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O que associao sem fins lucrativos? Como constituir e como tributada?

Parecer:

I - Conceitos e objetivos: Associao Sem Fins Lucrativos:

Associao uma entidade de direito privado, dotada de personalidade jurdica e caracterizada pelo agrupamento de pessoas para a realizao e consecuo de objetivos e ideais comuns, sem finalidade lucrativa. Uma associao sem fins lucrativos poder ter diversos objetivos, tais como:

a. associaes de classe ou de representao de categoria profissional ou econmica; b. instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cultos, etc.; c. entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados - ex.: clubes esportivos; centrais de compras; associaes de bairro, moradores, etc.; d. associaes com objetivos sociais que observam o princpio da universalizao dos servios - Ex.: promoo da assistncia social; promoo da cultura, patrimnio histrico e artstico; promoo gratuita da sade e educao; preservao e conservao do meio ambiente; promoo dos direitos humanos, etc.

As atividades previstas na letra "d", acima, so atribudas s ONGs, podendo ser qualificadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico perante o Ministrio da Justia, a fim de firmar TERMO DE PARCERIA com o Poder Pblico e obter repasses de recursos para o fomento destas atividades, observados os dispositivos previstos na Lei n 9.790, de 23/03/99 e Decreto n 3.100, de 30/06/99.

II - Caractersticas de uma Associao Sem Fins Lucrativos:

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constitui a reunio de diversas pessoas para a obteno de um fim ideal, podendo este ser alterado pelos associados; ausncia de finalidade lucrativa; o patrimnio constitudo pelos associados ou membros; reconhecimento de sua personalidade por parte da autoridade competente.

III - Roteiro para constituio e registro de associaes:

1. elaborao e discusso do projeto e Estatuto Social; 2. assemblia Geral de constituio da Associao; 3. registro do Estatuto e Ata da Assemblia de constituio em Cartrio de Registro de Pessoas Jurdicas; 4. obteno de inscrio na Receita Federal - CNPJ; 5. inscrio na Secretaria da Fazenda - Inscrio Estadual (se vender produtos); 6. registro da entidade no INSS; 7. registro na Prefeitura Municipal.

IV - Documentos exigidos pelo cartrio:

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requerimento do Presidente da Associao - 1 via; estatuto Social - 3 vias, sendo 1 original e 2 cpias assinadas ao vivo por todos os associados e rubricada por advogado com registro na OAB; ata de constituio - 3 vias; RG do Presidente.

V - Efeitos do Registro:

As entidades sem fins lucrativos passam a ter existncia legal com sua inscrio no Registro das Pessoas Jurdicas (art. 114 da Lei n 6.015, de 31/12/73).

Uma vez atendidos todos os procedimentos de registro, o Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas expedir, em nome da associao, a certido de Personalidade Jurdica, que ser a prova da sua existncia legal.

VI - Imposto de Renda:

Atendidas as disposies legais, as pessoas jurdicas sem fins lucrativos, em relao ao imposto de renda, podem ser imunes ou isentas. A imunidade concedida pela Constituio Federal enquanto a iseno concedida pelas leis ordinrias, devendo ser aplicada, uma ou outra, conforme o caso concreto.

VII - Imunidade Tributria:

A Constituio Federal estabelece as hipteses de IMUNIDADE de impostos s entidades sem fins lucrativos no artigo 150, VI, "C", in verbis:

"Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei".

A Lei n 9.532/97, alterada pela Lei n 9.718, de 27.11.98, estabeleceu os critrios para que as entidades enquadradas no dispositivo constitucional acima transcrito possam gozar do benefcio:

- Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.

- Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente "supervit" em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

- Excluem-se da imunidade, os rendimentos e ganhos de capital auferido em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.

- Para o gozo da imunidade, as instituies esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) Conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) Apresentar, anualmente, declarao de rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da secretaria da receita federal; f) Recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem como cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) Assegurar a destinao de seu patrimnio outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico; h) Outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades a que se refere este artigo.

VIII - Iseno Tributria:

Gozaro de iseno as sociedades e fundaes de carter beneficente, filantrpico, caritativo, religioso, cultural, instrutivo, cientfico, artstico, literrio, recreativo, esportivo e as associaes e sindicatos que tenham por objeto cuidar dos interesses de seus associados, desde que observem os requisitos exigidos pela legislao: a Lei n 9.532/97 estabeleceu os critrios para que as entidades possam gozar da ISENO TRIBUTRIA:

- Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos; ( 3 do art. 12 da Lei n 9.532/97, conforme nova redao dada pela Lei n 9.718/98).

