DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO 2. Ementa. Crdito tributrio: surgimento (teorias); lanamento: conceito, natureza, princpios e modalidades.

Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. Garantias e privilgios do crdito tributrio. Administrao tributria: Fiscalizao e Certides. Dvida ativa e sua cobrana. Execuo fiscal. Globalizao, integrao econmica e harmonizao tributria conceitos e influncias sobre o Sistema Tributrio Nacional; as experincias da Unio Europia e do Mercosul. Impostos sobre o comrcio exterior, sobre a produo e a circulao e sobre a renda e o patrimnio. Taxas. Contribuies de melhoria. Contribuies parafiscais ou especiais. Emprstimos compulsrios. Objetivos. Analisar o lanamento tributrio e os incidentes do crdito tributrio: suspenso, extino e excluso. Compreender as garantias e os privilgios do crdito tributrio, a dvida ativa, sua cobrana e os mecanismos da Administrao Tributria. Analisar as influncias do fenmeno da globalizao sobre o Sistema Tributrio Nacional, a necessidade de harmonizao tributria com sistemas de pases economicamente integrados, os impostos de per se, e as demais espcies tributrias. Aplicar os conhecimentos em situaes concretas. Metodologia de Ensino. Aulas expositivas dialgicas. Leitura e anlise crtica de textos legais, doutrina e jurisprudncia. Estudo de casos. Pesquisa. Trabalhos monogrficos. Metodologia de Avaliao. Provas escritas individuais, trabalhos individuais. PLANO DE UNIDADE CONTEDO PROGRAMTICO UNIDADE 1 Crdito Tributrio. Conceito, natureza, teorias sobre seu nascimento; o lanamento tributrio, seus princpios e modalidades. UNIDADE 2. Incidentes e extino do Crdito Tributrio. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Extino do crdito tributrio, em especial decadncia, prescrio, compensao e restituio de tributos. Excluso do crdito tributrio. Isenes e sua tipologia. UNIDADE 3. Garantias e privilgios do crdito tributrio. 1

As garantias materiais e os privilgios processuais do crdito tributrio. Administrao tributria: fiscalizao e certides. UNIDADE 3. Dvida Ativa e sua cobrana. Dvida ativa: acepes, conceito, natureza, espcies, efeitos jurdicos. Execuo fiscal: viso geral e peculiaridades. Arrolamento administrativo. Medida cautelar fiscal. UNIDADE 4. Globalizao, integrao econmica e harmonizao tributria. Impostos sobre o comrcio exterior. Os Impostos de Importao e de Exportao: normas e legislao bsicas, princpios, elementos da obrigao tributria; regimes aduaneiros. UNIDADE 5 Os Impostos internos sobre a produo e a circulao. A experincia internacional do IVA/TVA/VAT Imposto sobre o Valor Agregado. O IPI e o ICMS; a Lei Complementar 87/96; questes controvertidas. O IOF. O ISS; questes polmicas. UNIDADE 6 Os Impostos sobre a Renda e o Patrimnio. O Imposto de Renda: IRPF, IRPJ e IR na fonte; conceitos bsicos, regimes, questes relevantes. Os Impostos de Transmisso: ITD e ITBI; questes polmicas. O ITR, o IPTU e o IPVA; aspectos controvertidos. A previso constitucional do IGF UNIDADE 7. Impostos Extraordinrios, Taxas e Contribuies de Melhoria. Os impostos residuais e os de guerra. Taxas: conceitos, espcies, caractersticas, distines. Principais taxas federais, estaduais e municipais e questes controvertidas. Contribuies de melhoria: conceito, origens histricas, modelos do direito comparado e razes de seu insucesso no Brasil. UNIDADE 8. Contribuies Parafiscais ou Especiais e Emprstimos Compulsrios. Contribuies parafiscais ou especiais: conceitos, natureza, histrico, espcies, princpios. As principais contribuies, legislao, elementos da obrigao. Emprstimos compulsrios: origens, natureza, legislao bsica, princpios, elementos da obrigao. Bibliografia Bsica. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 24 ed. So Paulo: Malheiros, 2004. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 11 ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2004. 2

Bibliografia Complementar AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 9. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. rev. e compl.. 11. ed. rev. e compl. Rio de Janeiro: Forense, 1999. MACHADO, Hugo de Brito. Princpios jurdicos da tributao na Constituio de 1988. 4. ed. So Paulo: Dialtica, 2001. ROSA JR., Luiz Emygdio F. da. Direito Financeiro & Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2003. XAVIER, Alberto. Direito tributrio internacional do Brasil: tributao das operaes internacionais. 5. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2000. PLANO DE AULAS. AULA 1: 1.1 Apurao do Crdito Tributrio. 1.2 Modalidades de Lanamento. AULA 2 2.1 Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio. 2.1. Consideraes Finais sobre Suspenso. 2.2 Excluso do Crdito Tributrio. 2.2.1 Iseno. 2.2.2 Anistia. 2.2.3 Consideraes Finais sobre Excluso. AULA 3 3.1 Extino do Crdito Tributrio. 3.1.1 Causas, disciplina do CTN. 3.2.2 Prescrio e Decadncia. 3.2.3 Consideraes finais sobre Extino. AULA - 4 4.1 Restituio de Receitas Originrias. 4.2 Restituio de Receitas Derivadas oriundas dos Tributos. 4.2.1 Espcies. 4.3 Compensao de tributos. 4.4 Questes controvertidas. AULA - 5 5.1 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio. 5.2. A Administrao Tributria e a Dvida Ativa. Conceitos. Previso Legal. 5.2.1 Sigilos Comercial, Profissional e Fiscal. 5.2.1.1 Auxlio da Fora Pblica. 5.2.2 Certides Negativas. 5.2.2.1 Certido Negativa e Tributo no Vencido. 5.2.2.2 Certido Negativa e Perecimento de Direito. 5.2.2.3 Certido Negativa e Consignao em pagamento. AULA 6 6.1 Dvida Ativa. 6.1.1 Conceito. 6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e Lei 6830/80.(LEF). 6.2 Evaso, Eliso, Sonegao e a Fraude Fiscal. 3

AULA 7 7.1 Imposto de Importao. 7.1.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Importao. 7.2 Imposto de Exportao. 7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao. 7.3 Globalizao e integrao econmicas. 7.3.1 Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria, fases, instrumentos e experincias. 7.3.2 Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro. AULA 8 8.1 ICMS. 8.2 IPI. AULA 9 9.1 IOF. 9.2 ISS. AULA 10 10.1 IR 10.2 - ITR 10.3 - IGF 10.4 - IPVA 10.5 - ITD 10.6 - IPTU 10.7 ITBI 10.8 Contribuies Federais e o Simples. AULA 11 11.0 Execuo Fiscal. 11.1 Medida Cautelar Fiscal. Lei n 8397/82. 11.2 Arrolamento Administrativo. Lei n 9532/97, Art. 64. 11.3 Defesa do executado. 11.4 O processo Administrativo fiscal federal. Princpios Constitucionais, legislao e reforma. 11.4.1 A Consulta. 11.4.2 Os rgos julgadores, sua estrutura e composio. 11.4.3 Rito Procedimental. UNIDADE I - CRDITO TRIBUTRIO. AULA 1 1.1 - Apurao do Crdito Tributrio. 1.2 - Modalidades de Lanamento. 1.1 - Apurao do Crdito Tributrio. Verificamos, na Disciplina Direito Financeiro e Tributrio I, detalhadamente, o nascimento da OT, dessa forma, passaremos a abordar agora, o Crdito Tributrio (CT). Em face, to somente da OT o Estado ainda no pode exigir o tributo (OT principal e acessria ou deveres instrumentais), visto que a OT traz consigo um CT na forma ilquida, logo inexigvel. O CT o vnculo de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (SA) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (SP), o pagamento do tributo ou a penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional). 4

A matria que disciplina o CT encontramos nos Arts. 139 ao 141 do CTN. Para tornar esse CT ilquido em lquido e exigvel, necessrio se faz que ocorra o Lanamento Tributrio (LT). O LT um procedimento administrativo, ou seja, segue atos administrativos, tendentes a: Constatar, verificar a ocorrncia do FG da OT. Determinar a BC. Calcular o tributo devido, fixar o valor do tributo (alquota >> quantum debeatur). Identificar o SP. Propor a aplicao da penalidade cabvel. A noo de LT est exposta no Art.142 do CTN. A guia do IPTU um bom exemplo de materializao do LT. Importante observao h de ser feita em relao natureza jurdica do LT. Apesar da letra da lei no artigo acima apontado falar ....constituir o crdito tributrio....... sua natureza jurdica , meramente, declaratria visto que o CT se constitui pela ocorrncia do FG, o que o LT faz, na realidade, como acima demonstrado quantificar, declarar. O LT procedimento administrativo complexo porque envolve a prtica de uma srie de atos (cognio, determinao, apurao, identificao). A iniciativa do LT tanto pode ser do contribuinte, quanto da administrao. Hoje em dia nos impostos mais importantes a iniciativa do lanamento do contribuinte. O LT uma atividade administrativa vinculada (LEI) e obrigatria (porque no est ao arrepio da fiscalizao cobrar ou no cobrar, lanar ou no lanar, autuar ou no autuar), conforme preceitua o Art. 142 nico do CTN. A eficcia do LT meramente declaratria, conforme anteriormente informada, porque o LT se reporta data da ocorrncia do FG e rege-se sob a LEI ento vigente. Assim nos aponta o Art. 144 do CTN. As conseqncias de a eficcia ser meramente declaratria so as seguintes: 1) A revogao da lei no alcana as OT aperfeioadas pela ocorrncia do FG mesmo que pendente o LT, ou seja, se ocorreu o FG e depois a lei revogou ou diminui aquele tributo, essa mudana no altera a OT, porque no momento do FG a lei era eficaz. 2) As condies pessoais relacionadas com a incidncia ou iseno, obedecero sempre data do FG e no a do LT. Ex. Seu pai era seu dependente no IR. Ele morre no ms do lanamento, mesmo assim ser lanado na sua declarao do IR. Sintetizando o raciocnio jurdico das conseqncias da natureza jurdica declaratria do LT, podemos dizer, pela viso do educador do direito, descompromissada da boa tcnica jurdica que o Art. 144 do CTN nos ensina, que para fazer o LT. VOC DEVE ENTRAR NUMA MQUINA DO TEMPO E 5

VOLTAR AO PASSADO. Para finalizar nossas consideraes sobre o LT, importante frisarmos que fundamental para a reviso do LT que o contribuinte seja notificado do novo lanamento. O SP tem que conhecer tanto a reviso quanto o prprio LT. Essa necessidade existe para possibilitar a impugnao (administrativa ou judicial) por parte do SP. O SP pode alegar para impugnar o LT o seguinte: Negativa de ocorrncia do FG. No ele o contribuinte. BC utilizada no LT no corresponde a realidade. Alquota. Se essas impugnaes forem acolhidas pela administrao, iro implicar na reviso do LT, por iniciativa do SP. O Art. 145 do CTN prev outras formas de alterao do LT regularmente notificado. Assim podemos finalizar as consideraes sobre o LT e passarmos a verificar as modalidades de lanamento. 1.2 - Modalidades de Lanamento. Dentro das normas elencadas a partir do Art. 147 do CTN encontramos, sucessivamente, as seguintes modalidades de lanamento Tributrio (LT): LT por declarao. LT por arbitramento. LT de ofcio. LT por homologao. 1) LT por declarao. O SP declara ao fisco a ocorrncia do FG e lhe fornece as informaes necessrias apurao do tributo devido. Ex. A declarao de ajuste anual do IR. Art. 147 do CTN. 2) LT por arbitramento. Ocorre nos tributos imobilirios. Ex: ITBI e ITCMD. O contribuinte apresenta repartio a guia com o valor da transmisso; se o fisco aceitar o dito valor, proceder ao LT; se o no aceitar, arbitrar o valor que lhe parea compatvel. Art. 148 do CTN. 3) LT de ofcio. Podemos verificar essa modalidade de lanamento atravs de duas situaes distintas: Quando o prprio SA efetua o lanamento. O SA somente procede reviso do LT anterior realizado pelo SP. a) LT de ofcio por iniciativa do fisco. 6

A administrao tem toda a iniciativa. Tem o cadastro, emite a guia, materializa o LT. O contribuinte no tem qualquer interveno. Convm aos impostos patrimoniais. Ex. IPTU, ITR, IPVA e tambm s taxas e a contribuio de melhoria. b) O SA procede reviso do LT anterior. Aqui a iniciativa do LT cabe ao SP e por conta de uma situao de fiscalizao tributria o SA ao verificar uma irregularidade, proceder a reviso do LT. Art. 149 do CTN. 4) LT por homologao. A Lei por medida de economia administrativa atribui ao contribuinte a tarefa de calcular o quantum debeatur e recolher aos cofres pblicos o valor devido. Cabe a administrao homologar. Art. 150 do CTN. A posio ativa do contribuinte. Convm aos impostos indiretos: IPI, ICMS, IOF, II e ao IR. conveniente administrao porque em assim sendo, possibilita o planejamento da fiscalizao. Exs. Fiscalizao das concessionrias de automveis- ICMS, das fbricas de cigarros IPI. O contribuinte recolhe e aguarda 5 anos. Se nesse perodo no sofrer fiscalizao, a homologao ser tcita, neste caso houve a decadncia do direito de fiscalizar para a administrao. Art.150 4 do CTN. A outra modalidade de homologao a expressa. Neste caso ocorrendo a fiscalizao e verificado que o LT est correto, o SA procede a homologao no prprio livro de escriturao. Caso haja dolo, fraude ou simulao, no se observa a regra acima mencionada e camos na regra geral do Art. 173 do CTN. O SA TEM 5ANOS PARA HOMOLOGAR E + 5 ANOS PARA COBRAR. FG 5 ANOS HOMOLOGAO Decadncia 5 ANOS COBRAR Prescrio

Exemplificando, no caso do LT feito pelo SP, passado o 1 ano do LT, suponhamos que ocorra uma fiscalizao e resulte na lavratura de um auto de infrao. Aps a lavrar o auto o SA ter 5 anos para cobrar no caso de inadimplemento, depois prescreve o direito de ao de execuo fiscal. Temos que ressaltar que em conseqncia do LT por homologao 2 situaes podem ocorrer com o CT: CT decado se pagar tem direito restituio. CT prescrito se pagar no tem direito restituio. Conforme vimos anteriormente, o LT transforma o CT ilquido em lquido e exigvel. Diante dessa situao, perante a um CT lquido e exigvel o SP pode assumir 3 posies: Pagar. No concordar e impugnar, administrativamente ou judicialmente. Se omitir. Em conseqncia do pagamento, ficar o CT extinto. 7

Caso o SP venha a impugnar administrativa ou judicialmente, ficar a exigibilidade do CT suspensa. O CT ainda existe, o que no pode o SA at a deciso administrativa irrecorrvel ou da sentena transitado em julgado exigir o adimplemento CT do SP. A lei 5172/66 nos aponta alm das hipteses de extino e suspenso do CT os casos de excluso. UNIDADE II INCIDENTES E EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. AULA 2 2.1 Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio. 2.1. Consideraes Finais sobre Suspenso. 2.2 Excluso do Crdito Tributrio. 2.2.1 Iseno. 2.2.2 Anistia. 2.2.3 Consideraes Finais sobre Excluso. 2.1 Suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio. A partir de agora passaremos a nos ater nas disposies previstas nos Captulos III, IV e V do CTN. Dispe, inicialmente, o Art. 151 sobre as hipteses de suspenso, seno vejamos: I) Suspenso da exigibilidade do CT. S se suspende CT j constitudo pelo LT. A suspenso da exigibilidade do CT implica em que tambm fiquem suspensos os prazos da prescrio. Art.155 nico do CTN. A suspenso do CT no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes ou conseqentes da OT principal. Art. 151 nico do CTN. So hipteses de suspenso da exigibilidade do CT: a) Moratria. o alargamento dos prazos para o cumprimento da OT. Esse alargamento ocorre em casos de calamidades, catstrofes ou conjunturas econmicas desfavorveis. Os Arts. 152 ao 155 do CTN regulamentam a matria. Pode ser de uma s vez ou atravs de parcelamento; geral ou individual, a todos que se encontrarem naquela situao definida em lei. Situa-se no campo da reserva legal, conforme prev o Art. 97 VI do CTN. b) Depsito. Pode ser feito tanto na esfera administrativa quanto judicial, no obrigatrio, no constitui condio para que o SP possa impugnar a exigncia. Na instncia administrativa evita a incidncia de juros e correo monetria. Na esfera judicial suspender a exigibilidade do CT e a fluncia dos juros e da correo monetria. Art. 151 II do CTN. c) Reclamaes e recursos. A interposio de reclamaes e de recursos tambm suspende a exigibilidade do CT, desde que feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributrio administrativo, ou seja, nos casos e nos prazos. No podem as leis federais, estaduais ou municipais, negarem s reclamaes e / ou aos recursos esse efeito suspensivo. d) Medida liminar em Mandado de Segurana. Uma das garantias que a CRFB /88 assegura aos indivduos para proteo de direito lquido e certo, lesado ou ameaado de leso por ato de autoridade. Assim, em face de cobrana de tributo indevido pode o SP, em princpio, valer-se do MS. 8

O contribuinte tem 120 dias a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que considera indevido, para impetrar o MS. 2.1. Consideraes Finais sobre Suspenso. A) O que se suspende? Resposta A exigibilidade. B) A partir de que momento o crdito tributrio exigvel? Resposta Do lanamento. C) Liminar pode impedir o lanamento (suspenso prvia da exigibilidade, antes do lanamento)? Resposta Em princpio, no. D) E se liminar ou tutela antecipada obstar expressamente o lanamento? Resposta Cessado seu efeito, devolve-se o prazo para lanar Fazenda Pblica. E) Efeitos: Impede o ajuizamento da execuo fiscal. Suspende o prazo prescricional para ajuizamento da execuo fiscal. No dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (CTN, Art. 151, . nico). F) Modalidades de Suspenso ou Causas Suspensivas: a) Moratria. (CTN, arts. 153 a 155). Distinta de novao, parcelamento, transao, remisso e anistia. Concesso por lei do ente tributante competente; requisitos da lei (Art. 153). Discutvel competncia heternoma da Unio (Art. 152, I, b). a.1) Distingue-se do depsito recursal em garantia de instncia. b.1) Impede execuo fiscal. Condicional ou no. Ampla ou Especfica. Territorialmente restrita ou no. MODALIDADES DE De crditos j lanados e por lanar (mas cujo FG j MORATRIA Anulabilidade (Art. 155). 9 Incabvel para crditos objeto de dolo, fraude ou simulao (Art. 154, . nico).

ocorreu).

