23/04/2012

Prof.: Eduardo M. Nascimento

Papis de Trabalho
Os papis de trabalho documentam os exames ou verificaes efetuadas pelo auditor. Eles contm os registros do planejamento preliminar para os exames ou trabalhos a serem executados, bem como os procedimentos seguidos (utilizados) no transcorrer dos exames e as concluses sobre os resultados dos exames.

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Papis de Trabalho
Os registros devem ser feitos com qualidade, objetividade, profissionalismo e de forma ordenada, garantindo assim a exatido das concluses e observaes que sero mencionadas no parecer de auditoria ou em relatrio de controle.

Papis de Trabalho - Objetivos

Suporte das informaes obtidas atravs de entrevistas com o pessoal revisando as instrues e diretrizes, analisando sistemas e processos e examinando transaes; Identificar e documentar deficincias encontradas, acumulando a evidncia necessria para determinar a existncia e extenso das condies de deficincias; Ajudar a desenvolver seus exames em seqncia lgica, documentando o que foi feito, indicando o que ainda esta para ser feito e dando as razes para o que ele deixar de fazer.

Papis de Trabalho - Objetivos

Dar suporte s discusses com o pessoal operacional. Fornecer suporte para seus relatrios; Permitir uma disposio clara dos trabalhos facilitando revises. Conhecimento das operaes e dados para revises subseqentes.

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Papis de Trabalho - Contedo

Os papis de trabalho, devem ser auto suficientes, no devendo necessitar de explicaes verbais adicionais. Deste modo, basicamente, devem conter os seguintes itens: a fonte das informaes obtidas; o escopo do trabalho efetuado; as informaes e fatos importantes; concluses.

Papis de Trabalho - Classificao

De acordo com a sua natureza, os papis de trabalho podem ser classificados em: Permanentes: quando prevem a utilizao em mais de um trabalho ao longo dos anos. Ex.: cpias de contratos, atas, manuais internos, fluxogramas, organogramas, etc. Correntes: so aqueles que servem para evidenciar os trabalhos de um exame especfico. Ex.: anlises, clculos, cpias de documentos, memorandos, programas de trabalho, etc.

Papis de Trabalho - Tipos

Anlise de Contas: O maior volume dos papis de trabalho, em uma auditoria de balano, formado pelas anlises de contas. Em um exame normal, todas as contas importantes de balano sero analisadas, verificandose os detalhes que as compem, integralmente ou em base de testes. Lanamento de Acertos: Se detectados erros, h necessidade de correo. Atravs de um papel de trabalho de ajustes e reclassificaes, o auditor passa contabilidade os lanamentos a serem efetuados, indicando as contas envolvidas, histrico adequado e os valores corretos.

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Papis de Trabalho - Tipos

Conciliaes: ao estabelecer uma relao entre vrios tipos de informaes, o auditor deve preparar algumas anlises de conciliaes. Normalmente a contabilidade prepara e fornece cpias dessas conciliaes. Extratos e Anotaes: clusulas importantes de contratos devem constar dos papis de trabalho, principalmente se lanamentos de ajustes foram propostos com base nesses contratos. Com isso o auditor deve obter cpia dos mesmos. Da mesma forma, ele deve obter cpia de resolues importantes da Diretoria, dos Acionistas, etc., que podem constituirse em provas a certas afirmaes no relatrio.

Papis de Trabalho - Tipos

Balancete Contbil: comumente conhecido como balancete, a base fundamental dos papis de trabalho em uma auditoria de balano, e todas as outras anlises com ele se relacionam de alguma forma. Dele so preparadas as demonstraes contbeis, as quais compem a parte mais importante do relatrio final. Programas de Auditoria: tratase do programa a ser seguido pelo auditor, no seu esforo para reunir provas suficientes, que lhe permitam oferecer um relatrio fundamentado. Num programa bem feito, estar demonstrado no s o que deve ser feito, mas o nome da pessoa e o visto de quem o executou.

