IBP1437_12 DESCRIO E DISCUSSO DO REGIME DE TRIBUTAO E PARTICIPAES GOVERNAMENTAIS PARA EMPRESAS PRODUTORAS DE PETRLEO E GS EM CAMPOS MARGINAIS 1 Antnio Srgio

Eduardo , Jos Allankardec Fernandes Rodrigues 2, Lvia da Silva Modesto Rodrigues3 Doneivan Fernandes Ferreira4
Copyright 2012, Instituto Brasileiro de Petrleo, Gs e Biocombustveis - IBP. Este Trabalho Tcnico foi preparado para apresentao na Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012, realizado no perodo de 17 a 20 de setembro de 2012, no Rio de Janeiro. Este Trabalho Tcnico foi selecionado para apresentao pelo Comit Tcnico do evento, seguindo as informaes contidas no trabalho completo submetido pelo(s) autor (es). Os organizadores no iro traduzir ou corrigir os textos recebidos. O material conforme, apresentado, no necessariamente reflete as opinies do Instituto Brasileiro de Petrleo, Gs e Biocombustveis, Scios e Representantes. de conhecimento e aprovao do(s) autor (es) que este Trabalho Tcnico seja publicado nos Anais da Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012.

Resumo
O presente artigo descreve a tributao e as participaes governamentais na extrao de petrleo e gs, nos campos marginais definidos pela Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e Combustvel (ANP), e a necessidade de discutir a essncia do princpio da capacidade contributiva como forma de atender as caractersticas desse nicho especfico de produo de petrleo e gs por possuir institutos tpicos e particulares dos quais diferenciam dos demais segmentos. A anlise fundamenta-se, principalmente, em uma viso aristotlica de tratar os iguais de forma igual e os desiguais de forma desigual. Apresenta o cenrio atual dessas empresas, e evidencia que a tributao no Brasil representa um empecilho para o desenvolvimento de diversos setores, o que no se faz diferente ao segmento de pequenos produtores de petrleo e gs. Destaca-se ainda, que no Setor de Petrleo existem alm dos impostos, tambm a incidncia das compensaes financeiras institudas pela Lei do Petrleo, configurando uma anlise dessa legislao. Em um primeiro momento quando Campos Marginais so ainda vistos como grandes oportunidades (segundo a definio regulatria adotada pela ANP), principalmente devido ao alto preo do barril do petrleo (acima de US$100), considerando que peso tributrio no seja uma varivel crtica. No entanto, quando poos marginais passam a desinteressar aos produtores independentes mdios, os nicos mecanismos capazes de prolongar a atividade e, consequentemente, os impactos positivos gerados nas comunidades produtoras, podem estar justamente no alvio fiscal e das participaes governamentais. A metodologia utilizada foi pesquisa bibliogrfica e visitas tcnicas a concessionrios produzindo em campos marginais. O presente estudo prossegue com o objetivo de apresentar, no futuro prximo, modelos economtricos simulando o impacto da tributao em projetos de produo marginal em diferentes estgios de maturidade.

Abstract
This article reports taxing and government participation in oil and gas extraction in peripheral fields as defined by the Agncia Nacional de Petrleo, Gs Natural e Combustvel (ANP) and the need to discuss the essence of the contributing capacity as a means to take into account the characteristics of this specific niche in gas and oil production. Their own particular policies distinguish them from other segments. The analysis is founded on the Aristotelian view which treats equals equally and nonequals unequally. The analysis shows these companies present situation and makes it clear that taxing in Brazil acts as an obstacle to the development of several sectors, including the small oil and gas production sector. Also worth mentioning is, besides taxes in the oil business, there is also the incidence of financial indemnity established by the Petroleum Law, illustrating an analysis of this legislation. Initially, when Peripheral Fields are still seen as great opportunities ( according to the regulatory definition adopted by the ANP ), mainly because of the high price of the barrel of oil ( over US$ 100 ) the weight of taxes may not be a critical factor. However, when marginal oil wells do not attract interest in the average independent producer, the only mechanisms capable of extending the activity, and as a consequence, the positive impacts generated in producing communities, may well be tax relief and government involvement. The method used was a reference research and technical visits to leasers of concessions at peripheral fields. The present study will continue with the object of showing econometric models by simulating the impact taxing has on marginal production projects at different stages of maturity.

