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NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE IAS/IFRS

IAS 1 - Presentation of Financial Statements CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis


Prof. Dr. Ilirio Jos Rech ilirio@facic.ufu.br ilirio@usp.br 34 3230 9474

Objetivos da IAS 1
Definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis Assegurar a comparabilidade entre perodos e entre empresas Base de requisitos gerais para a apresentao das demonstraes contbeis Diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.

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Quem vai adotar IFRS no Brasil?


Full IFRS no consolidado (publicao de 2010, com comparativo de 2009):
Companhias reguladas pelo BACEN, CVM e SUSEP

Objetivos dos relatrios contbil-financeiros


a) Fornecer informaes contbilcontbil-financeiras que sejam teis para investidores e credores para tomada deciso de fornecimento de recursos para a entidade. entidade. b) til para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos de caixa futuros futuros. .

Todas as Cias (PMEs), S/As e LTDAS de pequeno e grande porte, via alteraes da legislao societria e adoo dos Pronunciamentos do CPC
Sociedades de Grande Porte: ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes
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c)

Identificar os Recursos da entidade (ativos) reivindicaes contra a entidade (passivos) as mudanas nesse recurso e quo eficiente e efetivamente a administrao tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos recursos. .
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Elementos das demonstraes financeiras


Ativo:

Elementos das DFs Recordando os conceitos


Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros resultem para a entidade.

Passivo:
uma obrigao presente da entidade, resultante de eventos passados, cuja liquidao, se espera, resulte em um desembolso de recursos pela entidade, contendo benefcios econmicos.

Patrimnio Lquido:
o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.

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Elementos das DFs Recordando os conceitos


Receitas:
So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e no se confundem com os que resultam de contribuio dos proprietrios da entidade.

Elementos das DFs Recordando os conceitos


Elementos devem ser reconhecidos se:
H probabilidade de futuro benefcio econmico

Despesas:
So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incorrncia de passivos que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e no se confundem com os que resultam de distribuio aos proprietrios da entidade.

A mensurao for confivel


Caso do capital humano Caso do Goodwill

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Estrutura e contedo

Informaes Obrigatrias
Uma entidade deve identificar claramente
informaes a serem divulgadas de forma destacada e repetidas quando necessrio para facilitar a compreenso:
As demonstraes contbeis de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado Cada demonstrao e suas notas explicativa Nome da entidade Se as DFs so individuais ou consolidadas Perodo coberto pelas demonstraes Moeda das demonstraes (segundo a IAS 21) Nvel de arredondamento dos valores das demonstraes
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Conjunto completo de DFs

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Outros componentes dos relatrios financeiros


No fazem parte do escopo das IFRSs
Demonstraes apresentados demonstraes financeiras: Relatrios da administrao:
Desempenho Situao financeira Incertezas/anlises de risco

Consideraes gerais
Declarao de cumprimento de todas as IFRS Continuidade Competncia

fora

das

Materialidade e agregao

Compensao de valores

Frequencia de apresentao

Balano Social, Balano Ambiental, Demonstrao do valor adicionado etc.

Informao comparativa
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Consistncia de apresentao

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Consideraes gerais
Declarao de cumprimento de todas as IFRS

Consideraes gerais

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Descumprimento por exigncias legais

Consideraes gerais
Premissa subjacente
Permite avaliar a capacidade de gesto da entidade Dever de Divulgar quando as demonstraes contbeis no esto no pressuposto da continuidade Continuidade , a menos que haja inteno contrria ou nenhuma alternativa realista seno a descontinuao

Abandono do IFRS por proibio legal do pas de origem


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Continuidade

Dever de evidenciar as incertezas

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Consideraes gerais
Accrual basis - Competncia
Accrual basis A Performance financeira da entidade deve ser refletida pelo regime de competncia

Confrontao entre Receitas e Despesas

Ativos e passivos devem ser reconhecidos quando satisfazerem as definies da CF


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A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos de caixa, utilizandoutilizando-se do regime de competncia

Aplicao do conceito de confrontao da receita e despesa de acordo com a Estrutura Conceitual no autoriza o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam definio de ativos ou passivos.

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Materialidade e agregao

Limitaes

A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes e os itens de natureza ou funo distinta, a menos que sejam imateriais

No h um padro de materialidade. Ela relativa em funo do fato e da entidade que reporta.


