorar tributos sem
que a lei o estabelea, ressalvado,
quanto majorao, o disposto nos
II - cobrar imposto sobre o
patrimnio e a renda com base em
lei posterior data inicial do
exerccio financeiro a que
corresponda;
III - estabelecer limitaes ao
trfego, no territrio nacional, de
pessoas ou mercadorias, por meio
de tributos interestaduais ou
intermunicipais;
cobrar imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os
servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) o patrimnio, a renda ou servios
dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, observados os requisitos fixados
na Seo II deste Captulo; (Redao dada
pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
d) papel destinado exclusivamente
impresso de jornais, peridicos e livros.
vedado Unio instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio
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nacional, ou que importe distino ou
preferncia em favor de determinado
Estado ou Municpio.
vedado aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens de qualquer natureza,
em razo da sua procedncia ou do seu
destino.
Somente a Unio, nos seguintes casos
excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:
I - guerra externa, ou sua
iminncia;
II - calamidade pblica que
exija auxlio federal impossvel de atender
com os recursos oramentrios
disponveis;
III - conjuntura que exija a
absoro temporria de poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar
obrigatoriamente o prazo do emprstimo e
as condies de seu resgate, observando,
no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.
DOS TRIBUTOS
IMPOSTOS
Imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Os impostos componentes do sistema
tributrio nacional so exclusivamente os
que constam deste Ttulo, com as
competncias e limitaes nele previstas.
Compete:
I - Unio, instituir, nos Territrios
Federais, os impostos atribudos aos
Estados e, se aqueles no forem divididos
em Municpios, cumulativamente, os
atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos
Estados no divididos em Municpios,
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instituir, cumulativamente, os impostos
atribudos aos Estados e aos Municpios.
TAXAS
As taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a
imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas. (Vide Ato
Complementar n 34, de 30.1.1967)
Considera-se poder de polcia atividade da
administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao
do Poder Pblico, tranqilidade pblica
ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
Considera-se regular o exerccio do poder de
polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e,
tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio
de poder.
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Distino entre Taxa e Tarifa
A Taxa compulsria, remunera servios
pblicos fundamentais, prestados
diretamente pelo Estado.
Tarifa (ou preo pblico) facultativa,
remunera servios prestados indiretamente
pelo Estado.
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Os servios pblicos a que se refere o
artigo 77, do CTN, consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele
usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo
de utilizao compulsria, sejam postos
sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser
destacados em unidades autnomas de
interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis
de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios.
Para efeito de instituio e cobrana de
taxas, consideram-se compreendidas no
mbito das atribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, aquelas que, segundo a
Constituio Federal, as Constituies dos
Estados, as Leis Orgnicas do Distrito
Federal e dos Municpios e a legislao com
elas compatvel, competem a cada uma
dessas pessoas de direito pblico.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
A contribuio de melhoria cobrada pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de
que decorra valorizao imobiliria, tendo
limite total despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
A lei relativa contribuio de melhoria
observar os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes
elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo
da obra a ser financiada pela contribuio;
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d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de
absoro do benefcio da valorizao para
toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a
30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo
administrativo de instruo e julgamento
da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.
A contribuio relativa a cada imvel ser
determinada pelo rateio da parcela do
custo da obra a que se refere a alnea c, do
inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos
fatores individuais de valorizao.
Por ocasio do respectivo lanamento,
cada contribuinte dever ser notificado do
montante da contribuio, da forma e dos
prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo clculo.
DOS IMPOSTOS DOS ENTES TRIBUTANTES
IMPOSTOS DA UNIO
Compete Unio instituir impostos sobre:
II - importao de produtos
estrangeiros
IE - exportao, para o exterior,
de produtos nacionais ou
nacionalizados;
IR - renda e proventos de
qualquer natureza;
IPI - produtos industrializados;
IOF - operaes de crdito, cmbio
e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
ITR - propriedade territorial rural;
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IGF - grandes fortunas, nos termos
de lei complementar.
