21 APURAO DOS CUSTOS EM UM PET SHOP PELO MTODO DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

Hiolanda Nunes Torejani

Graduada em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring hntoreja@din.uem.br

Alceu Panosso
Ps-Graduado em Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Maring Professor Auxiliar da Universidade Estadual de Maring apanosso@uem.br

RESUMO Atualmente as empresas esto cada vez mais competitivas devido s grandes transformaes mundiais e a consumidores mais exigentes, por isso elas buscam diminuir os custos de produo para ofertar bens e servios com qualidade e baixo custo. Para atingir esse objetivo surgiram novos sistemas que auxiliam no processo administrativo visando eficincia e eficcia dentro das organizaes. No entanto, a Contabilidade, para no ficar atrs dos avanos ocorridos nas empresas, tem aplicado vrios conceitos, tcnicas e mtodos de gesto estratgica de custo, e um dos mtodos o Custeio Baseado em Atividades, que visa custear seus produtos (bens ou servios) atravs das atividades desenvolvidas no processo de produo. Portanto, este trabalho, que se trata de um estudo de caso, tem por objetivo apurar os custos do salo de beleza de um pet shop por meio do mtodo de Custeio Baseado em Atividades, para auxiliar o empresrio na tomada de deciso. Aps efetuar a reviso literria sobre custos e os principais aspectos do Custeio Baseado em Atividades, apresenta-se o estudo efetuado que se inicia com o levantamento dos dados e a partir da efetua-se os clculos dos custos distribuindo-os para as atividades consumidas pela prestao de servios conforme o mtodo em questo. Por fim, so mencionadas as informaes mais relevantes que foram obtidas pelo uso dessa forma de custeio. Palavras-chave: Custos, Custeio Baseado em Atividades, Tomada de Deciso.

ABSTRACT Businesses have become increasingly competitive due to the major global transformations and more demanding customers; as a result, companies have sought to lower production costs in order to offer quality goods and services at a lower cost. In order to reach that objective, new systems have been developed to aid in the administrative process, aiming for efficiency and efficacy within organizations. To avoid lagging behind these advances in business, however, the field of Accounting has applied several concepts, techniques and methods of strategic cost management. One of these methods is Activity-Based Costing, which aims to cost its products (goods or services) through the activities developed in the production process. Therefore, this work, which is a case study, has as its objective to assess the costs of the grooming salon of a pet shop by using the Activity-Based Costing method, in order to aid the owner in his decision-making. After conducting a literary review on costs and the main aspects of Activity-Based Costing, the performed study is presented, beginning with data assessment; cost calculations are then performed and distributed to the activities consumed by the service provided, according to the method given. Lastly, the most relevant data obtained from the use of this costing method are mentioned. Keywords: Costs, Activity-Based Costing, Decision-Making.

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INTRODUO

Com a globalizao, a constante inovao tecnolgica e a evoluo econmica mundial, as empresas devem ficar atentas e dispostas a competir com outras, pois com essas mudanas surge um consumidor muito mais exigente a procura de produtos e servios diferenciados, aumentando, assim, a concorrncia e deixando em vantagem somente quelas empresas que ofertam seus bens e servios com qualidade e custos mais baixos. A concorrncia faz com que os empresrios dem maior importncia aos gastos que tm, uma vez que quanto menor o custo, menor, tambm, ser o preo de venda dos seus produtos e servios. Assim, o conhecimento profundo sobre controle e clculo de custos imprescindvel devido a essa competitividade enfrentada por muitas empresas, pois preciso buscar estratgias para competir no mercado com outras empresas, uma vez que em poca de crise necessrio estar atento, enxergar e aproveitar as oportunidades que surgem. Prado (2001) afirma que a apurao de custos surgiu para atender s necessidades administrativas nas organizaes, e vem sendo aperfeioada desde a poca da Revoluo Industrial como parte do sistema de informao gerencial das empresas. No importa o segmento da empresa, o que realmente importa fazer ela se destacar no mercado trazendo resultados positivos, e a escolha do mtodo de custeio adequado, que vai depender muito do tipo de negcio de cada empresa, do seu perfil de administrao e, principalmente, do seu plano estratgico, pode fazer a diferena. Os sistemas de custos so de suma importncia em qualquer empresa, pois ajudam no controle de gastos, facilitando a tomada de deciso por parte do gestor da organizao, mas preciso considerar a qualidade da informao de custo, pois uma informao com m qualidade poder prejudicar a deciso do gestor. H muitos mtodos de custeio que podem ser aplicados em uma empresa, e um deles o Custeio Baseado em Atividades (ABC), que, segundo Nakagawa (1994), um elemento-chave na gesto por atividades e tem chamado a ateno de profissionais em vrios pases por ser capaz de medir o consumo de atividades por produtos. Por se tratar de um mtodo desenvolvido para facilitar a anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais consomem os recursos de uma empresa de produo, a aplicao do ABC foi estendida,
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tambm, para as atividades comerciais e para os sistemas de servios, pois um dado que poder transformar-se numa poderosa ferramenta no processo de mudanas de uma empresa. Kaplan e Cooper (1998) afirmam que, embora o ABC tenha surgido para calcular os custos fabris, atualmente h muitas empresas de servios fazendo o uso dessa abordagem e obtendo grandes benefcios. Percebe-se, ento, que o mtodo, quando bem aplicado e utilizado de forma correta com informaes qualificadas, trar para a empresa os resultados que seus gestores esperam alcanar. Segundo Prado (2001), esse sistema de custeio est sendo apontado como um dos melhores mtodos de identificao de custos e de tomada de deciso, pois, de acordo com Martins (2003), sua utilidade no limitada ao custeio de produtos; ele , acima de tudo, uma poderosa ferramenta a ser utilizada na gesto de custos. A responsabilidade quanto a uma tomada de deciso muito grande, principalmente quando se refere a uma empresa, por isso necessrio um conhecimento profundo com relao ao assunto envolvido para que a organizao no seja prejudicada com decises erradas. Este trabalho foi realizado atravs de estudo de caso e teve como objetivo apurar os custos do salo de beleza de um pet shop de uma empresa que atua no ramo de comrcio de produtos e servios para animais de estimao, por meio do mtodo de Custeio Baseado em Atividades, com a finalidade de auxiliar o empresrio na tomada de deciso.

