SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Conceito de tributo : toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 3 CTN - prestao pecuniria : prestao exigida em moeda, dinheiro. - compulsria : pagamento obrigatrio. - que no constitua sano de ato ilcito : penalidades por infrao lei tributria ( multa) no tributo. - instituda em lei : previsto em lei, legalidade. - cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada : autoridade administrativa est vinculada previso legal, no sendo mera liberalidade.

ESPCIES DE TRIBUTOS

Impostos : So aquelas obrigaes tributrias, que podem ser cobradas pela Unio, Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, dentro do mbito de suas competncias, cujo fato gerador ( descrio como nascem os tributos) independe de qualquer atividade estatal. Tem carter obrigatrio, sendo disciplinados em lei, sem correlao com qualquer tipo de vinculao com servio ou qualquer tipo de contraprestao por parte dos entes estatais. Imposto uma prestao de valor pecunirio, cobrada pelos entes estatais dos cidados para suprir sua capacidade financeira, mediante parmetros estabelecidos em lei. Os impostos so, pois, prestaes pecunirias desvinculadas de qualquer relao de troca ou utilidade.

 Taxas : So aquelas espcies tributrias que podem ser cobradas pela Unio, Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, dentro de sua esfera de atribuio. Elas podem ser de dois tipos : a) em razo do exerccio do poder de polcia; b) pela utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblicos, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou posto a sua disposio. O poder de polcia toda atividade, preventiva ou repressiva, exercida pela Administrao com finalidade de regulamentar o exerccio dos direitos individuais, compatibilizando-os com o exerccio de outros direitos. Para Alexandre Moraes poder de polcia a faculdade concedida Administrao Pblica para restringir e condicionar o uso e gozo de bens, atividades e direitos individuais, em benefcio da coletividade ou do prrprio Estado, em busca da preservao da ordem pblica e do estabeleciemnto de regras de conduta necessrias e suficientes para evitar conflitos e compatibilizar direitos. A utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico tem de ser especfico e divisvel, ou seja, determinado em unidades autnomas e passvel de individualizao, podendo ser utilizado efetivamente pelo contribuinte ou potencialmente, quando colocado sua disposio. Contribuio de melhoria : decorrente dos benefcios proporcionados por obras pblicas, realizadas pela Unio, Estados, Municpios e pelo Distrito Federal, no mbito de suas atribuies. So dois os requisitos para a sua existncia : a) realizao de uma obra pblica; b) que ela tenha acarretado uma valorizao do imvel. Ela o imposto sobre a mais-valia imobiliria causada pelo Estado. Sua finalidade de uma contraprestao pela despesa realizada que tenha acarretado a valorizao do imvel beneficiado. Art. 2. Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras pblicas: I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas;

II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico. Princpio da capacidade contributiva O princpio da capacidade contributiva, tambm conhecido como princpio da capacidade econmica, a forma de materializao do princpio da igualdade no Direito Tributrio, compreendendo um sentido objetivo e um sentido subjetivo. O sentido objetivo, ou absoluto, informa que a capacidade contributiva a presena de uma riqueza passvel de ser tributada, logo, a capacidade contributiva seria um requisito para a tributao. J o sentido subjetivo, ou relativo, dispe qual parcela desta riqueza poder ser tributada em face das condies individuais, funcionando como medida para gradao e limitao dos tributos A capacidade contributiva em sentido objetivo funciona como fundamento jurdico para delimitar a atividade legislativa no momento da eleio fatos passveis da dar nascimento a obrigaes tributrias. Impedindo que o mero capricho do legislador venha a escolher situaes que no sejam reveladoras de riqueza. Sendo assim, a elaborao de exaes deve estar em harmonia com a Cincia das Finanas , pois esta disciplina que

estuda as situaes que espelham as manifestaes da riqueza das pessoas. Com isso no se quer dizer que o legislador esteja condicionado a tributar toda e qualquer manifestao de riqueza, pois a escolha de que situaes sero efetivamente tributadas sempre uma deciso poltica .

Emprstimo Compulsrio Configura-se como uma espcie tributria excepcional, somente podendo ser instituda pela Unio, impedindo sua criao por Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal. O emprstimo compulsrio diferencia-se das demais espcies tributrias, chegando alguns, at mesmo, a negar seu carter tributrio, porque, teoricamente, ele se configura como um emprstimo, devendo, posteriormente, ser devolvido aos cidados. Pode ser de dois tipos: a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, desde que respeitado o princpio da anterioridade. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio vinculada, isto , seus recursos apenas podem ser gastos para cobrir a despesa que fundamentou sua criao. ( art. 148, pargrafo nico, da CF).