IMPOSTOS DOS ESTADOS E DF
Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre:
ITCD - transmisso causa mortis e
doao, de quaisquer bens ou
direitos;
ICMS - operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de
transporte interestadual
intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
IPVA - propriedade de veculos
automotores.
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS
Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
IPTU - propriedade predial e
territorial urbana;
ITBI - transmisso "inter vivos", a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais
sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio;
ISS - servios de qualquer
natureza, no compreendidos no
art. 155, II, da C.F., definidos em
lei complementar.
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do
imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da
arrecadao do imposto que a Unio
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instituir no exerccio da competncia que
lhe atribuda pelo art. 154, I, da C.F..
Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do
imposto da Unio sobre renda e proventos
de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto
da arrecadao do imposto da Unio sobre
e a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados,
cabendo a totalidade na hiptese da opo
a que se refere o art. 153, 4, III, da C.F
(Redao dada pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003);
III - cinqenta por cento do produto
da arrecadao do imposto do Estado
sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus
territrios;
IV - vinte e cinco por cento do
produto da arrecadao do imposto do
Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao.
A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos
impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza e sobre produtos
industrializados quarenta e oito por cento
na seguinte forma: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 55, de 2007)
a) vinte e um inteiros e cinco
dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco
dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em
programas de financiamento ao setor
produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies
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financeiras de carter regional, de acordo
com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada ao
semi-rido do Nordeste a metade dos
recursos destinados Regio, na forma
que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de
Participao dos Municpios (Includo pela
Emenda Constitucional n 55, de 2007)
II - do produto da arrecadao do
imposto sobre produtos industrializados,
dez por cento aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos
industrializados.
III - do produto da arrecadao da
contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, da
C.F. 29% (vinte e nove por cento) para os
Estados e o Distrito Federal (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 44, de
2004)
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
LEGISLAO TRIBUTRIA
A expresso "legislao tributria"
compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e
as normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e
Decretos
Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a
sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua
reduo, ressalvado o disposto nos artigos
21, 26, 39, 57 e 65 do CTN;
III - a definio do fato gerador da
obrigao tributria principal, ressalvado o
disposto no inciso I do 3 do artigo 52,
do CTN e do seu sujeito passivo;
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IV - a fixao de alquota do tributo
e da sua base de clculo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65 do
CTN;
V - a cominao de penalidades
para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes
nela definidas;
VI - as hipteses de excluso,
suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
Os tratados e as convenes internacionais
revogam ou modificam a legislao
tributria interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha.
O contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das
quais sejam expedidos, determinados com
observncia das regras de interpretao
estabelecidas nesta Lei.
Normas Complementares
So normas complementares das leis, dos
tratados e das convenes internacionais e
dos decretos:
I - os atos normativos expedidos
pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos
singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa;
III - as prticas reiteradamente
observadas pelas autoridades
administrativas;
IV - os convnios que entre si
celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
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Conforme o Art. 101, do CTN, a vigncia,
no espao e no tempo, da legislao
tributria rege-se pelas disposies legais
aplicveis s normas jurdicas em geral,
ressalvado o previsto neste Captulo.
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Regra Geral: A lei vigora nos limites do
territrio do ente competente que a
instituiu. o que chamamos de Vigncia
Espacial.
Exceo: Extraterritorialidade na aplicao
da legislao tributria por imperativo de
leis de normas gerais de Direito Tributrio
expedidas pela Unio, ou em decorrncia
de convnios entre as demais pessoas
polticas.
Vigncia Temporal quando as leis
brasileiras, inclusive as tributrias, entram
em vigor na data nelas indicadas ou
quarenta e cinco dias aps a sua
publicao, conforme Artigo 1, do Cdigo
Civil Brasileiro.
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A legislao tributria dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios vigora, no
Pas, fora dos respectivos territrios, nos
limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham esta ou
outras leis de normas gerais expedidas
pela Unio.
APLICACAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
Regra Geral: Irretroatividade da legislao
tributria.
A legislao tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles
cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no
esteja completa nos termos do artigo 116,
do CTN.
A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
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I - em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no
definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como
infrao;
b) quando deixe de trat-lo como
contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta
de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade
menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo da sua prtica.
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O Lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato Gerador da obrigao
tributria e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou
revogada, conforme artigo 144, do CTN.
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INTERPRETAO E INTEGRAO DA
LEGISLAO TRIBUTRIA
Na ausncia de disposio expressa, a
autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de
direito tributrio;
III - os princpios gerais de
direito pblico;
IV - a eqidade.
Os princpios gerais de direito privado
utilizam-se para pesquisa da definio, do
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contedo e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas no para definio
dos respectivos efeitos tributrios.
A lei tributria no pode alterar a definio,
o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
Interpreta-se literalmente a legislao
tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do
crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento
de obrigaes tributrias acessrias.
A lei tributria que define infraes, ou lhe
comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s
circunstncias materiais do fato, ou
natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade,
ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade
aplicvel, ou sua graduao.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao Tributria poder jurdico por
fora do qual o Estado pode exigir de um
particular uma prestao positiva ou
negativa nas condies definidas pela lei
tributria.
Ento:
Lei + Fato Gerador = Obrigao Tributria
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A obrigao tributria principal ou
acessria.
A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto
o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
A obrigao acessria decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes,
positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao
dos tributos.
Obs: A obrigao acessria, pelo simples
fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria.
Fato Gerador
O fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
O fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Obs: A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria.
Sujeito Ativo
Sujeito ativo da obrigao a pessoa
jurdica de direito pblico ( O Estado ),
titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
Salvo disposio em contrrio, a pessoa
jurdica de direito pblico, que se constituir
pelo desmembramento territorial de outra,
subroga-se nos direitos desta, cuja
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legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria.
Sujeito Passivo
Sujeito passivo da obrigao principal a
pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:
I - contribuinte, quando tenha
relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem
revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa
de lei.
Sujeito passivo da obrigao acessria a
pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto.
Salvo disposies em contrrio, as
convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento
tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
Solidariedade
So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente
designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade
referida neste artigo no comporta
benefcio de ordem.
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Salvo disposio de lei em contrrio, so
os seguintes os efeitos da solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um
dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de
crdito exonera todos os obrigados, salvo
se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio,
em favor ou contra um dos obrigados,
favorece ou prejudica aos demais.
Capacidade Tributria
A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas
naturais;
II - de achar-se a pessoa natural
sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades
civis, comerciais ou profissionais, ou da
administrao direta de seus bens ou
negcios;
III - de estar a pessoa jurdica
regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou
profissional.
de
Domiclio Tributrio
Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na
forma da legislao aplicvel, considera-se
como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a
sua residncia habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual
de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de
direito privado ou s firmas individuais, o
lugar da sua sede, ou, em relao aos atos
ou fatos que derem origem obrigao, o
de cada estabelecimento;
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III - quanto s pessoas jurdicas de
direito pblico, qualquer de suas
reparties no territrio da entidade
tributante.
Quando no couber a aplicao das regras
fixadas no CTN, considerar-se- como
domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens
ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao.
A autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou
dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do
tributo, aplicando-se ento a regra
anterior.
Responsabilidade Tributria
A lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador
da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
Responsabilidade dos Sucessores
Aplica-se, tambm, por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou
em curso de constituio data dos atos
nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde
que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a referida data.
Os crditos tributrios relativos a impostos
cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e
bem assim os relativos a taxas pela
prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria,
subrogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a
prova de sua quitao.
Obs: No caso de arrematao em hasta
pblica, a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo.
So pessoalmente responsveis:
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I - o adquirente ou remitente, pelos
tributos relativos aos bens adquiridos ou
remidos;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o
cnjuge meeiro, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade
ao montante do quinho do legado ou da
meao;
III - o esplio, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
A pessoa jurdica de direito privado que
resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at a
data do ato pelas pessoas jurdicas de
direito privado fusionadas, transformadas
ou incorporadas.