REFERENCIAL TERICO

2.1. Custeio Baseado em Atividades Nos dias atuais, observa-se que o crescente avano tecnolgico aumentou muito a competitividade empresarial, surgindo a necessidade do aumento da qualidade, da economia, do tempo e da reduo dos custos por parte das empresas, a fim de evitarem a perda de espao no mercado. O consumidor tambm passou a ser mais exigente em relao aos produtos que deseja adquirir, obrigando muitas empresas a direcionarem suas estratgias conforme a exigncia e a necessidade especfica de cada cliente. Dentro desse panorama modificado pela competitividade e incorporao de mais tecnologia, a forma de viso da gesto dos negcios tambm sofreu modificaes, fazendo com que surgissem novos sistemas que auxiliam no processo de administrao envolvendo a
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eficincia e a eficcia dentro das organizaes. No entanto, a Contabilidade, para no ficar atrs dos avanos ocorridos nas empresas na rea de qualidade total, na busca pela competitividade e maior eficcia nos negcios, tem aplicado vrios conceitos, tcnicas e mtodos de gesto estratgica de custo. Maher (2001) afirma que com o objetivo de alcanar bons resultados, vrias empresas tm implantado mtodos mais sofisticados de custeio para melhorar a forma como os custos indiretos esto sendo rateados, tendo em vista que os mtodos at ento utilizados no so to precisos. Um desses mtodos que vem sendo aplicado o ABC (Activity Based Costing) ou Custeio Baseado em Atividades, que surgiu do reconhecimento de que os sistemas tradicionais de custos j no atendiam s necessidades dos responsveis pelo gerenciamento e pela tomada de deciso. Segundo Kaplan e Cooper (1998), no incio o ABC foi desenvolvido para empresas de manufatura para melhorar a gesto de custos, mas atualmente est sendo aplicado nas empresas de servios por serem ideais ao custeio devido s suas caractersticas, onde praticamente todos os seus custos so indiretos e aparentemente fixos. Para Martins (2003, p. 87) o ABC "[...] uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos [...]."Quando os custos indiretos so rateados aos produtos atravs dos mtodos comuns normal haver distores no valor, pois os produtos nunca absorvem exatamente o quanto deveriam. Esse custeio procura reduzir essas distores e d s organizaes uma viso muito mais clara de todo seu processo produtivo, mostrando aos seus gestores que possvel otimizar o retorno financeiro e o valor dos produtos atravs da reduo dos custos por meio da eliminao dos desperdcios causados pelo consumo de atividades desnecessrias. Quanto ao surgimento do ABC, h distoro de datas por autores. Na verso de Nakagawa (1994), h registros literrios sobre sua utilizao por contadores em 1800 e no incio de 1900, bem como do seu uso na dcada de 60. Para Kaplan e Cooper (1998, p.15) os sistemas ABC apareceram na dcada de 80, tendo por objetivo suprir as necessidades de informaes mais precisas sobre o custo de cada atividade envolvida nos processos produtivos e na gerao de servios. O fato que no se sabe com exatido quando realmente surgiu o mtodo ABC. Mesmo
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havendo divergncia quanto ao seu surgimento, o mais importante so os benefcios que ele propicia por sua utilizao na gesto dos custos das empresas. Mesmo depois de muito tempo certo que o sistema continua obtendo sucesso por proporcionar melhor gerenciamento dos custos para manter a empresa competindo em um mercado cada vez mais ocupado por concorrentes. Nakagawa (1994, p. 17) afirma que "A competitividade de uma empresa pode ser definida, em sentido amplo, como sua capacidade de desenvolver e sustentar vantagens competitivas que lhe permitam enfrentar a concorrncia". A competitividade vai ao encontro da concorrncia, sendo que, alm da qualidade, o preo o elemento de maior relevncia, pois na maioria das vezes a ele que os clientes de menor poder aquisitivo do maior importncia. Mesmo sabendo-se dos seus preos e de sua qualidade, alguns gestores no conhecem os seus custos e estabelecem os seus preos atravs de comparaes com os concorrentes. Alm de viso para enxergar e aproveitar as oportunidades preciso talento e criatividade para criar vantagens duradouras com a finalidade de sempre manter a empresa no mercado competitivo. 2.1.1 Conceitos bsicos para o ABC Vrios autores apresentam conceitos diferenciados para o ABC, mas seu significado sempre o de auxiliar e melhorar a gesto das empresas. Um dos conceitos para o ABC descrito por Maher (2001, p. 280) como "[...] um mtodo de custeio em que os custos inicialmente so atribudos s atividades e depois aos produtos, com base no consumo de atividades pelos produtos". O ABC, atravs do custeio das atividades, consiste em custear produtos e servios de uma forma mais apurada e proporcionar a mensurao de desempenho de atividades e processos. Para Kaplan e Cooper (1998, p. 94), "Um modelo ABC um mapa econmico das despesas e da lucratividade da organizao baseado nas atividades organizacionais". Destaca-se como vantagem do uso do ABC para os gestores a maior facilidade de encontrar os custos relevantes para a tomada de decises, tais como fixao de preos, administrao das relaes com clientes, mix de produtos, projetos de produtos, melhoria de processos de produo e aquisio de tecnologias, alm de proporcionar melhores critrios para administrar as atividades que comandam os custos diretos e indiretos. Segundo Panosso (2003, p. 07), "O Custeio Baseado em Atividades (ABC) uma modalidade de custeio
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por absoro, por atribuir ao produto custos fixos e variveis oriundos das diversas atividades que possuem relaes com sua fabricao". A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude de o mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm por proporcionar informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades aos responsveis pelas mesmas. Nakagawa (1994, p. 40) afirma que o ABC "Trata-se de uma metodologia desenvolvida para facilitar a anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa." Portanto, o ABC no mais um sistema de acumulao de custos utilizado para elaborar demonstraes contbeis, mas um novo mtodo de anlise de custos que atende, o mais prximo possvel, s expectativas das empresas que o utilizam. Analisando-se todos esses conceitos, possvel perceber que o mtodo ABC no tem como foco principal apenas o custeamento dos produtos e servios atravs das atividades, mas uma ferramenta importante para a mensurao de desempenho das atividades executadas na empresa, pois ele permite melhor visualizao dos custos atravs da anlise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os objetos de custos. Nele, os custos tornam-se visveis e passam a ser alvos de programa de reduo e de aperfeioamento de processos, tornando as empresas mais lucrativas e eficientes. Assim, o custeio baseado em atividades se apresenta como um auxlio aos gestores no processo de tomada de deciso como a melhoria do preo e qualidade de produtos e servios. Para atingir uma gesto de custos eficiente e que acompanhe a dinmica das mudanas dos mercados fornecedores e consumidores, alm de conhecer os custos, imprescindvel, por parte da empresa, uma busca constante de reduo e melhoria contnua dos custos. Atravs do ABC possvel alcanar tal eficincia, pois, segundo Maher (2001, p. 281), em comparao com os sistemas de custeio tradicionais, as informaes que o ABC fornece so mais precisas pelo fato de identificar e calcular as atividades causadoras dos custos; "[...] com isso, o sistema identifica mais claramente e mede com maior preciso os custos de realizao das atividades necessrias fabricao de um produto [...]."