Papis de Trabalho - Smbolos

Os smbolos (tiques) so usados para indicar os procedimentos de auditoria realizados. Os tiques ou smbolos so apostos ao lado do nmero auditado e explicados na parte inferior do papel de trabalho, evidenciando dessa forma o servio executado.

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Papis de Trabalho - Guarda

Os papis de trabalho, devem ser convenientemente arquivados, para facilitar seu manuseio, bem como para rpida localizao de assuntos. Para um adequado sistema de arquivamento, recomendvel a utilizao de ndices que podem ser previamente estipulados.

Parecer - Ttulo
Esse documento representa o produto final do trabalho do auditor. Poder ser do tipo: sem ressalvas ou limpo, com ressalvas, adverso ou negativa de parecer.

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Parecer - Estrutura
Dever constar no relatrio:
I. II. III. IV.

Ttulo Destinatrio Introdutrio Sees do relatrio (pargrafos)

I. II. III. IV.

Responsabilidade da administrao sobre as demonstraes financeiras Responsabilidade do auditor Opinio do auditor Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de Auditoria

V. Assinatura do auditor VI. Endereo VII. Data

Parecer - Ttulo
O NBC TA 700 alterou o nome do parecer para Relatrio de Auditores Independentes. Exemplo: Relatrio dos auditores independentes sobre as demonstraes contbeis (ou financeiras).

Parecer - Destinatrio
Normalmente para as pessoas para quem o relatrio de auditoria elaborado. Frequentemente para os acionistas e/ou para os administradores e responsveis pela governana da entidade.

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Parecer - Sees
PARGRAFO INTRODUTRIO Duas importantes novidades: Notas explicativas passam a ser mencionadas; Em situao normal o relatrio cobre to somente as demonstraes financeiras do ano corrente.

Parecer - Sees
RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO SOBRE AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS Responsabilidade pela elaborao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos que a administrao determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes financeiras, que no apresentem distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.

Parecer - Sees
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR Trs pargrafos:
que o trabalho foi planejado para atingir o objetivo desejado; que o auditor observou as exigncias ticas; e que conseguiu (ou no) reunir a evidncia necessria para lhe permitir (ou no) fundamentar a sua opinio.

Declarao de que a auditoria foi efetuada de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria.

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Parecer - Sees
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR Declarao de que os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao de riscos relevantes nas Demonstraes Contbeis, considerando controles internos relevantes para:
o

o o o

elaborao e apresentao adequada das Demonstraes Contbeis; planejamento dos procedimentos de auditoria; mas no para fins de expressar uma opinio; e em caso positivo, adequar o pargrafo.

Parecer - Sees
OPINIO DO AUDITOR Estabelece a ligao entre as demonstraes financeiras mencionadas no pargrafo introdutrio e o que elas representam:
Balano patrimonial posio patrimonial e financeira; Demonstrao do resultado desempenho das operaes; Demonstrao do fluxo de caixa fluxos de caixa; Demonstrao do valor adicionado valores adicionados; Notas Explicativas.

Notar que novo formato no contm opinio sobre as mutaes do patrimnio lquido. De acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

Parecer Tipos
COM RESSALVAS Quando a anlise indica que em alguma parte as demonstraes no correspondem com as normas brasileiras. Deve ser manifestada claramente a ressalva e seu efeito sobre a situao patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes no patrimnio lquido, nos fluxos de caixas e os valores adicionais, se esse efeito puder ser razoavelmente determinado.

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Parecer Tipos
Adverso emitido quando o auditor possui informaes suficientes para formar a opinio de que as demonstraes financeiras no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

Parecer Tipos
Negativa de Opinio Quando no se obtm elementos comprobatrios suficientes para formar sua opinio sobre as demonstraes financeiras tomada em conjunto.

Parecer Tipos
Natureza do assunto que gerou a modificao Demonstraes apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as Demonstraes Relevante mas no generalizado Ressalva Relevante e generalizado Adversa

Ressalva

Absteno de opinio