b) Depsito. Em dinheiro apenas (Smula 112 do STJ). Faculdade para elidir a fluncia de acrscimos, no condio de admissibilidade de recurso administrativo ou pressuposto processual de ao; interpretao do Art. 38 da LEF (Lei 6.830/80). Distingue-se do depsito recursal em garantia de instncia. Impede execuo fiscal. b.1) Integral; e se for parcial? controvrsias); b.2) Em ao cautelar inominada ou na ao principal? Resposta Converso em renda ou levantamento pelo depositante? c) Reclamaes (Rectius: Impugnaes) e Recursos Administrativos). Duplo grau obrigatrio? Impossibilidade de prescrio intercorrente (Smula 153 do TFR). d) Liminar em Mandado de Segurana. Outras Liminares e Tutela Antecipada (LC 104/2001). e) Parcelamento (LC 104/2001). 2.2 Excluso do Crdito Tributrio. 2.2.1 Iseno. 2.2.2 Anistia. Verificamos, anteriormente, que perante a um CT lquido e exigvel o SP pode assumir 3 posies: pagar, no concordar e impugnar, ou, simplesmente, se omitir. Tambm vimos, que desses posicionamentos poderiam resultar a extino, a suspenso da exigibilidade do CT, ou aps se omitir, se vier a ser descoberto, a inscrio em Dvida Ativa. certo que todas essas posies apresentadas somente o SP pode adotar. A excluso, tema que passaremos a abordar, algo diverso em termos de posicionamento perante o CT. Aqui quem se posiciona o SA. Para tal o SA pode oferecer ao SP a Iseno ou a Anistia como maneiras de se excluir o CT. O Art. 175 do CTN aponta as duas maneiras pelas quais o SA pode excluir o crdito tributrio. 1) Pela Iseno. Estamos diante do exerccio do poder discricionrio do SA na medida que a iseno produto de poltica fiscal e econmica do Estado, visando interesse social. O SA operacionaliza essa poltica focalizando coisas, pessoas e situaes. Ocorre a HI, surge o FG, nasce a OT, porm o LT no se concretiza. 10

Resposta Nas vias administrativa ou judicial (Lei 9.703/98: repasse da Caixa Econmica ao Tesouro Naciona

Cabe observava que na prtica o LT ocorre e que h a necessidade do SP se dirigir ao SA para provar que est alcanado pela iseno que pleiteia. A iseno no alcana as Taxas e s Contribuies de Melhoria. Art. 177 do CTN. 2) Pela Anistia. Inicialmente no podemos confundir anistia com remisso. A remisso conforme j verificamos causa de extino, o perdo total da dvida. A anistia, tambm um perdo s que parcial, envolve, somente, o perdo das multas pecunirias. A anistia no se estende aos atos criminosos, contravencionais ou atos praticados com dolo, fraude, simulao e s infraes resultantes de conluio. Art. 180 do CTN. 2.2.3 Consideraes Finais sobre Excluso. A) CTN, Arts. 175 a 182. B) Excluso => Impedir que se constitua o crdito pelo lanamento ou excluir o fato gerador? B.1) Iseno (CTN, arts. 176 a 179). Dispensa legal do pagamento de tributo devido; ocorre o fato gerador e surge a obrigao, mas a lei dispensa o pagamento do crdito: CTN, Art. 142: constituir (Rubens Gomes de Souza, Amlcar Falco, Ruy Barbosa Nogueira, Luiz Emygdio Rosa Jr. e STF). Espcie de no-incidncia; a norma isentiva obstaculiza a incidncia da norma que tributa: CTN, Art. 144 (Alfredo Becker, Aliomar Baleeiro, Souto Maior Borges, Flvio Bauer Novelli, Ricardo Lobo Torres, Hugo de Brito Machado, Luciano Amaro, Sacha Calmon, Paulo de Barros Carvalho). B.1.1) Institutos afins. Reduo de base de clculo ou de alquota; Dedues e abatimentos; Renncias de Receitas (LRF, art. 14)

Restituio (Ex. Drawback-restituio); Subvenes e subsdios (Ex. Crdito-prmio de IPI exportao); Remisso.

B.1.2) ADCT, Art. 41. 2 anos para reavaliao dos incentivos fiscais setoriais e dos concedidos por convnios interestaduais (ICMS). B.1.3) CTN, art. 175, nico. No dispensa deveres acessrios. 11

Aplicvel iseno, mas no anistia. B.1.4) Classificaes. Absolutas ou em carter geral. Quanto forma de concesso. Relativas ou em carter especfico.

Simples, gratuita, unilateral ou incondicionada. Quanto natureza. Contratual, onerosa, bilateral ou condicionada.

Instantnea. Quanto ao prazo. A prazo certo. A prazo indeterminado.

Ampla Quanto rea. Restrita ou regional Geral ou total Quanto aos tributos que alcana. Especial ou limitada

Objetiva ou real Quanto ao elemento. Subjetiva ou pessoal Mista Fiscal (justia: isonomia, capacidade contributiva) Quanto ao fundamento: Extrafiscal (desenvolvimento econmico, regional, redistribuio de renda). equilbrio

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Autonmica. Quanto ao ente que a concede. Heternoma. Ex. ICMS CRFB/88, Art. 155, 2, X, a, e XII, e ISS CRFB/88, Art. 156, 3; concedida por Tratado internacional.

B.1.5) Princpios aplicveis. a) Legalidade. ICMS: convnio interestadual, ratificados por Decreto Estadual. (CRFB/88, Art. 155, 2, XII, g; LC 24/75). b) Irretroatividade. Carter prospectivo. c) Anterioridade. Para revogar, segundo boa doutrina. d) Transparncia oramentria. CRFB/88, Arts. 70, 165, 7, 150, 6; LRF, art. 14. e) Isonomia. Vedao de discriminaes odiosas, no razoveis; STJ: RESP 15.200. f) Capacidade contributiva. g) Desenvolvimento econmico. h) Equilbrio regional. i) Redistribuio de renda. j) Economicidade e eficincia. B.1.6) Revogao de iseno. A qualquer tempo (CTN, Art. 178), segundo a doutrina obedecido o princpio da anterioridade (CTN, art. 104, III); segundo o STF com eficcia imediata (RE 99.908, Smula 615; RESP 5.573 e 48.735). Mas se onerosa (condio + prazo certo), revoga-se a norma mas respeitam-se as situaes jurdicas subjetivas (direitos adquiridos) CTN, art. 178, doutrina e Smula STF 544. B.1.7) Interpretao. Literal (CTN, art. 111, II), entretanto a doutrina entende ser igual a qualquer outra (todos os mtodos), admitida at a de resultado extensivo. B.1.8) Prestaes jurisdicionais. H direito subjetivo iseno (crtica ao CTN, art. 179, 2) e, portanto, ao no caso concreto; aes constitucionais; ao popular contra renncia arbitrria de receita. B.2) Anistia (do grego amnestia). (CTN, art. 180 a 182). B.2.1) Conceito. 13

Esquecimento, apagamento, abolio de infrao cometida, tendo por conseqncia o perdo das sanes correspondentes (pecunirias ou no) e a excluso do crdito tributrio respectivo (se a sano for pecuniria), j lanado ou no; extingue a punibilidade pela infrao. Distingue-se da remisso, que causa de extino do crdito tributrio e pode abranger tanto o crdito do tributo quanto o crdito da penalidade. Mas quem j cumpriu a sano ou pagou o crdito antes da lei concessiva, no faz jus nem anistia nem remisso. B.2.2) Anistia de infrao futura. Abolio da infrao e revogao da sano, com eficcia retroativa (CTN, Art. 106, II). B.2.3) Cancelamento de dbito fiscal. Remisso ou anistia? B.2.4) No abrange infraes tributrias dolosas. Dolo, fraude, simulao, conluio nem infraes que constituam delito penal (CTN, art. 180, I e II). B.2.5) Outras causas de extino da punibilidade previstas no CTN: Denncia espontnea de infrao, seguida do imediato pagamento ou depsito (art. 138). Observncia da jurisprudncia administrativa (art. 100, p. nico); Pendncia de consulta sobre dvida fundada e razovel (art. 161, 2). B.2.6) Princpios aplicveis. legalidade (lei especfica = lei tributria tipificante, vedada a norma em branco). Retrospectividade. Equidade (justia). B.2.7) Classificaes (CTN, Arts. 181 e 182). Geral Quanto amplitude. Limitada (territorialmente, a certos tributos ou a determinadas infraes ou valores)

Pura Quanto aos requisitos. Condicional

UNIDADE II INCIDENTES E EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. AULA 3 3.1 Extino do Crdito Tributrio. 3.1.1 Causas, disciplina do CTN. 14

3.2.2 Prescrio e Decadncia. 3.2.3 Consideraes finais sobre Extino. A extino do CT, tambm, matria compreendida na reserva legal. Art. 97 VI do CTN. O Art. 156 do CTN arrola, em seus 11 itens, na realidade, 12 maneiras de extino do CT, conforme ser disposto doravante: a) Pagamento. a forma ordinria, usual de extino do CT. O CTN estabelece, nos Arts. 157 ao 163, as diversas regras sobre o pagamento. Iremos, doravante, tecer alguns comentrios sobre acima apontados. Inicialmente registramos a observao de toda doutrina em relao letra do Art.157 quanto expresso ilide, onde, no entender dominante, deveria se ler elide. J sabemos, tambm, que para o Direito Tributrio pouco importa se ou no o titular quem ir saldar o dbito existente. O que interessa que a prestao fiscal seja satisfeita. Necessrio, tambm, se faz esclarecer que o cometimento de uma infrao tributria traz conseqncias diversas daquelas do Direito Civil. Diz assim a Lei 10.406 de 10 de Janeiro de 2002 que instituiu o novo cdigo Civil: CAPTULO V Da Clusula Penal Art. 410. Quando se estipular a clusula penal para o caso de total inadimplemento da obrigao, esta converter-se- em alternativa a benefcio do credor. Diante das regras do Direito Tributrio o cometimento de uma infrao gera a prerrogativa ao SA de exigir, concomitantemente, a cumulao tanto da multa moratria, pela demora, impontualidade do pagamento, quanto multa tributria prevista em lei. Assim no se desassociam as multas da prestao tributria. No Art. 158 do CTN, mais uma vez temos que registrar que a interpretao do Direito Civil no se aplica ao Direito Tributrio: Seo III Do Objeto do Pagamento e Sua Prova Art. 322. Quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores. Deste modo, em sede de Direto Tributrio o pagamento de uma parcela do CT no importa na presuno da satisfao total da prestao tributria. O Art. 159 esclarece sobre o lugar do pagamento e a quem se deve pagar, diferentemente do que estabelece o CC. Seo IV Do Lugar do Pagamento Art. 327. Efetuar-se- o pagamento no domiclio do devedor, salvo se as partes convencionarem diversamente, ou se o contrrio resultar da lei, da natureza da obrigao ou das circunstncias. J o Art. 160 do CTN trata do tempo do pagamento, diferentemente do CC. Aqui ocorre, normalmente, em 30 dias. 15

Seo Do Tempo do Pagamento Art. 331. Salvo disposio legal em contrrio, no tendo sido ajustada poca para o pagamento, pode o credor exigi-lo imediatamente. Verificando o Art. 161 encontramos os juros de mora. No Art. 162 encontramos as formas de pagamento: moeda e cheque. No Art. 163 apresentada a ordem de preferncia no recebimento no caso de se constatar a existncia simultnea de 2 ou mais dbitos. Os Arts. 164 ao 169 tratam, dentro do direito material do CTN, dos aspectos processuais do direito de ao. O Art. 164 de Consignao em Pagamento, o 165 ao 168 da Restituio do Indbito, o Art. 169 da ao Anulatria de deciso administrativa que negar a restituio do indbito. b) Compensao. um encontro de contas. Se o SP credor da Fazenda Pblica, poder ocorrer uma compensao pela qual seja extinta a OT, isto , o CT. Art. 170 do CTN. c) Transao. um acordo de concesses mtuas. S mediante previso legal. Art.171do CTN. d) Remisso. o mesmo que perdo ou dispensa. Art. 172 do CTN. Pode ser concedida, por despacho, pela autoridade administrativa. Para tanto expressamente autorizada por lei. e) Prescrio. a perda do direito de ao. A ao de execuo fiscal prescreve em 5 anos, contados da data da constituio definitiva do CT. Art. 174 do CTN. f) Decadncia. a perda do direito de declarar o CT. Art. 173 do CTN. g) A converso do depsito em renda. Vencido o SP no litgio, a sentena determinar a converso do depsito, anteriormente efetuado (Art. 151 II do CTN), em renda. h) O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no Art. 150 e seus 1 e 4. A extino do CT se verifica com o pagamento somado a homologao. i) Consignao em pagamento. Pagar no apenas um dever, mas tambm um direito. Por isso existe uma ao prpria para proteger o direito que tem o SP de pagar o tributo. Art. 164 do CTN. j) Deciso Administrativa. k) Deciso Judicial. l) Dao em pagamento. A ltima maneira de extino do CT. 16

A dao em pagamento foi introduzida no Art. 156 atravs da LC n 104 de 10 de janeiro de 2001. 3.2.3 Consideraes finais sobre Extino. A) Extino do Crdito Tributrio (e da prpria obrigao tributria). CTN Arts. 156/174. A.1) Pagamento. CTN, Arts. 157/164. Consignao em pagamento judicial ou bancria (CTN, Art. 164; CPC, Arts. 890 e seguintes, com alteraes da Lei 8.951/94). Restituio de tributo por pagamento indevido ou a maior (CTN, Arts. 165/169). A.2) Compensao. CTN, Art. 170: crditos lquidos e certos. Lei 8.383/91, Art. 66 e pagamento indevido ou a maior. Lei 9.250/95, Art. 39. Lei 9.430/96, Art. 74 (Tributos administrados pela Receita Federal). Lei 10.637/02, Art. 49. Decreto 2.138/97. Instruo Normativa da SRF no. 21/97. mbito do INSS: limite de 25%. No confundir com compensao de prejuzos para efeito do Imposto de Renda. A.3) Questes: direito adquirido a compensar? Lei de regncia? (da poca em que pagou indevidamente ou a maior, ou da poca em que pretende compensar?). A.4) Transao. (CTN, art. 171). A.5) Remisso. S por lei (CRFB/88, Art. 150, . 6) CTN, Art. 172. A.6) Decadncia do direito de lanar. (CTN, art. 173). A.7) Prescrio da ao de cobrana (CTN, Art. 174; Lei 6.830/80, Art. 2, 3, Art. 8 , 2, e Art. 40), prescrio intercorrente. Prescrio da ao de cobrana de contribuio ao FGTS: 30 anos (Smula 210 do STJ); Prescrio da ao de cobrana das contribuies previdencirias: 5 ou 10 anos? A.8) Converso do Depsito Em Renda. A.9) Deciso Administrativa Irreformvel. A.10) Deciso Judicial Passada em Julgado. 17

A.11) Confuso (Cdigo Civil Arts. 381/384). Observao: NOVAO a substituio acordada da dvida por outra, ou do devedor por outro (Cd. Civil, Arts. 999/1008): incabvel no Direito Tributrio, segundo alguns; existente na Argentina, segundo Hector Villegas. UNIDADE II INCIDENTES E EXTINO DO CRDITO AULA - 4 4.1 Restituio de Receitas Originrias. 4.2 Restituio de Receitas Derivadas oriundas dos Tributos. 4.2.1 Espcies. 4.3 Compensao de tributos. 4.4 Questes controvertidas. A restituio dos ingressos pblicos pode ser oriunda de: Receitas originrias. Reembolso de despesas processuais. Levantamento de caues. Restituies decorrentes de relaes contratuais. De tributos. 4.1 Restituio de Receitas Originrias. A restituio oriunda do Direito Privado se baseia no princpio do enriquecimento sem causa do accipiens (credor), em detrimento do solvens. A.1) Natureza jurdica. Obrigao de direito pblico (financeiro), e no obrigao tributria. A.2) Fundamentos. Justia e equidade. 4.2 Restituio de Receitas Derivadas oriundas dos Tributos. O Cdigo Tributrio Alemo de 1977 no Art. 37 nos ensina as duas pretenses de reembolso decorrentes da relao tributria, quais sejam: Reembolso a ttulo de incentivo fiscal. Restituio de indbito. J o Art. 227 nos trs a remisso e a restituio por equidade. 4.2.1 Espcies. Segundo Ricardo Lobo Torres a restituio de tributos tem as seguintes espcies: A.1) Repetio de Indbito. A matria est disciplinada no Art. 165 do CTN. J o Art. 169 trata da prescrio da ao que pretende anular a deciso administrativa que denegou a restituio. Prescreve em 2 anos a ao anulatria. A repetio pode ocorrer por erro de direito ou de fato, anterior ou contemporneo ao pagamento. Nos impostos diretos o SA da repetitria quem recolheu o tributo. 18

J no caso dos impostos indiretos onde coexistem as figuras do contribuinte de jure (aquele que providencia o recolhimento) e do contribuinte de fato (aquele que suporta a carga fiscal, ou seja, em ltima anlise aquele quem paga o tributo), o legitimado ser o contribuinte de fato. Importante a cerca do tema deixar registrado o que nos ensina o autor acima mencionado. O arcabouo do direito repetio de construo nitidamente pretoriana. As normas insertas no CTN constituem mera positivao do entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal. A.2) Restituio de Indbito em virtude de Causa Superveniente. Deciso judicial invalidando negcio jurdico que constitua o ncleo do fato gerador. Deciso judicial declaratria da inconstitucionalidade da lei tributria. Lei interpretativa alterando entendimento. Pagamento antecipado. Remisso por equidade. A.3) Restituio de Tributo a Ttulo de Incentivo Fiscal. Restituio direta ou autnoma. Exs. Incentivos do I.R., antigo crdito-prmio do IPI. Condicionada a encargos. Substitutiva. Restituio subsidiria (de crdito fiscal). Restituio funcional (imunidade ou iseno). A.4) Restituio de Emprstimo Compulsrio. O Emprstimo compulsrio na realidade uma receita atpica com caracterstica de restituibilidade, j que a prpria lei que o instituiu estabelecer o prazo e condies de sua devoluo. 4.2 Compensao de tributos. A compensao no direito Civil automtica, conforme nos ensinam os Arts. 368 e 369 do CC ocorre, entretanto, que em sede de Direito Tributrio, a forma extintiva de crditos tem que estar autorizada por lei conforme preconiza o Art. 170 e seu nico do CTN. Criao importante o mecanismo introduzido ao CTN pelo Art 170 A , atravs da LC n 104/2001 que em preceito de indisfarvel casusmo vedou: A compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. 4.3 Questes controvertidas. 19