Responsabilidade de Terceiros
Nos casos de impossibilidade de exigncia
do cumprimento da obrigao principal
pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou
pelas omisses de que forem
responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos
por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos
tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de
terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos
devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos
tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e
demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados
por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
VII - os scios, no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s
se aplica, em matria de penalidades, s
de carter moratrio.
So pessoalmente responsveis pelos
crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados
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com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo
anterior;
II - os mandatrios, prepostos e
empregados;
III - os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.
Responsabilidade por Infraes
Salvo disposio de lei em contrrio, a
responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno
do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos
efeitos do ato.
A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas
por lei como crimes ou contravenes,
salvo quando praticadas no exerccio
regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida
por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja
definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
III - quanto s infraes que
decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
a) das pessoas referidas no artigo
134, do CTN, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou
empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de
direito privado, contra estas.
A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido
e dos juros de mora, ou do depsito da
importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao.
No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer
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procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.
Crdito Tributrio
O crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta.
As circunstncias que modificam o crdito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou
as garantias ou os privilgios a ele
atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
O crdito tributrio regularmente
constitudo somente se modifica ou extingue,
ou tem sua exigibilidade suspensa ou
excluda, nos casos previstos no CTN, fora
dos quais no podem ser dispensadas, sob
pena de responsabilidade funcional na
forma da lei, a sua efetivao ou as
respectivas garantias.
Constituio de Crdito Tributrio
Lanamento
Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo
e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
O lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
O lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo s pode ser alterado em
virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149, do CTN.
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Modalidades de Lanamento
O lanamento efetuado com base na
declarao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da
legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre matria
de fato, indispensveis sua efetivao.
O lanamento efetuado e revisto de ofcio
pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja
prestada, por quem de direito, no prazo e
na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente
obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior,
deixe de atender, no prazo e na forma da
legislao tributria, a pedido de
esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou
no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade,
erro ou omisso quanto a qualquer
elemento definido na legislao tributria
como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou
inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que
se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou
omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar
aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o
sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao;
VIII - quando deva ser apreciado
fato no conhecido ou no provado por
ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no
lanamento anterior, ocorreu fraude ou
falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.
A reviso do lanamento s pode ser
iniciada enquanto no extinto o direito da
Fazenda Pblica.
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No lanamento de ofcio, no h qualquer
participao do sujeito passivo. a
autorizada administrativa que, sozinha,
verifica a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, identifica o sujeito
passivo, calcula o montante devido e
prope a aplicao da penalidade cabvel,
se for o caso. Ex.: IPTU
__________________________________
O lanamento por declarao aquele
efetuado pelo Fisco com base nas
informaes prestadas pelo contribuinte.
Ex.: II, IE e o ITR.
__________________________________
O lanamento por homologao, que ocorre
quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo
ato em que a referida autoridade, tomando
conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa
(ratifica, confirma ou referenda).
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Pelo CTN, sempre a autoridade
administrativa que efetua o lanamento.
Suspenso do Crdito Tributrio
Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante
integral;
III - as reclamaes e os recursos,
nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar
em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar
ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Extino do Crdito Tributrio
Modalidades de Extino
Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
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IV - remisso; I - s taxas e s contribuies de
V - a prescrio e a decadncia; melhoria;
VI - a converso de depsito em II - aos tributos institudos
renda; posteriormente sua concesso.
VII - o pagamento antecipado e a
homologao do lanamento nos termos A iseno, salvo se concedida por prazo
do disposto no artigo 150 e seus 1 e certo e em funo de determinadas
4; condies, pode ser revogada ou
VIII - a consignao em modificada por lei, a qualquer tempo,
pagamento, nos termos do disposto no observado o disposto no inciso III do art.
