ATIVOS INTANGVEIS IAS 38 - CPC 04

Prof. Marcello Angotti

Fone: (31) 3409 7276 - Sala: 2043 angotti@gmail.com - www.angotti.pro.br

UFMG | FACE | CIC

 VISO GERAL

IAS 38 Viso Geral

1. Introduo:

Especifica o tratamento contbil intangveis que no so especificamente por outra norma.

IAS 38:

para ativos abrangidos

o Requer que a entidade reconhea o ativo intangvel se critrios especficos de reconhecimento so atingidos o Especifica como mensurar o montante de registro de um ativo intangvel o Requer divulgaes especficas sobre ativos intangveis

IAS 38 Viso Geral

1. Introduo:

Ativos includos no escopo do IAS 38:

o Gastos com propaganda, treinamento, custos properacionais e atividades de desenvolvimento o Alguns ativos intangveis so evidenciados por forma fsica (exemplo: CD software, documentao legal (licena ou patente) etc. o Julgamento deve ser usado para avaliar qual elemento mais significativo para determinar quais ativos que incorporam elementos intangveis e tangveis (estes devem ser contabilizados de acordo com IAS 16 / CPC 27 Ativos Imobilizados)

IAS 38 Viso Geral 1. Introduo: Ativos excludos do escopo do IAS 38: o Aqueles que esto includos no escopo de outra norma: Ativos financeiros, conforme definido no IAS 39 Direitos minerais e gastos de explorao, ou desenvolvimento e extrao de minerais, petrleo, gs natural e outros recursos similares no renovveis Ativos intangveis mantidos pela entidade para venda (IAS 2) Imposto de renda diferido (IAS 12) Arrendamentos no escopo do IAS 17 Ativos originados por benefcios a empregados (IAS 19)

IAS 38 Viso Geral

1. Introduo: Ativos excludos do escopo do IAS 38:

gio adquirido em combinao de negcios (IFRS 3) Custos diferidos de aquisio e ativos intangveis originados do direito contratual do segurador em contratos de seguros dentro do escopo do IFRS 4. IFRS 4 determina requerimentos especficos de divulgao para aqueles custos diferidos mas no para ativos intangveis. Dessa forma, requerimentos de divulgao do IAS 38 so aplicveis aos ativos intangveis Ativos intangveis no-correntes classificados como mantidos para venda de acordo com IFRS 5

IAS 38 Viso Geral

3. Exemplos de ativos intangveis:

Software
Licena para pesca (valor da licena maior do que o valor do papel intangvel)

Nomes de domnios de internet

Patente registrada de um produto (valor da licena maior do que o valor do papel intangvel) Direitos sobre a publicao de um artigo Direito de produzir um filme Aquisio de listas de clientes

 IDENTIFICAO E CONTABILIZAO INICIAL

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial 1. Introduo: Um ativo intangvel deve ser identificvel para ser segregado do goodwill Um ativo intangvel pode ser originado de um direito legal ou contratual

Dessa forma, um ativo intangvel pode ser reconhecido se (e somente se):

For identificvel H controle sobre o recurso provvel que benefcios econmicos futuros sero obtidos (aumento de receitas ou reduo de despesas) O custo do ativo pode ser confiavelmente mensurado

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

1. Introduo:
Para atender o critrio de identificao um ativo intangvel deve: Ser separvel capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, tanto individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou Surgir de direitos legais ou contratuais no importando se aqueles direitos so transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos ou obrigaes

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

2. Reconhecimento e Mensurao: Um ativo intangvel mensurado inicialmente ao custo

Inicialmente aps deve-se fazer o teste de impairment

O custo de um ativo intangvel o montante de caixa ou equivalentes de caixa pagos ou o valor justo de outros ativos fornecidos para adquirir um ativo na poca de sua aquisio ou construo ou, quando aplicvel, o montante atribudo quele ativo quando inicialmente reconhecido com os requerimentos especficos de outro pronunciamento