UNIDADE III GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO. AULA - 5 5.1 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio. 5.2. A Administrao Tributria e a Dvida Ativa. Conceitos. Previso Legal. 5.2.1 Sigilos Comercial, Profissional e Fiscal. 5.2.1.1 Auxlio da Fora Pblica. 5.2.2 Certides Negativas. 5.2.2.1 Certido Negativa e Tributo no Vencido. 5.2.2.2 Certido Negativa e Perecimento de Direito. 5.2.2.3 Certido Negativa e Consignao em pagamento. 5.1 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio. O CTN a partir do Art. 183 at o 193 enumera as garantias e privilgios do CT. Inicialmente, verificamos que as garantias so decorrentes de Lei e visam, obviamente, a satisfao do CT. A prova est registrada na letra dos Arts. 183 e 161. Em seguida, o 184, demonstra a fora do CT ao no excluir os privilgios especiais em face da lei de determinados bens. Excetuam-se, obvio aqueles declarados legalmente absolutamente impenhorveis. Trata o Art. 185 da presuno de fraude to logo se verifique a consumao ou o comeo de procedimento de inscrio em dvida ativa. Essa presuno por parte do SA juris et de jure, ou seja, impossibilita o SP de provar o contrrio. A partir do Art. 186 encontraremos os privilgios do CT. Neste ponto importante ressaltar as novas regras impostas pela entrada em vigor da LC n 118 de 9 de fevereiro de 2005 que traz os dispositivos da Lei de Falncias e recuperao de Empresas. A primeira novidade sentida est acrescida pelo pargrafo nico no Art. 186 que trata da incluso na ordem de preferncia dos crditos referentes ao acidente de trabalho e a possibilidade de limitao das condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho, derrubando assim a primazia anteriormente existente. O Art. 187, por fora da nova ordem das regras da falncia, passa a inclu-la juntamente com a recuperao judicial no rol da no sujeio ao concurso de credores. Seu pargrafo nico continua inalterado, ou seja, s h concurso de credores entre as Pessoas Jurdicas de Direito Pblico. O Art. 188 introduz novas regras em face da LC 118. Os Arts. 189 e 190 continuam inalterados. A LC 118 inova o Art. 191 e cria o 191A. Os Arts. 192 e 193 permaneceram inalterados. 5.2. A Administrao Tributria e a Dvida Ativa. Conceitos. Previso Legal. imprescindvel, indispensvel que a fiscalizao tributria seja feita por pessoas s quais a legislao atribua competncia para tanto, em carter geral ou especificamente, em funo do tributo de que se tratar. A lavratura de um auto de infrao, como qualquer outro ato da administrao tributria, s ter validade se praticado por quem tenha competncia para faz-lo. As regras bsicas sobre a matria esto dispostas nos Arts 194 a 200 do CTN. 5.2.1 Sigilos Comercial, Profissional e Fiscal. 20

Em relao ao Sigilo Comercial, com o advento do CTN ficou afastada a possibilidade de invocao das regras do Cdigo Comercial (Arts.17, 18 e 19 Lei n 556 de 25 de junho de 1850) ou qualquer outra Lei que exclua ou limite o direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais. Vale o Art 195 do CTN, ou seja, as normas que preservam o sigilo comercial prevalecem entre os particulares, mas no contra a Fazenda Pblica. Cabe salientar a previso legal da obrigao de guardar livros e documentos fiscais at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios. Veja, ainda, que o nico do Art. acima citado, no estipula o prazo de 5 anos (Art. 174 do CTN), visto que a prescrio pode ser suspensa ou at mesmo interrompida. Antes de falarmos do Sigilo profissional, necessrio se faz tratarmos do Dever de Informar. O dever de prestar informaes ao Fisco no apenas do SP, existem terceiras pessoas que tambm esto obrigadas, a matria est regulamentada no Art. 197 do CTN. O dever de informar de terceiros no obrigao acessria, tem que estar previsto em LEI e no em normas inferiores da Legislao. A intimao de que trata o artigo , na realidade, administrativa, vez que em relao intimao judicial todos, inclusive os citados nos incisos, esto obrigados a prestar. O dever de informar encontra limite no denominado sigilo profissional previsto no Art. 197 . do CTN, nos Arts. 347 II e 363 IV do CPC. Ainda em relao ao Sigilo Profissional, cabe assinalar que o agente pblico no desempenho das suas funes de fiscalizao tributria tem em face do mesmo sigilo profissional acima mencionado, a obrigao de no divulgar informaes obtidas em razo do seu ofcio. Assim ao mesmo tempo em que assegura ao Fisco o direito de penetrar nos domnios dos particulares, tomando conhecimento do que se passa com seus patrimnios, o CTN no Art. 198 e Art. 37 XVIII da CRFB/88 impedem que tais conhecimentos cheguem at ao pblico em geral, sob pena de se configurar o crime previsto no Art. 154 do CP. 5.2.1.1 Auxlio da Fora Pblica. O Art. 200 do CTN disciplina a matria. A requisio feita diretamente pela autoridade administrativa, no havendo necessidade de interveno judicial. O pressuposto de legitimidade da requisio o fato de haver sido a autoridade administrativa vtima de embarao ou desacato no exerccio de suas funes ou tambm o fato de ser o auxlio da fora pblica necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria. No exige o CTN, para que se possa ter lugar o uso da fora pblica, tenha havido crime ou contraveno. Assim bom relembrar que: Embarao =>Qualquer forma de resistncia atividade fiscal. No apenas a que configure o delito de resistncia previsto no Art. 329 do CP. Desacato => o crime previsto no Art. 331 do CP. Em contra partida a autoridade administrativa na cobrana de tributos est vinculada lei, sujeita as sanes penais previstas no crime de Excesso de Exao conforme Art. 316 do CP. Na prtica, essa disposio legal inoperante. 5.2.2 Certides Negativas. J vimos anteriormente que Dvida Ativa o conjunto de crditos tributrios ou no tributrios da entidade de direito pblico. tudo aquilo que a entidade tem a receber (multas, tributos, indenizaes, reparaes e etc.). 21

A Dvida Ativa Tributria est disciplinada nos Arts. 201 a 204 do CTN. O crdito levado inscrio em dvida ativa depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do CT. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo, ainda que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento. Mesmo depois de inscrito, o CT continua a render JUROS de mora. Art. 201 do CTN. Depois da inscrio em DA no se pode acrescentar ao CT qualquer quantia a ttulo de MULTA, ainda que simplesmente moratria. Com relao s Certides Negativas, encontramos a disciplina da matria nos Arts. 205 a 208 do CTN. No sendo possvel o fornecimento de certido negativa, em face da existncia de dbito, pode a autoridade administrativa fornecer certido positiva, que em certos casos pode ter o mesmo valor da negativa. Art. 206 do CTN. 5.2.2.1 Certido Negativa e Tributo no Vencido. Com efeito, vale como certido negativa quela na qual conste a existncia de crdito: A) No vencido. Se o CT no est vencido no se pode dizer que sou inadimplente. B) Em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora. Se o CT se encontra em processo de execuo, com penhora j efetivada, est com sua extino garantida, de sorte que o fisco no tem interesse em denegar a certido. C) Cuja exigibilidade esteja suspensa. Se estiver com a exigibilidade suspensa, o fundamento da suspenso justifica tambm o fornecimento da certido. O pagamento do tributo em regra no acontece no momento em que o CT respectivo constitudo, mas no tempo fixado pela legislao especfica. Se esta no fixa o tempo, o vencimento do CT ocorre 30 dias aps a data em que se considera o SP notificado do LT. Art.160 do CTN. Se no h LT, no h CT e por isto induvidoso o direito do SP certido negativa. Se h LT, mas o CT no est vencido, tambm. A recusa de certido negativa somente se justifica quando existe CT vencido. Tendo havido o parcelamento da dvida, estando o SP em dia com as prestaes correspondentes, tambm no se justifica a recusa. Com o parcelamento, d-se a prorrogao do prazo para pagamento, e por isto no se pode dizer que existe CT vencido. O ter sido prestada, ou no, garantia de qualquer natureza, para a obteno do parcelamento, irrelevante. A rigor, a certido negativa de dbito significa apenas que o SP no se encontra em MORA, em estado de inadimplncia para com o fisco. O ato de recusa da certido negativa, sem que exista dbito vencido, pode ser entendido como uso de meio ilegal para compelir o SP ao pagamento do tributo, e assim pode configurar o crime de excesso 22

de exao, definido no Art. 316 I do CP, com a redao que lhe confere a Lei n 8. 137 de 27 de dezembro de 1990. O que se v na prtica, porm, que as certides positivas so geralmente recusadas. O disposto no Art. 206 do CTN letra morta. O contribuinte que pretender fazer com que uma certido positiva, nas condies nele referidas, seja aceita em lugar de uma negativa, ter de impetrar Mandado de Segurana contra a autoridade perante a qual a certido tenha de produzir efeitos. Por isso o SP termina pagando. 5.2.2.2 Certido Negativa e Perecimento de Direito. No exigvel Certido Negativa para a prtica de ato que tenha por fim evitar a caducidade de direito. Mas todos os participantes do ato respondem pelo tributo porventura devido, conforme prev o Art. 208 do CTN. Se mesmo havendo dbito expedida certido negativa, h um erro contra a Fazenda Pblica. 5.2.2.3 Certido Negativa e Consignao em pagamento. A propositura da Ao de Consignao em Pagamento no assegura desde logo o direito certido negativa. Se existe LT, e o SP, por exemplo, oferece valor menor, por entender que o LT est incorreto, somente com o trnsito em julgado da sentena que julgar a ao procedente estar extinto o CT e, em conseqncia, ter o SP direito a certido negativa. AULA 6 6.1 Dvida Ativa. 6.1.1 Conceito. 6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e Lei 6830/80.(LEF). 6.2 Evaso, Eliso, Sonegao e a Fraude Fiscal. 6.1 Dvida Ativa. 6.1.1 Conceito. 6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e LEF. A DVIDA ATIVA O CONJUNTO DE CRDITOS TRIBUTRIOS E NO TRIBUTRIOS DA ENTIDADE DE DIREITO PBLICO. Dvida Ativa (DA) tudo aquilo que a entidade tem a receber (multas, indenizaes, tributos). Ento se o contribuinte no paga e no e consegue elidir, eliminar, suprimir, satisfazer aquele CT, seja pela via administrativa ou judicial, fatalmente, esse crdito ser inscrito em Dvida Ativa. Aps sua inscrio ser, extrada uma certido, com fora de ttulo executivo extrajudicial. A Certido da Inscrio em Dvida Ativa (CDA) quem vai instruir o Processo de Execuo Fiscal. A partir deste momento processual, restar ao contribuinte oferecer Embargos Execuo (ao de cognio, incidente no Processo de Execuo). Para embargar preciso assegurar o juzo. (depositando R$ ou nomeando bens penhora). Trata-se, na realidade, de matria processual. Essas fases so importantes, por uma questo bsica, o tempo que medeia essas fases. O contribuinte no pode ficar eternamente a merc do lanamento, da inscrio em dvida ativa. O tempo no Direito quem d segurana s relaes jurdicas. O tempo quem medeia o direito. 6.1.2 Legislao de Regncia. CTN, Lei 4320/64 e Lei 6830/80.(LEF). O Art.201 do CTN conceitua DA. 23

J a Lei n 4320/64 dispe a respeito de dvida ativa tributria e no - tributria no seu Art. 39. Especificamente sobre a DA tributria, trata o 2 do referido artigo. Importante se frisar que o CTN trata somente da DA tributria enquanto a Lei 4320/64 trata da DA tributria e no - tributria. De acordo com o Art. 159 do Decreto n 99180 de 15 maro de 1990, a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional o rgo encarregado em apurar e inscrever, para fins de cobrana judicial, a Dvida Ativa da Unio. A LEF nos Arts. 2 e 3 trata da matria referente DA. 6.2 Evaso, Eliso, Sonegao e a Fraude Fiscal. Existem 4 situaes importantes ligadas ao FG que so verificadas antes e depois de sua ocorrncia. H dificuldades semnticas com relao a cada um desses conceitos em portugus e nos outros idiomas, alm de desencontros tericos sobre a sua licitude. A Evaso e a Eliso ocorrem antes do FG (por isso quase sempre so lcitas), j a Sonegao e a Fraude do-se aps a ocorrncia do FG (so sempre ilcitas). A) Evaso. a economia de imposto obtida ao se evitar o ato, o fato ou a situao jurdica que d surgimento ao FG. Ex. Deixar de fumar para no pagar IPI e ICMS. sempre lcita porque o SP atua numa rea no sujeita a incidncia da norma jurdica. B) Eliso. a economia de imposto obtida pela prtica de um ato revestido de forma jurdica que no se subsume (no compreendido, no concebido) na descrio abstrata da Lei. trabalhar na brecha da Lei. C) Sonegao. a economia de tributo pela ocultao da ocorrncia do FG. sempre ilcita. D) Fraude. a economia de tributo pela falsificao de documentos fiscais, na prestao de informaes falsas ou na insero de elementos inexatos nos livros fiscais, com o objetivo de no pagar o tributo ou de pagar importncia inferior devida. sempre ilcita. UNIDADE IV GLOBALIZAO, INTEGRAO ECONMICA E HARMONIZAO TRIBUTRIA. IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR. AULA 7 7.1 Imposto de Importao. 7.1.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Importao. 7.2 Imposto de Exportao. 7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao. 7.3 Globalizao e integrao econmicas. 7.3.1 Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria, fases, instrumentos e experincias. 7.3.2 Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro. 24

7.1 Imposto de Importao. IMPOSTO DE IMPORTAO. (I I). Art.153 I da CRFB/88 e Arts. 19 ao 22 do CTN I Competncia. Tambm conhecido, vulgarmente, como tarifa aduaneira e/ou tarifas da alfndega. da competncia da Unio Federal, por se tratar de um imposto com implicaes no relacionamento do pas e o exterior. No mbito internacional no se deve projetar a personalidade jurdica dos Estados-membros, mas a prpria federao como um todo. II Funo. Sua funo extrafiscal. muito mais importante como instrumento de proteo da indstria nacional do que como instrumento de arrecadao de recursos financeiros para o tesouro pblico. Se no existisse o II, a maioria dos produtos industrializados no pas no teria condies de competir no mercado com seus similares produzidos em pases economicamente mais desenvolvidos, onde o custo industrial reduzido graas aos processos de racionalizao da produo e ao desenvolvimento tecnolgico de um modo geral. Alm disso, vrios pases subsidiam as exportaes de produtos industrializados, de sorte que os seus preos ficam consideravelmente reduzidos. O II no est sujeito aos princpios da anterioridade, da legalidade e to pouco da noventena (Arts. 150 1 e 153 1 da CRFB/88 e Art. 21 do CTN). Assim, o II funciona como valioso instrumento de poltica econmica. III FG. Entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional, considerando sob esse aspecto os bem mveis destinados ao consumo, inclusive: energia eltrica, combustveis lquidos e gasosos, lubrificantes e minerais. No se deve confundir a ocorrncia do FG do II com a forma pela qual esta se exterioriza, ou documentada. Uma coisa o FG do imposto, que a entrada (fsica e destinao) das mercadorias territrio nacional. Outra coisa o momento em que se considera ocorrido tal fato, para determinado fim. Assim para fins de direito intertemporal, relevante a data em que esse conjunto de fatos comeou a se formar, representando a consolidao de uma situao que se pode considerar incorporada ao patrimnio do contribuinte. Para ilustrar tal situao podemos nos valer do caso do aumento da alquota do II para carros j faturados e embarcados no Exterior. Neste caso tem-se consolidada uma situao que no admite mudana no regime jurdico de importao, sob pena de se ter violado o princpio da irretroatividade das Leis. IV Alquotas. Podem ser Especficas (quantidade) e Ad Valorem (% sobre um valor). Normalmente so alquotas elevadas e constituem verdadeiro estmulo prtica do descaminho. Funciona a lei natural segundo a qual a tendncia para sonegao aumenta na medida em que maior a alquota do tributo. V BC. O Art. 20 do CTN alm de disciplinar a matria sobre a BC, traz a previso da existncia das alquotas acima mencionadas. De um modo geral se entende o preo constante da fatura. 25

Entretanto, existem duas outras formas de determinar esse preo, visto que essa liberdade poderia acarretar verdadeiros absurdos por ocasio da emisso das referidas faturas (Invoice). O preo de referncia. A pauta de valor mnimo. O preo de referncia fixado pelo Conselho de Poltica Aduaneira; e a pauta de valor mnimo, estabelecida pela Comisso Executiva do mencionado Conselho de Poltica Aduaneira. VI Contribuinte. o importador ou quem a lei equiparar (Art. 22 I do CTN). Em se tratando de produtos apreendidos ou abandonados, o contribuinte ser o arrematante destes (Art. 22 II do CTN). Normalmente o importador uma PJ, regularmente instalada, mas para fins do II, considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurdica, regularmente estabelecida ou no que realize a introduo da mercadoria em territrio nacional. A capacidade tributria passiva independe de formalismo Art. 126 do CTN. VII Lanamento. Deveria ser mediante declarao do SP, oferecendo ao fisco os elementos informativos necessrios a esse fim, ao providenciar o despacho aduaneiro das mercadorias importadas. Entretanto, a legislao em vigor determina seja feito o pagamento do II antes de qualquer providncia da fiscalizao, tendo-se, assim, um lanamento por homologao. 7.1.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Importao. Desde 1 de maio de 2004, as importaes de bens, que j eram oneradas pelo Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), pelo Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e pelo Imposto de Importao, bem como as de servios que eram pelo Imposto Sobre Servios (ISS), passaram a sofrer, tambm, incidncia do PIS - Importao e da COFINS - Importao. A nova sistemtica foi crida pela Emenda Constitucional n 42/03 que trouxe a possibilidade de a Unio instituir contribuies sociais na importao que tivessem como base de clculo o valor aduaneiro. Assim surgiu a Lei n 10.865/04 (fruto da converso da Medida Provisria n 164/04) instituindo a incidncia do PIS e da COFINS nas importaes, determinando que tais contribuies incidiriam sobre o valor aduaneiro, assim entendido aquele que servir de base para o Imposto de Importao, acrescido do ICMS no desembarao e o valor das prprias contribuies. Ocorre que a referida lei extrapolou o conceito de valor aduaneiro, criando mais um elo de uma cadeia tributria intrincada, pois o que se observa a incidncia de tributos sobre tributos. Desta feita, considerando-se um bem importado, haver a incidncia de tributos, uns sobre os outros, sucessivamente, pois uns so componentes da base de clculo dos outros. Primeiramente, o Imposto de Importao apurado sobre o valor aduaneiro, calculado conforme as regras do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT) de 1994, conhecido como Acordo de Valorao Aduaneira, aprovado pelo Decreto Legislativo n 30/94. Em seguida haver o IPI, cuja base de clculo o valor aduaneiro acrescido dos impostos incidentes no desembarao e encargos cambiais efetivamente pagos. Incidir ainda o ICMS baseado no valor da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao, IPI, impostos sobre cmbio e demais despesas aduaneiras. Por fim, alm dos anteriores, tem-se o PIS - Importao e a COFINS - Importao, cujo cmputo de forma pouco tortuosa composto pelo valor aduaneiro, acrescido do ICMS e dessas mesmas contribuies. Em outras palavras, o PIS - Importao e a COFINS - Importao acabam incidindo sobre eles prprios. No caso da importao de servios no haver o Imposto de Importao, IPI ou ICMS, mas, por outro lado, desde 1 de janeiro de 2004 h para determinados servios a incidncia do ISS. 26

 tambm importante ressaltar que o valor a ser considerado, para efeitos de determinao do PIS -Importao e da COFINS - Importao, nesses casos, o montante pago pela prestao, antes de descontado o IR retido na fonte, mais o ISS. Como se percebe, tornou-se extremamente complexo o clculo dos tributos na importao, razo pela qual a Secretaria da Receita Federal (SRF) vem expedindo atos normativos, destinados a esclarecer ao contribuinte as frmulas necessrias para tanto. Atualmente encontra-se em vigor a Instruo Normativa n 436, de 27 de julho de 2004, que apresenta as frmulas matemticas para o clculo do PIS - Importao e da COFINS - Importao. A dificuldade de compreenso do clculo desses tributos tanta que atinge no somente os contribuintes, mas tambm as prprias autoridades fazendrias, haja vista que a frmula de clculo atualmente em vigor por fora da Instruo Normativa SRF n 436/2004, que revogou outra anteriormente expedida pelo Ato Declaratrio Executivo n 17, de 30 de abril de 2004. Alis, a prpria Instruo Normativa n 436/04 reconhece a existncia de distores na frmula anterior, na medida que seu artigo 6 menciona o direito de restituio aos contribuintes que, ao seguirem o clculo anteriormente expedido, recolheram PIS e COFINS a maior em suas importaes. Todavia, observe-se que somente tero direito a tal restituio aqueles contribuintes que no utilizaram os valores pagos na importao para compensar o PIS e a Cofins incidente sobre as receitas. Por ltimo, em face da grande importncia do II como instrumento de poltica econmica e do comrcio exterior, o estudo desse imposto envolve figuras tpicas, tais como: Drawback, o porto livre, a zona livre ou zona franca, franquia temporria, alm de outras. Assim se conclui da existncia de imensa legislao pertinente ao referido imposto. CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IMPOSTO DE IMPORTAO. 1) Legislao Bsica. CRFB/88, Art. 153, I e 1; CTN, arts. 19/22; Dec. - Lei 37/66 e alteraes; Dec. 4.543/02 (Regulamento Aduaneiro). 2) Fato Gerador. Entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (= data do registro da DI Declarao de Importao). 3) Base de Clculo. Valor aduaneiro (= valor normal da operao), quando alquota for ad valorem. Quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na TAB Tarifa Aduaneira do Brasil, quando a alquota for especfica (Ex. para X ton do produto Y, a alquota especfica ser = Z reais). 4) Alquotas. Estabelecidas na TAB. Ad valorem. Especficas. Mistas. 27

