AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA ANEEL

RESOLUO NORMATIVA N 396, DE 23 DE FEVEREIRO DE 2010

Institui a Contabilidade Regulatria e aprova alteraes no Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, institudo pela Resoluo ANEEL n 444, de 26 de outubro de 2001.

Texto Original Relatrio Voto Anexo O DIRETOR-GERAL DA AGNCIA NACIONAL DE ENERGIA ELTRICA ANEEL, no uso de suas atribuies regimentais, de acordo com a deliberao da Diretoria, tendo em vista o disposto no art. 2 da Lei n 9.427, de 26 de dezembro de 1996, nos incisos IV e XXXIII do art. 4 do Anexo I do Decreto n 2.335, de 6 de outubro de 1997, o disposto no 2 do Art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com redao dada pelas Leis n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e n 11.941, de 11 de maio de 2009, o que consta no processo n 48500.002410/2001-07 e considerando: a necessidade de divulgar sociedade um conjunto de informaes que representem adequadamente a situao econmico-financeira das concessionrias e permissionrias de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica em consonncia com o arcabouo legal regulatrio tarifrio, em um modelo que permita a apresentao da realizao dos componentes tarifrios e da efetiva remunerao com obedincia ao Pressuposto Bsico da Competncia, especificamente relacionado ao processo de confrontao das despesas com as receitas entre os perodos contbeis; a necessidade de manuteno das informaes contbeis referentes composio dos ativos vinculados concesso, permisso e autorizao de energia eltrica, sujeitos reverso, para fins de atendimento s atividades de fiscalizao e prestaes de informaes dos investimentos no setor eltrico, face s eminentes alteraes propostas com vistas convergncia das prticas contbeis brasileira s normas internacionais de contabilidade, aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC; que o Manual de Contabilidade do Setor Eltrico, estabelecido pela Resoluo ANEEL n. 444, de 26 de outubro de 2001, com alteraes subseqentes, requer ajustes para adequao a essas necessidades, resolve: Art. 1 Instituir a contabilidade regulatria, passando o Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE a ter por finalidade estabelecer as prticas e orientaes contbeis necessrias s concessionrias e permissionrias de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica para registro contbil de suas respectivas operaes e elaborao de demonstraes contbeis, de forma a atender as necessidades regulatrias.

 1 Aplica-se contabilidade regulatria todas as normas contbeis emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, j aprovadas pela ANEEL at a publicao desta Resoluo. 2 A aplicao de Pronunciamentos Tcnicos ou Interpretao Tcnica de Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade, na contabilidade regulatria, depende de prvia aprovao pela diretoria da ANEEL. Art. 2 Fica mantida a obrigatoriedade da adoo da Estrutura do Plano de Contas, das Premissas, das Instrues Gerais e Instrues Contbeis, bem como das funes e tcnicas de funcionamento do MCSE e do disposto nesta Resoluo, para fins de atendimento das normas relacionadas contabilidade societria, inclusive quanto s taxas de depreciao e amortizao constante do Manual de Controle Patrimonial do Setor Eltrico, aprovado pela Resoluo Normativa Aneel n 367/2009, exceto quanto s disposies que conflitem com as normas contbeis estabelecidas nos Pronunciamentos Contbeis aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC, bem como das demais normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM. 1 Os gastos realizados com novos empreendimentos devero continuar sendo registrados contabilmente, tanto para fins societrios como regulatrio, no ativo imobilizado em curso. 2 O registro contbil pela transferncia do ativo imobilizado em curso para o ativo imobilizado em servio, quando da sua entrada em operao, ocorrer somente para fins da contabilidade regulatria, pois na contabilidade societria a transferncia ocorrer para a conta de resultado Custo de Construo, conforme disposto no 4 deste artigo. 3 Dever ser criada, exclusivamente para fins da contabilidade regulatria, em registro suplementar, aps o 4 grau, conta contbil retificadora no ativo imobilizado em curso para fins de registro da transferncia do custo do imobilizado em curso para o ativo imobilizado em servio, quando esses custos receberem o tratamento contbil previsto no 4 deste artigo. 4 Para atendimento s normas contbeis societrias, devero ser criadas contas contbeis em registro suplementar aps o 4 grau, de forma a atender s necessidades dos registros contbeis exigidos quando da aplicao do CPC 04 Ativo Intangvel e da ICPC 01 Contratos de Concesso, tais como: a) Conta retificadora de transferncia do saldo do Ativo Imobilizado em Servio e das Obrigaes Vinculadas Concesso do Servio Pblico de Energia Eltrica, para as contas do ativo intangvel e do realizvel de curto e longo prazo; b) Contas no resultado para registro do Custo de Construo e para a Amortizao do Ativo Intangvel relacionado ao direito de concesso; c) Conta retificadora no ativo imobilizado em curso para transferncia do custo de obra para o Custo de Construo no resultado; d) Conta de receita de construo, correspondente ao valor justo da construo; e) Conta de receita financeira para a atualizao do ativo financeiro relativo indenizao; f) Conta no subgrupo 243.02 Ajustes de Avaliao Patrimonial para o possvel registro dos ajustes a valor justo do ativo financeiro decorrente da indenizao; g) contas no subgrupo 112.51 Ativo Circulante Outros Crditos, para registro do ativo financeiro relativo indenizao; h) contas no subgrupo 121.51 Ativo No Circulante Outros Crditos, para registro do ativo financeiro relativo indenizao; i) contas no subgrupo 132.0X.X.X.01 Ativo No Circulante Imobilizado em Servio Intangvel; j) contas no grupo 710 Resultado do Exerccio para registro do encerramento das contas de resultado; e k) contas que venham a ser necessrias, inclusive para atender a no aprovao de outras normas contbeis pela ANEEL na contabilidade regulatria. (Retificao no D.O. de 24.03.2010, seo 1, p. 77, v. 147, n. 56)