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

2. Reconhecimento e Mensurao : As formas pelas quais um ativo intangvel pode surgir so: Aquisio separada (preo de compra mais custos diretos de preparao)

Honorrios profissionais, custo com testes para verificar se o ativo est funcionando, entre outros
No includos: gastos de introduo de novos produtos (incluindo atividades promocionais), gastos de realizao de negcios em novas localidades ou com nova classe de clientes (incluindo treinamento de equipes) e gastos administrativos e outras despesas gerais

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

2. Reconhecimento e Mensurao: As formas pelas quais um ativo intangvel pode surgir so: Aquisio como parte de uma combinao de negcios

O custo do ativo intangvel o valor justo na data da aquisio; deve ser registrado separadamente do goodwill
Concesso governamental Ex: direitos de pouso em aeroportos, licenas para operar estaes de rdio etc. Deve ser reconhecido ao valor justo ou ser reconhecido ao valor nominal mais gastos diretamente atribuveis para preparar o ativo para o uso desejado

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

2. Reconhecimento e Mensurao: As formas pelas quais um ativo intangvel pode surgir so: Troca de ativos O custo mensurado ao valor justo a menos que a transao no tenha substncia econmica ou o valor justo do ativo concedido ou recebido no pode ser mensurado confiavelmente; caso no seja mensurado ao valor justo, o valor de custo registrado. Gerado internamente No reconhecido como ativo pois no separvel nem surge de direitos legais ou contratuais controlados pela entidade, que podem ser confiavelmente mensurados

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

Gerado internamente 1.Pesquisa:

Ativos intangveis relacionados com atividades de pesquisa (ou com a fase de pesquisa de um projeto interno) no devem ser reconhecidos porque a entidade no pode demonstrar que este ativo intangvel ir gerar provveis benefcios econmicos futuros.
Deve ser reconhecida como despesa quando incorrida.

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

Gerado internamente 2. Desenvolvimento:

Ativos intangveis originados de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto interno) deve ser reconhecido se, e somente se, todos os seguintes critrios forem atendidos: Viabilidade tcnica de concluir o ativo para disponibiliz-lo para venda
Inteno de completar o ativo para us-lo ou vend-lo Habilidade de utilizar ou vender o ativo intangvel

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

Gerado internamente 2. Desenvolvimento:

Demonstrar que o ativo gerar benefcios econmicos futuros (demonstrar existncia de mercado para o produto ou mesmo para o ativo intangvel; em caso de uso interno, demonstrar utilidade
Disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros para completar o desenvolvimento e utilizar ou vender o ativo intangvel, e

Mensurar confiavelmente o gasto atribudo ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento

IAS 38 Identificao e Contabilizao Inicial

3. Ativo intangvel gerado internamente - excluses:

IAS 38 exclu especificamente:

Marcas Ttulos de publicao Listas de clientes Itens similares em substncia

Estes gastos no podem ser distinguidos do custo de desenvolver o negcio como um todo e, portanto, no so reconhecidos. Qualquer despesa incorrida lanada a resultado imediatamente.

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

1 - Quais dos itens seguintes so formas pelas quais um ativo intangvel (por exemplo, direito contratual) pode ser reconhecido? a) Governo concede uma patente para a entidade b) A entidade adquire uma patente registrada c) A entidade pesquisa, desenvolve e registra uma patente

d) Uma entidade troca o direito de utilizar um ativo por uma patente

e) Uma patente parte dos ativos e passivos alocados em um negcio adquirido

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

1 - Quais dos itens seguintes so formas pelas quais um ativo intangvel (por exemplo, direito contratual) pode ser reconhecido? a) Governo concede uma patente para a entidade b) A entidade adquire uma patente registrada c) A entidade pesquisa, desenvolve e registra uma patente