2 do artigo 164; 104, do CTN.
IX - a deciso administrativa A iseno, quando no concedida em
irreformvel, assim entendida a definitiva carter geral, efetivada, em cada caso,
na rbita administrativa, que no mais por despacho da autoridade administrativa,
possa ser objeto de ao anulatria; em requerimento com o qual o interessado
X - a deciso judicial passada em faa prova do preenchimento das
julgado. condies e do cumprimento dos requisitos
XI a dao em pagamento em previstos em lei ou contrato para
bens imveis, na forma e condies concesso.
estabelecidas em lei.
Anistia
Excluso de Crdito Tributrio
Diz respeito a infraes
Excluem o crdito tributrio: Dispensa o pagamento de
penalidades decorrentes de infraes
I - a iseno; j cometidas
II - a anistia. Sua Lei concessiva posterior
ocorrncia das infraes
A excluso do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes A palavra anistia, em grego, quer dizer
acessrias dependentes da obrigao amnestia, que significa esquecimento, ou
principal cujo crdito seja excludo, ou dela seja, o perdo da infrao cometida pelo
conseqente. particular.

Iseno A anistia pode ser concedida:

Visa Tributos I - em carter geral;

Dispensa o pagamento de tributos
cujas obrigaes vo nascer
Sua Lei concessiva anterior
ocorrncia do fato gerador
A iseno, ainda quando prevista em
contrato, sempre decorrente de lei que
especifique as condies e requisitos
exigidos para a sua concesso, os tributos
a que se aplica e, sendo caso, o prazo de
sua durao.
A iseno pode ser restrita a determinada
regio do territrio da entidade tributante,
em funo de condies a ela peculiares.
Salvo disposio de lei em contrrio, a
iseno no extensiva:
II limitadamente.
Ela no se aplica a atos praticados com
dolo, fraude ou simulao, crimes e
contravenes penais ou conluio, salvo
disposio de lei em contrrio.
A anistia, quando no concedida em
carter geral, efetivada, em cada caso,
por despacho da autoridade administrativa,
em requerimento com a qual o interessado
faa prova do preenchimento das
condies e do cumprimento dos requisitos
previstos em lei para sua concesso.
O despacho, aqui citado, no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o
disposto no artigo 155, do CTN.

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Garantias e Privilgios do Crdito
Tributrio
Respondem pelo crdito tributrio todos os
bens e rendas do sujeito passivo,
excetuados unicamente os bens e rendas
que a lei declarar como absolutamente
impenhorveis.
O CPC, no seu art. 649, descreve os bens
absolutamente impenhorveis.
Em virtude do Princpio da Supremacia em
que o interesse pblico sobrepe-se ao
particular, a ordem de preferncia do
crdito tributrio apresenta-se na forma
abaixo:
Crditos Trabalhistas
Crditos Tributrios
Encargos da Massa (Custas
Judiciais )
Dvidas da Massa, realizadas pelo
sndico
Crditos com direito real de garantia
(penhor, hipoteca )
Crditos com privilgio especial
(aluguis)
Crditos com privilgio geral
(debntures)
Outros crditos
Presume-se fraudulenta a alienao ou
onerao de bens ou rendas, ou seu
comeo, por sujeito passivo em dbito
para com a Fazenda Pblica, por crdito
tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa.
O que falamos acima no se aplica na
hiptese de terem sido reservados, pelo
devedor, bens ou rendas suficientes ao
total pagamento da dvida inscrita.
Na hiptese de o devedor tributrio,
devidamente citado, no pagar nem
apresentar bens penhora no prazo legal e
no forem encontrados bens penhorveis,
o juiz determinar a indisponibilidade de
seus bens e direitos, comunicando a
deciso, preferencialmente por meio
eletrnico, aos rgos e entidades que
promovem registros de transferncia de
bens, especialmente ao registro pblico de
imveis e s autoridades supervisoras do
mercado bancrio e do mercado de
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capitais, a fim de que, no mbito de suas
atribuies, faam cumprir a ordem
judicial.