Mas para a utilizao do ABC, necessrio, conforme Atkinson et al (2000, p. 77), "[...] pensar na empresa como uma seqncia de atividades cujo resultado um bem ou um servio entregue a seu cliente." O objetivo das empresas alcanar bons resultados e, conseqentemente, permanecer no mercado oferecendo seus bens ou servios a um consumidor cada vez mais exigente. Pensando assim, as empresas devem se atentar mais aos consumidores e procurar desenvolver suas atividades de forma a alcanar uma parcela cada vez maior em um mercado crescente em termos de tecnologia, preo e qualidade. Ento, preciso que a empresa tenha controle sobre as atividades desenvolvidas e saiba a quantidade de recursos que essas atividades consomem, pois as atividades so as unidades principais para o custeio atravs do mtodo ABC. 2.1.2 As atividades No custeio ABC o foco principal so as atividades exercidas na organizao. Para a utilizao desse mtodo Martins (2003) afirma que primeiramente devese identificar as atividades relevantes em cada setor, e para cada atividade deve-se "[...] atribuir o respectivo custo e identificar o direcionador. Assim, a contabilidade poder identificar o custo e o desempenho de cada uma dessas atividades. Nakagawa (1995, p. 39) afirma que "[...] os recursos de uma empresa so consumidos por suas atividades e no pelos produtos que ela fabrica." Se no existir o processo de execuo de atividades no h como consumir os recursos, pois no se produz um bem ou servio sem antes passar pelas atividades que o produziro. O ABC rastreia as atividades mais relevantes da organizao, identificando rotas de consumo dos recursos para, atravs dessa anlise, planejar o uso eficiente e eficaz dos recursos utilizados pela empresa, otimizando seus resultados. Segundo Martins (2003, p. 93), "As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatas, interrelacionadas." A elaborao de um bem ou servio s possvel atravs do desenvolvimento de diversas atividades que se executa sobre ele. Portanto, "Uma atividade uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho" (MARTINS, 2003, p. 93). Direto ou indiretamente, todos os setores da empresa esto envolvidos, mesmo que com uma pequena parcela de atividade, no processo de produo de um bem ou execuo de um servio que s acontece a partir do momento em que toda a
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empresa se mobiliza para tal procedimento. Brimson (1996) afirma que a contabilidade por atividades define uma empresa em termos de desempenho e custo de suas atividades especficas. No entanto, uma vez que uma estratgia competitiva foi definida, as atividades devem ser estruturadas para serem to eficazes em custo quanto possvel. Os custos incorridos em um departamento so afetados por resultados e decises de outros departamentos, porm, o importante dirigir a ateno da organizao para a verdadeira concorrncia, ou seja, os dirigentes devem concentrar sua ateno nos concorrentes ao invs de competirem internamente uns com os outros. Para Brimson (1996, p. 63) as atividades so "[...] processos que consomem recursos substanciais para gerar uma produo", descrevendo o modo como uma empresa utiliza seu tempo e seus recursos para alcanar os seus objetivos. "A principal funo de uma atividade converter recursos (material, mo-de-obra e tecnologia) em produtos/servios" (BRIMSON 1996, p. 27). Como exemplos de atividades numa rea de servio de um pet shop, cita-se o banho, tosa, secagem e escovao de um animal, que ao final de todo esse processo resulta sua completa higienizao, obtendo-se, por fim, a produo de um servio do salo de beleza. Nakagawa (1994, p. 42) define atividade "[...] como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos". No se deve ignorar nenhum desses fatores, pois, dependendo do que se produz, a ausncia de um pode prejudicar o sucesso de sua realizao. Assim, para o estudo do mtodo ABC devese ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de um projeto, uma mercadoria ou um servio. preciso gerenciar adequadamente as atividades para que se tenha informaes sobre valores, quantidades e desempenho, permitindo a identificao da eficincia e da necessidade de uma atividade. "O ponto inicial para gerenciar atividades entender os recursos corretamente atribudos s atividades (custo da atividade), o volume de sua produo (medida da atividade) e quo bem a atividade realizada (medida de desempenho)." (BRIMSON, 1996, p. 62). importante considerar se a atividade adiciona ou no valor ou servio ao produto para que se possa medir seu desempenho, pois Atkinson et al (2000) explana que uma atividade que adiciona valor aquela que ser percebida pelo cliente se ela for eliminada.
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Por exemplo, a escovao na higienizao de um co uma atividade que adiciona valor, pois se ela no for efetuada o cliente perceber no seu animal que ela no ocorreu. Quanto atividade que no adiciona valor, Atkinson et al (2000) a apresenta como "[...] uma oportunidade para reduo de custos sem reduzir o potencial do servio do produto para o cliente." Caso a empresa venha a corrigir uma atividade que j foi executada, o cliente no perceber o retrabalho, pois para ele isso no tem nenhum valor. O retrabalho ou atividades sem importncia na elaborao de um produto ou servio somente adicionam custos para as empresas sem adicionar valor para o cliente. Mas os custos podero ser reduzidos pela empresa se no houver a execuo do retrabalho da atividade. Diante disso, importante que se identifique as atividades que no agregam valor para que sejam eliminadas. Para o processo de mensurao do desempenho das atividades deve-se ter um bom conhecimento do processo produtivo e das atividades que so necessrias tanto fabricao de um produto quanto execuo de um servio. To importante quanto definio das atividades que compem o processo produtivo determinar como direcionar o custo dessas atividades para os produtos ou servio gerados. 2.1.3 Direcionadores de custos e funcionamento do ABC Muitos sistemas de contabilidade de custos atribuem os custos indiretos aos produtos atravs de rateio por meio de algumas bases, tais como quantidade produzida, hora-MOD, hora/mquina, rea ocupada entre outras. Na concepo do custeio baseado em atividades se utiliza os direcionadores de custos, que Martins (2003, p. 96) define como "[...] o fator que determina o custo de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos seus custos." No caso do custeio de produtos, o direcionador o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos vo consumir ou utilizar as atividades, constituindo-se na base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos. Quando no se pode identificar os itens de custos indiretos com as atividades, deve-se escolher o direcionador de recursos. Mas qual o melhor direcionador? Segundo Leone (1997, p. 258), aquele "[...] que represente o mais fielmente possvel o
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consumo que cada rea faz dos recursos comuns." Assim, procura-se tentar alcanar os melhores resultados, tendo em vista que impossvel encontrar os custos verdadeiros dos itens rastreados para as atividades, pois h muitos fatores que colaboram para esses custos no existirem. Na atribuio dos custos s atividades, Martins (2003) enfatiza que preciso faz-lo de forma criteriosa, seguindo uma ordem de prioridade, conforme segue: Alocao direta: feita quando se sabe claramente o quanto cada atividade consome de custos de certos itens; Rastreamento: usado quando se quer atribuir os custos dos recursos para as atividades. Para isso deve-se identificar a relao existente entre a atividade e os recursos, pois estes sero atribudos s atividades atravs dos direcionadores com maior grau de correlao. Rateio: usado quando no houver possibilidade de se utilizar a alocao direta e nem o rastreamento, mas no deve ser feito para fins gerenciais.