d) Uma entidade troca o direito de utilizar um ativo por uma patente

e) Uma patente parte dos ativos e passivos alocados em um negcio adquirido

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA: 2 - Vamos considerar o seguinte cenrio: A High Tech efetuou pesquisa de mercado para determinar se h demanda por um sistema de gesto. O custo foi de US$125.000 e a concluso foi de que existe mercado e a entidade tem a habilidade e inteno de vender o produto Com base na pesquisa, dois produtos prospectivos foram formulados (sistema 1 e sistema 2), sendo que foram gastos US$187.250 na formulao dos produtos Os dois sistemas foram avaliados e concluiu-se que o sistema 1 pode ser desenvolvido e distribudo. Custos de US$34.350 foram incorridos

EXERCCIOS

IFRS NA PRTICA: O seguinte plano de negcio foi estruturado: Custos para completar o produto Fluxo de caixa esperado com a venda do produto Inteno de completar o projeto

Elaborao de planos de marketing e vendas

A produo do sistema 1 foi iniciada e a primeira verso foi finalizada ao custo de US$719.750 Custos de testes de US$230.000 foram incorridos

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

A High Tech atingiu o critrio para reconhecimento de ativos intangveis gerados internamente? a) SIM b) NO

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

A High Tech atingiu o critrio para reconhecimento de ativos intangveis gerados internamente? a) SIM b) NO Pesquisa indica que haver gerao de benefcios econmicos futuros

O projeto identificvel
Os custos podem ser mensurados, pois registros contbeis segregados so mantidos A High Tech possui a capacidade tcnica, inteno e habilidade para vender o produto

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

Quais custos devero ser registrados pela High Tech na fase de pesquisa do projeto (lanados a resultado)? a) Pesquisa de mercado US$125.000 b) Pesquisa do sistema adequado US$187.250 c) Avaliao dos produtos US$34.350 d) Tempo gasto pela administrao na formulao do plano de negcios

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

Quais custos devero ser registrados pela High Tech na fase de pesquisa do projeto (lanados a resultado)? a) Pesquisa de mercado US$125.000 b) Pesquisa do sistema adequado US$187.250 c) Avaliao dos produtos US$34.350 d) Tempo gasto pela administrao na formulao do plano de negcios Na fase de pesquisa a administrao no pode demonstrar que um ativo intangvel que gerar benefcios econmicos futuros existe. Os gastos nesta fase devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

Quais custos abaixo podem ser includos pela High Tech nos custos de desenvolvimento do Sistema 1 ? a) Custos de desenvolvimento b) Custo de treinamento c) Despesas com testes d) Despesas com vendas e) Despesas com correo e testes f) Despesas de marketing

EXERCCIOS
IFRS NA PRTICA:

Quais custos abaixo podem ser includos pela High Tech nos custos de desenvolvimento do Sistema 1 ? a) Custos de desenvolvimento b) Custo de treinamento c) Despesas com testes d) Despesas com vendas e) Despesas com correo e testes f) Despesas de marketing

 TRATAMENTO APS RECONHECIMENTO INICIAL

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

1. Recapitulando: Um ativo intangvel deve ser identificvel para ser segregado do goodwill Um ativo intangvel pode ser originado de um direito legal ou contratual Dessa forma, um ativo intangvel pode ser reconhecido se (e somente se): For identificvel H controle sobre o recurso provvel que benefcios econmicos futuros sero obtidos (aumento de receitas ou reduo de despesas) O custo do ativo pode ser confiavelmente mensurado

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

2. Contabilizao aps reconhecimento inicial: Uma entidade pode escolher entre: O mtodo de custo (custo menos amortizao e impairment acumulados); O mtodo de reavaliao (valor justo do ativo na data da reavaliao menos amortizao acumulada e impairment acumulado); reavaliaes devem ser realizadas com regularidade para garantir que, na data do balano, o montante registrado do ativo no difira materialmente de seu valor justo; somente aplicado aps o registro inicial pelo custo.
*Conforme CPC 04, a reavaliao de bens tangveis ou intangveis no permitida devido s previses contidas na Lei n. 11.638/07.