______________________________ 1 Mestre em Geocincias UNICAMP, Contador e Docente da Universidade Salvador. 2 Especialista em Consultoria Tributria, Advogado e Tutor da Universidade do Estado da Bahia. 3 Doutoranda em Geologia, Mestre em Contabilidade, Contadora e Administradora. Docente das IES: Universidade do Estado da Bahia, Universidade Salvador e Fundao Visconde de Cairu. 4 Professor e Pesquisador do Curso de Ps Graduao em Geologia da UFBA.

Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012

1. Introduo
O Brasil possui uma das mais altas e complexas formas de tributao no mundo, incidente na indstria petrolfera, resultando em grande impacto no processo gerencial/decisrio dessas empresas. Especificamente, no nicho de produo de petrleo e gs natural em campos com acumulaes marginais, encontram-se as chamadas pequenas empresas de petrleo, cuja denominao pequena tem origem na comparao com as Majors ou grandes empresas integradas, que atuam em toda a cadeia produtiva de explorao e produo (upstream) e refino e transporte (downstream). Diante das diferenas estruturais, econmicas e produtivas, o nicho de mercado de explorao de petrleo e gs em campos marginais carecedor de estudos quanto a sua capacidade contributiva; haja vista, a grande incidncia de tributos, participaes governamentais, royalties, bnus de assinatura e outras obrigaes que permeiam o segmento com significante diferencial do processo de produo e estrutura das empresas envolvidas nos campos ditos como marginais. Enfatiza-se a necessidade de trazer a baila viso do princpio da capacidade contributiva, como forma de atender as caractersticas do segmento de petrleo e gs em campos marginais, por possuir institutos tpicos e particulares, os quais diferenciam essas pequenas empresas produtoras da concorrncia. Adicionalmente, funda-se em uma viso aristotlica de tratar os iguais de forma igual e os desiguais de forma desigual. Desta forma, no se trata apenas do impacto financeiro direto, mas do custo indireto relacionado aos riscos operacionais e especificidades inerentes ao processo produtivo. O custo do erro alto e geralmente compromete a estrutura das empresas que exploram os campos marginais de petrleo e gs.

2. Conceito de campos marginais

Em 1997, foi promulgada a Lei 9.478 que dispe sobre a Poltica Energtica Nacional, s atividades relativas ao monoplio do petrleo, instituiu o Conselho Nacional de Poltica Energtica (CNPE) e a Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Combustvel (ANP) e designou outras providncias. Essa legislao possui uma importncia fundamental, pois representou o Marco Regulatrio para o setor petrolfero, em face das novas perspectivas de pesquisas e descobertas de petrleo, em que o Brasil passou (temporariamente) da condio de importador para autossuficiente. Aps este marco, houve um incontestvel aumento dos investimentos em toda a cadeia produtiva. No Capitulo I, Art. 1 da referida legislao, so tratados os princpios e objetivos da poltica energtica nacional, ressaltando os interesses do Pas e suas diretrizes para promover o desenvolvimento, ampliar o mercado de trabalho e valorizar os recursos energticos; proteger os interesses do consumidor quanto a preo, qualidade e oferta dos produtos, bem como promover a livre concorrncia e a atrao de investimentos na produo de energia, alm de ampliar a competitividade do Pas no mercado internacional. Constata-se que com o advento dessa legislao, surge um respaldo para garantir os investimentos no setor de petrleo no Brasil, proporcionando vrias mudanas no segmento de Explorao e Produo (upstream). criada a Agncia Nacional de Petrleo (ANP), atravs do Decreto 2.455/1998, contribuindo para a fiscalizao e regulao do setor dada complexidade dos processos de explorao e produo e exigncias legais e ambientais. Neste ambiente aparentemente favorvel emerge o nicho de mercado voltado produo de petrleo e gs em reas com acumulaes marginais. De acordo com a ANP (2012), Campos marginais de petrleo so aqueles que produzem predominantemente petrleo, cuja produo poca da assinatura do contrato, no ultrapasse 500 (quinhentos) barris dirios (bbl/d) e cuja ltima previso de produo, aprovada pela ANP, no ultrapasse esse limite. J os Campos marginais de gs natural so aqueles que produzem predominantemente gs natural no associado, cuja produo, poca da assinatura do contrato, no ultrapasse 70.000 (setenta mil) metros cbicos dirios (m3/d) de gs no associado e cuja ltima previso de produo, aprovada pela ANP, no ultrapasse esse limite. Caso no haja infraestrutura a at 10 quilmetros de distncia para o escoamento do gs produzido, o limite, para efeito da definio de campo marginal de gs natural, passar para 150.000 (cento e cinquenta mil) metros cbicos dirios de gs no associado. Para Ferreira (2009) na perspectiva econmica, um campo marginal um campo produtor com um valor presente lquido (VPL) baixo, no limite da economicidade. O referido autor apresenta ainda alguns fatores que podem determinar a marginalidade econmica de um campo:

Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012 Estratgia do concessionrio: os investimentos necessrios para aumentar e/ou prolongar a produo no fazem parte dos planos do concessionrio. Se o operador tiver que escolher entre dois campos, o de melhor economicidade produzir em detrimento do de inferior rentabilidade. Exausto econmica: devido ao nvel de maturidade do campo, a curva de declnio se tornou imbatvel. A economicidade est sujeita as condies fsicas do reservatrio e ao cenrio tcnico vigente. Sendo assim, cada empreendimento ter um limite econmico, assim como um limite de exposio mxima em relao a investimentos. Porte ou escala: um projeto pode envolver uma reserva muito pequena ou produo j muito pequena. Algumas reservas de gs ainda no desenvolvidas podem apresentar problemas tcnicos ou de escala. Questes tcnicas: a manuteno das atividades de extrao depende da assimilao de novas tcnicas ou diferentes processos de produo que no motivam o concessionrio economicamente ou at mesmo estrategicamente. Gargalos de infraestrutura: por exemplo, os poos ficaram temporariamente abandonados por alguns anos e o equipamento e a infraestrutura de escoamento foram deteriorados. A infraestrutura de processamento do leo pode no ser economicamente vivel. O investimento e o tempo necessrio para colocar a produo online novamente podem no ser econmicos ou podem no representar a melhor estratgia de retorno. Comercializao do leo: o concessionrio muitas vezes consegue produzir bem e economicamente, mas no consegue um contrato para comercializao de seu leo. Mercado: o cenrio mercadolgico pode se tornar desfavorvel por um perodo de tempo longo, inviabilizando a produo. (FERREIRA, 2009, p. 55-56) Constata-se que, o foco deste negcio est no aumento da produo, sua otimizao e na reduo das perdas, sendo considerada como fatores mais importantes a reduo do tempo do poo parado e a do ciclo de reparo, promovendo o aproveitamento racional dos recursos energticos do Pas pelo estmulo da produo nos campos marginais. evidente que, mesmos com grandes desafios, as pequenas empresas podem operar projetos de forma rentvel. Com a ausncia dos riscos exploratrios, essa atividade ainda motivada pela acessibilidade a tecnologias tradicionais. Embora se tratando de um mercado restrito e recente, tornou-se um meio de promoo do desenvolvimento socioeconmico, da distribuio de renda e da melhoria da qualidade de vida em municpios do interior do Pas, principalmente na regio do Nordeste. As grandes empresas operam com expectativas de retornos elevados, por exemplo, o portflio de projetos de uma grande empresa inclui vrios campos, tendo produes dirias de milhares de barris de petrleo (VPL de US$ 1,5 bilhes e produo superior a 150 mil bbl/dia). Logo, essas grandes empresas no tm como justificar aos seus acionistas a deciso de investir e direcionar esforos em recursos humanos e equipamentos, ambos escassos, em projetos de baixo retorno (VPL da ordem US$ 80 mil e produo de aproximadamente 20 bbl/dia). Desta forma, os poos com baixa produo exigem a mobilizao de servios de interveno, proporcionando gastos elevados, sendo priorizados os poos com maior produo. Portanto, no apenas o fator crtico do custo operacional, mas o de deixar de produzir grandes volumes em outros campos de petrleo, que viabilizem a gerao de maiores receitas. Nesse contexto, os poos marginais precisam de ateno especial para continuar produzindo e, compreensivelmente, grandes empresas no podem priorizar pequenos projetos em detrimento de suas expectativas de resultados financeiros. 2.1 Importncia para economia local Segundo Campos (2007) a concesso de campos marginais reduz o risco das empresas que participam dos leiles, pois so campos que tiveram produo, ou seja, j existe petrleo comprovadamente. Contudo, por opes estratgicas ou operacionais a PETROBRAS vem dedicando menos esforos nesses campos, deixando de gerar uma importante fonte de renda para as regies produtoras, principalmente municpios da Regio Nordeste. Com a flexibilizao do monoplio os contratos de E&P passaram a ser regidos por acordos entre as concessionrias e o rgo regulador. A responsabilidade das atividades do segmento fica por conta e risco do investidor, juntamente com os nus tributrios, as participaes e contrataes do concessionrio-explorador. Neste contexto, fica evidente a inteno governamental no intuito de aumentar a atividade da Indstria e, por consequncia, a gerao de renda e desenvolvimento social. Urge evidenciar que o abandono da estratgia de priorizao da produo onshore, inclusive em bacias maduras, se deu pela descoberta dos grandes campos petrolferos na Bacia de Campos, com um enorme diferencial de rentabilidade econmica e financeira da PETROBRAS e de outras majors do mercado. Desta forma, restou uma lacuna para uma importante fonte de receita em pequenos municpios produtores, mediante o estmulo da produo dos poos marginais.