CONTRIBUIES

O art. 149, caput, da Lei Maior prescreve a possibilidade de a Unio instituir Contribuies como instrumento de sua atuao no mbito social, na interveno no domnio econmico e no interesse das categorias profissionais ou econmicas, tendo o constituinte empregado como critrio classificatrio a finalidade de cada uma delas, representada pela destinao legal do produto de sua arrecadao. Segundo posio pacfica do STF e majoritria na doutrina, a partir da CF/88 as Contribuies (chamadas de especiais ou parafiscais para

diferenci-las da contribuio de melhoria) so espcies tributrias autnomas, quero dizer, no se confundem com as outras espcies. Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o Art 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios. III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.

I) No caput do artigo transcrito, est prevista a instituio, exclusivamente pela Unio, de trs subespcies de contribuies especiais, que sero detalhadas adiante: Contribuies Sociais (ou da Seguridade Social ou Gerais); Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (ou Econmicas);

 Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (ou Corporativas). II) O 1 deste dispositivo legal, contudo, excetua a regra da exclusividade - da Unio -,referida pelo caput, prevendo a instituio, pelos Estados, DF e Municpios, de contribuio social para custear a previdncia social dos seus servidores (que, obviamente, s ser cobrada destes servidores). no obstante o art. 149 da Constituio declare categoricamente que as contribuies nele arroladas so de competncia exclusiva da Unio, a verdade que o mesmo artigo, logo no seu 1, estabelece uma nica exceo: os estados, o Distrito Federal e os municpios tm competncia para instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime prprio de previdncia social. Reparem que uma hiptese muito restrita: somente se refere a contribuies previdencirias, destinadas a custear, quando houver, regime prprio de previdncia social do respectivo ente federado regime de previdncia social que pode ser estabelecido apenas para servidores pblicos (estatutrios) titulares de cargos efetivos, que atendam s exigncias estabelecidas no art. 40 da Carta Poltica. Enfatizo que essa competncia dos estados, do Distrito Federal e dos municpios no abrange, em hiptese alguma, as outras reas da seguridade social, a saber, a sade e a assistncia social. A respeito desse ltimo ponto, interessante registrar que no Brasil usual estados, e mesmo municpios, possurem entidades especficas, por eles criadas, com a finalidade de administrar os regimes prprios de previdncia dos servidores pblicos respectivos, as quais recebem as contribuies e concedem os benefcios correspondentes. No nada raro, tambm, que essas entidades contemplem entre os benefcios oferecidos aos servidores pblicos servios relacionados sade (assistncia mdica, hospitalar, odontolgica, farmacutica etc.). Geralmente, o ente federado a que pertence a entidade institui uma contribuio, cobrada de seus servidores, especificamente destinada a custear os citados servios de sade. Cuida salientar que este assunto bastante explorado em concursos pblicos, sendo importante frisar que no somente a Unio que pode instituir contribuies sociais, mas tambm os Estados, o DF e os Municpios, no caso especfico do 1 do art. 149. J as demais contribuies (de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas), somente podem ser institudas pela Unio.

III) O 2, por seu turno, traz algumas materialidades passveis de serem adotadas pelo legislador infraconstitucional. Assim, autoriza a instituio de contribuies sobre a importao de bens e servios do exterior e, outrossim, aponta como bases de clculo possveis o faturamento, a receita bruta, o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro. Prev ainda, no mesmo dispositivo legal, uma hiptese de imunidade, pois veda a incidncia de contribuio social e a interventiva sobre as receitas decorrentes de exportao. Assim, o produto arrecadado a ttulo de contribuies deve possuir destinao especfica - qual seja, como instrumento de atuao do Estado nas respectivas reas -, sob pena de escaracteriz-las. Limitaes ao poder de Tributar O artigo 150 da Constituio elenca algumas limitaes ao poder de tributar, mas nem por isso o faz de maneira ntida e completa, existem tambm outros institutos nesta esfera como as imunidades que constituem limitaes ao poder estatal de invadir a propriedade privada atravs da cobrana de tributos confiscatrios. As limitaes ao poder de tributar constituem-se, portanto, em normas legitimadas pela Constituio Federal que no conferem competncias positivas para tributar, mas em dispositivos que visam impedir as situaes por elas descritas, ou seja, que sejam utilizadas pela fora tributria do Estado. Essas limitaes no so taxativas, outras podem ser criadas at mesmo por normas infraconstitucionais. Princpio da Legalidade Tributria

O tributo uma forma incontestvel de limitao legal liberdade e propriedade privada, sendo campo de atuao restrito ao Poder Legislativo, criar, modificar ou extinguir a espcie tributria. Desta feita estamos diante da principal caracterstica do princpio da legalidade tributria, que reside na faculdade exclusiva do Estado de criar tributos e que esta s poder ser exercida mediante lei. Este princpio tem aplicao prtica conjunta com o princpio da anualidade, pois, este princpio que legtima, por exemplo, a lei de diretrizes oramentrias (LDO), e atravs desta lei que o Estado define as

alteraes tributrias para o ano subseqente. Constatamos, portanto, uma clara integrao prtica entre esses dois princpios.