s atividades atravs do direcionador de recursos "tempo", que o tempo que cada atividade consome na produo, pois o tempo foi o recurso de maior correlao com a atividade. O valor do recurso ser distribudo para cada atividade de acordo com o tempo que cada uma utilizou na execuo da tarefa. Se o valor total do recurso (energia) foi de R$ 100,00 e cada atividade consumiu tempo equivalente a 33,33% do tempo total, ento, cada atividade receber 33,33% do recurso, ou seja, R$ 33,33. Quanto aos direcionadores de custos de atividades, sua funo identificar como os produtos consomem atividades e servem para custear os produtos. Quando as atividades j estiverem custeadas, os custos que elas receberam devero ser atribudos aos produtos por meio dos direcionadores de atividades, ou seja, os produtos devero absorver todos os custos das atividades pelas quais eles passaram. Ainda baseando-se na idia de Martins (2003), pode-se exemplificar o seguinte: suponha-se que o salo de beleza de um pet shop atende 60 ces por ms e cada um consome diferente quantidade de tempo na atividade banho. O setor possui as atividades de banho, secagem, tosa e escovao, e foram atribudos igualmente a elas R$ 110,00 de custos de recursos. Como os recursos j foram direcionados para as atividades, resta, agora, distribuir o custo das atividades para cada animal atravs de um direcionador de custo. Para isso, deve-se considerar aquele de maior correlao com a atividade, e o tempo gasto no banho de cada animal o direcionador mais ideal. Ento, primeiro deve-se encontrar o tempo total consumido pelos ces nessa atividade, somando-se a quantidade de tempo de cada um. Aps, divide-se o valor total de cada atividade pela quantidade total do tempo gasto para banhar os 60 ces - considera-se que o tempo total da atividade banho foi de 15 horas = 900 minutos. (R$ 150,00 / 900 min = R$ 0,17/min) e multiplica-se o resultado pelo tempo consumido em cada animal (R$ 0,17 x 20 min = R$ 3,40). Portanto, o custo de um animal que consome 20 minutos na atividade banho de R$ 3,40. Deve-se calcular os custos das outras atividades e somando-se os resultados de todas, encontra-se o custo para executar o servio completo em cada animal. Tendo em vista a grande quantidade de animais atendidos, o consumo diferenciado de tempo entre eles e que uns consomem o mesmo tempo que outros, preciso dividir os animais em grupos para que se possa calcular o custo para todos os animais sem muito trabalho e perda de tempo. No se pode afirmar que determinado direcionador seja
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Portanto, para cada atividade deve-se atribuir seu respectivo custo e identificar, atravs do direcionador, a forma como ele ser atribudo. Conforme Atkinson et al (2000), o custeio baseado em atividades um mtodo que se apia na idia de que os direcionadores de custos podem vincular, diretamente, as atividades executadas aos produtos fabricados. O direcionador de custos no pode ser escolhido aleatoriamente; para a escolha, Santos (1998) afirma que preciso haver uma correlao do direcionador com os recursos consumidos para que sejam direcionados tanto s atividades quanto aos produtos ou servios da melhor maneira possvel. Como exemplos de direcionadores de custos, podem ser citados: unidades produzidas, hora-MOD, horamquina, rea ocupada, n de empregados entre outros. Segundo Martins (2003, p. 96), existem dois tipos de direcionadores de custos: os direcionadores de custos de recursos e os direcionadores de custos de atividades. Os direcionadores de recursos identificam como os recursos so consumidos pelas atividades e servem para custe-las. Seguindo a idia de Martins (2003), segue exemplo: Se em um salo de beleza de pet shop existem trs atividades que utilizam o recurso energia eltrica, esse recurso ser rastreado
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melhor e mais eficiente que outro pelo fato de que cada um funciona de acordo com os recursos ou as atividades que vai rastrear. Se determinado direcionador eficiente em uma empresa, no quer dizer que ele ser na outra, pois, conforme (MARTINS, 2003, p. 96) "os direcionadores variam de empresa para empresa, dependendo de como e por que as atividades so executadas.". Cada empresa tem suas particularidades, no entanto o que bom para uma pode no ser para a outra, tendo em vista fatores relevantes como sua rea de atuao, quantidade produzida e outros. 2.1.4 Implantao do sistema ABC Conforme j mencionado, o ABC trata-se de um mtodo desenvolvido para facilitar a anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais consomem recursos de uma empresa. (NAKAGAWA, 1994). O mtodo permite determinar quais os custos indiretos deve-se atribuir a um produto ou servio, alm de fornecer informaes mais precisas, porm, em relao aos mtodos tradicionais, exige-se mais trabalho administrativo por ter que rastrear os custos existentes em cada atividade da empresa. Para Brimson (1996, p. 28):
O custo de uma atividade inclui todos os fatores de produo empregados para desempenh-la. Os fatores de produo consistem em pessoas, mquinas, viagens, suprimentos, sistemas de informaes e outros recursos que so normalmente denominados de elementos de custo dentro de um plano de contas. Cada fator de produo significativo e identificvel includo no custo de uma atividade.