CAPTULO I DA REAVALIAO REGULATRIA COMPULSRIA Art. 3 As concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio de energia eltrica registraro contabilmente, a ttulo de reavaliao regulatria compulsria, o montante decorrente da diferena entre o valor contbil em 31.12.2010 e o Valor Novo de Reposio VNR do Ativo Imobilizado em Servio AIS, ajustado pela respectiva depreciao acumulada, decorrente da reavaliao regulatria compulsria efetuada, nos termos da legislao regulatria, em decorrncia da ltima Reviso Tarifria anterior a data de entrada em vigor desta Resoluo e dos ciclos seguintes, a dbito e a crdito das contas contbeis do subgrupo 132 Ativo Imobilizado e subgrupo 223 - Obrigaes Vinculadas ao Servio Pblico de Energia Eltrica (Obrigaes Especiais), respectivamente, de acordo com a natureza do saldo de cada conta, em contrapartida da conta contbil especfica do subgrupo 243.01 Patrimnio Lquido Reserva de Reavaliao, lquido dos efeitos tributrios. 1 Para fins do registro contbil da reavaliao regulatria compulsria, o valor do Ativo Imobilizado em Servio AIS referido no Caput, ser ajustado pela excluso e incluso dos bens j baixados e adicionados, respectivamente, bem como da depreciao, entre a data base do AIS considerado na ltima reviso tarifria at a data de 31.12.2010. No caso das Obrigaes Vinculadas Concesso do Servio Pblico, includa na BRR, a mesma ser ajustada pelas excluses, incluses e amortizaes ocorridas no mesmo perodo, anteriormente especificado para o AIS. 2 Nos anos seguintes em que ocorrerem as revises tarifrias, esses subgrupos recebero, respectivamente, o registro da diferena, negativa ou positiva, correspondente nova reavaliao, seja de todos os bens ou somente do incremental do respectivo perodo tarifrio e da atualizao do Ativo Imobilizado em Servio AIS e das Obrigaes Vinculadas Concesso (Obrigaes Especiais), apurada de acordo com metodologia regulatria estabelecida pela ANEEL. Art. 4 O registro contbil da reavaliao regulatria compulsria, prevista no art. 3, desta Resoluo, dever constar do sistema de controle patrimonial, de forma que seja permitida sua identificao e respectivas movimentaes, bem como da sua baixa, transferncia, adies, depreciao e/ou amortizao para fins do registro contbil. Art. 5 A parcela correspondente depreciao e amortizao calculada sobre a reavaliao dos subgrupos 132 Ativo Imobilizado e 223 Obrigaes Vinculadas Concesso de Servio Pblico, contabilizada nos termos dos arts. 3 e 6 desta Resoluo, devero ser registradas contabilmente em conta de resultado, no subgrupo 615 (-) Gastos Operacionais. A realizao da reserva de reavaliao regulatria compulsria em decorrncia da depreciao e/ou amortizao, alienao ou baixa de bens de elementos do ativo ser registrada contabilmente em contrapartida da conta 248.01 Lucros Acumulados ou 248.51 Prejuzos Acumulados, em conta contbil em registro suplementar aps o 4 grau. Art. 6 As empresas que j tiverem realizado reavaliao societria espontnea de seus ativos at 31.12.2007, devero proceder somente os ajustes complementares em funo da reavaliao regulatria compulsria, na contabilidade regulatria, de forma a se ajustar o valor do ativo imobilizado em servio quele considerado recupervel no processo de reviso tarifria. CAPTULO II DOS LIVROS E DEMONSTRAES CONTBEIS REGULATRIAS Art. 7 Ficam institudas as Demonstraes Contbeis Regulatrias DCR, cujo modelo ser estabelecido pela ANEEL, bem como os livros contbeis auxiliares regulatrios, de adoo