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Compensao de valores
A entidade NO deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a compensao seja exigida ou permitida:
Prejudica a capacidade dos usurios de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade.
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exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento Ex: Perdas nos estoques, PECLD
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Frequncia de apresentao
Pelo menos anualmente
Em caso de mudana da data de encerramento e do perodo coberto (maior/menor que um ano) a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis
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Aplicao retrospectiva ou reclassificao de itens


Apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis referentes:
Ao trmino do perodo corrente; Ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e Ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado
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A razo para usar um perodo mais longo ou mais curto o fato de que os montantes no so inteiramente comparveis

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Informao comparativa
Para todos os montantes relatados nas demonstraes contbeis do perodo atual, exceto quando IFRSs permitem ou exigem outra forma
Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos,
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Consistncia de apresentao

A natureza da reclassificao; O montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e A razo para a reclassificao
A razo para no reclassificar os montantes; A natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados
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Estrutura e contedo

Balano Patrimonial
Demonstrao da posio Financeira Nova denominao a partir de 2007, porm no obrigatria nas DFs apenas ser utilizado nas normas; Classificao dos ativos e passivos podem ter diferentes abordagens:
Circulantes e no Circulante Separao por ordem de liquidez (normalmente utilizada em Instituies Financeiras)

Demonstrao da posio financeira

Demons trao do resultad o e do resultad o abrange nte

Demon strao das muta es no PL

Demo nstra o do fluxo de caixa

Sumri o das poltica s contb eis

Not as ex plic ati vas

Norma no prescreve ordem ou formato do BP (par. 57)

Brasil?????
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Demonstrao da posio financeira

Informao a ser apresentada na demonstrao da posio financeira


Propriedade, plantas e equipos Propriedades para investimento Ativos intangveis Ativos financeiros

Informao a ser apresentada na demonstrao da posio financeira

Distino entre circulante e no circulante

Ativos circulantes
Investimentos avaliados MEP Ativos biolgicos Recebveis

Caixa e equivalentes de caixa

Passivos Circulantes

Polticas contbeis

Ativos no corrente mantido para venda e operaes descontinuadas

Provises

Passivos financeiros

Ativos e passivos por impostos correntes

Ativos e passivos por impostos diferidos

Passivos includos em operaes descontinuadas

Participaes de no controladores no PL

Capital integralizado e reservas

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Informao a ser apresentada no balano patrimonial


Contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais devem ser apresentados sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade
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Distino entre circulante/ Circulante


A entidade deve apresentar ativos/passivo circulantes e no circulantes como grupos de contas separados no balano patrimonial. Exceto:
Quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante; Na exceo - todos os ativos e passivos devem ser classificados por ordem de liquidez

Os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes (passivos circulantes)

Qualquer que seja o mtodo adotado, a entidade deve divulgar para cada item de ativo e passivo
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Montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses Mais do que doze meses, aps o perodo de reporte,
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Ativos Circulantes
Espera-se que seja realizado, vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional Est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado Espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03/IAS 7) Todos os demais ativos devem ser classificados como no CONTABILIDADE INTERNACIONAL PROF DR. circulantes ILIRIO JOS RECH - FACIC UFU 2012 - 2

Passivos circulantes
Espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; Est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; Deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
A entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano

Todos os outros passivos CONTABILIDADE devem ser classificados como no INTERNACIONAL PROF DR. circulantes ILIRIO JOS RECH - FACIC UFU 2012 - 2

Questes especficas
Todos os passivos operacionais (empregados, fornecedores, etc.) so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps as DF Classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps as DF mesmo que: O prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; Seja acordado o escalonamento entre o fechamento e a publicao Se a entidade tiver a expectativa e poder discricionrio, para refinanciar a longo prazo mas no depender somente da entidade Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo prazo
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Exemplo de circulante/no circulante


Uma entidade produz whisky a partir de gua, cevada e femento em um processo de destilao de 24 meses. No final do perodo contbil em anlise, a entidade tem o equivalente a um ms de consumo de matrias primas de cevada e fermento, 600 barris de whisky parcialmente destilada e 100 barris de whisky destilado

Quais desses elementos podem classificados como ativo circulante?

estar

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Exemplo de circulante/no circulante


A. No final do perodo contbil uma entidade que produz algodo possui uma plantao no estgio inicial de florada. A vida produtiva de um p de algodo de aproximadamente 7 meses. No final do perodo contbil uma entidade que produz laranja possui uma plantao com laranjas no inicio da maturao. A vida produtiva da laranjeira de aproximadamente 20 anos e a produo de laranjas pode demorar at 18 meses em cada florada No final do perodo contbil uma entidade cuja atividade a cria de bezerros possui um lote de vacas com bezerros com 6 meses de vida. O desmame ocorre geralmente a partir do 8 ms. Quais desses elementos podem estar classificados como ativo circulante?
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Exemplo de circulante/no circulante


A. Em 01/12/2x11, uma entidade investiu R$ 900.000 em ttulos de crdito que geram juros fixos de 5% ao ano. Os juros so pagos em ttulos adicionais em 1 de dezembro de cada ano. O principal recebido em trs parcelas anuais de R$ 300.000 sendo a primeira em Dezembro de 20X12 B. Em 31 de Dezembro de 2X11, uma entidade substituiu uma mquina de sua linha de produo. As mquinas antigas foram vendidos a um concorrente por R$ 200.000. O pagamento previsto em 2 parcelas de R$ 100.000 com vencimento em 01/03/2x12 e 01/03/2x13. Quais desses elementos podem estar classificados como ativo circulante?
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B.