5) Contribuintes. Importador. Destinatrio da remessa postal internacional. Adquirente / Arrematante. 6) Responsveis Tributrios. O transportador, depositrio, adquirente ou cessionrio. 7) Alguns Conceitos Bsicos. a) Territrio aduaneiro. Zona primria (portos, aeroportos e pontos alfandegados de fronteiras). Zona secundria (o restante do territrio nacional); recintos e terminais alfandegados. FOB, CIF. b) Controle aduaneiro de meios de transporte (navios, avies, trens, caminhes etc.). Manifesto de carga. Vistoria Aduaneira. Observao: Mercadoria estrangeira (inclui tambm desnacionalizada = exportada a ttulo definitivo, e a reimportada fora do regime de exportao temporria). c) Despacho aduaneiro de importao; docs. Necessrios. DI, conhecimento de carga, fatura comercial e certificado de origem. d) Regimes aduaneiros especiais (com suspenso do imposto). Trnsito aduaneiro. Admisso temporria. Exportao temporria. Drawback (3 espcies: suspenso, iseno e restituio de imposto). Entreposto aduaneiro. Entreposto industrial. e) Regimes aduaneiros atpicos. Zona Franca de Manaus, Amaznia Ocidental e reas de livre comrcio. 28

Loja franca (freeshop). Depsito especial alfandegado. 7.2 Imposto de Exportao. IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO. (IE) Art.153 II da CRFB/88 e Arts. 23 ao 28 do CTN. Condenado desde o Imprio, quando era uma das principais receitas do Fisco Nacional, o imposto de exportao foi transferido para os Estados-Membros pela Constituio de 1891. Discutiu-se, durante geraes, o carter anti - econmico desse tributo, que, em geral, opera contra o pas na concorrncia internacional, onerando os artigos de sua produo e de seu comrcio com o estrangeiro. Diante desta constatao, a sua utilizao h de ser feita com extrema prudncia. por isso que, obviamente, o imposto de exportao s pode ser institudo para incidir sobre produtos relativamente aos quais o pas exportador apresente tais vantagens competitivas que, mesmo com a tributao, ele se torne concorrencial. Hoje s verificamos sua incidncia, basicamente, sobre produtos que sejam originrios da flora e fauna do nosso pas. Para ratificar sua quase total inexistncia, nos valeremos dos ensinamentos da feliz expresso de Ives Gandra Martins: "A tradio do comrcio exterior a de exportar produtos e no exportar tributos. E s se exporta tributos quando a exportao de produtos com tributos no retire a competitividade dos produtos nacionais. I Competncia. da competncia da Unio instituir e cobrar o IE para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados, isto porque o controle e a uniformidade de critrios na conduo da poltica nacional de exportao devem ser preservados. II Funo. Presta-se mais a como instrumento de poltica econmica do que como fonte de recursos financeiros para o Estado. Sua funo extrafiscal. No se aplicam os princpios da legalidade, da anterioridade e noventena (Arts. 150 1 e 153 1 da CRFB/88). III FG. O Imposto de exportao, ou mais propriamente sobre exportao (IE) tem como FG a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional. (Art. 23 do CTN). Considera-se ocorrido o FG no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. Tal sada, por fico legal, ocorre no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. No se consumando, porm, a exportao, por qualquer motivo, o IE deve ser restitudo, eis que efetivamente inocorreu o seu FG. IV Alquotas. Podem ser Especficas ou Ad Valorem. A alquota do imposto de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150%. 29

O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extrafiscal, o imposto minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero. V BC. A BC do IE , em se tratando de produto sujeito alquota especfica, a unidade de medida adotada pela Lei, e, em se tratando de produto sujeito alquota ad valorem, o preo normal (FOB) que o produto, ou similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. (Art. 24 do CTN). O Art. 24 do CTN prev tanto alquotas especficas, quanto ad valorem. No entanto, o Decreto-Lei n 1.578/77 preferiu adotar apenas alquotas ad valorem, estabelecendo em seu Art. 2, in verbis: A base de clculo do imposto o preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio Exterior (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977, art. 2, com a redao dada pela Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, Art.51). 1 - Quando o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, a Cmara de Comrcio Exterior fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao da base de clculo (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977, art. 2, 2, com a redao dada pela Medida Provisria n. 2.158-35, de 200, Art.51). 2 - Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies (Decreto-Lei n. 1.578, de 1977, art. 2, 3, com a redao dada pela Lei n. 9.716, de 1998, Art. 1). VI Contribuinte. o exportador ou quem a lei assim equiparar. (Art. 27 do CTN). Exportador aquele que remete a mercadoria, a qualquer ttulo, para o exterior, ou a leva consigo. No necessrio que seja comerciante, industrial ou produtor, vale dizer, no necessrio que seja empresrio, pois a exportao, como FG do imposto em causa, pode ser eventual e sem intuito de lucro. VII Lanamento. Geralmente feito por declarao do exportador, mas a autoridade administrativa tributria tem a faculdade de recusar qualquer um dos elementos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias. (Art. 149 III do CTN). 7.2.1 Consideraes Finais sobre o Imposto de Exportao A utilizao do IE eventual, eis que ele no significa, como j verificamos, fonte de receita oramentria permanente.

CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IMPOSTO DE EXPORTAO. 1) Legislao bsica. CRFB/88 art. 154, II, e 1; CTN, Arts. 23/28; Dec. - Lei 1.578/77, alterado pelas Leis 9.362/96, 9529/97 e 9.716/98; 30

Dec. 4.543/02 subsidiariamente. 2) Fato gerador.

(Regulamento

Aduaneiro)

legislao

do

Imposto

de

Importao,

Sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional (= registro da exportao no SISCOMEX). 3) Base de clculo. Preo normal (= preo vista FOB ou colocado na fronteira); pauta de valores mnimos 4) Alquota. Ad valorem de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la at 5 vezes. 5) Contribuinte. Exportador ou equiparado 7.3 - Globalizao e integrao econmicas. 7.3.1 - Harmonizao tributria: conceitos, graus de harmonizao tributria, fases, instrumentos e experincias. 7.3.2 - Unio Europia e Mercosul. Reflexos sobre o sistema tributrio brasileiro. A integrao econmica, aps a 2 Grande Guerra, ocorreu, inicialmente, com a criao de trs grandes conglomerados econmicos, por seno vejamos: I) Na Europa Ocidental: Surge a CEE, ou seja, a Unio Europia. II) Na Amrica do Norte: NAFTA - North American Free Trade Agreement (EUA, Canad e Mxico). III) No Sudeste Asitico: (Japo; China). APEC - Associao de Cooperao Econmica sia-Pacfico (Taiwan, Honk-Kong, Coria, Vietn, ndia, Indonsia, Filipinas, Malsia, Tailndia, Cingapura) Paralelamente, outros blocos econmicos menores se formaram, cabendo destaque: I) AFTA - Associao Asitica de Livre Comrcio. II) COMECON - Conselho de Assistncia Econmica Mtua (ex-pases-satlites da URSS). III) CEI - Comunidade dos Estados Independentes (ex-URSS). IV) Pacto de VISEGRAD (Hungria, Polnia, Repblica Tcheca e Eslovaca) COMESA - Mercado Comum dos Pases do Leste e do Sul da frica. Na Amrica Latina, verificamos o surgimento dos seguintes blocos: : I) CEPAL II) OEA 31

III) ALALC / ALADI - Associao Latino-Americana de Integrao. IV) PACTO ANDINO (Chile, Bolvia, Peru, Equador, Colmbia e Venezuela). IV) CARICOM (pases do Caribe). V) MCCA - Mercado Comum Centro-Americano VI) MERCOSUL - Mercado Comum do Sul (Brasil, Argentina, Uruguai e Paraguai) Para se chegar a ter, na realidade, um bloco econmico os pases desenvolvem o processo atravs ad observncia das seguintes fases ou graus de integrao econmica: 1 - ZONA DE LIVRE COMRCIO (eliminao progressiva de gravames e restries ao comrcio intrazonal) 2 UNIO ADUANEIRA (poltica comercial uniforme e relao a terceiros e pauta aduaneira comum) 3 MERCADO COMUM (abolio tambm de restries aos fatores de produo: capital e trabalho). 4 UNIO ECONMICA (harmonizao das polticas econmicas nacionais). 5 INTEGRAO ECONMICA TOTAL (uniformizao das polticas monetria, fiscal, social: traadas por autoridades supranacionais). UNIDADE V OS IMPOSTOS INTERNOS SOBRE A PRODUO E A CIRCULAO. AULA 8 8.1 ICMS. 8.2 IPI. 8.1 ICMS. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO (ICMS) Art. 155 II 2 do item I ao XII da CRFB/88. LC n 87/96 e Lei n 2657/96 I Competncia. Antigo ICM, na CRFB/88, teve seu mbito de atuao ampliado, passando a abranger, tambm, as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; com isso a sigla ICM foi substituda por ICMS. Competente o Estado onde se verifica a sua HI. Todavia, esta regra no produz os efeitos prticos desejados, em virtude da no cumulatividade do imposto, tcnica da qual em muitos casos decorrem srias distores, com favorecimento dos Estados predominantemente produtores, em detrimento daqueles predominantemente consumidores. II Funo. A sua funo predominantemente fiscal. fonte de receita bastante expressiva para os Estados e o Distrito Federal. Conforme o Art. 156, 2, item III da CRFB/88, o ICMS poder ser seletivo em funo da essencialidade dos servios e mercadorias, facultando assim o seu uso com funo extrafiscal. Entretanto 32

para no permitir abusos, cuidou a CRFB/88 de estabelecer que o Senado Federal poder estabelecer as alquotas mnimas e mximas, conforme dispe o Art. 155, 2, itens IV e V. III FG. O FG do ICMS descrito na Lei Estadual ou do Distrito Federal que o instituiu. Segundo a CRFB/88, cabe a LC estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre a definio dos FG. Art. 146, item III, alnea a. A LC, todavia, no o instrumento hbil a instituio do tributo, a no ser, claro, naqueles casos nos quais a prpria CRFB/88 determina, por exemplo, conforme o Art. 154, item I. Assim temos que entender que a lei complementar a que se refere o Art. 146, item III, no institui tributo, no descreve o seu FG. No Lei de tributao, mas LEI SOBRE LEIS DE TRIBUTAO. No caso do ICMS, a CRFB/88 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) no seu ART. 34, 8, estabeleceu que se no prazo de 60 dias contados de sua promulgao, no fosse editada a LC necessria a sua instituio, vale dizer, a LC a que se reporta o Art. 146, item III, os Estados e o DF, mediante convnio celebrado nos termos da LC n 24 /75 regulariam a matria. Assim o Constituinte Federal substituiu a LC pelo convnio interestadual, para o fim de viabilizar a instituio do ICMS, logo aps a promulgao da Carta Magna. Os Estados celebraram o Convnio n 66/88, segundo o qual o ICMS tem como FG as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior (Art. 1). Estabelecia, ainda, dito Convnio, que o imposto incide tambm sobre a entrada de mercadoria do exterior, ainda que se trate de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior. (Art. 1, nico do Convnio 66/88). (Art. 155, 2, item IX, alnea a da CRFB/88). Ocorre que com a entrada em vigor da LC n 87 de 13 de dezembro de 1996, a falta da lei complementar acima mencionada deixou de existir e o ICMS passou a ser regulamentado pelos 36 artigos da LC 87/96 mais conhecida como Lei Kandir. Dentro do aspecto do FG, algumas consideraes precisam ser realizadas para um melhor entendimento do ncleo dessa obrigao tributria. Desmembrando sua descrita teremos: a) Imposto sobre operaes relativas circulao....... Operaes relativas circulao so quaisquer atos ou negcios que implicam na circulao de mercadorias, ou seja a mudana de propriedade dentro da circulao econmica que as leva da fonte at o consumidor. A principal dessas operaes , sem dvida, o contrato de compra e venda. Vale ressaltar que um contrato de compra e venda de mercadorias, por si mesmo, no gera o dever de pagar ICMS. Neste caso, no FG desse imposto enquanto no implique circulao de mercadoria. b) Mercadorias....... Mercadorias so coisas mveis. So coisas porque enquanto bens corpreos que so, valem por si e no pelo que representam. E coisas mveis porque em nosso sistema jurdico os imveis recebem disciplinamento legal diverso, o que os exclui do conceito de mercadorias. Todas as mercadorias so coisas, mas nem todas as coisas so mercadorias. Na verdade, mercadorias so aquelas coisas destinadas ao comrcio. O que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao. Os produtos agropecurios e extrativos minerais e vegetais so tambm considerados mercadorias para o efeito da cobrana do ICMS. Inicialmente, se um bem no destinado comercializao ou industrializao, a sua circulao no estar sujeita ao ICMS, vez que lhe falta a condio de mercadoria. A CRFB/88 de maneira clara exclui dessa regra as seguintes hipteses: 33

1) Art. 155, 2, IX, a. Entrada de bem importado por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade. 2) Art. 155, 2, IX, b. Sobre o valor da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. Alm dessas excees o ICMS ainda incidir: a) Sobre operaes relativas circulao de mercadorias, sobre a entrada de bens destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. As prestaes de servios sujeitas ao ICMS so aquelas relativas ao transporte interestadual e intermunicipal exclusivamente, vez que a prestao de servio de transporte dentro do municpio alcanada pelo ISS. No caso dos servios de comunicao abrange aqueles realizados por qualquer meio. b) Sobre operaes relativas circulao de mercadorias, sobre a entrada de bens destinados a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes se iniciem no exterior. Apesar de os bens destinados ao consumo, ou ao ativo fixo do estabelecimento, no serem mercadorias, a incidncia do imposto em se tratando desses bens, somente ocorre na entrada no estabelecimento importador daqueles que tenham sido importados do exterior. (Art. 155, 2, item, IX, alnea a, da CRFB/88). Excepcionalmente, somente por determinao expressa e especfica da citada regra da LEI MAIOR, abrange as entradas de bens destinados ao consumo, ou ativo fixo do estabelecimento do IMPORTADOR. O ICMS no alcana a transferncia de um bem de consumo, ou do ativo fixo, de um para outro estabelecimento da mesma empresa. Por fim no que tange ao FG, o Art. 2 e o 1 da Lei 87/96 elencam as 8 HI do ICMS. IV Alquotas. O Art. 155, 2, itens V a VIII da CRFB/88 traz as regras constitucionais que balizaram a regulamentao feita pela LC 87/96. J vimos por ocasio do subitem II FUNO que para no permitir abusos, o Senado Federal poder estabelecer as alquotas mnimas e mximas, conforme dispe o Art. 155, 2, itens IV e V. Assim por ser o ICMS um imposto multifsico, ou seja, incidente em vrias etapas da circulao (produtor, industrial, atacadista e varejista), a CRFB/88 achou por bem cuidar, expressamente, de sua alquota, determinando, quando se tratar de consumidor final em outro Estado da Federao a existncia de: a) 2 Alquotas. Uma interna e outra externa, sendo a interna sempre superior a externa. b) Distino na aplicao de alquota. Quando o destinatrio for contribuinte (alquota externa) ou no do imposto (alquota interna). Dessa forma a Resoluo do Senado Federal (RSF) n 22/89 estabelece a alquota externa de 12%. Entretanto em relao alquota externa, outra varivel deve ser levada em considerao, nesse sentido a mesma RSF estabelece que nas operaes e prestaes interestaduais entre contribuintes do ICMS realizadas pelas Regies Sudeste e Sul destinadas s Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste e ao Estado do Esprito Santo a alquota externa passa a ser de 7%. 34

No caso inverso, nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS realizadas pelas Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste e Estado do Esprito Santo destinadas s Regies Sudeste e Sul a alquota de 12%. Caso o destinatrio no seja contribuinte prevalece a alquota interna fixada por lei estadual. Na prtica, nas leis especficas estaduais, enquanto as alquotas normais das operaes internas giram em torno de 17 a 18%, para os produtos considerados suprfluos, via princpio da seletividade, essas alquotas podem chegar a valores que correspondem at mais do que o dobro dessas. o caso dos perfumes, armas e munies, bebidas alcolicas (exceto o chope) cujas alquotas chegam aos 37%). O chope tributado a uma alquota de 20%!!!!!!!!!!!!! Para se calcular o valor do ICMS adota-se, no exemplo a seguir, o seguinte critrio: Na sada mercadorias no Valor de 1000,00, de estabelecimento comercial localizado no Estado A, destinadas ao uso por estabelecimento comercial situado no Estado B, considerando-se a alquota interestadual de 12% e a interna de 20%. Estado A Sada da mercadoria 1000,00 12% _______ 120,00 (a dbito) ambos so contribuintes. Estado B.