obrigatria pelas concessionrias e permissionrias de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica, sendo eles: I. Livro Dirio Auxiliar Regulatrio, e II. Livro Razo Auxiliar Regulatrio. 1 Os livros auxiliares sero mantidos em arquivos eletrnicos a serem disponibilizados sempre que solicitados pelo rgo Regulador 2 Nas Demonstraes Contbeis Regulatrias, alm das notas explicativas especficas a serem estabelecidas pela ANEEL, dever ser inserida nota explicativa demonstrando a conciliao entre o resultado apresentado na Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, para fins societrios e o resultado apresentado na Demonstrao Regulatria do Resultado do Exerccio DRRE, bem como a conciliao entre os saldos apresentados dos grupos e subgrupos de contas que compe o balano patrimonial societrio e o regulatrio, com as devidas explicaes. 3 As Demonstraes Contbeis Regulatrias DCR, que passam a fazer parte integrante da Prestao Anual de Contas PAC, devero ser encaminhadas devidamente assinadas pela diretoria em exerccio e pelo contador responsvel pela contabilidade da concessionria e permissionria de servio pblico de energia eltrica, acompanhadas do relatrio de auditoria emitido por empresa de auditoria independente registrada na Comisso de Valores Mobilirios CVM, mediante procedimento a ser definido pela Superintendncia de Fiscalizao Econmica e Financeira SFF junto ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON. 4 As Demonstraes Contbeis Regulatrias DCR devero ser auditadas pela mesma empresa que auditar as Demonstraes Contbeis para fins societrios. Art. 8 Na escriturao contbil regulatria devero ser realizados os registros contbeis da reavaliao regulatria compulsria do ativo imobilizado em servio e das obrigaes vinculadas ao servio pblico de energia eltrica , bem como da respectiva depreciao e amortizao, bem como dos demais registros de ajustes que venham a ser necessrio decorrente da no aprovao de normas contbeis que venha a ser expedida pelo CPC. Pargrafo nico. No dever constar da escriturao contbil regulatria e do respectivo Balancete Mensal Padronizado BMP, as contas contbeis em registro suplementar aps o quarto grau previstas no art. 2 desta Resoluo. Art. 9 As Demonstraes Contbeis Societria e Regulatria, de cada ano civil, devero ser disponibilizadas no stio eletrnico da concessionria e permissionria de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica, at 30 de abril do ano subseqente. 1 A informao de que as demonstraes contbeis - societria e regulatria - esto disponveis no stio da concessionria e permissionria de servio pblico de energia eltrica dever constar da Demonstrao Contbil Societria. 2 As concessionrias e permissionrias de servio pblico de distribuio de energia eltrica tambm informaro na Nota Fiscal Conta de Energia Eltrica dos seis meses subseqentes publicao das Demonstraes Contbeis Societria, a informao de que as demonstraes contbeis, societria e regulatria, esto disponveis no seu stio.