3. Tributao especfica
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Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012 Uma empresa de petrleo e gs em campos com acumulao marginal sofre influncia, seja direta ou indireta, de quase todos os tributos previstos no Cdigo Tributrio Nacional, sendo de fundamental importncia escolha do enquadramento societrio e a classificao da opo tributria. Na legislao h vrias classificaes para fins tributrios destinados as empresas: (1) Micro Empreendedor Individual MEI com faturamento bruto anual de at R$ 36.000,00 anuais; (2) optantes do Simples Nacional que so s Micro Empresas e Empresas de Pequeno Porte, com faturamento ano anterior de at R$ 360.000,00 e de R$ 360.000,01 a R$ 3.600.000,00, respectivamente; (3) empresas mdias e grande porte, so enquadrados de acordo com o faturamento anual no Lucro Presumido e Lucro Real. A forma de apurao Lucro Presumido permite o faturamento mximo de R$ 48.000.000.00. Acima destes valores, enquadram-se na categoria Lucro Real; (5) Lucro Arbitrado que constitui uma forma de penalidade quelas empresas, que no apresentam os documentos contbeis, Ressalta-se que, no segmento petrolfero, alm dos impostos, h tambm a incidncia das compensaes financeiras institudas pela Lei do Petrleo n 9.478/1997. De acordo com Gutman (2007) o regime fiscal brasileiro desagrega em trs partes: Participaes Governamentais e de Terceiros; Tributos Diretos e Tributos Indiretos. Para Oliveira (2009) existem tributos incidentes sobre o resultado: Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); os tributos incidentes sobre o Valor Agregado: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e os Tributos sobre a Folha de Pagamento; os tributos incidentes sobre o faturamento: Programa de Integrao Social (PIS) e Contribuio social sobre o Faturamento (COFINS), Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), Simples Nacional. Para a descrio dos tributos utilizamos a nomenclatura proposta por Gutman (2007), que evidencia que os tributos diretos so tributos incidentes sobre o lucro e tambm sobre receitas de vendas. So definidos ainda, como aqueles que incidem sobre o resultado positivo das empresas, sendo classificado em: Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ): Imposto sobre a Renda recolhido a Unio, destinados aos Estados, Distrito Federal e Municpios, sua incidncia sobre o lucro lquido ajustado, ou seja, a obrigao tributria surge quando a empresa adquire disponibilidade jurdica ou econmica da renda, ou quando se constata um acrscimo patrimonial. (Oliveira et al, 2011) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): institudo pela Lei 7.689/1988, imposto sobre a renda recolhido a Unio, somente a ela, sua incidncia no lucro lquido, portanto o fato gerador a obteno de lucro no exerccio; Financiamento da Seguridade Social (COFINS): um tributo que incide sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas, ou seja, uma contraprestao devida pela Seguridade Social, e outros benefcios na rea social incidentes no auferimento de receitas por pessoa jurdica e na importao de bens e servios desta; Programa de Integrao Social (PIS): contribuio destinada para financiar o programa de Segurodesemprego e o abono de que trata 3 do art. 239 da Constituio Federal, incidente no auferimento de receita e na importao de bens e servios por pessoa jurdica. Os Tributos Indiretos so aqueles incidentes nos investimentos e servios utilizados pelas empresas nos projetos de explorao e produo (E&P). Impactam os gastos de explorao, investimentos no desenvolvimento e na produo, sendo classificados em: Imposto sobre Servios (ISS): de competncia municipal, incidncia nos servios prestados, base de clculo o preo do servio; Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) competncia dos Estados e do Distrito Federal, incidncia sobre a circulao de mercadorias, transporte interestadual e intermunicipal e servios de comunicao; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) competncia da Unio incide sobre produtos industrializados. Para petrleo, gs natural, derivados de petrleo tem imunidade; Imposto de Importao (II) competncia da Unio, incidncia na aquisio de mercadorias e equipamentos do exterior. Base de clculo o valor da mercadoria; Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de Bens Destinados s Atividades de Pesquisa e Lavra das Jazidas de Petrleo e de Gs Natural (REPRETO) visa desonerar a tributao federal (II, PIS, IPI e COFINS) o fornecimento de bens para a explorao e produo de petrleo e de gs natural. necessria a habilitao da empresa junto a Receita Federal. As Participaes Governamentais foram institudas pela Lei do Petrleo n 9.478/97. Essas participaes consistem em quatro espcies:

Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012 Royalties: compensao financeira para produo de petrleo relacionada exausto fsica de um bem no renovvel que incide sobre o volume total de petrleo e gs natural produzido em cada campo (definio poucas vezes lembrada nos atuais debates sobre o direcionamento dos royalties do Pr-Sal); Participao Especial (PE): um adicional aos Royalties incidentes sobre os campos com grandes volumes de produo ou grande rentabilidade. importante indicar que os campos com acumulaes marginais no se enquadram nesta categoria de tributao. No entanto, vrios campos maduros ainda se enquadram no grupo dos que pagam PE; Bnus de Assinatura: o valor pago pela empresa vencedora da licitao de determinada rea de concesso. O Bnus a parte financeira do lance ofertado. Outros componentes da oferta so o Contedo Local, Plano Exploratrio Mnimo, etc.; Pagamento pela Ocupao ou Reteno de rea: corresponde a um valor pago pela concessionria do bloco ou do campo em razo dos direitos que lhe foram outorgados pelo contrato de concesso. As Participaes de Terceiros, tambm, foram institudas pela Lei do Petrleo n 9.478/97 art. 52 e art. 176 da Constituio Federal de 1988. Refere-se participao do proprietrio do solo (superficirio) nos resultados da lavra podendo ser uma pessoa fsica ou jurdica. Incidente sobre o volume da produo. Como podemos observar, as empresas operadoras de projetos em campos marginais se enquadram no mesmo sistema tributrio que as majors, grandes empresas integradas que atuam em toda a cadeia produtiva (upstream e downstream). Em virtude dos valores de suas operaes no permitido seu enquadramento nos sistemas tributrios de incentivos as pequenas empresas brasileiras. Para as pequenas empresas operadoras em campos marginais, diante das caractersticas do setor s lhes restam opo de tributao que o Lucro Real. Segundo Oliveira (2009) o lucro real o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. O autor evidencia ainda que os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao e a demonstrao da apurao do lucro real deve ser transcritos no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), [...]. Desta forma, verifica-se a adoo do enquadramento sob o aspecto tributrio, em face da obteno de incentivos fiscais aplicados s pessoas jurdicas no segmento petrolfero, que devem ter apurao do lucro da explorao, servindo como base de clculo para os incentivos fiscais; como tambm o prprio limite de receita bruta anual que torna obrigatria a adoo do regime tributrio mencionado. 3.1 Princpio da capacidade produtiva anlise critica ao art. 416 do RIR Ante a promulgao da Lei 9.478/97, denominada Lei do Petrleo, houve significativo progresso no mercado brasileiro de petrleo e gs, possibilitando a participao da iniciativa privada de grande e pequeno porte no Setor. O impacto de um mercado ainda monopolizado (na prtica) continua restringindo significativamente o nicho para as pequenas empresas produtoras em campos marginais. No entanto, no se pode negar que o marco regulatrio possibilitou um novo segmento empresarial o qual responsvel pelo prolongamento da vida de poos maduros, em reas ditas como marginais na produo de petrleo e gs, tendo forte impacto na gerao de emprego, renda e desenvolvimento local e regional. Destaca-se a existncias de vrios desafios tcnicos e regulatrios, e no existe uma preocupao especfica no tratamento tributrio diferenciado para as empresas produtoras em campos marginais no tocante aos seus portes e especificidades produtivas. Logicamente, este nicho carecedor de uma viso diferenciada no tocante a sua capacidade contributiva, considerando-se as peculiaridades das atividades de extrao, operacionais, negociais e as expectativas de produo. Isso fica mais claro com a flutuao do preo do petrleo. Enfatiza-se que, para atender ao princpio do interesse pblico e aos objetivos direcionais das polticas energticas, as atividades de produo, importao, exportao entre outras, so consideradas de utilidade pblica. A Lei 9.478/97 em seu art. 3 determina que pertenam Unio os depsitos de petrleo, gs natural e outros hidrocarbonetos fluidos existentes no territrio nacional, nele compreendidos a parte terrestre, o mar territorial, a plataforma continental e a zona econmica exclusiva, reconhecidos como recursos minerais e bens da Unio. Dessa legislao, marco regulatrio e fiscalizatrio prprio, que decorre da imperiosa estratgia nacional. Nessa circunstncia legal, temos a aplicabilidade na produo e explorao em campos marginais, pelas caractersticas implcitas de seu funcionamento. A referida atividade propicia o desenvolvimento local e mantm benefcios diretos as comunidades (municpios produtores e regies adjacentes), como gerao de emprego e distribuio de renda. Por consequncia, apresenta uma melhoria de vida e aumento de arrecadao de impostos diretos e indiretos, proporcionando impactos nas reas financeiras e econmica nos municpios do interior do Pas, em especial nas regies nordestinas, onde localizada a maioria dos campos produtores do petrleo, que em geral apresentam um baixo ndice de Desenvolvimento Humano (IDH). Neste liame, traz-se a discusso da necessidade de uma viso da extrafiscalidade na tributao, aplicada em determinados setores da economia, e nesse trabalho direcionado as pequenas empresas produtoras de petrleo e gs em 5

Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012 campos marginais, buscando uma funo instrumental de redistribuir riquezas, atravs da igualdade material, por meio da interpretao de princpios com o vis social, e identificando a capacidade contributiva em destaque. Diante de uma viso constitucional dos princpios jurdicos, estes so conjuntos de normas que espelham a ideologia da regra, seus postulados bsicos e seus fins. Segundo vila (2010), no correto afirmar que os princpios, ao contrrio das regras, no possuem nem consequncias normativas, nem hipteses de incidncia. Os princpios tambm possuem consequncias normativas, de um lado, a razo (fim, tarefa) qual o princpio se refere deve ser julgada relevante diante do caso concreto, de outro, o comportamento necessrio para a realizao ou preveno de determinado estado ideal de cosias (Idealzustand) deve ser adotado. Os princpios tm o condo de agir como agentes aceleradores do sistema legal, definindo estratgias razoveis de interpretao, pois, cada princpio emanaria uma dose de legitimao constituio de suas funes e aplicabilidade. Nesse sentido, importante destacar o princpio da capacidade contributiva, sob qualquer prisma que lhe seja atribuda a abordagem, considerando o intenso grau de relevncia no ordenamento jurdico. O princpio da capacidade contributiva possibilita uma relao com a igualdade e justia na relao do contribuinte com o fisco. Como forma de limitar o poder do Estado-Tributante sob pena de enfraquecer a fonte pagadora dos tributos, nesse caso, os pequenos produtores operando campos marginais, impactando em menores receitas e maiores despesas. Segundo a essncia do Princpio da Capacidade Contributiva, o Estado tem a funo de possibilitar a prtica da justia fiscal, permitindo a justa distribuio dos encargos tributrios, para equilbrio e garantia do contribuinte, impondo limite ao excesso das crescentes necessidades financeira dos governantes nas suas diversas instncias. O princpio da capacidade contributiva est insculpido no pargrafo 1, Art. 145 da Constituio Federal, que prev a graduao dos impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, de direito tanto s pessoas fsicas como s pessoas jurdicas. A aplicabilidade desse princpio se torna vivel, pela caracterstica das pequenas empresas operadoras em campos de petrleo, com baixa capacidade de produo. Estas possuem estrutura especfica, limitada e na maioria dos casos no produzem mais de 20 barris/dia, situao muito diferente dos campos tradicionais de produo de petrleo e gs que tem viabilidade econmica e financeira de milhares de barris/dia, sendo fundamental a suspenso, iseno ou outro beneficio tributrio que venha possibilitar a desonerao dos custos de produo relativos incidncia dos impostos diretos e indiretos do segmento de campos marginais de petrleo e gs. Em alguns estados americanos a compreenso dos governantes quanto aos impactos socioeconmicos da atividade tamanha que existe um dispositivo denominado