1.

INTRODUO

Em face da presente legislao que temos em nosso pas, com caractersticas complexas demais para a compreenso de um leigo, ela tambm rege o chamado Sistema Tributrio, dentro desse contexto de alguma maneira simplificar e modernizar os processos que o envolvem mais do que necessrio, diramos at indispensvel. O planejamento tributrio em nvel Brasil muito complexo por causa das caractersticas j citadas do Sistema Tributrio Nacional, por motivos como a dinmica mudana de leis que temos em nosso pas, precisando que os profissionais precisam constantemente se atualizar para conseguir cumprir com todas as obrigatoriedades fiscais. Unido ao complexo Sistema Tributrio Nacional a evoluo tecnolgica e econmica vem exigindo dos profissionais como contabilistas e empresrios, que esto envolvidos nessa cadeia, planejem a melhor maneira de tributao para poder diminuir seus custos e despesas sem violar o Sistema Jurdico Tributrio. Devemos entender que essa forma de pensamento est ligada ao fato de agir dentro da lei na busca de vantagem competitiva ou maior lucro, essa forma de pensamento entendida como Planejamento Tributrio ou Inteligncia Tributria. O planejamento tributrio deve de alguma forma ser aplicado a todas as reas da empresa, como objeto ma reduo de encargos e custos dos bens e servios que so a fonte do lucro da entidade, a falta desse planejamento pode resultar na diminuio dos lucros j que ele interfere diretamente no pagamento de mais ou menos impostos. Prontamente necessrio conhecer bem o ramo de atividade e o perfil dos negcios que geram lucro para a empresa, atentando principalmente aos efeitos econmicos e tambm aos meios legais que so menos onerosos. Alem disso esse estudo no s busca levantar e demonstrar a importncia do planejamento em si e sim tambm avaliar qual o melhor regime tributrio para a empresa se enquadrar, com uma nfase especial nas empresas enquadradas no Lucro Real.

Nesse ponto levantada a questo: Se com um bom planejamento tributrio efetuado uma empresa optante pelo lucro real pode minimizar os pagamentos dos impostos federais, como o PIS, COFINS, CSLL e o IRPJ. Para podermos com a presente pesquisa atingir tais metas, outros objetivos so propostos: 1. Efetuar uma pesquisa mais a fundo sobre o planejamento baseandose em outras formas de tributao, como o Lucro Presumido e o Simples Nacional. 2. Identificar atravs de amostragens como o planejamento pode fazer com que a empresa diminua de forma significante o pagamento de seus impostos no sendo necessariamente de forma evasiva, e sim de forma elesiva. 3. Demonstrar como pode ser importante a opo pelo lucro real e os benefcios que ele pode trazer.

2.SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Apesar de j termos citado o sistema tributrio nacional devemos aprofundar um pouco o assunto j que parte da premissa de se fazer um planejamento tributrio se deve ao sistema tributrio nacional adotado no Brasil. Para o incio de um trabalho de contabilidade de uma empresa devemos claro seguir as normas e princpios contbeis, entretanto devemos tambm obedecer s normas tributrias que regem as entidades. De acordo com o art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional:
Somente a lei pode estabelecer: I a instituio de tributos, ou a sua extino; II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26,39,57 e 65; III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do art. 52, e do seu sujeito passivo;

IV a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado a disposto nos arts. 21,26,39,57 e 65; V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nelas definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

Fato que devemos de alguma maneira entender toda a sistemtica do tributo para posteriormente fazer o planejamento dele, assim sendo s aps o entendimento do tributo podemos achar a melhor forma de se enquadrar a sua incidncia.

3.PLANEJAMENTO TRIBUTARIO

Antes de qualquer estudo sobre o planejamento devemos entender o que so tributos, ele esta definido da seguinte forma pelo CTN (Cdigo Tributrio Nacional), assim ele define em seu art. 3:
Art.3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, constituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Aps o entendimento bsico sobre o tributo devemos iniciar os conhecimentos do planejamento tributrio, desde os seus conceitos ate a sua finalidade. Segundo Martins(2002, p.33) o planejamento tributrio :

A anlise do conjunto de atividades atuais ou dos projetos de atividades econmico-financeiras do contribuinte (pessoa fsica ou jurdica), em relao ao seu conjunto de obrigaes fiscais, com o escopo de organizar suas finanas, seus bens, negcio, rendas e demais atividades com repercusses tributrias de modo que venha sofrer menor nus fiscal possvel.