Entrada da mercadoria 1000,00 8% (20% int. 12% ext.) _______ 80,00 (a crdito)

No exemplo acima, caso o Estado B no fosse contribuinte do ICMS, seria adotada a alquota interna de 20% e caberia, somente, ao Estado A o recolhimento total do imposto, equivalente a R$ 200,00. (1000,00 x 20%). O imposto s incidir na sada e no na sada e na entrada conforme situao anterior onde ambos eram contribuintes do ICMS V BC. A LC 87/96 no Art.13 dentro dos seus 9 incisos, alneas e pargrafos e ainda, nos Arts. 14 ao 18, disciplina o assunto. Pelas normas estabelecidas pela Lei 87/96, o montante do ICMS integra a base de clculo do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle, o que significa em outras palavras no linguajar do dia a dia do comrcio, que o ICMS calculado por dentro. Assim alquota efetiva do ICMS superior a nominal, por seno vejamos no exemplo abaixo: BC => R$10.000,00 Alquota 20% => valor do ICMS => R$ 2.000,00 Na base de clculo de R$10.000,00 j esto embutidos os R$ 2.000,00 relativos ao valor do imposto devido. Caso se retirasse da BC (R$10.000,00) o valor do ICMS (R$ 2.000,00), esta passaria para R$ 8.000,00 sendo necessria uma alquota efetiva de 25% (e no de 20%) para se alcanar os R$ 2.000,00 anteriormente calculados. Observao. Em resumo a verificao da incidncia do ICMS segue as seguintes regras: 1) A CRFB/88, no seu Art. 155, 2, inciso XII, alnea i, cabe a Lei Complementar fixar a BC do ICMS, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao de bem, mercadoria ou servio. 35

2) O IPI no faz parte da BC do ICMS se a operao realizada entre contribuintes deste imposto e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, seja FG dos dois impostos. 3) No caso de o produto se destinar ao consumo ou ao ativo fixo do adquirente, no estabelecimento do remetente, o IPI integra a BC do ICMS. 4) Caso a operao esteja sujeita incidncia simultnea do IPI e do ICMS, aquele que vende a mercadoria tem que saber qual a destinao que aquele que compra pretende dar mercadoria adquirida. No caso de a mercadoria ser adquirida para o ativo fixo ou para uso ou consumo do comprador, o IPI ter que fazer parte do clculo da BC do ICMS. No caso da comercializao pelo comprador o IPI no far parte da BC do ICMS. Para ilustra poderemos analisar seguinte exemplo: Na venda de 100 unidades de uma determinada mercadoria a R$10,00 cada, com a incidncia de IPI de 10% e ICMS de 20%. a) Se a mercadoria for destinada comercializao pelo comprador, na sada do estabelecimento do vendedor dever ser extrada a seguinte Nota Fiscal: 100 un x R$10,00 IPI 10% ICMS j includo no valor da operao com alquota de 20%. => R$ 200,00 TOTAL da NF R$1.000,00 100,00 R$ 1.100,00

b) No caso das mercadorias serem destinadas ao ativo fixo, imobilizado, ou par o uso ou consumo por aquele que adquiriu, na sada do estabelecimento do vendedor dever ser extrada a seguinte Nota Fiscal: 100 un x R$10,00 IPI 10% ICMS j includo no valor da operao com alquota de 20. => R$220,00 TOTAL da NF VI Contribuinte. O caput do Art. 4 e seu pargrafo nico, da Lei 87/96, elencam as pessoas que podero ser contribuintes. : Nos Art. 5 e 6 do mesmo dispositivo legal encontramos as hipteses de tema importantssimo, qual seja, o da substituio tributria, disposta na Lei Estadual n 846/85. J nos Art. 20 ao 25, encontramos as hipteses de outro tema importantssimo, qual seja, o da compensao. VII LT. O ICMS lanado por homologao conforme preconiza o Art. 150 do CTN. A Lei Estadual n 2657/96 na Seo II elenca os documentos e livros fiscais obrigatrios do ICMS, atribuindo ao Secretrio Estadual de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, o poder de estabelecer normas, atravs de regulamento, que disciplinem a retirada, manuseio e conservao dos mesmos. CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ICMS 1) Legislao bsica. 36 R$1.000,00 100,00 R$ 1.100,00

CRFB/88 Art. 155, II e 2 a 5 ; Emenda 3/93 (art. 150, 7); Emenda 33/01; Emenda 42/03. LC 24/75 (convnios interestaduais). LC 65/91 (semi-elaborados): superada. LC 87/96 (Lei Kandir), alterada pelas LC 102/2000 e 114 e 115/2002. Ausncia, ainda, de LC prevista na Emenda 33/2001 (para definir combustveis e lubrificantes que sofreriam incidncia monofsica). Convnios interestaduais (autorizativos de benefcios fiscais); o Convnio 66/88. 2) Princpios Constitucionais Especficos: No cumulatividade (princpio tcnico, expresso da tcnica do valor agregado); Seletividade, facultada lei estadual (sub - princpio da capacidade contributiva, referenciado ao valor Justia da Tributao). 3) Caractersticas. Imposto de competncia estadual.

Plurifsico (LC pode reduzi-lo a monofsico, quanto a combustveis e lubrificantes). Indireto (contribuinte de fato diverso do de direito). Proporcional (no progressivo), podendo porm ser seletivo. No cumulativo (tcnica do valor agregado). 4) Aspectos Quantitativos. a) Base de Clculo. a.1) LC 87/96, Arts. 8 e 13/18. Por dentro (LC 87/96, art. 13, 1; STF: RE 209.393-SP); Sobre base financeira. Adotando mtodo de subtrao tax on tax. Gerando crdito fsico, real e condicionado. a.2) Questo das pautas de valores mnimos surpreendente deciso do STF na ADIN 1.851 (substituio tributria progressiva). b) Alquotas. De importao. Internas. A consumidor final. Interestaduais A contribuinte.

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b.1) Alquotas no RJ.Art. 14 da Lei Estadual / RJ 2.657/96 e majoraes pela Lei est./RJ 2.880/97). Nas operaes internas dentro de cada Estado = 18%; RJ = 19%. Nas operaes interestaduais a consumidor final no contribuinte = 18%. Nas operaes interestaduais a contribuinte = 7% ou 12%, conforme a Regio. Nas operaes de importao = de 13% a 25%. Nas operaes com feijo, arroz, po e sal = 12%. Energia eltrica: 18% ou 25%, conforme o consumo. Cerveja, chope e refrigerante: 20%. Bebidas alcolicas, armas, munies, perfumes / cosmticos, peleteria. Embarcaes de esporte e recreio: 37% Servios de comunicao: 25%. 5) Incidncia Fatos Geradores (LC 87/96, Art. 2 e seu 1). a) Desembarao aduaneiro de qualquer bem importado (inclusive para ativo fixo ou consumo prprio, bem assim por qualquer pessoa, mesmo no contribuinte). Emenda 33 de 2001 (nova redao ao Art. 155, 2, IX, a) b) Entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo e derivados e energia eltrica, em operao interestadual destinada a consumidor final. c) Sada de mercadoria de estabelecimento produtor, industrial ou comercial (sada fsica, jurdica ou econmica?). d) Fornecimento de alimentao e bebidas por bares, restaurantes e similares. e) Fornecimento de energia eltrica, gs e gua. e) Prestao de servios de comunicao e de transporte interestadual ou intermunicipal, ainda que no exterior (por contribuinte domiciliado no Brasil) ou l iniciada. f) Fornecimento de mercadorias + servios no tributados pelo ISS. g) Fornecimento de mercadorias + servios objeto de incidncia expressa do ICMS (conforme lista da LC 116/2.003). 6) Aspectos Materiais do FG. Operao (negcio jurdico ou ato material relevante para o direito). Circulao (mudana de titular, rumo ao consumo). Mercadoria (bem econmico destinado mercancia). 38

Assim, no configuram hipteses de incidncia: Meras sadas fsicas decorrentes de furto/roubo, incndio, inundao. Sadas de um estabelecimento para outro, do mesmo titular, no mesmo Estado (Smula 166 do STJ). Sadas decorrentes de mudana do estabelecimento de local, no mesmo Estado. Alienao do estabelecimento, incorporao, fuso, ciso societrias. Sadas (e importaes) de bens em comodato; Vendas eventuais de bens do ativo fixo. 7) Servios de transporte intermunicipal e interestadual. LC 87/96, Arts. 2, II (incidncia). Art.12, V, VII e XIII (aspectos temporais). Art. 11, II (local da prestao). 8) Servios de comunicao. LC 87/96, Arts. 2, III (incidncia). Art.12, VII (aspecto temporal). Art. 11, III (local da prestao). 9) Aspectos Temporais. LC 87/96, art. 12 (desembarao aduaneiro, sada etc.). Nova Smula STF 661. 10) Aspectos Espaciais. Estabelecimento-contribuinte, veculo, etc. 11) No Incidncia Imunidades Isenes (Perda do Crdito Fiscal). Operaes de exportao de mercadorias e de servios. Operaes interestaduais com petrleo e derivados, gs e energia eltrica. Jornais, peridicos, livros e papel de imprensa. Isenes autorizadas por Convnios interestaduais. a) Eficcia das isenes.

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Direito adquirido s onerosas (contratuais) CTN, Art. 178, revogao: anterioridade X Smula STF 615. 12) Questes Controvertidas. a) Importao de bem usado por pessoa fsica no contribuinte, para uso prprio (Jurisprudncia do STF e nova Smula 660 versus Smula STJ 198; Emenda 33/2001). b) Sada para outro estabelecimento do mesmo proprietrio (LC 87/96, art. 12, I versus Smula STJ 166). c) Crdito por ingresso de bem no ativo fixo: proporcional vida til do bem? (LC 87/96, ART. 20, 5, com alteraes da LC 102 /2000). d) Sada de bem do ativo fixo (RESP 84.414-SP). e) Auto - consumo. f) Fornecimento de gs e gua (TJ-RJ: Apel. Cvel 17.536/99). g) Energia eltrica consumida por estabelecimento no industrial. h) Operaes com petrleo e derivados (combustveis e lubrificantes). i) Software de encomenda e de prateleira (STF: RE 176.626).h) Gravao e distribuio de filmes e videoteipes (nova Smula STF 662; TJ-RJ na Apelao Cvel 1985). i) Provedor de Internet (STJ: RESP 323.358-SP). j) Vendas a prazo (RE 85.477-SP) e vendas financiadas (RE 258.004-SP). k) Comodato (Smula STF 573). l) Leasing internacional (STJ: RESP 439.884). m) Substituio tributria progressiva e pautas de valores mnimos (jurisprudncia do STJ, como no ROMS 14.615, versus ADIN 1.851).

8.2 IPI. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. (IPI) Art.153 IV da CRFB/88 e Arts. 46 ao 51 do CTN e Decreto n 4.544/02 - RIPI I Competncia. Pertence competncia da Unio. A competncia para instituir e cobrar o IPI constitui significativa parcela de poder poltico que se concentra em mos do Governo Federal, no obstante considervel parcela de sua arrecadao seja destinada aos Estados, ao Distrito federal e aos Municpios, nos termos do Art. 159 I e II da CRFB/88. II Funo. Embora utilizado como instrumento de funo extrafiscal, sendo, como , por fora de dispositivo constitucional, um imposto seletivo em funo da essencialidade do produto (Art. 153 2 IV da 40

CRFB/88) o IPI tem papel de maior relevncia no oramento da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Foi, at pouco tempo, o tributo de maior expresso como fonte de receita, posio que vem sendo ocupada atualmente pelo IR, provavelmente em razo de substanciais redues operadas nas alquotas do IPI, muitas das quais foram reduzidas a zero. III FG. O FG do IPI est disciplinado no Art. 46 do CTN. A referncia a estabelecimento do comerciante deve ser entendida como relativa aos casos em que a lei equipara o comerciante ao industrial. E o conceito de Industrializado, previsto no Art. 46 . do CTN, deve ser entendido conforme preconiza Decreto n 4.544, de 26 de Dezembro de 2002., conforme abaixo estampado: O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso das atribuies que lhe confere o art. 84, inciso IV, da Constituio, DECRETA: Art. 1 O Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ser cobrado, fiscalizado, arrecadado e administrado em conformidade com o disposto neste Decreto. TTULO I DA INCIDNCIA CAPTULO I DISPOSIO PRELIMINAR Art. 2 O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI (Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 1, e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1). Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado) (Lei n 10.451,de 10 de maio de 2002, art. 6). CAPTULO II DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Seo I Disposio Preliminar Art. 3 Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Seo II Da Industrializao 41

Caractersticas e Modalidades Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico): I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao); II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. Excluses Art. 5 No se considera industrializao: I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor (Decreto-lei n 1.686, de 26 de junho de 1979, art. 5, 2); III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7; IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso III, e Decretolei n 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 5, alterao 2); 42

VII - a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria (Decreto-lei n 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8); VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; IX - a montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso III, e Decreto-lei n 1.199, de 1971, art. 5, alterao 2); X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes (Decreto-lei n 400, de 1968, art. 9); XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I); XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I); XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; e XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei n 9.493, de 1997, art. 18). Pargrafo nico. O disposto no inciso VIII no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. Embalagens de Transporte e de Apresentao Art. 6 Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem do produto, entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso II): I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim; e II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido no inciso I. 1 Para os efeitos do inciso I, o acondicionamento dever atender, cumulativamente, s seguintes condies: 43

I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto comumente vendido, no varejo, aos consumidores. 2 No se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos. 3 O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser irrelevante quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade. Artesanato, Oficina e Trabalho Preponderante Art. 7 Para os efeitos do art. 5: I - no caso do seu inciso III, produto de artesanato o proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condies: a) quando o trabalho no conte com o auxlio ou participao de terceiros assalariados; e b) quando o produto seja vendido a consumidor, diretamente ou por intermdio de entidade de que o arteso faa parte ou seja assistido. II - nos casos dos seus incisos IV e V: a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, cinco operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a cinco quilowatts; e b) trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com sessenta por cento. IV Alquotas. As alquotas do IPI so as mais diversas, precisamente em face de ser um imposto seletivo. Assim a legislao especfica adotou uma tabela de classificao dos produtos denominada TIPI (Dec. 4070/2001), onde esto previstas alquotas, desde zero at mais de 330% (cigarros)!!!. V BC. Esto discriminadas no Art. 47 do CTN e Arts. 131 e segs. do Dec 4544/2002 do RIPI. VI Contribuinte. O Art. 51 do CTN disciplina o assunto, juntamente com os Arts. 24 ao 29 do RIPI. VII Lanamento. O LT do IPI objeto de lanamento por homologao (Art. 150 do CTN), de acordo com as normas estabelecidas pelos Arts. 122 ao 129 do RIPI. VII Consideraes Finais sobre o IPI. Por fora do dispositivo constitucional (Art. 153, 3 III e do Art. 49 do CTN) o IPI ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. 44

CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IPI 1) Legislao bsica. CRFB/88, Arts. 150 7, e 153, IV e 1 e 3; CTN, Arts. 46/51; Lei 4.502/64 (Imposto de Consumo), Dec. - Lei 34/66 e alteraes; Dec. 4.544/2002 (RIPI). 2) Princpios Constitucionais. Legalidade e anterioridade (exceo quanto s alquotas!). Seletividade. No cumulatividade (tcnica do valor agregado) 3) Fatos Geradores. Desembarao aduaneiro de produto importado. Sada do estabelecimento importador, industrial, comerciante ou arrematante. 4) Base de clculo (tcnica do IVA). Preo normal de mercado + tributos alfandegrios + encargos cambiais. Valor da operao de sada ou preo corrente no mercado atacadista. 5) Alquotas. Percentuais ad valorem estabelecidas na TIPI Tabela do RIPI, variando de 0 a 330% (cigarros); a maioria abaixo de 20%. Seletivas em funo da essencialidade do produto = inversamente proporcionais essencialidade dos produtos. 6) Contribuintes. Importador ou equiparado Industrial ou equiparado Comerciante fornecedor Contribuinte substituto (na substituio tributria) 7) Responsveis. Transportador, possuidor, exportador (em certos casos).

45

8) Alguns conceitos bsicos.

Industrializao acondicionamento recondicionamento).

(transformao, beneficiamento, ou reacondicionamento,renovao

montagem, ou

Estabelecimento Contribuinte. Crdito fiscal do imposto.

UNIDADE V OS IMPOSTOS INTERNOS SOBRE A PRODUO E A CIRCULAO. AULA 9 9.1 IOF. 9.2 - ISS

9.1 IOF. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CAMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILRIOS. IOF. Art.153 V da CRFB/88 e Art. 63 a 67 do CTN. Leis 5.143/66, 8.894/94, 7.766/89 e Dec. 2.219/97 (Regulamento do IOF). I Competncia. O IOF da competncia da Unio. (Art. 153 V da CRFB/88 e Art. 63 do CTN). Por se tratar de um imposto que se presta como instrumento de poltica de crdito, cmbio, seguros e transferncia de valores, a competncia para sua instituio e cobrana no poderia ser de outro ente federativo. A CRFB no seu Art. 22 I e VII disciplina o assunto. II Funo. O IOF tem funo predominantemente extrafiscal. III FG. O Art. 63 I a IV e seu . do CTN regulam a matria. a) Operao. o conjunto de meios convencionais ou usuais empregados para atingir um resultado comercial ou financeiro, com ou sem objetivo de lucro. b) Operao de Crdito. Ocorre quando o operador se obriga prestao futura, concernente ao objeto do negcio que se funda apenas na confiana que a solvabilidade do devedor inspira. Ocorre quando algum efetua uma prestao presente, contra a promessa de prestao futura. Est sempre presente no conceito de operao de crdito a idia de troca de bens presentes por futuros, da por porque se diz que o crdito tem 2 elementos essenciais: a confiana e o tempo. 46

c) Operao de Cmbio. a troca de moedas. d) Operao de seguro. o contrato pelo qual se garante algo contra o risco de eventual dano. e) Operao relativa a ttulos e valores mobilirios. aquela que implica transferncia de propriedade desse ttulos. Por ttulos e valores mobilirios se ho de entender os papis representativos de bens ou direitos IV Alquota. Diz-se que o IOF um imposto flexvel, entretanto importante frisar que sempre h de constar na lei a alquota - limite, que no pode ser ultrapassada por ato normativo do Poder Executivo. Como se pode depreender os princpios da legalidade e da anterioridade e da noventena no se aplicam ao IOF. 5 BC. O Art. 64 do CTN esgota por si s o assunto. 6 Contribuinte. O Art. 66 do CTN disciplina a matria. 7 Lanamento. feito por homologao, nos termos do Art. 150 do CTN. CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IOF 1) Legislao Bsica. CRFB/88 Art. 153, V e 5; CTN, Arts. 63/67. Leis 5.143/66 (crdito e seguro), 8.894/94 (cmbio e ttulos e valores mobilirios) e 7.766/89 (ouro ativo financeiro ou instrumento cambial) e alteraes. Dec. 2.219/97 (Regulamento do IOF). 2) Princpios constitucionais. Legalidade e anterioridade (exceo quanto s alquotas!) 3) Fatos geradores. Efetivao das respectivas operaes financeiras (v. CTN, Art. 63). 4) Base de clculo. (v. CTN, Art. 64) 5) Alquotas. Percentuais ad valorem (v. consolidao do Regulamento Dec. 2.219/97). 6) Contribuintes. Tomador do crdito. Segurado. Comprador ou vendedor de moeda estrangeira. Adquirente de ttulo ou valor mobilirio / titular de aplicao financeira. 7) Responsveis. 47

Instituies financeiras. Seguradoras. Corretoras de cmbio. Instituies do mercado de capitais.