produtos, gerenciamento de caixa e liquidez, controle de custos e apoio s decises. Para se implantar o ABC, uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade deve ser requerida, pois sem esse procedimento torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz. Panosso (2003, p. 07) afirma:
A empresa que pretende utilizar esse critrio deve possuir uma estrutura organizada, cujos integrantes devem aceitar as mudanas que forem necessrias. Condio importante para a aplicao desse mtodo que a entidade esteja preparada para ele e, preferencialmente, j possua o sistema de custos tradicional em funcionamento, para, assim, diminurem as dificuldades ao se introduzirem as mudanas, que envolvero diversas atividades dentro da organizao.

Para colocar o mtodo em funcionamento a empresa dever ser toda mobilizada para que nenhum de seus integrantes fique alheio ao uso do mtodo, pois sua aplicabilidade envolver todos os setores existentes. Se a empresa j possui um sistema de custo tradicional melhor ainda, assim no haver tantas dificuldades quanto s mudanas. A forma de coleta de dados outro passo muito importante na implantao e na implementao, se for o caso, do ABC. Pelo fato de tambm ser um sistema de gesto de custos, o ABC poder ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento conforme as necessidades de informaes gerenciais, dependendo do ramo de atividade e do porte da empresa. A trajetria estratgica escolhida pela empresa influenciar decisivamente na definio e desenvolvimento do sistema de custos a ser implantado. A forma como a empresa est estruturada quanto sua organizao e o nvel tecnolgico e recursos de informtica utilizados pela empresa constituem-se tambm num fator favorvel ou no interao dos setores, refletindo no sucesso ou ineficincia do sistema de custos. H de se lembrar tambm que para a estratgia de implantao do sistema de custeio, existem outros fatores que devem ser levados em considerao, como os fatores humanos e comportamentais numa organizao, que devem ser avaliados cuidadosamente ao se implantar qualquer tipo de sistema.
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Portanto, a administrao da empresa deve decidir se estas informaes mais precisas, que sero geradas atravs do ABC, compensam o trabalho a ser desenvolvido para a implantao do mtodo. Maher (2001) afirma que para se implantar o mtodo de custeio ABC necessrio que todos da empresa colaborem ativamente, pois o trabalho em equipe de fundamental importncia para o sucesso do mtodo. Mesmo com tanto trabalho, exigncias e recomendaes, o ABC vem se tornando cada vez mais popular no cenrio atual. Brimson (1996) afirma que a contabilidade por atividades normalmente implantada para apoiar diversos tipos de decises, tais como o custo dos
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2.1.5 Vantagens do custeio ABC De acordo com estudos realizados, o custeio ABC apresenta inegveis vantagens sobre os critrios mais tradicionais de custos, bem como consegue atribuir os custos indiretos aos produtos de forma a espelhar a utilizao de capacidade por parte dos produtos de maneira muito melhor do que o tradicional rateio de custos indiretos calculados numa base de volume de atividade nico, mesmo que utilizando vrias taxas departamentais. Conforme descreve Crozatti (1998, p. 52):
As vantagens do ABC em relao ao custeio tradicional ou VBC esto em que para se chegar ao custo pelo ABC houve a necessidade de estudo de todas as atividades executadas no processo, podendo ser analisadas quais delas devem ser excludas por automatizao de processos bem como qual seu custo para a comparao no caso da automatizao. Este fato por si s j expressivo a favor do ABC. Acontece que, como subjacente ao clculo do custo com base em atividades, o valor resultante muito mais expressivo da realidade operacional da fbrica do que o custo tradicional.

Para Panosso (2003, p. 07):

A grande vantagem do modelo ABC, com relao ao sistema tradicional que distribui os custos com base nos volumes produzidos, que o ABC no sobrecarrega determinado produto quando este apresenta um volume grande de produo relativamente aos demais produtos. Podem ocorrer situaes em que um produto apresente um volume bem maior de produo e receba uma parcela menor de trabalho de determinada atividade. Nesse caso, se o rateio dos custos desta atividade for feito pelo sistema convencional, com base no volume produzido, certamente o custo deste produto ficar elevado; mas se a distribuio for efetuada pelo ABC, os custos sero alocados de forma coerente, pois, por exemplo, poder ser feito com base no tempo em que realmente esta atividade dedicou seus servios a este produto.

Hoje, com a competio mais acirrada, necessrio um sistema de custeio que relate a realidade do custo do servio, pois a transparncia nos custos servir para, dentre outras vantagens, o controle da organizao e a conquista do melhor preo. Segundo Nakagawa (1994), o ABC consegue identificar, nos nmeros gerados pelo sistema, os atributos que lhe asseguram a segurana necessria ao gerenciamento baseado na atividade. Os atributos revelados pela anlise das atividades acabam revelando detalhes importantes que antes permaneciam na penumbra dos nmeros gerados pelo sistema tradicional. Por ser uma ferramenta projetada essencialmente para anlise estratgica de custos, outra vantagem que o ABC fornece uma viso de negcios, processos e atividades que so de interesse direto e imediato para a competitividade das empresas, revelando oportunidades de se otimizarem retornos estratgicos que o consumo adequado de recursos possa proporcionar.

O ABC trata de forma diferente os custos porque parte do princpio de que nem todos podem ser relacionados com o volume de produo ou com o volume de utilizao dos recursos diretos (materiais, mo de obra direta, etc.). O ABC baseia-se, portanto, num conjunto de princpios relativamente simples, mas a utilizao de modelos de custos ABC pode traduzir-se em diversas vantagens para a tomada de deciso. Sobre o assunto, Padoveze (1999) afirma que as vantagens do custeamento por atividade como mtodo para proceder a uma distribuio dos custos indiretos de fabricao aos produtos de forma mais acurada parecem claras, pois permitem apurar custos de forma mais precisa ao mesmo tempo em que auxiliam no processo de controle dos custos das atividades. Constata-se, portanto, que o mtodo ABC representa um avano em relao s prticas tradicionais de custeio, para obteno de custos indiretos dos produtos de forma mais precisa, uma vez que identifica as atividades a ele associado. A seguir apresenta-se o levantamento de custos efetuado na empresa alvo da pesquisa e as atribuies dos mesmos s atividades e posteriormente aos servios.