Princpio da Igualdade Jurdica Tributria O princpio da igualdade jurdica tributria uma mera decorrncia do instituto presente no inciso I do artigo 5 da Constituio Federal, instituto este que defende a igualdade de todo perante a lei nos seguintes termos categricos: " homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes". Este instituto aplicado ao Direito Tributrio visa coibir privilgios em matria tributria, ou seja, todos aqueles que estiverem em situaes idnticas devem contribuir da mesma maneira. Da decorre a existncia das categorias contributivas decorrentes tambm do princpio da capacidade contributiva . Ele impede tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Devido aos princpios da isonomia e republicano, toda norma tributria deve ser igual para aqueles que estejam na mesma situao ftica e jurdica, evitando tratamentos privilegiados que maculem a estabilidade social. Princpio da Irretroatividade Em geral, o princpio da irretroatividade veda que as leis possam atingir fatos j realizados. A finalidade proteger os fatos pretritos, propiciando aos cidados segurana jurdica para que eles possam planejar seu futuro com a certeza da solidez de seu passado. Fruto dessa vedao, nenhuma norma que houver institudo ou aumentado determinado tributo pode retroagir a fatos geradores anteriores ao incio de sua vigncia ( art. 150, III da CF). Segundo Aliomar Baleeiro o princpio da irretroatividade veda a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.

 Princpio da anterioridade Nenhuma espcie tributria pode ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que foi criado ou aumentado ( art. 150, III, b, da CF). Um tributo criado ou que sofreu uma majorao em um exerccio financeiro, que comea no dia 01 de janeiro e termina no dia 31 de dezembro, apenas poder comear a ser cobrado no outro exerccio financeiro, ou seja, no ano seguinte sua instituio ou majorao. O princpio da anterioridade tem a finalidade de garantir um certo lapso temporal para que os cidados possam adequar suas condutas de forma a sofrerem uma menor incidncia da obrigao tributria instituda ou majorada. Princpio da Noventena A noventena configura-se na vedao Unio, aos Estados- membros, ao Distrito Federal e aos Municpios de cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que os instituiu ou aumentou, desde que seja observado o princpio da anterioridade tributria, que expressamente impede a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O princpio da noventena, tambm chamado de princpio da anterioridade nonagesimal ou da anterioridade mitigada, significa que pelo lapso temporal de noventa dias, o tributo no produzir nenhum efeito. O princpio da noventena comporta as seguintes excees: imposto de renda; IPVA; IPTU. Princpio da proibio do confisco A atividade arrecadatria por parte do Estado essencial para a manuteno das prestaes estatais, contudo, ela no pode ser to intensa a ponto de suprimir o direito de propriedade, considerando como prerrogativa fundamental. A proibio do confisco no se reduz apenas supresso da propriedade, mas tambm se configura quando a obrigao tributria instituda impede a prpria sobrevivncia dos negcios privados. Portanto, a acepo da palavra confisco pode significar tanto a perda da propriedade para os entes estatais, quanto imposio de nus que torne impraticvel a manuteno das atividades privadas.

 Liberdade de trfego Os entes estatais tm impedimento para estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvadas a cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Princpio da Uniformidade Geogrfica vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. IMUNIDADE TRIBUTRIA

A imunidade tributria consiste no impedimento constitucional absoluto incidencia da norma tributria, pois restringe as dimenses do campo tributrio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. No tradicional conceito de Aliomar Baleeiro, so as "vedaes absolutas ao poder de tributar certas pessoas (subjetiva) ou certos bens (objetiva) e, s vezes uns e outras".

Imunidade dos templos de qualquer natureza

1 QUESTO

Municpio situado na regio XYZ do Brasil realizou servios e obras de rede de gua potvel e esgoto de certo bairro, durante o primeiro semestre de 2010, o que resultou na valorizao de 100 (cem) imveis da regio. O custo total da obra correspondeu a R$ 3.500.000,00 (trs milhes e

quinhentos mil reais). Com isso, o Municpio editou Decreto, em 02/09/2010, a fim de disciplinar a instituio e cobrana de contribuio de melhoria incidente sobre os imveis alcanados pela valorizao imobiliria em questo. A municipalidade, para efetuar a respectiva cobrana, considerou somente a diferena entre o valor venal dos referidos imveis antes da realizao das obras e seu valor venal ao trmino das obras pblicas, com base no cadastro do IPTU local. Em 10/10/2010, os contribuintes foram notificados, mediante recebimento de cobrana, para, no prazo mximo de 30 (trinta) dias, efetuarem o pagamento . Com base nesse cenrio, responda aos itens a seguir, empregando os argumentos jurdicos apropriados e a fundamentao legal pertinente ao caso. a) Discuta a correo da cobrana , como realizada pela municipalidade, justificando com base na legislao e sua interpretao. (Valor: 0,5) b) Analise o clculo feito pela municipalidade para encontrar o valor devido pelos contribuintes, esclarecendo se compatvel com a legislao em vigor.