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

2. Contabilizao aps reconhecimento inicial: O mtodo de reavaliao Combinao de Negcios) (somente em caso de

Aumento no valor: crdito no PL (reserva de reavaliao), ou no resultado quando reverte uma reduo da reavaliao do mesmo ativo anteriormente registrada no resultado.
Reduo no valor: reconhecida no resultado, ou debitada no PL (reserva de reavaliao) quando houver um crdito na reserva referente a tal ativo Caso um ativo intangvel seja contabilizado usando o mtodo de reavaliao, TODOS os outros ativos de mesma classe devem tambm ser contabilizados pelo citado mtodo, a menos que no haja mercado ativo para aqueles ativos.

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:

1 - A High Tech registrou a patente do Sistema 1 e est efetuando aes de marketing. Entretanto, identificou que o mercado no est promissor como inicialmente avaliado. Quais das seguintes alternativas so permitidas?
a) Manter ao custo

b) Manter ao custo menos amortizao acumulada e impairment acumulado

c) Manter ao custo reavaliado (valor justo na data da reavaliao)

d) Manter ao custo reavaliado menos amortizao acumulada e perda acumulada

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:

1 - A High Tech registrou a patente do Sistema 1 e est efetuando aes de marketing. Entretanto, identificou que o mercado no est promissor como inicialmente avaliado. Quais das seguintes alternativas so permitidas?
a) Manter ao custo

b) Manter ao custo menos amortizao acumulada e impairment acumulado

c) Manter ao custo reavaliado (valor justo na data da reavaliao)

d) Manter ao custo reavaliado (valor justo) menos amortizao acumulada e perda acumulada

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:
2 - Abaixo temos detalhes do projeto da High Tech: O projeto foi iniciado em 01.04.06 O ano fiscal da High Tech 31.12.07 O sistema estava pronto para uso em 01.02.07 A fase de desenvolvimento comeou em 01.07.06 A vida til do sistema de trs anos Custo incorrido na fase de pesquisa US$220,000

Custo incorrido na fase de desenvolvimento US$550,000

Responda: 1) Data de incio da amortizao: 2) Valor que o intangvel deve ser reconhecido: 3) Perodo de amortizao do intangvel: 4) Valor da amortizao para o ano de 2007:

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:
2 - Abaixo temos detalhes do projeto da High Tech: O projeto foi iniciado em 01.04.06 O ano fiscal da High Tech 31.12.07 O sistema estava pronto para uso em 01.02.07 A fase de desenvolvimento comeou em 01.07.06 A vida til do sistema de trs anos Custo incorrido na fase de pesquisa US$220.000

Custo incorrido na fase de desenvolvimento US$550.000

Responda: 1) Data de incio da amortizao: 01.02.07 2) Valor que o intangvel deve ser reconhecido: US$550.000 3) Perodo de amortizao do intangvel: 3 anos 4) Valor da amortizao para o ano de 2007: US$168.055

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:

3 - Um ativo intangvel deve ser baixado do balano da entidade quando certas condies ocorrem. Enumere abaixo as condies aplicveis.

a) O ativo intangvel doado para instituio de caridade b) A entidade vende o intangvel para um de seus concorrentes c) Benefcios econmicos futuros no so mais esperados pelo uso do ativo intangvel ou venda

IAS 38 Tratamento Aps Reconhecimento Inicial

IFRS NA PRTICA:

3 - Um ativo intangvel deve ser baixado do balano da entidade quando certas condies ocorrem. Enumere abaixo as condies aplicveis.

a) O ativo intangvel doado para instituio de caridade b) A entidade vende o intangvel para um de seus concorrentes c) Benefcios econmicos futuros no so mais esperados pelo uso do ativo intangvel ou venda