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Objetivos da aula:
Nesta aula, estudaremos as relaes existentes entre custo, volume de produo e vendas e lucro. Voc encontrar mais uma importante aplicao do conceito de Margem de Contribuio. Essas relaes seriam estveis, se as empresas trabalhassem somente com custos variveis, pois, assim, a cada ponto percentual de aumento na quantidade, corresponderia um ponto percentual de aumento no lucro. No entanto, as empresas trabalham com custos fixos e esta a alavanca do lucro. Quanto mais diludos forem os custos fixos, maior ser o aumento percentual de lucro. Tenha uma tima aula!

Introduo
O lucro o fator mais importante para as empresas, e a utilizao dos custos fundamental para fins de tomada de deciso e gesto estratgica empresarial. Nesta aula, sero apresentados conceitos imprescindveis, tais como a margem de contribuio.

1. Conceito de Margem de Contribuio

Representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade do produto. Significa que, em cada unidade vendida, a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa.
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1.1. Vantagens do custeio varivel:
Margem de contribuio a margem bruta obtida pela venda de um produto e excedente de seus custos variveis unitrios. Em outras palavras, a margem de contribuio o mesmo que o lucro varivel unitrio, ou seja, o preo de venda unitrio do produto deduzido dos custos e despesas variveis necessrios para produzi-lo e vend-lo. Vejamos o seguinte exemplo: Custos e Despesas Variveis Matria-prima: 200 unidades x $ 2,30 por unidade 460,00 Materiais auxiliares: 0,10 unidades a $ 360,00 por unidade 36,00 Mo-de-Obra Direta: 4 horas a $ 50,00 por hora 200,00 Comisses: 12% s/ $1.700,00 (p.venda unitrio) 204,00 Total Custo Varivel 900,00 PRODUTO A $ 1.700 100,00% $ 900 52,94% $ 800 47,06%

Preo de Venda Unitrio do Produto A Custo Varivel Unitrio Margem de Contribuio Unitria

2. Ponto de Equilbrio
Evidencia, em termos quantitativos, qual o volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas, alm dos custos e despesas variveis que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto.

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Isso significa que, a cada unidade do Produto A vendida pela empresa, esta tem um lucro unitrio de $ 800. a contribuio unitria que o Produto A d para a empresa, a fim de cobrir todos os custos e despesas fixas (custos de capacidade) e, tambm, propiciar a margem de lucratividade desejada.

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No ponto de equilbrio, no h lucro ou prejuzo. A partir de volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a ter lucros. A informao do ponto de equilbrio da empresa, tanto do total global, como por produto individual, importante porque identifica o nvel mnimo de atividade em que a empresa ou cada diviso deve operar.

2.1. Quantidade no Ponto de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro

Ponto de Equilbrio Contbil = Custos e Despesas Fixas Margem de Contribuio Unitria Ponto de Equilbrio = Custos e Despesas Fixas + Lucro Desejado Econmico Margem de Contribuio Unitria (sem amortizao de dvidas) Ponto de Equilbrio = Custos e Despesas Fixas + Depreciao Financeiro Margem de Contribuio Unitria (com amortizao de dvidas) Ponto de Equilbrio = Custos e Desp. Fixas + Deprec. + Amortizao Financeiro Margem de Contribuio Unitria

3. Margem de Contribuio e Volume de Produo/ Vendas

Partindo do pressuposto de que a venda de cada unidade de produto propicia uma contribuio unitria para cobrir os custos e despesas fixas e possibilitar valores de lucro, podemos fazer uma simulao de como seria o lucro lquido em algumas situaes de quantidade vendida:

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Para obter a receita no Ponto de Equilbrio, basta multiplicar a quantidade pelo preo de venda.

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1 Venda = 1.700,00 1.700 Custos Variveis = 900,00 900 Contribuio Marginal = 800,00 800 Custos Fixos 560.000 Resultado Lquido (559.200)

Unidade

QUANTIDADE VENDIDA 2 700 701 3.400 1.190.000 1.191.700 1.800 630.000 630.900 1.600 560.000 560.000 560.000 560.000 560.000 (558.400) - 0 800

Quando vendemos 700 unidades, a empresa tem um resultado lquido igual a zero. Denominamos essa situao de estrutura de equilbrio, ou ponto de equilbrio das vendas.