- A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica) e C.S.L.L. (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido); (art. 15 da Lei n 9.532/97).

- Estas entidades esto sujeitas a recolher o PIS no montante equivalente a 1% sobre a folha de pagamento (Lei n 9.715/98, arts. 2, II e 8, II).

- Excluem-se da iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. - Quanto a COFINS, a Medida Provisria n 1.858, reeditada sob os ns 1991, 2.037, 2.113 e, por ltimo, Medida Provisria n 2.158, de 24.08.2001, estabeleceu em seu art. 14, Inc. X que, a partir de 01 de fevereiro de 1999, no incidir este tributo sobre as atividades prprias das associaes e fundaes sem fins lucrativos.

Para o gozo da iseno, as instituies esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal.

Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do patrimnio das instituies isentas as disposies do art. 23 da Lei n 9.249, de 1995:

"Art. 23 - As pessoas fsicas podero transferir s pessoas jurdicas, a ttulo de integralizaco de capital, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado. Pargrafo 1 Se a entrega for feita pelo valor constante da declarao de bens, as pessoas fsicas devero lanar nesta declarao as aes ou quotas subscritas pelo mesmo valor dos bens ou direitos transferidos, no se aplicando o disposto no art. 60 do Decreto-lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e no art. 20, II, do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983. Pargrafo 2 - Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital".

IX- Imunidade / Iseno - Penalidades:

Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais.

- Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes. Ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido.

- suspenso do gozo da imunidade aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996.

X - Contribuies e Doaes Feitas s Associaes:

Prev o Regulamento do Imposto de Renda - Decreto 3.000/99:

Art. 365 - So vedadas as dedues decorrentes de quaisquer doaes e contribuies, exceto as relacionadas a seguir (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI, e pargrafo 2, incisos II e III):

I - As efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte;

"Art. 213 - I. Comprovem finalidade no-lucrativa e apliquem seus excedentes financeiros em educao; II. Assegurem a destinao de seu patrimnio outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades".

II - As doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem observadas as seguintes regras:

a) As doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria.

b) A pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto.

c) A entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem.

XI - Utilidade Pblica Federal:

Os objetivos da associao podero ser para fins humanitrios, culturais, literrios, etc., colimando, exclusivamente, ao bem estar da coletividade, podem ser declarados de utilidade pblica, desde que atendidos os requisitos previstos em lei.

O pedido de declarao de utilidade pblica ser dirigido ao Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia, sendo a declarao proveniente de decreto do Poder Executivo.

O Decreto de Utilidade Pblica propicia, entre outras vantagens, o acesso a verbas pblicas, iseno de contribuio ao INSS e percepo de donativos.

XII - Requisitos para se Requerer a Utilidade Pblica - Federal:

O requerente dever preencher os seguintes requisitos do Art. 2 do Decreto 50.517/61 in verbis:

A. "Que se constituiu no Brasil". B. "Que tem personalidade jurdica". C. "Que esteve em efetivo e contnuo funcionamento, nos trs anos imediatamente anteriores, com a exata observncia dos estatutos".

D. "Que no so remunerados, por qualquer forma, os cargos de diretoria, conselhos fiscais, deliberativos ou consultivos e que no distribui lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto". E. "Que, comprovadamente, mediante a apresentao de relatrios circunstanciados dos trs anos de exerccio anteriores formulao do pedido, promova educao ou exera atividades de pesquisa cientficas, de cultura, inclusive artsticas ou filantrpicas, estas de carter geral ou indiscriminado, predominantemente". F. "Que seus diretores possuam folha corrida e moralidade comprovada". G. "Que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao da receita e despesa realizada no perodo anterior, desde que contemplada com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo".

XIII - Utilidade Pblica - Estados e Municpios:

Grande parte dos Estados e Municpios possui legislao prpria sobre declarao de Utilidade Pblica de algumas entidades sem fins lucrativos e, salvo ligeiras modificaes, as leis estaduais e municipais seguem a mesma orientao traada pela legislao federal.

XIV - Entidade Beneficente e Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos:

Fontes pesquisadas: - Boletim IOB n 08 de agosto de 83; - Regulamento do IR - IOB; - Organizao de Associaes - Instituto de Cooperativismo e Associativismo da Secretaria de Agricultura do Estado de So Paulo; - Secretaria Especial de Informaes de Braslia; - Legislaes mencionadas.

Paulo Melchor Consultor - Sebrae-SP