Referncia:MARTINS, James. Eliso tributria e sua regulao. So Paulo: Dialtica, 2002.

Com essa afirmao conseguimos visualizar de forma mais clara o que podemos entender como funciona o planejamento tributrio. Em resumo uma forma de sofrer um menor nus fiscal sobre produtos ou operaes, entretanto isso ocorre com as formalidades da lei. Planejamento tributrio tambm pode ser chamado de eliso fiscal, consideramos como eliso fiscal um conjunto de atividades que o contribuinte pode adotar para se ter uma menor carga fiscal, bem diferente de evaso fiscal que seriam atos que acabem por violar a lei ou o regulamento fiscal. Podemos citar at algumas formas de evaso fiscal como a falta de emisso de nota fiscal, escriturao de despesas inexistentes na contabilizao de uma entidade, todos esses atos visam de alguma maneira diminuir o nus do imposto, entretanto no praticado conforme a lei. Entre muitas caractersticas do planejamento tributrio podemos citar uma bem tpica, seus efeitos ocorrem antes da ocorrncia do fato gerador dos tributos. Um bom exemplo pode vir a ocorrer com a circulao de mercadorias que passa a ser incidente do ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte e Comunicao) ao invs de distribuir uma mercadoria para o Brasil todo de um Estado que tenha uma alquota mais elevada, pode iniciar a distribuio de um Estado com alquota mais baixa, assim planejando a operao de forma a pagar menos impostos. H duas espcies de eliso fiscal: 1. aquela decorrente da prpria lei e. 2. a que resulta de lacunas existentes na prpria lei. Nos casos de eliso decorrente da prpria lei, o prprio legislador acaba por induzir o indivduo a cometer a eliso fiscal, isso ocorre por que existe por parte do legislador uma vontade clara e consciente de dar certos benefcios fiscais.

Dentro do planejamento conseguimos diferenciar bem as duas espcies, no caso da primeira o prprio texto legal d a seus destinatrios alguns benefcios, entretanto o segundo considera algumas hipteses onde o contribuinte pode configurar suas atividades de uma forma que ele tenha um menor nus tributrio, ou seja, ele se utiliza de elementos que possibilitem evitar ou impedir determinado fato gerador, aplicando elementos que a lei no probe. Caso muito simples so empresas prestadoras de servios, elas podem decidir mudar de municpio visando pagar menos ISS (Imposto sobre Servios), j que essa alquota varia de municpio para municpio. A lei no pode proibir as empresas de mudarem o lugar onde exercero suas atividades mesmo que essa mudana decorra de planejamento tributrio. De modo simples devemos fixar que o contribuinte tem o direito de gerir seus negcios com liberdade, mas esse direito fica restrito as obrigaes correspondentes. Dentro do principio constitucional no deixa duvidas que o contribuinte pode agir de acordo com seu interesse, o planejamento to essencial para a vida de uma empresa quanto o planejamento e gesto de investimentos ou planejar o seu fluxo de caixa.

4.CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Temos em nosso pas uma composio trs poderes bem distintos: Legislativo Executivo Judicirio

Dentre os tributos devemos destacar que a responsabilidade pela cobrana e manuteno deles deve ser feita pelos trs poderes. O ente pblico necessita de recursos financeiros para a manuteno da mquina publica, os tributos cobrados so a principal fonte de receita para eles.

Entretanto os tributos podem ser classificados pela competncia a que eles se referem: Municipais como o ISS Estaduais como o ICMS Federais como o PIS e COFINS

Isso ocorre pela destinao que o imposto se refere os municipais se incorporam nas receitas do municpio os estaduais as receitas do estado e as federais ao ente federativo

4.1FATO GERADOR

"Art. 43. O imposto de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital,do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Por sua vez, a LC n. 104/2001 acrescentou dois novos pargrafos a esse artigo: 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2o Na hiptese da receita ou do rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

Esse dispositivo legal vem a esclarecer que o fato gerador do imposto de renda vem a ser a renda esta do trabalho ou do produto do capital e tambm os proventos de qualquer natureza.