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APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS de beleza da empresa, no perodo de um ms, utilizando-se o custeio por atividades.

3.1 Apurao dos Custos Apurao dos custos dos servios prestados no salo

Quadro 1 - Materiais e servios consumidos no salo de beleza

Quadro 2 - Bens utilizados no salo de beleza Os quadros 1 e 2 referem-se aos materiais e servios consumidos e aos bens utilizados no salo de beleza para a higiene dos animais no ms estudado. No quadro 1, os materiais e servios consumidos, as quantidades utilizadas e os valores totais foEnf.: Ref. Cont. UEM-Paran v. 27

ram extrados do controle que a empresa mantm diariamente, mas o valor unitrio de cada material, exceto o da gua e o da energia, foi calculado dividindo-se o valor total pela quantidade consumida. Exemplo do quadro 1: Xampu = 193,00 / 50 = 3,86.
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Quadro 3 - Custos aplicados no salo de beleza

O quadro 3 apresenta os custos de todos os itens utilizados no ms analisado no salo de beleza e demonstra as devidas classificaes para os custos e em qual atividade se utilizou cada um deles. Os valores desse quadro foram extrados dos quadros 1 e 2, porm, os custos unitrios dos itens: afiao de

lminas e de tesouras, bonificao e vale transporte para funcionrios e salrios foram informados pela empresa. Os custos do ms para esses itens foram calculados conforme segue: custo unitrio x quantidade = custo/ms. Exemplo: salrios = R$ 410,00 x 3 = R$ 1.230,00.

Quadro 4 - Tempo gasto na higiene dos animais por atividade (em minutos)

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O quadro 4 apresenta, conforme dados fornecidos pela empresa, o tempo utilizado em cada atividade de higiene dos animais e o tempo total para a completa higiene de cada um. Tendo em vista a impossibilidade de calcular os custos dos servios prestados sobre 360 animais, para a realizao desse trabalho foram selecionados trs ces das raas Poodle, Chow Chow e Golden Retriever por possurem caractersticas fsicas bastante distintas uma da outra. No clculo da porcentagem procedeu-se o seguinte: Total da atividade / total geral = porcentagem da atividade, onde:

Banho: Secagem: Tosa: Escovao:

125 / 270 = 0,46 ou 46% 67 / 270 = 0,25 ou 25% 60 / 270 = 0,22 ou 22% 18 / 270 = 0,07 ou 7%

Para a completa higiene dos trs animais consomese 270 minutos, ou seja, quatro horas e meia, sendo que o Poodle consome uma hora, o Chow Chow consome uma hora e meia e o Golden Retriever consome duas horas. Dos 270 minutos, so consumidos 125 (46%) no banho, 67 (25%) na tosa, 60 (22%) na escovao e 18 (7%) na secagem.

Quadro 5 - Tempo gasto na higiene dos animais por atividade (em %)

As porcentagens apresentadas em cada raa por atividade foram calculadas a partir dos dados do quadro 4, onde, Atividade / Total geral = %, por exemplo: Banho: Poodle = 25 / 60 = 0,42 ou 42% Chow Chow = 40 / 90 = 0,44 ou 44% Golden = 60 / 120 = 0,50 ou 50% E assim, sucessivamente, para as outras atividades para cada animal. Quadro 7 - Quantidade de horas trabalhadas no ms e custo/hora Para se chegar quantidade de horas trabalhadas no ms foi necessrio encontrar a quantidade (26) de dias teis atravs de um calendrio do ano em curso. Lembrando que os funcionrios trabalham oito horas por dia de segunda-feira a sbado, tem-se 26 dias teis multiplicados por 8 horas de trabalho/dia = 208 horas/ms por funcionrio. O custo/hora por funcionrios foi encontrado dividindo-se a remunerao total do quadro 6 pela quantidade de horas trabalhadas do quadro 18. Exemplo: Funcionrio A: R$ 410,00 / 208 = R$ 1,97.

Quadro 6 - Remunerao dos funcionrios do salo de beleza O quadro 6 apresenta os dados relacionados aos funcionrios. A empresa informou que o setor possui trs funcionrios e cada um recebe R$ 360, 00 de salrio mais R$ 50,00 de insalubridade, totalizando R$ 410,00 de remunerao mensal para cada um. A insalubridade se justifica pelo fato de os funcionrios trabalharem com animais, correndo-se o risco de ataque pelo animal que esto atendendo ou contaminao por algum vrus que o animal possa ter.
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Quadro 8 - Dados para o clculo da remunerao anual (por funcionrio)

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De acordo com o prprio ttulo do quadro 8, sua finalidade para se calcular a remunerao anual de cada funcionrio. Para encontrar o nmero de horas em cada um dos itens do quadro 8 utilizou-se um calendrio do ano em curso para encontrar a quantidade de dias e procedeu-se da seguinte forma: n de dias x 8 horas/dia = horas/ano, onde

Repouso semanal (domingos): 49 dias/ano x 8 horas/dia = 392 horas/ano; Frias: 30 dias (considerando-se o calendrio anual de 360 dias, ou seja, 360 / 12 = 30 dias) x 8 horas/dia = 240 horas/ano; 13 salrio: 360 dias / 12 meses x 8 horas/dia = 240 horas Feriados: 12 dias x 8 horas/dia = 96 horas/ano.

Quadro 9 - Clculo da mo-de-obra direta - Anual

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Para o clculo do custo da MOD, conforme o quadro 9, houve a necessidade de se calcular a quantidade de horas em que o trabalhador encontra-se disposio do empregador, a remunerao anual por

funcionrio e as contribuies (encargos), e as horas que os funcionrios no esto a disposio para trabalho, conforme quadro 8. Assim, os clculos foram efetuados baseando-se em (Martins, 2003).

Quadro 10 - Custos dos materiais diretos utilizados no salo de beleza (por atividade) No quadro 10 apresentado o custo dos materiais diretos utilizados em cada atividade no ms. Por serem diretos e pelo fato de a empresa saber exatamente quanto se gasta em cada atividade, no h necessidade de rastreamento, a alocao

para cada atividade feita diretamente. Para a higiene de 360 animais no ms foram consumidos R$ 913,00 de materiais diretos, sendo R$ 193,00 de xampu no banho e R$ 720,00 de enfeites na escovao.