Preferncias
J falamos anterior que o crdito tributrio
prefere a qualquer outro, seja qual for sua
natureza ou o tempo de sua constituio,
ressalvados os crditos decorrentes da
legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho.
A cobrana judicial do crdito tributrio
no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, recuperao
judicial, concordata, inventrio ou
arrolamento.
O concurso de preferncia somente se
verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e
Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e
pr rata.
Administrao Tributria
Fiscalizao
A legislao tributria, observado o
disposto no CTN, regular, em carter
geral, ou especificamente em funo da
natureza do tributo de que se tratar, a
competncia e os poderes das autoridades
administrativas em matria de fiscalizao
da sua aplicao.
A legislao a que se refere este artigo
aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive s que
gozem de imunidade tributria ou de
iseno de carter pessoal.
Mediante intimao escrita, so obrigados a
prestar autoridade administrativa todas
as informaes de que disponham com
relao aos bens, negcios ou atividades
de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais
serventurios de ofcio;
II - os bancos, casas bancrias,
Caixas Econmicas e demais instituies
financeiras;
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III - as empresas de administrao Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados,
de bens; do Distrito Federal e dos Municpios
IV - os corretores, leiloeiros e prestar-se-o mutuamente assistncia
despachantes oficiais; para a fiscalizao dos tributos respectivos
V - os inventariantes; e permuta de informaes, na forma
VI - os sndicos, comissrios e estabelecida, em carter geral ou
liquidatrios; especfico, por lei ou convnio.
VII - quaisquer outras entidades ou A Fazenda Pblica da Unio, na forma
pessoas que a lei designe, em razo de seu estabelecida em tratados, acordos ou
cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade convnios, poder permutar informaes
ou profisso. com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos.
As autoridades administrativas federais
Sem prejuzo do disposto na legislao podero requisitar o auxlio da fora
criminal, vedada a divulgao, por parte pblica federal, estadual ou municipal, e
da Fazenda Pblica ou de seus servidores, reciprocamente, quando vtimas de
de informao obtida em razo do ofcio embarao ou desacato no exerccio de suas
sobre a situao econmica ou financeira funes, ou quando necessrio
do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a efetivao d medida prevista na legislao
natureza e o estado de seus negcios ou tributria, ainda que no se configure fato
atividades. definido em lei como crime ou
contraveno.
Excetuam-se, neste caso, alm dos casos
previstos no art. 199, do CTN, os Dvida Ativa
seguintes:
Constitui dvida ativa tributria a
I requisio de autoridade proveniente de crdito dessa natureza,
judiciria no interesse da justia; regularmente inscrita na repartio
II solicitaes de autoridade administrativa competente, depois de
administrativa no interesse da esgotado o prazo fixado, para pagamento,
Administrao Pblica, desde que seja pela lei ou por deciso final proferida em
comprovada a instaurao regular de processo regular.
processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de A dvida regularmente inscrita goza da
investigar o sujeito passivo a que se refere presuno de certeza e liquidez e tem o
informao, por prtica de infrao efeito de prova pr-constituda.
administrativa.
Certides Negativas
O intercmbio de informao sigilosa, no
mbito da Administrao Pblica, ser A lei poder exigir que a prova da quitao
realizado mediante processo regularmente de determinado tributo, quando exigvel,
instaurado, e a entrega ser feita seja feita por certido negativa, expedida
pessoalmente autoridade solicitante, vista de requerimento do interessado, que
mediante recibo, que formalize a contenha todas as informaes necessrias
transferncia e assegure a preservao do identificao de sua pessoa, domiclio
sigilo. fiscal e ramo de negcio ou atividade e
No vedada a divulgao de informaes indique o perodo a que se refere o pedido.
relativas a:
I representaes fiscais para fins O disposto neste captulo no exclui a
penais; responsabilidade criminal e funcional que
II inscries na Dvida Ativa da no caso couber.
Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria. A

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DIREITO TRIBUTRIO
AVALIAO
1) Assinale a alternativa correta:
O concurso de preferncia somente se
verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e
Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e
pr rata.
a) Apenas a opo I est correta
b) Apenas a opo II est correta
c) Apenas a opo III est correta
d) As opes I, II e III esto
corretas
2) Em virtude do Princpio da Supremacia
em que o interesse pblico sobrepe-se ao
particular, a ordem de preferncia do
crdito tributrio apresenta-se da seguinte
forma:
a) Crditos Trabalhistas, Crditos
Tributrios, Encargos da Massa,
Dvidas da Massa, realizadas pelo
sndico, Crditos com direito real de
garantia, Crditos com privilgio
especial, Crditos com privilgio
geral e Outros crditos
b) Crditos Tributrios, Crditos
Trabalhistas, Encargos da Massa,
Dvidas da Massa, realizadas pelo
sndico, Crditos com direito real de
garantia, Crditos com privilgio
especial, Crditos com privilgio
geral e Outros crditos
c) Encargos da Massa, Crditos
Tributrios, Dvidas da Massa,
realizadas pelo sndico, Crditos
com direito real de garantia,
Crditos com privilgio especial,
Crditos com privilgio geral e
Outros crditos
d) Nenhuma das opes anteriores
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3) Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos
termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em
mandado de segurana;
V a anistia.
a) As opes I e V esto incorretas
b) As opes I e III esto incorretas
c) As opes III e IV esto
incorretas
d) Apenas a opo V est incorreta
4) No forma de excluso do crdito
tributrio:
I - a iseno
II - a anistia
III - a concesso de medida liminar em
mandado de segurana
a) As opes I e II
b) As opes I e III
c) As opes II e III
d) A opo III
5) Assinale a alternativa incorreta quanto
iseno.
a) Sua Lei concessiva posterior
ocorrncia das infraes
b) Visa Tributos
c) Dispensa o pagamento de
tributos cujas obrigaes vo nascer
d) Sua Lei concessiva anterior
ocorrncia do fato gerador
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6) O Lanamento por Declarao :
a) Aquele em que no h qualquer
participao do sujeito passivo. a
autorizada administrativa que,
sozinha, verifica a ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria,
identifica o sujeito passivo, calcula o
montante devido e prope a
aplicao da penalidade cabvel, se
for o caso
b) Aquele efetuado pelo Fisco com
base nas informaes prestadas
pelo contribuinte
c) Aquele que ocorre quanto aos
tributos cuja legislao atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar
o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa
d) Nenhuma das alternativas
anteriores
7) Assinale a alternativa correta:
O Lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade administrativa nos
seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja
prestada, por quem de direito, no prazo e
na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada,
embora tenha prestado declarao nos
termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao
tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa,
recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento
definido na legislao tributria como
sendo de declarao obrigatria.
a) Apenas as opes I e IV esto
corretas
b) Apenas as opes I e III esto
corretas
c) Apenas a opo II est correta
d) As opes I, II, III e IV esto
corretas
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8) No forma de extino do crdito
tributrio:
a) O Pagamento
b) A Compensao
c) A Transao
d) A Anistia
9) No compete aos municpios instituir
impostos sobre:
a) IPTU - propriedade predial e
territorial urbana
b) ITBI - transmisso "inter vivos",
a qualquer ttulo, por ato oneroso,
de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como
cesso de direitos a sua aquisio
c) ISS - servios de qualquer
natureza, no compreendidos no
art. 155, II, da C.F., definidos em
lei complementar
d) IPVA - propriedade de veculos
automotores
10) Assinale a alternativa incorreta:
a) Tributos Vinculados so aqueles
que tm fato gerador ligado a
alguma atividade estatal especfica
que beneficia diretamente o
contribuinte
b) Os Tributos so Impostos, Taxas
e Contribuies de Melhoria
c) O ITR Imposto de competncia
dos Estados
d) A contribuio de melhoria pode
ser cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies
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