Claro que devemos citar que o imposto de renda um fato peridico, ou seja, ele no se resulta de um nico ato de venda ou de reconhecimento de receita, ele complexo e se materializa durante o perodo de apurao, que pode vir a ser trimestral ou anual. Devemos ressaltar que o resultado econmico s fica conhecido quando do fechamento do exerccio, sujeita a uma serie de fatores, como lucros ou prejuzos durante os perodos de apurao, se for escolhido a forma de apurao trimestral a base de calculo do imposto s vai ser encontrada ou apurada no final do trimestre, assim aplica se a alquota do imposto na respectiva base de calculo.

4.2BASE DE CALCULO
Pode-se entender como base de calculo um montante ao qual se aplica a alquota de determinado tributo, isso acontece para chegarmos ao valor que deve ser recolhido. As bases a serem utilizadas para se chegar no valor do imposto, necessitam ser criadas por lei complementar,respeitando os princpios constitucionais tributrios, alem disso a base deve ter fcil entendimento pelo legislador, isso pode ser til para no haver interpretaes sobre a base de calculo utilizada, fazendo com que o contribuinte possa obter ela de forma simples.

4.3ALQUOTA
O percentual que aplicado a base de calculo conhecido como alquota, observando que a alquota que vai ser utilizada deve estar prevista na lei do referido tributo. A legislao que determina os percentuais utilizados na alquota deve respeitar os princpios constitucionais tributrios da irretroatividade, da legalidade e da anterioridade.

Porm algumas atividades como a importao e exportao de produtos industrializados, operaes financeiras e as contribuies sociais, no se enquadram no estipulado anteriormente, at mesmo por questes de controle da economia numa situao emergencial, conforme a determinao da Constituio Federal de 1988, em seu 1., art. 153 e 6., art. 195 que:
art. 153. [...] 1. facultado ao Poder Executivo, atendida as condies e limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, I, IV e V. Art. 195. [...] 6. as contribuies sociais de que trata este artigo s podero serexigidas aps decorridos noventa dias da data de publicao da lei que as houver

5.CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

A classificao dos impostos segundo o art 5 do CTN: Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.Entretanto h alguns autores que classificam como tributos tambm os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais.

5.1IMPOSTOS No h necessidade de nenhuma ao por parte do contribuinte para a ocorrncia do imposto, segundo o art.16 do CTN Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade especfica, relativa ao contribuinte. Vendo do ponto de vista do consumidor, tudo aquilo que ele paga, entretanto no se tem uma noo exata do valor que est pagando, funciona da seguinte maneira os consumidores pagam pela mercadoria e tambm o imposto que vem embutido no preo de venda, mas ele no sabe separar o que imposto e o que o valor liquido da mercadoria. Do funcionamento da falta de ao do contribuinte, um bom exemplo a energia eltrica, o contribuinte utiliza-se dela nos dias atuais como um bem essencial, e o pagamento do imposto que vem embutido nela no facultativo do contribuinte, ou seja, ele no escolhe pagar ou no, isso independe de sua vontade, a partir do momento do consumo da energia voc fica obrigado a pagar.

5.2TAXAS A sistemtica da taxa funciona da seguinte maneira, ela possui vinculo com algum servio que foi prestado, ou mesmo at quando foi apenas colocado disposio alem disso para funcionamento de alguns

estabelecimentos necessrio fazer o pagamento da taxa. O art. 77 do CTN conceitua taxa da seguinte forma:
(...)tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico: a taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

A finalidade principal da taxa o compartilhamento da despesa pblica, um tributo que tem a vinculao a algum servio especfico, para isso o ente ao invs de compartilhar essa despesa com a sociedade em geral ela acaba por compartilhar com algum contribuinte especfico.

5.3CONTRIBUIES DE MELHORIA

O CTN em seu art. 81 enfatiza que a contribuio de melhoria o tributo institudo para fazer face ao custo de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total, a despesa, e como limite individual, o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Dessa maneira devemos entender que a contribuio de melhoria ocorre devido prestao de servio que a administrao publica realiza em obras pblicas, beneficiando alguns contribuintes especficos.

6.REGIMES TRIBUTRIOS

No Brasil podemos citar quatro tipos de regimes tributrios, Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real e Lucro Arbitrado. Cada regime tem uma legislao especifica que define suas caractersticas, alem de

procedimentos para melhor se enquadrar em algum dos regimes.

6.1 SIMPLES NACIONAL