9.2 - ISS IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISQN ou ISS) Art. 156 III da CRFB/88. Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003. Lei Municipal n 3691 de 28 de novembro de 2003 Ao mesmo tempo em que determinam quais so os servios que os Municpios devem prestar sociedade, a Constituio da Republica Federativa do Brasil dita as regras que vo possibilitar a arrecadao dos recursos necessrios consecuo desses objetivos, quais sejam, a prestao dos servios afetos ao municpio. Na busca desse desiderato, tm os municpios como principal fonte de recursos a proveniente da arrecadao dos impostos municipais de sua competncia tributria. Aliada a fonte principal acima mencionada, tambm encontramos nos municpios outro meio de auferir receita tributria proveniente da arrecadao efetivada pela Unio e pelos Estados, doutrinariamente, conhecidas como receitas transferidas tributrias (Art. 158 da CRFB/88), que junto com as receitas transferidas no tributrias e as receitas originrias englobam as maneiras atravs das quais os municpios podem auferir receitas. I Competncia. da competncia dos Municpios desde a Constituio de 1934, entretanto com outro nome conforme poderemos depreender da leitura do breve histrico abaixo. O ISQN antes da reforma tributria de 1966 j existia sob a gide da Carta Magna de 1946, com o nome de Imposto de Indstrias e Profisses. Teve a sua competncia tributria atribuda, exclusivamente, aos Municpios, quando detinha, ainda, a competncia do imposto de diverses pbicas, enquanto que aos Estados-membros detinham a competncia tributria para instituir os impostos de transaes e sobre vendas e consignaes. A Emenda Constitucional n. 18/1965, que alterou a Constituio Republicana de 1946, trouxe em seu texto a Certido de Nascimento do ISSQN, ou ISS para outros, ou seja, o nomen juris Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, que para a maior parte dos doutos em Direito Tributrio era um imposto novo e no a simplria troca de novo nomen jris pelo velho Imposto de Indstrias e Profisses, como salientavam outros doutrinadores. No esclarecimento de Alexandre da Cunha e Vera Lcia Ferreira, em seu Livro, ISS-O Imposto Sobre Servios Comentado, diz, explicitamente, que o ISS no surgiu como simples substituio do antigo Imposto de Indstrias e Profisses, porm como uma obrigao impositiva nova em nosso Sistema Tributrio Nacional, como fato gerador diverso e campo de incidncia bem mais amplo, embora algumas atividades antes sujeitas quele tributo, passassem a ter o gravame do ISSQN. Com base, ainda, nos grandes tributaristas com exame do primeiro relatrio da Comisso Especial para elaborar o anteprojeto da reforma de discriminao constitucional de rendas, verifica-se que a idia principal foi a de acabar com o imposto sobre Indstrias e Profisses, tributo cuja definio legal era insuficiente para identific-lo, levando os Municpios prtica de distores econmicas, recorrendo a bases de clculo arbitrrias ou empricas. O imposto sobre servios de qualquer natureza, ou simplesmente imposto sobre servios ISS, da competncia dos Municpios. (Art. 156 III da CRFB/88). II Funo. 48

O ISS tem funo predominantemente fiscal. importante fonte de receita tributria dos Municpios. Embora no tenha alquota uniforme, no se pode dizer que seja um imposto seletivo. Muito menos se pode dizer que o ISS tenha funo extrafiscal relevante. Infelizmente muitos municpios no o arrecadam, por falta de condies administrativas. III FG. Anteriormente a Lei Complementar Federal n 56/87 regulamentava o ISS. Para alguns doutrinadores a mesma era desprovida de validade, porque fora aprovada mediante voto de liderana, o que no seria admissvel em se tratando de LC. A tese era consistente. Entretanto se entendermos que a referida LC no era vlida, e que a legislao anterior, instituidora da questionada lista (Dec - lei n 406/68, e o Dec-lei n 834/69, tambm no prevalecem, ento no restaria outra soluo a no ser esperar que uma LC definisse os servios a serem tributados pelos Municpios. Assim a Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003 agrupou os servios por categorias e o Municpio do Rio de Janeiro, consoante com o dispositivo federal, aprovou a Lei n 3691 de 28 de novembro. Cabe, aqui registrar que o local da prestao do servio o aspecto espacial do elemento objetivo do FG. O ISS ser devido ao Municpio do local da prestao da prestao do servio (Art. 12 do Dec lei 406/68 e Art.3 da LC 116/2003), que no necessariamente o local da prestao do servio. A regra geral o local onde se encontrar o estabelecimento do prestador, entretanto o Art. 3 da LC 116/2003 enumera 22 incisos e 3 pargrafos, onde encontramos as excees a essa regra: Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei Complementar; II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X (VETADO) XI (VETADO) XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa; 49

XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa. 1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. 20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. IV Alquotas. Os Municpios gozam de autonomia para fixar as alquotas do ISS, mas a Unio poder, por LC, fixar alquotas mximas para esse imposto. (Art. 156, 3, item I da CRFB/88), o que ocorreu atravs do Art. 8 da LC 116/2003. A EC n 37/2002 fixou alquota mnima para o ISS razo de 2% (ADCT Art. 88). V BC. No estudo da BC do ISS deve-se considerar, em primeiro lugar, o tipo de contribuinte: a) Se for trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo, variando em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes. Neste caso no h de se falar em BC e alquota, pois no h nada que se calcular. b) Se forem servios prestados por empresas. O ISS, que neste caso proporcional, tem como BC o preo do servio. c) Em se tratando da prestao de servios que envolvam o fornecimento de mercadorias, sujeito esse fornecimento ao ICMS. Segundo previsto na lista acima referida, do valor da operao deduzido o preo das mercadorias que serviu de base de calculo do imposto estadual. d) Em se tratando de obras de construo civil, deduzido tambm o valor das sub-empreiteiras j tributadas pelo ISS. Os Arts. 9 do Dec-lei 406/68 e 7 da LC 116/2003, regulam o assunto. 50

VI Contribuinte. a empresa, ou o trabalhador autnomo que presta servio tributvel. Art. 10 do Dec-lei 406/68 e Art. 5 da LC 116/2003. Observao: 1) Autnomo o profissional que, ao contrrio do empregado, desempenha suas atividades sem estar subordinado ao contratante do servio. O autnomo trabalha por conta prpria, o empregado, por conta e ordem do empregador. Ex: Mdico que presta servio como autnomo contribuinte do ISS. J o mdico empregado de hospital, no. Neste caso o contribuinte o hospital. O ISS dos autnomos fixo, independente do preo do servio prestado. 2) As Sociedades de Profissionais (ou Uniprofissionais). Apesar de serem Pessoas Jurdicas (PJ), as sociedades de profissionais prestadoras dos servios previstos nos itens 1, 4, 8,25,52,88,89,90,91 e 92 da lista do Dec lei 406/68, so tributadas de forma idntica tributao aplicvel aos autnomos, sendo o ISS calculado em relao a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, desde que a prestao de servios ocorra sob a forma de trabalho pessoal dos seus profissionais habilitados, e no como trabalho da prpria sociedade. Ex: Se uma empresa constituda por 2 mdicos para a prestao individual de servios de consultas mdicas (item 1 da lista), fica caracterizada a prestao de servio sob a forma de trabalho pessoal, ou seja, ISS fixo. Entretanto se os 2 mdicos tenham constitudo uma sociedade para explorar o trabalho de outros mdicos, caracterizam-se os servios como trabalho da prpria sociedade, e a tributao sobre o preo do servio, ou seja, ISS varivel. No sociedade de profissionais a sociedade em que somente 1 dos scios possui a habilitao exigida. necessrio que todos aqueles que prestem servios em nome da sociedade de profissionais, scios ou no, tenham a habilitao profissional exigida para a atividade. Caso contrrio, fica descaracterizada a sociedade de profissionais e tipificada a atividade empresarial, sujeita ao imposto com base no movimento econmico, ou seja, ISS varivel. Nada impede, no entanto, que os profissionais habilitados da sociedade de profissionais sejam auxiliados por profissionais no habilitados, desde que no sejam estes os efetivos prestadores dos servios em nome sociedade. No so contribuintes do ISS: a) Os que prestem servios em relao de emprego. b) Os trabalhadores avulsos. c) Os diretores e membros de conselhos consultivo ou fiscal de sociedades. Observao: 1) Entende-se como trabalhador avulso todo trabalhador sem vnculo empregatcio que tenha a concesso de direitos de natureza trabalhista executada por intermdio da respectiva entidade de classe. Ex: Os estivadores. 2) As sociedades manifestam sua vontade por meio de seus rgos, que so os gerentes, diretores, membros de conselhos consultivo ou fiscal. 51

Nas Sociedades Annimas (S/A) temos: diretoria e o conselho fiscal. Nas Sociedades por quota de responsabilidade limitada (SQRL) temos os scios gerentes. Nestes 2 casos acima apresentados, os servios prestados por esses rgos esto excludos da incidncia do ISS. VII Lanamento. O LT do ISS feito por Homologao. (Art. 150 do CTN). Pode ser objeto de LT de ofcio, como acontece com qualquer tributo. Observao. Em resumo a verificao da incidncia do ISS segue as seguintes regras: 1) Se o servio estiver sujeito incidncia do ICMS, no poder haver a incidncia do ISS; 2) Se o servio no estiver sujeito incidncia do ICMS e no constar na Lei Complementar, no haver a incidncia do ISS; 3) Se o servio no estiver sujeito incidncia do ICMS e constar da lista da lei complementar, incidir o ISS, desde que haja lei municipal instituindo o imposto sobre o servio. Inexiste, portanto incidncia do ISS quando no h previso de incidncia do imposto sobre o servio na lei municipal, ainda que o servio conste na lei complementar. A falta de previso do servio na lei municipal implica a no incidncia do ISS, uma vez que sobre ele no ter sido institudo o imposto. A CRFB/88 e as leis Complementares de normas gerais no criam tributos, apenas estabelecem as condies para que eles possam ser validamente institudos. CONSIDERAES FINAIS SOBRE O ISS 1) Legislao Bsica. CRFB/88 Art. 156, III e 3, com as alteraes da Emenda 37/2002 (cabe Lei Complementar. estabelecer alquotas mnima e mxima, e regular benefcios fiscais). Dec.-lei 406/68, Art. 9; e LC 116/2003 (que revogou os demais Arts. do Dec.-lei 406/68 sobre ISS, e as Leis Complementares 56/87 e 100/99. Leis e Regulamentos municipais; no Rio de Janeiro: CTM, Arts. 8 e seg. (Lei 691/84 e alteraes). Lei Municipal n 3691 de 28 de novembro de 2003 2) Regras de competncia. Local do estabelecimento prestador, ou, na falta deste, o local do domiclio do prestador; locais especificados no Art. 3, I a XII, da LC 116. 3) Fato gerador. Prestao habitual (embora no preponderante) e onerosa, por terceiro, de servio constante da lista, mesmo se proveniente do exterior ou l iniciado.

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4) Isenes. Exportao de servios. Servios prestados por empregado celetista, trabalhador avulso e por administrador da empresa; Intermediao de operaes financeiras. 5) Base de clculo. Preo do servio. 6) Alquotas. Percentuais ad valorem; no Rio: alquota genrica de 5%; Especficas, fixas, para profissionais autnomos, sociedades uniprofissionais e outros casos; Mxima de 5% (Lei Complementar N. 116/03); Mnima de 2% (Emenda Constitucional 37/2002; ADCT, Art. 88) 7) Contribuinte. Prestador do servio (excludos os empregados e os administradores da empresa). 8) Responsveis. Os que tenham o dever de reter na fonte, nos termos da lei municipal. 9) Substitutos tributrios. Conforme a lei municipal estabelecer. 10) Alguns conceitos bsicos. a) Tipologia delimitativa (e no exemplificativa nem taxativa). b) Da lista excetuam-se os servios objeto do ICMS (transporte interestadual e intermunicipal, e comunicao). c) Servio listado + fornecimento de mercadoria: incidncia apenas do ISS. d) Servio no listado + fornecimento de mercadoria: incidncia somente do ICMS (LC 87/96, art. 2, IV; art. 12, II, c/c art. 13, II). e) Incidncia do ISS (sobre os servios) e do ICMS (sobre as mercadorias): itens 7.02, 7.05, 14.01 e 17.

UNIDADE VI OS IMPOSTOS SOBRE A RENDA E O PATRIMNIO. AULA 10 10.1 IR 10.2 - ITR 10.3 - IGF 10.4 - IPVA 53

10.5 - ITD 10.6 - IPTU 10.7 ITBI 10.8 Contribuies Federais e o Simples. 10.1 IR IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA. (IR) Art.153 II da CRFB/88 e Arts. 43 ao 45 do CTN I Competncia. da competncia da Unio instituir e cobrar o IR. Justifica-se que seja esse imposto da competncia federal porque s assim pode ser utilizado como instrumento de redistribuio de renda, buscando manter em equilbrio o desenvolvimento econmico das diversas regies. Por outro lado, graves problemas relacionados dupla ou mltipla tributao ocorreriam por certo se fosse esse imposto da competncia dos estados ou municpios. II Funo. Sua funo nitidamente fiscal. O IR de enorme importncia no oramento da Unio, onde hoje figura como a principal fonte de receita tributria. inegvel tambm a importncia do IR como instrumento de interveno do Poder Pblico no domnio econmico. Presta-se, outrossim, como instrumento de grande valia para incrementar o desenvolvimento econmico regional e setorial, como se o pode observar pela legislao geralmente conhecida como de incentivos fiscais, administrados pela SUDENE, SUDAM, SUDEPE. III FG. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. (Art. 43 do CTN). Renda um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital ou da combinao desse dois fatores. Os demais acrscimos patrimoniais que no se comportem no conceito de renda so proventos, ou sejam, proveitos. Sua incidncia anual, porm, ao lado dessa incidncia genrica, existem incidncias especficas, denominadas incidncias na fonte. O FG complexo, conforme j verificamos. IV Alquotas. Sua alquota progressiva. V BC. o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. (Art. 44 do CTN). A forma de determinao da BC varia de acordo com o tipo de contribuinte. O IR de PF calculado, mensalmente, sobre o rendimento bruto abatidas algumas parcelas, tais como: penses alimentcias e encargos de famlia. Em se tratando de PJ, a BC o lucro que pode ser conforme o critrio de determinao: Real. Arbitrado. Presumido. 54

O Lucro Real a BC das PJ em geral, que pode ser entendido como o acrscimo real do patrimnio da empresa, em determinado perodo. J o Lucro presumido a BC das PJ cuja receita bruta seja inferior a determinado montante. O Lucro arbitrado um percentual da receita bruta, se esta, obviamente, for conhecida. Compete ao Ministrio da Fazenda fixar tal %, levando em conta a natureza da atividade econmica do contribuinte. VI Contribuinte. Pode ser PF (pessoa natural, o indivduo) ou PJ, ou seja, aquela criada pelo direito. (Art. 45 do CTN). VII Lanamento. O LT do IR exemplo tpico de LT mediante declarao, previsto no Art. 147 do CTN. Se o contribuinte no faz, como devia, sua declarao, ou se a faz de forma errada, ou incompleta, a autoridade administrativa far o LT de ofcio conforme o Art. 149 do CTN. Em se tratando de IR descontado na fonte, o LT feito por homologao, nos termos do Art. 150 do CTN. VIII CONSIDERAES ESPECIAIS. o imposto cuja legislao a mais complexa e dinmica. CONSIDERAES FINAIS SOBRE O IR 1) Legislao Bsica. CRFB/88 Art. 153, III e 2; CTN, Arts. 43/45; Lei 4.506/64 e alteraes, dentre elas as das Leis 7.713/88, 8.134/90, 8.383/91, 8.981/95, 9.065/95, 9.249/95, 9.250/95, 9.317/96 (SIMPLES), 9430/96 e 9532/97, 9.718/98, 9.887/99; Medidas Provisrias n 1.858-10/99, 1.923/99, 1.924/99, 1.990-26/99, 1.991-12/99, 2.004-3/99 e 2.013-4/99; Dec. 3.000/99(RIR) e alteraes. 2) Princpios Constitucionais. Legalidade. Tipicidade. Anterioridade. Irretroatividade. Isonomia. Capacidade Contributiva. Generalidade. Universalidade. Progressividade. Mnimo vital. No-confisco. 3) Fato gerador. Aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda. Produto do capital e/ou do trabalho). ou De proventos de qualquer natureza (qualquer. outros acrscimos patrimoniais). 55