Quadro 11 - Distribuio dos custos indiretos de produo (por atividade)

Conforme o quadro 11, os custos de certos recursos foram alocados diretamente s atividades, pois era
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sabido que aquele recurso foi consumido somente naquela atividade. Quanto aos outros recursos, seus
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custos foram atribudos para cada atividade atravs do rastreamento utilizando-se um direcionador de recursos, e o tempo consumido na higiene do animal em cada atividade foi o direcionador de maior correlao entre as atividades e os recursos consumidos. Assim, os recursos foram direcionados conforme o exemplo de clculo a seguir: - A energia foi consumida nas atividades de banho, secagem e tosa, portanto, seus custos foram direcionados somente para essas trs atividades, que somaram ao todo 252 minutos (quadro 4) de tempo consumido para se execut-las. Ento, para saber o custo da energia em cada atividade, dividiu-se o tempo consumido em cada atividade pelo tempo total (252

minutos) em que as trs atividades consumiram juntas, achando-se uma taxa de porcentagem que foi aplicada no valor total da energia. Banho: Secagem: Tosa: Total: 125 min = 50% = 120,00 67 min = 26% = 62,40 60 min = 24% = 57,60 252 min = 100% = 240,00

Assim, o total dos custos da energia eltrica (R$ 240,00 - quadro 1) foi multiplicado pela taxa de cada atividade, encontrando-se o custo com energia eltrica de cada uma. Os demais recursos foram atribudos seguindo os direcionadores apresentados no quadro 11.

Quadro 12 - Distribuio do custo da mo-de-obra direta (por atividade)

Conforme o quadro 12, o custo total da MOD foi encontrado multiplicando-se 624 horas (quantidade total de horas trabalhada no ms - quadro 7) por R$ 4,00 (custo da MOD por hora - quadro 9). A sua distribuio para cada atividade foi feita multiplicando seu valor (R$ 2.496,00) pela porcentagem de tempo (quadro 4), tendo em vista ser esse o de maior correlao com as atividades.

Banho: Secagem: Tosa: Escovao: Total:

2.496,00 x 46% = 1.148,16 2.496,00 x 25% = 624,00 2.496,00 x 22% = 549,12 2.496,00 x 7% = 174,72 100% = 2.496,00

Portanto, o custo da MOD consumida em cada atividade na higiene foi de R$ 1.148,16 no banho, R$ 624,00 na secagem, R$ 594,12 na tosa e R$ 174,72 na escovao.

Quadro 13 - Custo dos materiais diretos (por animal)

O quadro 13 apresenta a quantidade e o custo unitrio dos materiais diretos consumidos por animal. As

quantidades foram fornecidas pela empresa, mas o custo unitrio de cada item foi extrado do quadro 3.

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Quadro 14 - Resumo dos custos das atividades (por animal) Conforme o quadro 14, os custos com MD, CIP e MOD foram distribudos s atividades por animal. Quanto aos valores dos MD nas atividades por animal, foram extrados, do custo total do quadro 13 que apontou o quanto cada animal consumiu na sua higienizao. Os custos indiretos de produo das atividades que prestaram servios para cada animal foram encontrados dividindo-se o valor total de cada atividade - banho, secagem, tosa e escovao - (quadro 11) pelo total de horas disponveis no ms (quadro 7) e multiplicou-se pela porcentagem do tempo utilizado para cada atividade (quadro 5), pois o "tempo gasto na higiene de cada animal" foi o direcionador de custo escolhido para a distribuio do CIP em cada atividade, conforme se pode perceber no clculo efetuado para o animal Poodle: CIP do Poodle: Banho: 594,32 / 624 horas/ms = 0,95 x 42% = 0,40 Secagem: 188,96 / 624 horas/ms = 0,30 x 8% = 0,02 Tosa: 229,18 / 624 horas/ms = 0,37 x 45% = 0,17 Escovao: 39,20 / 624 horas/ms = 0,06 x 5% = 0,00 Total 100% 0,59 Os clculos para os outros dois animais seguiram o mesmo raciocnio. No caso da MOD, tendo em vista que para a higiene
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completa do Poodle se gasta 1 hora, do Chow Chow se gasta 1,5 horas e do Golden Retriever se gasta 2 horas, houve a necessidade de primeiro multiplicarse o custo da MOD/hora (quadro n 9) pela quantidade de tempo utilizada na higiene total de cada animal, conforme dados acima; o resultado obtido foi multiplicado pela % de tempo utilizada em cada atividade (quadro n 5) para cada um dos animais, conforme demonstrao de clculo para o animal Poodle: MOD do Poodle: Banho: 4,00 x 1 x 42% = 1,68 Secagem: 4,00 x 1 x 8% = 0,32 Tosa: 4,00 x 1 x 45% = 1,80 Escovao: 4,00 x 1 x 5% = 0,20 Total: 100% 4,00 O clculo para os outros animais seguiram o mesmo critrio adotado para o Poodle. Efetuando a somatria dos custos de MD, CIP e MOD por animal, chega-se ao custo para executar o servio de higiene completa, asssim a empresa teve um custo de R$ 7,75 no Poodle, R$ 12,46 no Chow Chow e R$ 14,47 no Golden Retriever. Conforme os preos cobrados pelo servio de cada animal, apresenta-se o resultado obtido atravs da confrontao entre a receita com os servios prestados e o custo para prestao desses servios.:
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Os valores apresentados no quadro 15 foram fornecidos pela empresa e correspondem aos preos que a empresa cobra na prestao de servio de cada animal. Quadro 15 - Valor do servio prestado (por animal)

Quadro 16 - Comparao do custo (por animal)