CAPTULO III DA CENTRAL DE INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRA DO SETOR ELTRICO Art. 10 Fica instituda a CENTRAL DE INFORMAES ECONMICO-FINANCEIRA DO SETOR ELTRICO - CIEFSE, a ser desenvolvida e disponibilizada no stio da ANEEL, at dezembro de 2011, na qual devero constar at 30 de abril do ano subseqente ao encerramento do exerccio social, as Demonstraes Contbeis - Societria e Regulatria - quando for o caso, encerradas a partir do ano de 2011. Pargrafo nico. Ser disponibilizado, pela ANEEL, na Central de Informaes EconmicoFinanceira do Setor Eltrico, as Demonstraes Contbeis Societrias e Regulatrias, quando for o caso, encerradas a partir do ano de 2011, das concessionrias, permissionrias e autorizadas de energia eltrica, bem como o Relatrio de Informao Trimestral RIT, o Balancete Mensal Padronizado BMP, e demais informaes sobre o processo de reviso e reajuste tarifrio, a partir do ms de janeiro de 2011. CAPTULO IV DISPOSIES FINAIS Art. 11 Aplica-se o disposto nesta Resoluo ao Manual de Contabilidade do Operador Nacional do Sistema Eltrico ONS, institudo pela Resoluo ANEEL n 73, de 11.02.2003, e alteraes subseqentes, naquilo que for compatvel com as suas atividades. Art. 12 Aplica-se s concessionrias e autorizadas de gerao de energia eltrica o disposto no art. 2 desta Resoluo, observado o disposto na Instruo Geral 6.2 do MCSE, de forma que o Balancete Mensal Padronizado BMP, no contemple os efeitos de normas contbeis emitidas pelo CPC e no aprovadas pela ANEEL. Art. 13 Os custos relacionados implantao da contabilidade regulatria e auditoria de suas demonstraes sero reconhecidos regulatoriamente no mbito do processo de reviso tarifria de cada agente concessionrio de servio pblico de transmisso e de distribuio de energia eltrica. Art. 14 Quanto aplicao das novas normas de contabilidade aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC adotar-se- para o encerramento das Demonstraes Contbeis Societria do ano de 2010 os procedimentos j estabelecidos no Despacho n 4.722, de 18/12/2009, emitido pela SFF, que estabeleceu as regras para o encerramento das Demonstraes Contbeis do ano de 2009, observado o disposto no art. 2 desta Resoluo. Art. 15 Alterar os dispositivos do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico - MCSE, conforme estabelecido no Anexo desta Resoluo. Art. 16 Incluir no item 6.1.1 Estrutura e Premissas Bsicas de Contabilidade, do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE, o Sistema Extrapatrimonial composto pelos Subsistemas 4 e 5. Art.17 O descumprimento do disposto nesta Resoluo sujeitar a concessionria, permissionria e autorizada de energia eltrica s penalidades previstas na Resoluo Normativa ANEEL n. 63, de 12 de maio de 2004, e alteraes posteriores. Art.18 Ficam revogadas todas as demais disposies em contrrio constantes do Manual de Contabilidade do Setor Eltrico MCSE, institudo pela Resoluo ANEEL n 444/01 e alteraes subseqentes, e do Manual de Contabilidade do Operador Nacional do Sistema Eltrico ONS,

institudo pela Resoluo ANEEL n 73/03 e alteraes subseqentes, bem como demais atos e orientaes. Art. 19 O Anexo desta Resoluo encontra-se no Processo supracitado e est disponvel no endereo SGAN Quadra 603 Mdulo I Braslia DF, bem como no endereo eletrnico HUwww.aneel.gov.brUH. Art. 20 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, produzindo seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2011, exceto em relao ao disposto no arts. 2, 14 e 15. (Retificado no D.O. de 24.03.2010, seo 1, p. 77, v. 147, n. 56)

NELSON JOS HUBNER MOREIRA

Este texto no substitui o publicado no D.O. de 08.03.2010, seo 1, p. 74, v. 147, n. 44.