C.

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Exemplo de circulante/no circulante


A. No final do perodo contbil uma entidade violou uma clusula contratual de um emprstimo de longo prazo de um banco que poderiam ser pagas trs anos aps o atual perodo contbil. Por causa da violao, o banco tem o direito (mas no obrigado a) para exigir o reembolso imediato. B. Os fatos so idnticos aos do Exemplo A. No entanto, neste exemplo, aps o trmino do perodo contbil e antes das demonstraes financeiras serem aprovadas para publicao, o banco concordou em renunciar formalmente ao pagamento imediato do emprstimo. Como devem ser classificados os passivos do exemplo A e B?
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Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas


A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade Os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o CPC 27/IAS 16 As contas a receber so segregadas em clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados etc. Os estoques so segregados, de acordo com o CPC/ 16/IAS2 tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados
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Estrutura e contedo

Statement of profit or loss and other comprehensive income


A demonstrao do resultado (desempenho financeiro) apresentada sob a forma de demonstrao de lucros ou prejuzos e outros resultados abrangentes
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Opo: Uma demonstrao ou duas: A) Demonstrao de lucros e prejuzos (Profit or loss) B) Demonstrao de resultados abrangentes (Other Comprehensive Income) Obs: CPC 26 recomenda em duas demonstraes

Demonstrao do resultado abrangente

Demon strao da posio financei ra

Demo nstra o das muta es no PL

Demo nstra o do fluxo de caixa

Sumr io das poltic as cont beis

No tas ex pli cat iva s

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DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (IAS 1)


No h um formato obrigatrio Pode apresentar as despesas por funo ou natureza das contas; No caso de apresentar por funo deve ser apresentado a natureza em NE. Pode ser apresentada a demonstrao de lucros abrangentes (Other Comprehensive Income) com subtotais.
No destacar o resultado das atividades operacionais

Demonstrao de Resultados
Por Natureza: Receita Outras receitas (-) Despesas:
Matria-Prima Gastos com pessoal Despesa Depreciao Outras Despesas

Destacar receitas e despesas significativas


POR FUNO: DESPESAS ADMINISTRATIVAS, DESPESAS DE VENDAS, CPV ETC. POR NATUREZA: GASTOS DEPRECIAO ETC. GERAIS, MATRIA-PRIMA, MOD, DESPESAS DE

(=) Lucro Antes do IR (-) IR (corrente/diferido (=) Lucro lquido do perodo Atribudo
Participao dos acionistas controladores Participao dos acionistas no controladores

Por Funo Receita (-) CMV (=) Lucro Bruto (+) Outras receitas (-) Despesas de Vendas (-) Desp. Administrativas (-) Outras despesas (=) Lucro Antes do IR (-) IR (corrente/diferido (=) Lucro lquido do perodo

Atribudo
Participao dos acionistas controladores Participao dos acionistas no controladores

Lucro por ao (ON/PN)

Lucro por ao (ON/PN) 43 15/1/2013


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Demonstrao de resultados: pontos especficos da apresentao


Se a classificao for baseada na funo, informaes adicionais so exigidas:
Depreciao/amortizao Despesa com benefcios a empregados (IAS 19)

Nota 29 (Gerdau - 2011) Despesas por Natureza

Divulgao separada da natureza e valor de itens significativos da receita e despesa (na demonstrao ou nas notas)

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Segregao da participao dos acionistas


(a) resultados lquidos atribuveis:

Apresentao do OCI
Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

Deve apresentar os seguintes itens na demonstrao do resultado e resultado abrangente

(i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora; (b) resultados abrangentes do perodo atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora
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Conforme seus efeitos tributrios


A) Lquidos dos respectivos efeitos tributrios; ou B) Antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes

Conforme seu efeito em resultados futuros


A) Item que no ser reclassificado posteriormente para lucro ou perda B) Item que ser reclassificado posteriormente para lucro ou perda, quando determinadas condies forem satisfeitas.
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Demonstrao de Resultados
Devem ser apresentados em linhas separadas:
Receitas; Custos financeiros; Participaes no resultado de coligadas e joint reconhecidas pelo mtodo de equivalncia patrimonial; Despesas de impostos; Um nico valor compreendendo: (i) o total de lucro ou prejuzo aps os impostos de operaes descontinuadas; e (ii) o lucro ou prejuzo aps os impostos reconhecidos na mensurao do valor justo lquido do custo da venda de ativos ou grupos a disposio da operao descontinuada; Lucro ou prejuzo; Lucro ou prejuzo de acionistas no controladores; Lucro ou prejuzo de acionistas da controladora.
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Completude do resultado
Proibio de itens extraordinrios As vendas de ativos fixos devem ser apresentados lquidos de receitas ou despesas dentro do resultado do perodo (profit or loss)
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Reconhecer todos os itens de receita e despesa em um perodo na DRE ( lucros ou prejuzos) a menos que uma IFRS exija ou permita o contrrio

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Principais componentes do OCI Apresentao separada


Lucro ou prejuzo do perodo Mudanas por reavaliao de ativos (ver IAS 16) Ganhos ou perdas atuariais (ver IAS 19) Ganhos ou perdas decorrentes de converso de demonstraes financeiras em moeda estrangeira (ver IAS 21) Ganhos ou perdas na avaliao de ativos financeiros disponveis para venda (ver IAS 39) Poro efetiva de ganhos e perdas em instrumentos financeiros em um hedge de fluxo de caixa (ver IAS 39)

Composio do resultado abrangente total


O resultado abrangente total formado por trs componentes: O resultado lquido do perodo (profit or losss)

Os outros resultados abrangentes (OCI) O efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
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Demonstrao do resultado abrangente (Gerdau 2011 - Controladora)

Demonstrao do resultado abrangente (Gerdau 2011 Consolidado)

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Demonstrao das Mutaes do PL


A DMPL deve conter:
O resultado do perodo, separando o montante atribuvel aos controladores e aos no controladores Efeitos de aplicaes retrospectivas de acordo com a IAS 8 (mudanas de polticas contbeis, estimativas contbeis e erros) Para cada componente do PL, uma reconciliao entre o saldo contbil do incio e do final do perodo, divulgando separadamente:
Lucro ou prejuzo do exerccio Cada item dos outros resultados abrangentes Transaes relacionadas aos proprietrios, como contribuies e distribuies de recursos

Informaes adicionais ao DMPL apresentadas em notas explicativas


Para cada classe de capital em aes:
Nmero de aes autorizadas Nmero de aes emitidas e integralmente pagas Nmero de aes emitidas e no integralmente pagas Valor nominal e sem valor nominal Reconciliao das movimentaes no nmero de aes Direitos, preferncias e restries Aes de tesouraria Parcela detida para contratos de opes e de venda (incluindo prazos/valores)

Natureza e finalidade de cada reserva dentro do PL


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Demonstrao dos Fluxos de Caixa


A DFC pode auxiliar os usurios a avaliar:
Habilidade da empresa em gerar caixa e equivalentes de caixa Necessidades da empresa em utilizar esses fluxos de caixa Regras para apresentao e divulgao: IAS 7

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (IAS 7)


IFRS Classificao separada os fluxos de caixa nas categorias operacional, investimento e financiamento, Juros e dividendos recebidos podem ser operacional ou investimento Juros e dividendos pagos podem ser operacional ou financiamento Permite utilizao dos mtodos direto e indireto, mas encorajam o mtodo direto. BR GAAP A lei 11.638/07 determina somente a segregao entre os fluxos das operaes, dos financiamentos e dos investimentos. CPC 03 aceita os mtodos direto e indireto. Se adotar o mtodo direto, deve apresentar conciliao entre lucro lquido e fluxo de caixa operacional. Juros e dividendos no h consenso mas os bancos classificam como operacional

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DIVULGAES ADICIONAIS
Apresentar as informaes em ordem sistemtica e fazer referncia cruzada no balano, demonstrao de resultados e de fluxos de caixa Normalmente, apresentada nesta ordem:
Declarao de conformidade com as IFRSs Demonstrao das bases de avaliao e polticas contbeis significativas Informaes de apoio exigidas pelas IFRSs para os itens apresentados no prprio balano Outras divulgaes

Divulgaes
Pareceres da administrao na aplicao de polticas contbeis com efeitos significativos sobre os montantes reconhecidos Principais premissas sobre o futuro e fontes chave de incerteza das estimativas Informaes da empresa

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Estagio do projeto de reviso

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CONTABILIDADE INTERNACIONAL 62 PROF DR. ILIRIO JOS RECH - FACIC UFU 2012 - 2

CONTABILIDADE INTERNACIONAL 63 PROF DR. ILIRIO JOS RECH - FACIC UFU 2012 - 2

CONTABILIDADE INTERNACIONAL 64 PROF DR. ILIRIO JOS RECH - FACIC UFU 2012 - 2