royalties negativo que so engatilhados em cenrios de baixo preo do petrleo, que poderiam causar a parada temporria ou permanente de poos marginais. Nesse caso, o governo reduz sua arrecadao direta, mas mantem a atividade econmica local. Ao ente tributante, cabe interpretar o princpio no tocante as isenes, nas dedues, nos incentivos ou abatimentos e parcelamentos, busca-se a renda do contribuinte como forma de determinar sua capacidade em pagar tributos, porm perfeitamente notria a disparidade que existe na atividade petrolfera de explorao de campos marginais em relao aos campos de maior viabilidade econmica. Deste modo Zilveti (2004) relata que: no se deve, entretanto concluir que haja uma identidade entre o princpio da capacidade contributiva e o conceito de renda. O fato que a renda sem dvida, a forma ideal de indicar o princpio e assim tem servido para convalid-lo, de maneira que permita que se planeje a tributao mais justa e igualitria, como ocorre na Sua. Outro fator importante a ser analisado a falta de um cenrio regulatrio favorvel, de polticas pblicas especficas para a consolidao do segmento em anlise, alm do mercado monopolizado; cujo domnio produtivo e industrial no setor limita o crescimento das pequenas empresas produtoras por fora do monopsnio, onde somente a PETROBRAS compra a produo local, e, se coloca na faculdade, no obrigatoriedade, de comercializar com os pequenos produtores. Em anlise ao cenrio completamente divergente, cumpre-nos relatar as condies de atuao da PETROBRAS em suas fases da cadeia produtiva, principalmente no segmento upstream, cujos investimentos so significativos em knowhow, infraestrutura, transporte e distribuio, como tambm no aspecto empresarial, legislativo e tributrio, no qual a sociedade annima goza de prerrogativas para emisso e captao de recursos prprios, alm de benefcios estratgicos para sua consolidao e atuao no mercado. Essa realidade se faz bastante visvel pelos investimentos realizados recentemente com as pesquisas e explorao do petrleo na camada do pr-sal, onde a PETROBRAS tem intensificado suas aes de curto, mdio e longo prazo, focada em resultados voltados a relao de volume de produo e lucros. O Decreto 3.000/1999 que trata do Regulamento do Imposto de Renda RIR, conforme o Art. 416, in verbis, retrata que a PETROBRAS poder deduzir, para efeito de determinao do lucro lquido, as importncias aplicadas em cada perodo de apurao, na prospeco e extrao de petrleo cr. Essa legislao demonstra de forma explcita a desigualdade no tratamento tributrio, em face do direcionamento e privilegio na forma de apurao de lucro ou prejuzo fiscal, para posterior incidncia de impostos ou mesmo a compensao, no sendo permitido para outras empresas do segmento o mesmo benefcio tributrio. Outros fatores ainda podem ser relatados em decorrncia da no organizao das empresas operadoras em petrleo e gs, como a falta de informao sobre os benefcios para a reduo dos Royalties, previsto no pargrafo 1 do 6