Pode ser instantneo no caso tributao exclusiva na fonte, mensal, trimestral ou anual, conforme o regime aplicvel. 4) Base de clculo. a) In genere. O montante (real, presumido ou arbitrado) da renda e / ou dos proventos tributveis. b) Quanto pessoa fsica (IRPF). Rendimento bruto mensal admitidas algumas dedues, com a declarao de ajuste anual. c) Quanto pessoa jurdica (IRPJ), com declarao anual de ajuste. c.1) Lucro real. Acrscimo real do patrimnio da empresa no ano-base. LALUR => Livro de Apurao do Lucro Real. c.2) Lucro Presumido. Coeficiente sobre a receita bruta; opcional para empresa at certa receita bruta no ano anterior. c.3) Lucro arbitrado. O que o Fisco arbitrar, nos casos de lanamento de ofcio; regime opcional do SIMPLES para microempresa com receita at R$ 120 mil, ou pequena empresa at R$ 720 mil. SIMPLES => Pagamento mensal unificado de IRPJ + CSSL + COFINS + PIS / PASEP + IPI + ICMS + ISS. d) Alquotas. RPF: 15% e 27,5% . IRPJ: 15% + adicional de 10% ou 15%, dependendo do montante do lucro e de ser ou no instituio financeira. d.1) Na fonte. Como antecipao a compensar na declarao de ajuste. d.2) Tributao exclusiva. Ganhos de capital e alienao de bens ou direitos. e) Contribuinte. Titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda e / ou proventos (=> beneficirio do acrscimo patrimonial), pessoa fsica ou jurdica e equiparados (firma individual, empresa individual imobiliria, sociedade de fato, esplio, condomnio, massa falida etc. f) Responsveis. Fonte pagadora, sucessor, cnjuge meeiro, esplio, terceiro CTN, Art. 134, I a IV. 5) Alguns conceitos bsicos. a) Renda e / ou proventos. Acrscimo patrimonial em perodo determinado. 56

b) Disponibilidade econmica. Recebimento de valor para pagamento. c) Disponibilidade Jurdica. Simples crdito do valor. d) Fato gerador complexo ou complexivo. CTN Art. 105 X princpio da irretroatividade; periodicidade e regime de bases correntes; compensao de prejuzos fiscais da empresa. 10.2 ITR. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL. ITR. Art. 153 VI da CRFB/88 e Arts. 29 a 31 do CTN. I Competncia. O ITR da competncia da Unio (Art. 29 do CTN e 153 VI da CRFB/88). II Funo. A funo do ITR extrafiscal. considerado um importante instrumento no combate aos latifndios improdutivos. III FG. a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido em lei civil, localizado fora da zona urbana do municpio. Art. 29 do CTN. Apesar da CRFB/88 falar em propriedade e o CTN falar em posse, tanto em qualquer uma das 2 situaes o imposto devido. IV Alquota. A alquota varia em funo de mdulos fiscais do imvel (cada Municpio tem o seu). Lei n 6746 de 10/12/79, e Dec. n 84.685 de 6/5/80. V BC. o valor fundirio (valor da terra nua sem nenhuma benfeitoria) do imvel. Art. 30 do CTN. VI Contribuinte. o proprietrio ou possuidor a qualquer ttulo. Art. 31 do CTN. VII Lanamento. feito por declarao do SP. Pode ser revisto pela a Administrao e se for o caso se aplica o Art. 148 do CTN. VIII Consideraes Especiais. O clculo do ITR relativamente difcil, exigindo na sua feitura conhecimento especializado. O rgo da Administrao incumbido de seu lanamento e cobrana, dispe de pessoal treinado para essa tarefa. Conforme j verificamos o ITR utilizado como instrumento de poltica agrria. Acontece que sua utilizao poderia obter resultados mais significativos caso houvesse maior seletividade com maior diferena entre as vrias alquotas, levando-se em conta a produtividade da terra, transformando-se, assim, num valioso instrumento para o desenvolvimento da atividade agropecuria no pas. 57

10.3 - IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS. IGF. Art. 153 VII da CRFB/88. Apesar da sua previso constitucional, at a presente data o referido imposto ainda no foi regulamentado por nossos parlamentares. Segundo pesquisa realizada, o motivo maior do entrave legislativo definir o que seja GRANDE FORTUNA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 10.4 - IPVA IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES. IPVA Art. 155 III da CRFB/88. Lei Estadual n 2877 de 22 de Dezembro de 1997. I Competncia. Substituto da Taxa Rodoviria nica (TRU), o IPVA teve, inicialmente, a sua instituio atravs da EC n 27/85. Embora no o diga o texto atual, o IPVA afasta a incidncia de qualquer taxa pela prestao de servio ou exerccio do poder de polcia relacionados com a propriedade do veculo (vistoria, licenciamento, placa, plaqueta, selo, etc.). Com ou sem vedao expressa, infelizmente a cobrana de taxas no licenciamento de veculos continuou e continua a ser praticada, em flagrante violncia Constituio. Ningum se ope a isto, em virtude do valor relativamente pequeno cobrado de cada proprietrio de veculo. da competncia dos Estados e do Distrito Federal. II Funo. O IPVA tem funo predominantemente fiscal. III FG. a propriedade do veculo. IV Alquota. A alquota do IPVA fixa (%). Em alguns Estados em valor determinado em funo do ano, marca, modelo do veculo, neste caso, no h clculo a fazer, localiza-se na tabela em funo da marca, ano, etc., o valor a ser pago. V BC. o valor do veculo para aqueles que adotam a alquota fixa em %. VI Contribuinte. o proprietrio do veculo, presumindo-se como tal a pessoa em cujo nome o veculo esteja licenciado pela repartio competente. VII LT. O LT do IPVA feito de ofcio, por iniciativa do fisco. 10.5 - ITD IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO. Art. 155, I e 1 Itens I a IV da CRFB/88 e Art. 35 nico do CTN. Lei n 1427 de 13 de fevereiro de 1989 I Competncia. 58

 dos mais antigos na histria da tributao e j era cobrado em Roma sob a forma de vigsima (5%) sobre heranas e legados. No Brasil havia a dcima da herana ou legado (Alvar de 17/6/1809 e, a partir de 1891, coube aos Estados a cobrana do imposto causa mortis). A CRFB/88, a exemplo do fizera a Emenda n 5 de 1962, separou o imposto causa mortis do inter vivos, atribuindo este ltimo aos Municpios. da competncia dos Estados membros e do Distrito Federal. II Funo. A funo fiscal, vale dizer, esse imposto tem a finalidade de gerar recursos financeiros para os Estados e o Distrito Federal. III FG. O FG desse imposto o definido em Lei Estadual, respeitado, claro, a CRFB/88 e o CTN. a transmisso, causa mortis ou por doao, de quaisquer bens ou direitos. IV Alquota. Ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. Art. 153, 1, item IV da CRFB/88. Salvo esta limitao, prevalece a liberdade dos Estados e do Distrito Federal na fixao das alquotas. V BC. A BC desse imposto h de ser fixada pela Lei da entidade competente para instituir o tributo. Deve ser, em princpio, o valor de mercado do bem objeto da transmisso. Pode at ser menor, maior nunca porque se estaria atingindo riqueza outra que no o prprio bem transmitido. VI Contribuinte. Em se tratando de herana, logicamente deve ser contribuinte o herdeiro, ou legatrio. Em se tratando de doao, o contribuinte pode ser, em princpio, tanto o doador como o donatrio. vlida, por exemplo, a atribuio de responsabilidade tributria ao doador, na hiptese de inadimplncia do donatrio. VII Lanamento. O LT desse imposto feito por declarao. O contribuinte oferece ao fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo. 10.6 - IPTU IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA. IPTU Art. 156, I da CRFB/88 Art. 32 ao 34 do CTN. Arts. 52 ao 86 da Lei 691/84 CTMRJ Decreto n 14327 de 1 de Novembro de 1995. I Competncia. Da competncia dos Municpios desde a Constituio de 1934. II Funo. A sua funo, inicialmente era tipicamente fiscal. Entretanto aps a promulgao da EC n 29/2000, in verbis: 59

CRFB/88 - Art. 156 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o Art. 182 4, II, o imposto previsto no inciso I poder: I ser progressivo em razo do valor do imvel; e II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel. A sua meta principal que era a obteno de recursos para os Municpios, passou a ser, tambm, extrafiscal. III FG. O FG a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, localizado na zona urbana do municpio.(Art.32 do CTN). ATENO: Importante salientar que, conforme verificamos, no caso do ITR, este imposto recai apenas sobre o imvel por natureza (terra nua) enquanto o IPTU, agora examinado, incide sobre os imveis por natureza e tambm sobre os imveis por acesso fsica (edificaes). IV Alquota. As alquotas do IPTU so fixadas pelos Municpios, sem que a CRFB/88 nem o CTN imponham qualquer limitao. Art.156 1, Art. 182 4 da CRFB/88. V BC. A BC do IPTU o valor venal do imvel. (Art. 33 do CTN). repartio competente cabe apurar o valor venal dos imveis, para o fim de calcular o imposto, assegurado, entretanto, ao contribuinte o direito avaliao contraditria, nos termos do Art. 148 do CTN. VI Contribuinte. o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. (Art. 34 do CTN). VII Lanamento. O LT do IPTU feito de ofcio, por iniciativa do fisco. As Prefeituras dispem de cadastro dos imveis e com base neste efetuam, anualmente, o LT do tributo, notificando os respectivos contribuintes para o seu pagamento. 10.7 - ITBI IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS E DIREITOS A ELES RELATIVOS. ITBI Art. 156, II da CRFB/88 Art. 35 ao 42 do CTN. Lei Municipal Estadual n 1364 de 19 de Dezembro de 1988. I Competncia. A Constituio anterior atribua aos Estados a competncia para sua instituio ou majorao. (Art. 35 do CTN). Entretanto a CRFB/88, atribuiu aos Municpios essa competncia. (Art.156 II). Dispondo o Municpio do cadastro imobilirio, que se faz imprescindvel administrao do IPTU, razovel que a ele tenha sido atribuda, tambm, a competncia para instituir e cobrar o ITBI.

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Pergunta-se: : No se incluem no mbito desse imposto as transmisses em virtude de doaes ou heranas, que sofrem a incidncia do imposto?, da competncia do(a)?????, dispositivo legal ? II Funo. O ITBI predominantemente fiscal, vale dizer, a de obteno de recursos financeiros para a Fazenda Pblica. III FG. a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio. Art. 156 2, item I. (ver Art. 37 e seus do CTN). IV Alquotas. A alquota do ITBI fixada em LO do Municpio competente. Na Constituio anterior, no podia exceder os limites estabelecidos em Resoluo do Senado Federal. Na CRFB/88 inexiste regra autorizando tal limitao relativamente a esse imposto. V BC. A BC o valor venal dos bens e direitos transmitidos. (Art.38 do CTN). Em se tratando de imposto que incide sobre a transmisso por ato oneroso, tem-se como ponto de partida, para a determinao de sua BC, na hiptese mais geral, que a de compra e venda, o preo. Este funciona, no caso, como uma declarao de valor feita pelo contribuinte, que pode ser aceita, ou no, pelo fisco, aplicando-se, na hiptese de divergncia, a disposio do Art. 148 do CTN. VI Contribuinte. qualquer das partes na operao tributria, conforme dispuser a lei. (Art. 42 do CTN). Na prtica paga o ITBI quem tiver maior interesse na operao. De resto, tratando-se de ato entre vivos, tudo no passa de uma questo contratual. A definio legal de quem seja o contribuinte, neste caso, s tem relevncia para situao excepcional, na qual tenha sido feito contrato sem a estipulao de quem pagar o ITBI. Neste caso, havendo divergncia entre os contratantes, h de prevalecer o estabelecido em Lei. VII Lanamento. O LT do ITBI feito mediante declarao do SP. A autoridade administrativa procede avaliao do bem, a vista do valor declarado pelo SP, e calcula o tributo, expedindo a respectiva guia para recolhimento. Como acontece com os tributos em geral, tambm o ITBI pode ser objeto de LT de ofcio, quando constatada a ocorrncia de seu FG, sem que o respectivo pagamento tenha sido efetuado. 10.8 Contribuies Federais e o SIMPLES. I Contribuies Sociais. Custeiam os servios e encargos da PREVIDNCIA SOCIAL (INSS, SESI, SESC, SENAI, FGTS, PIS/ PASEP, SEBRAE). Os quatros incisos do Art. 195 da CRFB/88 mostram as BC das Contribuies Sociais, seno vejamos as hipteses em que incidiro: A) Inciso I Empregadores. a.1) Sobre a folha de salrios. Conhecida como Contribuio Previdenciria, regulamentada pelas Leis 7789/89, 8212/91 e 9876/99: 61

Considera-se ocorrido O FG na data em que o empregador deveria ter efetuado o pagamento ou o creditamento. A realizao dos recolhimentos deve dar-se no ms subseqente quele em que foi ou deveria ter sido efetuado pagamento ou creditamento. A alquota, atualmente de 20%. Com isso, arrecada-se cerca de R$ 50 bilhes anuais, mas estima-se que a sonegao seja de igual montante. No que respeita contribuio do empregador, tm sido comuns as queixas dos empresrios sobre o peso que ela representa para seus custos operacionais (o que verdadeiro em boa dose), e acabam simplesmente sugerindo sua diminuio ou mera supresso, claro sem levar em conta como ficaria o financiamento da Seguridade Social. Ligado a essas queixas est o crescente processo de informalizao da mo-de-obra empregada, notadamente em pequenas e mdias empresas, o que, ao final, configura concorrncia predatria com as empresas que atuam na legalidade. LEI n 8212/91. Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no Art. 23, de: - (*)Nota: A Lei n 9.317, de 5.12.96, disps sobre o tratamento diferenciado s microempresas e empresas de pequeno porte - SIMPLES. Notas: 1. A Lei n 9.317, de 5.12.1996, alterada pela Lei n 9.732, de 11.12.1998, dispe sobre o tratamento diferenciado s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES. 2. O empregador rural pessoa jurdica, inclusive a agroindstria, contribuir, em substituio s contribuies previstas neste artigo, sobre o valor total da comercializao da produo rural, conforme disposto no Art. 25 da Lei n 8.870, de 15.4.94, na redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97, e no Art. 22-B desta Lei, na redao da Lei n 10.256, de 9.7.2001. 3. O Art. 2 da Lei n 10.243, de 19.6.2001, ao dar nova redao ao 2 do Art. 458 da CLT, excluiu do conceito de salrio as seguintes utilidades: I - vesturios; II - educao; III - transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou no por transporte pblico; IV - assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante seguro-sade; V - seguros de vida e de acidentes pessoais; VI - previdncia privada. Essa alterao, contudo, no repercute sobre a base de clculo da contribuio de que trata os incisos I e II deste artigo. I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 26.11.99) (*)Nota: A contribuio da empresa em relao s remuneraes e retribuies pagas ou creditadas pelos servios de segurados empresrios, trabalhadores autnomos, avulsos e demais pessoas fsicas, sem vnculo empregatcio, est disciplinada pela Lei Complementar n 84, de 18.1.96. a.2.) Sobre o faturamento. 62

a.2.1) COFINS. A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, conhecida como COFINS, foi instituda pela Lei Complementar n 70/91, atendendo ao preceito da alnea b), do inciso I do Art. 195 da CRFB/88. Segundo o Art. 2 da LC 70/91 a incidncia se verifica sobre o faturamento, assim entendido a receita de venda de mercadorias, de mercadorias e servios, bem como de servios de qualquer natureza. Em 1998, atravs da Lei 9718, a base de clculo da COFINS foi alargada, alcanando a totalidade das receitas brutas, incrementando ainda mais o montante arrecadado pela receita Federal e gerando muitas controvrsias sobre a sua constitucionalidade. Abaixo transcrito artigo do Doutor Marco Aurlio Bicalho de Abreu sobre um dos problemas desse alargamento. Imvel ou no mercadoria para efeito de cobrana da COFINS? 04/09/2000 Marco Aurlio Bicalho de Abreu Chagas Advogado em Belo Horizonte-MG Especialidade em Direito Comercial e Tributrio. Ex-consultor jurdico da Associao Comercial de Minas - ACMINAS http://www.advocaciaabreuchagas.hpg.com.br Rua Esprito Santo, 1204 sala 1407-Centro -Belo Horizonte/MG Telefone: (31) 3213-0190 O Superior Tribunal Federal divergente em suas turmas. No ltimo dia 7 de agosto a 1 Seo do STJ, por maioria, decidiu que incide a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS sobre o faturamento mensal da empresa que construir, alienar, comprar, alugar, vender imveis e intermediar negcios imobilirios. Essa Deciso conflita com outras decises de outras turmas do mesmo STJ. Em inmeros julgados, entendeu uma das Turmas do STJ que as "empresas que vendem imveis no esto sujeitas ao recolhimento da COFINS, porquanto os imveis esto excludos do conceito legal de mercadoria - conceito que poderia ter sido alterado pela Lei Complementar n 70, de 1991,e no o foi." Segundo o STJ, em outra deciso, "as atividades de comrcio e indstria da construo civil, engenharia civil e incorporao esto sujeitas COFINS porque caracterizam compra e venda de mercadorias". Como ficamos ento? Imvel ou no mercadoria? O ponto nevrlgico da questo conceituar o que vem a ser mercadoria.Ora, a COFINS incide sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza. O problema est em saber se, no conceito de faturamento, inclui-se alienao de imveis por empresas que tm por objeto a venda e compra de imveis. O artigo 2 da Lei Complementar n 70/91 estabelece que a contribuio COFINS incide, como vimos, sobre o faturamento, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e, de servios de qualquer natureza, e que, na terminologia do Direito Comercial, o termo "mercadoria" designa as coisas mveis postas em mercado, estando, portanto, excludos os imveis. a.2.2) PIS / PASEP. Institudo com base no Art. 195, I a) da CRFB/88 e Leis 9718/98 e 10637/02. LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998. D.O.U. de 28.11.1998 Altera a Legislao Tributria Federal. 63

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal, relativamente s contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, de que tratam o art. 239 da Constituio e a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, ao Imposto sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF. CAPTULO I DA CONTRIBUIO PARA O PIS / PASEP E COFINS Art. 2 As contribuies para o PIS / PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001). Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. 1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. 2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se da receita bruta: I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; III - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica, observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo; IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente. Art. 4o As contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS / PASEP e para o Financiamento da Seguridade Social COFINS devidas pelos produtores e importadores de derivados de petrleo sero calculadas, respectivamente, com base nas seguintes alquotas: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) I 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44% (vinte inteiros e quarenta e quatro centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.051, de 2004) II 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cento) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de leo diesel e suas correntes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Lei n 11.051, de 2004). III - 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4% (quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; (Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004) (Vide Lei n 11.051, de 2004) 64

IV sessenta e cinco centsimos por cento e trs por cento incidentes sobre a receita bruta decorrente das demais atividades.(Includo pela Lei n 9.990, de 2000). Pargrafo nico. Revogado.(Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000). Art. 5o As contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS / Pasep e para o Financiamento da Seguridade Social Cofins devidas pelas distribuidoras de lcool para fins carburantes sero calculadas, respectivamente, com base nas seguintes alquotas: (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000) (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001) I um inteiro e quarenta e seis centsimos por cento e seis inteiros e setenta e quatro centsimos por cento, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de lcool para fins carburantes, exceto quando adicionado gasolina; (Includo pela Lei n 9.990, de 2000). II sessenta e cinco centsimos por cento e trs por cento incidentes sobre a receita bruta decorrente das demais atividades. (Includo pela Lei n 9.990, de 2000). Pargrafo nico. Revogado.(Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000). Art. 6o O disposto no art. 4o desta Lei aplica-se, tambm, aos demais produtores e importadores dos produtos ali referidos. (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000) (Vide arts. 42, pargrafo nico e 92, da Medida Provisria n 2158-35, de 2001). Pargrafo nico. Na hiptese de importao de lcool carburante, a incidncia referida no art. 5o dar-se- na forma de seu: (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000). I inciso I, quando realizada por distribuidora do produto; (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000). II inciso II, nos demais casos. (Redao dada pela Lei n 9.990, de 2000). Art. 7 No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento das contribuies de que trata o art. 2 desta Lei poder ser diferido, pelo contratado, at a data do recebimento do preo. Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto no caput deste artigo facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. Art. 8 Fica elevada para trs por cento a alquota da COFINS. LEI No 10.637, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002. D.O.U. de 31.12.2002 (Edio extra) Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios federais, a compensao de crditos fiscais, a declarao de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Captulo I DA COBRANA NO-CUMULATIVA DO PIS E DO Pasep Art. 1o A contribuio para o PIS / PASEP tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

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 1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. 2o A base de clculo da contribuio para o PIS / PASEP o valor do faturamento, conforme definido no caput. 3o No integram a base de clculo a que se refere este artigo, as receitas: I - decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero; II - (VETADO) III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV - de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004). V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. VI no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado. (Includo pela Lei n 10.684, de 30.5.2003). Art. 2o Para determinao do valor da contribuio para o PIS / Pasep aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1o, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento). a.3) Sobre o Lucro Lquido. Criada, inicialmente, pela MP 22/88 com base no Art.195 I da CRFB/88, conhecida como CSLL. Observao: Trata-se de bis in idem. Antes da edio da Lei 10.684/03, a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas tributadas pelo lucro presumido foi alterada pelo artigo 29 da Lei 9.430/96. A base de clculo foi estabelecida em 12% da receita bruta do trimestre, cujo resultado acrescido de ganhos de capital, de rendimentos de aplicaes financeiras e de demais receitas e resultados positivos auferidos no trimestre.Entretanto, veio a Lei 10.684, de 30 de maio de 2003, que, entre outras providncias, alterou a legislao tributria. Por meio do artigo 22, modificou a redao do artigo 20 da Lei 9.249/95, que passou a vigorar da seguinte forma: Lei 10.684, de 30 de maio de 2003. Art. 22 O art. 20 da Lei n 9249 de 26 de dezembro de 1995, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 20 A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a que se referem os arts. 27 e 29 a 34 da Lei 8981, de 20 de janeiro de 1995, e pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil, corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano66

calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades q que se refere o inciso III do 1 do art. 15, cujo percentual corresponder a trinta e dois por cento. Pargrafo nico: A pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos primeiros trimestres. A seguir so feitas consideraes acerca do que vem a ser bis in idem, instituto esse aceito dentro do nosso sistema tributrio, diferentemente da bitributao, que em hiptese alguma aceita. BIS IN IDEM. - uma nica entidade tributante - duas normas jurdicas. - identidade de causa jurdica. - identidade de contribuinte. *validade => significa aumento do 1 tributo. B) Inciso II Trabalhadores. BITRIBUTAO. - duas entidades tributantes diferentes. - duas normas jurdicas. - identidade de tributos concorrentes. - identidade de contribuinte. *invalidade => invaso de competncia.