4. Estrutura de Custos
Denominamos estrutura de custos a proporo relativa entre o total de custos fixos e variveis dentro da empresa. Cada empresa tem uma estrutura de custos e, portanto, tem seu prprio ponto de equilbrio em determinado momento. possvel que empresas que trabalham no mesmo setor com os mesmos produtos tenham estruturas de custos diferentes, provavelmente montadas em razo de processo diferente de produo, tendncia de vendas de longo prazo e atitudes dos administradores diante do risco. Exemplo: Vejamos duas estruturas de custos diferentes: Empresa A 1.700.000 900.000 800.000 560.000 240.000 % 100 53 47 Empresa B 1.700.000 500.000 1.200.000 960.000 240.000 % 100 29 71

Se as vendas forem 100 unidades a mais, temos o seguinte resultado lquido para cada empresa:

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Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos e Despesas Fixas Lucro Lquido Total

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Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos e Despesas Fixas Lucro Lquido Total

Empresa A 1.870.000 990.000 880.000 560.000 320.000

% 100 53 47

Empresa B 1.870.000 550.000 1.320.000 960.000 360.000

% 100 29 71

Assim, a Empresa A tende a ter flutuaes menores em seus lucros, porque possui uma contribuio marginal mais baixa do que a Empresa B, que tem uma margem de contribuio percentual mais alta, mas tambm possui custos fixos em maior volume. A Empresa A tem estrutura mais conservadora, enquanto a Empresa B tem estrutura de custos com maior risco operacional.

5. Alavancagem Operacional
Significa a possibilidade de acrscimo do lucro total pelo incremento da quantidade produzida e vendida, buscando a maximizao do uso dos custos e despesas fixas. dependente da margem de contribuio, ou seja, do impacto dos custos e despesas variveis sobre o preo de venda unitrio, e dos valores dos custos e despesas fixas. Alguns produtos tm alavancagem maior que outros, em virtude dessas variveis. Alavancagem operacional a medida do volume de quanto os custos fixos esto sendo usados dentro da organizao. O termo alavancagem vem da possibilidade de levantar lucros lquidos em propores maiores do que o normalmente esperado, por meio da alterao correta da proporo dos custos fixos na estrutura de custos da empresa. O uso potencial dos custos operacionais serve para aumentar os efeitos das mudanas nas vendas sobre os lucros da empresa antes dos juros e impostos (LAJIR). O aumento nas vendas resulta em aumento mais que proporcional no LAJIR e vice-versa.
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Exemplo: Dados p = $10; v = $5; F = $2.500. Calcular LAJIR para aumento nas vendas de 50% e reduo de 50%. Caso 1 - 50% 500 $ 5.000 ($ 2.500) ($ 2.500) 0 Atual 1.000 $ 10.000 ($ 5.000) ($ 2.500) $ 2.500 Caso 2 + 50% 1.500 $ 15.000 ($ 7.500) ($ 2.500) $ 5.000

Vendas (unidades) Receita Custos Variveis Custos Fixos LAJIR

Frmula do Grau Alavancagem Operacional GAO = Variao % do lucro Variao % da quantidade Variao % do Lucro = Lucro Adicional Lucro Atual Variao% da Quantidade = Quantidade Adicional Quantidade Atual Exerccio: A seguinte previso financeira baseada nos registros da Cia. Corado: Vendas (1.000 unidades x $ 500,00) ........................................$ 500.000,00 (-) Custo dos produtos Vendidos: Material Direto .......................................$ 140.000,00 Mo-de-obra direta ................................$ 80.000,00 Custos indiretos variveis ......................$ 40.000,00 Custos indiretos fixos ......................... $ 20.000,00 ($ 280.000,00) (=) Lucro Bruto ............................... ...................................................$ 220.000,00 (-) Despesas administrativas e de vendas: Variveis ..............................................$ 90.000,00 Fixas .....................................................$ 80.000,00 ($ 170.000,00) (=) Lucro Operacional ............................................................... $ 50.000,00
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Calcule: a)Ponto de Equilbrio Contbil, em quantidade e valor, se as despesas fixas dobrarem. b)Ponto de Equilbrio Financeiro, em quantidade e valor, sabendo que a depreciao representa 30% dos custos fixos. c)Ponto de Equilbrio Econmico, sabendo que o lucro esperado pela empresa de $ 75.000,00. d) Lucro Operacional, se as vendas diminurem 30%. e)Grau de Alavancagem Operacional. f)Grfico do Ponto de Equilbrio, destacando: quantidade e receita no ponto de equilbrio contbil e financeiro, Lucro Atual e Lucro Esperado.

Sntese
Nesta aula, vimos mais uma utilidade do conceito de Margem de Contribuio, por meio da qual conseguimos saber quanto a empresa dever produzir e vender para manter-se em equilbrio. Esse equilbrio pode ser com lucro zero, com um certo lucro desejado pelo empresrio ou com uma folga de caixa. Podemos, ento, planejar o volume de produo e vendas para que a empresa possa produzir determinado volume de lucro ou para que consiga pagar seus custos, despesas e dvidas. Na prxima aula, estudaremos Decises Utilizando a Margem de Contribuio. No perca!

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Referncias
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2005. LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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