Assim, o resultado obtido representa o quanto a higienizao de cada animal contribui para que a empresa possa cobrir as demais despesas e obteno da margem de lucro. 3.2 Anlise dos Resultados A pesquisa realizada neste trabalho iniciou-se com a reviso literria, que abordou vrios tpicos sobre custos com relao ao mtodo de custeio ABC, base fundamental para a apurao dos custos do setor de servio. O pet shop no possui nenhum sistema de custeio para apurao de custos, portanto foi proposto o mtodo ABC, tendo em vista que a empresa atua, em maior parte, na prestao de servios. Para os clculos dos custos usou-se como referncia dados referente a um ms, no qual foram atendidos 360 animais no salo de beleza, e para tal procedimento foi necessrio coletar algumas informaes importantes na empresa para que fossem utilizadas de acordo com o que se pretendia conhecer (quantidade, valor unitrio, valor total, tempo, entre outros). Assim como a reviso da literatura, essas informaes foram essenciais para se alcanar o objetivo proposto. Porm, devido grande quantidade de animais atendidos nesse perodo, ao pouco tempo para a realizao da pesquisa e falta de um controle adequado dos gastos por parte da organizao, a apurao dos custos teve que se restringir apenas a trs exemplares de ces de raas distintas (Poodle, Chow Chow e Golden Retriever) para que a concluso do trabalho fosse possvel.
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Com todas as informaes necessrias, o clculo dos custos dos servios prestados pelo salo de beleza foi efetuado com base no mtodo de custeio por atividade. Em primeiro momento, utilizando-se de um direcionador, foram distribudos os custos indiretos para cada atividade, conforme o quadro 11. A MOD tambm foi distribuda por atividades atravs de um direcionador (quadro 12). Conforme o quadro 13 apurou-se o custo dos materiais diretos por animal. Com os resultados obtidos, realizou-se um resumo dos custos das atividades por animal, chegando-se, assim, ao custo consumido por animal em cada atividade e tambm o custo total por animal/raa (quadro 14), sendo: Poodle = R$ 7,75, ChowChow = R$ 12,46 e Golden Retriever = R$ 14,47. Analisando o quadro 16, nota-se que a empresa teve maior resultado com o Golden Retriever, mas na verdade o co que que apresentou maior lucratividade foi o Poodle, pois a diferena entre o preo cobrado pelo servio prestado e o custo grande, onde o custo representa apenas 35,23% de R$ 22,00 que a empresa cobra pela prestao de servio, ou seja, a diferena de 64,77% sobre essa taxa. Em segundo lugar, o Golden Retriever foi o animal que trouxe um retorno considervel para a empresa, pois o custo da prestao de servio representa 45,22% sobre R$ 32,00 de taxa cobrada, e a diferena entre o preo cobrado e o custo de R$ 17,53 que corresponde a 54,78% sobre a taxa. Por ltimo est o Chow Chow, que tem uma taxa de
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R$ 24,00 pela prestao de servio e um custo de 51,92% sobre essa taxa. Percebe-se, portanto, que o custo da prestao de servio desse co representa mais da metade da taxa cobrada, e a diferena de somente 48,08% sobre a taxa. Mesmo com uma margem um pouco abaixo da metade, compensador para a empresa trabalhar com essa raa de animal, pois ela sempre compensa o resultado menor quando presta servio em outro animal da mesma raa e que no necessita, por exemplo, ser completamente tosado. Nesse caso os custos sero menores, pois as atividades consumiro menos recursos, e o preo cobrado pelo servio prestado o mesmo. Dessa forma, so atendidos todos os tamanhos de ces, independente da raa, e h raas menores que o Poodle, que o consumo de recursos e tempo menor e, no entanto, cobra-se a mesma taxa de R$ 22,00 pela prestao de servio, podendo apresentar ainda uma maior lucratividade. Porm, h de se considerar que a diferena entre a taxa cobrada e o custo por animal no lucro lquido, pois ainda existem os impostos incidentes na aquisio dos materiais e outras despesas consumidas que no foram levados em considerao na apurao do custo e os impostos sobre as receitas tambm foram desconsiderados nesse processo.

objetivo geral, foi necessrio realizar uma reviso literria para apresentao dos conceitos bsicos de custos do mtodo ABC. Em seguida, atravs de um estudo de caso, foram levantados os dados para a realizao dos devidos clculos de custos, chegandose, porm, a verificao do resultado para os trs ces analisados. Quanto reviso da literatura, notou-se que foi de fundamental importncia para a realizao deste trabalho, pois, atravs da mesma pde se ter maior conhecimento do significado de custos, atividades e aplicao de custos. Alm disso, colaborou para o entendimento de como se calcula os custos atravs do mtodo ABC. Aps o levantamento bibliogrfico e o levantamento dos dados na empresa, foram identificadas todas as atividades utilizadas na higiene dos animais. Em seguida os recursos foram distribudos diretamente, ou atravs de direcionadores de custos, para as atividades correspondentes e, na seqncia, para o servio prestado em cada animal, chegando-se ao resultado final. Os clculos realizados pelo mtodo ABC serviram para se conhecer o custo do servio prestado por animal e, tambm, o quanto cada atividade consome de recurso utilizado. Alm disso, os resultados obtidos foram importantes para apresentar ao empresrio o quanto cada animal atendido contribui para a obteno de lucro da empresa. Isso ajuda na gesto da empresa, pois o empresrio poder tomar decises futuras baseando-se nos resultados finais. Portanto, pode-se dizer que os resultados obtidos foram satisfatrios, pois atravs dos mesmos concluiuse qual animal, dentre os analisados, traz maior rentabilidade empresa. Dessa forma, afirma-se que o objetivo do trabalho foi alcanado, tendo em vista que o custeio ABC permitiu mensurar com maior preciso a quantidade de recursos consumidos por servio prestado.

CONCLUSO

Em um mercado globalizado e com as exigncias impostas por consumidores e pela competitividade, as empresas devem implantar um sistema de custeio que atenda suas exigncias reduzindo os custos de produo que, conseqentemente, trazem melhores resultados relacionados qualidade, preo e satisfao do cliente. O ABC um desses mtodos, pois ele traz o custo de produo o mais prximo possvel da realidade, atravs da distribuio por meio de um direcionador para cada atividade desenvolvida e, em seguida, para os produtos, que podem ser bens ou servios. O conhecimento dos custos e seu controle so necessrios s empresas para que seus gestores tomem decises estratgicas e usem melhor os recursos organizacionais que a cada dia se tornam mais limitados. Como proposto neste trabalho, o objetivo geral consistiu em apurar os custos do salo de beleza de um pet shop, por meio do mtodo de Custeio Baseado em Atividades, com vistas a auxiliar o empresrio na tomada de deciso. No entanto, para alcanar o
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Endereo dos autores: Universidade Estadual de Maring Departamento de Cincias Contbeis Av. Colombo, 5790 - Jardim Universitrio Bloco C-23, Sala 224 Maring, PR - Brasil 87.020-900

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