Atualmente, a contribuio previdenciria do empregado incide sobre os salrios com alquotas que vo de 7,65% a 11%, conforme a baixo demonstrado: LEI N 8.212, DE 24 DE JULHO DE 1991 - DOU DE 14/08/98 - Atualizada at Junho / 2005. CAPTULO III -DA CONTRIBUIO DO SEGURADO Seo I -Da Contribuio dos Segurados Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso Art. 20. A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio-de-contribuio mensal, de forma no cumulativa, observado o disposto no Art. 28, de acordo com a seguinte tabela: (Redao do caput dada pela Lei n 9.032, de 28.4.95) Valores atualizados, a partir de 1 de junho de 2003, pela Portaria MPS n 727, de 30.5.2003, como segue: SALRIO-DECONTRIBUIO (R$) at 560,81 de 560,82 at 720,00 de 720,01 at 934,67 de 934,68 at 1.869,34 C) Inciso III Concursos de prognsticos. LEI N 8.212, DE 24 DE JULHO DE 1991 - DOU DE 14/08/98 - Atualizada at Junho / 2005. CAPTULO VII - DA CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA DE CONCURSOS DE PROGNSTICOS Art. 26. Constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. (Redao dada pela Lei n 8.436, de 25.6.92) 67 ALQUOTA PARA FINS RECOLHIMENTO AO INSS (%) 7,65* 8,65* 9,00 11,00 DE

Texto anterior Art. 26. Constitui receita da Seguridade Social a renda lquida dos concursos de prognsticos. Notas: 1. A Lei n 9.288, de 1.7.1996, destinou 30% da renda lquida dos concursos de prognsticos ao Programa de Crdito Educativo. 2. Atualmente, 30% da renda lquida dos concursos de prognsticos constitui receita do Fundo de Financiamento ao Estudante de Nvel Superior - FIES (II, Art. 2), criado pela Medida Provisria n 1.827, de 27.5.1999, reeditada at a de n 2.094-28, de 13.6.2001, quando foi convertida na Lei n 10.260, de 12.7.2001. D) Inciso IV Importador de bens e servios. O rol acima apresentado no taxativo, visto que o 4 do artigo em questo autoriza: A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no Art. 154,I. Assim nasceu a CPMF em 1996 e hoje apesar de continuar se chamando contribuio, sabemos se tratar de um verdadeiro imposto. II CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. Custeiam os servios e encargos decorrentes da interveno econmica ou decorrente do monoplio de determinada indstria ou atividade. Exs. AFRMM, CONDECINE, CIDE. Com relao a CIDE, a Lei 10.332, de 19 de dezembro de 2001, deu nova redao aos pargrafos do artigo 2, da Lei 10.168/00, determina, no pargrafo segundo, que a CIDE passa a ser devida tambm pelas pessoas jurdicas signatrias de contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, bem como pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior. Todavia, o Decreto n 4.195, de 11 de abril de 2002, que regulamentou a Lei, eliminou a referncia "licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos", constante da norma. Verifica-se, portanto, que o Decreto excluiu a incidncia da CIDE sobre royalties relativos a software, extrapolando sua competncia normativa. Com relao a Contribuio para Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional (CONDECINE), esta , atualmente, regulada pela Medida Provisria n 2.228-1 de 06.09.2001. Alm de estabelecer princpios gerais de uma poltica nacional de fomento ao cinema, a MP 2.228-1 criou o Conselho Superior do Cinema e a Agncia Nacional do Cinema (ANCINE), autorizou a criao dos Fundos de Financiamento da Industria Cinematogrfica Nacional (FUNCINES), instituiu o Programa de Apoio ao Desenvolvimento do Cinema Nacional (PRODECINE) e o Prmio Adicional de Rendas, alm de como dito anteriormente ter alterado a CONDECINE e a legislao de incentivos fiscais existentes. III) CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS. Custeiam os servios e encargos dos rgos sindicais e profissionais. rgos esses corporativos que zelam pelo exerccio de determinada atividade profissional. Conforme j mencionado anteriormente, so rgos de natureza autrquica vinculados ao Ministrio do trabalho, tendo com exceo a OAB. Ex. CREA, CRO, CRM, OAB e todos esse conselhos. Finalizando a abordagem sobre as contribuies, vale relembrar que as contribuies especiais ou parafiscais so compulsrias, tm administrao especfica e o produto da sua arrecadao vinculado s despesas desses rgos corporativos. 68

IV) O SIMPLES. O SIMPLES consiste em uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais favorecidos e progressivos, incidentes sobre uma nica base de clculo, a receita bruta. A) CONCEITO DE RECEITA BRUTA. Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia (operaes realizadas pela empresa em nome de terceiros), EXCLUDAS as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos. B) MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP). Considera-se microempresa (ME) a pessoa jurdica que tiver auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00, e a empresa de pequeno porte (EPP) aquela que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00. No caso de incio de atividades, para fins de opo pelo SIMPLES, a pessoa jurdica dever observar os limites de receita bruta proporcional ao nmero de meses de incio de suas atividades. C) CMPUTO DAS RECEITAS. De acordo com a Instruo Normativa 34 SRF/2001, as empresas enquadradas no SIMPLES podem adotar, para fins de determinao da receita bruta auferida: a) Regime de Caixa. As receitas so computadas somente no ms do efetivo recebimento. b) Regime de Competncia. As receitas so computadas no ms em que as vendas forem faturadas, independentemente de seu efetivo recebimento.O critrio escolhido para o recolhimento das receitas dever ser mantido para todo o ano-calendrio. D) IMPOSTOS E CONTRIBUIES ALCANADOS PELO SIMPLES. A inscrio no SIMPLES implica no pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ. b) Contribuio para o PIS / PASEP. c) Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL). d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). e) A Contribuio para a Seguridade Social a cargo da Pessoa Jurdica. O SIMPLES poder incluir o Imposto sobre operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal (ICMS) ou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) devida por microempresa e empresa de pequeno porte. No entanto, para isso, preciso que a Unidade Federada (UF) ou o Municpio onde a empresa esteja estabelecida venha a aderir ao SIMPLES, mediante convnio. No poder pagar o ICMS pelo SIMPLES, ainda que a UF onde esteja estabelecida seja conveniada, a empresa que: 69

a) Seja estabelecida em mais de uma UF. b) Exera, mesmo que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou intermunicipal. E) IMPOSTOS E CONTRIBUIES NO ABRANGIDOS PELO SIMPLES. A opo pelo SIMPLES no exclui a incidncia dos seguintes tributos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, para os quais dever ser observada a legislao vigente aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF. b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II. c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de produtos Nacionais ou Nacionalizados IE. d) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR. e) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF. f) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. g) Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado. F) GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE ATIVOS. O ganho de capital obtido na alienao de ativos pela microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo SIMPLES est sujeito incidncia do Imposto de Renda alquota de 15%. O imposto dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo do ganho, atravs de DARF preenchido com o cdigo 6297. G) MOMENTO DA OPO. A pessoa jurdica, j inscrita no CNPJ, formalizar sua opo para adeso ao SIMPLES atravs de alterao cadastral, que dever ser realizada at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio. A pessoa jurdica em incio de atividades pode formalizar sua adeso ao SIMPLES imediatamente, quando de sua inscrio no CNPJ. H) EXCLUSO COMO ME E INSCRIO COMO EPP. A ME optante pelo SIMPLES que no decurso do ano-calendrio exceder o limite de receita bruta acumulada de R$ 120.000,00 estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente excluda do Sistema, podendo, entretanto, mediante alterao cadastral, inscrever-se na condio de EPP, desde que no tenha ultrapassado o limite de receita bruta anual de R$ 1.200.000,00. Nesse caso, a microempresa dever apresentar nova FCPJ, at o ltimo dia til do ms de JANEIRO do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta. I) EFEITOS DA OPO. A opo exercida na forma do item anterior ser definitiva para todo o perodo a que corresponder e submeter a pessoa jurdica sistemtica do SIMPLES a partir: a) Do primeiro dia do ano-calendrio da opo, na hiptese de pessoa jurdica j inscrita no CNPJ com adeso efetivada no prazo normal. b) Do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, na hiptese de pessoa jurdica j inscrita no CNPJ, com adeso formalizada aps o prazo normal.

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c) Do incio da atividade, na hiptese de empresa nova que formalizou a opo pelo SIMPLES por ocasio da inscrio no CNPJ. J) ATIVIDADES IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SIMPLES. A Lei 9.317/96 veda a determinadas empresas a adeso ao sistema unificado de pagamento de tributos e contribuies, conforme segue a seguir: a) Excesso de Receita Bruta. No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica que na condio de ME tenha auferido receita bruta superior a R$ 120.000,00 no ano-calendrio imediatamente anterior; na condio de EPP tenha auferido receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 no ano-calendrio imediatamente superior. b) Sociedades Annimas. As empresas constitudas sob a forma de sociedades por aes de capital aberto ou fechado esto impedidas de se inscrever no SIMPLES. c) Participao de Entidade Pblica. A pessoa jurdica constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade de administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal, no pode se beneficiar do sistema. d) Pessoa Jurdica com Sede no Exterior. pessoa O SIMPLES vedado empresa que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de jurdica com sede no exterior.

e) Scio Pessoa Jurdica. As empresas que tiverem como scio pessoa jurdica esto impedidas de enquadrar-se no sistema unificado de tributao. f) Participao da Empresa em outra Pessoa Jurdica: a empresa que participar no capital de outra pessoa jurdica. g) Participao em outra Empresa pelo Titular ou Scio. No pode se enquadrar no SIMPLES a empresa cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra pessoa jurdica. No entanto, a empresa no perder o direito ao enquadramento, se a soma da receita bruta anual das empresas interligadas no ultrapassar o limite de R$ 1.200.000,00, ou limite proporcional, no caso de incio de atividades. Da mesma forma, no perde direito ao enquadramento a empresa cujo titular ou scio participe de vrias pessoas jurdicas, com menos de 10% do capital social de cada uma delas, ainda que a soma dos percentuais de participao resulte em mais de 10%. h) Scio Estrangeiro no Exterior. As pessoas jurdicas que tenham scio estrangeiro, residente no exterior, participando de seu capital social, no podero optar pelo SIMPLES. Portanto, se o scio residente no exterior for brasileiro, ou, ainda, se o scio estrangeiro for residente no Brasil, no haver qualquer restrio. i) Restries pela Atividade Explorada. 71

Empresas que exercem as atividades de instituies financeiras e empresas equiparadas; atividades imobilirias; locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servios de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra; prestao de servios profissionais e industrializao por conta prpria ou por encomenda, de bebidas e cigarros so vedadas opo pelo regime simplificado. j) Empresa com Dbito Inscrito. Se a empresa tiver dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) ou Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN), ficar obrigado a providenciar sua regularizao junto a esses rgos. k) Scio ou Titular Inscrito em Dvida Ativa. A empresa que o titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10%, esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), cuja exigibilidade no esteja suspensa. l) Scio com Bens Incompatveis. No poder beneficiar-se do sistema unificado o seu titular ou scio com participao em seu capital superior a 10%, adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados. m) Empresa Resultante de Ciso. Se a empresa for resultante de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento no poder aderir ao SIMPLES, exceto no que se referir operaes realizadas antes da vigncia da Lei 9.317/96. K) CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO UNIFICADO. As ME e EPP, inscritas no SIMPLES, determinaro o valor devido mensalmente aplicando, sobre a receita bruta mensal auferida, os percentuais fixados e partilhados de forma mencionadas nos artigos 5 e 23 da Lei 9.317/96, com alteraes promovidas pelo artigo 3 da Lei 9.732/98 e pela Lei 10.034/00.

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O percentual a ser aplicado em cada ms ser o correspondente receita bruta acumulada a PERCENTUAIS POR FAIXA DE RECEITA BRUTA Microempresa Empresa de Pequeno Porte At de de At de de de

Imposto

de

de

de de 840.000

de

R$ Contribui 60.000, o 00

240.000, 00 60.000, 90.000,0 01 a 1a 90.000, 120.000, 00 00 zero zero 0,13% zero zero 0,13% 0,4% 1% 1% 2% 2% 1,6% 2,0% 2,14% 240.000, 360.000, 480.000, 600.000, 720.000, 960.000,0 1.080.000, 01 a 01 a 01 a 01 a 01 a ,01 a 1a 01 a 360.000, 480.000, 600.000, 720.000, 840.000, 960.000, 1.080.000, 1.200.000, 00 00 00 00 00 00 00 00 0,26% 0,39% 0,52% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,26% 0,39% 0,52% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% 0,65%

IRPJ zero PIS/PASEP zero CSLL zero COFINS 1,8% Contribui es 1,2% Previdencir ias SUBTOTA L 3% IPI 0,5% TOTAL 3,5%

2,28%

2,42%

2,56%

2,7%

3,1%

3,5%

3,9%

4,3%

4% 4,5%

5% 5,5%

5,4% 0,5% 5,9%

5,8% 6,3%

6,2% 6,7%

6,6% 7,1%

7% 7,5%

7,4% 7,9%

7,8% 8,3%

8,2% 8,7%

8,6% 9,1%

partir de 1 de janeiro do ano-calendrio, at o ms em que o imposto estiver sendo calculado. As EPP no se aplicam os percentuais estabelecidos para as ME, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00. As ME e EPP, inscritas no SIMPLES, que se dediquem s atividades de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, determinaro o valor devido mensalmente aplicando, sobre a receita bruta mensal auferida, os percentuais fixados para as pessoas jurdicas em geral, acrescidos de 50%. Ex: Quem recolhe com o percentual de 3% em situaes normais, nessa situao recolher com 4,5%. L) EXCESSO DE RECEITA BRUTA. As pessoas jurdicas, cuja receita bruta exceder, no decurso do ano-calendrio, os limites mencionados no Anexo devero proceder do seguinte modo: a) ME. Os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, sujeitar-se-o, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais e normas aplicveis s empresas de pequeno porte. b) EPP.

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Os valores excedentes ao limite, dentro do prprio ano-calendrio, ficaro sujeitos, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais constantes de tabela existente acrescidos de 20%. M) PRAZO DE RECOLHIMENTO. As ME e EPP inscritas no SIMPLES devero efetuar o pagamento unificado de impostos e contribuies, de forma centralizada, AT O DCIMO DIA DO MS SUBSEQUENTE quele em que a receita bruta tiver sido auferida. Na hiptese do ltimo dia do prazo de pagamento recair em dia considerado como no til (sbado, domingo, feriado ou em que os estabelecimentos bancrios no funcionem), o prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente, sem qualquer acrscimo. O pagamento unificado de impostos e contribuies ser efetuado, obrigatoriamente, atravs do DARF-SIMPLES, preenchido com o cdigo 6106. N) OBRIGAES ACESSRIAS. A pessoa jurdica submetida ao SIMPLES estar obrigada ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias: a) Placa de Identificao. Devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea essa condio. A inobservncia da obrigatoriedade sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a 2% do total dos impostos e contribuies devidos em conformidade com o SIMPLES. b) Declarao Simplificada. Apresentao anual at o ltimo dia til do ms de MAIO do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador. c) Escriturao e Livros Obrigatrios. Estar dispensada de escriturao comercial e fiscal regular, desde que mantenha em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes: Livro Caixa, Livro Registro de Inventrio e todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros referidos. O) RENDIMENTOS NO ISENTOS. Sujeitam-se incidncia do Imposto de Renda, na fonte e na Declarao de Ajuste do beneficirio (de acordo com a tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas), os rendimentos efetivamente pagos pela pessoa jurdica inscrita no SIMPLES, ao titular ou scio, a ttulo de: pro labore, aluguis e servios prestados. O) RENDIMENTOS ISENTOS. So isentos do Imposto de Renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os demais rendimentos efetivamente pagos ao titular ou scio da ME ou EPP, distribudos a qualquer outro ttulo. PA - 11 Execuo fiscal. Medida cautelar fiscal. Arrolamento administrativo. Defesa do executado. 74

Contedos: Processo administrativo-fiscal federal: princpios constitucionais, legislao e reforma. A consulta. Os rgos julgadores: estrutura e composio. Rito procedimental. Questes controvertidas. AULA 11 11.0 Execuo Fiscal. 11.1 Medida Cautelar Fiscal. Lei n 8397/82. 11.2 Arrolamento Administrativo. Lei n 9532/97, Art. 64. 11.3 Defesa do executado. 11.4 O processo Administrativo fiscal federal. Princpios Constitucionais, legislao e reforma. 11.4.1 A Consulta. 11.4.2 Os rgos julgadores, sua estrutura e composio. 11.4.3 Rito Procedimental.

Final da matria da disciplina Direito Financeiro e tributrio II. Obrigado.

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