Rio Oil & Gas Expo and Conference 2012 Art. 47 da Lei do Petrleo, em funo da expectativa de produo, haja vista os riscos associados a essa atividade, pois mesmo com estudos fornecidos pela ANP, no h garantias, apenas expectativas de produo.

4. Concluses
O objetivo deste trabalho foi descrever a tributao, as participaes governamentais incidentes no processo exploratrio de petrleo em campos marginais como forma de informar ao empresrio de suas incidncias e possibilitar uma melhor viso estratgica na ordenao dos custos incidentes na explorao do petrleo, para os campos definidos pela ANP como de acumulaes marginais. Identificou que, sob o aspecto da capacidade contributiva, h um tratamento adverso para as empresas que atuam na operao de campos marginais, sem nenhum diferencial no tocante a incidncia da tributao, desprezando o princpio da igualdade tributria. Constata-se que h uma inconsistncia quanto aos princpios constitucionais, aos tratamentos dispensados diferencias para as empresas que atuam neste segmento, de forma no igualitria, portanto, esse regramento perante a legislao inconstitucional. O trabalho evidenciou ainda a importncia da classificao dos tributos aplicados ao segmento de petrleo e gs em campos marginais, destacando sua complexidade e excessiva carga fiscal incidente sobre a produo. Demonstrou a desigualdade no tratamento tributrio, somados ao desconhecimento dos benefcios legais que se possam utilizar, para empresas que possuam riscos na expectativa de produo de hidrocarbonetos. Destacou ainda, o tratamento diferenciado na apurao de lucros ou prejuzos fiscais concedido a uma empresa, sendo uma forma de remisso da desigualdade a utilizao do Princpio da Capacidade Contributiva, pelo ente tributrio, o Estado, possibilitando a prtica da justia fiscal. Portanto, temos nesse cenrio uma nova gerao de empresas consideradas nascentes as quais podem dinamizar a atividade em campos de baixa produo, promovendo o desenvolvimento industrial na cadeia produtiva dando oportunidade para os pequenos fornecedores de tecnologias tradicionais crescerem e se modernizarem, tornando o mercado mais competitivo e atrativo. Mediante o exposto, o presente estudo prossegue com o objetivo de apresentar modelos economtricos simulando o impacto da tributao em projetos de produo marginal em diferentes estgios de maturidade. Para tanto, sero analisadas as caractersticas positivas e os pontos negativos passveis de mudana, contribuindo para um ordenamento voltado, especificamente, as empresas produtoras de petrleo e gs em campos marginais.

5. Agradecimentos
Agradecemos ao IBP pelo suporte aos projetos do Grupo de Pesquisa Produo de Petrleo e Gs em Campos Marginais; ao CNPq pelo suporte no projeto de desenvolvimento tecnolgico; FAPESB pela bolsa durante o desenvolvimento do presente estudo; ANP por fornecer dados pblicos e suporte em atividades acadmicas correlatas; a PETROBRAS, ABPIP e a APPOM (empresas produtoras pequenas e independentes) no fornecimento de informaes e visitas tcnicas.

6. Referncias
ANP. Lei n 9478. <Disponvel em www.anp.gov.br> Consulta em mar 2012. VILA, H. Teoria dos princpios. So Paulo: Malheiros, 2010. p. 43. CAMPOS, A. F. Indstria do petrleo. Rio de Janeiro: Intercincia, 2007. P. 212 COSTA, M. D. Comentrios lei do petrleo. So Paulo: Atlas, 2009. P. 54 - 56 FERREIRA, D. F. Produo de petrleo e gs em campos marginais. Campinas: Komedi, 2009. GUTMAN, J. Tributao e Outras Obrigaes na Indstria do Petrleo. Rio de Janeiro: Freitas Bastos. 2007. OLIVEIRA, G. P. de. Contabilidade Tributria. 3 ed. So Paulo: Saraiva. 2009. p.174 TORRES, R. L. Planejamento Tributrio. Rio de Janeiro: Elsevier, 2012. ZILVETI, F. A. Princpios de direito tributrio e a capacidade contributiva. So Paulo: Quartier Latin, 2004. p. 295